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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES


ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
DEPARTAMENTO: MATEMTICAS Y ESTADSTICA
CTEDRA:CONTABILIDAD DE COSTOS
MATERIA: CONTABILIDAD DE COSTOS III
SECCIN: C1 / SEMESTRE: I-2014
PROFESOR: JESUS SUAREZ

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

BACHILLERES:
AMUNDARAY ISNEL C.I 17.478.770
HEVIA EDISON C.I 18.604.657
LARES MAURICIO C.I 18.359.454
MENDOZA NELSON C.I 20.127.324
PREZ RAMEL C.I 21.151.601
TORRES CESAR C.I 18.818.029

CARACAS, SEPTIEMBRE 2014


INDICE GENERAL

INTRODUCCIN
CAPTULO I
- Origen del precio de transferencia
- Definicin del precio de transferencia
- Objetivos perseguidos con los precios de transferencia
- Vinculacin econmica
- Contribuyentes sujetos al rgimen de precios de transferencia
- Implicaciones internacionales de los precios de transferencia
- Evolucin Nacional del Rgimen de Precios de Transferencia
- Operaciones sujetas
- Mtodos permitidos por la legislacin venezolana
- Mtodos Tradicionales:
Precio comparable no controlado (Comparable Uncontrolled
Price):
Mtodo del precio de reventa (Resale price method):
Mtodo del Costo Incrementado o Adicionado (Cost plus
method):
- Mtodos del beneficio:
Mtodo de Distribucin del Resultado (Profit Split):
Mtodo del Margen Neto o Mtodo del Beneficio Neto
Transaccional (Transactional Net Margin):
- Principio de plena Competencia (ARMS LENGTH)
- Deberes formales

Pg.
4
6

- Declaracin de operaciones con partes vinculadas en el


extranjero (FORMA PT-99)
- Ilcitos formales de acuerdo al COT Y Sanciones
- Precios de Transferencia y el costeo basado en actividades
-Caso Practico
CAPTULO II
Objeto y Sujetos de Derecho

35
38
41

- Objeto (Art. 1)

42

-Sujetos de Aplicacin (Art. 2)

43

Naturaleza, Atribuciones y Estructura. Sobre el Registro nico


de Personas que Desarrollan Actividades Econmicas.
- Naturaleza.
-Atribuciones y facultades de la SUNDEE.

43
44

- Estructura.
Determinacin y Modificacin de Precios y Mrgenes de

46

Ganancias

47
47

- Determinacin o Modificacin de Precios


- Fuentes de informacin para la Determinacin del
Precio y Calidad de la Informacin Suministrada.
-Margen Mximo de Ganancia. Providencia 003/2014
-Tcnicas alternas de Medicin de los Costos e Inventarios
-Costeo Estndar

48
49

53

-Mtodo de los Minoristas


Frmulas de Clculo del Costo
Auditora de Estructuras de Costo.
Lista de requerimientos solicitados por la SUNDEE para las

54
54
56

fiscalizaciones.
Delitos tipificados en la Ley de Precios Justos con sus

56
59

respectivas sanciones.
CONCLUSIN

61

BIBLIOGRAFA

63

INTRODUCCIN

Dada la introduccin de la economa venezolana en la globalizacin,


la poltica econmica del pas ha tenido que adecuarse a las operaciones
internacionales celebradas principalmente por empresas multinacionales y
sus filiales. De acuerdo con John Neighbour, miembro del Centro para la
Polticas y Administracin de Impuestos de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico, OCDE, el 60% del comercio mundial
se realiza entre empresas multinacionales.
Actualmente el comercio mundial obliga, necesariamente, a considerar
los precios de transferencia como un concepto fundamental que concierne a
las autoridades tributarias de las jurisdicciones del mundo entero. Por esto,
de acuerdo a las regulaciones internacionales y las leyes impositivas de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, a travs de
la Gaceta Oficial
Extraordinaria 5.390 publicada el 22 de Octubre de 1999 y reformada en la
Gaceta Oficial Extraordinaria 5.566 del 28 de diciembre de 2001, los sujetos
que realizan operaciones con parte vinculadas, deben presentar junto con la
declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, una declaracin
complementaria con informacin de las distintas transacciones llevadas a
cabo entre empresas vinculadas que involucren un anlisis de precios de
transferencia. Adems se debe conservar la documentacin necesaria para
la comprobacin que justifique los precios de transferencia realizados entre
partes vinculadas, los mtodos aplicados para la determinacin del mismo, y
los criterios de comparacin utilizados para cada operacin.
Adicionalmente se encuentra la Ley de Precios Justos, la cual tiene
como objetivo asegurar el desarrollo razonable, equitativo, y productivo de la
economa nacional, a travs de la determinacin de precios justos de bienes
y servicios (el margen mximo de ganancia de cada actor de la cadena de
comercializacin no podr exceder del 30 % de la estructura de costos del
bien o servicio). Este clculo se realizar a travs del anlisis de las
estructuras de costos y la fiscalizacin efectiva de la actividad econmica y
comercial, a fin de proteger los ingresos de todos los ciudadanos, y muy
especialmente, el salario de los trabajadores.

En materia de divisas, esta ley indica que las que sean asignadas por
el rgimen de administracin de divisas, sern estrictamente supervisadas y
controladas a fin de garantizar que se cumpla el objeto y uso para el cual
fueron solicitadas y otorgadas.
Por ltimo se establece como rgano regulador de los costos, y fijador
de los mrgenes y ganancias de precios a la Superintendencia Nacional para
la Defensa de los Derechos Socioeconmicos (Sundde), la cual tiene como
competencias principales: la fijacin de los precios mximos de la cadena de
produccin o de importacin, emitir los certificados de los precios justos junto
con los criterios para la comercializacin de presentacin de algn producto.
Tambin fija las condiciones generales de la oferta, promociones y publicidad
de bienes y servicios, y la determinacin de los cnones de arrendamiento
justos de los locales comerciales.

CAPTULO I:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

1. Origen del precio de transferencia


El trmino precios de transferencia surge como un instrumento
preventivo, como consecuencia de la expansin del comercio internacional y
el fenmeno de la globalizacin, y no fue sino hasta despus de la segunda
Guerra Mundial cuando el mismo adquiere mayor importancia.
La primera jurisdiccin fiscal que promulg una norma interna para
combatir la manipulacin de los precios de transferencia fue el Reino Unido
en el ao 1915. A travs de la Ley de Finanzas de 1915, se estableca que
en el supuesto de que una entidad no residente llevara a cabo actividades
econmicas con una empresa residente en el Reino Unido y la empresa no
residente tuviera una estrecha conexin y ejerciera un control sustancial
sobre la empresa residente en la jurisdiccin fiscal inglesa; s como
consecuencia de esto, el negocio realizado entre las dos produca en la
empresa residente un beneficio menor que el que se habra esperado, la
entidad no residente deba tributar en el Reino Unido como agente de la
empresa residente por los beneficios desviados hacia ella en la operacin
vinculada 1
Posteriormente, encontramos en los Estados Unidos en 1917 la
reglamentacin complementara a la Seccin 1331 (a) de la War Revenue
Act, que estableca la exigencia de declaraciones consolidadas a las
empresas asociadas en el impuesto federal sobre la renta de sociedades. En
virtud del federalismo, en Estados Unidos el problema de los precios de
transferencia surgi inicialmente entre varios estados de la Unin 2
Las regulaciones anteriores tuvieron un carcter ms preventivo y
cautelar que aplicable, en virtud que no contaban con las herramientas
adecuadas para lograr su sancin efectiva, en virtud de la carencia de
instrumentos adecuados para precisar comparables en materia de precios y
realizar intercambios de informacin con otras administraciones tributarias.
1 SALA GALVA, GEMMA, Los precios de transferencia internacionales. Su tratamiento tributario, Tirant lo Blanch,
Valencia, Espaa, 2003, pg. 51.
2 HERRERO MALLOL, CARLOS, Precios de transferencia internacionales, Aranzadi, Espaa, 1999, pg. 1

A partir de los hechos explicados anteriormente, los distintos pases en


el mundo establecieron un marco metodolgico para determinar a travs de
los precios de transferencias, mrgenes de utilidad en operaciones
realizadas entre compaas controladas (vinculadas econmicamente).
El primer organismo encargado del anlisis de lo que actualmente
conocemos como precio de transferencia fue el grupo AD HOC de la
Organizacin de las Naciones Unidas, el cual era un grupo de expertos en
convenios tributarios entre los pases desarrollados y en vas de desarrollo.
Sus estudios y principios se conservan, y constituyen los lineamientos del
modelo de tratado tributario que este organismo ha estructurado y difundido,
conocido como el Modelo ONU, el cual era utilizado por los pases en vas de
desarrollo que se oponan al Modelo OCDE (Organismo para la Cooperacin
y Desarrollo Econmico) por su marcada preferencia a otorgar derechos de
imposicin al pas de residencia en detrimento del pas de la fuente.
Adicionalmente desde el ao 1956, la OCDE y gobiernos regionales
han construido y establecido convenios donde se plantean la creacin de
distintos modelos fiscales con el objetivo de evitar:
1- Doble tributacin de las empresas que realizan operaciones de
precios de transferencias.
2- Establecer en las autoridades fiscales de cada pas regulaciones para
alcanzar el pago justo de los impuestos.
Un antecedente histrico en nuestro pas se evidenci en 1952, como
resultado de una investigacin realizada a la empresa petrolera Venezuelan
Oil Concessions, cuyo resultado determin que se despachaba el petrleo
desde el Lago de Maracaibo, a la casa matriz angloholandesa de la Shell, a
precios muy inferiores a los del mercado, producindose una sentencia que
revel el fenmeno de traslado de utilidades al exterior para evitar pagar
impuestos en Venezuela. En dicha sentencia, se establece que una cosa es
la verdad contable, cuyos libros pueden ser llevados impecablemente, y otra
cosa es la realidad econmica.

Definicin

Por precios de transferencia debe entenderse los valores que fijan las
compaas vinculadas econmicamente en el mbito internacional para la
transferencia de bienes, activos intangibles, o prestacin de servicios entre
ellas.
Desde el punto de vista tributario, es un mecanismo de control fiscal
que persigue evitar el manejo artificial de los precios o contraprestaciones
utilizadas en la transferencia de bienes y servicios entre partes vinculadas,
que lesionen los ingresos fiscales de las jurisdicciones involucradas, causen
doble imposicin, y propicien litigios con las administraciones fiscales.
Precios de Transferencia es un trmino fiscal regularmente utilizado
para hacer referencia a los precios y condiciones pactados entre entidades
vinculadas al momento de transferir bienes y/o servicios entre s. Como
resultado de la vinculacin, dos entidades pertenecientes a un mismo grupo
econmico podran intercambiar bienes y/o servicios bajo precios diferentes
de los que seran acordados por entidades independientes.
Para autores como Hansen y Mowen los precios de transferencia son
los precios que carga una divisin por los artculos producidos y transferidos
a otra divisin. El precio cargado afecta los ingresos de la divisin que hace
la transferencia y los costos de la divisin que la recibe. 3
Padilla en su libro de Contabilidad Administrativa establece que Los
precios de transferencia son los que se utilizan para transferir un bien o un
servicio de un rea de responsabilidad a otra. Por ejemplo, si hablamos de
un grupo industrial integrado por varias empresas, entre las cuales se
encuentra una que produce un artculo qumico que para ella es un artculo
terminado pero que para otra empresa del grupo constituye una materia
bsica, se deber fijar a qu precio va a vender el producto qumico una
empresa a otra . 4
3 HANSEN & MOWEN (2009). Administracin de costos. Contabilidad y control (5ta edicin). Mxico: cengage
learning
4 RAMREZ PADILLA, DAVID. (2008). Contabilidad administrativa. (8va edicin). Mxico: mcgrawhill.

Los encargados de la administracin tributaria emplean tcnicas de


determinacin de precio de transferencia (PT) para determinar las utilidades
gravables de grupos empresariales que, por su carcter internacional
(transnacional, importador, exportador) tienen divisiones en otros pases,
puesto que, si todos los gastos del grupo se producen en un pas que cobra
impuestos y la venta se produce en otro que no los cobra o que tiene menor
tasa impositiva, la mayor parte de la ganancia no estar pagando impuestos
en el pas que pretende imponer sobre el beneficio de la transaccin, o
pagar una menor cantidad.

2. Objetivos perseguidos con los precios de transferencia


Los objetivos que se persiguen al fijar precios de transferencia se
pueden dividir en dos posiciones: por un lado las de las administraciones
fiscales, que enumera las situaciones que pretende combatir al incluir en su
legislacin normas para evitar la elusin fiscal, y por el otro lado, el punto de
vista de las empresas que no solo persiguen fines fiscales a la hora de fijar
los precios para operaciones entre grupo.
Objetivos de las administraciones fiscales:

Evitar estrategias tendientes a dirigir las utilidades o prdidas


generadas en un pas hacia otro para gozar de beneficios impositivos.

Evitar el uso de operaciones artificiales tales como intereses,


dividendos, o simplemente a travs de los costos de oportunidad
como medio para trasladar utilidades o prdidas.

Cerrar caminos que permitan la manipulacin de operaciones, a fin de


cambiar la concepcin tributaria de la operacin realizada.

10

Crear elementos que permitan verificar que las operaciones de los


contribuyentes sean reales y se apeguen a las circunstancias que en
el momento influenciaron a celebrar una operacin por debajo de los
estndares normales.
Los objetivos que tienen las empresas al fijar los precios de
transferencia son los siguientes:

Movimiento internacional de fondos: permiten que las empresas


multinacionales trasladen fondos de un pas a otro utilizando precios
ms altos o ms bajos en funcin de su inters. As, frente a
restricciones de repatriacin de utilidades de una filial, elevados
precios de venta de los productos vendidos a dicha filial pueden
ayudar a eludir las mismas.

Penetracin en nuevos mercados o reduccin de la competencia

Reduccin de pago de aranceles o aprovechamiento de subsidios a la


exportacin

Minimizacin de los riesgos frente a fluctuaciones de los tipos de


cambio: desviando beneficios de pases con moneda dbil a otros con
moneda fuerte.

Disminucin del impuesto a las rentas de las sociedades: mediante la


planificacin fiscal internacional a travs de la cual las empresas
multinacionales persiguen el objetivo de reducir la carga impositiva
global del grupo.

3. Vinculacin econmica
Segn lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 116
se entiende por parte vinculada:
se entender por parte vinculada la empresa que participe directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando
las mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin,
control de capital de ambas empresas.

11

Adicionalmente establece la Ley de Impuesto sobre la Renta, en el


Art. 119:
Salvo prueba en contrario, se presume que sern entre partes vinculadas,
las operaciones entre personas naturales o jurdicas residentes o
domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela y las personas
naturales, jurdicas o entidades ubicadas o domiciliadas en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal.
Sin embargo para la OCDE existe vinculacin econmica cuando:
a) Una empresa participa directa o indirectamente del gerenciamiento, del
control o del capital de la otra; o
b) Cuando las mismas personas participan directa o indirectamente del
gerenciamiento, del control o del capital de ambas empresas; y
c) Si ambas empresas estuvieran ligadas por relaciones comerciales o
financieras en condiciones diferentes de las establecidas entre entes
independientes (es decir, ya sea en cuanto a los precios de transferencia
establecidos o a las restantes condiciones que hacen a dicha relacin).
Por lo tanto, los dos elementos fundamentales que no deben faltar
son:
La existencia de vinculacin entre las empresas que efectan las
operaciones
Entre empresas
internacionales.

de

distintos

pases

que

realicen

operaciones

Cuando los precios de transferencia no responden a los patrones


aceptados por los respectivos Fiscos, se utilizan los valores de referencia
que surgen de dichos patrones para realizar los ajustes que las normas
exigen sobre los precios de transferencia fijados por las empresas.
Estos ajustes son solo al efecto impositivo, y debern reflejarse en las
declaraciones impositivas de las compaas, pero no alteran los valores a
otros efectos: contables, financieros, etc.

12

En cuanto a los valores de referencia se sigue el principio de "ARM'S


LENGTH" que es bsico para determinar la aplicabilidad o no de ajustes.
ste, es un criterio para la fijacin de un valor de referencia para una
transaccin entre empresas vinculadas internacionalmente o para dar lugar a
los ajustes correspondientes por los Fiscos.
El principio se basa en el precio que sera aplicable a una transaccin
entre empresas no vinculadas en la cual cada una acta en su propio inters,
es decir, el que habran acordado partes no vinculadas en transacciones y
condiciones iguales o anlogas.
En general estos ajustes admiten la prueba en contrario, que permite
al contribuyente demostrar que los valores adoptados por el Fisco para
realizar los ajustes no se adaptan a la realidad de la transaccin efectuada.
4. Contribuyentes sujetos al rgimen de precio de transferencia
Los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta que celebre
operaciones con parte vinculadas estn obligados para efecto de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta a determinar ingresos, costo y deducciones
aplicando la metodologa de precios de transferencia.
El Art. 111 de la Ley de ISLR, confirma lo dicho anteriormente al sealar que:
Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas estn
obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y
deducciones considerando para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
De la misma manera, debern presentar la declaracin informativa de
operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero ante la oficina
de la Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del
contribuyente, para ser remitida a la Gerencia de Estudios Econmicos
Tributario del SENIAT.

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5. Implicaciones internacionales de los precios de transferencia


Dentro del marco regulatorio de esta temtica se encuentra la
determinacin de los precios de transferencia, el cual no slo afecta a la
compaa en cuanto a sus costos y desempeo financiero; sino tambin en
las relaciones con el comercio exterior, especialmente en el rea de
impuestos.
Actualmente, las autoridades fiscales de muchos pases prestan especial
atencin a la manera en que las empresas calculan sus precios de
transferencia, intentando que stos se apeguen al principio de independencia
o precio de mercado (Arms length), esto a fin de evitar prcticas impositivas
que daen a alguno de los pases en donde se encuentran ubicadas las
partes relacionadas. Por ejemplo, pudiera ser que una empresa tratara de
ubicar sus precios de transferencia muy altos respecto al costo en pases con
una baja carga fiscal, y muy bajos en lugares en donde las tasas fiscales
sean muy altas. Esto, aunque benfico y vlido para la empresa, puede
perjudicar a alguna de las comunidades en donde se encuentran las
diferentes partes relacionadas. Es por eso que tanto la OCDE como los
gobiernos locales ponen especial nfasis en respetar el principio de
independencia o precio de mercado.
6. Evolucin Nacional del Rgimen de Precios de Transferencia

14

La normativa de precios de transferencia fue introducida por primera


vez travs de la Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
(LISLR) publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de fecha 12 de
septiembre de 1999.
Para el ao 2000 se constituyen los acuerdos anticipados de Precios
de transferencia, los cuales son unos convenios previos que se establecen
entre el contribuyente y la Administracin Tributaria con el objeto de
determinar si las operaciones efectuadas con compaas relacionadas del
exterior cumplen con el principio Arms Length.
Ventajas:

Proporciona seguridad al contribuyente sobre la manera en que sern


evaluadas sus polticas de precios de transferencia.

Reducen costos y tiempo que deben asumir las Compaas cuando


cumplen anualmente con los requisitos en materia de precios de
transferencia.
Desventajas:

Reconocimiento expreso ante la Administracin Tributaria de las


operaciones con partes vinculadas del exterior y, por ende, sujetas al
anlisis de precios de transferencia.

Aporte de informacin no solicitada y, en consecuencia, posibles


ajustes fiscales que no se hubieran producido de no haber suscrito el
APA

Procedimientos largos y costosos para la evaluacin de las


transacciones con compaas relacionadas.

Gracias a esto, se incorpor a la legislacin tributaria venezolana


aspectos como el principio de renta mundial.

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La ltima modificacin se produjo el 16 de febrero de 2007, cuando


se public en la Gaceta Oficial N 38.628 la Ley de Reforma Parcial de la
LISLR, incorporndose un nuevo artculo al Rgimen de Precios de
Transferencia en el cual se contempla el tratamiento fiscal de las operaciones
de financiamiento realizadas entre partes vinculadas.
7. Operaciones sujetas
La Ley de ISLR en su Art. 112 establece:
La determinacin del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios
o derechos importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la
exportacin, en las operaciones realizadas entre partes vinculadas, se
efectuar aplicando la metodologa prevista en este Captulo.
Entre las transacciones que se realizan entre partes vinculadas se
encuentran las tangibles e intangibles.
a.) En primer lugar, las divisiones diferentes pueden comerciar entre s
con bienes y servicios que son empleados como factores de
produccin en los diferentes niveles del proceso de fabricacin. Si
estos productos se venden tambin a terceros, resulta sencillo detectar
los precios de transferencia.
b.) En segundo lugar las empresas pertenecientes al grupo, pueden
venderse intangibles, tales como patentes o investigaciones y
desarrollo.
c.) Por ltimo, otra de las formas de transferencias dentro de un grupo se
basa en la utilizacin de intereses, dividendos, prstamos y compra venta de acciones.
Adicional, entre las operaciones ms comunes estn las siguientes:
a) Importacin de materias primas de partes vinculadas para produccin
local

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b) Importacin de productos terminados de partes vinculadas para


distribucin local
c) Compra de repuestos
d) Pago de intereses
e) Ingresos por comisiones
f) Exportacin de productos terminados manufacturados localmente a
empresas vinculadas
g) Exportacin de productos terminados adquiridos a vinculadas y
vendidos a vinculadas
h) Exportacin de materia prima a vinculadas
i) Ingresos por prestacin de servicios
j) Pago por regalas y asistencia tcnica
k) Venta de activos fijos

8. Mtodos permitidos por la legislacin venezolana


En Venezuela, son aceptados los mtodos internacionales usados.
Esto de acuerdo con lo mencionado en el Art. 136 de la Ley de ISLR:
La determinacin del precio que hubieran pactado partes
independientes en operaciones comparables, podr ser realizada por
cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados: el
mtodo del precio comparable no controlado, el mtodo del precio de
reventa, el mtodo del costo adicionado, el mtodo de divisin de beneficios
y el mtodo del margen neto transnacional.

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- Mtodo del Precio Comparable no Controlado: Consiste en la


comparacin de los precios cobrados en transferencias de propiedades y
servicios de transacciones entre vinculadas, con los precios cobrados de
transacciones idnticas entre no vinculadas.
- Mtodo de Precio de Reventa: Se trata cuando un producto de comprado
a una vinculada, posteriormente es revendido a un independiente.

El Art. 138 de la Ley de ISLR seala:


El mtodo del precio de reventa (resale price method) se basa en el
precio al cual un producto que ha sido comprado a una parte vinculada es
revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido
con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que
representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus
gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las
funciones realizadas, los activos empleados y los riesgos asumidos.
- Mtodo del costo adicionado: Son los costos incurridos por el proveedor
de los bienes o servicios en una transaccin vinculada, adicionando un
margen de utilidad calculado de acuerdo al mercado.
- Mtodo de Divisin de Beneficios: Se refiere a la asignacin de las
utilidades de operacin por partes vinculadas en la proporcin que hubiese
sido asignada entre partes independientes. Respecto a este mtodo el Art.
140 de la Ley de ISLR indica:
El mtodo de divisin de beneficios (profit split method) consiste en
asignar la utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la
proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes,
conforme a lo siguiente:

18

a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la


utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas
involucradas en la operacin.
b. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las
personas relacionadas considerando elemento tales como activos, costos y
gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones
entre dichas partes vinculadas.
Si ocurriese que existe un beneficio residual, (obtenido de disminuir la
utilidad de operacin asignada a las partes vinculadas involucradas a la
utilidad de operacin global), que no pueda ser asignado a ninguna de las
partes, este beneficio se distribuir entre las mismas partes vinculadas,
teniendo en consideracin elementos como: los intangibles significativos
utilizados por cada de una de ellas.
- Mtodo de Margen Neto Transnacional: Este mtodo consiste en la
comparacin de utilidades entre partes vinculadas con utilidades de partes
independientes. Esta comparacin debe hacerse tomando en cuenta
variables como: activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo.
El Fisco Venezolano pide a sus contribuyentes utilizar siempre el
mtodo de Precio comparable no controlado, y en cualquier otro caso,
presentar para su aprobacin una propuesta a fin de que sea estudiada y
debidamente aprobada por la Administracin Tributaria, tal como establece el
Art. 142 de la Ley de ISLR:
El contribuyente deber considerar el mtodo del precio comparable

no controlado como primera opcin a fines de determinar el precio o monto


de las contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en transacciones comparables a las operaciones de
transferencia de bienes, servicios o derechos efectuadas entre partes
vinculadas.
Se debe guardar toda la documentacin de las transacciones para su
revisin en el tiempo estipulado por la ley, y presentar en el mes de Junio de

19

cada ao, una declaracin especial informativa de acuerdo a los trminos


exigidos en la providencia respectiva.
Por otro lado, los mtodos de clculos de precios de transferencia
pueden ser clasificados en dos (2) grandes grupos:
1.- Mtodos Tradicionales:
- Precio comparable no controlado (Comparable Uncontrolled Price):
Consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o
servicios en una transaccin vinculada, con el precio cobrado por
transferencia de propiedad o servicios en una transaccin no vinculada
comparable, en circunstancia comparable."
Mediante este mtodo se compara el precio cargado a bienes o
servicios transferido en una transaccin controlada, con el precio atribuido a
bienes o servicios transferidos en una operacin no controlada.
Las fuentes comparables para la aplicacin de este mtodo puede provenir
de:

Comparables externos. Son los elementos de comparacin de precios


que se realiza entre compaas que no estn incluidas dentro del
grupo econmico.

Comparables internos. Son los elementos de comparacin que


provienen de transacciones realizadas por la empresa con partes no
controladas.
La informacin de comparables internos es ms fcil de obtener para

la empresa, siempre y cuando se hayan realizado operaciones con partes no


relacionadas. Las comparables externas resultan ms difciles ubicarlas, esto
es debido a que la mayora de la informacin pertenece a compaas

20

privadas. Para la bsqueda de comparables externos es necesario, la


adquisicin de una base de datos para la obtencin de la informacin.
Para la aplicacin del mtodo CUP debe existir similitudes entre los
productos o servicios que se van a comparar, las caractersticas que deben
cumplir son:

Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos,


minerales, etc.) duracin (ejemplo: los Granos), grado de
humedad.

Clausura de contratos: la garanta del producto, volumen de


ventas, modalidades de crditos, modalidad de envos, clusula
legal.

Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras clusulas de


distribucin.

Das de transaccin.

Intangibles asociados a la venta.

Riesgos cambiarios.

Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias


entre ellas o cuando existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio
y por lo tanto se puede ajustar.
- Mtodo del precio de reventa (Resale price method): Se basa en el
precio al cual el producto que ha sido comprado a una parte vinculada, es
revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido
con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que
representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus

21

gastos de venta y otros gastos operativos, y as obtener un beneficio


adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos
empleados, y los riesgos asumidos."
El mtodo de precio de reventa es el precio de una empresa
relacionada cuando le vende a una empresa independiente, al cual se le
reduce el margen bruto que cubre los costos y la ganancia del revendedor.
Este mtodo por lo general es utilizado para evaluar empresas
distribuidoras que revenden los productos sin adicionarles partes o alterarlo
fsicamente. En caso de existir diferencia entre la parte examinada y la parte
comparable en relacin a las funciones realizadas, trminos contractuales,
riesgos asumidos, valor agregado, y activo

intangible, que afecte

materialmente este mtodo, no se podr aplicar al menos que se le apliquen


los ajustes necesarios.
La metodologa para la aplicacin del precio de reventa consiste en
determinar la razn del margen bruto de venta de la parte examinada y de la
parte comparable, para luego realizar la comparacin entre ambas. En la
bsqueda de comparabilidad para el mtodo de reventa se pueden
considerar dos fuentes:

Precio de Reventa Interno: Es el margen obtenido por distribuidores


del grupo en operaciones no controladas comparables.

Precio de Reventa Externo: Es el margen que se obtiene un


distribuidor

independiente

en

transacciones

no

controladas

comparables.
- Mtodo del Costo Incrementado o Adicionado (Cost plus method): Se
basa en los costos en los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios

22

o derechos, en una transaccin vinculada por la propiedad transferida o los


servicios prestados a una parte vinculada, aadindose a ste un margen de
utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones
efectuadas y a las condiciones del mercado.
Este mtodo se utiliza para determinar los precios de transferencia de
productores de bienes y servicios que realizan ventas a partes relacionadas
tomando como base el costo de produccin de la empresa vinculada. En este
caso, el precio de transferencia se determina sumando a los costos de
produccin un margen bruto, lo que debera equivaler al precio de venta que
debi haberse establecido entre partes independientes.
Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje
que el productor pretende obtener cuando realiza transacciones con partes
relacionadas. El cual se expresa en la siguiente frmula:
Precio de Ventas = Costo de Produccin + Porcentaje Adicional
Este mtodo se utiliza por lo general en las ventas de productos en
proceso entre las empresas vinculadas, en ventas a largo plazo o para el
caso de prestacin de servicios y especialmente cuando el productor no ha
desarrollado un bien intangible propio.
Para la aplicacin del mtodo de costo adicionado se debe revisar con
precaucin sus costos de produccin, adicionalmente se debe revisar otros
factores que inciden en la aplicacin de este mtodo, los cuales son:

Estructura general de costo: Vida til de las plantas y equipos.

Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la


compaa.

23

Eficiencia gerencial: Poltica de ventas, esquema de compensacin de


venta.

En caso de existir alguna diferencia significativa, se afectar la aplicacin


de este mtodo. Para su uso se debern realizar los ajustes econmicos
necesarios.
2.- Mtodos del Beneficio
- Mtodo de Distribucin del Resultado (Profit Split): Consiste en asignar
la utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que
hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo
siguiente:
A. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma
de la utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas
relacionadas involucradas en la operacin.
B. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las
personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y
gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones
entre dichas partes vinculadas.
En este mtodo, el beneficio operativo o prdida, derivados de
transacciones controladas, se asigna en proporcin a las contribuciones
realizadas, ya que se considera que estas ltimas reflejan equitativamente la
retribucin que a cada miembro del grupo le correspondera por los
esfuerzos realizados. Dichas contribuciones estn determinadas por los
gastos, activos fijos o empleados, las funciones cumplidas, los riesgos
asumidos y los recursos utilizados por la compaa.

24

Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un


emprendimiento conjunto, deciden de manera anticipada la forma en que se
dividiran los beneficios que resulten en la operacin. Pues bien, este mtodo
apunta a establecer el mismo procedimiento que hubiesen adoptado tales
empresas independientes para dividir las utilidades, sin considerar
condiciones especiales impuestas en una transaccin controlada.

- Mtodo del Margen Neto o Mtodo del Beneficio Neto Transaccional


(Transactional Net Margin): Consiste en determinar en transacciones entre
partes vinculadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes
independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas,
costos gastos o flujo de efectivo. En este mtodo se compara el margen neto
de ganancia de la parte examinada, con el margen neto de ganancia de la
parte no controlada o empresas comparables. El margen obtenido proviene
de las ventas menos el conjunto de los costos totales operativos. En la
prctica el mtodo margen transaccional neto es utilizado como mtodo de
ltimo recurso, para ser aplicado despus de que se haya comprobado la
inaplicacin de los otros mtodos tradicionales.
9. Principio de plena Competencia (ARMS LENGTH)
El Consejo de la Organizacin y el Desarrollo Econmico (OCDE)
establece en el Art. 9 del modelo de Convenio Fiscal:

Una empresa de un Estado Contratante participe directa o


indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro

25

Estado Contratante...y...las empresas estn, en sus relaciones comerciales o


financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de
las que seran las acordadas por empresas independientes, los beneficios
que habran sido obtenidos por una de las empresas de no existir estas
condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de la mismas,
pueden ser incluidos, en los beneficios de esta empresa y ser sometidos en
consecuencia a imposicin
Este principio establece que el precio de un bien o un servicio en
cualquier transaccin entre empresas vinculadas debe ser similar al que se
obtenga del mercado abierto, ofreciendo un tratamiento fiscal similar para las
empresas multinacionales y las independientes, y a su vez,facilitando el
crecimiento del comercio y de las inversiones internacionales.
Si bien es cierto que este principio es bastante eficaz, existen
situaciones en las cuales resulta muy difcil de aplicar, como en bienes y
servicios altamente especializados, o intangibles que sean exclusivos.

Caractersticas del principio de plena competencia


A partir de las directrices de la OCDE, podemos afirmar que el

principio

de

plena

competencia

arms

length

contiene

ciertas

caractersticas particulares, que a continuacin sealamos:


a. El anlisis y comparabilidad de la transaccin: Debe poder analizarse
la transaccin, a los fines de determinar el tipo de operacin que se est
llevando a cabo y la posibilidad de ser comparable con alguna otra, a un
precio de mercado abierto y conocido. En algunas ocasiones ser posible
identificar e individualizar una transaccin, es decir, que ser posible
comparar las condiciones transaccin por transaccin, sin embargo, habr

26

otras circunstancias donde ser necesario evaluar las transacciones en todo


su conjunto ya que la operacin en la cual se realizan las liga estrechamente
o se producen de manera continua.
Ejemplo de esto, puede ser el derecho de uso de activos intangibles o
algunos contratos a largo plazo para el suministro de bienes o servicios,
entre otros.
b. Las caractersticas subjetivas: La operacin entre vinculadas debe
presentar caractersticas idnticas o anlogas a la transaccin no controlada,
que permitan la comparacin. En virtud de lo anterior, no necesariamente
deben ser iguales. Por esta razn, al identificar el precio de la transaccin no
controlada debe tomarse en cuenta las circunstancias especiales que
circulan la transaccin vinculada.
c. El reconocimiento de la transaccin tal como fue legalmente
estructurada y el acuerdo contractual privado: Las condiciones pactadas
de la transaccin deben estudiarse en la forma legal prevista; asimismo, el
precio debe considerar las obligaciones privadas de las partes que no
puedan ser dejadas de lado en el anlisis de la transaccin. Esto genera una
importante consecuencia para la administracin, la cual deber respetar la
forma contractual asumida y no podr sustituirla por otra.
d. El mercado abierto: Es decir, que cualquier precio vinculado debe
basarse en las condiciones del mercado y reflejar las prcticas comerciales
corrientes. Sin embargo, este tema genera cierta controversia ya que no
necesariamente se encuentra preestablecido en qu circunstancias se puede
asumir que se han satisfecho las condiciones de mercado abierto, ms s por

27

ejemplo, existen condiciones especiales en el mercado como podran


derivarse de un monopolio.
e. La disponibilidad de la informacin por parte del contribuyente:
Cuando la definicin seala que hubieran sido pactadas entre partes
independientes a precios conocidos, implica que la informacin debe ser
accesible. Es decir que, el precio debe establecerse sobre la base de datos e
informacin que estn ya disponibles o resulten accesibles al momento de la
transaccin.
f. El anlisis funcional: La determinacin del precio prudente debe tomar en
consideracin las funciones realizadas por las empresas pertenecientes al
mismo grupo econmico.
g. Implica el reconocimiento del criterio de contabilidad separada: En
virtud que el principio de plena competencia busca a travs de ste: tratar a
los miembros de un grupo multinacional como si operaran como empresas
separadas en lugar de como partes inseparables de una sola empresa
unificada.
Este principio, para su aplicacin, necesariamente debe partir de
considerar a cada miembro del grupo multinacional como una empresa
independiente mediante el criterio de contabilidad separada, gravando a
cada empresa vinculada de acuerdo con la contabilidad en el Estado de
residencia de la empresa vinculada. Esta consideracin, permite que la base
imponible del contribuyente en cada Estado se asigne tratando de obviar las
especialidades de las relaciones comerciales y financieras que se originan en
virtud de su vinculacin, procurando por medio del principio de plena
competencia que la imposicin recaiga sobre los rendimientos que se

28

hubieran obtenido si la empresa operar en condiciones normales de


mercado.
- Finalidad del principio de plena competencia: De la definicin del
principio de plena competencia queda claro que su finalidad es lograr la
paridad en el tratamiento fiscal de las multinacionales y las empresas
independientes, al ubicar a las empresas vinculadas y a las independientes
en condiciones de igualdad para fines fiscales, evitando as la creacin de
ventajas o desventajas fiscales que de otra manera distorsionaran la
posicin competitiva de cualquier empresa.
Lo anterior bsicamente con el objeto de evitar que se distorsionen las
deudas tributarias de empresas asociadas y los ingresos tributarios de los
pases receptores de inversin, as como ofrecer un: tratamiento equitativo
para empresas multinacionales y para empresas Independientes.

10. Deberes formales


Artculo 168 de la Ley de ISLR: Declaracin de operaciones con partes
vinculadas en el extranjero (FORMA PT-99).
Cada contribuyente debe contar con un Estudio de Precios de
Transferencia que demuestre que las operaciones celebradas con sus partes
relacionadas durante el ejercicio fiscal, fueron realizadas conforme las
hubieran celebrado con partes independientes. Asimismo, la autoridad fiscal
obliga a los contribuyentes a presentar la declaracin de operaciones con
partes vinculadas en el extranjero, es decir la forma PT-99. En el ejercicio
2001, la Ley limit su presentacin a noviembre de 2002. En el caso de los

29

ejercicios siguientes su presentacin se estableci como fecha al 30 de junio


de cada ao. En caso de que el contribuyente no cuente con dicho estudio,
algunas de las consecuencias podran ser las siguientes:
a.

La Administracin Tributaria podra establecer mrgenes de utilidad


distintos a los determinados por la Compaa y sta no podr
objetarlos a menos que cuente con el estudio de precios de
transferencia que pruebe los mrgenes adoptados.

b.

La Compaa estara sujeta a posibles reparos por parte de la


Administracin Tributaria, al no contar con un Estudio que avale o
soporte los precios pactados.

30

31

32

33

Artculos 169 y 170 de la Ley del ISLR: Documentacin de Respaldo.


El contribuyente est obligado a mantener documentacin
contempornea que demuestre que sus transacciones con partes
relacionadas en el extranjero fueron pactadas bajo el principio de plena
competencia (Arms Lenght)
A tal efecto, la documentacin soporte e informacin a conservar ser,
entre otras, la siguiente:

Lista de activos utilizados en la produccin de la renta (agrupados por


concepto, incluyendo los mtodos usados en su depreciacin, costos
histricos y documentos de adquisicin)

Riesgos inherente de la empresa en materia de precios de


transferencia

Esquema organizativo de la empresa, informacin funcional de los


departamentos y/o divisiones, asociaciones estratgicas y canales de
distribucin

Actividades desarrolladas por las empresas del grupo

Fecha, cuanta y moneda de operaciones con partes vinculadas

Ubicacin y actividades de las dems empresas del grupo, as como


documentos que respalden la tenencia accionara

Estados Financieros de acuerdo a PCGA

Contratos, acuerdos o convenios con partes relacionadas

34

Informacin que respalde la estrategia comercial de la empresa

Estado de costos de produccin y costo de las mercancas vendidas

Mtodo usado en materia de precios de transferencia y criterios de


seleccin

Informacin sobre operaciones de las empresas comparables.

Informacin sobre controversias de las partes relacionadas en materia


de precios de transferencia

Documentos que comprueben el control mensual de las entradas y


salidas de los bienes indicando el mtodo de valoracin de inventarios
y la valuacin de los mismos

Detalle del anlisis funcional y clculo de precios de transferencia

Cualquier otra informacin que considere relevante la Administracin


tributaria.
A efectos del clculo del precio de Transferencia, los contribuyentes

que celebren operaciones financieras de mercado abierto, primario y/o


secundario de carcter internacional, sin importar que Titulo-Valor sea,
debern llevar un libro cronolgico adicional de estas operaciones, dejando
constancia en ellos:

Nombre y apellido o razn social del vendedor o comprador de dicho


Ttulo-Valor.

35

Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del Ttulo-Valor,


unidades negociadas, tasa de inters, moneda pactada y su tipo de
cambio vigente para la compra de dicha divisa al momento de
realizarse la operacin, fecha, intermediarios inmersos en la operacin,
lugar de negociacin y custodios.

11. Ilcitos formales de acuerdo al COT (Cdigo Orgnico Tributario):


Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
Artculo 103: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos, exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos en forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o fuera de plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma
respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o
lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

36

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1


y 2 ser sancionado con multa de (10 U.T.), la cual se incrementar en (10
U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de (50 U.T.). 25Gaceta
Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales
3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de (5 U.T.), la cual se incrementar en
(5 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de (25 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser
sancionado con multa de 1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con
retardo ser sancionado con multa (250 U.T. a 750 U.T.)
Artculo 104: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
permitir el control de la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin
el signo de control visible exigido por las normas tributarias o sin las
facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
micro formas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante micro archivos o sistemas
computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de
recuperacin visual, pantalla, visores, y artefactos similares, para la
revisin de orden tributario, de la documentacin micro grabada que
se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por
la Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.

37

7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin


otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los
deberes previstos en las normas respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas
fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
9. Impedir por s o por interpuestas personas el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades
de fiscalizacin.
10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios
de transferencia.
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 1
al 8, ser sancionado con multa de (10 U.T.), la cual se
incrementar en (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
(50 U.T.). Adems quienes incurran en los ilcitos descritos en los numerales
5, 6, 7 y 8, le ser revocada la respectiva autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado
con multa de (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral
13 del artculo 127 de este Cdigo.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado
con multa de (300 U.T. a 500 U.T.).
Artculo 105: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: 26Gaceta Oficial N
37.305 de fecha 17/10/2001
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin, dentro de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y
cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo.

38

3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o


errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo
solicite.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser
sancionado con multa de (10 U.T.), la cual se incrementar en (10 U.T.) por
cada nueva infraccin hasta un mximo de (200 U.T.).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de (50 U.T.).
Artculo 107: El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin
especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario,
ser penado con multa de (10 a 50 U.T.).
12. Precios de Transferencia y el costeo basado en actividades
Los costos forman parte fundamental en la toma de decisiones que
definen cmo una compaa alcanza sus metas y por ende esto aplica para
el clculo del precio de transferencia. Un reporte confiable de los costos
reales, la estimacin precisa de los costos proyectados y la integracin
adecuada de estos costos en las decisiones administrativas, conforman un
componente bsico en las operaciones de negocio.
Cuando se emplee un mtodo de precios de transferencia donde el
costo sea la base (costo adicionado o mrgenes transaccionales), se debe
identificar el costo real de los productos para as obtener un clculo del
precio de transferencia.

Mtodo de mrgenes transaccionales

39

El segundo mtodo transaccional es el denominado mtodo de


mrgenes transaccionales, que es similar al de costo adicionado, con la
nica diferencia que toma en consideracin tanto los costos de produccin
como los gastos operativos para llegar a un precio de transferencia similar al
que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en
operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman
en cuenta variables como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
Los mtodos transaccionales son los ms confiables para establecer
precios de transferencia de acuerdo con el mercado (arms lenght). Sin
embargo la complejidad de las operaciones en los negocios hoy en da,
hacen que la aplicacin de este tipo de mtodos sea compleja. 5
5 RAMREZ PADILLA, DAVID. (2008). Contabilidad administrativa. (8va edicin). Mxico: mcgrawhill.

Mtodo del Costo Adicionado:

Este mtodo sera aplicable para los casos en que una empresa
venda un producto o preste un servicio a una empresa a la cual se encuentra
vinculada econmicamente incurriendo en costos o utilizando insumos de
empresas independientes.
Se determina el margen de utilidad de operaciones comparables y que
se refieren a la produccin de bienes o servicios. Una vez determinado el
margen de utilidad que sirve de parmetro de comparacin, se le aplica a los
costos de la empresa vinculada que vende el bien o presta el servicio.
Mientras que el mtodo de precio de reventa permite determinar el
precio al cual se adquiere de una empresa vinculada, el mtodo de costo
adicionado permite determinar el precio al cual se le vende un bien o presta
un servicio a una empresa vinculada. Al comparar con empresas similares se
determina la utilidad. Como hemos mencionado no se ajustan los costos de
adquisicin sino la utilidad fruto de la venta o prestacin de servicios a una
empresa vinculada.

40

Por otra parte segn Hansen y Mowen en su libro Administracin de


costos. Contabilidad y Control, establece que los mtodos para calcular los
precios de Transferencia y el costeo basado en actividades son:
Precios de Mercado:
Cuando existe un mercado externo para un producto intermedio
(artculo para ser transferido) y cuando ese mercado externo es
perfectamente competitivo, el precio de transferencia correcto es el precio de
mercado. El enfoque de costo de oportunidad tambin seala que el precio
de transferencia correcto es el precio de mercado; ya que, la divisin
vendedora puede vender todo lo que produce al precio de mercado, el hacer
una transferencia interna a un precio ms bajo perjudicara a esa divisin.

Precios de Transferencias Negociados:


Cuando existen imperfecciones en el mercado del producto
intermedio, el precio de mercado puede no ser ya conveniente. En este caso,
los precios de transferencia negociados pueden ser una alternativa prctica.
Los costos de oportunidad se pueden utilizar para definir los lmites del
conjunto de negociacin. Los resultados negociados deben ser guiados por
los costos de oportunidad a los que se enfrenta cada divisin, se debe
convenir en un precio negociado tan solo si el costo de produccin de la
divisin vendedora es inferior al de la divisin compradora.

41

CAPTULO II:
LEY DE COSTOS Y PRECIOS
JUSTOS

42

1. Objeto y Sujetos de Derecho


Objeto (Art. 1) "asegurar el desarrollo armnico justo, equitativo,
productivo, y soberano de la economa nacional, a travs de la determinacin
de precios justos de bienes y servicios, mediante el anlisis de las
estructuras de costos, fijacin del porcentaje mximo de ganancia y la
fiscalizacin efectiva de la actividad econmica y comercial, a fin de proteger
los ingresos de todas las ciudadanas y ciudadanos..."
Entre las caractersticas del mercado venezolano destaca su alto
grado de retorno de capital, es decir, el tiempo que un empresario puede
recuperar la inversin hecha sobre un negocio. Es parte de la cultura del
comn denominador del mundo empresarial venezolano, incluyendo
microempresarios y emprendedores, esperar un retorno rpido de la
inversin y una alta rentabilidad de las operaciones. En cuanto a esto en el
diario El Mundo, Economa y Negocios, (Labrador, 2013) afirma que: "...El
culto a los altos mrgenes de ganancias crea siempre mercados para
ingresar nuevos competidores. Los altos mrgenes de beneficios no
equivalen a mximo beneficio, este ltimo se obtiene con mayor volumen de
produccin, adems, garantiza una posicin ptima de la empresa dentro del
mercado.

43

Tambin este culto a las altas ganancias ha generado prcticas


especulativas que producen niveles de inflacin, que inciden sobre los
costos, creando un crculo vicioso que le resta competitividad a nuestros
productos en el exterior, impidiendo el desarrollo y las potencialidades de la
industria nacional.
El culto a los sobreprecios reduce la capacidad de los consumidores
de adquirir otros bienes y servicios, disminuyendo sus demandas, restando
capacidad a las empresas para ampliar su mercado y financiar nuevas
inversiones.
El culto a las altas ganancias tambin produce prcticas especulativas
que obligaron al Gobierno nacional a instaurar la Superintendencia Nacional
de Costos y Precios para regularizar esas anomalas..."
El mercado venezolano, es un mercado con un alto grado de
intervencin por parte del estado, es decir, no es un libre mercado, al son de
mantenerse al comps de sus polticas el gobierno venezolano decidi poner
en vigencia una norma que regule a la actividad comercial todos sus
aspectos. Esta es la Ley Orgnica de Precios Justos.
Sujetos de Aplicacin (Art. 2) "Quedan sujetos a la aplicacin dela presente
Ley, las personas naturales y jurdicas de derecho pblico y privado,
nacionales y extranjeras, que desarrollen actividades econmicas en el
territorio de la Repblica"

2. Naturaleza, Atribuciones y Estructura. Sobre el Registro nico de


Personas que Desarrollan Actividades Econmicas.

La Ley establece la creacin de la Superintendencia Nacional para la


Defensa de los Derechos Socioeconmicos (SUNDEE) que tiene dentro de
sus atribuciones la rectora, supervisin y fiscalizacin en materia de
estudios, anlisis, control y regulacin de costos y determinacin de
mrgenes de ganancias. El organismo tambin fijar los precios mximos de

44

la cadena de produccin o importacin, distribucin y consumo, de acuerdo a


su importancia econmica y su carcter estratgico, en beneficio de la
poblacin. As mismo, deber ejecutar los procedimientos de supervisin,
control, verificacin, inspeccin y fiscalizacin para determinacin, entre
otras funciones.
Dicho organismo est adscrito a la Vicepresidencia Econmica de
Gobierno, dirigida por Rafael Ramrez (Presidente de PDVSA y Ministro de
Energa y Petrleo). La Superintendencia est encargada de la creacin
mantenimiento y gestin del Registro nico de Personas que Desarrollan
Actividades Econmicas (RUPDAE), la inscripcin en dicho registro es de
carcter obligatorio para la realizacin de actividades econmicas en los
espacios de La Repblica.

45

3. Atribuciones y facultades de la SUNDEE.


1. Ejercer la rectora, supervisin y fiscalizacin en materia de estudio,
anlisis, control y regulacin de costos y determinacin de mrgenes
de ganancias y precios.
2. Disear, implementar y evaluar, coordinadamente con los Ministerios
del Poder Popular u otros organismos que correspondan, segn el
caso, los mecanismos de aplicacin, control y seguimiento para el
estudio de costos y determinacin de mrgenes de ganancias
razonables para fijar precios justos, as como la supervisin, control y
aplicacin de la presente Ley.
3. Fijar los precios mximos de la cadena de produccin o importacin,
distribucin y consumo, de acuerdo a su importancia econmica y su
carcter estratgico, en beneficio de la poblacin, as como los
criterios tcnicos para la valoracin de los niveles de intercambio
equitativo y justo de bienes y servicios.
4. Proveer al Ejecutivo Nacional de la informacin y las
recomendaciones necesarias, para el diseo e implementacin de
polticas dirigidas a la regulacin de precios.
5. Solicitar a los sujetos de aplicacin de la presente Ley y a los entes y
organismos de la Administracin Pblica que corresponda, la
informacin que estime pertinente para el ejercicio de sus
competencias.
6. Dictar la normativa necesaria para la implementacin de la presente
Ley, referida a los mecanismos, metodologa, requisitos, condiciones y
dems aspectos necesarios para el anlisis de los costos, y a la
determinacin de los mrgenes razonables de ganancias para la
fijacin de precios justos, as como sus mecanismos de seguimiento y
control.

46

7. Ejecutar los procedimientos de supervisin, control, verificacin,


inspeccin y fiscalizacin para determinar el cumplimiento de la
presente Ley.
8. Sustanciar, tramitar y decidir los procedimientos de su competencia, y
aplicar las medidas preventivas y correctivas, adems de las
sanciones administrativas que correspondan en cada caso.
9. Actuar como rgano auxiliar en las investigaciones penales que
adelante el Ministerio Pblico, sobre los hechos tipificados en la
presente Ley, conforme al ordenamiento jurdico vigente.
10. Emitir los certificados de precios justos.
11. Proponer al Ejecutivo Nacional las reglamentaciones que sean
necesarias para la aplicacin de la presente Ley.
12. Dictar su reglamento interno y las normas necesarias para su
funcionamiento.
13. Emitir dictamen sobre los asuntos de su competencia.
14. Elaborar, mantener y actualizar el Registro nico de personas
naturales y jurdicas que desarrollen actividades econmicas y
comerciales en el Territorio Nacional, pudiendo establecer
subcategoras del mismo.
15. Establecer los procedimientos para que las personas puedan ejercer
los derechos establecidos en la presente Ley.
16. Emitir criterio con carcter vinculante, para la comercializacin de
presentacin de un determinado bien.
17. Fijar las condiciones generales de la oferta, promociones y publicidad
de bienes y servicios.

47

18. Proveer las herramientas para la captacin de informacin y


formulacin de criterios tcnicos, que permitan hacer efectivas
reclamaciones de las personas ante las conductas especulativas y,
otras conductas irregulares que menoscaben sus derechos en el
acceso a los bienes y servicios.
19. Designar inspectores especiales cuando las circunstancias lo
ameriten, en aras de preservar la estabilidad econmica y los
derechos individuales, colectivos y difusos.
20. Establecer los criterios para fijar los cnones de arrendamiento justos
de locales comerciales.
21. Las dems establecidas en la presente Ley y en el ordenamiento
jurdico vigente.

4. Estructura

A fin de optimizar su funcionamiento orgnico, la SUNDDE, establecer en


su estructura una Intendencia de Costos, Ganancias y Precios Justos, y una
Intendencia de Proteccin de los Derechos Socioeconmicos.

48

5. Determinacin y Modificacin de Precios y Mrgenes de Ganancia.


Determinacin o Modificacin de Precios
La SUNDDE podr, sobre la base de la informacin aportada por los sujetos
de la presente Ley y de conformidad con lo dispuesto en la misma, proceder

49

a determinar el precio justo del bien o servicio, o efectuar su modificacin en


caso necesario, de oficio o a solicitud del interesado.
Fuentes de informacin para la Determinacin del Precio y Calidad de la
Informacin Suministrada.
1. Informacin suministrada por los administrados, bien a requerimiento
del ente actuante, o recabada y resguardada en los archivos de otros
rganos de la Administracin Pblica. Dicha informacin debe reflejar
las estructuras de costos y su utilidad, durante el perodo que
corresponda.

2. Elementos que por su vinculacin con el caso sometido a


consideracin, para la determinacin del precio justo de los bienes o
servicios objeto de regulacin, hagan mrito para presumirse vlidos
segn los criterios comnmente aplicados por la SUNDDE, para la
fijacin de precios justos y el costo que lo compone.

3. Informacin recabada y resguardada en los archivos de organismos


internacionales o administraciones de otros pases, conforme a los
convenios de cooperacin existentes o el carcter pblico de la
misma.

4. Informacin suministrada por los denunciantes, terceros o cualquier


otra persona que tuviere conocimiento del incumplimiento de las
previsiones de la presente Ley, o la presunta comisin de los delitos
previstos en ella.

5. Informacin suministrada por las organizaciones del Poder Popular.

50

Los costos y gastos informados a la SUNDDE, no podrn exceder de los


costos razonables registrados contablemente.
Adicionalmente, la Providencia 003/2014 (SUNDEE, 2014), la cual
analizaremos posteriormente, establece que: Es responsabilidad de los
sujetos de aplicacin, garantizar que la contabilidad Integre y conecte toda la
informacin financiera en un nico sistema de informacin, bajo una
arquitectura Informtica tambin integrada y confiable
En cuanto a lo mencionado en el ltimo prrafo (Art. 29) es imperativo
mencionar que el rgimen regulatorio de la informacin financiera (contable)
vigente en Venezuela son los VEN NIF Para Grandes Empresas (GE) o
para Pequeas y Medianas Empresas (PYME) emanados desde la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos.
En los VEN NIF se encuentran normas crticas relacionadas con la
gestin de los costos de las entidades que realizan actividades comerciales
dichas normas son: NIC 2 (Inventarios), NIC 11 (Contratos de Construccin),
NIC 16 (Propiedad, Planta y Equipo), NIC 21 (Efecto de la variacin en los
tipos de cambio de la Moneda Extranjera), NIC 23 (Costos por prstamos),
NIC 29 (Informacin financiera para entidades en ambientes
hiperinflacionarios), NIC 41 (Agricultura) y la NIIF 15 (Ingresos por contratos).
En el Marco Conceptual de las NIIF se afirma que si una entidad cumple
cabalmente con todas las NIIF se puede presumir que la informacin
financiera se presenta razonablemente y refleja fielmente la situacin
financiera, rendimientos, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo de la
entidad que informa y en consecuencia la Superintendencia asume que la
informacin sobre los costos generados desde aquellas entidades que
presentan informacin bajo las normas venezolanas de informacin
financiera son razonables.

6. Margen Mximo de Ganancia. Providencia 003/2014.

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El margen mximo de ganancia ser establecido anualmente,


atendiendo criterios cientficos, por la SUNDDE, tomando en consideracin
las recomendaciones emanadas de los Ministerios del Poder Popular con
competencia en las materias de Comercio, Industrias y Finanzas. En ningn
caso, el margen de ganancia de cada actor de la cadena de comercializacin
exceder de treinta (30) puntos porcentuales de la estructura de costos del
bien o servicio.
La SUNDDE podr determinar mrgenes mximos de ganancia por
sector, rubro, espacio geogrfico, canal de comercializacin, actividad
econmica o cualquier otro concepto que considere, sin que stos superen
los mximos establecidos en el presente artculo

La SUNDEE, en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Precios


Justos, emiti la Providencia 003/2014 donde fij los criterios contables
generales para la determinacin de los Precios Justos. Adicionalmente, hace
nfasis en lo siguiente:
1. La informacin financiera debe prepararse y presentarse de manera
ntegra, fiable y razonable, con apego a los Principios de Contabilidad
de Aceptacin General vigentes en la Repblica Bolivariana de
Venezuela y dems marco normativo aplicable.
2. El costo ser el valor de los elementos necesarios asociados directa e
indirectamente para la produccin de un bien o la prestacin de un
servicio.
3. Los costos de produccin y los gastos ajenos a la produccin (gastos
del perodo) son diferentes. El costo de produccin comprende todos
los costos derivados de la adquisicin y transformacin para darle al
producto o servicio su condicin de terminado o prestado. Los gastos
ajenos a la produccin sern, los gastos de administracin, de
representacin, publicidad y venta, entre otros.

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4. Los inventarios son activos mantenidos para: ser vendidos en el curso


normal de la operacin del negocio; en proceso de produccin para su
posterior venta; o en la forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de
servicios.
5. Los elementos del costo de produccin incluirn: costos de adquisicin
de materiales y materias primas y los costos de conversin o
transformacin, para darle a los productos o servicios su condicin de
terminados o prestados. En cualquier caso, se incluyen y se reconocen
entre los costos de produccin slo en la medida en que se incurran y
sean necesarios para llevar los productos o servicios a su condicin de
terminados o prestados.
6. Forman parte de los costos de adquisicin de materiales y materias
primas: el precio o valor de compra de los materiales; aranceles de
importacin, gastos de importacin (seguro de flete martimo,
almacenamiento primario, etc.) y otros impuestos (no recuperables);
transporte, y manejo de materiales; almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de materiales, productos
terminados y servicios. En cualquier caso, la determinacin de los
costos de adquisicin deber cumplir con la regulacin establecida en
materia de precios de transferencia.
Todos los criterios antes mencionados en la providencia van en
correspondencia a lo descrito en la Norma Internacional de Contabilidad N2
(Inventarios). En consecuencia, la correcta contabilizacin de los inventarios
bajo la normativa VEN NIF GE o PYME contribuye a la presentacin
razonable de los costos de produccin y comercializacin de un bien o
servicio.
7. Forman parte de los costos aquellos presentes en la conversin o
transformacin: mano de obra directa; costos indirectos de produccin
fijos (distribucin en base a la capacidad normal de trabajo de los
medios de produccin); costos Indirectos de produccin variables
(distribucin en base al nivel real de uso de los medios de produccin);

53

y costos indirectos de produccin mixtos (los que poseen una porcin


fija y otra variable).
El legislador estimula el uso del Mtodo de Costeo por Actividades
(ABC) ya que permite distribuir de forma ms apropiada (racional y cientfica)
los gastos variables de los bienes y servicios.
8. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea
de ms de un producto, a travs de la produccin conjunta o de la
produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los
costos de cada tipo de producto no sean identificables por separado,
se distribuir el costo total, entre los productos y los subproductos,
utilizando bases uniformes y racionales. (Costos Conjuntos).
9. Slo se reconocern como parte de los costos de produccin los
valores necesarios en condiciones de eficiencia normal. Todo
desperdicio o uso anormal de los factores de produccin no ser
atribuible al costo y por tanto, se excluir de la base de clculo del
precio justo.
10. Estarn excluidos de los costos de produccin: cantidades anormales
de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de
produccin; costos de almacenaje, a menos que sean necesarios en el
proceso de produccin, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
los costos ya reconocidos como costos de venta; costos relacionados
al financiamiento; costos indirectos que no contribuyen a llevar los
productos o servicios a su condicin de terminados o prestados.
El legislador exige que los sujetos pasivos tengan un control adecuado
de la calidad de sus productos y servicios. La gestin correcta del Control
Estadstico de Procesos permite a la gerencia conocer las cantidades
esperadas mensuales de productos defectuosos y as poder informar con
propiedad a la SUNDEE sobre las cantidades normales de prdidas y
desperdicios de materiales y eficiencia de horas trabajadas.
11. Los sujetos de aplicacin incorporarn a la estructura de costos de
produccin del bien o prestacin del servicio, determinada conforme a
la presente providencia administrativa aquellos gastos ajenos a la
produccin, gastos del ejercicio hechos en el pas, causados en el

54

ejercicio, considerados normales y necesarios para la realizacin de


sus operaciones medulares. En ningn caso la cantidad de gastos
ajenos a la produccin incorporados a la estructura de costos exceder
del doce con cinco dcimas por cien (12,5%) del costo de produccin
del bien o de la prestacin del servicio del ejercicio determinada antes
de la incorporacin de los gastos ajenos a la produccin.
12. Los gastos de distribucin, solo sern reconocidos como elemento de
costos a los sujetos de aplicacin que llevan a cabo esta actividad
(distribuidores).
13. Los tributos, las donaciones y liberalidades los gastos por muestras sin
valor comercial y otros egresos, a criterios de la SUNDDE no forman
parte del costo.
14. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) representar un costo, cuando
este no pueda ser recuperado o trasladado conforme a las leyes
respectivas, y dicha situacin no sea imputable al sujeto de aplicacin.
15. Los costos indirectos deben ser razonables con respecto a la misma
estructura de costos de la actividad econmica que desempea el
sujeto de aplicacin en la cadena de produccin, importacin y/o
comercializacin, basados en los conceptos y definiciones descritas en
esta providencia administrativa.
7. Tcnicas Alternas de Medicin del Costeo de Inventario
Artculo 4. Cuando la naturaleza de las operaciones dificulte o haga
impracticable la determinacin o seguimiento frecuente (diario o semanal)
del costo real de produccin, los sujetos de aplicacin podrn, bajo la
expresa autorizacin previa por escrito de la SUNDDE, utilizar las siguientes
tcnicas de medicin, siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al
costo real de produccin:
Costeo Estndar: Es un costeo predeterminado que resulta del
anlisis objetivo de todas las variables de produccin, para concluir sobre el
costo que se debe incurrir en cada fase y para cada elemento de costo en un
proceso eficiente. Los estndares deben establecerse a partir de niveles

55

normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra,


eficiencia y utilizacin de la capacidad instalada. La determinacin y clculo
de los costos estndares debe ser sometido a revisin, por parte del sujeto
de aplicacin, de forma regular y peridica (por lo menos, cada cuatro
meses). Si las condiciones cambian, el costo estndar debe ser modificado.
El resultado de aplicar costo estndar debe aproximarse al costo real.
Para la determinacin del precio justo, se reconocer el menor entre el costo
real y el costo estndar.
Mtodo de los Minoristas: El mtodo de los minoristas se puede
utilizar siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: que sea
utilizado en inventarios que sean integrados por una gran cantidad de
artculos que rotan velozmente; que los mrgenes de comercializacin sean
similares; que sea impracticable utilizar otros mtodos de clculo de los
costos. El margen bruto determinado debe ser revisado constantemente y
debe ser aplicado por promedios seleccionados por cada seccin o
departamento comercial, y en ningn caso puede superar la alcuota de
ganancias estableadas en las normativas vigentes en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector
comercial al por menor para la medicin de inventarios cuando hay un gran
nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y
para los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo de
costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios se
determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su
precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje promedio para
cada seccin o departamento comercial. (International Accounting Standards
Board (IASB), 2005)
8. Formula del Costo
Artculo 5. En la adecuacin de las estructuras de costos del artculo
3 de la presente providencia administrativa sern criterios de aplicacin las
frmulas de clculo del costo estableadas en los Principios de Contabilidad
de Aceptacin General en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Estas
frmulas establecen:

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1. Cuando sea posible identificar los costos asociados a cada artculo


especfico producido o servicio prestado,
se debe utilizar
obligatoriamente la identificacin especfica de costos.
La identificacin especifica del costo significa que cada tipo de costo
concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los
inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que
se segregan para un proyecto especfico, con independencia que
hayan sido comprados o producidos [] (International Accounting
Standards Board (IASB), 2005)
2. Cuando resulta impracticable la asignacin de costos a cada artculo
especfico producido o servicio prestado, se pueden utilizar los
siguientes mtodos de seleccin de existencia final: Primero en Entrar,
Primero en Salir (PEPS); o Costo Promedio Ponderado (CPP).
La frmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados
o producidos antes sern vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
final sern los producidos o comprados ms recientemente. Si se
utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de
cada unidad de producto se determinar a partir de promedio
ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio
del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o
producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse
peridicamente o despus de recibir cada envo adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad. (International
Accounting Standards Board (IASB), 2005)
3. Se debe utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios
de una misma naturaleza y uso similar. Pueden justificarse diferentes
frmulas de costo para inventarios de naturaleza y uso diferentes, bajo
las condiciones establecidas en los pargrafos anteriores. Se debe
aplicar el tratamiento de forma consistente una vez elegida una
frmula de costo.
9. Auditoria de estructura de Costos
Artculo 6. La Superintendencia Nacional para la Defensa de los
Derechos Socio Econmicos tendr la potestad de efectuar las auditoras
que considere apropiadas a fin de satisfacer la razonabilidad de las

57

estructuras de costos que sustentan los precios determinados por los sujetos
de aplicacin del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de
Precios Justos. Estas auditoras podrn ser ejecutadas articuladamente con
otras Instituciones del Estado con competencia aplicable.
Al inicio de la auditoria el sujeto de aplicacin deber poner a
disposicin de los funcionarios auditores toda la informacin que al efecto,
mediante providencias administrativas, le haya sido solicitada. Los
requerimientos debern consignarse en un mximo de cinco (5) das hbiles.
Las estructuras de costos que los sujetos de aplicacin preparen a los
efectos de la presente providencia administrativa, debern referirse a un
mismo perodo contable, el cual deber estar claramente identificado.
Asimismo, las partidas y elementos presentados en los estados
financieros y otra informacin requerida, deber cumplir con los atributos
contables que de seguida se relaciona: ocurrencia, integridad, exactitud,
corte (periodo contable) y clasificacin apropiada.
10. Lista de requerimientos solicitados por la SUNDEE para las
fiscalizaciones.
1. Acta constitutiva y/o estatus sociales
2. Copia del RIF
3. Copia de inscripcin ante el IVSS
4. Copias y detalle de las actas de asamblea de accionista y junta
directiva
5. Libros legales tanto de contabilidad, impuestos y otros (diario, mayor,
inventario, Junta Directiva, Accionistas, Ventas, Compras)
6. Organigrama de la entidad
7. Listado de empresas o partes vinculadas de acuerdo con la NIC 24
8. Declaracin de ISLR e IVA

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9. Listado de informacin de domicilio fiscal de oficinas, sucursales,


sedes, etc.
10. Estados financieros auditados de acuerdo con VEN-NIF (constantes e
histricos)
11. Balances de comprobacin
12. Mayores analticos y plan de cuentas
13. Exposicin de los sistemas administrativos utilizados en el proceso de
generacin de la informacin financiera, indicando mdulos integrados
y no integrados
14. Manual de normas y procedimientos contables
15. Informacin detallada de las divisas solicitadas a CADIVI, CENCOEX,
SICAD
16. Listado de clientes o canales de distribucin
17. Detalle del clculo del costo de comercializacin de los bienes y/o
servicios
18. Descripcin del sistema de gestin de costos utilizado (continuo o
perpetuo, por procesos u rdenes, real, normal o estndar, PEPS o
promedio, ABC)
19. Listado de proveedores de materiales y suministros
20. Movimiento detallado del inventario (inicial, entradas y salidas y saldos
finales); indicando volumen de unidades y valores monetarios
21. Movimiento de la estimacin de obsolescencia de inventario
22. Listado de almacenes de materiales, suministros y productos
terminados

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23. Listado de auxiliares de inventario


24. Clculo del valor neto de realizacin
25. Listado del personal activo (mano de obra, servicios profesionales,
administrativo, pasantes, becarios, tercerizados, etc.)
26. Reporte de declaracin trimestral al Ministerio del Trabajo (horas y
salarios)
27. Contrato de trabajo (colectivo o individuales)
28. Listado del personal activo emitido por el TIUNA
29. Aportes mensuales de las obligaciones laborales (SSO, PF, LPH,
INCES, etc.)
30. Informacin relacionada a los costos indirectos.

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11. Delitos tipificados en la Ley de Precios Justos con sus respectivas sanciones:

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CONCLUSIN

La globalizacin y las operaciones del mercado internacional han


originado la creacin de mecanismos que permitan evitar el manejo artificial
de los precios utilizados en la transferencia de bienes y servicios entre
organizaciones que estn vinculadas entre s.
Los precios de transferencia, valores fijados en transferencia de
bienes, activos intangibles, o prestacin de servicios entre compaas
vinculadas, busca evitar la doble tributacin, as como un pago justo de los
impuestos dentro de cada jurisdiccin fiscal.
En Venezuela no fue sino hasta el ao 1999 que se introdujeron las
primeras normas relacionadas con los precios de transferencia, permitiendo
de esta manera un mejor desenvolvimiento en el comercio exterior, y en
funcin del desempeo financiero.
La Ley de ISLR en su captulo dedicado al precio de transferencia,
establece quienes estn sujetos a este mecanismo, as como cuales son
aquellas operaciones que deben aplicar la metodologa de precio de
transferencia. Esta misma ley seala adems los mtodos permitidos para el
clculo de estos precios. Todo esto, con la finalidad de evitar estrategias
tendientes a dirigir las utilidades o prdidas generadas en un pas hacia otro
para de esta manera gozar de beneficios impositivos.
Por otro lado tenemos la Ley de Costos y Precios Justos, creada por
el Estado venezolano con el objetivo de, mediante un anlisis de la
estructura de costos, fijar de manera justa y equitativa los precios de los
bienes y servicios, estableciendo un porcentaje mximo de ganancia.
El mercado venezolano, acostumbrado a las altas ganancias, tiene
como efecto, la generacin de prcticas especulativas que ocasionan altos
niveles de inflacin, y todo esto a su vez, sobre los costos, restando
competitividad de los productos nacionales en el mercado internacional, y
adicionalmente, disminuyendo la capacidad de los consumidores para
adquirir bienes y servicios.

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Todo lo antes mencionado, tiene como resultado la creacin de esta


Ley Orgnica de Costos y Precios Justos, que busca regular la actividad
comercial nacional en todos sus aspectos.
Para finalizar, tanto la normativa de los precios de transferencia, como
la normativa de Costos y Precios Justos, buscan primordialmente que los
precios y costos fijados en el mercado nacional, sean calculados de manera
adecuada, permitiendo una equidad en las transacciones y operaciones
realizadas en el pas.

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BIBLIOGRAFA
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tratamiento tributario, Tirant lo Blanch, Valencia, Espaa, pg. 51.
HERRERO MALLOL, CARLOS (1999). Precios de transferencias internacionales,
Aranzadi, Espaa, pg. 151
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edicin). Mxico: Cengage Learning
RAMREZ PADILLA, DAVID. (2008). Contabilidad administrativa. (8va edicin).
Mxico: Mcgrawhill.
International Accounting Standards Board (IASB). (2005). Norma Internacional de
Contabilidad N2 (Inventarios). International Accounting Standards Board (IASB).
LABRADOR, B. (2013). El culto a las altas ganancias. El Mundo, Economa y
Negocios.
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Orgnica de Precios Justos. Caracas: Asamblea Nacional.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL PARA LA DEFENSA DE LOS DERECHOS
SOCIO ECONMICOS. (2014). Providencia N 003/2014. Caracas: Gaceta Oficial
(N 40.341 de fecha 24 de enero de 2014).

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