-/:- :
512, Corniche al-Naher. B.P. 16-5870. Beyrouth. Liban. tel: 01.425147/9. fax:01.426860
e-mail: contact@if.org.lb - www.if.org.lb
Objectifs du cours
Cest un cours qui permet dacqurir facilement des connaissances thoriques et
pratiques de la comptabilit grce la clart de lassociation des mcanismes
thoriques de base la pratique comptable souvent lie des contraintes juridiques
et fiscales. Il permet la mise en vidence des notions importantes concrtises par
de nombreux exemples.
Au terme de ce cours, ltudiant sera capable de :
Matriser le vocabulaire de la comptabilit et respecter les principes
comptables
Utiliser efficacement les connaissances acquises travers lillustration de
nombreux exemples concrets permettant de faciliter la comprhension des
mcanismes
Analyser lensemble des oprations annuelles de lentreprise (ouverture des
comptes, oprations comptables courantes et clture des comptes)
Etablir, analyser et interprter les documents de synthse : balance, rsultat,
bilan
Ainsi, cette formation comptable gnrale assurera ltudiant une base rationnelle
concernant les professions futures en matire de comptabilit.
Ce programme rpond galement aux besoins des candidats de certains examens
professionnels : Banque, ministre des finances, bureaux comptables ainsi quaux
besoins des tudiants qui voudraient poursuivre leurs tudes suprieures.
CHAPITRE I
CHAPITRE II
CHAPITRE III
1)
2)
3)
4)
Notion de compte.
Illustration du fonctionnement des comptes.
L'application du principe de la partie double au niveau des comptes.
La balance.
CHAPITRE IV
1)
2)
3)
4)
: L'enregistrement de l'information en
comptabilit
Le livre journal.
Le Grand livre.
La balance.
Livre dInventaire et Bilan.
CHAPITRE V
CHAPITRE VI
1)
2)
3)
1)
2)
3)
4)
5)
Dfinition
Conditions de soumissions
Exemptions
Classement
Enregistrement comptable
BIBLIOGRAPHIE
-
-5.
-7.
-8 .
le prix d'achat.
les commissions ventuelles verses aux intermdiaires.
les frais d'approche (transports, assurance,).
les droits de douane.
les frais d'installation.
-9.
exemple :
- achat d'une machine importe
1.000
- commission 5%
50
200
- droits de douane
300
- montage
150
1.700
- 10 .
5 - Le principe de prudence :
Ce principe interdit l'enregistrement des produits non ralisables alors
qu'il assure la ncessit d'enregistrer de charges prvues.
En consquence, une charge (ou une moins-value), non encore
intervenue, devra tre prise en compte pour la dtermination du rsultat
de l'exercice ds lors que sa ralisation est probable (cas d'une perte
probable sur crance douteuse par exemple). En revanche, un produit
(ou une plus-value) ne sera compris dans le rsultat qu'au moment de sa
ralisation effective (cas d'un profit potentiel sur un terrain non encore
vendu, par exemple).
Donc les pertes ou moins-values sont enregistres ds qu'elles deviennent
probables alors que les gains ou plus-values sont enregistrs une fois
qu'ils sont raliss.
6 - Le principe de non compensation :
Ce principe interdit toutes compensations :
- des crances et des dettes envers un mme tiers (banque)
- des plus values et des moins values (titres ou valeurs de placement)
- de tout lment non homogne (valeur d'acquisition et amortissement
ou provision pour dprciation)
- 11 .
Au cas o les deux sont soumis la TVA, les critures deviennent comme suit :
- 12 .
8.250
(701) Ventes
(4427)TVA.collecte
7.500
750
7500
750
8250
20/4/92
(530)caisse
2.000
ventes march 2.000
Vente comptant Samir
20/4/92
(6011)achats
2.000
(530)caisse
2.000
Achat comptant Walid
Au cas o les deux parties sont soumis la TVA, les critures deviennent
comme suit :
Chez le vendeur Walid
15/4/92
(530)caisse
2.200
(701) Ventes
(4427)TVA.collecte
2.000
200
(601)Achats marchandises
(44266)TVA dductible sur achats
(530) caisse
2.000
200
2.200
montant net alors que s'il y a un escompte sur la facture, il est enregistr chez le
fournisseur dans le compte escomptes accords (6735) et chez le client dans le
compte Escomptes obtenus (7733).
Exemples :
1- Marc adresse le 15/4/92 son client Louis la facture no 2513:
Marchandises
2.000
Remise 5%
100
1.900
Escompte 2%
38
NET A PAYER 1.862
Dsignation
Pantalons
Remise 2%
Net
commercial
Escompte 3%
Net financier
Quantit
100
Prix unitaire
75.000
Montant
7.500.000
150.000
7.350.000
220.500
7.129.500
02/10/2006
- 15 .
(530)caisse
(67) Escomptes accords
(701)Ventes
7.129.500
220.500
7.350.000
2.000.000
200.000
2.200.000
5.000
500
4.500
Port
200
NET A PAYER 4.700
Chez Elie (vendeur)
15/4/92
15/4/92
(411)clients
4.700
6011)achats march
4.500
( 701) ventes
4.500 60881)T/achat
200
(62611)T/ventes
200
Fournisseurs
4.700
Facture client Naji
Facture fournisseur Elie
En supposant que le transport sur vente a t dbit par le vendeur par le crdit
du compte caisse.
Solution :
a- facture de la socit XYZ :
Prix brut
Rabais
Net commercial
Escompte 1%
Net financier
Frais de port
TVA 10%
Net d payer TTC
1.000.000
( 20.000)
980.000
(9.800)
970.200
50.000
102.020
1.122.220
(6019)Achats marchandises
(4426) TVA dductible sur achats
(6018) transport sur achats
980.000
102.020
50.000
9.800
1.122.220
(77)escomptes obtenus
(530)caisse
- Ecriture comptable chez la socit XYZ (fournisseur)
(67) Escomptes accords
(530) caisse
(701) Ventes marchandises
(53) TVA collecte
(717)produits des activits annexes
9.800
1.122.220
980.000
102.020
50.000
Retour de marchandises
Les retours se traduisent par une annulation partielle ou totale de l'opration
d'achat vente.
Exemple:
Jacques reoit de son fournisseur Franois le 17/8/03 de marchandises selon
facture no 145; aprs une semaine, le 24/8/03, il lui rexpdie une partie des
articles pour 500$ (HT); la suite de ce retour, Franois adresse Jacques la
note de crdit correspondante portant le no 12.
Chez Franois
17/8/03
(411) clients
1.500
(701) ventes march
Chez Jacques
17/8/03
(6011)Achats March
1.500
1.500
(4011)F d'exp
1.500
24/8/03
(701)ventes march
(411) clients
24/8/03
500
(4011) F d'exploitation
500
(6011) achat
500
500
- 19 .
N/C no 12 Franois
1000
Ds rception de la facture
(411) clients
3.500
(6011) achats march
4.500
(419) Cl/Av sur commande1.000
(409) av payes
1.000
(701) ventes march
4500
(401)FRN
3500
Facture client Edgar
Facture fournisseur Albert
- 20 .
Le principe consiste rgler la taxe sur la somme verse titre d'avance si cette
dernire prcde la facture ou sur la somme totale de la facture si cette dernire
sera rgle (ou encaisse) par des acomptes diffrs. Il arrive parfois que la
somme sera verse titre de garantie et sera retourne par suite l'acheteur, dans
ce cas, la TVA ne sera pas due puisque le FRN be garde pas la somme avec lui.
Exemple :
Un client rgle le 25/06/2003 son FRN la somme de 5.000.000L.L titre
d'avance au moment de la commande; le prix brut total des marchandises
commandes tant 20.000.000L.L (HT), la TVA se calcule comme suit :
- somme verser avant la livraison :
5.000.000 + 5.000.000 x 10/100 = 5.500.000 L.L
- Prix total et montant de la taxe due sur toute l'opration:
22.000.000 (TTC) 5.500.000 = 16.500.000 L.L
5.500.000
5.000.000
500.000
5.000.000
16.500.000
20.000.000
1.500.000
- Chez le client:
25/06/2003
(409) avances et acomptes verss
(4426) TVA dductible
(530) caisse
5.000.000
500.000
5.500.000
Au moment de la rception:
- 21 .
L'emballage consign constitue pour Alain une dette envers son client et pour
Walid une crance envers son fournisseur Alain.
Alain l'enregistre dans (4611): emb consigns et Walid dans (4681) emballages
rendre.
Chez Alain
chez Walid
(411) clients
650
(6011) achats march
600
(701)ventes march
600
(4681) emb vendre
50
(4611) emb consigns 50
(4011) f.d'exploitation
650
1er cas: le client retourne les emballages dans les dlais fixs
Il est alors normal de lui retourner le montant de ces emballages en dbitant le
compte emballage consigns par le crdit du compte client.
Chez le vendeur
chez l'acheteur
(4611)emb consigns
(401) clients
(4011)fournisseurs
(4681) emb rendre
2me cas: le client retourne les emballages, mais le fournisseur les reprend un
prix infrieur au prix de consignation.
La diffrence constitue un produit accessoire pour le fournisseur comptabilis au
crdit du compte 7174 : Bonis sur reprise emballages consigns.
Pour l'acheteur, cette diffrence est une charge porter au dbit du compte
62635 : malis sur emballages restitus.
Impact de la TVA sur la consignation des emballages :
Selon la loi de la TVA, la consignation des emballages ou dautres biens
nest gure soumise la taxe, puisquil ne sagit pas dun service rendu ou dun
changement de proprit.
Mais dans le cas dun achat ou dune vente demballages, la TVA sera
prise en considration, lgard des oprations dachats et de ventes des
marchandises.
Exemple :
La socit Farah a ralis avec la socit Freiha au cours du mois de
juillet 2003 les oprations suivantes ( les 2 socits sont soumises la TVA au
taux de 10%).
- 23 .
125.000
125.000
125.000
42.500
7.500
75.000
980.000
98.000
250.000
1.328.000
13/07/2003
(401) FRN Farah
A (468) emballages rendre
125.000
125.000
15/07/2003
- 24 .
42.500
7.500
75.000
125.000
Exemple:
Une voiture automobile achete 10 000 000 LL et destine tre utilise sur 5
ans, lamortissement sera donc tal sur 5 ans. Chaque anne, une charge
damortissement sera impute aux charges dexploitation de lentreprise, cette
charge fera diminuer en consquence la valeur de la voiture. Lamortissement
annuel de la voiture sera dtermin par lquation:
Prix dacquisition = 10.000.000 = 2.000.000 par anne
Dure dutilisation
5
La VNC de la voiture sera :
VNC =prix dacquisition amort pratiqus
A la fin de la 1ere anne VNC = 10M -2M =8M
A la fin de la 2eme anne VNC = 8M -2M =6M
A la fin de la 3eme anne VNC = 6M -2M =4M
A la fin de la 4eme anne VNC = 4M -2M =2M
A la fin de la 5eme anne VNC = 2M -2M =0M
Le taux damortissement est fonction de la dure normale dutilisation de
llment amortir. Les taux damortissement sont fixs par le ministre des
finances.
Chaque entreprise est oblige de pratiquer ces taux damortissements et
dtablir, chaque anne, une liste dtaille des amortissements effectus par
catgorie dimmobilisation.
Le taux damortissement sera calcul par la formule suivante (en tenant compte
de la dure):
Taux = 100
Dure
Si par exemple, une voiture doit tre amortie pendant une dure maximum de 5
ans, le taux damortissement annuel sera alors: 100 =20%
5
Lamortissement doit tre calcul chaque anne mme en labsence de bnfice
; le calcul se fait en fonction de 2 lments essentiels:
-la valeur dacquisition (prix de revient dorigine)
-la dure probable
La valeur dorigine comprend en plus du prix dachat, les frais de transport,
dinstallation, et de montage du mobilier et matriel augment des droits de
douane sil y a lieu. Lamortissement est pratiqu partir du moment o
limmobilisation est acquise ou fabrique.
- 27 .
3-Comptabilisation de l'amortissement:
Lamortissement est la prise en charge de la dprciation, on lenregistre donc
au dbut de lun des concepts de charges suivantes:
651- dotations aux amort et aux provisions-charges dexploitation
679- dotations aux amort et aux provisions-charges financires
689- dotations aux amort et aux provisions- charges hors exploitation
La diminution de valeur dune immobilisation est inscrite non au crdit du
compte dimmobilisation, mais au crdit du compte correspondant
damortissement de limmobilisation.
On crdite lun des comptes suivants:
280- amort du fonds commercial
- 28 .
7.000
A 781 produits sur cession immobilisation
7.000
7.700
7000
700
700
1.400
9.100
10.500
Exemple 2:
Considrons l'exemple prcdent et supposons que le 30/4/94 le gnrateur
lectrique valu a 7000$ a t chang contre un nouveau gnrateur valu a
19000$. La facture du fournisseur laisse apparatre un solde net payer pour
19.000- 7.000=12.000$
- 30 .
On aura:
30/4/94
224 matriel et outillage industriel
19.000
A 781 produits sur cession immobilisation
7.000
401 FRN d'immobilisation
12.000
Achat du nouveau gnrateur contre la cession de l'ancien
30/4/94
651 dotations aux amortissements
700
A 2824 amortissement matriel et outillage industriel
700
30/4/94
681 valeur nette comptable des immo cdes
2824 amort matriels et outillages industriels
A 224 matriels et outillages industriels
10.500
1.400
9.100
- Stock
- crances
- Valeurs mobilires de placement
N
S
200
400
24.000
72.000
46.000
52.000
23.000
20.000
Un client dbiteur de 5000$ est dclar en faillite. Il y a lieu de prvoir une perte
de 60% soit 3000$, cette perte constitue la provision qui doit tre dbite du
compte 6554 Dotations aux provisions pour dprciation crances clients
Comptabilisation des provisions pour dprciation d'actif
Les provisions sont inscrites, suivant la nature des lments dactif concerns et
le plan comptable de lentreprise, au crdit de lun des comptes suivants :
- 290 : provision pour dprciation du fonds de commerce
- 291 : provision pour dprciation des autres immobilisations incorporelles
- 292 : provision pour dprciation des immobilisations corporelles
- 295 : provision pour dprciation des immobilisations financires
2951 : provision pour dprciation des titres de participation
2952 : provision pour dprciation des crances sur participation
- 390 : provision pour dprciation des stocks et encours de fabrication
- 491 : provision pour dprciation clients
- 496 : provision pour dprciation des comptes dbiteurs divers
- 590 : provision pour dprciation des valeurs mobilires de placement
Enregistrement de la charge correspondante :
La charge rsultante de la constitution de la provision pour dprciation est
porte, toujours selon la nature de limmobilisation concerne, au dbit de lun
des comptes suivants:
Dotations aux provisions
Charges dexploitation
- 33 .
Le plan comptable gnral les dfinit comme des provisions values larrt
des comptes, destins couvrir des risques et des charges que des vnements
survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet
mais dont la ralisation est incertaine.
Exemple: M. Perrot est en conflit avec lun de ses concurrents qui laccuse
davoir utilis lune de ses marques sans son autorisation, un procs
est
en cours la date de lexercice (exercice N) .Dans son dernier courrier, lavocat
de M. Perrot estime que ce dernier aura payer 120.000$ de dommages et
intrts son concurrent.
Comptabilisation:
151 Provisions pour risques:1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties donnes aux
clients
1513 Provisions pour perte de change
1514 Provisions pour amendes et pnalits
155-Provisions pour charges :1551 Provisions pour charges rpartir sur
plusieurs exercices
1552 Provisions pour indemnits de fin de
Service
1553 Provisions pour impts
La charge rsultante de la constitution de la provision est enregistre au dbit de
lun des comptes suivants:
655- Dotations aux provisions- charges dexploitation
679- Dotations aux provisions- charges financires
689- Dotations aux provisions- charges hors exploitation
Exemples:
a) Un conducteur de camion de LE nayant pas respect le 5 dcembre un
feu rouge, a t verbalis. Cot probable de la pnalit 50.000L.L.
655 Dotations aux provisions charges dexploitation
151 provisions pour risques
50.000
50.000
3.800
16.000
- 35 .
5-Sort des crances dfinitivement rgles ayant fait lobjet des provisions
pour dprciation
a) versement partiel du client : (pour solde de son compte)
ex Une crance sur le client robert slevant 8.000$ a t provisionne de
6.000$ la fin de lexercice prcdent.
Le 20 juin, le syndic de la faillite rgle 1.500$ par chque remis la socit
gnrale et la crance est totalement annule.
- Rglement du client :
512 Socit gnrale
662 Pertes sur crances irrcouvrables
A 412 clients douteux
Rglement de la crance Robert
1500
6500
- Traitement de la provision :
491 Provisions pour dprciation clients
6000
7532 Reprise pour dprciation clients
Reprise de la provision
8000
6000
6-Sort des provisions pour dprciation de titres aprs cession des titres
- 36 .
87.000
87.000
100.000
100.000
87000
13000
100000
30000
900
900
19N-1
655 Dotations aux provisions d'exploitation
1511 Provisions pour litige
20.000
20.000
19N
631 Charges de personnel
512 Banque
30000
30000
- 38 -
19N
1511 Provisions pour litige
20000
759 Reprise sur provision d'exploitation
20000
- 40 .
600
31/12/2002
6011 achats marchandises
4018 fournisseurs, factures recevoir
100 000
600
100 000
31/12/2002
709 RRR accords
4119 RRR accorder
3300
3300
15200
15200
15200
15200
31/12/2002
472 charges constates d'avance
6011 Locations (9 mois) 18000*9/12
13500
13500
31/12/2002
471 charges rpartir sur plusieurs exercices 60000
7619 transfert de charges d'exploitation
31/12/2003
6515 dotations aux amortissements charges 30000
repartir sur plusieurs exercices
471 charges rpartir sur plusieurs exercices
60000
30000
31/12/2002
4689 Produits recevoir (20000 x 0.12 x 3/12)
600
600
- 44 .
4)- Le 30/12/2002, nous avons livr au client Marc des marchandises valant
7500$, la facture n'a pas encore t tablie, bien que la vente concerne l'exercice
qui prend fin
31/12/2002
418 Clients, factures tablir
7.500
7.500
2)- Le 23 Novembre 2002 nous avons envoy une facture de 5000$ notre client
Rony.
A la suite d'un incident, les marchandises ne sont pas encore expdies au jour
de l'inventaire.
23/11/2002
4111 clients ordinaires
5000
5000
5000
4 625 000
20/12/2002
512 Banque
1835x2500
675 Perte de change 2500x(1850-1835)
4111 clients
4 587 500
37500
4 625 000
4 625 000
25/11/2002
4111 clients
18.500.000
18.500.000
4111 clients
120.000
31/12/2002
679 dotations aux provisions-charges financire
1513 provisions pour risque de change
120.000
120.000
120.000
250000
250000
31/12/2002
476 carts de conversion-actif
4111 clients 20000x(1868-1838)
60000
31/12/1992
679- dotations aux provisions-charges financires
1513 provisions pour risque de change
60000
60000
60000
3650000
86000
20/01/2003
513- Provisions pour risque de change
60000
779 Reprise sur provisions Produits
financiers
3676000
60000
60000
- 48 .
- 49 .
- 51 .
320.000 U.M
- Droits de douane
U.M
46.000
- TVA
36.600 U.M
11.000 U.M
2.200
6.000
TRAVAIL A FAIRE :
-Comment valuer le cot de ce matriel industriel ?
- Sur quel principe comptable peut-on se baser ?
- passer lcriture comptable ncessaire.
- 52 .
320.000
Droit de douane
46.000
10.000
376.000
37.600
62625 Transports
2.000
200
6.000
421.800
- 53 .
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter les critures dacquisition ncessaires.
- 54 .
180.000
1.062.000
46.000
5.000
166.000
180.000
(223) Constructions
1.062.000
(6265)Honoraires et commissions
51.000
166.000
24.200
5.100
1.488.300
- 55 .
- 56 .
-b725
Production stocke
355
D
25.000.000
25.000.000
D
13.500.000
315
-cVariation de stock
stock approvisionnements
D
50.000.000
37
615
605
-e37
Stock marchandises
605
variation de stock
C
13.500.000
C
50.000.000
D
25.000.000
C
25.000.000
- 57 .
- 58 .
Le 22/12/2005, achat des timbres-poste pour 500 et des timbres fiscaux pour 250, rgl en
espces
Le 23/12/2005, reu dun chque de notre client Grard pour solde de son compte sous
escompte TTC de rglement de 2 % sur la somme restant due.
Le 25/12/2005, rgl par chque le loyer commercial dun entrept (sans TVA) 3.500.
Le 27/12/ 2005, reu facture concernant les travaux de larchitecte Bernard 1.200 sans TVA,
rgl par chque le mme jour
Le 29/12/ 2005, prlvement de marchandises par M.Viper montant net 150 HT pour son
besoin personnel.
Le 30/12/ 2005, reu dun avis de dbit de notre banque concernant des commissions de 300
et des intrts de 450, de plus Viper rgle par chque les salaires du mois de dcembre 1.500.
Le 31/12/ 2005, retour de marchandises notre fournisseur Michel, montant brut 3.000 HT.
Viper rgle le solde sous dduction dun escompte TTC de 3 % pour rglement anticip.
601
60181
44266
401
225
644
6268
44262
512
403
53
409
53
4426
44269
403
512
1/12/2005
D
Achat de marchandises 8.550
Frais accessoires/Transport sur achat 800
TVA dductible sur biens et services 935
@ Fournisseurs dexploitation Damian
10.285
2/12/2005
Matriels de transport
Droits denregistrements
Prime dassurance
TVA dductible sur immobilisations
@ Banques
@Fournisseurs dimmobilisations
Charbel
@caisse
4/12/2005
Fournisseurs-avances et acomptes verss
Michel
TVA dductible sur acomptes verss
@caisse
D
9.000
750
120
900
4/12/2005
Fournisseurs dimmobilisations Chavel
@ Banques
D
1.500
4.500
4.500
1.770
D
2.000
200
2.200
C
1.500
- 59 .
5/12/2005
Transport et communication
@ Caisse
D
14.905
701
6261
44271
5/12/2005
Client ordinaire Jaron
@ Vente de marchandises
@Transport et communication
@ TVA collecte / ventes de marchandises
D
14.250
1.225
4191
401
7/12/2005
Achat de marchandises
TVA dductible sur biens et services
@ Fournisseurs, avances et acomptes verss
@ Fournisseurs Michel
D
4.500
270
477
4111
9/12/2005
Vente de marchandises
R, R, R accords (13.500-4.500)*0.03
TVA collecte sur ventes de marchandises
@ Client ordinaire Jaron
6261
53
4111
601
44266
701
709
4427
11/12/2005
53
419
44271
Caisse
@ Client-avances et acomptes reus
Grard
@ TVA collecte sur acomptes reus
13/12/2005
413
4111
Effet recevoir
@ Client ordinaire Jaron
15/12/2005
62693
44266
512
611 25
44266
53
50
50
C
13.500
50
1.355
C
2.000
13.475
5.247
D
11.000
C
10.000
1.000
D
9.658
C
9.658
Eau et lectricit
TVA dductible sur biens et services
@ Banque
16/12/2005
Fournitures de bureau (achat
dapprovisionnement)
TVA dductible sur biens et services
@ Caisse
C
200
20
220
C
120
12
132
- 60 .
17/12/2005
53
Caisse
512
D
15.000
@ Banque
15.000
18/12/2005
Client ordinaire Grard
Client-avances et acomptes reus Grard
@ Vente de marchandises
@ TVA collecte / ventes de marchandises
D
20.350
10.000
53
22/12/2005
Transports et communications
Timbres fiscaux autres impts et taxes
@ Caisse
411
23/12/2005
Escomptes accords
TVA collecte/ ventes de marchandises
Banque
@ Client ordinaire Grard
4111
419
701
4427
6261
649
6735
44271
512
25/12/2005
62631
C
500
250
750
C
370
37
19.943
20.350
D
3.500
Loyers- locations
@ Banque
D
1.200
512
27/12/2005
Honoraires
@ Banque
29/12/2005
Compte de lexploitant individuel
@ Ventes de marchandises
@ TVA collecte / ventes de marchandises
30/12/2005
Services bancaires
Intrts des comptes courants
@ Banque
30/12/2005
Salaires
@ Banque
31/12/2005
109
701
44271
62692
6732
512
6311
512
C
28.500
1.850
512
62653
C
3.500
C
1.200
C
165
150
15
C
300
450
750
D
1.500
C
1.500
C
- 61 .
401
3.135
601
44266
Fournisseurs Michel
@ Achat de marchandises
@ TVA dductible sur biens et services
D
10.340
6019
44266
512
31/12/2005
Fournisseurs Michel
@ escomptes obtenus
@ TVA dductible sur biens et services
@ Banque
401
2.850
285
C
282
28,2
10.029,8
Dbit
2.200.000
Crdit
820.000
915.000
571.875
2.740.000
950.000
TRAVAIL A FAIRE :
1 Calculer les taux damortissement.
2 Faire les critures damortissement de lanne 1994.
3 Effectuer les critures de rgularisation de la vente faite en
1994.
- 63 .
31/12/1994
Dotations aux amortissements
@ Amortissement machines et outillages
Amortissement mobilier
Amortissement matriel de transport
Dotations aux amortissements relatives
l'anne 1994.
D
784.678
C
187.303
109.375
488.000
681
2826
Mobilier
@ Produits sur cession immobilisation
Rectification de la cession
01/07/94
VNC de l'actif immobilis
Amortissement mobilier
D
85.000
C
85.000
D
46.875
203.125
- 64 .
2263
@ Mobilier
Rgularisation de la cession
250.000
255.000
191.850
30.000
102.150
: 75.000 au 02/01/1997
: 180.000 au 01/08/2001
Matriels de transport :
Peugeot : 63.000 au 01/04/1996
Renault : 70.500 au 02/01/1998
Au 01/07/2001, la voiture Renault a t vendue au prix de 31.650 et a t
change contre une Citron achete 90.000L.L
Le comptable a enregistr cette opration en dbitant le compte matriel de
transport par la diffrence.
La socit applique la mthode damortissement linaire ou constant.
TRAVAIL A FAIRE :
1 calculer les taux damortissement de lactif immobilis.
2 calculer les dotations aux amortissements relatives lanne 2001 en
effectuant les critures ncessaires.
3 enregistrer les critures de rgularisation concernant lchange de la
voiture la date du 01/07/2001.
- 65 .
D
34.200
D
31.650
781
01/07/2001
Matriel de transport (Citron)
@ Produits sur cession immobilisation
D
21.150
49.350
225
01/07/2001
VNC de l'actif immobilis cd
Amortissement matriel de transport
@ Matriel de transport
651
2825
2824
225
681
2826
C
19.200
15.000
C
31.650
C
70.500
- 66 .
Banque
170.000
A outillages industriels
170.000
TRAVAIL A FAIRE :
1- prciser la date de constitution de lentreprise.
2- Calculer le taux damortissement du mobilier et matriel de bureau.
3- Calculer la valeur dachat de voiture Hyundai.
4- Prciser la date dachat de loutillage N
5- Enregistrer les dotations aux amortissements concernant lanne
2002.
6- Enregistrer les critures de rgularisation relatives la voiture
Hyundai et la cession de loutillage M la date du 01/04/2002
avec apparition de la valeur brute des actifs immobiliss.
*Outillages industriels :
(1.770.000 x 10% x 1) + (360.000 x 10% x 1) + (280.000 x 10% x 6/12) +
(200.000 x 10% x 3/12) = 232.000
Ecritures comptables :
651
2823
2826
2825
2824
31/12/2002
Dotations aux amortissements
@ Amortissement construction
Amortissement mobilier et matriel
de bureau
Amortissement matriel de transport
Amortissement outillages industriels
D
472.000
C
75.000
105.000
60.000
232.000
781
01/04/2002
Outillages industriels M
@ Produits sur cession immobilisation
D
155.000
45.000
224
01/04/2002
VNC de l'actif immobilis
Amortissement Matriels et outillages
industriels
@ Matriels et outillages industriels
224
681
2824
C
170.000
C
200.000
Voiture Hyundai
Cot d'achat
50.000
- 69 -
Amortissement
VNC
681
2825
225
20.000
30.000
01/07/2002
VNC de l'actif immobilis cd
Amortissement Matriels et outillages
industriels
@ Matriels de transport
D
30.000
20.000
50.000
Construction
Mobilier et matriel de bureau
Matriel de transport
Outillages industriels
@ Amortissement construction
Amortissement mobilier et
matriel de bureau
Amortissement matriel de
transport
Amortissement matriels et
outillages industriels
D
150.000
163.500
95.000
430.000
150.000
163.500
95.000
430.000
- 70 .
EXERCICES DE PROVISIONS
CAS NoIX : Provisions
Lextrait de la balance de lentreprise Mercier au 31/12/N 1
Solde
Solde
dbiteur
crditeur
Client douteux
Provision pour dprciation des comptes
de clients
Titres de placement
Provision pour dprciation des titres de
placement
9.600
3.500
777.40
50
6.000
1.500
Dupin
2.000
500
Morel
3.600
1.500
2.000 Versement
solde
de
pour
tout
compte
Porter la provision
50%
Porter la provision
60%
Lionel
Meli
2.640
3.800
Renseignements
pour N
12
20
10
15
40%
30%
unitaire Cours
moyen
dachat
dcembre N
16.70
14.30
12
11.40
15.32
14.45
9
11.80
TRAVAIL A FAIRE :
Complter les tableaux et passer les critures de rgularisation ncessaires.
Montant
de
la
crance
Provision
constitue
en N 1
Rglement Solde
en N
Provision
Ajustement
Radeau
Dupin
Morel
Lionel
Meli
TOTAL
6.000
2.000
3.600
2.640
3.800
1.500
500
1.500
2.000 4.000
- 2.000
- 3.600
1.500
31/12/N
4115
D
6.440
Client douteux
4111
655
491
491
7532
662
4111
1.000
2.160
1.056
1.140
@ client
500
660
1.056
1.140
3.356
C
6.440
31/12/N
Dotations aux provisions
@ Provision pour dprciation des
crances clients
D
3.356
31/12/N
Provision pour dprciation des
crances clients
@ reprise sur provision pour
dprciation des crances clients
D
1.500
31/12/N
Crances irrcouvrables
@ client douteux
D
4.000
C
3.356
C
1.500
C
4.000
Cout
Cout
Cours
d'achat d'achat unitaire
unitaire
total
en N
Cours Dotations
total
en N
- 72 .
1.500
A
B
C
D
12
20
10
15
59
779
16.70
14.30
12
11.40
200.4
286
120
171
15.32 183.84
14.45
289
9
90
11.80
177
31/12/N
Provision pour dprciation des titres de
placement
@ Reprise /provision pour dprciation
des titres de placement
16.56
30
46.56
C
3.44
3.44
1
Charges constates d'avance
@ Achats marchandises
2
601
4018
Achats marchandises
@ Fournisseurs, factures recevoir
4119
3
R.R.R accords
@ R.R.R accorder
709
4
4019
6019
472
C
700
700
D
2.000
C
2.000
D
1.000
C
1.000
R.R.R obtenir
@ R.R.R obtenus
C
500
500
5
Charges constates d'avance
@ Prime assurance
D
1.500
6
Charges constates d'avance
@ Loyer
D
1.250
C
1.500
6269
472
6263
7
77
473
1.250
D
Produits financiers
@ Produits constats d'avance
8
C
375
375
- 74 .
67
4619
Charges financires
@ Crditeurs divers, charges payer
9
62693
1166.67
1166.67
4619
Electricit
@ Crditeurs divers, charges payer
D
4619
9
Transport et communication
@ Crditeurs divers, charges payer
61165
64
10
Charges constates d'avance
@ Fournitures de bureau
Impts et taxes
62611
472
C
500
500
C
400
400
C
250
200
50
D
120.000
411
11
Ecart de conversion actif
@ Client
D
120.000
1513
11
Dotations aux provisions - charges financires
@ Provisions pour risque de change
476
679
C
120.000
C
120.000
- 75 .
- 76 .
601
31/12/2005
Charges constates d'avance
@ Achats marchandises
D
700.000
4018
31/12/2005
Achats marchandises
@ FRN, factures recevoir
701
31/12/2005
Clients, factures tablir
@ Ventes marchandises
D
900.000
473
31/12/2005
Ventes marchandises
@ Produits constates d'avance
31/12/2005
D
250.000
472
601
418
701
401
FRN
6019
709
R.R.R accords
411
525.000
@ Client
C
700.000
D
1.000.000
C
1.000.000
C
900.000
@ R.R.R obtenus
31/12/2005
C
250.000
D
300.000
C
300.000
- 77 .
725
31/12/2005
Stock produits finis
@ Production stocke
D
300.000
6268
31/12/2005
Charges constates d'avance
@ Prime assurance
31/12/2005
Production stocke des produits en cours
@ Stock en cours
D
575.000
31/12/2005
Stock de matires consommables
@ Variation de stock Mat
consommables
D
600.000
355
472
721
33
3151
615
31/12/2005
62693
Electricit
4619
D
2.600.000
2.600.000
D
40.000
@ Crditeurs divers,
charges payer
C
40.000
D
5.000.000
4619
D
4.500.000
421
441
31/12/2005
Rmunrations du personnel
@ Rmunrations dues au personnel
Dettes fiscales d'exploitation
31/12/2005
631
C
600.000
31/12/2005
Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
@ Crditeurs divers, charges payer
6265
C
575.000
D
1.200.000
473
C
300.000
31/12/2005
Produits financiers
@ Produits constates
d'avance
77
C
1.200.000
C
5.000.000
C
4.150.000
350.000
C
- 78 .
635
1.057.500
431
Charges sociales
@ Dettes sociales, cotisation payer
D
600.000
473
31/12/2005
Produits des activits annexes
@ Produits constates d'avance
D
2.000.000
771
31/12/2005
Dbiteurs divers, produits recevoir
@ Revenu des titres de participation
6268
31/12/2005
Dpts et cautionnements verss
@ Prime assurance
717
4689
259
1.057.500
C
600.000
C
2.000.000
D
625.000
C
625.000
- 79 .
- 80 .
Solde au
30/04/04
6.310
Virement
client Walid
1.860
Compte de l'entreprise la
banque
D
C
3.852
Chque
encaisser
2.820
Chque FRN
Nabil
270
Encaissement
coupons
150
Domiciliation
Electricit
53
Effets
retourns
impays
310
Effets
domicilis
1.015
8.320
1.648
S.D : 6.672
6672
S.C : 6.672
Banque
411
@ Client Walid
D
1.860
C
1.860
- 81 .
2
FRN
270
@ Banque
270
D
150
Banque
150
D
310
310
C
D
1.015
1.015
C
512
5
Frais gnraux
@ Banque
512
77
4
Effets retourns impays
@ Banque
62
512
53
53
512
401
Electricit
@ Banque
62693
512
- 82 .
TRAVAIL A FAIRE
- passer les critures comptables chez la socit BELLISSIMA de
mme que chez le client Bernard.
- 83 .
05/04/2006
411
Client Bernard
4611
4611
411
4611
411
7174
4611
705
D
5.250.000
@ Emballages consigns
5.250.000
06/04/2006
Emballages consigns
@ Client Bernard
D
2.800.000
07/04/2006
Emballages consigns
@ Client Bernard
Bonis /reprise d'emballages
consigns
D
1.050.000
08/04/2006
Emballages consigns
@ Ventes emballages rcuprables
C
2.800.000
C
960.000
90.000
C
150
150
4681
401
401
05/04/2006
Emballages rendre
@ FRN
D
5.250.000
06/04/2006
D
2.800.000
FRN
4681
@ Emballages rendre
C
5.250.000
C
2.800.000
- 84 .
D
960.000
90.000
1.050.000
C
1.400.000
D
1.400.000
07/04/2006
401
62635
FRN
Malis sur emballages restitus
@ Emballages rendre
4681
08/04/2006
Achats emballages rcuprables
@ Emballages rendre
705
4611
- 85 .