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BLOQUE FINANCIERO
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BLOQUE FINANCIERO
BLOQUE FINANCIERO
HACIENDA PBLICA
INGRESOS.
CONTABLE.
GASTOS.
http://127.0.0.1:51235/temp_print_dirs/eXeTempPrintDir_djuhwe/BLOQUE_FINAN... 02/05/2014
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HACIENDA PBLICA.
1. El sector pblico y el presupuesto.
2. Los ingresos pblicos. Conceptos y clases.
3. Los impuestos.
4. Los principios impositivos.
5. La actuacin pblica.
6. El Estado de Bienestar.
7. El Estado de Bienestar. Bienes preferentes o sociales y las prestaciones econmicas.
8. El crecimiento del gasto pblico.
9. La estabilidad pblica y la sostenibilidad financiera.
10. La eficiencia del gasto pblico
11. Los indicadores de resultados.
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Texto introduccin
A. INTRODUCCIN.
En un sentido amplio, la actividad de la Hacienda pblica comprende tanto la perspectiva del ingreso como la del
gasto. Con relacin a la primera de ellas, implica una actuacin administrativa conducente a obtener ingresos
pblicos, fundamentalmente tributarios, incluyndose tambin la captacin de otros recursos entre los que
destaca la obtencin crditos y emprstitos en el interior del pas y en el extranjero. Con relacin a la perspectiva
del gasto supone el desarrollo de una serie de funciones que giran fundamentalmente alrededor del presupuesto,
institucin clave para la planificacin y asignacin de los recursos pblicos a las diferentes necesidades de gasto.
En economas mixtas, como la mayor parte de las actuales, en las que el peso del sector pblico es muy elevado
la actividad de la Hacienda pblica es absolutamente determinante para la marcha de cualquier pas, ya que tanto
la obtencin de recursos como la asignacin de los gastos va a tener una gran incidencia en el conjunto de sus
variables macroeconmicas. Efectivamente la presencia del sector pblico en la vida de los ciudadanos es muy
intensa. Pinsese en los hospitales y centros sanitarios pblico y la atencin que presta a la mayor parte de la
ciudadana, en las escuelas y las universidades que proporcionan la educacin, o en los servicios de asistencia
social. Estos servicios de extensin prcticamente universal en muchos pases exigen cuantiosos recursos
pblicos que, en la perspectiva de los ingresos, implican una importante actividad recaudadora. Adems, tanto la
dimensin del gasto como del ingreso influyen en variables macroeconmicas como el empleo, la inversin o el
consumo.
Esta presencia de lo pblico en la vida social y econmica es consecuencia directa de un modelo de Estado
conocido como Estado de Bienestar, que comprende un conjunto de actividades relacionadas con la bsqueda de
finalidades sociales y redistributivas a travs de los presupuestos del Estado. Actividades como transferencias en
dinero (como por ejemplo subsidios de desempleo o vejez), cuidados sanitarios (un sistema de salud universal y
gratuito), servicios de educacin (garantizar el acceso al conocimiento de todos los ciudadanos) y provisin de
vivienda, alimentacin y otros servicios asistenciales. El Estado del Bienestar supuso una transformacin radical
de un Estado Asistencial propio del Rgimen Liberal. En el Estado Asistencial slo se poda acceder a las
prestaciones cuando se demostraba la indigencia del perceptor. De esta forma el Estado Asistencial slo atenda
a aquella parte de la poblacin que viva por debajo de la lnea de la pobreza. Adems, generalmente no era el
propio Estado quien provea de estos servicios, sino que stos eran prestados por los municipios o por entidades
privadas dedicadas a la beneficencia. La evolucin poltica y econmica del perodo de entreguerras (1919-1939),
fueron determinantes para el paso de un Estado Providencia a un Estado de Bienestar, si bien el gran crecimiento
del mismo no tuvo lugar hasta el fin de la II Guerra Mundial.
Sin embargo, la tendencia al crecimiento del gasto pblico ha sido limitada en las ltimas dos dcadas. A
este respecto, resultan significativas las limitaciones en materia de finanzas pblicas derivadas del Tratado de
Maastricht: bsicamente, el dficit pblico no poda superar el 3% del PIB mientras que la deuda pblica tampoco
poda superar el 60% del PIB. Estas limitaciones, fueron en su mayor parte superadas, especialmente en pases
como Espaa, como consecuencia de un largo perodo de crecimiento que implic una fuerte generacin de
recursos pblicos, que permiti no slo afrontar las mayores necesidades de gasto sino alcanzar situaciones de
supervit, con una relacin muy moderada de deuda pblica sobre PIB. En el caso concreto de Espaa, la deuda
sobre PIB en 2007 no alcanzaba el 40%, 20 puntos porcentuales por debajo del lmite fijado en Maastricht.
Todo cambi con la crisis mundial originada por las denominadas subprime, y que comienza a
manifestarse entre 2007 y 2008. En Espaa estas crisis tuvo un efecto devastador en la actividad bancaria,
repercutiendo posteriormente en las finanzas pblicas. El resultado fue la generacin continuada de dficits
pblicos muy elevados (por ejemplo, el 11,2% en 2009) para sostener la estructura de gasto pblico y un
crecimiento imparable de la deuda, que se sita en 2014 en la frontera del 100% del PIB.
El fuerte deterioro de las finanzas pblicas registrado desde el inicio de la crisis ha agotado, por tanto, el margen
de la poltica fiscal, implicando en consecuencia fuertes ajustes que permitan recuperar la senda hacia el
equilibrio presupuestario y cumplir los compromisos de Espaa con la Unin Europea.
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Guin contenidos
B. NORMATIVA.
1. Referencias y normas:
E. Albi, J. M. Gonzlez-Pramo e I. Zubiri (2004). Economa Pblica, volumen I y II, 2 edicin, Ariel:
Barcelona.
M. J. Lagares y AA.VV. (1995). Manual de Hacienda Pblica, volumen I y II IEF: Madrid.
J. LL. Corts (2005). El Presupuesto como instrumento de gestin pblica: del presupuesto por objetivos
al presupuesto por recursos, IAAP: Sevilla.
G. Lpez-Casasnovas y AAVV (2003). Los nuevos instrumentos de la gestin pblica, La Caixa:
Barcelona.
A. Garca y J. Salas (1994). Manual de Hacienda Pblica, 3 edicin, Tecnos: Madrid.
Ley 28/2006, de 18 de julio, de Agencias estatales para la mejora de servicios pblicos.
Ley de la Administracin de la Junta de Andaluca (LAJA)
1. El sector pblico y el presupuesto.

Sector pblico (perspectiva econmica): mbito de la actividad econmica cuyas decisiones
corresponden a los poderes pblicos.
Subsectores (Espaa)
Administracin General del Estado
Sector instrumental pblico (agencias)
Sector instrumental privado (sociedades y fundaciones)
Administracin de las CCAA
Administracin de las Entidades Locales
Administracin de la Seguridad Social
El presupuesto: instrumento econmico financiero que determina la actividad de todas las
administraciones pblicas.
Rasgos del presupuesto (perspectiva econmica).
Comprende dos dimensiones: gastos y los ingresos que financian el gasto.
Supone una cuantificacin tanto de los gastos como de los ingresos.
Implica una previsin de actuaciones (de hecho los parlamentos aprueban previamente o
no esta previsin de gasto).
La aplicacin del gasto debe ajustarse a los lmites del presupuesto aprobado.
Los ingresos se plantean como una previsin en sentido estricto (de hecho pueden superar
la previsin; los gastos no)
El presupuesto se elabora y se aprueban con carcter peridico (un ao normalmente).
Clasificaciones del presupuesto
Econmica
Ingresos y gastos corrientes
Ingresos y gastos de capital.
Operaciones financieras.
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Orgnica (secciones presupuestarias

Funcional (programas de gasto).
Presupuesto por Programas.
Enfatiza la perspectiva funcional
Pretende enlazar la dimensin anual con la planificacin plurianual.
Presupuesto por Objetivos.
Se ordena en funcin de actividades planteadas como objetivos.
El cumplimiento de estos objetivos debe medirse con indicadores apropiados.
Inconveniente: la dificultad objetiva de evaluar el cumplimiento de los objetivos propuestos.
2. Los ingresos pblicos. Conceptos y clases.

Concepto: ingresos que precisa el Estado en su conjunto para el desarrollo de sus actividades.
Supone detraer recursos del sector privado y aplicarlo a actividades o actuaciones pblicas.
Clasificacin clsica (Adam Smith).
Originarios: el Estado los obtiene actuando como cualquier otro individuo
Derivados: el Estado los obtiene ejerciendo su poder de coaccin.
Clases (contabilidad nacional)
Cuenta de Renta
Derivados de la propiedad y las empresas.
Coactivos (impuestos, cotizaciones sociales, multas, etc.
Cuenta de Capital
Derivadas del ahorro.
Transferencias recibidas de capital
Cuenta Financiera
Emisin de moneda.
Variacin de depsitos.
Emisin de Deuda pblica.
Anticipos del Banco Central.
3. Los impuestos.
Concepto (Neumark): obligacin coactiva sin contraprestacin de transmitir valores econmicos a
favor del Estado en virtud de una disposicin legal.
Es la fuente de ingresos pblica ms relevante.
Rasgos.
Son recursos obtenidos por el Estado en el ejercicio de su capacidad coactiva.
Van vinculados a la realizacin de un determinado hecho (hecho imponible).
Son bsica y fundamentalmente monetarios (excepcionalmente pueden ser en especie).
No existe una contraprestacin o actuacin directa por parte del Estado.
Tienen finalidad recaudatoria, si bien se pueden aplicar o modular por razones de poltica
econmica
Se establecen en virtud de ley del parlamento (reserva de ley)
Elementos del hecho imponible.
Objetivo: hecho en s y circunstancias (capacidad econmica) que lo delimitan.
Subjetivo: vnculo entre el hecho y la persona o entidad que contribuye
Temporal: perodo impositivo y devengo (momento en el que se genera la obligacin).
Clasificacin (OCDE).
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Impuesto sobre la renta, beneficios y ganancias de capital.

Contribuciones a la Seguridad Social.
Impuesto sobre las nminas o mano de obra.
Impuestos sobre la riqueza o la propiedad.
Impuesto sobre los bienes o los servicios
Otras modalidades impositivas.
Clasificaciones tradicionales
Directos e indirectos
Directo: la capacidad de pago se aprecia directamente (la renta).
Indirecto: la capacidad de pago no se precia de forma directa (el consumo)
Personales y reales
Personales: el impuesto no se puede desvincular del contribuyente (IRPF).
Reales: lo esencial es la cosa que determina o genera el impuesto (la entrega de
bienes en el IVA)
Objetivos y subjetivos
Objetivos: no se tiene en cuenta las circunstancias personales o familiares (IVA).
Subjetivos: la carga tributaria viene modulada por los aspectos o circunstancias
personales y familiares.
4. Los principios impositivos (Neumark).

Presupuestarios-fiscales.
Suficiencia: el sistema fiscal debe proveer de los fondos necesarios para dar cobertura
duradera a los gastos
Capacidad de aumento: en caso necesario de poder aumentar a corto plazo su capacidad
de generar ingresos.
Polticos - sociales y ticos.
Generalidad: todos debe contribuir, sin otras excepciones que las derivadas de la poltica
pblica o la tcnica tributaria.
Igualdad: las personas en similar situacin deben recibir el mismo trato tributario.
Proporcionalidad: las cargas fiscales deben imponerse en funcin de la capacidad de pago
Redistribucin: la poltica tributaria debe dar lugar a una redistribucin de la renta originaria,
disminuyendo la diferencia mediante la progresividad.
Poltico - Econmicos.
Evitacin del dirigismo fiscal: deben evitarse actuaciones asistemticas y fragmentarias que
perjudiquen o beneficies a ciertos colectivos.
Intervencin tributaria mnima: la Administracin debe limitar su intervencin en la esfera
privada de los contribuyentes.
Neutralidad ante la competencia: la poltica tributaria debe evitar efectos indeseados sobre
la competencia.
Flexibilidad activa: el sistema tributario debe disear polticas fiscales anticclicas.
Flexibilidad pasiva: el sistema tributario debe disear polticas fiscales que eviten las
fluctuaciones macroeconmicas
Orientacin al crecimiento: las polticas fiscales debe disearse de forma que favorezcan el
crecimiento econmico.
Jurdicos y tcnicos-tributarios.
Congruencia y sistematizacin: el sistema tributario debe evitar lagunas y contradicciones.
Transparencia: las normas tributarias deben ser inteligibles, precisas y claras.
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Factibilidad: las normas tributarias deben ser aceptadas por los contribuyentes y aplicables
por la Administracin.
Continuidad: las normas tributarias deben gozar de vigencia y modificarse tan slo en el
marco de reformas generales y sistemticas.
Economicidad: los gastos de funcionamiento del sistema (Administracin tributaria) deben
ser los necesarios
Comodidad: los contribuyentes deben tener las facilidades necesarias para el cumplimiento
de sus obligaciones.
4. La actuacin pblica.
Punto de partida: sistema eficiente (no desperdicia recursos). Asignacin eficiente (Pareto).
No hay ningn cambio posible en el que se pueda aumentar el bienestar de ninguna
persona sin perjudicar el de otra
Una mejora en este sentido consiste en que mejore el bienestar de algn sujeto sin
empeorar el de ninguno.
En un sistema eficiente.
Mercado atomizado: ausencia de poder de mercado.
Bienes homogneos.
Libre concurrencia
Informacin perfecta.
Realidad: Fallos del mercado.
No se dan las circunstancias propias de un sistema eficiente
Adems, el mercado no puede acta correctamente en la produccin y la distribucin de
ciertos bienes o servicios (especialmente pblicos)
Los fallos del mercado fundamentan o justifican la intervencin pblica para corregirlos.
Bienes (servicios) pblicos: el mercado es incapaz de producirlos de manera eficiente (seguridad
nacional, relaciones diplomticas).
Los individuos no tienen incentivos para consumirlos.
Los empresarios no tienen incentivos para producirlos.
No existe rivalidad en el consumo
No se aplica el principio de exclusin (por ejemplo la defensa nacional).
Instrumentos de la intervencin pblica respecto a los bienes pblicos.
La legislacin: regulaciones que inciden en el funcionamiento del mercado.
Provisin propia de bienes y servicios pblicos.
Financiacin de la provisin privada de bienes y servicios pblicos
Transferencias de renta, derivada de la poltica redistributiva del sistema fiscal.
Intervencin pblica para lograr o avanzar en la eficiencia del sistema
Competencia imperfecta
Ausencia de un mercado atomizado
Oferente con influencia suficiente como para manipular el precio. Tiene poder de
mercado.
Al poder influir en el precio: los oferentes suben los precios y reducen la cantidad,
maximizndose as el beneficio
Remedios contra la competencia imperfecta o situaciones de monopolio natural
Fomento de la competencia
Leyes o medidas antimonopolio (antitrust).
La Agencia de Defensa de la Competencia de Andaluca (Ley 6/2007, de 26 de junio).
Agencia administrativa
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Fines
Promueve y preserva el funcionamiento competitivo de los mercados
Pretende garantizar la existencia de una competencia efectiva en mercados
Protege los intereses generales, especialmente de las personas consumidoras y
usuarias.
Externalidades: un agente econmico acta generando resultados (positivos o
negativos) afectando a otros agentes y no manifestndose en los precios.
Contaminacin de un ro (externalidad negativa)
Consumo de tabaco (externalidad negativa).
Efectos externos negativos: se produce ms de lo que la sociedad en su conjunto
necesita.
5. El Estado del Bienestar.

Rasgos.
Provisin gratuita o a precios inferiores de mercado de bienes preferentes como sanidad o
educacin.
Prestaciones econmicas: pensiones, desempleo o incapacidad laboral transitoria
l gastos pblico representa un elevado porcentaje del PIB (en algunos pases supera el
50%).
Desarrollo.
Tras la Segunda Guerra Mundial, en los pases de la Europa occidental.
En Espaa la evolucin es diferente
1975: 25% de gasto pblico sobre el PIB
1985: ms del 40% de gasto pblico sobre el PIB.
El futuro del Estado del bienestar: el elevado volumen de gasto pblico plantea problemas de
eficiencia y equidad.
6. El Estado del Bienestar. Bienes preferentes o sociales y las prestaciones econmicas.

Los bienes preferentes se consideran necesarios para una existencia digna de los ciudadanos.
No son bienes pblicos puros como la defensa o las relaciones exteriores.
Bienes preferentes principales.
Sanidad.
Educacin
Vivienda.
Sanidad: mejora sustancialmente la calidad de vida de los ciudadanos
Modelo Seguridad Social
Financiada por impuestos sobre el trabajo (cotizaciones sociales)
Obligatorio con excepciones (opcional en rentas elevadas)
Pases: Francia, Alemania, Blgica
Modelo Servicio Nacional de Salud
Financiada sin impuestos especficos
Pases: Reino Unido, Italia
Espaa
Hasta 1986 modelo Seguridad Social.
Desde 1986 modelo Servicio Nacional de Salud
Provisin
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Pblica: red pblica de hospitales

Privada: sistema de concierto.
Educacin
Permite un mayor disfrute de otras actividades.
Incrementa la cohesin social.
Aumenta el nmero de oportunidades para el conjunto de los ciudadanos.
Facilita el desarrollo econmico
Provisin
Pblica: red de colegos y universidades pblicas
Privada: sistema de concierto.
Becas especialmente en la etapa universitaria.
Obligatoriedad.
Es obligatoria.
El mnimo de edad suele cambiar (14 a 16 aos).
Vivienda: derecho de toda persona a tener una vivienda digna
Provisin
Gratuita (viviendas sociales)
Coste inferior al de mercado (viviendas de proteccin oficial)
Incentivos fiscales (deduccin IRPF para adquirir la vivienda)
Legislacin sobre arrendamientos (perodo mnimo, actualizacin de la renta al IPC,
etc.)
Tipos de prestaciones econmicas.
Programa de sustitucin de rentas
Programas de reduccin de la pobreza
Programa de sustitucin de rentas: intentan sustituir las rentas del trabajo que el individuo deja de
percibir.
Causas de estos programas de sustitucin de rentas.
Vejez: pensin de jubilacin.
Enfermedad: pensin por incapacidad permanente o absoluta.
Accidente: prestacin por incapacidad laboral transitoria
Paro: prestacin por desempleo.
Rasgos de los programas de sustitucin de rentas.
Pblicos: son asumidos y gestionados por la Administracin
Obligatorios: necesariamente debe contribuirse a los mismos.
Programas de reduccin de la pobreza. Tipos.
Pensiones no contributiva.
Ayudas sociales.
Viviendas sociales.
7. El crecimiento del gasto pblico.

El crecimiento del gasto pblico es consecuencia directa del modelo de Estado.
Reducido en el Estado liberal
Elevado en el Estado del Bienestar (puede superar el 50% del PIB), al ser polticas
(sanidad o educacin) intensivas en recursos pblicos.
Wagner: el desarrollo econmico induce al crecimiento del sector pblico.
La industrializacin y la modernizacin implican sociedades ms complejas
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El crecimiento de la renta estimula la expansin de bienes de demanda elstica respecto a

la renta: educacin o sanidad
Efecto desplazamiento: determinados acontecimientos hacen que el gasto pblico crezca a saltos
(ejemplo, Espaa de 1975 a 1980).
Estado democrtico: el gasto pblico tiene a crecer.
La competencia de los partidos por los votos
La extensin del voto a todos los ciudadanos, incluidos los de menor renta
Grupos de inters: presionan a los poderes pblicos para la realizacin de gastos
sufragados por los ciudadanos va impuestos
Ilusin Fiscal: impuestos que permiten incrementar el gasto por su repercusin menor en el
ciudadano (impuestos especiales del consumo)
Efectos precios relativos y demandas inelsticas
La Deuda pblica: permite incurrir en dficit pblico, traducindose en ms gasto pblico.
Teoras de la oferta: muchos servicios que presta el sector pblico son intensivos en
personal, lo que dificulta su reduccin.
Mdicos.
Maestros.
Jueces
Polica.
Sistema de presupuestacin: salvo en perodos de crisis, los presupuestos se formulan
partiendo de las dotaciones de gastos del presupuesto anterior.
8. La estabilidad pblica y la sostenibilidad financiera.

Freno del crecimiento del gasto pblico (90-2008, inicio de la crisis
Pacto de Estabilidad y Crecimiento
Lmite de 35 de dficit.
Lmite de 60% de deuda / PIB.
Reticencia de los ciudadanos a pagar ms impuesto.
Tipos bajos de endeudamiento: menos coste financiero
En Espaa.
Burbuja inmobiliaria que supone una gran fuente de recursos pblicos
En 2007 Deuda / PIB no alcanzaba el 40%
El proceso de consolidacin fiscal y reduccin de la deuda pblica para entrar en la Unin
Econmica y Monetaria europea.
Efectos de la crisis iniciada en 2007-2008.
Drstico aumento del desempleo (incremento del gasto pblico por prestaciones).
Cada de los ingresos impositivos (radical en los vinculados con el sector de la
construccin).
Generacin de abultados dficit (11,2% en 2009)
Crecimiento del volumen de deuda (Espaa se acerca al 100% sobre el PIB).
En 2011 se reforma el artculo 135 de la Constitucin Espaola.
Introduce al mximo nivel normativo una regla fiscal que limita el dficit pblico de carcter
estructural
Limita la deuda pblica al valor de referencia del Tratado de Funcionamiento de la Unin
Europea.
Principio de estabilidad presupuestaria.
Los Presupuestos se elaborarn y ejecutarn en un marco de estabilidad presupuestaria,
coherente con la normativa europea
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Se entiende por estabilidad presupuestaria de las Administraciones Pblicas la situacin de

equilibrio o supervit estructural.
Principio de sostenibilidad financiera.
Las actuaciones de las Administraciones Pblicas se sujetan al principio de sostenibilidad
financiera
Sostenibilidad financiera: capacidad para financiar compromisos de gasto presentes y
futuros dentro de los lmites de dficit y deuda pblica
Principio de plurianualidad: la elaboracin del Presupuestos responde a un marco presupuestario a
medio plazo, compatible con el de anualidad.
Principio de transparencia: con relacin a la contabilidad de las Administraciones Pblicas sus
Presupuestos y liquidaciones
Informacin suficiente y adecuada que permita verificar
La situacin financiera
El cumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria y de sostenibilidad
financier
La observancia de los requerimientos acordados en la normativa europea en esta
materia
Principio de eficiencia en la asignacin y utilizacin de los recursos pblicos.
Principio de responsabilidad: las Administraciones asumirn las consecuencias por
incumplir en materia de estabilidad y sostenibilidad.
9. La eficiencia en el gasto pblico.

No debe confundirse con la eficacia en el gasto (cumplimiento de los objetivos propuestos).
La eficiencia en el gasto pblico supone analizar:
Si los factores productivos se combinan correctamente (eficiencia asignativa
Si los factores productivos se utilizan correctamente (eficiencia tcnica)
La eficiencia en el gasto pblico permite determinar si el coste incurrido es el adecuado o puede
ser menor.
Eficiencia econmica.
Est en funcin de los beneficios sociales que aporta en relacin al coste de la actuacin
pblica
Considera si una actuacin pblica debe o no hacerse.
Formas de medir la eficiencia econmica.
Anlisis coste beneficio
Anlisis coste eficacia
Anlisis coste beneficio: una situacin es preferible a otra si los beneficiados pueden compensar a
los perjudicados con el cambio.
Tipos de costes
Econmicos
Gastos corrientes.
Inversiones
Financieros
Incremento de los impuestos.
Incremento de la deuda pblica
Sociales
Impacto de la actuacin pblica en los individuos.
Impacto de la actuacin pblica en la sociedad en su conjunto
Ambientales: impacto de la actuacin pblica en el medioambiente.
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Tipos de beneficios.
Ahorro de tiempo: la actuacin puede suponer un ahorro de tiempo para los individuos (un
puente).
Seguridad: las actuaciones pueden mejorar la seguridad de los individuos (sustitucin de
una carretera por una autova)
Actividad econmica: incremento de la actividad econmica en la zona a raz de la
actuacin pblica (un nuevo aeropuerto)
Ms intercambios comerciales.
Ms empleo.
Ecolgicos: una estacin de tratamiento de aguas residuales
Impositivos: la actuacin puede generar nuevos hechos imponibles o aumentar su volumen.
Anlisis coste-eficacia
Variante al anlisis coste-beneficio
Objetivo:
Canalizar recursos hacia las actividades preferidas por la sociedad
Proyectos que maximicen el bienestar social, entendido como la agregacin del
bienestar individual.
Entidades u rganos que analizan la eficiencia en el gasto pblico: deben tener un cierto
grado de independencia.
Tribunal de Cuentas: somete la actividad econmico-financiera del sector pblico a los
principios de legalidad, eficiencia y economa.
Cmara de Cuentas de Andaluca: analiza el grado de cumplimiento de los objetivos fijados
en los programas presupuestarios.
10. Indicadores de resultados.

Miden la actividad de las actuaciones pblicas
Su obtencin debe ser viable o posible.
La informacin que aporten debe tener valor.
reas
Indicadores que miden el nivel de actividad o produccin. Ejemplos
Vacunas administradas
Visitas a pacientes.
Inspecciones realizadas
Indicadores que miden la calidad del servicio. Ejemplos
Personas empleadas / Programa formacin ocupacional.
Programa internacionalizacin / Incremento exportaciones
Indicadores que miden los costes incurridos
Coste personal / pacientes
Gastos suministros / costes totales.
Lmites y precauciones.
Riesgo de diseo: el indicador no est adecuadamente configurado.
Riesgo de no extraer conclusiones correctas.
Riesgo de afectar negativamente otros aspectos de una poltica pblica.
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Normativa
Ley 28-2006 Agencias estatales
LEY 9-2007 LAJA
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INGRESOS
1.- Impuestos totalmente cedidos.
1.1.- Impuestos sobre sucesiones y donaciones.
1.2.- Impuestos sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos.
1.3.- Impuestos sobre el patrimonio.
1.4.- La tasa fiscal sobre el juego.
2.- Impuestos parcialmente cesidos.
2.1.- I.R.P.F.
2.2.- Impuesto sobre el valor aadido.
2.3.- Impuestos especiales.
3.- Tributacin propia: los impuestos ecolgicos.
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Texto introduccin
INTRODUCCIN.
En esta apartado del Bloque Financiero se abordan las distintas figuras tributarias que soportan el sistema de
financiacin. A este respecto, con relacin a los esquemas, el criterio que se ha seguido es el de su consideracin
o no como tributo cedido a las Comunidades Autnomas. En este sentido, cabe sealar por un lado los impuestos
parcialmente cedidos (adjetivados tradicionalmente cedidos), y los impuestos parcialmente cedidos. A lo anterior
hay que sumar la tributacin propia, compuesta, bsicamente, por las tasas y los impuestos ecolgicos, uno de
los pocos espacios que el Estado ha dejado libre para que las Comunidades Autnomas puedan desarrollar la
potestad legislativa que la constitucin les reconoce en esta materia.
1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) se configura como un impuesto de naturaleza directa y
subjetiva, grava los incrementos patrimoniales obtenidos a ttulo lucrativo por personas fsicas. Esta naturaleza es
directa por el hecho de gravar una manifestacin de la capacidad econmica como es la adquisicin de
patrimonio y es subjetiva por tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. Se exige en todo el
territorio espaol sin perjuicio de lo dispuesto en los regmenes tributarios forales y en los tratados o convenios
internacionales que formen parte del ordenamiento interno. En cuanto a la atribucin del rendimiento es un
impuesto totalmente cedido a las Comunidades Autnomas, que tienen las competencias de gestin y el ejercicio
de la capacidad normativa sobre ciertos elementos del tributo.
La Ley regula tres supuesto sujetos a imposicin y un supuesto de no sujecin. El primero de ellos es la
adquisicin mortis causa, esto es la adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo
sucesorio. El segundo es la adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a
ttulo, intervivos. Por ltimo, la percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la
vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente del artculo
16.2 LIRPF. En cuanto a la no sujecin, quedan excluidos los incrementos de patrimonio cuando los obtiene una
persona jurdica, sometindose los mismos al Impuesto sobre Sociedades.
En las adquisiciones mortis causa y en los seguros sobre la vida, el devengo se produce el da del fallecimiento
del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaracin de fallecimiento del ausente. No obstante,
en las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios, el
impuesto se devenga el da en que se cause o celebre dicho acuerdo. En las transmisiones inter vivos el se
devengo se produce el da en que se cause o celebre el acto o contrato.
En cuanto a los sujetos pasivos, estos vienen determinados en funcin de los distintos hechos imponible. En las
adquisiciones mortis causa, los causahabientes, en las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter
vivos equiparables, el donatario o el favorecido por ellas, y en los seguros sobre la vida, los beneficiarios. La Ley
fija el alcance de la tributacin del sujeto pasivo, en funcin de su residencia, y en determinados casos, de su
nacionalidad. Tributan por obligacin personal, es decir por la totalidad de los bienes y derechos adquiridos, los
contribuyentes que tengan su residencia habitual en Espaa, con independencia de dnde se encuentren
situados los bienes o derechos que integren el incremento de patrimonio gravado. La residencia se determina
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conforme a las reglas del IRPF. Tambin tributan por obligacin personal los representantes y funcionarios del
Estado espaol en el extranjero, siendo las circunstancias y condiciones de los mismos las que se establecen en
la LIRPF. Cuando los contribuyentes no son residentes en Espaa, o no pueden ser considerados representantes
del Estado o funcionarios, tributan por obligacin real, que alcanza a la adquisicin de bienes y derechos,
cualquiera que sea su naturaleza, que estn situados, puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio
espaol, as como por la percepcin de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida si el contrato
ha sido realizado con entidades aseguradoras espaolas o se ha celebrado en Espaa con entidades extranjeras
que operen en ella.
Con carcter general, la base imponible se determina en estimacin directa. Constituye la base imponible en las
transmisiones mortis causa, el valor neto de la adquisicin individual de cada causahabiente. En las donaciones
y dems transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, la base imponible es el valor neto de los bienes y
derechos adquiridos. En ambos casos se entiende como valor neto de adquisicin el valor real de los bienes y
derechos minorado por las cargas y deudas que fuesen deducibles. En los seguros sobre la vida, constituye la
base imponible las cantidades percibidas por el beneficiario.
En las transmisiones mortis causa, como regla general del valor real de los bienes nicamente solo son
deducibles las cargas o gravmenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles que aparezcan directamente
establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones. No
merecen tal consideracin las cargas que constituyan obligacin personal del adquirente ni las que, como las
hipotecas y las prendas, no suponen disminucin del valor de lo transmitido, sin perjuicio de que las deudas que
garanticen puedan ser deducidas.
Respecto a las deudas, para fijar el valor neto patrimonial en las transmisiones por causa de muerte, pueden
deducirse con carcter general las deudas que dejase contradas el causante de la sucesin si su existencia se
acredita por documento pblico o por documento privado con los requisitos del artculo 1227 del Cdigo Civil
Tambin son deducibles estas deudas si se justifica de otro modo su existencia.
En cuanto a los gastos deducibles, en las adquisiciones por causa de muerte son deducibles los gastos derivados
de testamentara o abintestato adquieran carcter litigioso. El litigio debe ser en inters comn de todos los
herederos y debe ser por la representacin legtima de estas testamentaras o abintestatos. Adems, deben estar
justificados con testimonio de los autos. Se excepciona los gastos de administracin del caudal relicto. Tambin
son deducibles los gastos de ltima enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen. Los de entierro y
funeral debern guardar, adems, la debida proporcin con el caudal hereditario, conforme a los usos y
costumbres de la localidad.
Por ltimo, hay que hacer referencia al ajuar domstico. Este ajuar forma parte de la masa hereditaria y se
valorar en el 3% del importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados asignen a este ajuar un
valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior.
En cuanto a las cargas deducibles en las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos que sean
equiparables, del valor real de los bienes y derechos adquiridos tambin son deducibles las cargas. En el caso de
las deudas slo son deducibles las que estuviesen garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los
mismos bienes transmitidos, siempre que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligacin de pagar la
deuda garantizada. En caso contrario no es deducible el importe de la deuda, sin perjuicio del derecho del
adquirente a obtener la devolucin de la porcin de la cuota tributaria correspondiente a dicho importe, si acredita
fehacientemente el pago de la deuda por su cuenta dentro del plazo de prescripcin del impuesto.
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La base liquidable se obtiene aplicando en la base imponible las reducciones establecidas por la normativa estatal
y autonmica. En primer lugar se aplican las estatales y despus las autonmicas.
La Ley establece en las adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de plizas de seguros de
vida, una serie de reducciones que se aplican si no hubiesen sido reguladas por la Comunidad Autnoma en
cuestin, o en el caso de haber sido regulada quedase excluido algn sujeto pasivo que s puede aplicarse la
establecida en la norma estatal. La principal de estas reducciones es una de carcter general en funcin del
parentesco. Adems de esta reduccin, se aplica otra a las personas que tengan la consideracin legal de
minusvlidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%. La reduccin se eleva si se
acredita un grado de minusvala igual o superior al 65%.
Adems, se fija otra reduccin con relacin a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos
de seguros sobre vida, si el parentesco con el contratante fallecido es de cnyuge, ascendiente, descendiente,
adoptante o adoptado.
La Ley contempla tambin una importante reduccin en el caso de la transmisin de empresas o negocios. En
concreto, si en la base imponible de una adquisicin mortis causa que corresponda a los cnyuges,
descendientes o adoptados de la persona fallecida, estuviese incluido el valor de una empresa individual, de un
negocio profesional o participaciones en entidades, estando exentas conforme a la Ley del Impuesto sobre el
Patrimonio, para obtener la base liquidable se aplica una reduccin del 95% (que por ejercicio de la capacidad
normativa de la Comunidad Autnoma se ha ampliado) del citado valor, con independencia de las reducciones
otras reducciones antes sealadas. La adquisicin debe mantenerse durante los diez aos siguientes al
fallecimiento del causante, salvo que falleciera el adquirente dentro de ese plazo. Esta reduccin tambin es
aplicable al valor de derechos de usufructo sobre esta empresa individual, o de derechos econmicos derivados
de la extincin de dicho usufructo, si con motivo del fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el cnyuge,
descendientes o adoptados, o percibieran stos los derechos debidos a la finalizacin del usufructo en forma de
participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. En los supuestos anterior, cuando no existan
descendientes o adoptados, la reduccin ser de aplicacin a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y
colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente.
En las adquisiciones por ttulo de donacin o equiparable, si la Comunidad Autnoma no hubiese ejercido sus
competencias normativas en esta materia, o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la
Comunidad, la base liquidable coincide con la imponible, salvo en determinados supuestos. A este respecto, debe
destacarse una reduccin en la base imponible del 95% del valor de adquisicin, en los casos de transmisin de
participaciones nter vivos, en favor del cnyuge, descendientes o adoptados, de una empresa individual, un
negocio profesional o de participaciones en entidades del donante.
La cuota ntegra se obtiene aplicando a la base liquidable la tarifa que haya establecido la Comunidad Autnoma
en el ejercicio de su capacidad normativa. De no haberse establecido, o no resultara aplicable a los sujetos
pasivos la normativa propia de la Comunidad se aplica la tarifa establecida en la Ley. Por su parte, la cuota
tributaria se obtiene aplicando a la cuota ntegra el coeficiente multiplicador en funcin de la cuanta de los tramos
del patrimonio preexistente que haya establecido la Comunidad Autnoma en el ejercicio de su capacidad
normativa. De no haberse establecido, o no resultara aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la
Comunidad, se aplica la tarifa fijada en la Ley.
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La valoracin del patrimonio preexistente del contribuyente se realiza conforme a las reglas del Impuesto sobre el
Patrimonio. Si son adquisiciones mortis causa, se excluye el valor de los bienes y derechos por cuya adquisicin
se haya satisfecho el impuesto como consecuencia de una donacin anterior realizada por el causante,
aplicndose la misma regla en el caso de acumulacin de donaciones. Por ltimo, en el patrimonio preexistente
se incluir el valor de los bienes y derechos que el cnyuge que hereda perciba como consecuencia de la
disolucin de la sociedad conyugal.
2. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPAJD).
El ITPAJD es un tributo de naturaleza indirecta que grava tres supuestos: las transmisiones patrimoniales
onerosas, las operaciones societarias y los actos jurdicos documentados. En ningn caso, un mismo acto puede
ser liquidado por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y por el de operaciones societarias.
En cuanto a sus condiciones de exigibilidad, el impuesto se exige con arreglo a la verdadera naturaleza jurdica
del acto o contrato liquidable, cualquiera que sea la denominacin que las partes le hayan dado, prescindiendo
de los defectos, tanto de forma como intrnsecos, que puedan afectar a su validez y eficacia. En los actos o
contratos en que medie alguna condicin, su calificacin debe hacerse con arreglo a las prescripciones
contenidas del Cdigo Civil. Si es suspensiva no se liquida el impuesto hasta que la condicin no se cumpla,
hacindose constar el aplazamiento de la liquidacin en la inscripcin de bienes en el registro pblico
correspondiente. Si la condicin es resolutoria, se liquidar el impuesto, sin perjuicio de que, en el caso de
cumplirse la condicin, se proceda a la devolucin de lo pagado. Para la calificacin jurdica de los bienes sujetos
por razn de su distinta naturaleza, destino, uso o aplicacin, hay que estar a lo dispuesto en el Cdigo Civil o, en
su defecto, en el Derecho Administrativo.
La Ley prev la afectacin de los bienes al pago del impuesto. En concreto, los bienes y derechos transmitidos
quedan afectos, cualquiera que sea su poseedor, a la responsabilidad al pago de los impuestos que graven estas
transmisiones. Excepta la Ley el supuesto de un tercero protegido por la fe pblica registral o que justifique la
adquisicin de los bienes con buena fe y justo ttulo en establecimiento mercantil o industrial en el caso de bienes
muebles no inscribibles. Esta afeccin deben hacerla constar los notarios por medio de advertencia en los
documentos que autoricen. Adems, no se considerar protegido por la fe pblica registral el tercero si en el
Registro conste expresamente la afeccin.
Adems, siempre que una ley conceda una exencin o reduccin cuya definitiva efectividad dependa del ulterior
cumplimiento por el contribuyente de cualquier requisito que la ley en cuestin exija, la oficina liquidadora debe
hacer constar en la nota en que figure beneficio fiscal el importe total de la liquidacin que habra habido que girar
en el caso de no aplicarse el beneficio fiscal. Los Registradores de la Propiedad o Mercantiles deben hacer
constar por nota marginal la afeccin de los bienes transmitidos, cualquiera que fuese su titular, al pago del
importe antes indicado, en el caso de no cumplirse en los plazos sealados por la ley que concedi los beneficios
los requisitos exigidos para la definitiva efectividad de los mismos.
La sujecin al impuesto, en las transmisiones patrimoniales onerosas de bienes y derechos, cualquiera que sea
su naturaleza, viene determinada por su situacin. En concreto, quedan sujetos estos bienes y derechos si
estuviesen situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol o en territorio extranjero si,
en este ltimo supuesto, el obligado al pago del impuesto tiene su residencia en Espaa.
En cambio, no se exige el impuesto por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos de naturaleza
inmobiliaria, situados en territorio extranjero, ni por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos,
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cualquiera que sea su naturaleza que, efectuadas en territorio extranjero, vayan a surtir efectos fuera del territorio
espaol.
En el caso de las de las operaciones societarias existen tres criterios de sujecin con relacin a la entidad que la
realiza. El primero, que tenga en Espaa la sede de direccin efectiva, entendindose como tal el lugar donde
est centralizada de hecho la gestin administrativa y la direccin de los negocios. El segundo, que la entidad
tenga en Espaa su domicilio social, siempre que la sede de direccin efectiva no se encuentre situada en un
Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea o, estndolo, dicho Estado no grave la operacin
societaria con un impuesto similar. Por ltimo, que realice en Espaa operaciones de su trfico, siempre que su
sede de direccin efectiva y su domicilio social no se encuentre situado en un Estado miembro de la Comunidad
Econmica Europea o, estndolo, estos Estados no graven la operacin societaria con un impuesto similar.
En el caso de los actos jurdicos documentados el criterio de sujecin es la formalizacin en territorio nacional o,
en el caso de haberse formalizado en el extranjero, surta cualquier efecto, jurdico o econmico, en Espaa.
Dentro de los diferentes supuestos gravados por Transmisiones Patrimoniales Onerosas estn las transmisiones
onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas
fsicas o jurdicas. En segundo lugar, una variada gama de negocios jurdicos: la constitucin de derechos reales,
prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas ltimas tengan
por objeto la cesin de derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en
aeropuertos, ya que estas ltimas tributan por IVA. A los efectos de este impuesto, los contratos de aparcera y
los de subarriendo se equipararn a los de arrendamiento.
Los supuestos descritos en los apartados anteriores no estn sujetos a Transmisiones Patrimoniales Onerosas, si
son operaciones realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o
profesional y, en cualquier caso, si constituyen entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA. No
obstante, si quedan sujetas a Transmisiones Patrimoniales Onerosas las entregas o arrendamientos de bienes
inmuebles, as como la constitucin y transmisin de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los
mismos, si estn exentas de IVA. Tambin quedan sujetas las entregas de los inmuebles incluidos en la
transmisin de la totalidad de un patrimonio empresarial, si la transmisin de este patrimonio no queda sujeta a
IVA.
En cuanto al sujeto pasivo, en las transmisiones de bienes y derechos de toda clase, es contribuyente el que los
adquiere. La persona que los promueva en los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas
complementarias de documentos pblicos y las certificaciones a que se refiere el artculo 206 de la Ley
Hipotecaria, la persona que los promueva. En los reconocimientos de dominio hechos a favor de persona
determinada, es contribuyente dicha persona. En la constitucin de derechos reales, aquel a cuyo favor se realice
este acto. En prstamos de cualquier naturaleza, el prestatario. En las fianzas, el acreedor afianzado. En los
arrendamientos, el arrendatario y en las pensiones, el pensionista. Por ltimo en la concesin administrativa, el
concesionario, y en los actos y contratos administrativos equiparados a la concesin, el beneficiario.
Como regla general, la base imponible est constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se
constituya o ceda. Solo son deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas
aunque estn garantizadas con prenda o hipoteca.
La Ley del impuesto prev el uso de la capacidad normativa por parte de la Comunidad Autnoma, al ser un
impuesto totalmente cedido. De esta forma, si se trata de transmisin de bienes muebles o inmuebles, as como
la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de
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garanta, se aplica el tipo establecido por la Comunidad Autnoma en cuestin. En caso de que no se hubiese
regulado se aplica el 6% a la transmisin de inmuebles, as como la constitucin y cesin de derechos reales
sobre los mismos, y el 4%, si se trata de la transmisin de bienes muebles y semovientes, as como la
constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos. El 4% es tambin el tipo aplicable para aquellos
casos en los que no exista una regla especfica sobre el gravamen que debe soportar la operacin. El 1% se
aplica a la constitucin de derechos reales de garanta, pensiones, fianzas o prstamos, incluso los representados
por obligaciones, as como la cesin de crditos de cualquier naturaleza.
La cuota tributaria de los arrendamientos se obtiene aplicando sobre la base liquidable la tarifa que fije la
Comunidad Autnoma. Si no la hubiese aprobado, se aplica la escala fijada en la Ley. La deuda tributaria puede
satisfacerse mediante la utilizacin de efectos timbrados en los arrendamientos de fincas urbanas. Por ltimo, la
transmisin de valores tributar de acuerdo con la escala fijada en la Ley.
En operaciones societarias, el hecho imponible comprende tres tipos de operaciones. En primer lugar, la
constitucin de sociedades, el aumento y disminucin de su capital social y la disolucin de sociedades. Tambin,
las aportaciones que efecten los socios que no supongan un aumento del capital social. Por ltimo, el traslado a
Espaa de la sede de direccin efectiva o del domicilio social de una sociedad si en los dos supuestos no
estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la UE.
Es sujeto pasivo la sociedad, cualesquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes en contrario,
en la constitucin de sociedades, aumento de capital, traslado de sede de direccin efectiva o domicilio social y
aportaciones de los socios que no supongan un aumento del capital social. En la disolucin de sociedades y
reduccin de capital social, los socios, copropietarios, comuneros o partcipes por los bienes y derechos recibidos.
En las operaciones societarias, la base imponible est en funcin de la responsabilidad de los socios. As, en la
constitucin y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la responsabilidad de los socios, la
base imponible coincide con el importe nominal en que aqul quede fijado inicialmente o ampliado con adicin de
las primas de emisin, en su caso, exigidas. Si no es as y en las aportaciones de los socios que no supongan un
aumento del capital social, la base imponible se fija en el valor neto de la aportacin, entendindose como tal el
valor real de los bienes y derechos aportados minorado por las cargas y gastos que fuesen deducibles y por el
valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportacin.
En los traslados de sede de direccin efectiva o de domicilio social, la base imponible coincidir con el haber
lquido que la sociedad tenga el da en que se adopte el acuerdo. En la disminucin de capital y en la disolucin,
la base imponible coincide con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deduccin de
gastos y deudas.
El tipo de gravamen en las operaciones societarias es del 1%, sin que pueda ser modificado por las Comunidades
Autnomas en el ejercicio de su capacidad normativa.
La tercera figura que contempla este impuesto son los Actos Jurdicos Documentados (AJD), que grava los
documentos notariales, mercantiles y administrativos. El tributo se satisface mediante cuotas variables o fijas,
atendiendo a que el documento que se formalice, otorgue o expida, tenga o no por objeto cantidad o cosa
valuable en algn momento de su vigencia. No obstante, los documentos notariales se extienden necesariamente
en papel timbrado. En los documentos notariales se entiende como no valuable si durante toda la vigencia del
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acto en cuestin, incluso en el momento de su extincin, no puede determinarse la cuanta de la base. Cuestin
diferente es cuando no se puede fijar la cuanta en el momento de celebrarse el acto. En tal caso se exige el
impuesto como si se tratara de objeto no valuable, sin perjuicio de que la liquidacin se complete cuando la
cuanta quede determinada.
Respecto a los documentos notariales, estn sujetas las escrituras, actas y testimonios notariales, siendo sujeto
pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos
notariales, o aquellos en cuyo inters se expidan.
En el caso de los documentos mercantiles, estn sujetas las letras de cambio, los documentos que realicen
funcin de giro o suplan a aqullas, los resguardos o certificados de depsitos transmisibles, as como los
pagars, bonos, obligaciones y dems ttulos anlogos emitidos en serie, por plazo no superior a 18 meses,
representativos de capitales ajenos por los que se satisfaga una contraprestacin establecida por diferencia entre
el importe satisfecho por la emisin y el comprometido a reembolsar al vencimiento.
Por ltimo, el hecho imponible en los documentos administrativos viene constituido por la rehabilitacin y
transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios y las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros
pblicos, si tienen por objeto un derecho o inters valuable y no vengan ordenadas de oficio por la autoridad
judicial o administrativa.
3. Impuesto sobre el Patrimonio.
El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio
neto de las personas fsicas en los trminos previstos en esta Ley. A los efectos de este Impuesto, constituir el
patrimonio neto de la persona fsica el conjunto de bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular,
con deduccin de las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como de las deudas y obligaciones
personales de las que deba responder.
El impuesto se aplica en todo el territorio espaol, sin perjuicio de los regmenes tributarios forales del Concierto y
Convenio Econmico vigentes en los Territorios Histricos del Pas Vasco Navarra, y de lo dispuesto en los
Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.
Es un impuesto totalmente cedido a las Comunidades Autnomas, que pueden modificar determinados aspectos
de la estructura del tributo. La gestin del mismo bsicamente corresponde a la AEAT.
Constituye su hecho imponible la titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo, del patrimonio neto,
presumindose que forman parte de ste los bienes y derechos que le hubieran pertenecido en el momento del
anterior devengo, salvo prueba de transmisin o prdida patrimonial. El impuesto se devenga el 31 de diciembre
de cada ao.
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La normativa del impuesto contempla diferentes exenciones. As, estn exentos los bienes integrantes del
patrimonio histrico espaol, inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, as como los bienes
integrantes del patrimonio histrico de las Comunidades Autnomas, que hayan sido calificados e inscritos de
acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. Gozan asimismo de exencin objetos de arte y
antigedades cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depsito permanente por un perodo no inferior
a tres aos a Museos o Instituciones Culturales sin fin de lucro para su exhibicin pblica, mientras se encuentren
depositados. Tambin, la obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor, y los
derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en
el caso de la propiedad industrial no estn afectos a actividades empresariales. Igualmente estn exentos los
derechos consolidados de los partcipes en un plan de pensiones. La exencin tambin alcanza al ajuar
domstico, entendindose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domsticos y dems bienes
muebles de uso particular del sujeto pasivo.
Especialmente relevante es la exencin de los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que sta se ejerza de forma habitual, personal y
directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. Tambin estarn exentos los bienes y
derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad
empresarial o profesional de cualquiera de los cnyuges.
Son Sujetos pasivos, por obligacin personal, las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio
espaol, exigindose el impuesto por la totalidad de su patrimonio neto con independencia del lugar donde se
encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos. Por obligacin real, cualquier otra persona
fsica por los bienes y derechos de que sea titular cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o
hubieran de cumplirse en territorio espaol.
La base imponible del impuesto es el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo, que se determinar por
diferencia entre el valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo y las cargas y gravmenes de
naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos, y las deudas u obligaciones
personales de las que deba responder el sujeto pasivo. No se deducen, para la determinacin del patrimonio
neto, las cargas y gravmenes que correspondan a los bienes exentos. En los supuestos de obligacin real de
contribuir, slo son deducibles las cargas y gravmenes que afecten a los bienes y derechos que radiquen en
territorio espaol o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en el mismo, as como las deudas por capitales
invertidos en los indicados bienes.
En cuanto a la valoracin de los bienes y derechos, debe destacarse que los bienes de naturaleza urbana o
rstica se computa el mayor valor de tres posibles: el valor catastral, el comprobado por la Administracin a
efectos de otros tributos o el precio, contraprestacin o valor de la adquisicin. En los bienes y derechos afectos a
actividades empresariales o profesionales, el criterio es el de se computar por el valor que resulte de su
contabilidad, por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible. No obstante, los bienes inmuebles afectos a
actividades empresariales o profesionales, se valoran como el resto de inmuebles salvo que formen parte del
activo circulante y el objeto de aqullas consista exclusivamente en el desarrollo de actividades empresariales de
construccin o promocin inmobiliaria.
En los depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, as como las cuentas de gestin de
tesorera y cuentas financieras o similares, se computa el saldo que arrojen en la fecha del devengo, salvo que
aqul resultase inferior al saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao. En los valores representativos
de la cesin a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados, se computa su valor de
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negociacin media del cuarto trimestre de cada ao, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la
naturaleza de los rendimientos obtenidos. En el resto de valores representativos de la cesin a terceros de
capitales propios se valora el valor nominal, con inclusin de las primas de amortizacin o reembolso, cualquiera
que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimientos obtenidos. Las acciones y
participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades jurdicas negociadas en mercados
organizados (salvo las correspondientes a Instituciones de Inversin Colectiva), se computan segn su valor de
negociacin media del cuarto trimestre de cada ao.
Los seguros de vida se computarn por su valor de rescate en el momento del devengo. Las joyas, pieles de
carcter suntuario, automviles, embarcaciones o avionetas se computan por el valor de mercado en la fecha de
devengo.
Como clusula de cierre, los bienes y derechos de contenido econmico atribuibles al sujeto pasivo, que no
tengan una regla especfica de valoracin, se valoran por su precio de mercado en la fecha del devengo del
Impuesto.
Las deudas se valorarn por su nominal en la fecha del devengo del y slo se deducen si estn debidamente
justificadas. No son deducibles los avales, ni tampoco las hipotecas sin perjuicio de que s lo sea la deuda
garantizada. No son deducibles las deudas contradas para la adquisicin de bienes o derechos exentos.
La base imponible se determinar en rgimen de estimacin directa. En el supuesto de obligacin personal, la

base imponible se reduce, en concepto de mnimo exento, en el importe aprobado por la Comunidad Autnoma.
Si no lo hubiese regulado la reduccin es de 700.000 euros. La base liquidable del Impuesto se grava en funcin
de la escala que fije la Comunidad Autnoma. En caso de no fijarla por la establecida en la Ley.
4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).
Sin duda alguna el IRPF es el tributo es el impuesto ms relevante del sistema tributario espaol. La
certeza de este adjetivo se explica con datos como los millones de contribuyente o por el hecho de ser el tributo
con ms potencia recaudatoria. Pero ms all de las estadsticas, el IRPF es relevante porque por su capacidad
de influir en el da a da de los espaoles, un porcentaje bastante elevado de los mismos tiene conciencia cierta
de su regulacin bsica y de los efectos que en su renta disponible tienen, o pueden tener, gran parte de las
modificaciones introducidas por el legislador. El IRPF acomoda conductas, hbitos de vida y puede determinar en
gran medida decisiones personales y familiares. Dos elementos contribuyen son decisivos en la impronta social
del IRPF: las retenciones a los trabajadores y la progresividad. Si se parte de la premisa de considerar que la
recaudacin del IRPF descansa fundamentalmente en los rendimientos del trabajo, y que estas rentas estn en
su prctica totalidad sometidas a retencin, es fcil entender la gran repercusin que tienen en la aplicacin del
impuesto, ms an cuando su importe viene indefectiblemente conectado a la progresividad, probablemente el
rasgo ms caracterizador del IRPF.
El IRPF grava la renta de las personas fsicas. Tiene carcter directo, al gravar una manifestacin directa de la
capacidad econmica como es la renta, y es de naturaleza personal. Su regulacin se inspira en los principios de
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igualdad, generalidad y progresividad, y tiene carcter subjetivo, ya que tiene en cuenta las circunstancias
personales y familiares del contribuyente.
Las Sentencias del Tribunal Constitucional 19/1987 y 182/1997 ponen de manifiesto como es innegable que el
IRPF, por su carcter general y personal, y figura central de la imposicin directa, constituye una de las piezas
bsicas de nuestro sistema tributario. Se trata, indudablemente, de un tributo en el que el principio de capacidad
econmica y su correlato, el de igualdad y progresividad tributarias, encuentran una ms cabal proyeccin, de
manera que es, tal vez, el instrumento ms idneo para alcanzar los objetivos de redistribucin de la renta artculo
131.1 y de solidaridad (artculo 138.1) que la Constitucin espaola propugna.
El objeto del IRPF es la renta del contribuyente, formada por la totalidad de sus rendimientos, ganancias y
prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta establecidas por la ley, con independencia del lugar donde se
hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
El IRPF est cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas. Esto supone que el 50% de su rendimiento
est atribuido a las mismas. Adems, tienen la posibilidad de regular determinados aspectos del IRPF como la
tarifa autonmica y el establecimiento de deducciones.
El IRPF se aplica en toda Espaa. No obstante, hay contribuyentes que, por la aplicacin de los criterios de
sujecin al IRPF, tributan por los respectivos impuestos establecidos en los territorios de Navarra, lava, Vizcaya
y Guipzcoa. Ley que regula el IRPF debe respetar los tratados o convenios internacionales en materia tributaria.
El hecho imponible es la obtencin de renta por el contribuyente. Est renta tiene diferentes componentes. Los
ms relevantes son los rendimientos, que pueden ser del trabajo, del capital o de actividades econmicas. Otro
componente son las ganancias y prdidas patrimoniales. Por ltimo, estn determinadas imputaciones de renta
que se recogen en la Ley.
Son sujetos pasivos, en su condicin de contribuyente, las personas fsicas que tengan su residencia habitual en
territorio espaol. Se considera que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol si
permanece ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio espaol. Tambin si radica en Espaa el ncleo
principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta.
El perodo impositivo ser el ao natural. Cada ao da lugar a un perodo impositivo para el contribuyente. El
devengo se produce el 31 de diciembre de cada ao. No obstante, el perodo impositivo es inferior al ao natural
si fallece el contribuyente antes del 31 de diciembre. En tal caso el perodo impositivo termina y el devengo se
produce en la fecha del fallecimiento.
Se consideran rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o
de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. En
concreto tiene esta consideracin los sueldos y salarios, las prestaciones por desempleo, las remuneraciones en
concepto de gastos de representacin. Tambin las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de
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locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera. Los lmites a estos
gastos vienen establecidos en el Reglamento del impuesto.
Tienen la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y

urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre ellos (por ejemplo el usufructo). Tambin tienen esta
consideracin los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso
o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza.
Como regla general, los rendimientos de capital mobiliario derivan de la retribucin de los recursos propios
(fondos propios de la entidad) o ajenos (cesin a terceros de capitales del propio contribuyente). Tienen la
consideracin de rendimientos ntegros del capital mobiliario los obtenidos por la participacin en los fondos
propios de cualquier tipo de entidad, como los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los
beneficios de cualquier tipo de entidad. En cuanto a los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de
capitales propios, tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribucin
pactada como remuneracin por tal cesin. En sentido estricto no es un rendimiento, si bien la Ley del IRPF
considera rendimientos del capital mobiliario las rentas derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin,
canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos.
En este caso, el rendimiento se computa como la diferencia entre el valor de transmisin, reembolso,
amortizacin, canje o conversin de los mismos y su valor de adquisicin o suscripcin.
Los rendimientos ntegros de actividades econmicas son aquellos que, procediendo del trabajo personal y del
capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, suponen por parte del contribuyente la ordenacin por
cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir
en la produccin o distribucin de bienes o servicios. Desde otra perspectiva, son aquellos que no derivan del
trabajo o, exclusivamente, del capital. Las actividades econmicas responden, a su vez, a una divisin clsica:
actividades empresariales (actividades extractivas, de fabricacin, comercio, agrcolas, etc...) y actividades
profesionales (ejercicio de profesiones liberales como la abogaca o la medicina).
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se
pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de dicho patrimonio, salvo que la
propia LIRPF las califique como rendimientos, como es el caso de las enajenaciones de bonos u obligaciones. No
obstante, la Ley estima que no existe alteracin en esta composicin en los supuestos de divisin de la cosa
comn, en la disolucin de la sociedad de gananciales, o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de
participacin y en la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros. En estos
supuestos no da lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos. Igualmente, se estima
que no existe ganancia o prdida patrimonial en las transmisiones lucrativas (por ejemplo, la adquisicin de una
herencia) por causa de muerte del contribuyente. Es la denominada plusvala del muerto, que no queda gravada
en virtud de lo establecido en la Ley.
Las rentas del contribuyente se clasifican como renta general o como renta del ahorro. El criterio para delimitar
ambos tipos de rentas es la consideracin, como renta general, de todos aquellos rendimientos y ganancias y
prdidas patrimoniales que no tengan la consideracin expresa de renta del ahorro. La consideracin de un tipo
de renta u otro tiene gran trascendencia tributaria, ya que la renta general se grava de forma progresiva, mientras
que la del ahorro de hace de forma ms proporcional. En cuanto a la renta del ahorro, un primer bloque lo forman
los rendimientos del capital mobiliario ms relevantes, como la participacin los fondos propios (por ejemplo,
dividendo de acciones), la cesin a terceros de capitales propios (intereses de cuentas corrientes, bonos u
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obligaciones), y rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos

de seguro de vida o invalidez. Un segundo bloque lo forman las ganancias y prdidas patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales. Ejemplos pueden ser las
ganancias y prdidas obtenidas por la venta de acciones, terrenos o viviendas.
La base liquidable es el resultado de practicar en la base imponible una serie de reducciones. De forma ms
concreta, estas reducciones se aplican sobre la base imponible general, dando lugar a la base liquidable general.
Si existe exceso en estas reducciones, se aplica sobre la base imponible del ahorro, dando lugar a la base
liquidable sobre el ahorro, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminucin. Si la base
liquidable general resulta negativa, su importe podr ser compensado con los de las bases liquidables generales
positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes. La compensacin debe efectuarse en la cuanta mxima
que permita cada uno de los ejercicios siguientes, y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos
mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores. En cuanto a las
reducciones cabe sealar las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social,
destacando las aportaciones realizadas por los partcipes a planes de pensiones, incluidas las contribuciones del
promotor imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
El mnimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las
necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributacin. Si la base liquidable
general es superior al importe del mnimo personal y familiar, ste forma parte de la base liquidable general. Si la
base liquidable general es inferior al importe del mnimo personal y familiar, la diferencia corresponde a la base
liquidable del ahorro. Si no existe base liquidable general, el mnimo personal y familiar forma parte de la base
liquidable del ahorro.
La cuota ntegra tiene dos componentes, la estatal y la autonmica. A su vez la cuota ntegra estatal viene
determinada por la suma resultante de aplicar a la base liquidable general la escala general y a la base liquidable
del ahorro el tipo de gravamen estatal. Lo mismo ocurre con la cuota integra autonmica: es la suma resultante de
aplicar a la base liquidable general la escala autonmica y a la base liquidable del ahorro el tipo de gravamen
autonmico.
La cuota lquida tiene dos componentes, la estatal y la autonmica. Ambas cuotas lquidas son el resultado de
disminuir las cuotas ntegras estatal y autonmica en una serie de deducciones. El resultado de estas
disminuciones no puede ser negativo.
Por ltimo, la cuota diferencial es el resultado de minorar la cuota lquida total, formada por la suma de las cuotas
lquidas estatal y autonmica y una serie de deducciones, como por ejemplo, la deduccin por doble imposicin
internacional, la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas o la deduccin
por maternidad. Igualmente se detrae de esta cuota lquida para determinar la cuota diferencial las retenciones,
los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.
5. El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).
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El IVA es un impuesto indirecto cuya finalidad es someter a imposicin la capacidad econmica que se pone
de manifiesto con el consumo de bienes y servicios. Con la finalidad de gravar el consumo final o no integrado
en la cadena productiva, se sujetan al impuesto todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas en el marco de una actividad empresarial o profesional, siendo, con carcter general, los empresarios y
profesionales, que entregan los bienes o prestan los servicios, los sujetos pasivos del mismo. Para garantizar que
el gravamen recae efectivamente sobre el consumo final y no en la propia actividad econmica, el tributo tiene
una estructura denominada plurifsica, ya que recae sobre todas las fases del proceso productivo, sujetando a
gravamen slo el valor aadido de cada una.
De acuerdo con esta estructura, son elementos centrales del tributo, de un lado, la obligacin de repercusin del
tributo por los sujetos pasivos a la siguiente fase, repercusin que el destinatario de las operaciones gravadas
est obligado a soportar; y de otro, el derecho de los sujetos pasivos del tributo a deducir el IVA soportado, o
eventualmente a solicitar la devolucin del eventual exceso soportado sobre la cuanta de las cuotas devengadas.
Estos elementos son centrales en la estructura del IVA, porque tienen la finalidad de que el tributo sea neutral y
no suponga un coste aadido para la actividad econmica.
Por tanto, el IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava tres tipos de
operaciones: las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales,
denominadas operaciones interiores, las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de bienes.
El mbito espacial de aplicacin del impuesto es el territorio espaol. A efectos del IVA queda excluido de este
territorio Ceuta y Melilla, en cuanto territorios no comprendidos en la Unin Aduanera, y Canarias, en cuanto
territorios excluidos de la armonizacin de los impuestos sobre el volumen de negocios.
El hecho imponible es, en el caso de las operaciones interiores, las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas en el mbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, con
carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectan en
favor de los propios socios, asociados, miembros o partcipes de las entidades que las realicen. La sujecin se
produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional, o en
cada operacin en particular. De esta forma, el empresario queda sujeto por una prestacin de servicios aunque
los resultados no sean los previstos.
La Ley considera que una serie de actividades necesariamente se entienden realizadas en el desarrollo de una
actividad empresarial o profesional, como son las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
las sociedades mercantiles (por ejemplo, sociedades annimas y de responsabilidad limitada). Tambin cuando
se transmite la totalidad o parte de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional,
incluso cuando es debido al cese las actividades.
Para completar la delimitacin del hecho imponible, la LIVA recoge supuestos de no sujecin, es decir, supuestos
en los que, a efectos de la Ley, no se ha producido el hecho imponible, quedando, por tanto, la operacin no
sujeta. Un supuesto fundamental de no sujecin son los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de
dependencia, derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas ltimas las de carcter
especial (como la de altos directivos). Por tanto, las prestaciones econmicas a funcionarios y trabajadores no
estn sujetas al IVA. Tampoco estn sujetas las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas
directamente por los entes pblicos sin contraprestacin o mediante contraprestacin de naturaleza tributaria.
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Ejemplos de lo anterior seran la prestacin de servicios gratuita, dada por una biblioteca pblica, o la tasa de
recogida de basuras aplicada por un ayuntamiento.
En la configuracin del IVA es esencial la distincin entre entrega de bienes y prestacin de servicios,
especialmente por el lugar de realizacin del hecho imponible. Se considera entrega de bienes la transmisin del
poder de disposicin sobre bienes corporales, incluso si es mediante la cesin de ttulos representativos de
dichos bienes. A estos efectos, considera bienes corporales el gas, el calor, el fro, la energa elctrica y dems
modalidades de energa. Por tanto, el suministro de luz es una entrega de bienes y no una prestacin de
servicios. En cuanto a la prestacin de servicios, la Ley considera prestacin de servicios toda operacin sujeta al
IVA que no tenga la consideracin de entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin de bienes. Es decir,
cuando una operacin se concepta como prestacin de servicios cuando no es encuadrable dentro de los otros
tres tipos de operaciones posibles. Ejemplos de prestacin de servicios son:
La Ley del IIVA establece la exencin de una serie de operaciones interiores. Por tanto, son operaciones en las
que se ha producido el hecho imponible sin que el sujeto pasivo tenga que proceder a repercutir el impuesto
devengado.
Dentro de la extensa lista de exenciones hay que sealar la relativa a las prestaciones de servicios de
hospitalizacin o asistencia sanitaria, y las dems relacionadas directamente con las mismas, realizadas por
entidades de derecho pblico o por entidades o establecimientos privados en rgimen de precios autorizados o
comunicados. La relativa a la asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos o sanitarios, cualquiera que
sea la persona destinataria de dichos servicios. Otra exencin a destacar es la de la educacin de la infancia y de
la juventud, la guarda y custodia de nios, la enseanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseanza
de idiomas y la formacin y reciclaje profesional, realizadas por entidades de derecho pblico o entidades
privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades. Un captulo importante son las relacionadas con las
actividades del seguro y financiera. Respecto a las primeras, estn exentas las operaciones de seguro, reaseguro
y capitalizacin. Asimismo, los servicios de mediacin, incluyendo la captacin de clientes, para la celebracin del
contrato entre las partes intervinientes en la realizacin de las anteriores operaciones, con independencia de la
condicin del empresario o profesional que los preste.
Un mbito relevante de aplicacin de estas exenciones es el de las operaciones relacionadas con los inmuebles.
La Ley del IVA declara exenta las entregas de terrenos rsticos y aquellos otros que no tengan la condicin de
edificables. Se incluyen las construcciones de cualquier naturaleza enclavadas en estos terrenos, que sean
indispensables para el desarrollo de una explotacin agraria. Tambin estn exentas de IVA las entregas de
terrenos destinadas exclusivamente a parques y jardines pblicos o a superficies viales de uso pblico. A estos
efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley sobre el Rgimen del Suelo y
Ordenacin Urbana y dems normas urbanstica, y los dems terrenos aptos para la edificacin por haber sido
sta autorizada por la correspondiente licencia administrativa. De singular importancia es la relativa a las
segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando
tengan lugar despus de terminada su construccin o rehabilitacin. Por tanto, la primera entrega est sujeta (y
no exenta) a IVA y no sujeta a Transmisiones patrimoniales Onerosas, mientras que la segunda, y posteriores
entregas, se sujetan a Transmisiones y estn sujetas, pero exentas, de IVA.
Otros supuestos de exencin son determinados tipos de arrendamientos de cierto tipo de bienes, as como la
constitucin y transmisin de derechos reales de goce y disfrute sobre los mismos. Por ejemplo, el de terrenos,
incluidas las construcciones inmobiliarias de carcter agrario utilizadas para la explotacin de una finca rstica.
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Tambin los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, extendindose la exencin a
los garajes y anexos accesorios a las viviendas y los muebles, arrendados conjuntamente con aqullos.
El amplio nmero de estados que integran la UE unido a las intensas relaciones comerciales y de servicios
existentes entre ellos, determina que el lugar de realizacin del hecho imponible cobre particular importancia y, al
mismo tiempo, un cierto grado de complejidad ya que, junto a las reglas generales para su concrecin, existe una
extensa relacin de supuestos especficos en los que en funcin de distintas circunstancias (como por ejemplo la
naturaleza de los bienes o la residencia de los intervinientes) se modifican estos criterios generales de
localizacin. Importancia que se constata desde el punto de vista recaudatorio, ya que este lugar de realizacin
determina la hacienda pblica perceptora del rendimiento y, tambin, respecto a la consideracin del sujeto
pasivo, ya que dicho lugar de realizacin puede alterar las reglas generales sobre su determinacin.
La distinta naturaleza de la operacin mercantil (la entrega de bienes con el consiguiente desplazamiento de los
mismos y la prestacin de servicios) da lugar a criterios distintos en lo relativo a las reglas generales de fijacin
del lugar de realizacin. En sntesis, puede decirse que en el caso de la entrega de bienes se atiende al hecho en
s de la entrega, mientras que en el caso de la prestacin de servicios, dada su intangibilidad, se atiende a la
residencia, en un sentido amplio de este trmino, de quien realiza la prestacin.
En cuanto al devengo, ste es instantneo, es decir se produce en cada operacin. En el caso de las entregas de
bienes, se devenga el IVA como regla general cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente. En las
prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.
Respecto a la base imponible en las entregas de bienes y prestaciones de servicios se determina en estimacin
directa, y est constituida por el importe total de la contraprestacin de las operaciones sujetas procedente del
destinatario o de terceras personas. Adems hay una relacin de conceptos que deben incluirse dentro de esta
base imponible. A ttulo de ejemplo, los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por
prestaciones anticipadas, y cualquier otro crdito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio,
derivado de la prestacin principal o de las accesorias a la misma.
Como regla general, en las entregas de bienes y prestaciones de servicios, son sujetos pasivos del IVA las
personas fsicas o jurdicas que tienen la condicin de empresarios o profesionales, y realizan las entregas de
bienes o presten los servicios sujetos. No obstante, existen supuestos en los que se invierte esta condicin, de
forma que son sujetos pasivos los empresarios o profesionales, para quienes se realicen las operaciones sujetas.
Ejemplos son las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas por personas o entidades no
establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto o las entregas de bienes inmuebles efectuadas como
consecuencia de un proceso concursal.
La Ley del IVA establece la obligacin de repercutir el importe del IVA. En concreto, seala que los sujetos
pasivos deben repercutir ntegramente el importe del IVA a la persona o entidad con la que se ha realizado la
operacin gravada. El destinatario queda, a su vez, obligado a soportarlo, siempre que la repercusin se ajuste a
lo dispuesto a la Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos
Por lo que respecta al tipo impositivo, el general es del 21% y el criterio de aplicacin es el del momento del
devengo del IVA. No obstante la Ley del IVA contempla tipos impositivos reducidos del 10% y el 4%.
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Por ltimo, los sujetos pasivos pueden deducir de las cuotas del IVA devengadas las cuotas soportadas. Las
cuotas devengadas deben ser por las operaciones gravadas realizadas en el interior del pas. Las cuotas
soportadas deben devengarse tambin en el interior del pas. El derecho a la deduccin procede en la medida en
que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realizacin de operaciones como las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas y no exentas del IVA, as como las operaciones exentas derivadas de las
exportaciones realizadas por el sujeto pasivo.
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Guin contenidos
1. IMPUESTOS TOTALMENTE CEDIDOS.
1.1. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.
1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin. Artculos 1 y 2 Ley del ISD.

El ISD como impuesto de naturaleza directa y subjetiva.
Objeto: incrementos patrimoniales obtenidos a ttulo lucrativo por personas fsicas.
Se exige en todo el territorio espaol sin perjuicio de los regmenes tributarios forales y en los tratados o
convenios internacionales.
2. Hecho imponible. Artculos 3 y 4 Ley del ISD.
Supuesto sujetos a imposicin
Adquisicin mortis causa (adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro
ttulo sucesorio).
Adquisicin de bienes y derechos por donacin u otro negocio jurdico a ttulo intervivos
Percepcin de cantidades por beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida.
No sujecin: incrementos de patrimonio obtenidos por persona jurdica.
Presunciones de transmisin lucrativa.
Disminucin del patrimonio del causante e incremento patrimonial simultneo o posterior de los
familiares.
Adquisiciones a ttulo oneroso hechas por los ascendientes como representantes de los
descendientes menores de edad.
3. Devengo del impuesto. Artculo 24 Ley del ISD.
Adquisiciones mortis causa y en los seguros sobre la vida.
Contratos y pactos sucesorios.
Transmisiones inter vivos.
Adquisicin con efectividad est suspendida por la existencia de una condicin, un trmino, un fideicomiso
o cualquier otra limitacin.
4. Sujeto pasivo. Artculo 5 Ley del ISD.
Adquisiciones mortis causa,
Donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos
Seguros sobre la vida, los beneficiarios.
5. Alcance de la tributacin. Artculos 6 y 7 Ley del ISD.
Obligacin personal (la totalidad de los bienes y derechos).
Sujecin por residencia
Representantes y funcionarios del Estado espaol.
Obligacin real (bienes y derechos que estn situados, o que puedan ejercitarse en Espaa).
6. Responsables subsidiarios. Artculos 8 Ley del ISD.

Supuestos de responsabilidad subsidiaria
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Intermediarios financieros.
Mediadores.
Compaas de seguros
Funcionarios autorizantes.
Supuestos de exclusin de responsabilidad.
7. La base imponible y la base liquidable, concepto y determinacin. Artculos 9, 10 y 20 Ley del ISD.
Rgimen de determinacin de la base imponible.
Determinacin de la base imponible. Reglas generales.
Adquisiciones mortis causa.
Donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos
Seguros sobre la vida.
Determinacin de la base liquidable.
Reducciones estatales.
Reducciones autonmicas.
8. Base imponible. Normas especiales para adquisiciones mortis causa. Artculos 11-15 Ley del ISD.
Presunciones sobre bienes y derechos.
Pertenecientes al causante hasta un ao antes de su fallecimiento.
Adquiridos 3 aos antes del fallecimiento a ttulo oneroso.
Transmitidos por el causante en los 4 aos anteriores a su fallecimiento.
Los valores y efectos depositados endosndose los resguardos.
Supuestos en los que no opera la presuncin
Rechazo a la incorporacin por los interesados.
Cargas deducibles.
Requisitos para su deducibilidad
Cargas no deducibles (hipotecas, prenda, etc.)
Deudas deducibles.
Requisitos para su deducibilidad. Justificacin.
Deudas tributarias y de la Seguridad Social.
Deudas no deducibles
Ratificacin de su existencia.
Gastos.
Gastos de testamentara o abintestato con carcter litigioso. Requisitos
Gastos de ltima enfermedad, entierro y funeral. Requisitos.
El ajuar domstico.
Presuncin de su importe.
Acreditacin de un importe inferior o superior.
9. Base imponible. Normas especiales en transmisiones lucrativas inter vivos. Artculos 16 y 17 Ley del
ISD.
Cargas deducibles. Remisin a las adquisiciones mortis causa.
Deudas
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Deducibles. Garantizadas con derechos reales sobre los mismos bienes.

Devolucin de la cuota tributaria al donatario.
10. Valoracin del usufructo y otras instituciones. Artculo 26 Ley del ISD.
Usufructo temporal.
Usufructo vitalicio.
Nuda propiedad.
Nuda propiedad con la facultad de disponer de los bienes.
Derechos reales de uso y habitacin.
11. Comprobacin de valores y derecho de adquisicin por la Administracin. Artculos 18 y 19 Ley del
ISD.
Derecho de comprobacin por la Administracin del valor declarado.
Consignacin del valor real de bienes y derechos declarados.
Derecho de adquisicin por la Administracin.
Condiciones de ejercicio.
Plazo de ejercicio.
Abono o devolucin de cantidades por la Administracin al sujeto pasivo.
12. Reducciones de la base liquidable en adquisiciones mortis causa. Artculo 20 Ley del ISD.
Condiciones de aplicacin de las reducciones estatales respecto a las autonmicas.
Reduccin general en funcin del parentesco. Grupos, parentesco e importes.
Reduccin en caso de minusvala. Tipos y condiciones.
Reduccin por cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre vida.
Importe y lmites.
Requisitos
Supuestos especiales (actos de terrorismos o misiones humanitarias).
Reduccin por estar los elementos afectos a una actividad econmica.
Beneficiarios de la reduccin (cnyuges, descendientes, adoptados, colaterales).
Actividad (empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades).
Requisito de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.
Importe de la reduccin.
Requisitos con posterioridad a su aplicacin.
Aplicacin en los supuestos de usufructo.
Lmites en actos de disposicin y operaciones societarias
Consecuencias de no cumplir los requisitos.
Reduccin por adquisicin de vivienda habitual. Lmite y requisitos.
Reduccin derivada de dos o ms transmisiones mortis causa.
13. Reducciones de la base liquidable en adquisiciones inter vivos. Artculo 20 Ley del ISD.
Condiciones de aplicacin de las reducciones estatales respecto a las autonmicas.
Reduccin por estar los elementos afectos a una actividad econmica.
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Beneficiarios de la reduccin (cnyuges, descendientes, adoptados).

Actividad (empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades).
Requisito de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.
Requisitos del donante (edad, incapacidad, situacin profesional).
Importe de la reduccin.
Requisitos con posterioridad a su aplicacin.
Aplicacin en los supuestos de usufructo.
Lmites en actos de disposicin y operaciones societarias.
Consecuencias de no cumplir los requisitos.
14. La cuota ntegra y la cuota tributaria. Artculo 22 Ley del ISD.

La cuota ntegra. Condiciones de aplicacin de la tarifa autonmica o estatal.
La cuota tributaria. Los coeficientes multiplicadores sobre el patrimonio preexistente.
Condiciones de aplicacin.
Supuesto de reduccin de la cuota tributaria por salto en la escala.
Aplicacin de los coeficientes en los seguros de vida.
Desconocimiento de los causahabientes. Coeficiente aplicable
Aplicacin en la obligacin real y en los no residentes.
Reglas de valoracin del patrimonio preexistente.
Remisin al Impuesto sobre el Patrimonio.
Exclusiones por haber satisfecho ya el impuesto.
Inclusin de los bienes derivados de disolver la sociedad conyugal
15. Deduccin por doble imposicin internacional. Artculo 23 Ley del ISD.
Deduccin en caso de obligacin personal.
Criterio para determinar la cantidad a deducir.
16. Prescripcin. Artculo 25 Ley del ISD.

Aplicacin de las reglas de la LGT.
Supuesto de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros.
17. La sustitucin. Artculo 26.f] Ley del ISD y 774-776 del Cdigo Civil.
Sustitucin vulgar o de primer grado.
Sustitucin pupilar.
Sustitucin ejemplar.
18. Particin y excesos de adjudicacin. Artculo 27 Ley del ISD.

Realizacin de las particiones y adjudicaciones conforme a Ley.
Tributacin por ITPAJD de los excesos de adjudicacin.
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19. Repudiacin y renuncia a la herencia. Artculo 28 Ley del ISD.

Repudiacin o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado.
Patrimonio preexistente del nuevo adquirente
Parentesco con el causante
Renuncia en favor de persona determinada.
Repudiacin o renuncia hecha despus de prescrito el impuesto.
20. Acumulacin de donaciones. Artculo 30 Ley del ISD.

Supuesto de acumulacin de donaciones.
Determinacin de la cuota tributaria: tipo medio de la base liquidable terica del total de las adquisiciones
acumuladas.
Transmisiones inter vivos equiparables acumulables a la sucesin.
Concepto de base liquidable terica del total de las adquisiciones acumuladas.
21. Gestin del Impuesto. Artculos 34-39 Ley del ISD.

Impuesto totalmente cedido a las CCAA. Gestin atribuida a la ATRIAN.
Obligacin de presentar autoliquidacin.
Consideracin del presentador del documento como mandatario de los obligados al pago del Impuesto.
Efectos.
Colaboracin de otros poderes pblicos.
rganos judiciales.
Encargados del Registro Civil
Notarios.
Limitaciones a la entrega de bienes por rganos judiciales, intermediarios financieros, fundaciones,
sociedades, funcionarios o particulares.
Entidades de seguros y la liquidacin y pago de los seguros concertados sobre la vida.
Admisin y efectos en oficinas o registros pblicos de documentos que contengan actos o contratos
sujetos al ISD.
Prctica de la liquidacin parcial del Impuesto.
Pago de la deuda mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol.
Aplazamiento y fraccionamiento del pago.
Aplicacin de la LGT.
Inexistencia de inventariado efectivo o bienes de fcil realizacin.
Transmisin de empresa individual.
Transmisin hereditaria de la vivienda habitual.
Seguros sobre la vida.
22. Ejercicio de la capacidad normativa. Artculo 17 a 22 quater TR TCA.

Mejora de las reducciones de la base imponible mediante
Equiparaciones
Adquisicin mortis causa de la vivienda habitual
Adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos con discapacida
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Adquisicin mortis causa e inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y

participaciones en entidades.
Reduccin autonmica.
Para cnyuge y parientes directos por herencias.
Por la donacin de dinero a descendientes para la adquisicin de la primera vivienda habitual.
Por donacin de dinero a parientes para la constitucin o ampliacin de una empresa individual o
negocio profesional.
1.2. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOSJURDICOS DOCUMENTADOS.
1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin. Artculo 1 TR ITPAJD.

El ITPAJD como impuesto de naturaleza indirecta y real.
Supuestos gravados:
Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO).
Operaciones Societarias (OS)
Actos Jurdicos Documentados (AJD).
Incompatibilidad entre TPO y OS.
Se exige en todo el territorio espaol sin perjuicio de los regmenes tributarios forales y en los tratados o
convenios internacionales.
2. Condiciones de exigibilidad, existencia de condicin, calificacin de los bienes. ArtculoS 2-4 TR

ITPAJD.
Condiciones de exigibilidad: la verdadera naturaleza jurdica del acto o contrato liquidable.
Actos o contratos en que medie alguna condicin:
Calificacin conforme al Cdigo Civil.
Condicin resolutoria
Condicin suspensiva.
Calificacin jurdica de los bienes por su naturaleza, destino, uso o aplicacin.
Aplicacin del Cdigo Civil
Aplicacin supletoria del Derecho Administrativo.
Consideracin de inmueble a efectos del impuesto.
Multiplicidad de convenciones.
Una sola convencin.
Varias convenciones sujetas al impuesto separadamente.
3. Afectacin al pago del impuesto. Artculo 5 TR ITPAJD.
Regla general.
Excepciones.
Tercero protegido por la fe pblica registra
Adquisicin con buena fe y justo ttulo en establecimiento mercantil o industrial.
Constancia notarial y su incidencia sobre la fe pblica registral del tercero.
Nota marginal del Registro en el caso de concesin de un beneficio fiscal.
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4. Sujecin al impuesto. Artculo 6 TR ITPAJD.

Sujecin a TPO.
Bienes situados en Espaa.
Derechos que puedan ejercitarse o cumplirse en Espaa
Derechos que puedan ejercitarse o cumplirse en el extranjero y residencia en Espaa.
No sujecin a TPO.
Bienes situados fuera de Espaa
Derechos que puedan ejercitarse o cumplirse en el extranjero.
Sujecin a OS.
Sede de direccin efectiva en Espaa.
Domicilio social en Espaa
Realizacin en Espaa de las operaciones de su trfico.
Sujecin a AJD.
Formalizacin en territorio espaol
Formalizacin en el extranjero y efectos en Espaa.
5. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Hecho imponible. Artculo 7 TR ITPAJD.

Transmisiones onerosas por actos inter vivos.
Otros negocios jurdicos.
Constitucin de derechos reales.
Prstamos.
Fianzas.
Arrendamientos.
Pensiones.
Concesiones administrativas. Excepciones por tributar por IVA.
Adjudicaciones en pago y para pago de deuda
Adjudicaciones en pago de asuncin de deudas.
Excesos de adjudicacin declarados.
Concepto
Excepciones.
Sucesiones por causa de muerte.
Concepto
Excepciones.
Los expedientes de dominio.
Actas de notoriedad.
Actas complementarias de documentos pblicos.
Reconocimientos de dominio en favor de persona determinada.
Equiparacin a TPO.
Condiciones resolutorias explcitas del artculo 11 de la Ley Hipotecaria.
Condiciones resolutorias explcitas en transmisiones empresariales.
6. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Sujecin al IVA. Artculo 7 TR ITPAJD.

Operaciones no sujetas al IVA y sujetas TPO.
Operaciones sujetas y no exentas del IVA.
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Operaciones sujetas y exentas del IVA, sujetas a TPO.

Renuncia a la exencin de IVA.
7. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Sujetos pasivos. Artculos 8 y 9 TR ITPAJD.

Sujeto pasivo e inaplicacin de estipulaciones.
El adquirente como sujeto pasivo en transmisiones de bienes y derechos.
Sujeto pasivo como consecuencia de promover:
Expedientes de dominio.
Actas de notoriedad.
Actas complementarias de documentos pblicos
Certificaciones del artculo 206 de la Ley Hipotecaria.
Sujeto pasivo en reconocimiento de dominio a favor de persona determinada.
Sujeto pasivo en la constitucin de derechos reales.
El prestatario como sujeto pasivo en el prstamo.
El acreedor afianzado como sujeto pasivo en la fianza.
El arrendatario como sujeto pasivo en el arrendamiento.
El pensionista como sujeto pasivo en las pensiones.
El concesionario como sujeto pasivo en las concesiones.
El beneficiario como sujeto pasivo en los actos equiparados a las concesiones.
8. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Responsabilidad subsidiaria. Artculo 9 TR ITPAJD.

Concepto (remisin a la LGT).
El prestamista en la constitucin de prstamos.
El arrendador en la constitucin de arrendamientos.
La responsabilidad del funcionario autorizante.
9. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Base imponible. Artculo 10 TR ITPAJD.

Regla general.
Valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda.
Concepto deducible: cargas que disminuyan el valor real de los bienes
Concepto no deducible: deudas aunque se garanticen con prenda o hipoteca.
Usufructo.
Temporal: proporcional al valor de los bienes, y 2% por cada ao, sin exceder del 70%.
Vitalicios: 70% del valor con usufructuario menor de 20 aos. El valor se minora un 1% por cada
ao ms de edad con el lmite mnimo del 10%
A favor de persona jurdica a ms de 30 aos o tiempo indeterminado: transmisin de plena
propiedad sujeta a condicin resolutoria.
Nuda propiedad: diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes.
Nuda propiedad de usufructo vitalicio, a su vez, es temporal: aplicacin de las reglas anteriores,
escogiendo aquella que le atribuya menor valor.
Consolidacin del dominio: valor del derecho que ingrese en su patrimonio el nudo propietario.
Derechos reales de uso y habitacin: 75% al valor determinado por las reglas para valorar usufructos
temporales o vitalicios.
Hipotecas, prendas y anticresis: importe de la obligacin o capital garantizado. Comprende.
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Sumas que se aseguren por intereses.

Indemnizaciones.
Penas por incumplimiento u otro concepto anlogo
Si no consta expresamente el importe de la cantidad garantizada, se toma por base el capital y tres
aos de intereses.
Restantes derechos reales: capital, precio pactado por las partes, si igual o excede el resultado capitalizar
el inters bsico del Banco de Espaa.
Arrendamientos.
Cantidad total por la duracin del contrato.
Si no consta, se girar la liquidacin computndose 6 aos
Arrendamiento de urbanas sujetas a prrroga forzosa: plazo de duracin mnimo de 3 aos.
Pensiones:
Capitalizndolas al inters bsico del Banco de Espa
El capital se valora conforme al usufructo temporal o vitalicio.
Transmisiones de valores en mercado secundario oficial:
El valor de cotizacin del da de la adquisici
E su defecto, la del primer da inmediato anterior en que se hubiesen negociado, dentro del
trimestre inmediato precedente.
Contratos de aparcera de fincas rsticas: 3% del valor catastral multiplicado por el nmero de aos de
duracin del contrato.
Prstamos con garanta personal y asegurados con fianza: el capital de la obligacin.
Contratos de reconocimiento de deudas y de depsito retribuido: capital de la obligacin o valor de la cosa
depositada.
Cuentas de crdito: el realmente utilizado por el prestatario.
Prstamos garantizados con prenda, hipoteca o anticresis: criterio establecido para valorar la garanta.
10. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Deuda tributaria. Artculo 11 y 12 TR ITPAJD.

Transmisin de bienes muebles o inmuebles, y constitucin y cesin de derechos reales sobre los
mismos, excepto los de garanta.
Tipo establecido por la Comunidad Autnoma.
Si no se regulase el 6% en la transmisin de inmuebles y en la constitucin y cesin de derechos
reales sobre los mismos
Si no se regulase el 4% en la transmisin de muebles y en la constitucin y cesin de derechos
reales sobre los mismos.
El 4% es el tipo aplicable en los casos en los que no exista una regla especfica sobre el gravamen que
debe soportar la operacin.
El 1% en la constitucin de derechos reales de garanta, pensiones, fianzas o prstamos y en la cesin de
crditos de cualquier naturaleza.
La deuda tributaria puede satisfacerse mediante la utilizacin de efectos timbrados en los arrendamientos
de fincas urbanas.
11. Operaciones societarias (OS). El hecho imponible. Artculos 18-22 TR ITPAJD.

Tipos de operaciones societarias.
Constitucin de sociedades, aumento y disminucin de su capital social y disolucin de
sociedades.
Aportaciones de los socios que no supongan aumento del capital social
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Traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva o del domicilio social desde fuera de la UE.
Supuestos de no sujecin.
Operaciones de reestructuracin.
Traslado de sede de direccin efectiva o domicilio social de un Estado de la UE a otro.
Modificacin de la escritura de constitucin.
Modificacin de los estatutos de una sociedad (en particular el del objeto social).
Transformacin o la prrroga del plazo de duracin de una sociedad
Ampliacin de capital con cargo a reserva constituida exclusivamente por prima de emisin de
acciones.
Consideracin de operaciones de reestructuracin.
Fusin.
Escisin.
Aportacin de activo
Canje de valores.
Entidades con domicilio social y sede de direccin efectiva fuera de Espaa.
Supuesto de sujecin en pases no pertenecientes a la UE.
Supuesto de no sujecin en pases pertenecientes a la UE.
Supuesto de no sujecin en entidad con sede de direccin efectiva en pases no pertenecientes a
la UE y domicilio social en la UE.
12. Operaciones societarias (OS). El sujeto pasivo. Artculo 23 TR ITPAJD.

Sujeto pasivo e inaplicacin de estipulaciones.
La sociedad como sujeto pasivo.
Constitucin de sociedades,
Aumento de capital,
Traslado de sede de direccin efectiva o domicilio socia
Aportaciones de socios que no supongan aumento del capital social.
El socio como sujeto pasivo por bienes y derechos recibidos.
Disolucin de sociedades.
Reduccin de capital social.
13. Operaciones societarias (OS). Responsabilidad subsidiaria del pago del impuesto. Artculo 24 TR
ITPAJD.
Responsable (si se hubiesen hecho cargo del capital aportado o entregado los bienes).
Promotores.
Administradores
Liquidadores.
Supuestos.
Constitucin de sociedades.
Aumento y reduccin de capital social.
Aportaciones de socios que no sean aumento del capital social.
Disolucin.
Traslado de la sede de direccin efectiva o del domicilio social.
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14. Operaciones societarias (OS). La base imponible y el tipo de gravamen. Artculo 25 y 26 TR ITPAJD.
La base imponible y la responsabilidad de los socios.
Sociedades que limitan la responsabilidad. Constitucin y aumento.
El importe nominal.
Sociedades que no limitan la responsabilidad y aportaciones de socios que no supongan un aumento del
capital social.
Valor neto de la aportacin
Valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad.
Traslados de sede de direccin efectiva o de domicilio social.
Haber lquido que la sociedad el da del acuerdo.
Disminucin de capital y disolucin.
Valor real de bienes y derechos entregados, sin deduccin de gastos y deudas.
El tipo de gravamen.
15. Actos Jurdicos Documentados (AJD). Artculo 27 TR ITPAJD.

Tipos de documentos.
Notariales.
Mercantile
Administrativos.
Satisfaccin del impuesto.
Cuotas fijas o variables.
Papel timbrado.
Concepto de no valuable en los documentos notariales.
16. Actos Jurdicos Documentados (AJD). Documentos notariales. Artculos 28-32 TR ITPAJD.
Documentos sujetos.
Escrituras.
Actas
Testimonios notariales.
Sujeto pasivo
El adquirente del bien o derecho
Personas que insten o soliciten los documentos
Personas en cuyo inters se expidan.
La base imponible
Valor declarado en las primeras copias de escrituras pblicas.
Derechos reales de garanta y escrituras que documenten prstamos con garanta.
Supuestos en el que no consta el importe garantizado.
Actas notariales
Actas de protesto.
Cuota tributaria
Matrices.
Copias de las escrituras.
Actas notariales.
Testimonios.
Copias simples (no sujetas al impuesto).
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Primeras copias de escrituras y actas notariales

Actas de protesto.
Operaciones sujetas y no exentas de IVA, no sujetas a TPO.
Gravamen autonmico.
Gravamen supletorio.
17. Actos Jurdicos Documentados (AJD). Documentos mercantiles. Artculos 33-39 TR ITPAJD.
Documentos sujetos.
Letras de cambio,
Documentos que realicen funcin de giro o suplan a las Letras.
Resguardos o certificados de depsitos transmisibles.
Pagars
Bonos, obligaciones y dems ttulos anlogos emitidos en serie, por plazo no superior a 18 meses.
Consideracin de funcin de giro.
Sujeto pasivo.
Letras de cambio expedidas y no expedidas en Espaa.
Documentos de giro o sustitutivos de letras de cambio.
Resguardos de depsito
Pagars, bonos, obligaciones y ttulos anlogos emitidos en serie.
Responsabilidad solidaria.
Base imponible.
Letra de cambio (vencimiento menor o mayor de 6 meses).
Sustitucin de una letra de cambio por dos o ms.
Certificados de depsito.
Documentos que realicen funcin de giro o suplan a las letras.
Pagars
Bonos y obligaciones y dems ttulos anlogos, emitidos en serie..
Letras de cambio:
Pago en papel timbrado.
Prdida de la eficacia ejecutiva si el efecto timbrado es de cuanta inferior.
18. Actos Jurdicos Documentados (AJD). Documentos administrativos. Artculos 40-44 TR ITPAJD.
Hecho imponible.
Rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios
Anotaciones preventivas en registros pblicos si el objeto es valuable y no son ordenadas de oficio
por la autoridad judicial o administrativa.
Sujeto pasivo.
Beneficiario en las grandezas y ttulos nobiliarios
Solicitante en las anotaciones.
Base imponible: valor del derecho o inters que se garantice, publique o constituya.
19. Exenciones. Artculo 45 TR ITPAJD.

Entidades exentas
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Estado.
Seguridad Social.
Iglesia Catlica (y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas con acuerdos de cooperacin
con el Estado espaol).
Instituto de Espaa y las Reales Academias integradas en el mismo.
Cruz Roja Espaola
ONCE.
Operaciones.
Entregas de dinero que constituyan el precio de bienes o se verifiquen en pago de servicios
personales, de crditos o indemnizaciones.
Transmisiones de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportacin a las Juntas de
Compensacin.
Transmisiones de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario oficial.
Constitucin de sociedades, el aumento de capital.
Transmisin de terrenos y solares para la construccin de edificios en rgimen de viviendas de
proteccin oficial.
Escrituras pblicas para la construccin de edificios en rgimen de viviendas de proteccin oficial.
Escrituras pblicas otorgadas para formalizar la primera transmisin de viviendas de proteccin
oficial.
Constitucin de prstamos hipotecarios para la adquisicin exclusiva de viviendas de proteccin
oficial
Depsitos en efectivo y los prstamos, cualquiera que sea la forma en que se instrumenten,
incluso los representados por pagars, bonos, obligaciones y ttulos anlogos.
Transmisiones de vehculos usados si el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a
la compraventa.
Primeras copias de escrituras notariales que documenten la cancelacin de hipotecas de cualquier
clase,
20. Ejercicio de la capacidad normativa. Artculo 23-29 TR TCA.

TPO.
Tarifas
Tipo de gravamen reducido para promover una poltica social de vivienda.
Tipo de gravamen reducido para la adquisicin de viviendas para su reventa por profesionales
inmobiliarios
Tipo de gravamen incrementado para las transmisiones patrimoniales onerosas de determinados
bienes muebles.
AJD
Tipo de gravamen general para los documentos notariales.
Tipo impositivo reducido para promover una poltica social de vivienda
Tipo impositivo reducido para las sociedades de garanta recproca.
Tipo impositivo aplicable a las escrituras notariales de transmisiones de inmuebles con renuncia a la
exencin en el IVA.
1.3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.
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1. Impuesto sobre el Patrimonio. Naturaleza y objeto del Impuesto. mbito de aplicacin. Artculos 1 y 2
LIP.
Tributo de carcter directo y naturaleza personal.
Objeto: grava el patrimonio neto de las personas fsicas.
Concepto de patrimonio neto.
Aplicacin en toda Espaa, sin perjuicio de los regmenes forales.
La aplicacin debe respetar tratados y convenios internacionales.
2. El Impuesto sobre el Patrimonio. Hecho imponible. Devengo. Exenciones y sujeto pasivo. Artculos 3-5
y 29 LIP.
Hecho imponible:
Titularidad en el momento del devengo de patrimonio
Presuncin de titularidad.
Devengo.
Bienes y derechos exentos.
Bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol.
Bienes integrantes del Patrimonio Histrico de las CCAA.
Objetos de arte y antigedades cedidos a Museos o Instituciones Culturales.
Obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor.
Ajuar domstico,
Derechos de contenido econmico de algunos instrumentos (plan de pensiones, planes de
previsin asegurados)
definidos en el apartado 3 del artculo 51 de la Ley 35/2006, del Impuesto
Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el patrimonio
del autor
Bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional. Requisitos
Propiedad, nuda propiedad y usufructo vitalicio sobre ciertas participaciones. Requisitos.
Sujeto pasivo.
Obligacin personal.
Obligacin real.
3. Impuesto sobre el Patrimonio. Base imponible. Artculos 9-27 LIP.

Concepto: valor del patrimonio neto del sujeto pasivo.
Determinacin. Estimacin directa.
Valoracin de los inmuebles. Mayor valor.
Valor catastral.
Comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos
Contraprestacin o valor de la adquisicin.
Otros valores.
Actividades Empresariales y Profesionales.
Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo
Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, negociados en mercados
organizados.
Dems valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios.
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Valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad,

negociados en mercados organizados.
Dems valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad.
Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias
Joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcaciones y aeronaves.
Objetos de arte y antigedades.
Derechos reales.
Concesiones administrativas.
Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial.
Opciones contractuales
Dems bienes y derechos de contenido econmico.
Valoracin de las deudas.
Criterio.
Deudas no computables.
4. Impuesto sobre el Patrimonio. Base liquidable y deuda tributaria. Artculos 28, 30 y 31 LIP.
El mnimo exento.
Fijado por la comunidad Autnoma
Estatal.
Supuestos de no aplicacin.
Lmite a la cuota ntegra.
1.4. LA TASA FISCAL SOBRE EL JUEGO.
La Tasa Fiscal sobre el Juego. Artculos 1 y 3 RDL 16/1977 y artculos 30-34 TR TCA.
Hecho imponible.
Autorizar, celebrar u organizar de juegos de suerte, envite o azar.
Excepcin: sujecin al Impuesto sobre las actividades de juego, establecido en la Ley 11/2011, de
regulacin del juego
Devengo.
Sujeto pasivo: organizadores y las Empresas cuyas actividades incluyan la celebracin de juegos de
suerte, envite o azar.
Deuda tributaria.
Tipo tributario general (20%).
Tarifa en los casinos de juego
Cuotas fijas en Mquinas tipo B y C.
Gestin.
Cedida a la Junta de Andaluca
ATRIAN
Ejercicio de la capacidad normativa
Tipos tributarios y cuotas fijas
Exenciones.
Devengo.
Base imponible
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Cuota tributaria
2. IMPUESTOS PARCIALMENTE CEDIDOS.
2.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS.

1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin. Artculos 1-5 LIRPF.
Principios que lo informa.
La renta de la persona fsica como objeto del impuesto.
Su aplicacin en el territorio. La CCAA forales y los tratados internacionales.
2. El hecho imponible y las exenciones. Artculos 6-7 LIRPF.

Componentes de la renta.
Rentas no sujetas: supuestos sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Presuncin de retribucin.
Rentas exentas en el IRPF. Concepto y relacin de exenciones.
3. Contribuyentes del impuesto. Artculos 8-11 LIRPF.

Consideracin de contribuyentes.
Residencia habitual en Espaa y en el extranjero.
Individualizacin de las rentas del contribuyente
4. Perodo impositivo y devengo y devengo del impuesto. Artculos 12-14 LIRPF.

Duracin del perodo impositivo y momento del devengo. Finalizacin anticipada del perodo impositivo.
Imputacin temporal de las rentas.
Regla general.
Reglas especiales.
5. Determinacin de la renta sometida a gravamen. La base imponible. Artculos 15-16 LIRPF.

Constitucin.
Calificacin y cuantificacin.
Mtodos de determinacin.
Directa.
Objetiva.
Indirecta.
6. Rendimientos del trabajo. Artculos 17-20 LIRPF.

Concepto de rendimiento ntegro. Supuestos (sueldos y salarios, prestaciones por desempleo, etc.)
Reducciones aplicables. Supuestos principales.
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Concepto de rendimiento neto. Gastos deducibles.

Reducciones del rendimiento neto. Principales reducciones.
7. Rendimientos del capital inmobiliario. Artculos 21-24 LIRPF.

Concepto. Rendimiento ntegro de capital inmobiliario.
Gastos deducibles (principales gastos).
Gasto necesario
Amortizaciones.
Reducciones del 40%, 60% y 100%.
Rendimiento entre parientes.
8. Rendimientos del capital mobiliario. Artculos 21 y 25-26 LIRPF.

Obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad: dividendos, participacin
en beneficios.
Obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios:
Intereses de cuentas corrientes, bonos u obligaciones
Transmisin de instrumentos de renta fija.
Otros rendimientos procedentes de:
Operaciones de capitalizacin,
Contratos de seguro de vida.
Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
Subarriendo de inmuebles.
Gastos deducibles y reducciones
9. Rendimientos de actividades econmicas. Artculos 27-32 LIRPF.

Concepto.
Venta y arrendamiento de inmuebles como actividad econmica.
Clculo del rendimiento neto en estimacin directa. Remisin al Impuesto sobre Sociedades.
Tratamiento como ganancias o prdidas patrimoniales de elementos afectos a la actividad.
Valoracin de los bienes cedidos gratuitamente o para autoconsumo.
Consideracin de elemento afecto.
Regla general.
Supuestos.
Afectacin parcial (activos representativos de participacin en fondos propios y cesin de capitales
a terceros)
Excepciones.
Determinacin del rendimiento en estimacin directa normal o simplificada.
Determinacin del rendimiento en estimacin objetiva.
Lmites
Renuncia.
Reducciones del rendimiento neto:
Por rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (40%).
En funcin del rendimiento neto obtenido.
Por inicio de una actividad.
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10. Ganancias y prdidas patrimoniales. Artculos 33-39 LIRPF.

Concepto de ganancia o prdida patrimonial.
Supuestos de no alteracin de la composicin del patrimonio.
Supuestos de no existencia de ganancia o prdida patrimonial.
Ganancias patrimoniales exentas
Prdidas patrimoniales que no computa.
Determinacin del importe de la ganancia o prdida patrimonial a ttulo oneroso o lucrativo.
Determinacin del valor de adquisicin
Determinacin del valor de transmisin.
Normas especficas de valoracin. Supuestos principales.
Valores admitidos a negociacin
Valores no admitidos a negociacin
Aportaciones no dinerarias a sociedades.
Supuestos de reinversin:
Transmisin de vivienda habitual
Transmisin de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin.
Ganancias patrimoniales no justificadas.
11. Reglas especiales de valoracin. Artculos 40-43 LIRPF, artculo 16 Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
Estimacin de rentas.
Operaciones vinculadas (concepto)
Rentas en especie.
Concepto.
Supuestos de no sujecin.
Principales rentas en especie y su valoracin.
12. Clases de rentas. Su compensacin e integracin. Artculos 44-49 LIRPF.

Clases de renta
Renta general
Renta del ahorro.
Integracin y compensacin.
13. La base liquidable. Reducciones de la base imponible. Artculos 50-55 LIRPF.

Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.
Principales supuestos
Lmites.
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con
discapacidad.
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
Reduccin por pensiones compensatorias.
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14. Circunstancias personales y familiares del contribuyente. Artculos 56-61 LIRPF.

Mnimo personal y familiar.
Mnimo del contribuyente.
Mnimo por descendientes.
Mnimo por ascendientes
Mnimo por discapacidad.
Normas comunes para la aplicacin del mnimo personal y familiar.
15. Cuota ntegra. Artculos 62-66 y 73-76 LIRPF.

Cuota ntegra estatal.
Escala general.
Tipo de gravamen del ahorro.
Supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos
Gravamen aplicable a extranjeros.
Cuota ntegra autonmica.
Escala general.
Tipo de gravamen del ahorro.
Supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.
16. Cuota lquida. Artculos 62-66 y 73-76 LIRPF.

Cuota lquida estatal. Deducciones.
Inversin en empresas de nueva o reciente creacin.
Actividades econmicas.
Donativos.
rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
Proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y Patrimonio Mundial.
Cuenta ahorro-empresa.
Alquiler de la vivienda habitual
Lmites
Cuota lquida autonmica.
Determinacin.
Deducciones autonmicas (ver ejercicio competencias normativas).
17. Cuota diferencial. Artculos 79-82 LIRPF.

Concepto.
Deduccin por doble imposicin internacional.
Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.
Deduccin por maternidad.
Pagos a cuenta:
Retenciones,
Ingresos a cuenta.
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Pagos fraccionados.
18. La tributacin conjunta. Artculos 83-85 LIRPF.

Supuestos.
Opcin.
Determinacin de la renta.
19. Ejercicio de la capacidad normativa. Artculos 5-15 quater TR TCA.
Deducciones autonmicas.
Beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas.
Inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida y por las personas jvenes.
Cantidades invertidas en el alquiler de vivienda habitual.
Beneficiarios de las ayudas familiares.
Adopcin de hijos en el mbito internacional.
Contribuyentes con discapacidad.
Contribuyentes con cnyuges o parejas de hecho con discapacidad.
Madre o padre de familia monoparental y ascendientes mayores de 75 aos
Asistencia a personas con discapacidad
Ayuda domstica
2.2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO.
1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin. Artculos 1-3 LIVA.

Principios que lo informan.
Indirecto
Real.
Objeto.
Grava el consumo de bienes y servicios
Neutral econmicamente para el empresario o profesional
Su aplicacin en el territorio.
Canarias
Ceuta y Melilla.
La CCAA forales y los tratados internacionales.
2. Hecho imponible. Artculos 4, 13 y 17 LIVA.

Operaciones interiores: entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Importaciones de bienes.
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3. Concepto de empresario o profesional y de edificaciones. Artculos 5 y 6 LIVA.

Actividades empresariales o profesionales.
Consideracin de empresario o profesional.
Supuestos (sociedades mercantiles, arrendadores de bienes).
Excepciones.
Concepto de actividades empresariales o profesionales
Presunciones.
Edificaciones.
Concepto.
Supuestos.
4. Operaciones no sujetas. Principales supuestos. Artculo 7 LIVA.

Transmisin de unidad econmica
Promocin comercial sin contraprestacin:
Entregas gratuitas de muestras de mercancas
Prestaciones de servicios de demostracin
Objetos de carcter publicitario. Lmites.
Relaciones administrativas o laborales.
Entregas de bienes y prestaciones de servicios hechas directamente por entes pblicos sin
contraprestacin o mediante tributos. Excepciones.
Telecomunicaciones.
Distribucin de agua, gas, calor, fro y energa..
Transportes de personas y bienes.
Servicios portuarios y aeroportuarios y de infraestructuras ferroviarias.
5. Entrega de bienes. Artculos 8 y 9 LIVA.

Concepto.
Principales supuestos.
Ejecuciones de obra de construccin o rehabilitacin de edificacin.
Aportaciones no dinerarias a sociedades o comunidades de bienes.
Transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolucin.
Cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condicin
suspensiva.
Cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados
Suministro de productos informticos normalizados
Operaciones asimiladas. Autoconsumo de bienes. Concepto.
6. Prestaciones de servicios. Artculos 11 y 12 LIVA.

Concepto.
Ejercicio independiente de una profesin, arte u oficio.
Arrendamientos de bienes, industria, negocio o empresas.
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Cesiones del uso o disfrute de bienes.

Cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fbrica y
comerciales.
Ejecuciones de obra que no se consideren de entregas de bienes.
Traspasos de locales de negocio.
Transportes.
Servicios de hostelera, restaurante.
Operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.
Prestaciones de hospitalizacin.
Prstamos y crditos en dinero.
Derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas
Suministro de bienes que no se consideren de entregas de bienes.
Operaciones asimiladas. Autoconsumo de servicios. Concepto.
7. Exenciones (ms relevantes) en operaciones interiores. Artculo 20 LIVA.

Prestaciones de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria.
Alcance
Excepciones.
La asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos o sanitarios.
Prestaciones de servicios realizadas estomatlogos, odontlogos, mecnicos dentistas y protsicos
dentales.
Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por la Seguridad Social o a travs de sus
entidades gestoras o colaboradoras.
Prestaciones de servicios de asistencia social hechas por entidades de Derecho pblico o entidades
privadas de carcter social.
Educacin y enseanza. entidades de derecho pblico o entidades privadas autorizadas
Escolar.
Universitaria y de postgraduados.
Idiomas
Formacin y reciclaje profesional
Excepciones.
Servicios a personas fsicas para prctica del deporte o la educacin fsica. Entidades.
Entidades de derecho pblico.
Federaciones deportivas.
Comit Olmpico Espaol y Comit Paralmpico Espaol
Entidades o establecimientos deportivos privados de carcter social.
Prestaciones de servicios hechas por entidades de Derecho pblico o entidades culturales privadas de
carcter social.
Transporte de enfermos o heridos en ambulancias.
Operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.
Alcance
Excepciones.
Operaciones financieras.
Alcance
Excepciones.
Entregas de bienes utilizadas por el transmitente en la realizacin de operaciones exentas del impuesto.
Determinados servicios profesionales. Supuestos.
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Artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios, grficos y fotogrficos.

Compositores musicales, autores de obras teatrales.
Traductores y adaptadores.
8. Exenciones inmobiliarias en operaciones interiores. Artculo 20 LIVA.

Entregas de terrenos rsticos y aquellos otros que no tengan la condicin de edificables
Alcance
Excepciones.
Entregas y adjudicaciones de terrenos como consecuencia de la aportacin inicial a las Juntas de
Compensacin.
Segundas y ulteriores entregas de edificaciones despus de terminada su construccin o rehabilitacin.
Concepto de primera entrega.
Concepto de obras de rehabilitacin de edificaciones.
Alcance
Excepciones.
Arrendamientos que tengan la consideracin de servicios y la constitucin y transmisin de derechos
reales de goce y disfrute.
Supuestos
Excepciones.
La renuncia a la exencin del IVA.
Concepto.
Supuestos.
Efectos sobre la aplicacin de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
Requisitos.
9. Exenciones en las exportaciones de bienes. Artculo 21 LIVA.

Concepto.
Deduccin del IVA soportado.
10. Lugar de realizacin del hecho imponible en operaciones interiores. Artculos 68 a 70 LIVA.
Lugar de realizacin de las entregas de bienes.
Regla general
Reglas especiales. Supuestos principales.
Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios.
Regla general.
11. Devengo del impuesto en operaciones interiores. Artculos 75 a 77 LIVA.

Lugar de realizacin de las entregas de bienes.
Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios.
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12. Base imponible del impuesto en operaciones interiores. Artculos 78 a 81 LIVA.

Regla general.
Modificacin de la base imponible.
Determinacin de la base imponible.
13. Sujetos pasivos. Artculos 84 a 86 LIVA.

Empresarios o profesionales que realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al
impuesto.
La inversin del sujeto pasivo
Personas jurdicas que no actan como empresarios o profesionales pero son destinatarias de las
operaciones. Principales supuestos.
Sujetos pasivos en la adquisicin intracomunitaria de bienes y en las importaciones. Reglas generales.
14. El tipo impositivo. Artculos 90 y 91 LIVA.

Tipo impositivo general.
Tipos impositivos reducidos.
Tipo reducido: principales supuestos.
Tipo superreducido: principales supuestos.
15. Deduccin de las cuotas soportadas. Artculos 92 a 99, 102 y 103 LIVA.
Cuotas tributarias deducibles.
Requisitos subjetivos de la deduccin.
Operaciones cuya realizacin origina el derecho a la deduccin.
Limitaciones del derecho a deducir.
Requisitos formales de la deduccin.
Nacimiento del derecho a deducir.
Ejercicio del derecho a la deduccin.
Regla de prorrata.
Concepto.
Regla de prorrata general.
Regla de prorrata especial.
2.3. IMPUESTOS ESPECIALES.
Los Impuestos Especiales. Artculos 1 y 2 Ley 38/1992, de 28 diciembre, de Impuestos Especiales.

Naturaleza de los impuestos especiales
Naturaleza indirecta
Recaen sobre consumos especficos.
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Objeto que gravan.

Fabricacin, importacin o introduccin, en el mbito territorial interno de determinados bienes.
Matriculacin de determinados medios de transporte
Puesta a consumo de carbn.
Clasificacin.
Impuestos Especiales de Fabricacin.
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
Impuesto Especial sobre el Carbn.
Impuestos Especiales de Fabricacin.
Impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas.
Impuesto sobre Hidrocarburos
Impuesto sobre las Labores del Tabaco
Impuesto sobre la Electricidad.
Impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas.
Impuesto sobre la Cerveza.
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
Impuesto sobre Productos Intermedios.
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
3. TRIBUTACIN PROPIA: LOS IMPUESTOS ECOLGICOS.
1. Aspectos generales. Artculos 11-20 Ley de Medidas para 2004.

Naturaleza.
Tributos propios
Finalidad: proteccin del medio ambiente.
Fijan los conceptos y definiciones
Normativa medioambiental de la Comunidad Autnoma
Normativa bsica estata
Normativa comunitaria.
Exenciones subjetivas
Junta de Andaluc
Agencias administrativas.
Compatibilidad de beneficios fiscales
Afectacin de los ingresos.
Proteccin medioambiental y conservacin de los recursos naturales.
Inclusin en el Anteproyecto del Presupuesto
Fondo de reserva para situaciones de emergencia provocadas por catstrofes medioambientales.
Competencias para la aplicacin de los impuestos: Consejera competente en materia de Hacienda.
Reclamaciones contra actos de aplicacin de los impuestos: rganos econmico-administrativos de la
Comunidad Autnoma.
Infracciones y sanciones: LGT.
4. Impuestos ecolgicos. Relacin de impuestos. Artculos 21-55 y 65-77 Ley de Medidas para 2004.
Impuesto sobre emisin de gases a la atmsfera
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Objeto y finalidad.
Hecho imponible y supuestos de no sujecin.
Perodo impositivo y devengo
Sujeto pasivo.
Responsable solidario.
Base imponible.
Estimacin directa, objetiva e indirecta de la base imponible.
Base liquidable y cuota ntegra.
Deducciones y cuota lquida.
Pagos fraccionados a cuenta y cuota diferencial
Obligaciones formales.
Impuesto sobre vertidos a las aguas litorales
Objeto y finalidad.
Hecho imponible y supuestos de no sujecin.
Perodo impositivo y devengo
Sujeto pasivo.
Responsable solidario.
Base imponible.
Estimacin directa e indirecta de la base imponible.
Tipo impositivo y cuota ntegra.
Deducciones y cuota lquida.
Pagos fraccionados a cuenta y cuota diferencial
Impuesto sobre Depsitos de Residuos Peligrosos
Objeto y finalidad.
Hecho imponible, supuestos de no sujecin y Exenciones.
Devengo
Sujeto pasivo.
Base imponible.
Estimacin directa e indirecta de la base imponible.
Tipo impositivo y cuota ntegra.
Repercusin del impuesto.
Prescripcin.
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Normativa
Decreto Legislativo 1/2009 de 1 septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de Tributos
Cedidos a Andaluca (se identifica como TRTC)
Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (se identifica como Ley
del ISD).
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (se identifica como LIP).
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (se identifica como LIVA).
Ley 38/1992 de 28 diciembre de Impuestos Especiales.
Ley 18/2003, de 29 diciembre, de Medidas de Andaluca para 2004 (regula los impuestos ecolgicos).
Ley 35/2006, de 28 noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio (se identifica como LIRPF).
Real Decreto 1629/1991, de 8 noviembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones (se identifica como RISD).
Real Decreto 828/1995, de 29 mayo, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (se identifica como RITPAJD.
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, Aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto
304/2004, de 20 de febrero (se identifica como RIRPF).
Real Decreto 1624/1992, de 29 diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido y modifica otras normas tributarias (se identifica como RIVA).
Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, que aprueba el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (se identifica como TR
TPAJD).
Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, que regula los aspectos penales, administrativos y fiscales de
los juegos de suerte, envite o azar y apuestas (se identifica como RDL 16/1977).
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CONTABLE
1.
Introduccin del bloque
2.
Contabilidad
2.1. Contabilidad General
2.2. Contabilidad Pblica
2.3. Contabilidad Pblica en la Junta de Andaluca
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Texto introduccin
CONTABILIDAD
Cuestiones generales.
Si acudimos al Diccionario de la Real Academia Espaola nos encontramos con que la palabra contabilidad tiene
tres acepciones. La primera se define como un Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn en las oficinas
pblicas y particulares. Desde la Edad Antigua en la que se llevaban las cuentas anotando las operaciones en
tablillas de barro hasta la actualidad en la que usamos complejos sistemas para el tratamiento de la informacin,
el ser humano en su actividad econmica ha tenido la necesidad de manejar algn sistema que le facilitara la
optimizacin de la gestin de sus negocios, que le facilitara el control de las operaciones que realiza y que le
proporcionara informacin para poder evaluar su situacin tanto desde un punto de vista esttico reflejando una
imagen fija del patrimonio, como desde un punto de vista dinmico, obteniendo el resultado de la actividad de un
periodo concreto.
Estos sistemas, que como hemos dicho se han empleado desde la antigedad empiezan a ser estudiados como
una ciencia autnoma, en primer lugar, desde el punto de vista privado, concibindose como un medio de las
empresas para optimizar sus recursos y para un control nicamente interno. Con posterioridad, se empieza a
concebir la contabilidad no slo como un instrumento de uso interno sino tambin como un sistema de control
externo y de suministro de informacin a terceros interesados, como acreedores, trabajadores, Administraciones
Pblicas, o entidades financieras que colaboran con la entidad. De ah que se empieza a generalizar en la
legislacin mercantil la obligacin de las empresas de llevar una contabilidad. En nuestro pas, con la aprobacin
del Cdigo de Comercio aprobado en 1885 que establece en su Ttulo III la obligacin de los comerciantes y las
compaas de llevar la contabilidad de su actividad.
Normalizacin contable.
A raz de esta nueva concepcin de la contabilidad es cuando empieza a tomar importancia la normalizacin
contable. La normalizacin contable puede ser definida es el proceso de emisin de principios y normas
reguladoras de la prctica contable que tiene como objetivo garantizar que la informacin emanada de la
contabilidad sea comprensible, comparable y se sujete a las necesidades de los usuarios.
Aunque en principio los procesos de emisin de normas se circunscriban a los mbitos nacionales, la
internacionalizacin de los mercados y de la actividad empresarial ha provocado una necesidad de que la
informacin contable sea homognea en un marco global con el fin de que sea comparable independientemente
de la nacionalidad de la entidad. Este hecho propici la creacin de diversas organizaciones a nivel internacional
que tenan en sus miras la armonizacin contable.
El objetivo perseguido con la armonizacin contable es definir los principios y normas contables de carcter
general y homogeneizar las diferencias que existen entre los distintos pases, diferencias que se producen en la
prctica contable y en la legislacin mercantil, fiscal o cualquiera que se relacione con el rea econmicocontable.
En este sentido destaca la labor realizada por el International Accounting Standards Board (IASB), responsable
de la elaboracin de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o NIIF). Sus pronunciamientos tienen como
objetivo constituir la base para la convergencia de los diferentes sistemas contables existentes en el mundo hacia
uno homogneo que permita la comparacin de la informacin financiera publicada por las empresas.
En la UE se plante la necesidad de armonizar la informacin contable para salvar los obstculos a la libre
circulacin de factores productivos. En el proceso de armonizacin podemos distinguir tres etapas:
Primera etapa (1970-1990): En esta etapa la armonizacin tiene un alcance limitado basada en la
promulgaron de una serie de Directivas, IV Directiva (1978), que regula las cuentas anuales, VII Directiva
(1983), relativa a las cuentas consolidadas, VIII Directiva (1984), sobre la habilitacin de las personas
encargadas de la auditora legal de las CCAA
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Segunda etapa (1990-1995): Caracterizada por el estancamiento normativo y la preocupacin de la

Comisin Europea por el escaso xito alcanzado por las Directivas.
Tercera etapa (desde 1995): En esta etapa se busca una armonizacin ms amplia, se trata se
seleccionar las Normas Internacionales de Contabilidad, (NIC)/Normas Internacionales de Informacin
Financiera y (NIIF) elaboradas por el IASC (desde 2001 IASB) para su introduccin en el marco legal
europeo. El desarrollo normativo de esta etapa es mucho ms importante a travs de Comunicaciones y
Reglamentos (principalmente 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002, y
1126/2008 de la Comisin de 3 de noviembre de 2008) destacando el Acuerdo de convergencia
IASB/FASB para 2010.
Centrndonos en el proceso normalizador en nuestro pas podemos afirmar, como se seala en la Introduccin
del vigente Plan General de Contabilidad, que Espaa se incorpor a las tendencias normalizadoras modernas
con la aprobacin del Plan General de Contabilidad de 1973. Ms adelante, con la incorporacin a las
Comunidades Europeas se incorporan las Directivas europeas adaptando tanto la legislacin mercantil mediante
la Ley 19/1989, de 25 de julio, como la propia norma contable aprobando el Plan General de Contabilidad de
1990.
Espaa, de manera similar al resto de pases europeos, la aplicacin de las normas internacionales de
contabilidad es obligatoria para los grupos cotizados que consolidan cuentas desde enero de 2005. Se trata de
una obligacin derivada de una decisin de la Comisin Europea que Espaa incorpor a su Ordenamiento en la
disposicin final undcima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del
orden social.
Las NICs y NIIFs para que sean de obligada aplicacin en Europa deben superar un mecanismo de aprobacin y
de control con dos niveles: un nivel poltico y un nivel tcnico, adems, es necesario que tras su aceptacin sean
publicadas en el Diario Oficial de las Comunidades Europeas.
No se puede pasar por alto en el estudio de la normalizacin contable en Espaa la labor realizada por el Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas como principal rgano tcnico encargado de proponer el Plan General de
Contabilidad adaptado a las Directivas de la Unin Europea y a las Leyes en que se regulen estas materias as
como de la aprobacin de las adaptaciones a los distintos sectores de la actividad econmica y el establecimiento
de los criterios de desarrollo.
Como hemos podido deducir, el proceso de normalizacin se concluye y se perfecciona con el Plan General de
Contabilidad de 2007 aprobado mediante Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre. Tambin es importante
tener en cuenta que siguiendo el mandato realizado en la Disposicin Final primera de la Ley 16/2007, de 4 de
julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional
con base en la normativa de la Unin Europea, se aprob mediante Real Decreto 1515/2007, de 16 de
noviembre, un Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables
especficos para microempresas en el que se tienen en consideracin las especiales caractersticas de estas
empresas. Asimismo existen Adaptaciones Sectoriales del Plan General Contable que se ajustan de forma
especfica a las caractersticas de algunos sectores de la economa que necesitan una normativa elaborada a su
medida.
Plan General de Contabilidad.
El Plan General de Contabilidad constituye el desarrollo reglamentario de la en materia de cuentas anuales
individuales, de la legislacin mercantil para elaborar la informacin econmico-financiera de las empresas y
armonizar esta informacin a nivel Europeo. En l se recogen los principios bsicos y las normas de obligado
cumplimiento para llevar a cabo la informacin normalizada. Adicionalmente hay que tener en cuenta que
El plan que se divide en cinco partes, tres de aplicacin obligatoria y dos de aplicacin voluntaria, tiene adems
una introduccin en la que se exponen los motivos de la reforma y la evolucin del proceso de normalizacin y
adaptacin que ha sufrido la normativa contable en Espaa.
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La primera parte que supone una novedad respecto a los planes. Esta primera parte se denomina Marco
Conceptual y es de aplicacin obligatoria. En l se definen los conceptos bsicos de la contabilidad, se
establecen criterios, principios, pautas a seguir y respetar en la elaboracin de los documentos contables.
La segunda parte, Normas de Registro y Valoracin, aunque con modificaciones en su contenido no supone una
novedad ya que exista como tal en los anteriores Planes de Contabilidad. En esta parte se desarrollan las reglas
y criterios aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos as como a diversos elementos patrimoniales.
Tambin es de obligado cumplimiento.
La tercera parte, se establecen las normas para elaborar y presentar las Cuentas Anuales. Tampoco supone una
novedad en los Planes de Contabilidad y como las dos partes anteriores es de aplicacin obligatoria.
Las partes cuarta y quinta del Plan, son partes de aplicacin voluntaria por parte de las empresas. En ellas se
detallan los Cuadros de Cuentas y las Definiciones y Relaciones contables.
CONTABILIDAD PBLICA
Cuestiones generales.
Como hemos visto, la contabilidad surge en un primer momento como un instrumento de uso interno de los
agentes econmicos, uso que en su origen se aplica nicamente en el mbito privado. No es hasta que, con el
estado moderno, se empiezan a incorporar tcnicas de gestin de las empresas privadas a la gestin de la
hacienda pblica cuando se introduce la contabilidad en el sector pblico configurando la contabilidad pblica
como una rama especializada dentro de la ciencia contable.
La llevanza de la Contabilidad Pblica es una obligacin para el Estado y el sector pblico estatal y, por
derivacin, para todas las Administraciones Pblicas por expreso mandato constitucional. Para definir el concepto
de contabilidad pblica podemos acudir al artculo 119 de la Ley General Presupuestaria, que seala que la
contabilidad del sector pblico estatal se configura como un sistema de informacin econmico-financiera y
presupuestaria que tiene por objeto mostrar, a travs de estados e informes, la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera, de los resultados y de la ejecucin del presupuesto de cada una de las entidades integrantes
del mismo.
Como sistema, la contabilidad pblica en sentido abstracto ha de tener una serie de caractersticas generales que
hay que identificar para posteriormente desarrollar el concreto sistema de contabilidad de la Junta de Andaluca.
Esto supone concretar, en primer lugar, cules son los fines generales de la contabilidad pblica. Para ello habr
que determinar quines son los destinatarios de la informacin que se pretende obtener y cules son las
caractersticas de los datos obtenidos.
En segundo lugar, hay que conocer los principios que rigen la contabilidad pblica y cul es su mbito de
aplicacin distinguiendo entre los principios aplicables al Sector Pblico Administrativo del Sector Pblico
Empresarial.
Normalizacin contable en el sector pblico.
Siguiendo los pasos de la contabilidad en el mbito privado, la contabilidad pblica tambin ha sufrido un proceso
de normalizacin que en nuestro pas ha culminado con la aprobacin del Plan General de Contabilidad Pblica
de 2010 aprobado mediante Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril. El Plan General de Contabilidad Pblica
introduce importantes cambios en la contabilidad pblica espaola como consecuencia de la adaptacin a las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) elaboradas por la Federacin Internacional
de Contables (IFAC), a travs de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
(IPSASB).
Por otra parte, se ha seguido manteniendo el objetivo de la convergencia de los criterios de la contabilidad
pblica con los aplicados por la contabilidad de las empresas espaolas. Por ello, los criterios incluidos en el Plan
General de Contabilidad Pblica se encuentran armonizados con los incorporados en el Plan General de
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Contabilidad, aprobado mediante Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de 2007 y en el Plan General de
Contabilidad para las pequeas y medianas empresas, aprobado mediante Real Decreto 1515/2007, tambin, de
16 de noviembre de 2007.
El Plan General de Contabilidad Pblica se ha aprobado como plan contable marco para todas las
Administraciones Pblicas, si bien, inicialmente, slo se ha regulado su aplicacin obligatoria para las entidades
integrantes del sector pblico administrativo estatal. La aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica en el
mbito de las Comunidades Autnomas se producir de forma paulatina en los prximos aos a medida que as
se vaya regulando por las Administraciones autonmicas. La aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica
en el mbito de las Entidades Locales precisar de una prxima modificacin de la normativa contable local
vigente mediante Orden del Ministerio de Economa y Hacienda.
La Contabilidad Nacional.
En el estudio de la Contabilidad Pblica incluimos por el sujeto que realiza la labor contable la Contabilidad
Nacional.
Podemos definir la Contabilidad Nacional como el sistema que mide la actividad de una economa a lo largo de un
periodo, generalmente un ao, registrando las transacciones realizadas entre los diferentes agentes que forman
parte de dicha economa. Simplificando podramos decir que es la rama de la contabilidad cuyo objeto es la
macroeconoma.
En este mbito de la contabilidad tambin se ha producido un importante proceso normalizador. El procedimiento
aplicable en caso de dficit excesivo, fijado en el Tratado de Maastricht (artculo 104) y vigente en la Unin
Europea hizo necesario el establecimiento de unos criterios estadsticos que garantizar una correcta aplicacin
del marco de referencia conceptual. Por ello Por ello, fue instaurado mediante la aprobacin del Reglamento (CE)
N 2223/96 del Consejo, de 25 de junio de 1996, relativo al sistema europeo de cuentas nacionales y regionales,
(SEC-95) que se constituye como una norma jurdica obligatoria en todos sus elementos y directamente aplicable
en cada Estado miembro de la Unin Europea.
El SEC se configura como un instrumento fundamental en el sistema estadstico europeo, ya que todas las
decisiones comunitarias sobre poltica social, regional, monetaria, presupuestaria y de recursos propios, as
como la determinacin, evaluacin y anlisis de todos los asuntos relacionados con los criterios de
convergencia, Protocolo sobre el Procedimiento de Dficit Excesivo y los acuerdos del Pacto de Estabilidad y
Crecimiento, entre otros, se adoptan conforme a la informacin estadstica elaborada por los pases de acuerdo a
los criterios del sistema europeo de contabilidad nacional. Con el fin de garantizar el mximo nivel de coherencia
en la aplicacin del sistema por parte de todos los Estados miembros, el cumplimiento de los principios y normas
del SEC es rigurosamente examinado por los servicios de la Oficina Estadstica de las Comunidades Europeas
(Eurostat), dependiente de la Comisin, con la correspondiente apoyo legal. Por ltimo, hay que tener en
consideracin que el llamado Manual SEC est en constante actualizacin. ltima actualizacin de importancia
llevada a cabo con la aprobacin del Reglamento (UE) n. 549/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo de 21
de mayo de 2013 relativo al Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales de la Unin Europea (DOUE
de 26 de junio de 2013) denominado SEC-2010. ste deber sustituir gradualmente a cualquier otro sistema
como marco de referencia de reglas, definiciones, nomenclaturas y normas de contabilidad comunes destinado a
la elaboracin de cuentas de los Estados miembros para las necesidades de la Unin, permitiendo as obtener
resultados comparables entre los Estados miembros.
El sometimiento a la contabilidad pblica en la Junta de Andaluca.
Cindonos ya nicamente al mbito de la Junta de Andaluca, hemos de establecer quienes estn sometidos a
la obligacin de llevar contabilidad, cules son los principios por los que se rige el sistema de contabilidad y cul
es el contenido de la obligacin de rendir cuentas.
Dentro del contenido de la obligacin de rendir cuentas hay que hacer especial mencin a la formacin de la
Cuenta General. La Cuenta General regulada en los artculos 105 y ss. del texto refundido de la Ley General de la
Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca, constituye el principal elemento objeto de control externo de la
actividad econmico-presupuestaria y contable de la Junta de Andaluca.
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Desarrollo de la contabilidad pblica en la Junta de Andaluca.

Sentadas las base de la contabilidad pblica hay que concretar las normas por las que se rige el registro de las
distintas operaciones de contenido econmico-financiero en la contabilidad pblica de la Junta de Andaluca.
En primer lugar, hay que delimitar cuales son las competencias en materia de contabilidad. En este aspecto
adems de resaltar la importancia de la Intervencin General como centro directivo y gestor de la contabilidad y
delimita los centros y rganos a los que se extiende el Sistema describiendo las competencias y limitaciones de
cada una de ellas, haciendo especial mencin a competencias y funciones de las Intervenciones Centrales,
Delegadas y Provinciales y de las Oficinas de Tesorera.
Como hemos anticipado el Plan General de Contabilidad Pblica de 2010 no es an de aplicacin a la
administracin de la Junta de Andaluca, es por ello que, hay que acudir al Plan General de Contabilidad Pblica
de la Administracin General de la Junta de Andaluca y de sus Organismos Autnomos de carcter
administrativo, aprobado mediante Orden de la Consejera de Economa y Hacienda, de 31 de enero de 1997,
como instrumento de normalizacin contable en este mbito aplicable tanto al sector pblico administrativo
perteneciente a la Junta de Andaluca.
La contabilidad se desarrolla en dos fases sucesivas, fase previa y fase de contabilidad oficial que se
corresponden con las acciones realizadas con los diferentes rganos intervinientes ya que la fase de contabilidad
previa se desarrolla en los rganos gestores y la contabilidad oficial se desarrolla por los rganos contables. Los
rganos gestores anotan en la contabilidad previa sus operaciones de gasto mediante propuestas de documentos
y los centros contables validan los registros en la contabilidad oficial convirtiendo las propuestas en documentos
contables.
Es de gran importancia el registro contable de las operaciones derivadas de la ejecucin del presupuesto de
gastos y del presupuesto de ingresos, respectivamente. Estas operaciones constituyen la diferencia ms
destacada de la contabilidad pblica con respecto a la contabilidad de empresas, por lo que es conveniente
tratarlas de una forma suficientemente amplia, a fin de entender adecuadamente los criterios de la contabilidad
pblica. Tambin las operaciones contabilidad de las operaciones no presupuestarias de tesorera y de las
operaciones derivadas de la administracin de recursos por cuenta de otros entes ya que son transacciones
tpicas del mbito de la contabilidad pblica que es preciso conocer en profundidad definiendo las Cuentas
Financieras y los distintos tipos de movimientos financieros, as como la contabilizacin de la Justificacin de
libramientos, definiendo los documentos contables, el procedimiento de justificacin y la informacin a facilitar por
el Sistema.
Por ltimo, es de especial inters que desde la aprobacin del Sistema Integrado Jpiter mediante la
Orden de 23 de diciembre de 1992, se ha pretendido la integracin de todos los procesos a travs de los que se
desarrolla la gestin presupuestaria contable y financiera de la Administracin de la Junta de Andaluca,
concibiendo la contabilidad como el nexo de unin y el ncleo del sistema de gestin se han implementado
subsistemas.
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Guin contenidos
CONTABILIDAD GENERAL
1. Normativa:
Reglamento (CE) No 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002 relativo a
la aplicacin de normas internacionales de contabilidad
Reglamento (CE) 1126/2008 de la Comisin de 3 de noviembre de 2008 por el que se adoptan
determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) no
1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo
Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su
armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea.
Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto y la Estructura Orgnica del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
Real Decreto de 22 de agosto de 1885, por el que se publica el Cdigo de Comercio.
Real Decreto 1514/2007, de 16 noviembre por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de
Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas.
Reglamento (CE) 2223/96 Del Consejo, de 25 de junio de 1996, relativo al sistema europeo de cuentas
nacionales y regionales de la Comunidad
Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
2. Esquemas:
1.
Marco internacional.
1.1. Concepto y necesidad de la normalizacin contable.
1.2. IASB International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad) (Considerandos del Reglamento (CE) No 1606/2002 y Considerandos del
Reglamento (CE) 1126/2008).
1.2.1.Funciones.
1.2.2.
6)
Consejo Asesor de las NIIF y un Comit de Interpretaciones de las NIIF. (Artculo
1.2.3.
SICs-CNIIFs. y NICs-NIIFs.
1.2.3.1.
Concepto (Artculo 2 Reglamento (CE) No 1606/2002)
1.2.3.2.
Aplicacin en Espaa. (Parte expositiva PGC)
1.2.3.2.1.
Integracin de las normas internacionales de contabilidad en
Espaa. (Apartado I, Prembulo Ley 16/2007, de 4 de julio y Apartado I y II
de la Introduccin del PGC)
1.2.3.2.2.
Autonoma de la normativa contable espaola. (Apartado I y
II de la Introduccin del PGC)
1.2.3.2.3.
ICAC.
1.2.3.2.3.1.
Funciones. (Artculo 2 Estatuto del ICAC)
1.2.3.2.4.
Obligatoriedad a los exclusivos efectos de las cuentas
anuales consolidadas (Disposicin final Undcima Ley 62/2003, de 30 de
diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social)
2.
Plan General de Contabilidad. Real Decreto 1514/2007, PGC

2.1.
mbito de aplicacin.
BLOQUE FINANCIERO
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2.1.1.
Autonoma respecto de las normas comunitarias. (Apartado I y II de la
Introduccin del PGC)
2.1.2.
mbito subjetivo. (Artculo 2 Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre)
2.1.3.
mbito territorial. (Artculo 1 Cdigo de Comercio)
2.1.4.
Plan General de PyMEs.

2.1.4.1.
noviembre)
2.2.
mbito de aplicacin. (Artculo 2 Real Decreto 1515/2007, de 16 de
2.1.4.1.1.
Requisitos.
2.1.4.1.2.
Carcter alternativo voluntario.
2.1.4.2.
Particularidades (Comparacin entre un plan y otro)
2.1.4.3.
noviembre)
Microempresas. (Arts. 3 y 4 Real Decreto 1515/2007, de 16 de
Partes de aplicacin obligatoria.

2.2.1.
Marco conceptual. (Primera Parte PGC)

2.2.1.1.
Cuentas anuales. Imagen fiel.
2.2.1.2.
Requisitos de la informacin a incluir en las Cuentas anuales.
2.2.1.2.1.
Relevancia.
2.2.1.2.2.
Fiabilidad.
2.2.1.2.3.
Comparabilidad.
2.2.1.2.4.
Claridad.
2.2.1.3.
Principios Contables.
2.2.1.4.
Elementos de las cuentas anuales.

2.2.1.4.1
Elementos del Balance.
2.2.1.4.2.
Elementos de la Cuenta de Prdidas y Ganancias o, en su
caso directamente en la cuenta de cambios en el patrimonio neto.
2.2.1.5.
Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de
las cuentas anuales.
2.2.1.6.
2.2.1.6.1.
Coste histrico o coste.
2.2.1.6.2.
Valor razonable.
2.2.1.6.3.
Valor neto realizable.
2.2.1.6.4.
Valor actual.
2.2.1.6.5.
Valor en uso.
2.2.1.6.6.
Costes de venta.
2.2.1.6.7.
Coste amortizado.
2.2.1.6.8.
financiero.
Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo
2.2.1.6.9.
Valor contable o en libros.
2.2.1.6.10.
Valor residual.
2.2.1.7.
2.2.2.
Criterios de valoracin.
Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
Normas de Registro y Valoracin. (Segunda Parte PGC)

2.2.2.1.
Desarrollo.
2.2.2.2.
Inmovilizado material.
2.2.2.3.
Inversiones inmobiliarias.
2.2.2.4.
Inmovilizado intangible.
2.2.2.5.
Activos no corrientes y grupos de elementos enajenables,
mantenidos para la venta.
2.2.2.6.
Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
BLOQUE FINANCIERO
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2.2.3.
2.2.2.7.
Instrumentos financieros.
2.2.2.8.
Existencias.
2.2.2.9.
Moneda extranjera.
2.2.2.10.
IVA, IGIC y otros impuestos indirectos.
2.2.2.11.
Impuestos sobre beneficios.
2.2.2.12.
Ingresos por ventas y prestacin de servicios.
2.2.2.13.
Provisiones y contingencias.
2.2.2.14.
Pasivos por retribuciones a l/p al personal.
2.2.2.15.
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
2.2.2.16.
Subvenciones, donaciones y otros legados recibidos.
2.2.2.17.
Combinaciones de negocios.
2.2.2.18.
Negocios combinados.
2.2.2.19.
Operaciones entre empresas del grupo.
2.2.2.20.
Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
2.2.2.21.
Hechos posteriores al cierre de ejercicio.
Cuentas anuales (Tercera Parte PGC)

2.2.3.1.
2.3.
Plazo y responsables de su elaboracin.
2.2.3.1.2.
Elementos de obligada formulacin.
2.2.3.1.3.
abreviados.
Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria
2.2.3.1.4.
Cuenta de prdidas y ganancias abreviada.
2.2.3.1.5.
Normas comunes de elaboracin excluida la memoria.
2.2.3.2.
Concepto y composicin del balance.
2.2.3.3.
Concepto y composicin de la cuenta de prdidas y ganancias.
2.2.3.4.
neto.
Concepto y composicin del estado de cambios en el patrimonio
2.2.3.5.
Funcin del estado de flujos de efectivo.
2.2.3.6.
Documentos no obligatorios.
2.2.3.6.1.
Cifra anual de negocios.
2.2.3.6.2.
Nmero medio de trabajadores.
2.2.3.6.3.
Empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
2.2.3.6.4.
Estados financieros intermedios.
2.2.3.6.5.
Partes vinculadas.
Partes de aplicacin no obligatoria.

2.3.1.
2.3.2.
Cuadro de cuentas. (Cuarta Parte PGC)

2.3.1.1.
Estructura.
2.3.1.2.
Relacin con las cuentas anuales.
Definiciones y relaciones contables. (Quinta Parte PGC)

2.3.2.1.
3.
Normas de elaboracin.
2.2.3.1.1.
Concepto y aplicacin.
La Contabilidad Nacional
3.1.
Naturaleza y fines.
3.1.1.
Estadstica de sntesis de carcter coyuntural.
3.1.2.
Fines primordial: la proporcin de una descripcin cuantitativa coherente del
conjunto de la actividad econmica espaola.
3.1.3.
Variables significativas.
3.1.3.1.
Producto Interior Bruto.
3.1.3.2.
Renta nacional.
BLOQUE FINANCIERO
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3.1.4.
Los agentes econmicos en la contabilidad nacional

3.1.4.1.
Economas domsticas.
3.1.4.2.
Empresas.
3.1.4.3.
Sector pblico.
3.1.5.4.
Sector exterior.
3.1.5.
3.2.
El Instituto Nacional de Estadstica.
El Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales (SEC 95).

3.2.1.
Caractersticas generales.
3.3.2.1.
Las aplicaciones del sec.
3.3.2.2.
El SEC como sistema.
3.2.2.
Las unidades y los conjuntos de unidades.

3.2.2.1.
Delimitacin de la economa nacional.
3.2.2.2.
Las unidades institucionales.
3.2.2.3.
Los sectores institucionales.
3.2.3.
Las operaciones de bienes y servicios.

3.2.3.1.
La produccin.
3.2.3.2.
Consumos intermedios.
3.2.3.3.
Consumo final.
3.2.3.4.
Formacin bruta de capital.
3.2.3.5.
Importaciones y exportaciones de bienes y servicios.
3.2.4.
Las operaciones de distribucin.
3.2.5.
Las operaciones financieras.

3.2.5.1.
Clasificacin de las operaciones financieras.
3.2.5.2.
Normas contables para las operaciones financieras.
3.2.6.
Los balances.
3.2.6.1.
Valoracin de las partidas registradas.
3.2.6.2.
En los balances.
3.2.6.3.
Activos no financieros.
3.2.8.
El marco input-output.
3.2.8.1.
Las tablas de origen y destino.
3.2.8.2.
Tablas que relacionan las tablas de origen y destino con las
cuentas de los sectores.
3.2.8.3.
3.3.
Las tablas input-output simtricas
La implantacin del SEC 2010
LA CONTABILIDAD PBLICA
1. Normativa
Constitucin Espaola (en adelante CE)
Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas (en adelante LOTCu)
Ley 47/2003 de 26 de noviembre, General Presupuestaria (en adelante LGP)
Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica
Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General
de la Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca (en adelante TRLGHP)
Reglamento de Organizacin y Funcionamiento de la Cmara de Cuentas de Andaluca.
Decreto 149/1988 de 5 de abril por el que se aprueba el Reglamento de Intervencin de la Junta de
Andaluca (en adelante RIJA)
BLOQUE FINANCIERO
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Orden de 23 de diciembre 1992 por la que se Acuerda la implantacin de un sistema integrado de

gestin presupuestaria, contable y financiera de la Administracin de la Junta
Orden de 7 de junio de 1995 por la que se regula la contabilidad Pblica de la Junta de Andaluca (en
adelante O.Cont.)
Orden 31 de enero de 1997 por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica de la
Administracin General de la Junta de Andaluca y de sus Organismos Autnomos de carcter
administrativo.
2. Esquemas:
1.
Contabilidad pblica. Ley 47/2003, LGP

1.1. Mandato constitucional. (artculo 136 C.E.)
1.2. Concepto. (artculo 119.2 LGP)
1.3. Fines. (artculo 120 LGP)
1.3.1.
De gestin.
1.3.2.
De control.
1.3.3.
De suministro de informacin o divulgativos.
1.4. Destinatarios de la informacin contable (artculo 123 LGP)

1.5. Los principios contables pblicos.
1.5.1. Aplicacin de los principios contables (artculo 121 LGP)
1.5.1.1.
Sector pblico administrativo. (artculo 121.1 LGP)
1.5.1.1.1.
De carcter econmico patrimonial.
1.5.1.1.1.1. Gestin continuada.

1.5.1.1.1.2. Devengo.
1.5.1.1.1.3. Uniformidad.
1.5.1.1.1.4. Prudencia.
1.5.1.1.1.5. No compensacin.
1.5.1.1.1.6. Importancia relativa.
1.5.1.1.2.
De carcter presupuestario.
1.5.1.1.2.1. Principio de imputacin presupuestaria

1.5.1.1.2.2. Principio de desafectacin.
1.5.1.1.3.
Imagen fiel.
1.5.1.2.
Sector pblico empresarial. (artculo 121.3 LGP) (Apartado 3 de la
PARTE PRIMERA PGC.)
1.5.1.2.1.
Empresa en funcionamiento.
1.5.1.2.2.
Devengo.
1.5.1.2.3.
Uniformidad
1.5.1.2.4.
Prudencia.
1.5.1.2.5.
No compensacin.
1.5.1.2.6.
Importancia relativa.
1.5.1.3.
Sector pblico fundacional. (artculo 121.4 LGP)
1.6. La normalizacin contable en el mbito de la contabilidad pblica.

1.6.1. En el mbito Estatal.
1.6.1.1.
Competencias.
1.6.1.1.1.
(artculo 124 LGP)
Ministerio de de Hacienda y Administraciones Pblicas.
1.6.1.1.2.
Intervencin General del Estado. (artculo 125 LGP)
1.6.1.2.
Plan General de Contabilidad Pblica.
BLOQUE FINANCIERO
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1.6.1.2.1.
Evolucin de la Contabilidad Pblica. (Parte expositiva
de la Orden EHA/1037/2010)
1.6.1.2.2.
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico. (Parte expositiva de la Orden EHA/1037/2010)
1.6.1.2.2.1. Concepto.
1.6.1.2.2.2. Carcter no vinculante.
1.6.1.2.3.
Estructura Plan General de Contabilidad Pblica.
1.6.1.2.4.
Normas Internacionales consideradas para su
elaboracin. (Introduccin Plan General de Contabilidad Pblica)
1.6.2. En el mbito de la Junta de Andaluca
1.6.2.1.
Competencias.
1.6.2.1.1.
Consejera Hacienda y Administracin Pblica.
(artculo 99 TRLGHP)
1.6.2.1.2.
Intervencin General de la Junta de Andaluca.
(artculo 100 TRLGHP)
1.6.3. Plan General de Contabilidad Pblica de la Administracin General de la Junta de
Andaluca y de sus Organismos Autnomos de carcter administrativo. (Orden EHA de 31
de enero de 1997)
LA CONTABILIDAD PBLICA DE LA JUNTA DE ANDALUCA.

1. Normas:
Ley 1/1988 de 17 de marzo, de la Cmara de Cuentas de Andaluca
adelante O.Cont.)
administrativo.
2. Esquemas: Decreto Legislativo 1/2010, TRLGHP

1.
Sometimiento al rgimen de contabilidad pblica (artculos 86 y 97 TRLGHP)

1.1. Entidades sometidas al rgimen de contabilidad pblica.
1.1.1. Administracin de la Junta de Andaluca, las agencias, las instituciones y las
sociedades mercantiles del sector pblico andaluz.
1.1.2. Consorcios regulados en el artculo 12.3 LAJA.
1.1.3. Fundaciones constituidas conforme a los artculos 55 y ss. de la Ley 10/2005, de 31
de mayo, de Fundaciones de Andaluca.
1.2. Principios por los que se rige el sistema de Contabilidad Pblica de la Junta de Andaluca.
(artculo 59 RIJA)
BLOQUE FINANCIERO
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1.2.1. Planificacin Contable.

1.2.2. Desconcentracin del Sistema de informacin contable en las Intervenciones
Delegadas, Centrales y Territoriales.
1.2.3. Desconcentracin de la Contabilidad en Sistemas independientes e interconectados.
1.2.4. Utilizacin de recursos informticos adecuados para el tratamiento masivo de datos.
1.2.5. Agilizacin de los procedimientos administrativos.
1.2.6. Implantacin progresiva del Plan General de Contabilidad Pblica
1.3. La obligacin de rendir cuentas. (artculo 98 TRLGHP y artculo 45 Orden de 7 de junio de
1995)
1.3.1. Contenido general. (artculo 63 RIJA)
1.3.2. Formacin y cierre. (artculo 102 TRLGHP)
1.3.2.1.
Regla general.
1.3.2.1.1.
Cuentas mensuales. (artculos 64 y 66 RIJA, 46 Orden
de 7 de junio de 1995)
1.3.2.1.1.1. Obligados a formularlas.
1.3.2.1.1.1.1.
Cuentadantes. (artculo 65 RIJA)
1.3.2.1.1.2. Plazos de remisin a la Intervencin General.

1.3.2.1.1.3. Plazo de fiscalizacin.
1.3.2.1.2.
Especialidades de la Cuenta de Gastos Pblicos.
(artculo 47 Orden de 7 de junio de 1995)
1.3.2.1.3.
Cuenta de Rentas Pblicas, de Operaciones
Extrapresupuestarias y de Tesorera.
1.3.2.1.4.
de 1995)
Cuentas trimestrales. (artculo 49 Orden de 7 de junio
1.3.2.1.5.
1995)
Cuentas anuales. (artculo 50 Orden de 7 de junio de
1.3.2.2.
Agencias, instituciones, sociedades mercantiles del sector pblico
andaluz, y consorcios y fundaciones referidos en el artculo 5.1. del TRLGHP.
1.3.2.2.1.
Formacin y cierre.
1.3.2.2.2.
Plazo de formulacin.
1.3.2.2.3.
cuentas.
Especialidades en los casos de consolidacin de
1.3.2.2.3.1. Formulacin y cierre.

1.3.2.2.3.2. Aprobacin.
1.3.2.2.3.3. Remisin.
1.3.3. La cuenta general.
1.3.3.1.
Contenido y partes. (artculo 105 TRLGHP, artculo 51 Orden de 7
de junio de 1995)
1.3.3.1.1.
Estados que la componen y estructura. (artculo 52
Orden 7 de junio de 1995)

1.3.3.2.
Documentacin anexa. (artculo 106 TRPLGHP, 52 Orden de 7 de
junio de 1995)
1.3.3.3.
Formacin. (artculo 107 TRLGHP, artculo 67 RIJA)
1.3.4. Operaciones de cierre y liquidacin de ejercicio.

1.3.4.1.
Concepto general. (Parte expositiva Orden de 7 de octubre de 2013)
1.3.4.2.
Cierre ltimo ejercicio. (Revisar cuando se apruebe la orden para el
ejercicio en curso)
BLOQUE FINANCIERO
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1.3.4.2.1.
Expedicin y tramitacin de documentos contables de
ingresos y de operaciones extra-presupuestarias. (artculo 3 Orden de 7 de
octubre de 2013)
1.3.4.2.2.
Expedicin y tramitacin de documentos contables de
gastos y realizacin material del pago. (artculo 4 de Orden de 7 de octubre
de 2013)
1.3.4.2.3.
octubre de 2013)
Modificaciones de crditos. (artculo 5 Orden de 7 de
1.3.4.2.4.
Relacin nominal de acreedores. (artculo 6 Orden de 7
de octubre de 2013)
1.3.4.2.5.
Minoracin y reajuste de crditos no disponibles.
(artculo 8 Orden de 7 de octubre de 2013)
1.3.4.2.6.
Cierre de la contabilidad ejercicio 2013. (artculo 9
Orden de 7 de octubre de 2013)
1.3.4.2.7.
Relacin nominal de deudores. (artculo 10 Orden de 7
de octubre de 2013)
1.3.4.2.8.
Conciliacin bancaria y arqueo de valores. (artculo 11
1.3.4.2.9.
Remanente de tesorera de las agencias
administrativas y agencias de rgimen especial. (artculo 12 Orden de 7 de
octubre de 2013)
1.3.4.2.10.
Traspaso de anualidades futuras. (artculo 13 Orden de
7 de octubre de 2013)
1.3.4.2.11.
octubre de 2013)
Incorporaciones de crditos. (artculo 14 Orden de 7 de
1.3.4.2.12.
Traspaso de remanentes de crditos comprometidos.
1.3.4.2.13.
Medidas para garantizar las operaciones de traspaso.
1.3.4.2.14.
Operaciones de Anticipo de Caja Fija. (artculo 17
1.3.4.2.15.
Registro de Facturas y Fondos del rgano Gestor.
1.3.4.2.16.
Tramitacin de facturas del Servicio Andaluz de Salud
pendientes de pago al cierre del ejercicio. (artculo 19 Orden de 7 de octubre
de 2013)
1.3.5. Verificacin de la contabilidad. (artculo 103 TRLGHP)
1.3.5.1.
Ordinaria.
1.3.5.1.1.
Contenido. (artculo 104 del TRLGHP, 64 RIJA)
1.3.5.1.2.
Remisin de informacin al Parlamento de Andaluca.
(artculo 104 del TRLGHP)
1.3.5.1.3.
66 RIJA)
Remisin a la Intervencin General de la JA. (artculo
1.3.5.1.4.
Remisin a la Cmara de Cuentas. (artculo 8 y 11 Ley
de la Cmara de Cuentas y artculo 46 Reglamento de Organizacin y
Funcionamiento de la Cmara de Cuentas de Andaluca)
1.3.5.2.
Extraordinaria.
1.3.5.2.1.
Tribunal de Cuentas. (artculos 1, 2, 7, 15-18 Ley
Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas)
1.3.5.2.2.
Cmara de Cuentas. (47 Reglamento de Organizacin
y Funcionamiento de la Cmara de Cuentas de Andaluca
BLOQUE FINANCIERO
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2. Fines y objeto de la contabilidad pblica en Andaluca. (artculo 99 TRLGHP)

2.1. Fines.
2.1.1. Registrar la ejecucin del Presupuesto de la Junta de Andaluca.
2.1.2. Conocer el movimiento y la situacin de su Tesorera General.
2.1.3. Registrar las variaciones, composicin y situacin del patrimonio de la Administracin
de la Junta de Andaluca, agencias, instituciones, sociedades mercantiles del sector pblico
andaluz, y consorcios y fundaciones referidos en el artculo 5.1. del TRLGHP.
2.1.4. Proporcionar los datos necesarios para la formacin y rendicin de la Cuenta
General, as como de las dems cuentas, estados y documentos que deban elaborarse o
remitirse al Parlamento de Andaluca, al Tribunal de Cuentas y a la Cmara de Cuentas.
2.1.5. Facilitar los datos y dems antecedentes necesarios para la confeccin de las
cuentas econmicas del sector pblico de Andaluca.
2.1.6. Rendir la informacin econmica y financiera para la toma de decisiones a nivel de
Gobierno o de Administracin.
2.1.7. Cualquier otro que establezcan las disposiciones de aplicacin.
2.2. Objeto de contabilizacin. (artculo 58 RIJA)
3.
Organizacin, normas generales y desarrollo de la Contabilidad de la Administracin de la
Junta de Andaluca.
3.1. Competencias.
3.1.1. Competencias de la Intervencin General.
3.1.1.1.
Como centro directivo de la contabilidad pblica de la Comunidad.
(artculo 100 TRLGHP y artculo 4 Orden de 7 de junio de 1995)
3.1.1.2.
TRLGHP)
Como centro gestor de la Contabilidad pblica. (artculo 101
3.1.2. Competencias y funciones de las Intervenciones Centrales, Delegadas y

Provinciales. (artculo 5 Orden de 7 de junio de 1995)
3.1.2.1.
Competencias y funciones comunes.
3.1.2.2.
Intervenciones Delegadas y Centrales.
3.1.2.3.
Intervenciones Centrales y Delegadas entes instrumentales,
Intervencin Delegada de la Direccin General de Tesorera y Deuda Pblica e
Intervenciones Provinciales de las Delegaciones Provinciales de la Consejera de
Hacienda y Administracin Pblica.
3.1.3. Competencias y funciones de las Oficinas de Tesorera. (artculo 6 de la Orden de 7
de junio de 1995)
3.2. Normas generales.
3.2.1. Normalizacin contable en la Junta de Andaluca.
3.2.1.1.
Competencias.
3.2.1.1.1.
TRLGHP)
Consejera Hacienda y Administracin Pblica. (artculo 99
3.2.1.1.2.
Intervencin General de la Junta de Andaluca. (artculo 100
TRLGHP)
3.2.1.2.
Plan General de Contabilidad Pblica de la Administracin General de la
Junta de Andaluca y de sus Organismos Autnomos de carcter administrativo. (Orden
EHA de 31 de enero de 1997)
3.2.1.2.1.
mbito de aplicacin.
3.2.1.2.1.1. Consejeras de la Junta de Andaluca.

3.2.1.2.1.2. Agencias administrativas, agencias de rgimen especial.
3.2.1.2.2.
Estructura.
3.2.1.2.3.
Principios contables. (Primera parte PGCPJA)
BLOQUE FINANCIERO
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3.2.1.2.3.1. Principio de entidad contable.

3.2.1.2.3.2. Principio de uniformidad.
3.2.1.2.3.3. Principio de registro.
3.2.1.2.3.4. Principio de prudencia.
3.2.1.2.3.5. Principio de devengo.
3.2.1.2.3.6. Principio de imputacin de la transaccin.
3.2.1.2.3.7. Principio del precio de adquisicin.
3.2.1.2.3.8. Principio de correlacin de ingresos y gastos.
3.2.1.2.3.9. Principio de no compensacin.
3.2.1.2.3.10. Principio de desafectacin.
3.2.1.2.4.
Cuatro de cuentas (Segunda parte PGCPJA)
3.2.1.2.4.1. Estructura.
3.2.1.2.4.2. Especialidades Grupo 0.
3.2.1.2.5.
Cuentas anuales. (Cuarta parte PGCPJA)
3.2.1.2.5.1. Contenido.
3.2.1.2.5.2. Normas de elaboracin.
3.2.2. Fases de la contabilidad. (artculo 7 de la Orden de 7 de junio de 1995)
3.2.2.1.
Contabilidad previa.
3.2.2.2.
Contabilidad oficial.
3.2.3. Propuesta y documento contable. Cuestiones generales. (artculo 8 de la Orden de 7 de

junio de 1995)
3.2.4. Relaciones entre rganos contables y limitaciones de acceso (artculo 9 de la Orden de 7 de
junio de 1995)
3.2.5. Libros y registros de contabilidad. (artculo 10 de la Orden de 7 de junio de 1995)
3.3. Desarrollo de la contabilidad presupuestaria de gastos.
3.3.1. Aplicacin presupuestaria. (artculo 11 de la Orden de 7 de junio de 1995)
3.3.1.1.
Concepto.
3.3.1.2.
Identificacin de la informacin que contiene.
3.3.1.2.1.
Agrupacin presupuestaria.
3.3.1.2.2.
Tipo de presupuesto.
3.3.1.2.3.
Clasificacin orgnica.
3.3.1.2.4.
Clasificacin funcional.
3.3.1.2.5.
Clasificacin econmica.
3.3.1.2.6.
Ejercicio.
3.3.2. Fases contables. (art 12 de la Orden de 7 de junio de 1995)

3.3.2.1.
De crditos.
3.3.2.1.1.
Fase I0.
3.3.2.1.2.
Fase I1.
3.3.2.1.3.
Fase I2.
3.3.2.1.4.
Fase I3.
3.3.2.1.5.
Fase I4.
3.3.2.1.6.
Fase I5.
3.3.2.1.7.
Fase T+.
3.3.2.1.8.
Fase T-.
3.3.2.1.9.
Fase TR+.
3.3.2.1.10.
Fase TR-.
3.3.2.1.11.
Fase TP+.
3.3.2.1.12.
Fase TP-.
BLOQUE FINANCIERO
Pgina 74 de 124
3.3.2.2.
De gestin.
3.3.2.2.1.
Fase RC.
3.3.2.2.2.
Fase A.
3.3.2.2.3.
Fase D.
3.3.2.2.4.
Fase O.
3.3.2.2.5.
Fase P.
3.3.2.2.6.
Fase de Ordenacin del Pago.
3.3.2.2.7.
Fase de Pago Realizado.
3.3.3. La referencia de intervencin y el cdigo del tercero. (artculos 14 y 15 de la Orden de 7 de

junio de 1995)
3.3.3.1.
Concepto, fin y estructura.
3.3.4. Documentos contables. (artculo 16 Orden de 7 de junio de 1995)

3.3.4.1.
De modificacin de crditos.
3.3.4.1.1.
contables.
Los documentos y su relacin con las diferentes fases
3.3.4.1.2.
crditos.
Rectificaciones de los documentos de modificacin de
3.3.4.2.
De gestin.
3.3.4.3.
3.3.4.3.1.1.1.
Documento RC.
3.3.4.3.1.1.2.
Documento A.
3.3.4.3.1.1.3.
Documento D.
3.3.4.3.1.1.4.
Documento O.
3.3.4.3.1.1.5.
Documento P.
3.3.4.3.1.2. Documentos mixtos.

3.3.4.3.1.2.1.
Documento AD.
3.3.4.3.1.2.2.
Documento ADO.
3.3.4.3.1.2.3.
Documento ADOP
3.3.4.3.1.2.4.
Documento DOP
3.3.4.3.1.2.5.
Documento OP.
3.3.4.3.1.3. Documentos barrados.

3.3.4.3.1.3.1.
3.3.4.4.
Lneas.
3.3.4.5.
Anexos.
3.3.4.5.1.
Concepto y contenido.
Tipos.
3.3.4.5.1.1. De aplicaciones.
3.3.4.5.1.2. De terceros.
3.3.4.5.1.3. De lneas.
3.3.4.5.1.4. De descuentos.
3.3.4.5.2.
Compatibilidad entre anexos.
3.3.4.5.3.
Limitaciones.
3.3.4.5.3.1. Ejercicios futuros.

3.3.4.5.3.2. Residuos de ejercicios anteriores.
3.3.4.5.3.3. Importe reflejado a nivel de referencia de intervencin.
3.3.5. Circuitos administrativos.
3.3.5.1.
Circuito general. (artculo 17 Orden de 7 de junio de 1995)
3.3.5.1.1.
propuestas.
Generacin automatizada y remisin mediante ndices de las
BLOQUE FINANCIERO
Pgina 75 de 124
3.3.5.1.2.
Contabilizacin, reparo y devolucin.
3.3.5.1.3.
Remisin de los documentos de pago.
3.3.5.1.4.
Especialidad de los documentos <<TR>>.
3.3.5.2.
Procedimiento de traspasos de residuos de ejercicios anteriores. (artculo
18 Orden de 7 de junio de 1995)
3.3.5.3.
Procedimiento de traspaso de Anualidades Futuras y Remanentes de
crditos comprometidos. (artculo 19 Orden de 7 de junio de 1995)
3.4. Desarrollo de la contabilidad presupuestaria de ingresos.
3.4.1. Aplicacin presupuestaria. (artculo 20 de la Orden de 7 de junio de 1995)
3.4.1.1.
Concepto.
3.4.1.2.
Identificacin de la informacin que contiene.
3.4.1.2.1.
Agrupacin presupuestaria.
3.4.1.2.2.
Tipo de presupuesto.
3.4.1.2.3.
Clasificacin orgnica.
3.4.1.2.4.
Clasificacin funcional.
3.4.1.2.5.
Clasificacin econmica.
3.4.1.2.6.
Ejercicio.
3.4.2. Fases contables. (art 21 de la Orden de 7 de junio de 1995)

3.4.2.1.
De crditos.
3.4.2.1.1.
Fase I0.
3.4.2.1.2.
Fase I1.
3.4.2.1.3.
Fase I2.
3.4.2.1.4.
Fase I3.
3.4.2.1.5.
Fase I4.
3.4.2.1.6.
Fase I5.
3.4.2.1.7.
Fase T+.
3.4.2.1.8.
Fase T-.
3.4.2.2.
De gestin.
3.4.2.2.1.
Derechos contrados.
3.4.2.2.2.
Derechos anulados y rectificaciones.
3.4.2.2.3.
Recaudado.
3.4.2.2.4.
Devoluciones.
3.4.2.2.5.
Derechos pendientes de cobro.
3.4.2.2.6.
Derechos pendientes del ejercicio anterior.
3.4.2.2.7.
Fase de Pago Realizado.
3.4.3. La referencia de intervencin. (artculo 22 de la Orden de 7 de junio de 1995)

3.4.3.1.
Concepto, fin y estructura.

3.4.4.1.
De modificacin de las previsiones de ingresos.
3.4.4.1.1.
3.4.4.1.2.
crditos.
3.4.4.2.
Rectificaciones de los documentos de modificacin de
De gestin.
3.4.4.2.1.
3.4.4.2.1.1.1.
Documento R.
3.4.4.2.1.1.2.
Documento MI.
3.4.4.2.1.1.3.
Documento RI.
3.4.4.2.1.1.4.
Documento R*.
BLOQUE FINANCIERO
Pgina 76 de 124
3.4.4.2.1.1.5.
Documento P.
3.4.4.2.1.2. Documentos mixtos.

3.4.4.2.1.3. Documentos barrados.
3.4.4.2.1.3.1.
3.4.4.3.
Lneas.
3.4.4.4.
Anexos.
3.4.4.4.1.
Concepto y contenido.
Tipos.
3.4.4.4.1.1. De aplicaciones presupuestarias.

3.4.4.4.1.2. De terceros.
3.4.4.4.1.3. De lneas.
3.4.4.4.1.4. De descuentos.
3.4.4.4.2.
3.4.4.4.3.
Traspasos de residuos de ejercicios anteriores. (artculo 24 de
la Orden de 7 de junio de 1995)
3.4.4.4.4.
Contabilizacin de devolucin de ingresos. (artculo 25 de la
Orden de 7 de junio de 1995)
3.4.4.4.4.1. Documentos contables.
3.4.4.4.4.2. Imputacin al ejercicio corriente.
3.5. Desarrollo de la contabilidad presupuestaria de ingresos.
3.5.1. Agrupaciones. (artculo 26 Orden de 7 de junio de 1995)
3.5.1.1.
Concepto.
3.5.1.2.
Tipos de agrupaciones.
3.5.1.2.1.
Acreedores.
3.5.1.2.2.
Deudores.
3.5.1.2.3.
Giros y Remesas Acreedores.
3.5.1.2.4.
Giros y Remesas Deudores.
3.5.1.2.5.
Valores.
3.5.2. La cuenta extrapresupuestaria. (artculo 27 de la Orden de 7 de junio de 1995)

3.5.2.1.
Concepto y estructura.
3.5.3. Fases contables. (artculo 28 Orden de 7 de junio de 1995)

3.5.3.1.
Saldo inicial.
3.5.3.2.
Ingresos.
3.5.3.3.
Pagos propuestos.
3.5.3.4.
Pagos ordenados.
3.5.3.5.
Pagos realizados.
3.5.4. Referencial. (artculo 29 Orden de 7 de junio de 1995)

3.5.4.1.
Concepto.

3.5.5.1.
Tipos.
3.5.5.2.
Anexos.
3.5.5.2.1.
Tipos de anexos.
3.5.5.2.1.1. Anexo de Cuentas Extrapresupuestarias.

3.5.5.2.1.2. Anexo de terceros.
3.5.5.2.1.3. Anexo de lneas.
3.5.5.2.2.
3.5.6. Procedimiento de giros y remesas. (artculo 31 Orden de 7 de junio de 1995)

3.6. Desarrollo de la contabilidad de las operaciones en las oficinas de Tesorera.
3.6.1. Cuentas financieras. (artculo 32 Orden de 7 de junio de 1995)
BLOQUE FINANCIERO
Pgina 77 de 124
3.6.1.1.
Funcin contable y fines de control.
3.6.1.2.
Tipos.
3.6.1.2.1.
Bancaria.
3.6.1.2.2.
Formalizacin.
3.6.1.2.3.
Efectivo.
3.6.1.2.4.
Valores.
3.6.2. Movimientos entre fondos de cuentas financieras. (artculo 33 Orden de 7 de junio de

1995)
3.6.2.1.
Documento OEMT.
3.6.2.2.
Normas de funcionamiento aplicables.
3.7. Justificacin de libramientos.

3.7.1. Supuestos de aplicacin. (artculo 34 Orden de 7 de junio de 1995)
3.7.1.1.
Pagos librados a a justificar.
3.7.1.2.
Pagos librados en firme de justificacin diferida.
3.7.2. Propuestas y documentos contables de expedicin de Justificaciones. (artculo 35

Orden de 7 de junio de 1995).
3.7.2.1.
Datos de Justificacin.
3.7.2.1.1.
Documentos que los contienen.
3.7.2.1.2.
Contenido.
3.7.2.2.
Especialidades de los documentos contables correspondientes a
libramientos a justificar.
3.7.2.2.1.
Cuentas de destino.
3.7.2.2.2.
Fecha lmite de justificacin.
3.7.2.3.
Especialidades de los documentos de justificacin diferida.
3.7.2.3.1.
Destino de los libramientos.
3.7.2.3.2.
Fecha lmite de justificacin.
3.7.2.4.
Traspasos de libramientos pendientes de justificar.
3.7.3. Propuestas y Documentos contables de operaciones de justificacin. (artculo 36

Orden de 7 de junio de 1995)
3.7.3.1.
Documento J en fase de propuesta.

3.7.3.1.1.
3.7.3.2.
rgano de expedicin y documentacin a acompaar.
Documento J en fase de documento contable.
3.7.4. Prrrogas del plazo de justificacin. (artculo 37 Orden de 7 de junio de 1995)

3.7.4.1.
Funcin.
3.7.4.2.
rgano que practica la anotacin.
3.7.4.3.
Requisitos.
3.7.5. Requerimientos y comunicaciones. (artculo 38 Orden de 7 de junio de 1995)

3.7.5.1.
Supuestos en los que proceden.
3.7.5.2.
Competencia.
3.7.5.3.
Contenido.
3.8. Seguimiento de proyectos de inversin.

3.8.1. Normas bsicas. (artculo 39 Orden de 7 de junio de 1995)
3.8.2. Seguimiento de proyectos. (artculo 40 Orden de 7 de junio de 1995)
3.8.3. Vinculacin de proyectos. (artculo 41 Orden de 7 de junio de 1995)
3.9. Seguimiento de expedientes.
3.9.1. Normas generales. (artculo 42 Orden de 7 de junio de 1995)
3.9.2. Concepto y estructura. (artculo 43 Orden de 7 de junio de 1995)
3.9.3. Codificacin de expedientes. (artculo 44 Orden de 7 de junio de 1995)
BLOQUE FINANCIERO
4.
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Los sistemas de informacin contable de la Junta de Andaluca.

4.1. Sistema Integrado de Gestin Presupuestaria, Contable y Financiera de la Administracin de
la Junta de Andaluca (JPITER) (Orden Orden de 23 de diciembre 1992)
4.2. Sistema Unificado de Recursos (SUR)
4.3. Sistema de Informacin de Recursos Humanos (SIrhUS)
4.4. Sistema para la Planificacin y Gestin de la Tramitacin electrnica de la contratacin
administrativa en la Administracin de la Junta de Andaluca (ERIS-G3).
4.5. Aquellos que adquieran tal condicin corporativa en el proceso de integracin progresiva en el
Sistema GIRO de los Sistemas de Gestin de Recursos Humanos y de Gestin EconmicoFinanciera actualmente implantados en Consejeras y entidades instrumentales dependientes de
las mismas.
BLOQUE FINANCIERO
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Normativa
CONTABILIDAD GENERAL
1. Normas:
Reglamento (CE) No 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002 relativo a
la aplicacin de normas internacionales de contabilidad
Reglamento (CE) 1126/2008 de la Comisin de 3 de noviembre de 2008 por el que se adoptan
determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) no
1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo
Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su
armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea.
Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto y la Estructura Orgnica del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
Real Decreto de 22 de agosto de 1885, por el que se publica el Cdigo de Comercio.
Real Decreto 1514/2007, de 16 noviembre por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de
Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas.
Reglamento (CE) 2223/96 Del Consejo, de 25 de junio de 1996, relativo al sistema europeo de cuentas
nacionales y regionales de la Comunidad
Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
LA CONTABILIDAD PBLICA
1. Normas:
Ley 47/2003 de 26 de noviembre, General Presupuestaria (en adelante LGP)
Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica
adelante O.Cont.)
administrativo.
LA CONTABILIDAD PBLICA DE LA JUNTA DE ANDALUCA.

1. Normas:
BLOQUE FINANCIERO
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Ley 1/1988 de 17 de marzo, de la Cmara de Cuentas de Andaluca

Decreto 9/1999, de rgimen de empresas
adelante O.Cont.)
administrativo.
Orden de 7 de octubre de 2007, sobre cierre ejercicio presupuestario 2013-
BLOQUE FINANCIERO
Pgina 81 de 124
GASTOS
1.
Introduccin del subbloque
2.
El Presupuesto
2.1. Regulacin fundamental
2.2. Previsiones sobre el Presupuesto de la Junta de Andaluca
2.3. Las modificaciones del Presupuesto de la Junta de Andaluca
3.
Procedimiento de gasto
3.1. Procedimiento comn
3.2. Procedimientos especiales
4.
Procedimiento de Ingreso
5.
La Tesorera de la Junta de Andaluca
6.
Control de la actividad financiera

6.1. Control interno de la actividad financiera
6.2. Control externo de la actividad financiera y responsabilidades
BLOQUE FINANCIERO
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Texto introduccin
Introduccin
Dispone nuestra Constitucin en su ttulo preliminar que los Poderes Pblicos estn sujetos al ordenamiento
jurdico (Artculo 9.3 CE), lo cual conlleva que toda su actividad se somete a las normas democrticamente
emanadas del pueblo.
Dentro de esa regulacin se encuentra, como no puede ser de otra forma, la actividad financiera del poder
pblico, esto es, la actividad de ingreso y gasto pblico, que es el objeto del denominado Derecho Financiero.
ste, como rama del Derecho Pblico, se dedica a la regulacin de la actividad de obtencin y empleo de los
medios econmicos para el sostenimiento de los servicios pblicos y la consecucin de las finalidades que tienen
asignados los Poderes Pblicos.
Pasamos a continuacin a exponer de manera breve los principios constitucionales bsicos que rigen la actividad
financiera de la Administracin de la Junta de Andaluca.
En materia de ingresos tributarios:
Universalidad
Individualidad
Igualdad
Progresividad
No confiscatoriedad
Capacidad econmica
Reserva de ley en materia tributaria
En materia de gasto:
Eficacia y economa en la asignacin del gasto pblico
Por su parte, el Estatuto de Autonoma para Andaluca, complementa y desarrolla estos principios estableciendo
los siguientes:
Principios rectores de la potestad tributaria
Reserva de ley
Capacidad econmica
Justicia
Generalidad
Igualdad
Equitativa distribucin de la carga tributaria
Progresividad
No confiscatoriedad
Principios en la asignacin del gasto pblico
Asignacin equitativa de los recursos
Persecucin de fines constitucionales y estatutarios
Estabilidad econmica
Eficiencia y economa
Adecuado nivel de los servicios pblicos fundamentales
Salvaguarda de los derechos sociales y la igualdad de oportunidades.
BLOQUE FINANCIERO
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Solidaridad
Equilibrio territorial
Cooperacin exterior
Principios de ejecucin
Coordinacin
Transparencia
Contabilizacin
Control econmico-financiero y de eficacia
En desarrollo de estas previsiones se han dictado una serie de textos normativos que contienen la regulacin
bsica de la actividad financiera en la Comunidad Autnoma de Andaluca. Sobre los mismos se sustenta este
bloque del documento, en el que se ha tratado de sistematizar la regulacin que en esta materia contienen la
Constitucin Espaola; el Estatuto de Autonoma para Andaluca; la Ley General Presupuestaria y el texto
refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca.
Asimismo, se ha acudido a los diferentes textos que desarrollan estas normas bsicas, consiguiendo con ello un
mapa conceptual de la regulacin de la actividad financiera en la Junta de Andaluca.
A continuacin realizamos una breve introduccin de los grandes apartados sustantivos que conforman este
bloque de materias.
EL PRESUPUESTO
La Ley General Presupuestaria y el texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta de
Andaluca coinciden bsicamente en la definicin que realizan del presupuesto: expresin cifrada, conjunta y
sistemtica de las obligaciones que, como mximo, puede reconocer el sector pblico y de las estimaciones de
ingresos que se prevea liquidar durante el correspondiente ejercicio.
En nuestro sistema, la elaboracin y ejecucin del presupuesto corresponde a los rganos del poder ejecutivo,
mientras que su aprobacin y, en parte, su control, se reserva al legislativo. A lo largo de los esquemas, se trata
el denominado ciclo presupuestario, que responde a esta distribucin de competencias.
El Consejo de Gobierno es, por tanto, el nico titular de la iniciativa legislativa cuando se trata de la ley del
presupuesto, correspondiendo a la Consejera de Hacienda y Administracin Pblica elevar el anteproyecto tras
las gestiones oportunas con el resto de Consejeras, que debern remitir previamente sus propuestas al
departamento de Hacienda.
En cuanto a su contenido, ya se ha apuntado en su definicin que la ley del presupuesto recoge cada ao una
estimacin de los ingresos que, por los distintos conceptos, se prev recaudar, as como el lmite mximo de
obligaciones que se pueden reconocer en el periodo a que corresponde. Es decir, puede decirse a grandes
rasgos que las previsiones de ingresos tienen un carcter estimativo, mientras que las de gasto son limitativas.
El presupuesto de cada ejercicio se aprueba mediante ley y como tal se inserta en el ordenamiento jurdico. No
obstante, es ya reiterada la doctrina constitucional que ha sentado la especial naturaleza de este tipo de leyes,
que por su papel en nuestro sistema, tienen reservadas para ellas una serie de materias, al tiempo que no
pueden regular ordinariamente otras (p.ej. tienen prohibida la creacin de tributos). Ello ha dado lugar a las
denominadas leyes de acompaamiento o de medidas fiscales y administrativas, que, con un contenido muy
heterogneo suelen acompaar a las leyes del presupuesto. Sobre ellas, el Tribunal Constitucional ha afirmado
que, aun cuando no sean exponentes de la mejor tcnica legislativa, no aprecia que se opongan a las garantas
constitucionales.
Con la actual distribucin competencial, los fondos pblicos han de ser aplicados a las finalidades propuestas por
el poder ejecutivo y ratificadas posteriormente por el legislativo, pues en la ley del presupuesto se contiene una
asignacin de fondos a los distintos centros gestores, que previamente han fundamentado, de manera general, el
destino que pretenden dar a los mismos.
BLOQUE FINANCIERO
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El periodo temporal de aplicacin del presupuesto es el anual. No obstante, el contenido de las leyes dictadas en
materia de estabilidad presupuestaria conlleva que, en la actualidad, los presupuestos de cada ejercicio se
enmarquen en un horizonte temporal ms amplio.
A lo largo de la ejecucin del presupuesto pueden plantearse necesidades no previstas que hagan preciso
acometer modificaciones sobre lo inicialmente recogido en la ley. Son las denominadas modificaciones
presupuestarias que, en funcin de su calado habrn de ser aprobadas por los rganos integrantes del Gobierno
(Consejeras, Consejera de Hacienda y Administracin Pblica o Consejo de Gobierno), quedando reservados
determinados casos a la aprobacin del Parlamento de Andaluca. Estas cuestiones se encuentran reguladas en
el texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca.
Todas estas y otras cuestiones que afectan a la elaboracin, aprobacin, ejecucin y control del Presupuesto de
la Junta de Andaluca se contienen en el resumen esquemtico que se inserta tras esta introduccin.
PROCEDIMIENTO DE GASTO
Durante la ejecucin del presupuesto, los rganos gestores del gasto han de adecuar su actuacin a lo que
marquen las normas, siguiendo el cauce del denominado procedimiento de gasto.
El mismo, al igual que cualquier otro procedimiento administrativo, puede conceptuarse como el conjunto de
actuaciones necesarias para alcanzar un determinado fin, que en este caso es el pago. No obstante, la especial
naturaleza de este procedimiento conlleva en su desarrollo la intercalacin de actuaciones de control y
contabilizacin, con la consiguiente participacin de distintos rganos a lo largo de la tramitacin. Con ellos se
pretende garantizar la legalidad del gasto, protegindose de ese modo el inters de la Hacienda Pblica.
El texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca establece unas pautas y
garantas comunes a seguir en el procedimiento de gasto. Unas y otras se desarrollan en la normativa sectorial a
la que se hace referencia en el desarrollo de este documento.
Asimismo, los distintos rganos administrativos intervinientes en este procedimiento, han de tomar en
consideracin las previsiones contenida en la legislacin sectorial que resulte de aplicacin en cada caso, es
decir, la reguladora de la actividad subvencional de la Administracin, la de contratos del sector pblico, la
encargada de la regulacin de las cuestiones de personal, etc.
Resultante de todo ello es el procedimiento comn del gasto, en el que, como regla general, se suceden las fases
de ordenacin de gasto y la de ordenacin de pago.
Al margen de este procedimiento comn del gasto, las normas reguladoras de la materia permiten a los rganos
gestores que, en determinados supuestos, acudan a los denominados procedimientos especiales de gasto.
Dentro de esa categora podemos encontrar supuestos que, por suponer una alteracin del principio de anualidad
presupuestaria, tienen esa consideracin. Se trata de los gastos de tramitacin anticipada y los plurianuales.
Por otro lado, por sus peculiaridades, tambin se sitan en esta categora el gasto subvencional, el contractual y
los gastos de personal, as como las encomiendas de gestin a favor de las entidades instrumentales., los
expedientes de convalidacin de gastos y los convenios de colaboracin con otras Administraciones. Finalmente,
se abordan en los esquemas los procedimientos especiales de pagos.
PROCEDIMIENTO DE INGRESO
Al igual que ocurre con el procedimiento de gasto pblico, el ordenamiento jurdico andaluz contiene normas que
regulan el procedimiento de ingreso en la Junta de Andaluca.
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Esta regulacin recoge previsiones en cuanto a la competencia, distinguindose en funcin de si el ingreso se ha

de realizar en perodo voluntario o ejecutivo; fija los medios de cobro y regula el procedimiento que ha de seguirse
en la gestin recaudatoria.
Tambin aqu se produce la participacin de distintos rganos, con la finalidad de que los ingresos se realicen con
todas las garantas y permitiendo el conocimiento de la situacin real de la tesorera y de la ejecucin del
presupuesto de ingresos, dando lugar a las actuaciones de control y contabilizacin.
Asimismo, nuestro ordenamiento jurdico prev la forma de reaccionar frente a incidencias como puede ser la
realizacin de un ingreso indebido, previndose qu consecuencias tiene el mismo.
Estas y otras cuestiones se encuentran desagregadas en los esquemas que se incluyen en este documento.
LA TESORERA GENERAL.
Dentro de la gestin del gasto pblico es imprescindible hacer referencia a la funcin de la tesorera, no
solamente porque de ella depende la capacidad de hacer frente a las obligaciones comprometidas sino porque
adems una gestin eficiente de la tesorera permite optimizar el ciclo econmico, reducir los costes financieros y
aumentar los rendimientos de las inversiones.
El artculo 72 del texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca identifica la
Tesorera General de la Junta de Andaluca con los recursos financieros, sean dinero, valores o crditos, tanto
por operaciones presupuestarias como extrapresupuestarias de la Administracin de la Junta de Andaluca, sus
agencias administrativas y sus instituciones.
Hay que tener en cuenta que estos recursos de la Tesorera se sitan adems de en el Banco de Espaa, en las
entidades de crdito y ahorro. Por ello, es imprescindible hacer referencia al rgimen de autorizacin y apertura
de cuentas recogido en el artculo 75 del texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta de
Andaluca y desarrollado en el Reglamento General de Tesorera y Ordenacin de Pagos.
Asimismo, se hace necesario recoger en un estudio sobre la Tesorera el rgimen de las Cajas como
instrumentos para recaudar fondos as como de la Caja de Depsitos como rgano administrativo dependiente de
la Direccin General de Tesorera y Deuda Pblica donde se constituirn las garantas y depsitos
correspondientes.
Forma parte tambin de la labor de la Tesorera el prestar las garantas de la Junta de Andaluca que
necesariamente revestirn la forma de aval, artculo 79 del texto refundido de la Ley General de la Hacienda
Pblica de la Junta de Andaluca y desarrollado en el Reglamento General de Tesorera y Ordenacin de Pagos.
Es por ello que es esencial conocer el rgimen de la prestacin de avales, principalmente lo que hace referencia a
las competencias para su autorizacin y a los lmites a los que estn sujetos.
Ordenacin de Pagos.
Una vez definido el contenido del rgimen general de la Tesorera hay que concretar las funciones de la misma,
por un lado, como rgano encargado de la ejecucin material de los pagos. Dentro de esta labor de ejecucin del
pago hay que desarrollar por un lado la ordenacin del pago como acto el plano jurdico en el que se concreta el
mandato de pago y por otro lado la realizacin efectiva del pago poniendo a disposicin del tercero los fondos
correspondientes.
Centrndonos en primer lugar en la Orden de Pago, es importante resear la competencia de la Tesorera
General por delegacin permanente del Consejero competente en materia de Hacienda. Por otra parte, dada su
importancia en la gestin de los fondos pblicos, las disponibilidades de la Tesorera General y sus variaciones
estn sujetas a intervencin y al rgimen de contabilidad pblica por lo que es necesario conocer el rgimen de
control tanto de las propuestas de pago como de la ejecucin material del mismo lo que supone gran parte del
desarrollo reglamentario en este mbito.
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Se ha de incluir en este apartado el rgimen de los reintegros de pagos como el medio para recuperar las
cantidades indebidamente percibidas por terceros acreedores de la Junta de Andaluca. Adems del rgimen
general contenido en el artculo 44 del Reglamento General de Tesorera y Ordenacin de pagos, por su
especialidad, hay que mencionar los reintegros de subvenciones regulados expresamente en el artculo 125 del
texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca. Adicionalmente se
contemplan las especialidades de los reintegros de nminas y de pagos realizados por el procedimiento de caja
fija.
Pasando a lo que sera la ejecucin material del pago, el medio con el que con carcter general se materializarn
los pagos de la Tesorera de la Junta de Andaluca ser la transferencia bancaria. Con carcter excepcional y
previa autorizacin se podr realizar el pago mediante cheque. Hay que aclarar el caso particular del pago en
formalizacin en el que no se produce una remisin de fondos de las cuentas de la Tesorera hacia las cuentas de
terceros por lo que se hace necesario mencionar el modo en que se concreta dicha forma de pago. Por ltimo,
tambin por su especialidad hay que mencionar la posibilidad de pagos a representantes.
ENDEUDAMIENTO
En materia de Deuda Pblica, la Unin Europea ya establece en su Tratado de Funcionamiento que los Estados
miembros evitarn dficits pblicos excesivos.
Por su parte, recientemente, en septiembre de 2011 se ha llevado a cabo una modificacin de nuestra
Constitucin para garantizar precisamente el principio de estabilidad presupuestaria, principio de aplicacin a
todas las Administraciones y que supone que stas no deben superar determinados niveles de dficit estructural.
En relacin con lo anterior, resulta relevante conocer el marco regulador de la estabilidad presupuestaria en
nuestro pas, recogido en la Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera. Las Administraciones Pblicas estn obligadas a establecer en sus normas reguladoras en materia
presupuestaria los instrumentos y procedimientos necesarios para adecuarlas a la aplicacin de los principios
contenidos en esa Ley Orgnica. Son principios esenciales los siguientes: de estabilidad presupuestaria, de
sostenibilidad financiera, de plurianualidad, de transparencia, de eficiencia en la asignacin y utilizacin de los
recursos pblicos, de responsabilidad y el de lealtad institucional.
Todo lo anterior se recoge, para nuestra Comunidad Autnoma en Estatuto de Autonoma para Andaluca, y en el
Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la
Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca, entre otras normas. Todo ello teniendo en cuenta que Las
Comunidades Autnomas gozarn de autonoma financiera para el desarrollo y ejecucin de las competencias
que, de acuerdo con la Constitucin, les atribuyan las Leyes y sus respectivos Estatutos.
CONTROL
La funcin de control.
La funcin de control de los fondos pblicos tiene una doble vertiente. Por un lado, la comprobacin de que la
actuacin del sector pblico se adeca a los principios de legalidad y por otro lado que la gestin de los fondos
pblicos se realiza de acuerdo con los principios de eficacia, eficiencia y economa.
La funcin de control se concreta en el artculo 87 del texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de
la Junta de Andaluca que establece que Todos los actos, documentos y expedientes de la Administracin de la
Junta de Andaluca de los que se deriven derechos y obligaciones de contenido econmico, sern intervenidos y
contabilizados con arreglo a lo dispuesto en la presente Ley y por las disposiciones que la desarrollen.
El control interno.
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El control se puede llevar a cabo por un rgano dependiente del sujeto que realiza la gestin de fondos pblicos,
lo que se denomina control interno, o por un rgano independiente ajeno a quien realiza los actos que se
fiscalizan, lo que se conoce como control externo.
El control interno se ejerce en la Junta de Andaluca a travs de la Intervencin General y los rganos
dependientes de ella. Este control se realiza mediante la funcin interventora y el control financiero.
La funcin interventora se concreta en determinadas actuaciones que han de realizar los rganos
dependientes de la Intervencin a lo largo del desarrollo de las diferentes fases del procedimiento de gastos.
Podemos distinguir la fiscalizacin previa del gasto, la intervencin formal del pago y la intervencin material del
pago. Los ingresos o derechos tambin se han de someter con carcter previo a la funcin interventora con objeto
de conocer si su contenido y tramitacin se ajustan a la legalidad econmico-presupuestaria y contable aplicable.
No obstante, dicho control puede ser sustituido por la toma de razn establecindose el control a posteriori, al
igual que en el caso de determinados gastos en los que por expreso mandato legal, artculo 89 del texto refundido
de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca, estn excluidos de la fiscalizacin previa
Por su lado, el control financiero tendr por objeto comprobar el funcionamiento econmico-financiero
de la Administracin de la Junta de Andaluca, de sus entidades instrumentales, de las instituciones, as como de
los consorcios, fundaciones y dems entidades del artculo 5.1 y fondos carentes de personalidad jurdica a que
se refiere el artculo 5.3, como establece el artculo 93 del texto refundido de la Ley General de la Hacienda
Pblica de la Junta de Andaluca, estn excluidos de la fiscalizacin previa. Este control se ejerce sobre los actos
ya realizados por los rganos de gestin en los que no slo se comprueba la legalidad de las actuaciones
realizadas sino tambin se comprueba la eficacia y la eficiencia del manejo de los fondos pblicos. Para el
ejercicio de este control se utilizan procedimientos y tcnicas de auditora para las que incluso se podrn contratar
auditoras externas segn lo previsto en el artculo 96 del texto refundido de la Ley General de la Hacienda
Pblica de la Junta de Andaluca.
Adicionalmente, es importante mencionar las especialidades del control de las subvenciones entre las
que destaca que el mismo puede ejercerse incluso respecto de los terceros beneficiarios de las mismas.
En lo que se refiere al control externo, hay que tener en cuenta con carcter previo la importancia de la
contabilidad como instrumento de control, ya que en gran medida la efectividad del control que rganos ajenos a
la propia Administracin puedan llevar a cabo de su actividad financiera depende en gran parte de la existencia
de una contabilidad que ofrezca una imagen real de su situacin econmico-financiera y del estado de ejecucin
del presupuesto.
Debido a la importancia de la contabilidad en el control de la actividad econmico-financiera del sector pblico es
por lo que se aparta de los rganos gestores la labor de llevar la contabilidad oficial cuya llevanza corresponde
tambin a la Intervencin General y sus rganos dependientes.
El control externo.
El control externo se lleva a cabo por el Parlamento de Andaluca, la Cmara de Cuentas, dependiente del
anterior, y por el Tribunal de Cuentas.
El objeto de este control externo, se concreta en el anlisis y evaluacin de las cuentas que son remitidas por
parte de la Intervencin General y en las auditoras e informes puntuales que puedan solicitarse. Por su
importancia destaca el control realizado a travs de la revisin de la Cuenta General cuya regulacin sustantiva
se encentra recogida en los artculos 105 a 107 del texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la
Junta de Andaluca.
La Intervencin General.
Por ltimo, dentro del apartado de control es imprescindible conocer la estructura del superior rgano de control
interno y de contabilidad pblica de la gestin econmico-financiera de la Administracin de la Junta de Andaluca
y de sus entidades instrumentales, esto es, la Intervencin General. Es por ello que se ha de incluir en el estudio
de esta materia el contenido del Ttulo II del Reglamento de Intervencin de la Junta de Andaluca.
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Guin contenidos
EL PRESUPUESTO
1. Normas
Ley Orgnica 2/2012 Estabilidad Presupuestaria .., LOEPSF
Constitucin Espaola, CE
Decreto Legislativo 1/2010 Hacienda Pblica, TRLGHP
Ley Orgnica 2/2007, de 19 de marzo, de reforma del Estatuto de Autonoma para Andaluca (en
adelante EAA)
Ley Orgnica 8/1980 Financiacin CCAA, LOFCA
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria (en adelante LGP)
Ley 7/2013, de 23 de diciembre del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Andaluca para el ao
2014 (en adelante LP2014)
2. Esquemas:
NOCIONES BSICAS
1.
Rgimen bsico en la Constitucin Espaola (Artculo 134 CE)

1.1. Competencia para su elaboracin y aprobacin (134 CE)
1.1.1. Competencias del Gobierno
1.1.2. Competencias de las Cortes Generales
1.2. Temporalidad (134 CE)
1.3. Contenido (134 CE)
1.3.1. Gastos
1.3.2. Ingresos
1.3.3. Beneficios fiscales
1.3.4. Lmites de contenido
1.4. Plazos (134 CE)
1.5. Prrroga de los Presupuestos (134 CE)
1.6. Modificacin de los presupuestos (134 CE)
1.7. Prohibicin de crear tributos (134 CE)
2. Conceptualizacin en la Ley General Presupuestaria y en el texto refundido de la Ley General de la

Hacienda Pblica de la Junta de Andaluca (artculo 32 LGP, 31 TRLGHP)
2.1. Concepto de Presupuestos Generales del Estado (32 LGP)
2.2. Concepto de Presupuesto de la Junta de Andaluca (31 TRLGHP)
3.
Principios presupuestarios constitucionales (artculos 31, 40, 66, 75, 134, 135, 136, 138, 158 CE)
3.1. Deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos (31 CE)
3.1.1. Fundamento
3.1.2. Sistema tributario
3.1.2.1.
Principios
3.1.2.2.
Lmites
3.2. Asignacin del gasto pblico (31 CE)

3.2.1. Fundamento
3.2.2. Criterios de ejecucin y programacin
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3.3. Reserva de ley para prestaciones de carcter pblico (31 CE)

3.4. Bsqueda del inters general (40 CE)
3.4.1. Redistribucin personal y territorial de la riqueza
3.4.2. Pleno empleo
3.5. Elaboracin y aprobacin (66 CE)
3.5.1. Lmites a la delegacin en Comisiones Legislativas (75 CE)
3.5.2. Competencias del Gobierno (134 CE)
3.5.3. Competencias de las Cortes Generales (134 CE)
3.6. Temporalidad (134 CE)
3.6.1. Contenido (134 CE)
3.6.1.1.
Gastos
3.6.1.2.
Ingresos
3.6.1.3.
Beneficios fiscales
3.6.1.4.
Lmites de contenido
3.6.2. Plazos (134 CE)

3.6.3. Prrroga de los Presupuestos (134 CE)
3.6.4. Modificacin de los presupuestos (134 CE)
3.7. Prohibicin de crear tributos (134 CE)
3.7.1. Doctrina constitucional
3.8. Estabilidad presupuestaria (135 CE)
3.8.1. Prohibicin de incurrir en dficit estructural
3.8.1.1.
Estado y Comunidades Autnomas
3.8.1.1.1.
3.8.1.2.
Entidades Locales
3.8.1.2.1.
3.8.1.3.
Fijacin
Equilibrio presupuestario
Excepciones
3.8.2. Lmites a la creacin de deuda y contraccin de crdito.

3.8.2.1.
Privilegios
3.9. Control
3.9.1. El Tribunal de Cuentas (136 CE)
3.9.1.1.
Naturaleza
3.9.1.2.
4.
Funciones
3.9.1.3.
Dependencia
3.9.1.4.
Carcter de sus miembros
3.10.
Principio de solidaridad entre las partes del territorio espaol (138 CE)
3.11.
Principio de suficiencia financiera (158 CE)
3.12.
Correccin de desequilibrios territoriales (158 CE)
Principios presupuestarios clsicos

4.1. Gnesis de la figura del presupuesto
4.2. Tipologa
4.3. Desarrollo
4.4. Revisin de los principios clsicos
4.5. Incidencia en la regulacin actual
5.
El presupuesto en el Estatuto de Autonoma de Andaluca (artculos 175, 189, 190, 194 Estatuto
Autonoma, 21 LOFCA)
5.1. Principios generales (175 EAA)
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5.1.1. Regulacin de las relaciones de orden tributario y financiero entre el Estado y la Comunidad
Autnoma de Andaluca
5.1.2. Suficiencia de recursos.
5.1.2.1.
Autonoma financiera.
5.1.2.2.
Suficiencia financiera
5.1.2.3.
Garanta de financiacin de los servicios sociales esenciales
5.1.2.4.
Responsabilidad fiscal
5.1.2.4.1.
Espacio fiscal propio
5.1.2.5.
Lealtad institucional, coordinacin y colaboracin con la Hacienda estatal y
con las restantes haciendas pblicas.
5.1.2.6.
Solidaridad
5.1.2.6.1.
Fondo de Compensacin Interterritorial
5.1.2.7.
Nivelacin de los servicios.
5.1.2.8.
Libre definicin del destino y volumen del gasto pblico
5.1.2.8.1.
5.1.2.9.
5.1.2.10.
Lmites
Prudencia financiera y austeridad.

Participacin
5.1.3. Principios de la asignacin del gasto pblico (189 EAA)

5.1.3.1.
Asignacin equitativa de los recursos
5.1.3.2.
Finalidad
5.1.3.3.
Estabilidad econmica, eficiencia y economa
5.1.3.4.
Principios sociales
5.1.3.5.
Equilibrio territorial
5.1.3.6.
Cooperacin exterior
5.1.4. Principios de ejecucin (189 EAA)

5.1.4.1.
Coordinacin
5.1.4.2.
Transparencia
5.1.4.3.
Contabilizacin
5.1.4.4.
Control
5.1.4.4.1.
Control interno
5.1.4.4.2.
Control externo
5.1.4.4.2.1. rgano de control (194 EAA)

5.2. Caracteres, contenido y lmites del Presupuesto
5.2.1. Ley del presupuesto (190 EAA)
5.2.2. Caracteres
5.2.2.1.
Unicidad
5.2.2.2.
Homogeneidad con los criterios tcnicos del Estado
5.2.2.3.
Temporalidad
5.2.3. Competencias
5.2.3.1.
Consejo de Gobierno
5.2.3.2.
Parlamento
5.2.3.3.
Contenido
5.2.3.3.1.
Limitaciones.
5.2.4. Procedimiento de elaboracin

5.2.4.1.
Plazos
5.2.4.2.
Prrroga del presupuesto
5.2.5. Prohibicin de crear tributos

5.2.5.1.
Concrecin del principio
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5.2.6. Superacin de desequilibrios territoriales

5.3. Previsiones de la Ley orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas (21 LOFCA)
5.3.1. Presupuestos de las Comunidades Autnomas
5.3.1.1.
mbito temporal
5.3.1.2.
Contenido mnimo
5.3.1.2.1.
Ingresos
5.3.1.2.2.
Gastos
5.3.1.2.3.
Beneficios fiscales
5.3.1.3.
Principio de estabilidad presupuestaria
5.3.2. Prrroga
5.3.3. Principios de elaboracin
6.
Incidencia de las leyes de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera en el Presupuesto
(artculo 135 CE, 1-28 LOEPySF)
6.1. Previsin constitucional (135 CE)
6.1.1. Prohibicin de incurrir en dficit estructural
6.1.1.1.
Estado y Comunidades Autnomas
6.1.1.1.1.
6.1.1.2.
Entidades Locales
6.1.1.2.1.
6.1.1.3.
Fijacin
Equilibrio presupuestario
Excepciones
6.1.2. Lmites a la creacin de deuda y contraccin de crdito.

6.1.2.1.
Privilegios
6.2. Ley orgnica de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera

6.2.1. La estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera (artculos 1-9 LOEPYSF).
6.2.1.1.
Rgimen jurdico
6.2.1.2.
Antecedentes, mbito de aplicacin
6.2.1.3.
Principios generales.
6.2.1.3.1.
Principio de estabilidad presupuestaria.
6.2.1.3.2.
Principio de sostenibilidad financiera.
6.2.1.3.3.
Principio de plurianualidad.
6.2.1.3.4.
Principio de transparencia.
6.2.1.3.5.
recursos pblicos.
Principio de eficiencia en la asignacin y utilizacin de los
6.2.1.3.6.
Principio de responsabilidad.
6.2.1.3.7.
Principio de lealtad institucional.
6.2.2. Disposiciones para la aplicacin efectiva de la LOEPYSF y mecanismos de coordinacin:

6.2.2.1.
Las Administraciones Pblicas (definidas en artculo 2 LOEPYSF) estn
obligadas a establecer en sus normas reguladoras en materia presupuestaria los
instrumentos y procedimientos necesarios para adecuarlas a la aplicacin de los principios
contenidos en esta Ley.
6.2.2.2.
Corresponde al Gobierno, sin perjuicio de las competencias del Consejo de
Poltica Fiscal y Financiera de las Comunidades Autnomas y de la Comisin Nacional de
Administracin Local, y respetando en todo caso el principio de autonoma financiera de las
Comunidades Autnomas y Corporaciones Locales, velar por la aplicacin de dichos
principios en todo el mbito subjetivo de la presente Ley.
6.2.2.3.
El Gobierno establecer mecanismos de coordinacin entre todas las
Administraciones Pblicas para garantizar la aplicacin efectiva de los principios contenidos
en esta Ley y su coherencia con la normativa europea
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6.2.3. Instrumentacin de los principios de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera

(artculos 11 y 13 LOEPySF).
6.2.3.1.
Instrumentacin del principio de estabilidad presupuestaria.
6.2.3.2.
Regla de gasto.
6.2.3.3.
Instrumentacin del principio de estabilidad financiera.
6.2.4. Prioridad absoluta de pago de la deuda pblica (artculo 14 LOEPySF).

6.2.5. Establecimiento de objetivos (artculos 15-17 LOEPySF).
6.2.5.1.
Establecimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria y de deuda
pblica para el conjunto de las Administraciones Pblicas.
6.2.5.2.
Autnomas.
Establecimiento de los objetivos individuales para las Comunidades
6.2.5.3.
Informes sobre cumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria,
de deuda pblica y de la regla de gasto.
6.2.6. Medidas preventivas, correctivas y coercitivas (artculos 18-26 LOEPySF).
6.2.6.1.
Medidas preventivas.
6.2.6.1.1.
Medidas automticas de prevencin.
6.2.6.1.2.
Advertencia de riesgo de incumplimiento.
6.2.6.2.
Medidas correctivas.
6.2.6.2.1.
Medidas automticas de correccin.
6.2.6.2.2.
Plan econmico-financiero.
6.2.6.2.3.
Plan de reequilibrio.
6.2.6.2.4.
Informes de seguimiento.
6.2.6.3.
Medidas coercitivas.
6.2.6.4.
Medidas de cumplimiento forzoso.
6.2.7. Principio de transparencia (artculos 6, 27 y 28 LOEPySF).
PREVISIONES SOBRE EL PRESUPUESTO DE LA JUNTA DE ANDALUCA

1. Normas:
Decreto Legislativo 1/2010,TRLGHP
Ley 10/2005 Fundaciones(en adelante LFA)
Orden 7 junio 1995, O.Cont
Ley 7/2013 Presupuestos CAA, LP2014
Instruccin Conjunta 2/2013 de 15 de marzo de la Intervencin General de la Junta de Andaluca y de la
Direccin General de Presupuestos, por la que se desarrollan las medidas en el mbito del control
financiero establecidas por la Ley 3/2012, de 21 de septiembre de medidas fiscales, administrativas,
laborales y en materia de Hacienda Pblica para el reequilibrio econmico financiero de la Junta de
Andaluca.
Decreto 9/1999 rgimen presupuestario
Decreto 99/2009, de 27 de abril, Regula los fondos de apoyo a las Pymes Agroalimentarias, Tursticas y
Comerciales y de Industrias Culturales, y del Fondo para la Internacionalizacin de la Economa Andaluza.
Resolucin de 3 de septiembre 2009 de la CHAP por la que se aprueba las normas contables relativas
a los fondos carentes de personalidad jurdica
Orden de 3 de julio de 2012, por la que se establecen los cdigos y las definiciones de la clasificacin
econmica del estado de gastos
2. Esquemas:
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1.
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El Presupuesto de la Junta de Andaluca (artculos 31-34, 42 y 38 TRLGHP)

1.1. Rgimen contenido en el texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica de la Junta
de Andaluca
1.1.1. Concepto de Presupuesto de la Junta de Andaluca (31 TRLGHP)
1.1.2. mbito temporal (32 y 42 TRLGHP)
1.1.2.1.
Principio de anualidad
1.1.3. Contenido (33 TRLGHP)

1.1.3.1.
Estados de gastos de la Junta de Andaluca y de sus agencias
administrativas
1.1.3.2.
Estados de ingresos de la Junta de Andaluca y de sus agencias
administrativas
1.1.3.3.
Estados de gastos e ingresos de sus instituciones
1.1.3.4.
Presupuestos de las agencias de rgimen especial.
1.1.3.5.
Presupuestos de explotacin y de capital de las agencias pblicas
empresariales y de las sociedades mercantiles del sector pblico andaluz
1.1.3.6.
Presupuestos de explotacin y de capital de los consorcios,
fundaciones y dems entidades
1.1.3.7.
Presupuestos de los fondos carentes de personalidad jurdica
1.1.3.8.
Beneficios fiscales (38 TRLGHP)
1.1.4. Estructura de los estados de gastos y de ingresos (34 TRLGHP)

1.1.4.1.
Criterios
1.1.4.2.
Clasificacin del estado de gastos
1.1.4.2.1.
Orgnica
1.1.4.2.2.
Funcional
1.1.4.2.3.
Econmica
1.1.4.2.4.
Clasificacin de gastos de inversin
1.1.4.3.
Clasificacin del estado de ingresos
1.1.4.3.1.
Orgnica
1.1.4.3.2.
Econmica
2.
Criterios de clasificacin(desarrollo) (artculo 34.2-3 TRLGHP, artculo 11 y 20 Orden Contabilidad,
Memoria econmica de la Ley de Presupuestos para la Comunidad Autnoma de Andaluca)
2.1. Estructura de los estados de gastos y de ingresos (34 TRLGHP)
2.1.1. Criterios
2.1.2. Clasificacin del estado de gastos
2.1.2.1.
Orgnica
2.1.2.1.1.
Elementos de la clasificacin
2.1.2.1.1.1. Secciones
2.1.2.1.1.2. Servicios
2.1.2.1.1.3. Provincias
2.1.2.2.
Funcional
2.1.2.2.1.
2.1.2.2.1.1. Grupos funcionales

2.1.2.2.1.1.1.
Funciones
2.1.2.2.1.1.1.1.
2.1.2.3.
Programas presupuestarios
Econmica
2.1.2.3.1.
2.1.2.3.1.1. Captulos
BLOQUE FINANCIERO
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2.1.2.3.1.1.1.
Operaciones no financieras
2.1.2.3.1.1.2.
Operaciones de capital
2.1.2.3.1.2. Artculos
2.1.2.3.1.3. Conceptos
2.1.2.3.1.4. Subconceptos
2.1.2.3.1.5. Fondo de contingencia
2.1.2.3.1.6. Operaciones financieras
2.1.3. Objetivos e indicadores de los programas presupuestarios
2.1.4. Clasificacin del estado de ingresos
2.1.4.1.
Orgnica
2.1.4.1.1.
Elementos que la integran
2.1.4.1.1.1. Secciones
2.1.4.1.1.2. Servicios
2.1.4.1.1.3. Provincias
2.1.4.2.
Econmica
2.1.4.2.1.
2.1.4.2.1.1. Operaciones no financieras

2.1.4.2.1.1.1.
Operaciones corrientes
2.1.4.2.1.1.2.
Operaciones de capital
2.1.4.2.1.2. Operaciones financieras

2.2. La aplicacin presupuestaria(O.Cont.)
2.2.1. De ingresos (11 O.Cont.)
2.2.1.1.
Concepto
2.2.1.2.
Estructura
2.2.2. De gastos (20 O.Cont.)

2.2.2.1.
Concepto
2.2.2.2.
Estructura
3. El ciclo presupuestario en la Junta de Andaluca (artculos 35-37, 52-57, 85-107 TRLGHP)

3.1. Procedimiento de elaboracin (35 TRLGHP)
3.1.1. Reglas
3.1.1.1.
Marco presupuestario
3.1.1.2.
Remisin de anteproyectos de estado de gastos
3.1.1.3.
Remisin de anteproyectos de estado de ingresos y gastos y de recursos y
dotaciones de entidades instrumentales
3.1.1.4.
Elaboracin del estado de ingresos
3.1.1.5.
Lmite de gasto no financiero
3.1.1.6.
Dotacin para necesidades no previstas
3.1.1.7.
Elevacin del anteproyecto de Ley del Presupuesto
3.1.1.7.1.
Contenido
3.1.1.7.2.
Documentacin anexa
3.1.2. Remisin al Parlamento (36 TRLGHP)

3.1.2.1.
Plazo
3.1.3. Prrroga del Presupuesto (37 TRLGHP)

3.1.3.1.
Supuesto
3.2. Ejecucin del Presupuesto

3.2.1. Gestin de los gastos (52 TRLGHP)
3.2.1.1.
Competencias
BLOQUE FINANCIERO
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3.2.1.2.
Limites
3.2.2. Competencias normativas (53 TRLGHP)

3.2.2.1.
Consejera competente en materia de Hacienda
3.2.2.2.
Consejera competente en materia de agricultura
3.2.2.3.
Consejera competente en materia de bienestar social
3.2.2.4.
Resto de Consejeras
3.2.3. Ordenacin de pagos (54 TRLGHP)

3.2.3.1.
Competencias
3.2.3.2.
Rgimen jurdico
3.2.3.3.
Expedicin de las rdenes de pago (55 TRLGHP)
3.2.3.3.1.
Planificacin
3.2.3.3.2.
Documentacin anexa
3.2.3.4.
Pagos a justificar (56 TRLGHP)
3.2.3.4.1.
Concepto
3.2.3.4.2.
Obligacin de justificacin
3.2.4. Cierre del Presupuesto (57 TRLGHP)

3.2.4.1.
Liquidacin
3.3. Control
3.3.1. mbito (85 TRLGHP)
3.3.2. rgano competente (85 TRLGHP)
3.3.3. Tipologa (86 TRLGHP)
3.3.3.1.
Funcin interventora
3.3.3.1.1.
Objeto (87 TRLGHP)
3.3.3.1.2.
Finalidad
3.3.3.1.3.
Modalidades (88 TRLGHP)
3.3.3.1.3.1. Intervencin crtica o previa

3.3.3.1.3.2. Intervencin formal de la ordenacin del pago.
3.3.3.1.3.3. Intervencin material del pago.
3.3.3.1.3.4. Intervencin de la aplicacin o empleo de las cantidades
destinadas a obras, suministros o adquisiciones y servicios
3.3.3.1.4.
Facultades (88 TRLGHP)
3.3.3.1.5.
Exclusiones (89 TRLGHP)
3.3.3.1.6.
Sustitucin de la intervencin previa (89 TRLGHP)
3.3.4. Control financiero

3.3.4.1.
Objeto (93 TRLGHP)
3.3.4.2.
mbito
3.3.4.3.
Forma
3.3.5. Control financiero permanente (94 TRLGHP)

3.3.5.1.
Concepto
3.3.5.2.
Objetivos
3.3.5.3.
mbito
3.3.5.4.
rganos competentes
3.3.6. Control financiero de subvenciones (95 TRLGHP)

3.3.6.1.
mbito de control
3.3.6.2.
Finalidad
3.3.6.3.
Obligaciones
3.3.6.4.
Facultades del personal controlador
3.3.6.5.
Informes (95 bis TRLGHP)
BLOQUE FINANCIERO
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3.3.6.5.1.
Contenido
3.3.6.5.2.
Naturaleza
3.3.6.5.3.
Efectos
3.3.6.5.4.
Seguimiento
3.3.7. Discrepancias
3.3.7.1.
Forma (90 TRLGHP)
3.3.7.2.
Efectos (91 TRLGHP)
3.3.7.3.
Procedimiento de resolucin (92 TRLGHP)
3.3.7.3.1.
Competencias
3.3.7.3.2.
Informe favorable
3.3.8. Rgimen de ejercicio (86 TRLGHP)

3.3.9. Contratacin de auditoras (96 TRLGHP)
3.3.9.1.
Competencia
3.3.9.2.
mbito
3.4. Contabilidad pblica

3.4.1. mbito (85 y 97 TRLGHP)
3.4.4. Rendicin de cuentas (98 TRLGHP)
3.4.4.1.
Obligados
3.4.4.2.
Destinatarios
3.4.4.3.
Plazos (102 TRLGHP)
3.4.5. Fines de la contabilidad pblica (99 TRLGHP)

3.4.6. Competencias de la Intervencin General de la Junta de Andaluca
3.4.6.1.
rgano directivo (100 TRLGHP)
3.4.6.2.
Centro gestor (101 TRLGHP)
3.4.7. Verificacin
3.4.8. Informacin al Parlamento de Andaluca (104 TRLGHP)
3.4.8.1.
rgano competente
3.4.8.2.
Finalidad
3.4.8.3.
Contenido
3.4.9. Cuenta General

3.4.10.1.
mbito
3.4.10.2.
Partes integrantes
3.4.11. Documentacin anexa (106 TRLGHP)

3.4.12. Formacin (107 TRLGHP)
3.4.12.1.
rgano competente
3.4.12.2.
Plazos
4.
Rgimen presupuestario de los entes instrumentales de la Junta de Andaluca (Artculos 2,4 y 5; 58-63
TRLGHP, artculos 2-5 Decreto 9/1999, artculo 10 Ley Presupuestos 2014, Instruccin Conjunta 2/13; artculos
55 y 57 LFA)
4.1. Normas especiales para las agencias pblicas empresariales, sociedades mercantiles del sector
pblico andaluz, agencias de rgimen especial y otras entidades
4.1.1. Tipos de entidades
4.1.1.1.
Agencias (2 TRLGHP)
4.1.1.2.
Sociedades mercantiles del sector pblico andaluz (4 TRLGHP)
BLOQUE FINANCIERO
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4.1.1.3.
Consorcios (5 TRLGHP)
4.1.1.4.
Fundaciones del sector pblico andaluz (5 TRLGHP)
4.1.1.4.1.
Concepto (55 LFA)
4.1.1.4.2.
Rgimen jurdico (57 LFA)
4.1.1.5.
Fondos sin personalidad jurdica (5 TRLGHP)
4.1.1.6.
Otras entidades
4.1.2. Programas de actuacin, inversin y financiacin y Presupuestos de explotacin y de capital

(58 TRLGHP)
4.1.2.1.
Entes obligados
4.1.2.2.
Contenido
4.1.3. Presupuesto de explotacin y otro de capital en los que se detallarn los recursos y
dotaciones anuales correspondientes.
4.1.3.1.
Entes obligados
4.1.3.2.
Contenido
4.1.4. Programa consolidado de actuacin, inversin y financiacin y presupuesto consolidado de

explotacin y de capital
4.1.4.1.
Entes obligados
4.1.4.2.
Contenido
4.1.5. Lmites de gasto

4.1.6. Transferencias de financiacin a entidades del sector pblico andaluz con contabilidad no
presupuestaria (58 bis TRLGHP)
4.1.6.1.
Concepto
4.1.6.2.
Tipologa
4.1.6.3.
Destino
4.1.6.4.
Limitaciones
4.1.6.5.
Identificacin
4.1.7. Competencias de las Consejeras (59 TRLGHP)

4.1.7.1.
4.1.7.2.
Consejera de adscripcin
4.1.8. Elaboracin y adaptacin de los programas y de los Presupuestos de explotacin y de

capital (60 TRLGHP)
4.1.8.1.
Plazo
4.1.8.2.
Documentacin complementaria
4.1.8.3.
Sometimiento al Consejo de Gobierno
4.1.8.4.
Ajustes
4.1.8.5.
Publicacin
4.1.8.6.
Modificaciones
4.1.9. Consorcios, fundaciones y otras entidades (61 TRLGHP)

4.1.9.1.
Presupuesto de explotacin y de capital
4.1.10. Convenios (62 TRLGHP)

4.1.10.1.
Contenido mnimo
4.1.11. Agencias de rgimen especial (63 TRLGHP)

4.1.11.1.
Presupuesto de ingresos y gastos
4.1.11.2.
Carcter limitativo
4.1.11.3.
Excepciones
4.1.11.4.
Modificaciones
4.2. Rgimen presupuestario en las entidades instrumentales y consorcios del sector pblico andaluz en la
Ley del Presupuesto para 2014 (10 LP 2014)
BLOQUE FINANCIERO
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4.2.1. Plan de ajuste

4.2.1.1.
Finalidad
4.2.1.2.
Plazo de elaboracin
4.2.1.3.
rgano competente para su elaboracin
4.2.1.4.
rgano competente para su aprobacin
4.2.1.5.
mbito
4.2.1.6.
Contenido
4.2.1.7.
Seguimiento
4.2.1.8.
Colaboracin
4.2.1.9.
Medidas ante el incumplimiento
Fondos carentes de personalidad jurdica (artculos 5.3, 33, 35 TRLGHP, artculos 1-19 Decreto 99/09)
5.1. Rgimen jurdico
5.1.1. Sometimiento al texto refundido de la Ley General de la Hacienda Pblica (5.3 TRLGHP)
5.1.2. Rgimen presupuestario (33 y 35 TRLGHP)
LAS MODIFICACIONES DEL PRESUPUESTO DE LA JUNTA DE ANDALUCA

1. Normativa
Decreto 149/1988 Reglamento Intervencion JA, RIJA
Orden 7 octubre 2013, O.Cierre
Orden 7 junio 1995, O.Cont.
Ley 7/2013 Presupuestos CAA, LP2014
Decreto 93/1986 de 20 de mayo por el que se establecen las normas de procedimiento en los anticipos de
Tesorera (en adelante DAT)
2. Esquemas :
1.
Modificaciones del presupuesto (artculos 39, 41, 43, 45-48, 51 TRLGHP, artculo 7-8 Ley Presupuesto
Andaluca 2014, Artculos 19-22 RIJA, artculo 14 O.Cierre, artculo 12-13,16 y 17 O.Cont)
1.1. Concepto
1.1.1. Naturaleza de los crditos (39 TRLGHP)
1.1.1.1.
Especialidad cualitativa
1.1.1.2.
Especialidad cuantitativa
1.1.1.3.
Normas de vinculacin de crditos (39 TRLGHP, 12 O.Cierre y 7 LP2014)
1.2. Tipos de modificaciones

1.2.1. Crditos extraordinarios y suplementos de crdito (43 TRLGHP)
1.2.1.1.
Supuestos
1.2.1.2.
Competencia
1.2.2. Ampliaciones de crdito (39 TRLGHP y 8 LP 2014)

1.2.3. Incorporaciones de crditos (41 TRLGHP)
1.2.3.1.
Supuestos
1.2.3.2.
Lmites
1.2.4. Generacin de crditos (41 TRLGHP)

1.2.5. Transferencias de crdito
BLOQUE FINANCIERO
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1.2.5.1.
Limitaciones de las transferencias de crdito (45 TRLGHP)

1.2.5.1.1.
Cualitativas
1.2.5.1.2.
Cuantitativas
1.2.5.1.3.
Excepciones
1.2.5.2.
rganos competentes
1.2.5.2.1.
Consejeras y agencias administrativas (46 TRLGHP)
1.2.5.2.1.1. Informes
1.2.5.2.1.2. Lmites
1.2.5.2.1.3. Discrepancias con la Intervencin
1.2.5.2.1.4. Contabilizacin
1.2.5.2.2.
Persona titular de la Consejera competente en materia de
Hacienda (47 TRLGHP)
1.2.5.2.2.1. Supuestos
1.2.5.2.3.
Consejo de Gobierno (48 TRLGHP)
1.2.6. Tramitacin de las modificaciones presupuestarias (51 TRLGHP)
1.2.6.1.
Requisitos
1.2.6.2.
Informe del rgano competente de la Intervencin General de la Junta de
Andaluca (19, 20 y 21 RIJA)
1.2.6.3.
Contabilizacin (22 RIJA)
1.2.6.3.1.
Fases contables (12 y 16 O.Cont)
1.2.6.3.1.1. Contabilidad en fase previa

1.2.6.3.1.2. Contabilidad oficial
1.2.6.3.2.
Tipos de documentos contables (16 O.Cont)
1.2.6.3.3.
Circuito administrativo (17 O.Cont)
2.
Otras operaciones sobre los crditos (artculos 40, 40 bis, 44 y 49-50 TRLGHP, artculos 1-4 DAT,
artculos 8-9, 13, 15-16 O.Cierre, artculo 12, 16, 18 y 19 O.Cont.)
2.1. Traspaso de anualidades futuras (40 TRLGHP)
2.1.1. Concepto
2.1.2. Lmites
2.1.2.1.
Temporales
2.1.2.2.
Cuantitativos
2.1.3. Supuestos
2.1.4. Reglas de contabilizacin
2.1.5. Supuestos especiales
2.2. Gastos de tramitacin anticipada (40 bis TRLGHP)
2.2.1. Concepto
2.2.2. Lmites
2.2.3. Supuestos
2.2.4. Requisitos
2.3. Anticipos de tesorera (44 TRLGHP)
2.3.1. Supuestos
2.3.2. Competencia
2.3.3. Lmites
2.3.4. Procedimiento (1-4 D. DAT)
2.3.4.1.
Iniciacin e impulso.
2.3.4.2.
Ejecucin.
BLOQUE FINANCIERO
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2.3.4.3.
Contabilizacin.
2.3.4.4.
Reintegro.
2.4. Minoracin de crditos (49 TRLGHP)

2.4.1. Supuestos
2.5. Reposicin de crdito (50 TRLGHP)
2.5.1. Supuestos
2.6. Contabilizacin (12, 16, 18, 19 O.Cont)
2.6.1. Fases contables
2.6.2. Documentos
PROCEDIMIENTO COMN DE GASTO
1. Normas:
Ley anual de Presupuesto para Andaluca (para 2014 Ley 7/2013, de 23 de diciembre (en adelante
LP2014))
Decreto 46/1986, de 5 de marzo Reglamento general de Tesorera y Ordenacin de Pagos (en adelante
RTyOP)
Orden anual de la CHAP sobre cierre del ejercicio presupuestario (para 2013 Orden de 7 de octubre de
2013) (en adelante O.Cierre)
Orden de 7 de junio de 1995 por la que se regula la contabilidad pblica de la Junta de Andaluca (en
adelante O.Cont.).
Decreto 258/1987, de 28 de octubre, por el que se determinan las competencias de los rganos de la
Administracin de la Comunidad Autnoma en materia de ejecucin del gasto pblico.
2. Esquemas:
1.
Procedimiento comn del gasto pblico (artculos 29, 52-55 y 115 TRLGHP, artculos 12-17 y 39-41
O.Cont., artculo 27 LP2014, artculo 24-25 RTyOP)
1.1. Ejecucin del Presupuesto
1.1.1. Ordenacin de gastos (52, 115 TRLGHP y 27 LP2014)
1.1.1.1.
Competencias
1.1.1.2.
Limites
1.1.2. Competencias normativas (53 TRLGHP)

1.1.2.1.
1.1.2.2.
Consejera competente en materia de agricultura
1.1.2.3.
Consejera competente en materia de bienestar social
1.1.2.4.
Resto de Consejeras
1.1.3. Ordenacin de pagos (54 TRLGHP)

1.1.3.1.
Competencias
1.1.3.2.
Rgimen jurdico
1.1.3.3.
Expedicin de las rdenes de pago (55 TRLGHP)
1.1.3.3.1.
Planificacin
BLOQUE FINANCIERO
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1.1.3.3.2.
1.1.3.4.
Documentacin anexa
Demora en el pago
1.1.3.4.1.
Consecuencias (29 TRLGHP)
1.2. Fases contables de gestin

1.2.1. Concepto
1.2.2. Clasificacin
1.2.2.1.
Contabilidad en fase previa
1.2.2.2.
Contabilidad oficial
1.2.3. Fases
1.2.3.1.
Descripcin de cada fase
1.3. Documentos contables de gestin

1.3.1. Concepto
1.3.2. Enumeracin de documentos
1.3.3. Tipologa
1.3.4. Anexos
1.3.4.1.
Tipologa
1.4. Circuito administrativo

1.5. Seguimiento de proyectos de inversin
1.5.1. Concepto
1.5.2. Seguimiento
1.5.2.1.
Unidad mnima de informacin
1.5.2.2.
Codificacin
1.5.2.3.
Fases contables de los Proyectos de Inversin
1.5.2.4.
Control
1.5.2.5.
Anexos
2. Actos de control (artculos 87-92 TRLGHP, artculos 4-13 y 23-26 RIJA)

2.1. Funcin interventora
2.1.1. Objeto (87 TRLGHP)
2.1.2. Finalidad
2.1.3. Modalidades (88 TRLGHP)
2.1.3.1.
Intervencin crtica o previa
2.1.3.1.1.
Concepto y contenido
2.1.3.1.2.
TRLGHP)
Expedientes no sometidos a intervencin crtica o previa (89
2.1.3.2.
Intervencin formal de la ordenacin del pago
2.1.3.2.1.
2.1.3.3.
Intervencin material del pago
2.1.3.3.1.
2.1.3.4.
Intervencin de la aplicacin o empleo de las cantidades destinadas a
obras, suministros o adquisiciones y servicios
2.1.4. Facultades (88 TRLGHP)
2.2. Resultado
2.2.1. Reparo (90 TRLGHP)
2.2.2. Efectos (91 TRLGHP)
2.2.3. Procedimiento de resolucin (92 TRLGHP)
2.2.3.1.
Competencias
2.2.3.2.
Informe favorable
BLOQUE FINANCIERO
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3. Los pagos (Artculos 36-39, 43, 45-46 RTyOP)

3.1. Concepto
3.2. Clasificacin
3.2.1. Segn su justificacin:
3.2.1.1.
Pagos en firme
3.2.1.1.1.
3.2.1.2.
Pagos en firme con justificacin diferida
3.2.1.2.1.
3.2.1.3.
Concepto
Concepto
Pagos a justificar
3.2.1.3.1.
Concepto
3.2.1.3.2.
Obligados
3.2.1.3.3.
Plazo
3.2.1.3.4.
Consecuencias del incumplimiento
3.2.1.3.5.
Forma
3.2.2. Segn el medio de pago

3.2.2.1.
Transferencia
3.2.2.1.1.
Consideracin de medio preferente
3.2.2.1.2.
Supuestos
3.2.2.1.3.
Forma
3.2.2.1.4.
Transferencias mltiples
3.2.2.1.5.
Procedimiento
3.2.2.1.6.
3.2.2.2.
Cheque
3.2.2.2.1.
3.2.2.3.
Requisitos
En formalizacin
3.2.2.3.1.
Concepto
3.2.2.3.2.
Forma
3.2.2.3.3.
Procedimiento
4. Especialidades de las agencias administrativas (artculo 54 TRLGHP y artculo 25 RTy OP)

4.1. Especialidades en la competencia para la ordenacin del pago
PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE GASTO PBLICO EN LA ADMINISTRACIN DE LA JUNTA

DE ANDALUCA.
1. Normas
Ley 8/1997 de 23 de diciembre por la que se aprueban medidas en materia tributaria, presupuestaria, de
empresas de la Junta de Andaluca y otras entidades, de recaudacin, de contratacin, de funcin pblica
y de fianzas de arrendamientos y suministros
Ley 9/2007, de 22 de octubre, de la Administracin de la Junta de Andaluca (en adelante LAJA)
RTyOP)
Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones (en adelante LGS)
BLOQUE FINANCIERO
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Ley 9/1996 de 26 de diciembre por la que se aprueban medidas fiscales en materia de hacienda pblica,
contratacin administrativa, patrimonio, funcin pblica y asistencia jurdica a entidades de derecho
pblico
Orden de 12 de diciembre de 2005 conjunta de las Consejeras de Economa y Hacienda y de Justicia y
Administracin Pblica, que regula la nmina general de la Administracin de la Junta de Andaluca y sus
organismos autnomos y establece el procedimiento para su elaboracin
Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del
Procedimiento Administrativo Comn (en adelante LRJAPyPAC)
Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-administrativa (en adelante LJCA)
Decreto 282/2010, de 4 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de
concesin de subvenciones de la Administracin de la Junta de Andaluca.
Ley 7/2007 de 9 de julio, de Gestin Integrada de la Calidad Ambiental
Orden de 22 de enero de 1992, sobre gestin y control de las operaciones de Anticipo de Caja fija
Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
de Contratos del Sector Pblico (en adelante LCSP)
Ley 14/2007, de 26 de noviembre, del Patrimonio Histrico de Andaluca
adelante O.Cont.).
2. Esquemas :
1. Gastos plurianuales y gastos de tramitacin anticipada (artculos 40-40 bis TRLGHP)

1.1. Gastos de carcter plurianual (40 TRLGHP)
1.1.1. Concepto
1.1.2. Lmites
1.1.2.1.
Temporales
1.1.2.2.
Cuantitativos
1.1.3. Supuestos
1.1.4. Reglas de contabilizacin
1.1.5. Supuestos especiales
1.2. Gastos de tramitacin anticipada (40 bis TRLGHP)
1.2.1. Concepto
1.2.2. Lmites
1.2.3. Supuestos
1.2.4. Requisitos
2. Gasto subvencional (artculos 95-95 bis y 113-128 TRLGHP y artculos 37-42 RIJA)
2.1.
Rgimen jurdico (113 TRLGHP)

2.1.1. Regulacin general
2.1.2. Principios generales (114 TRLGHP)
2.2.
rganos competentes (115 TRLGHP)

2.2.1. Consejeras
2.2.2. Agencias
2.2.3. Autorizacin del Consejo de Gobierno
2.3.
Beneficiarios (116 TRLGHP)

2.3.1. Requisitos
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2.3.2. Obligaciones
2.4.
Entidades colaboradoras (117 TRLGHP)

2.4.1. Funciones
2.4.2. Rgimen de actuacin
2.4.3. Requisitos
2.5.
Normas reguladoras (118 TRLGHP)

2.5.1. Competencia para su aprobacin.
2.5.2. Contenido mnimo(119 TRLGHP)
2.6.
Procedimiento de concesin (120 TRLGHP)

2.6.1. Tipos de procedimiento
2.6.1.1. Concurrencia competitiva
2.6.1.2. Concurrencia no competitiva
2.6.1.3. Concesin directa
2.6.2. Trmites esenciales
2.6.2.1. Resolucin
2.6.2.1.1.
Plazo
2.6.3. Modificacin de las resoluciones de concesin (121 TRLGHP)

2.6.4. Lmite de coste (122 TRLGHP)
2.6.5. Publicidad (123 TRLGHP)
2.7.
Justificacin (124 TRLGHP)

2.7.1. Regla general
2.7.2. Excepciones
2.7.3. Justificacin diferida
2.7.4. Forma
2.8.
Reintegro (125 y 126 TRLGHP)

2.8.1. Supuestos
2.8.2. Consecuencias
2.8.3. Competencia (127 TRLGHP)
2.9.
Actuaciones de control (128 TRLGHP)

2.9.1. Control financiero de subvenciones (95 TRLGHP)
2.9.1.1.
mbito de control
2.9.1.2.
Finalidad
2.9.1.3.
Obligaciones
2.9.1.4.
Facultades del personal controlador
2.9.1.5.
Informes (95 bis TRLGHP)
2.9.1.5.1.
Contenido
2.9.1.5.2.
Naturaleza
2.9.1.5.3.
Efectos
2.9.1.5.4.
Seguimiento
3. Gasto contractual ( artculo 89 TRLGHP artculos 89-94, 109-111 y 113 TRLCSP, artculo 71 L 8/97, artculo
34 Ley 9/96)
3.1. Tramitacin ordinaria
3.1.1. El expediente de contratacin
3.1.1.1.
Iniciacin
3.1.1.2.
Contenido
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3.1.1.3.
Competencia
3.1.1.4.
Aprobacin del expediente
3.1.1.4.1.
Forma
3.1.1.4.2.
Competencia
3.1.1.4.3.
Aprobacin del gasto
3.1.1.4.3.1. Regla general

3.1.1.4.3.2. Excepciones
3.2. Formas de tramitacin abreviada
3.2.1. Tramitacin de urgencia
3.2.1.1.
Supuestos
3.2.1.2.
Declaracin de urgencia
3.2.1.3.
Especialidades
3.2.1.3.1.
Preferencia para su despacho
3.2.1.3.2.
Reduccin de plazos
3.2.1.3.3.
Plazo de inicio de la ejecucin
3.2.2. Tramitacin de emergencia

3.2.2.1.
Supuestos
3.2.2.2.
Especialidades
3.3. Reajuste de anualidades

3.3.1. Reajuste de anualidades de los contratos.
3.3.1.1.
Supuestos
3.3.1.2.
Procedimiento
3.3.1.3.
Especialidades en contrato de obra
3.3.1.4.
Daos
3.4. Contratos menores

3.4.1. Especialidades de su tramitacin
3.4.2. Exclusin del rgimen de fiscalizacin previa (89 TRLGHP)
3.5. Revisin de precios
3.5.1. Supuestos que dan lugar a la revisin
3.5.2. Sistema de revisin de precios
3.5.3. Frmulas
3.5.4. Coeficiente de revisin
3.5.5. Demora en la ejecucin
3.5.6. Pago del importe de la revisin
3.5.6.1.
Regla general
3.5.6.2.
Forma excepcional
4. Gastos de personal (Orden de 12 de diciembre de 2005 y 47-49 Reglamento de Tesorera y Ordenacin de

pagos)
4.1. Nmina general
4.1.1. Concepto
4.1.2. Subsistema de gestin
4.1.3. Competencias
4.1.4. Estructura
4.1.4.1.
Cuerpo
4.1.4.2.
Resmenes
4.1.4.2.1.
Resumen contable
4.1.4.2.2.
Resumen de la nmina
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4.1.4.2.3.
Relaciones de pago
4.1.5. Procedimiento de elaboracin

4.1.5.1.
Formacin
4.1.5.2.
Tramitacin
4.1.5.2.1.
4.1.5.3.
Incidencias
Aprobacin
4.1.6. Control
4.1.6.1.
Competencia
4.1.6.2.
Momento
4.1.6.3.
Forma
4.1.7. Contabilizacin
4.1.7.1.
Competencia
4.1.8. Pago
4.1.8.1.
Competencia
4.1.8.2.
Descuentos
5. Encomiendas de gestin a favor de las entidades instrumentales (artculos 105-106 LAJA)

5.1. Concepto
5.2. Tramitacin
6. Convalidacin de gastos (artculos 9-10 RIJA)
6.1. Supuesto
6.2. Procedimiento
6.3. Competencias
6.4. Plazos
7. Colaboracin con otras Administraciones (artculo 8-12 LRJAPyPAC)
7.1. Supuestos
7.2. Formalizacin
8. Procedimientos especiales de pago (artculos 5.3, 45 y 47-53 RT y OP, artculos 13-15 Orden 12 de
diciembre de 2005, artculo 56 TRLGHP, O 22-1-92, articulo 28 TRLGHP, articulo 106 Ley 29/98 JCA)
8.1. Cuenta de gastos de funcionamiento
8.1.1. Funciones
8.1.2. Lmites
8.2. Pagos a justificar
8.2.1. Concepto
8.2.2. Obligados
8.2.3. Plazo
8.2.4. Consecuencias del incumplimiento
8.2.5. Forma
8.3. Pagos en firme con justificacin diferida
8.3.1. Pago de nminas
8.3.1.1.
Forma
8.3.1.2.
Destinatarios
8.3.1.3.
rganos competentes
8.3.1.4.
Descuentos
8.4. Pago por anticipo de caja fija
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8.4.1. Concepto
8.4.2. Limitaciones
8.4.3. Tramitacin
8.5. Pagos en el extranjero
8.5.1. Remisin de documentos
8.5.2. Efectividad del pago
8.5.3. Expedicin de certificaciones
8.6. Ejecucin de resoluciones judiciales (28 TRLGHP)
8.6.1. Competencia
8.6.2. Forma
8.6.3. Lmites
8.6.4. Plazo
8.6.5. Supuestos en los que procede el abono de inters legal
PROCEDIMIENTO DE INGRESO
Normas.
RTyOP)
adelante O.Cont.).
Ley 23/2007, de 18 de diciembre, por la que se crea la Agencia Tributaria de Andaluca y se aprueban
medidas fiscales
Decreto 195/1987, de 26 agosto por el que se regula el procedimiento para la devolucin de ingresos
indebidos
Real Decreto 939/2005, de 29 julio por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin
Orden anual de elaboracin del Presupuesto
Orden de 7 de noviembre de 1997, por la que se regula la prestacin del servicio de colaboracin de las
entidades de crdito y ahorro en la gestin recaudatoria de la Comunidad Autnoma de Andaluca
Orden de 29 de julio de 2005, por la que se determina el sistema para realizar los ingresos tributarios
derivados de las funciones de gestin y liquidacin atribuidas a las Oficinas Liquidadoras de Distrito
Hipotecario y se modifica la Orden de 27 de febrero de 1996, por la que se regulan las cuentas de la
Tesorera General de la Comunidad Autnoma de Andaluca, abiertas en las entidades financieras
2. Esquemas:
1. Rgimen de los derechos econmicos de la Hacienda Pblica (21-25 TRLGHP)
1.1. Proteccin (21 TRLGHP)
1.2. Recaudacin de los ingresos de derecho pblico (22 TRLGHP)
1.2.1. Periodos
1.2.2. Rgimen
1.2.3. Plazos para el pago
1.2.4. Prerrogativas
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1.2.5. Procedimiento de apremio

1.2.5.1.
Intereses de demora (23 TRLGHP)
1.2.5.2.
Momento del devengo
1.2.5.3.
Tipo de inters
1.3. Prescripcin de los derechos (24 TRLGHP)

1.3.1. Plazo
1.3.2. Interrupcin
1.3.3. Baja de los derechos
1.4. Compensacin de deudas (25 TRLGHP)
1.4.1. Rgimen jurdico
1.4.2. Supuestos
1.4.3. Forma
2. Ingresos en de la Tesorera General (76 y 15-23 RGTyOP)
2.1. Rgimen general de la gestin recaudatoria
2.1.1. Finalidad
2.1.2. Competencia
2.1.2.1.
En periodo voluntario
2.1.2.2.
En periodo ejecutivo
2.1.3. rganos de recaudacin

2.1.4. Lugar
2.1.5. Medios de cobro
2.2. Tipos de ingresos
2.2.1. Por su naturaleza
2.2.2. Por el medio de cobro
2.2.3. Por el lugar donde se realicen
2.3. Especialidades para las agencias administrativas
2.4. Fiscalizacin
2.4.1. Intervencin crtica o fiscalizacin previa
2.4.1.1.
Concepto
2.4.1.2.
Finalidad
2.4.1.3.
Toma de razn
2.4.1.4.
Remisin de documentacin
2.4.1.5.
Emisin de informe
2.4.1.5.1.
Plazo
2.4.1.5.2.
Sentido
2.4.1.5.3.
Discrepancia
3. La gestin recaudatoria: procedimiento.

3.1. Periodos
3.1.1. Voluntario
3.1.1.1.
Plazos
3.1.1.2.
Procedimiento
3.1.1.3.
Consecuencias del pago voluntario fuera de plazo
3.1.1.4.
Aplazamiento y fraccionamiento
3.1.1.4.1.
Rgimen general
3.1.1.4.2.
Garantas
3.1.2. Ejecutivo
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3.1.2.1.
Mecanismos
3.1.2.2.
Principios
3.1.2.3.
Procedimiento
3.1.2.3.1.
Impulso de oficio
3.1.2.3.2.
Comunicacin por los rganos encargados de la recaudacin
en periodo voluntario
3.1.2.3.3.
Providencia de apremio
3.1.2.3.4.
Trmino del procedimiento
4. Fases de ejecucin del presupuesto de ingresos (artculo 21 O.Cont.)
4.1. Fases contables
4.1.1. Tipos
4.1.2. Subfases
5. Devoluciones de ingresos de la Junta de Andaluca (artculos 1-8 Decreto 195/87)
5.1. Supuestos
5.2. Competencia
5.2.1. Autorizacin de la persona titular de la Consejera competente en materia de Hacienda
5.3. Procedimiento
5.3.1. Contenido mnimo del expediente
5.3.2. Resolucin
5.3.3. Fiscalizacin
5.3.4. Medios de revisin
5.4. Pago.
LA TESORERA DE LA JUNTA DE ANDALUCA
RGIMEN GENERAL
Normativa
Decreto 46/1986 Reglamento General Tesorera, RTyOP
Orden 7 noviembre 1997 colaboracin entidades de crdito y ahorro
Ley 7/2013 presupuestos CAA, LP2014
Decreto 149/1988 Reglamento Intervencion JA, RIJA
Orden 30 noviembre 1999 regulacin procedimientos de reintegros
2. Esquemas:
1. La Tesorera General de la Comunidad Autnoma de Andaluca (artculos 72-74 TRLGHP y artculos 1-2
RTyOP)
1.1. Normas generales (72 TRLGHP)
1.1.1. Concepto
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1.1.2. Rgimen
1.1.3. Contabilidad
1.1.4. Funciones de la Tesorera General (73 TRLGHP)
1.1.5. Situacin de los caudales (74 TRLGHP)
2. Las cuentas de la Tesorera General (artculos 3-6 RTyOP y Orden 27-2-96)
2.1. Concepto
2.2. Clases
2.2.1. Cuentas generales
2.2.1.1.
Finalidad
2.2.1.2.
Titulacin de las cuentas
2.2.1.3.
Competencias de la Direccin General de Tesorera y Deuda Pblica
2.2.1.4.
Disposicin de fondos
2.2.1.5.
Rgimen general
2.2.1.6.
Tipologa
2.2.2. Cuentas autorizadas

2.2.2.1.
Finalidad
2.2.2.2.
Autorizacin de las cuentas
2.2.2.2.1.
2.2.2.3.
Procedimiento
Clases de cuentas autorizadas
2.3. Retribucin
3. Las cajas de la Tesorera General (artculos 7-10 RTyOP y Orden 7-11-97)
3.1. Concepto y finalidad
3.2. Clases
3.2.1. Cajas generales
3.2.1.1.
Finalidad
3.2.1.2.
Custodia
3.2.2. Cajas autorizadas

3.2.2.1.
Finalidad
3.2.2.2.
Autorizacin
3.2.2.2.1.
Competencia
3.2.2.2.2.
Requisitos
3.2.3. Cajas de depsitos

3.2.3.1.
Naturaleza jurdica
3.2.3.2.
Dependencia
3.2.3.3.
Finalidad
3.2.3.4.
Rgimen de funcionamiento
4. Endeudamiento (artculos 64 a 71 TRLGHP)

4.1. Rgimen general
4.1.1. Previsiones en el Estatuto de Autonoma para Andaluca y en la Ley Orgnica de
Financiacin de Comunidades Autnomas
4.1.2. Concepto (64)
4.1.3. Tipologa (64)
4.1.3.1.
Operaciones de crdito
4.1.3.2.
Emisiones de deuda
4.1.4. Rgimen jurdico (64)
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4.2. Necesidades transitorias de tesorera (65)

4.2.1. Autorizacin y lmites
4.3. Operaciones de crdito por plazo superior a un ao (66)
4.3.1. Requisitos
4.3.2. Lmites
4.4. Emisin de Deuda Pblica (67)
4.4.1. Requisitos
4.4.2. Tipo de inters
4.5. Operaciones financieras que no incrementan el volumen de endeudamiento (67 bis)
4.5.1. Concepto y finalidad
4.6. Ttulos-valores de la Deuda Pblica de la Junta de Andaluca (68)
4.6.2. Prescripcin
4.7. Especialidades de la Deuda Pblica de las agencias administrativas (69)
4.7.1. Habilitacin
4.7.2. Lmites
4.8. Producto del endeudamiento (70)
4.8.1. Destino
4.8.2. Contabilizacin
4.9. Autorizacin de endeudamiento de otras entidades (71)
Los avales de la Tesorera (artculos 79-84 TRLGHP y artculo 33 LP2014)
5.1. Rgimen general (79 TRLGHP)
5.1.1. Forma
5.1.2. Competencia
5.1.3. Comisin
5.1.4. Naturaleza jurdica de los ingresos (80 TRLGHP)
5.1.5. Quebranto (81 TRLGHP)
5.1.5.1.
Consecuencias
5.2. Lmites (82 TRLGHP)

5.2.1. Importe
5.2.2. Requisitos
5.3. Avales prestados por las agencias e instituciones (83 TRLGHP)
5.3.1. Lmites
5.3.2. Condiciones
5.4. Especialidades para los fondos de titulizacin de activos (84 TRLGHP)
5.4.1. Finalidad
5.4.2. Forma de constitucin
5.5. Lmites
6. Pagos por la tesorera general de la comunidad autnoma de Andaluca
6.1. La Ordenacin de pagos (artculo 54 TRLGHP y artculos 24-35 y 45-46 RT y OP y artculos 23-28
RIJA)
6.1.1. Competencias
6.1.1.1.
Ordenador general de pagos
6.1.1.1.1.
6.1.1.2.
Delegacin permanente
Ordenaciones de pagos secundarias
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6.3.1.3. Control de la Ordenacin
6.1.3.1.
rgano competente
6.1.4. Procedimiento
6.1.4.1.
Elaboracin de la propuesta
6.1.4.2.
Remisin para su fiscalizacin
6.1.4.3.
Remisin de los documentos contables
6.1.4.4.
Recepcin de documentos por el rgano competente
6.1.4.5.
Examen
6.1.4.5.1.
6.3.1.4.6.
Contenido
Ordenacin del pago
6.1.4.7.
Expedicin de cheques y transferencias
6.1.4.8.
Justificacin
6.1.4.9.
Archivo de documentos
6.2. Medios de pago (artculos 36-43 RT y OP)

6.2.1. Transferencia
6.2.1.1.
Consideracin de medio preferente
6.2.1.2.
Supuestos
6.2.1.3.
Forma
6.3.2.1.4.
6.2.1.5.
Transferencias mltiples
Procedimiento
6.2.2. Cheque
6.2.2.1.
Requisitos
6.2.2.2.
Procedimiento
6.3.2.2.3.
Notas de sealamiento
6.3.2.2.4.
Efectividad
6.2.3. En formalizacin
6.2.3.1.
Concepto
6.2.3.2.
Forma
6.2.3.3.
Procedimiento
6.2.4. Pago por medio de Representante

6.3.2.4.1.
6.2.4.2.
Supuestos
Forma
7. Los reintegros de pagos (artculo 44 RT y OP, Orden 30-11-99 y artculos 125-128 TRLGHP)
4.1. Supuestos que dan lugar al reintegro (125 TRLGHP)
4.2. Rgimen jurdico de las cantidades a reintegrar
4.3. Competencias
4.4. Tipologa de procedimientos de reintegro
CONTROL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
Normativa
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adelante O.Cont.).
Instruccin 1/2005 de 18 de mayo de la Intervencin General de la Junta de Andaluca sobre el control
financiero permanente en determinados gastos, organismos y servicios de la Junta de Andaluca.
2. Esquemas:
1. Control de la actividad financiera (artculos 85-96 TRLGHP, artculos 1 y 49 RIJA)

1.1. Concepto
1.2. Tipologa
1.2.1. Segn el sujeto que lo ejerce
1.2.1.1.
Control interno
1.2.1.2.
Control externo
1.2.2. Segn el momento

1.2.2.1.
Control previo
1.2.2.2.
Control Posterior
1.2.3. Segn el objeto de control: sobre los gastos y sobre los ingresos
2. El control interno de la gestin financiera (artculos 85-96 TRLGHP y 1-57 y 68-81 RIJA)
2.1. Funcin interventora
2.1.1. Objeto
2.1.2. Funciones inherentes
2.1.3. Modalidades
2.1.3.1.
Intervencin crtica
2.1.3.1.1.
De los gastos y obligaciones
2.1.3.1.1.1. Concepto
2.1.3.1.1.2. Competencia
2.1.3.1.1.3. Modalidades
2.1.3.1.1.4. mbito
2.1.3.1.1.4.1.
Excepciones
2.1.3.1.1.4.1.1.
Exclusiones
2.1.3.1.1.4.1.2.
Sustitucin por la toma de razn
2.1.3.1.1.5. Especialidades
2.1.3.1.1.6. Objeto
2.1.3.1.1.7. Consecuencias de no llevarla a cabo
2.1.3.1.1.8. Procedimiento
2.1.3.1.1.9. Resultados
2.1.3.1.1.9.1.
Conformidad
2.1.3.1.1.9.2.
Disconformidad
2.1.3.1.1.10.
2.1.3.1.2.
Resolucin de discrepancias
De los derechos
2.1.3.1.2.1. Concepto
2.1.3.1.2.3. mbito
2.1.3.1.2.3.1.
Excepciones
2.1.3.1.2.3.1.1.
Sustitucin por la toma de razn
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2.1.3.1.2.5.1.
Conformidad
2.1.3.1.2.5.2.
Nota de reparo
2.1.3.1.2.6. Resolucin de discrepancias

2.1.3.1.3.
De las modificaciones presupuestarias
2.1.3.1.3.1. Informe previo

2.1.3.1.3.1.1.
Competencia
2.1.3.1.3.2.1.
Conformidad
2.1.3.1.3.2.2.
Disconformidad
2.1.3.1.3.2.3.
2.1.3.1.3.2.4.
2.1.3.2.
Intervencin formal de la ordenacin del pago
2.1.3.2.1.
Competencia
2.1.3.2.2.
Procedimiento
2.1.3.2.3.
Objeto
2.1.3.2.4.
Resultados
2.1.3.2.4.1. Conformidad
2.1.3.2.4.2. Disconformidad
2.1.3.2.5.
2.1.3.3.
Intervencin material del pago
2.1.3.3.1.
Objeto
2.1.3.3.2.
Competencia
2.1.3.4.
Intervencin de la aplicacin de los Fondos Pblicos
2.1.3.4.1.
Intervencin de las inversiones
2.1.3.4.1.1. Objeto
2.1.3.4.1.2. Momento
2.1.3.4.1.3. Asistencia
2.1.3.4.1.6. Designacin de funcionarios encargados de la comprobacin
2.1.3.4.1.7. Resultado
2.1.3.4.1.8. Consecuencias de no llevarla a cabo
2.1.3.4.2.
Intervencin de la aplicacin de las subvenciones
2.1.3.4.2.1. Objeto
2.1.3.4.2.2. Justificacin
2.1.3.4.2.2.1.
Forma
2.1.3.4.2.2.2.
Plazo
2.1.3.4.2.2.3.
Sujetos obligados
2.1.3.4.2.2.4.
Registro
2.1.3.4.3.
Comprobacin de los estados de situacin de personal,
cuentas, cajas y existencias
2.1.3.4.3.1. Objeto
2.1.3.4.3.2. Actuaciones
2.1.3.4.3.3. Resultado
2.2. Control financiero
2.2.1. Objeto (93 TRLGHP)
BLOQUE FINANCIERO
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2.2.2. mbito
2.2.3. Forma
2.2.3.1.
Aplicacin de tcnicas de auditora

2.2.3.1.1.
Personal dedicado
2.2.3.1.2.
Obligaciones
2.2.3.1.3.
Clases de auditoras
2.2.3.1.4.
Resultado
2.2.3.1.5.
Contratacin de auditoras (96 TRLGHP)
2.2.3.1.5.2. mbito
2.3. Control financiero permanente (94 TRLGHP)
2.3.1. Concepto
2.3.2. Objetivos
2.3.3. mbito
2.3.4. rganos competentes
2.4. Control financiero de subvenciones (95 TRLGHP)
2.4.1. mbito de control
2.4.2. Finalidad
2.4.3. Obligaciones
2.4.4. Facultades del personal controlador
2.4.5. Informes (95 bis TRLGHP)
2.4.5.1.
Contenido
2.4.5.2.
Naturaleza
2.4.5.3.
Efectos
2.4.5.4.
Seguimiento
3. La contabilidad como medio de control (artculos 97-107 TRLGHP, artculos 58-67 RIJA y artculos 45-52
O.Cont)
3.1. Contabilidad pblica
3.1.1. mbito (85 y 97 TRLGHP)
3.1.4. Rendicin de cuentas (98 TRLGHP)
3.1.4.1.
Obligados
3.1.4.2.
Destinatarios
3.1.4.3.
Plazos (102 TRLGHP)
3.1.5. Fines de la contabilidad pblica (99 TRLGHP)

3.1.6. Competencias de la Intervencin General de la Junta de Andaluca
3.1.6.1.
rgano directivo (100 TRLGHP)
3.1.6.2.
Centro gestor
3.1.7. Verificacin
3.1.8. Informacin al Parlamento de Andaluca (104 TRLGHP)
3.1.8.1.
rgano competente
3.1.8.2.
Finalidad
3.1.8.3.
Contenido
3.1.9. Cuenta General

3.1.10.1.
mbito
BLOQUE FINANCIERO
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3.1.10.2.
Partes integrantes

4.
3.1.12.1.
rgano competente
3.1.12.2.
Plazos
Organizacin y personal de la Intervencin General de la Junta de Andaluca

4.1. Estructura de la Intervencin
4.1.1. La Intervencin General
4.1.1.1.
Titular
4.1.1.1.1.
Categora
4.1.1.1.2.
Nombramiento
4.1.1.1.3.
Funciones
4.1.1.2.
Interventores adjuntos
4.1.2. Intervenciones Delegadas

4.1.2.1.
Titular
4.1.2.2.
Dependencia
4.1.2.3.
Centros
4.1.2.4.
Interventores adjuntos
4.1.2.5.
Funciones
4.1.3. Intervenciones Provinciales

4.1.3.1.
Titular
4.1.3.2.
Dependencia
CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y LAS RESPONSABILIDADES
1. Normativa
Ley de anual de Presupuestos de la Comunidad Autnoma de Andaluca (para 2014 Ley 7/2013 de
23 de diciembre (en adelante LP2014)
Ley Orgnica 2/2007, de 19 de marzo, de reforma del Estatuto de Autonoma para Andaluca(en adelante
EAA)
Ley 1/1988, de 17 de marzo, de la Cmara de Cuentas de Andaluca
Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas.
Ley 7/1988, de 5 de abril, de funcionamiento del Tribunal de Cuentas.
2. Esquemas:
1. La Cmara de Cuentas de Andaluca (130 y 194 EA, 1-35 Ley Cmara de Cuentas y artculo 29 TRLCSP)
1.1. Previsiones en el Estatuto de Autonoma
1.2. mbito de actuacin y competencias
BLOQUE FINANCIERO
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1.2.1. Normas generales

1.2.1.1.
Naturaleza
1.2.1.2.
Dependencia
1.2.1.3.
Funciones de la Cmara de Cuentas de Andaluca
1.2.1.4.
mbito
1.3. Composicin
1.3.1. rganos
1.3.1.1.
Integrantes
1.3.1.1.1.
Designacin de los miembros
1.3.1.1.2.
Rgimen de actuacin
1.3.1.1.3.
Rgimen de incompatibilidades
1.3.2. Personal al servicio de la Cmara de Cuentas de Andaluca

1.3.2.1.
Rgimen general
1.4. Actuaciones de control

1.4.1. Procedimientos
1.4.1.1.
Programacin
1.4.1.2.
Iniciativa fiscalizadora
1.4.1.3.
Tipos de procedimiento
1.4.1.3.1.
Examen de las Cuentas
1.4.1.3.2.
Examen de ayudas pblicas
1.4.1.3.3.
Anlisis de los contratos administrativos celebrados por los
componentes del sector pblico
1.4.1.3.3.1. Comunicacin
1.4.1.3.3.1.1.
Supuestos
1.4.1.3.3.1.2.
Contenido
1.4.1.3.3.2. Requerimientos
1.4.1.4.
Facultades
1.4.1.5.
Instruccin
1.4.1.5.1.
Plazo para la remisin de las Cuentas
1.4.1.5.2.
Examen
1.4.1.5.3.
Audiencia
1.4.1.6.
Emisin de informes
1.4.1.6.1.
Contenido
1.4.1.6.2.
Remisin a sus destinatarios
1.5. Relaciones entre la Cmara de Cuentas y el Parlamento de Andaluca

1.5.1. rganos de relacin
1.5.2. Rendicin de la memoria de actuaciones
2. El Tribunal de Cuentas (artculo 136 y 153 CE, artculos 1-37 Ley Orgnica Tribunal de Cuentas y artculo 29
TRLCSP)
2.1. Previsin constitucional (136 y 153 CE)
2.1.1. Naturaleza
2.1.2. Funciones
2.1.3. Dependencia
2.1.4. Carcter de sus miembros
2.1.5. Control econmico y presupuestario de la actividad de los rganos de las Comunidades
Autnomas
2.2. Composicin
BLOQUE FINANCIERO
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2.2.1. Nombramiento
2.2.2. Rgimen de incompatibilidad
2.3. Actuaciones de control
2.3.1. Funcin fiscalizadora
2.3.1.1.
Alcance
2.3.1.2.
Procedimientos fiscalizadores
2.3.2. Enjuiciamiento contable

2.3.2.1.
Alcance
2.3.2.2.
Supuestos excluidos
2.3.2.3.
Procedimientos judiciales
3. El control Parlamentario (artculo 11 y 104-107 TRLGHP, artculo 44 LP2014 y artculo 106 EAA)
3.1. Control presupuestario
3.2. Reserva de ley
3.3. Informacin al Parlamento de Andaluca (104 TRLGHP y 44 LP2014)
3.3.1. rgano competente
3.3.2. Finalidad
3.3.3. Contenido
3.4. Otras facultades de control
3.5. Examen y aprobacin de la Cuenta General
3.6. Cuenta General
3.6.1.1.
mbito
3.6.1.2.
Partes integrantes

3.6.3.1.
rgano competente
3.6.3.2.
Plazos
4. Rgimen de responsabilidad en la gestin financiera pblica (artculos 108-112 TRLGHP, artculos 38-43
Ley Orgnica Tribunal de Cuentas)
4.1. Responsabilidades
4.1.1. Tipo
4.1.1.1.
Responsabilidad directa
4.1.1.2.
Responsabilidad subsidiaria
4.1.1.3.
Exenciones de responsabilidad
4.1.2. Principios generales (108 TRLGHP)

4.1.2.1.
mbito
4.1.2.2.
Causas
4.1.2.3.
Consecuencias
4.1.2.4.
Compatibilidad de las responsabilidades
4.1.3. Infracciones (109 TRLGHP)

4.1.4. Procedimiento
4.1.4.1.
Diligencias previas (110 TRLGHP)
4.1.4.2.
rganos competentes (111 TRLGHP)
4.1.4.2.1.
Tribunal de Cuentas
4.1.4.2.2.
Cmara de Cuentas
4.1.4.2.3.
Consejo de Gobierno
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4.1.4.2.4.
4.1.4.3.
Trmites (111 TRLGHP)
4.1.4.4.
Contenido de la resolucin (111 TRLGHP)
4.1.5. Rgimen de los perjuicios causados (112 TRLGHP)
BLOQUE FINANCIERO
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Normativa
1. REGULACIN BSICA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DE LA ADMINISTRACIN DE LA JUNTA DE
ANDALUCA
Ley Orgnica 2/2007, de 19 de marzo, de reforma del Estatuto de Autonoma para Andaluca. (En
adelante EAA)
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria. (En adelante LGP)
2. EL PRESUPUESTO
Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera (en
adelante LOEPSF)
adelante EAA)
Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiacin de las Comunidades Autnomas (en adelante
LOFCA)
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria (en adelante LGP)
2.1. PREVISIONES SOBRE EL PRESUPUESTO DE LA JUNTA DE ANDALUCA
Ley 10/2005, de 31 de mayo, de Fundaciones de la Comunidad Autnoma de Andaluca (en adelante
LFA)
adelante O. Cont)
Instruccin Conjunta 2/2013 de 15 de marzo de la Intervencin General de la Junta de Andaluca y de la
Direccin General de Presupuestos, por la que se desarrollan las medidas en el mbito del control
financiero establecidas por la Ley 3/2012, de 21 de septiembre de medidas fiscales, administrativas,
laborales y en materia de Hacienda Pblica para el reequilibrio econmico financiero de la Junta de
Andaluca.
Decreto 9/1999 de 19 de enero sobre rgimen presupuestario, financiero, de control, y contable de las
empresas de la Junta de Andaluca.
Decreto 99/2009, de 27 de abril, Regula los fondos de apoyo a las Pymes Agroalimentarias, Tursticas y
Comerciales y de Industrias Culturales, y del Fondo para la Internacionalizacin de la Economa Andaluza.
Resolucin de 3 de septiembre 2009 de la CHAP por la que se aprueba las normas contables relativas
a los fondos carentes de personalidad jurdica
Orden de 3 de julio de 2012, por la que se establecen los cdigos y las definiciones de la clasificacin
econmica del estado de gastos
2.2. LAS MODIFICACIONES DEL PRESUPUESTO DE LA JUNTA DE ANDALUCA
BLOQUE FINANCIERO
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Ley anual de Presupuesto para Andaluca (para 2014 Ley 7/2013, de 23 de diciembre) (en adelante
LP2014)
Decreto 93/1986 de 20 de mayo por el que se establecen las normas de procedimiento en los anticipos de
Tesorera (en adelante DAT)
adelante O.Cont.)
3. PROCEDIMIENTO COMN DE GASTO
LP2014))
RTyOP)
adelante O.Cont.).
Decreto 258/1987, de 28 de octubre, por el que se determinan las competencias de los rganos de la
Administracin de la Comunidad Autnoma en materia de ejecucin del gasto pblico.
3.1. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE GASTO PBLICO EN LA ADMINISTRACIN DE LA JUNTA DE
ANDALUCA.
Ley 8/1997 de 23 de diciembre por la que se aprueban medidas en materia tributaria, presupuestaria, de
empresas de la Junta de Andaluca y otras entidades, de recaudacin, de contratacin, de funcin pblica
y de fianzas de arrendamientos y suministros
Ley 9/2007, de 22 de octubre, de la Administracin de la Junta de Andaluca (en adelante LAJA)
RTyOP)
Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones (en adelante LGS)
Ley 9/1996 de 26 de diciembre por la que se aprueban medidas fiscales en materia de hacienda pblica,
contratacin administrativa, patrimonio, funcin pblica y asistencia jurdica a entidades de derecho
pblico
Orden de 12 de diciembre de 2005 conjunta de las Consejeras de Economa y Hacienda y de Justicia y
Administracin Pblica, que regula la nmina general de la Administracin de la Junta de Andaluca y sus
organismos autnomos y establece el procedimiento para su elaboracin
BLOQUE FINANCIERO
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Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del

Procedimiento Administrativo Comn (en adelante LRJAPyPAC)
Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-administrativa (en adelante LJCA)
Decreto 282/2010, de 4 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de
concesin de subvenciones de la Administracin de la Junta de Andaluca.
Ley 7/2007 de 9 de julio, de Gestin Integrada de la Calidad Ambiental
Orden de 22 de enero de 1992, sobre gestin y control de las operaciones de Anticipo de Caja fija
Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
de Contratos del Sector Pblico (en adelante LCSP)
Ley 14/2007, de 26 de noviembre, del Patrimonio Histrico de Andaluca
adelante O.Cont.).
4. PROCEDIMIENTO DE INGRESO
RTyOP)
adelante O.Cont.).
Ley 23/2007, de 18 de diciembre, por la que se crea la Agencia Tributaria de Andaluca y se aprueban
medidas fiscales
Decreto 195/1987, de 26 agosto por el que se regula el procedimiento para la devolucin de ingresos
indebidos
Real Decreto 939/2005, de 29 julio por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin
Orden anual de elaboracin del Presupuesto
Orden de 29 de julio de 2005, por la que se determina el sistema para realizar los ingresos tributarios
derivados de las funciones de gestin y liquidacin atribuidas a las Oficinas Liquidadoras de Distrito
Hipotecario y se modifica la Orden de 27 de febrero de 1996, por la que se regulan las cuentas de la
Tesorera General de la Comunidad Autnoma de Andaluca, abiertas en las entidades financieras
5. LA TESORERA DE LA JUNTA DE ANDALUCA
RT y OP)
Orden de 27 de febrero de 1996, por la que se regulan las cuentas de la Tesorera General de la
Comunidad Autnoma de Andaluca, abiertas en las entidades financieras
LP2014))
6. PAGOS POR LA TESORERA GENERAL DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE ANDALUCA
RTyOP)
BLOQUE FINANCIERO
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Orden de 30 de noviembre 1999 por la que se regula los procedimientos de reintegros por pagos
indebidos en la Administracin de la Junta de Andaluca.
ENDEUDAMIENTO PBLICO
7. DFICIT PBLICO
Constitucin Espaola (Ttulo VII). (en adelante CE)
Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera (en
adelante LOEPySF)
Resolucin del Consejo Europeo de msterdam sobre el Pacto de estabilidad y crecimiento de 17 de
junio de 1997.
Reglamento (CE) n 1467/97 del Consejo, de 7 de julio de 1997, relativo a la aceleracin y clarificacin
del procedimiento de dficit excesivo
Tratado de Funcionamiento de la Unin Europea (artculo 126 y Protocolo sobre procedimiento
aplicable en caso de dficit excesivo, anejo al Tratado) (en adelante TFUE)
7.1. ENDEUDAMIENTO PBLICO EN LA COMUNIDAD AUTNOMA DE ANDALUCA
Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera (artculo
20). (en adelante LOEPySF)
adelante EAA)(artculos 60.3, 187, 191 y 192).
Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiacin de las Comunidades Autnomas (en adelante
LOFCA)
Real Decreto-ley 21/2012, de 13 de julio, de medidas de liquidez de las Administraciones pblicas y en el
mbito financiero.
Orden de la Consejera de Economa y Hacienda de 2 de agosto de 2001, por la que se regula el
diseo y funcionamiento del Programa de Emisin de Pagars de la Junta de Andaluca.
Orden de la Consejera de Economa y Hacienda de 2 de agosto de 2001, por la que se regula el
diseo y funcionamiento del Programa de Emisin de Bonos y Obligaciones de la Junta de Andaluca.
Decreto 365/2009, de 3 de noviembre, por el que se regulan los procedimientos administrativos en
materia de precios autorizados de mbito local en Andaluca.
Resolucin de 23 de diciembre de 2013, de la Direccin General de Tesorera y Deuda Pblica, por
la que se hace pblico el calendario de subastas ordinarias del Programa de Emisin de Pagars de la
Junta de Andaluca para el ao 2014 y se convocan las correspondientes subastas a realizar dentro del
mismo.
CONTROL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
8. CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
adelante O.Cont.).
BLOQUE FINANCIERO
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Instruccin 1/2005 de 18 de mayo de la Intervencin General de la Junta de Andaluca sobre el control

financiero permanente en determinados gastos, organismos y servicios de la Junta de Andaluca.
8.1. CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y LAS RESPONSABILIDADES
Ley de anual de Presupuestos de la Comunidad Autnoma de Andaluca (para 2014 Ley 7/2013 de
23 de diciembre (en adelante LP2014)
Ley Orgnica 2/2007, de 19 de marzo, de reforma del Estatuto de Autonoma para Andaluca(en adelante
EAA)
Ley 1/1988, de 17 de marzo, de la Cmara de Cuentas de Andaluca
Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas.
Ley 7/1988, de 5 de abril, de funcionamiento del Tribunal de Cuentas.

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BLOQUE FINANCIERO

1. El sector pblico y el presupuesto.

Orgnica (secciones presupuestarias

2. Los ingresos pblicos. Conceptos y clases.

Impuesto sobre la renta, beneficios y ganancias de capital.

4. Los principios impositivos (Neumark).

5. El Estado del Bienestar.

6. El Estado del Bienestar. Bienes preferentes o sociales y las prestaciones econmicas.

Pblica: red pblica de hospitales

7. El crecimiento del gasto pblico.

El crecimiento de la renta estimula la expansin de bienes de demanda elstica respecto a

8. La estabilidad pblica y la sostenibilidad financiera.

Se entiende por estabilidad presupuestaria de las Administraciones Pblicas la situacin de

9. La eficiencia en el gasto pblico.

10. Indicadores de resultados.

1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

2. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPAJD).

3. Impuesto sobre el Patrimonio.

La base imponible se determinar en rgimen de estimacin directa. En el supuesto de obligacin personal, la

4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).

Tienen la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y

obligaciones), y rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos

5. El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).

1.1. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.

1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin. Artculos 1 y 2 Ley del ISD.

6. Responsables subsidiarios. Artculos 8 Ley del ISD.

Deducibles. Garantizadas con derechos reales sobre los mismos bienes.

Beneficiarios de la reduccin (cnyuges, descendientes, adoptados).

14. La cuota ntegra y la cuota tributaria. Artculo 22 Ley del ISD.

16. Prescripcin. Artculo 25 Ley del ISD.

18. Particin y excesos de adjudicacin. Artculo 27 Ley del ISD.

19. Repudiacin y renuncia a la herencia. Artculo 28 Ley del ISD.

20. Acumulacin de donaciones. Artculo 30 Ley del ISD.

21. Gestin del Impuesto. Artculos 34-39 Ley del ISD.

22. Ejercicio de la capacidad normativa. Artculo 17 a 22 quater TR TCA.

Adquisicin mortis causa e inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y

1.2. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOSJURDICOS DOCUMENTADOS.

1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin. Artculo 1 TR ITPAJD.

2. Condiciones de exigibilidad, existencia de condicin, calificacin de los bienes. ArtculoS 2-4 TR

4. Sujecin al impuesto. Artculo 6 TR ITPAJD.

5. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Hecho imponible. Artculo 7 TR ITPAJD.

6. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Sujecin al IVA. Artculo 7 TR ITPAJD.

Operaciones sujetas y exentas del IVA, sujetas a TPO.

7. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Sujetos pasivos. Artculos 8 y 9 TR ITPAJD.

8. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Responsabilidad subsidiaria. Artculo 9 TR ITPAJD.

9. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Base imponible. Artculo 10 TR ITPAJD.

Sumas que se aseguren por intereses.

10. Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Deuda tributaria. Artculo 11 y 12 TR ITPAJD.

11. Operaciones societarias (OS). El hecho imponible. Artculos 18-22 TR ITPAJD.

12. Operaciones societarias (OS). El sujeto pasivo. Artculo 23 TR ITPAJD.

15. Actos Jurdicos Documentados (AJD). Artculo 27 TR ITPAJD.

Primeras copias de escrituras y actas notariales

19. Exenciones. Artculo 45 TR ITPAJD.

20. Ejercicio de la capacidad normativa. Artculo 23-29 TR TCA.

1.3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.

3. Impuesto sobre el Patrimonio. Base imponible. Artculos 9-27 LIP.

Valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad,

1.4. LA TASA FISCAL SOBRE EL JUEGO.

2. IMPUESTOS PARCIALMENTE CEDIDOS.

2.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS.

2. El hecho imponible y las exenciones. Artculos 6-7 LIRPF.

3. Contribuyentes del impuesto. Artculos 8-11 LIRPF.

4. Perodo impositivo y devengo y devengo del impuesto. Artculos 12-14 LIRPF.