AMOSTRA DA OBRA

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O sumrio aqui apresentado reproduo fiel do livro
ICMS do Rio de Janeiro Comentado 3 edio.

Pedro Diniz

ICMS do Rio de Janeiro

Comentado
teoria e questes comentadas
3 edio

Sumrio

Apresentao 
Manual para o candidato 

XXIII
XXV

Unidade I Introduo
Captulo 1 ICMS: conceitos bsicos 

Nota sobre o autor

Pedro Diniz desenvolve suas atividades profissionais como
Auditor-Fiscal do Estado do Rio de Janeiro desde outubro de
1990, alm de atuar em funes de assessoramento superior da SEFAZ-RJ desde maio de 1983.
Ocupou os cargos de Inspetor, de Assessor-Chefe da Assessoria Econmica e de Superintendente de Cadastro e Informaes Econmico-fiscais.
Bacharel em Economia (Uff) e Propaganda e Publicidade
(UfRJ). Possui cursos superiores de Especializao em Localizao Industrial (PUR-UfRJ) e Gesto Pblica (FEA-UfRJ).
H mais de 17 anos professor de Legislao Tributria em
diversos cursos preparatrios no Rio de Janeiro e em outros
estados e instrutor de cursos de treinamento na rea tributria no Rio de Janeiro.

3
6
6
9
11
11
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24
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28
31
31
36
37
38
39
44

III

1 Evoluo do sistema tributrio 

2 Origens e evoluo do ICMS 
2.1 Origens 
2.2 Evoluo do imposto sobre atividades econmicas no Brasil 
3 Princpios constitucionais aplicveis ao ICMS 
3.1 Princpios gerais tributrios aplicveis ao ICMS 
3.2 Princpios especficos do ICMS 
4 Caractersticas do ICMS 
5 O ICMS na Constituio Federal 
5.1 Regime de compensao do imposto (incisos I e II) 
5.2 Alquotas (incisos III, IV, V, VI, VII e VIII) 
5.3 Incidncias (inciso IX) 
5.4 No incidncias (incisos X e XI) 
5.5 Reserva de lei complementar (inciso XII) 
5.6 Incidncia restrita 
5.7 Tributao sobre combustveis e lubrificantes 
6 Leis complementares e o ICMS 
6.1 Lei Complementar 24/75 
6.2 Lei Complementar 116/03 
6.3 Lei Complementar 63/90 
6.3.1 Distribuio do IPVA 
6.3.2 Distribuio do ICMS 
6.3.3 Repasse da compensao pelas exportaes desoneradas 

6.3.4 Determinaes finais 

6.4 Lei Complementar 87/96 
7 O universo dos fatos econmicos e o ICMS 
8 Legislao tributria do Estado do Rio de Janeiro 
8.1 Lei complementar e leis ordinrias estaduais 
8.2 Normas complementares de regulamentao 
8.3 Normas complementares de orientao 
9 Receitas no tributrias 
10 Exerccios comentados 

44
46
48
50
51
52
52
53
54

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

1 Elemento material 
2 Elemento temporal 
2.1 Operaes com mercadorias 
2.2 Prestaes de servio 
2.3 Presunes legais 
2.4 Disposies no RICMS/RJ 
3 No incidncia 
3.1 Hipteses de no ocorrncia do FG 
3.2 Demais disposies 
3.3 Disposies do RICMS 
4 Isenes 
5 Exerccios comentados 

63
65
66
74
79
84
86
86
95
96
97
99

Captulo 3 Bases de clculo, alquotas e fundo da pobreza 

107

1 Base de clculo 
1.1 Principais bases de clculo 
1.1.1 BC das operaes realizadas 
1.1.2 BC das operaes de aquisio de mercadorias 
1.1.3 BC das prestaes realizadas 
1.1.4 BC das prestaes de aquisio de servios 
1.1.5 BC das operaes (casos especiais) 
1.1.6 Disposies adicionais sobre as BC definidas na lei 
1.2 Demais disposies legais sobre BC 
1.2.1 Elementos integrantes da base de clculo 

107
108
108
111
113
114
115
116
117
117

Captulo 4 Sujeio passiva e local da operao/prestao 

155

1 Sujeio passiva 
1.1 Contribuintes 
1.2 Responsveis 
1.2.1 Responsabilidade em geral 
1.2.2 Responsveis pessoais 
1.2.3 Responsveis solidrios 
1.2.4 Outras disposies sobre responsabilidade 
2 Substituio tributria 
2.1 Consideraes sobre a sujeio passiva indireta 
2.2 Dispositivos legais (Lei 2.657/96) 
2.2.1 Contribuintes substitutos 
2.2.2 Mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria 
2.2.3 Momento em que devido o imposto relativo substituio
tributria 
2.2.4 Base de clculo da ST 

155
156
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162
165
167
169
170
171
171
175
176
178

IV

63

129
130
130
132
132
134
134
135
138
138
140
147

Amostra da Obra

Captulo 2 Elementos material e temporal, no incidncia e isenes 

121
122
124
127
127
127
128

Sumrio

Pedro Diniz

Unidade II Obrigao principal

Elementos no integrantes da base de clculo 

Falta do valor da operao 
Operaes entre estabelecimentos da mesma firma 
Reajuste de preo posterior remessa 
Falta de preo da prestao 
Converso em moeda nacional 
Pautas fiscais 
Mercadoria proveniente de outro Estado sem destinatrio
certo 
1.2.10 Disposies no RICMS 
1.3 Bases de clculo reduzidas 
2 Alquotas do ICMS 
2.1 Alquotas regulares 
2.2 Alquotas seletivas 
2.2.1 Alquotas mais gravosas 
2.2.2 Alquotas menos gravosas 
2.2.3 Alquotas de importao 
2.3 Demais disposies 
3 Fundo estadual de combate pobreza 
4 Exerccios comentados 
1.2.2
1.2.3
1.2.4
1.2.5
1.2.6
1.2.7
1.2.8
1.2.9

Pedro Diniz
ICMS do Rio de Janeiro Comentado

214
217

219
223
227

233
235
237
237
237
243
245

Unidade III Apurao do imposto Regimes Normal,

Simples Nacional e Estimativas
Captulo 5 Regime normal de apurao e pagamento do ICMS 

255

1 Compensao do imposto 
256
257
1.1 Disposies gerais sobre compensao 
257
1.1.1 Disposies da Lei 2.657/96 (arts. 32 a 34 e 83) 
266
1.1.2 Disposies adicionais no RICMS (arts. 26, 28, 30 a 33) 
270
1.2 Vedaes ao crdito 
270
1.2.1 Disposies da Lei 2.657/96 (arts. 35 e 36) 
272
1.2.2 Disposies sobre vedao no RICMS (arts. 34 a 36) 
273
1.3 Estornos de crdito 
273
1.3.1 Disposies da Lei 2.657/96 (art. 37) 
1.3.2 Disposies sobre estorno no RICMS (artigo 37 do Livro I)  275
276
1.4 Crditos presumidos 
277
1.5 Crditos acumulados 
278
1.5.1 Disposies na Lei 2.657/96 
278
1.5.2 Disposies no RICMS 
286
2 Pagamento do imposto 
290
3 Exerccios comentados 
Captulo 6 Regime do Simples Nacional 

297

1 Lei Complementar 123/06 

1.1 Introduo 
1.2 Disposies preliminares 
1.2.1 Objetivos e finalidades 
1.2.2 Gerncia do tratamento 
1.3 Definio e enquadramento de microempresa e de empresa de
pequeno porte 

297
298
299
300
300
302

VII

229
232
232

3.1 Suspenso 
3.2 Diferimento 
3.3 Pagamento do imposto 
4 Local da operao e da prestao 
4.1 Locais de operao e prestao 
4.2 Estabelecimento 
5 Exerccios comentados 

Amostra da Obra

VI

183
184
185
186
188
189
189
190
190
193
195
197
204
205
206
207
209
211
214
214

Sumrio

2.2.5 Responsabilidade solidria 

2.2.6 Clculo do imposto na operao subsequente 
2.2.7 Restituio do imposto 
2.2.8 Disposies finais 
2.2.9 Regras da Lei 6.276/12 
2.3 Dispositivos do RICMS 
2.3.1 Disposies gerais 
2.3.2 Base de clculo 
2.3.3 Margem de valor agregado 
2.3.4 Pagamento da ST 
2.3.5 Restituio e ressarcimento 
2.3.6 Obrigaes acessrias 
2.3.7 ST na operao realizada fora do estabelecimento 
2.3.8 Ponto de venda 
2.3.9 Devoluo de mercadoria com imposto retido 
2.3.10 Entrada e sada de produtos do regime 
2.3.11 Disposies finais 
2.3.12 Anexos 
2.4 Resoluo 537/12 
2.4.1 Disposies preliminares 
2.4.2 Remetente designado contribuinte substituto nas operaes
internas 
2.4.3 Remetente designado contribuinte substituto em operaes
interestaduais com destino ao Estado do Rio de Janeiro 
2.4.4 Aquisies realizadas em operaes provenientes de outra
unidade federada por contribuinte substituto localizado
neste Estado com mercadoria sujeita substituio
tributria quando no h convnio, protocolo ou termo de
acordo atribuindo a qualidade de contribuinte substituto ao
remetente 
2.4.5 Documentos de arrecadao para o pagamento do ICMS e
do adicional do FECP 
2.4.6 Termos de Acordo 
2.4.7 Escriturao fiscal a ser adotada por contribuinte que receba
ou remeta mercadoria sujeita ao regime de Substituio
Tributria 
2.4.8 Disposies finais 
3 Suspenso e diferimento 

Pedro Diniz
ICMS do Rio de Janeiro Comentado

375

1 Estimativas 
2 Pessoas fsicas com organizao rudimentar 
2.1 Introduo 
3 Comrcio varejista eventual ou provisrio em pocas festivas 
4 Prestao de servio de transporte rodovirio intermunicipal de
passageiro 
5 Prestao de servio de transporte aquavirio de passageiro, carga ou
veculo 
6 Atividade de fornecimento de alimentao 
7 Regime tributrio das padarias e confeitarias 
8 Extrao, moagem, refino de sal para alimentao e produo de
carbonato de sdio 
9 Servio de transporte ferrovirio e metrovirio 
10 Quadro-resumo dos regimes de estimativa estaduais 
11 Exerccios comentados 

375
376
376
380
381
383
384
386
387
389
390
391

Unidade IV Obrigaes Acessrias

Captulo 8 Obrigaes acessrias em geral 

399

1 Disposies legais 
2 Disposies regulamentares sobre obrigaes comuns 
2.1 Obrigaes em geral 
2.2 Extravio ou inutilizao de livros e documentos 
2.3 Inutilizao ou perda de mercadoria 
2.4 Disposies finais 
3 Disposies regulamentares sobre documentao fiscal 
3.1 Espcies de documentos 
3.2 Autorizao para impresso de documentos fiscais 
3.3 Caractersticas dos documentos fiscais 
3.4 Sries e subsries do documento fiscal 
3.5 Hipteses de emisso 
3.6 Formalidades da emisso 
3.7 Documentos inidneos 
3.8 Cancelamento de documentos fiscais 
3.9 Prazos para utilizao e prazos de validade dos documentos fiscais 
4 Documentos utilizados nas operaes 

400
410
410
415
417
419
419
420
421
423
425
426
429
431
433
433
436

IX

VIII

Captulo 7 Outros regime de apurao (estimativas) 

Amostra da Obra

302
304
305
308
313
313
314
317
319
322
331
337
339
343
343
345
346
348
349
351
352
354
355
355
356
359
361
362
362
363
364
365
366
366
368

Sumrio

1.3.1 Definio 
1.3.2 Restries e impedimentos 
1.3.3 Ultrapassagem e excluso do regime 
1.4 Pedidos de Inscrio e baixa 
1.5 Impostos e contribuies 
1.5.1 Instituio e abrangncia 
1.5.2 Outros tributos no abrangidos 
1.5.3 Opo de enquadramento 
1.5.4 Vedaes ao pagamento unificado do Simples Nacional 
1.5.5 Alquotas e base de clculo 
1.5.6 Microempreendedor individual 
1.5.7 Enquadramento diferenciado 
1.5.8 Recolhimento dos tributos devidos 
1.5.9 Repasse do produto da arrecadao 
1.5.10 Crditos (apropriao e transferncia) 
1.5.11 Alquota zero de ICMS 
1.6 Obrigaes fiscais acessrias 
1.7 Excluso do Simples Nacional 
1.7.1 Excluso de ofcio 
1.7.2 Excluso a pedido 
1.7.3 Vigncia da excluso 
1.7.4 Efeitos da excluso 
1.8 Administrao tributria 
1.8.1 Fiscalizao 
1.8.2 Acrscimos legais e penalidades 
1.8.3 Processos administrativo-fiscais 
1.8.4 Processo judicial 
1.9 Participao dos municpios no ICMS 
1.10 Partilha do Simples Nacional 
2 Tratamento no Estado do Rio de Janeiro 
2.1 Alquotas 
2.2 Substituio tributria 
2.3 Taxas 
2.4 Disposies finais 
3 Exerccios comentados 

Pedro Diniz
ICMS do Rio de Janeiro Comentado
X

463
469
469
471
473
475
475
476
477
478
479
482
483
483
484
485
485
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487
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488
488
488
489
490
490
491
491
492
493
493
494

XI

7.1 Disposies comuns 

7.2 Modelos de livros 
7.2.1 Registro de entradas 
7.2.2 Registro de sadas 
7.2.3 Registro de controle da produo e do estoque 
7.2.4 Registro de impresso de documentos fiscais 
7.2.5 Registro de utilizao de documentos fiscais e termos de
ocorrncias 
7.2.6 Registro de inventrio 
7.2.7 Registro de apurao do ICMS 
7.2.8 Livro de movimentao de combustveis 
7.2.9 Controle de crdito de ICMS do ativo no circulante 
7.2.10 Livro de movimentao de produtos 
8 Regimes especiais 
8.1 Pedido e encaminhamento 
8.2 Exame e aprovao 
8.3 Cincia 
8.4 Averbao e extenso 
8.5 Alterao e cassao 
8.6 Recursos 
9 Documentos de arrecadao 
9.1 Documento de Arrecadao do Estado do Rio de Janeiro
(DARJ) 
9.2 Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) 
10 Declaraes econmico-fiscais de operaes e prestaes 
10.1 Guia de informao e apurao do ICMS (GIA-ICMS) 
10.2 Guia de informao das operaes e prestaes interestaduais
(GI-ICMS) 
10.3 Declarao anual para o IPM (DECLAN-IPM) 
10.4 Guia de informao dos postos revendedores de combustveis
(DMC-PRV) 
10.5 Resoluo 6.410/02 (GIA-ICMS) 
10.5.1 Obrigatoriedade e dispensa de entrega 
10.5.2 Elaborao e entrega 
10.5.3 GIA-ICMS retificadora 
10.5.4 Penalidades e sanes 
10.5.5 Administrao e controle 

Amostra da Obra

436
436
437
441
443
443
446
449
450
451
452
453
453
454
454
455
455
456
457
458
458
459
459
459
460
460
460
460
461
461
461
461
462
462
462
462
463

Sumrio

4.1 Nota fiscal modelo 1 ou 1-A 

4.1.1 Utilizao 
4.1.2 Caractersticas da NF 
4.1.3 Nmero e destinao das vias 
4.1.4 Emisso comum ao ICMS e ao ISSQN 
4.2 Nota fiscal modelo 1 nas operaes de entrada 
4.3 Nota fiscal avulsa 
4.4 Cupom fiscal emitido por ECF 
4.5 Nota fiscal de vendas ao consumidor 
4.6 Nota fiscal de produtor 
4.7 Nota fiscal/conta de energia eltrica 
4.8 Nota fiscal/conta de fornecimento de gs 
4.9 Nota fiscal/conta de fornecimento de gua 
4.10 Nota fiscal/ordem de servio 
5 Documentos utilizados nas prestaes de servios de transporte 
5.1 Servios de transporte de cargas 
5.1.1 Nota fiscal de servio de transporte 
5.1.2 Conhecimento de transporte rodovirio de cargas 
5.1.3 Manifesto de carga 
5.1.4 Conhecimento de transporte aquavirio de cargas 
5.1.5 Conhecimento areo 
5.1.6 Conhecimento de transporte ferrovirio de cargas 
5.1.7 Ordem de coleta de cargas 
5.1.8 Despacho de transporte 
5.1.9 Autorizao de carregamento e transporte 
5.1.10 Despacho de cargas em lotao 
5.2 Servios de transporte de passageiros 
5.2.1 Bilhete de passagem rodovirio 
5.2.2 Bilhete de passagem aquavirio 
5.2.3 Bilhete de passagem e nota de bagagem 
5.2.4 Bilhete de passagem ferrovirio 
5.2.5 Excesso de bagagem 
5.2.6 Resumo de movimento dirio 
6 Documentos utilizados nas prestaes de servios de comunicao 
6.1 Nota fiscal de servio de comunicaes 
6.2 Nota fiscal de servio de telecomunicaes 
7 Livros fiscais 

Pedro Diniz
ICMS do Rio de Janeiro Comentado
XII

503

1 Nota fiscal eletrnica 

1.1 Instituio 
1.2 Requisitos da NF-e 
1.3 Autorizao 
1.4 Comunicaes 
1.5 Acobertamento 
1.6 Emisso em contingncia 
1.7 Cancelamento e inutilizao da NF-e 
1.8 Consulta da NF-e 
1.9 Controles de recebimento 
1.10 DANFE em formulrio de segurana 
1.11 Demais controles 
1.12 Declarao prvia em contingncia 
1.13 Disposies finais 
1.14 Resoluo SEFAZ 266/09 
2 Conhecimento de transporte eletrnico 
3 Equipamentos emissores de cupom fiscal 
3.1 Disposies gerais 
3.2 Obrigatoriedade e dispensa de uso 
3.3 Ponto de venda no estabelecimento 
3.4 Vedaes 
3.5 Disposies gerais relativas ao contribuinte usurio de ECF 
3.5.1 Autorizaes, alteraes e cessaes de uso de ECF 
3.5.2 Suspenso e cancelamento da autorizao de uso 
3.5.3 Uso de ECF para treinamento e desenvolvimento de
PAF-ECF 
3.5.4 Uso de equipamento para registro de operao ou prestao
com carto de crdito ou dbito 
3.6 Disposies relativas aos documentos fiscais emitidos pelo usurio 
3.7 Obrigaes do usurio de ECF 

503
504
505
507
511
512
514
517
521
523
524
524
525
526
527
533
534
535
536
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542
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544
545
546
548
551

561
562
562
563
563
564
564
564
565
565
566
566
569
571
573
574
578

Captulo 10 Procedimentos especiais 

583

1 Depsito fechado 
2 Armazm geral 

583
585

553
555
556
556
558
558
559
559
559
560
560
561
561

XIII

Captulo 9 Obrigaes acessrias eletrnicas 

Escriturao fiscal dos documentos emitidos por ECF 

Substituio dos dispositivos de armazenamento da
memria de fita-detalhe e da memria fiscal 
3.7.3 Sada do ECF do estabelecimento usurio 
3.7.4 Procedimentos especiais aplicados a contribuintes 
3.7.5 Impossibilidade de uso de ECF 
3.7.6 Vendas fora do estabelecimento 
3.7.7 Venda a prazo e da entrega da mercadoria em domiclio 
3.7.8 Emisso de nota fiscal conjugada com cupom fiscal 
3.7.9 Cancelamento do cupom fiscal 
3.7.10 Transferncias, devolues e estorno de crdito 
3.7.11 Comprovao de despesas 
3.7.12 Procedimento de verificao, vistoria ou auditoria 
3.7.13 Comercializao e da transferncia de ECF por usurio
contribuinte 
3.7.14 Uso de ECF em casos de transformao, fuso, ciso e
incorporao 
3.8 Disposies relativas a terceiros 
3.8.1 Fabricante ou importador de ECF 
3.8.2 Empresa distribuidora ou revendedora de ECF 
3.8.3 Empresa interventora credenciada 
3.8.4 Disposies relativas ao fabricante de lacre de ECF 
3.8.5 Empresa desenvolvedora de PAF-ECF 
3.8.6 Administradoras de cartes de crdito ou de dbito 
3.9 Responsabilidade solidria 
3.10 Disposies finais 
4 Sistema eletrnico de processamento de dados 
4.1 Emisso e escriturao de documentos e livros fiscais 
4.2 Documentos fiscais 
4.3 Registro e escriturao fiscal 
4.4 Fiscalizao e disposies finais 
4.5 Impresso e emisso simultnea de documentos fiscais 
5 Exerccios comentados 
3.7.1
3.7.2

Amostra da Obra

494
496
496
498
498

Sumrio

10.5.6 Disposies especficas 

10.5.7 Substituio tributria interna 
10.5.8 Demais fichas da GIA-ICMS 
10.5.9 Disposies transitrias e finais 
11 Exerccios comentados 

Pedro Diniz
ICMS do Rio de Janeiro Comentado
XIV

627
628
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629
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656
659
659
659
659

XV

626
626

21.2.2 Operaes realizadas por contribuinte que tiver recebido o

combustvel diretamente do sujeito passivo por substituio
tributria 
21.2.3 Operaes realizadas por contribuinte que tiver recebido o
combustvel de outro contribuinte substitudo 
21.2.4 Operaes realizadas por importador 
21.3 Operaes com lcool etlico anidro combustvel (AEAC) ou
biodiesel B100 
21.4 Procedimentos da refinaria de petrleo ou suas bases 
21.5 Informaes relativas s operaes interestaduais com
combustveis 
21.6 Demais responsabilidades e informaes 
21.7 Operaes interestaduais com gs liquefeito derivado de gs
natural 
21.8 Operao interna com leo lubrificante 
21.9 Operao interna com leo diesel, leo combustvel, GLP e GLGN
para consumo em estabelecimento industrial 
21.10 Bases de clculos especiais 
21.11 Disposies finais 
22 Prestao de servio de transporte 
22.1 Disposies comuns 
22.2 Pagamento do ICMS no servio de transporte de carga 
22.3 Procedimentos de escriturao para concessionria de transporte
ferrovirio 
23 Prestaes de servios de comunicao 
23.1 Servio de televiso por assinatura 
23.2 Servio de radiochamada 
23.3 Escriturao de operadora de servio de telecomunicaes 
23.4 Disposies gerais 
24 Importao de mercadorias e bens 
25 Sucata, resduos de materiais e de animais 
25.1 Sucata, resduos de materiais lingotes e tarugos de metais no
ferrosos e couro curtido 
25.2 Couro e pele, em estado fresco, sebo, osso, chifre e casco 
26 Operao com veculos 
26.1 Veculos novos 
26.1.1 Base de clculo 

Amostra da Obra

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Sumrio

2.1 Sada e retorno de mercadoria no Rio de Janeiro 

2.2 Sada do AG para estabelecimentos de terceiros 
2.3 Entrega de mercadoria em armazm geral 
2.4 Transferncia de propriedade de mercadoria em AG 
3 Operao realizada fora do estabelecimento 
4 Remessa de mercadoria para a ZF de Manaus 
5 Venda ordem ou para entrega futura 
6 Devoluo, retorno e troca de mercadoria 
6.1 Devoluo e troca 
6.2 Retorno de mercadoria no entregue 
7 Remessa para industrializao por ordem do adquirente 
8 Operao com suspenso do imposto 
9 Entrega de brindes ou presentes 
9.1 Distribuio por conta prpria 
9.2 Entrega de brinde por conta e ordem de terceiros 
10 Aplicao de pea ou acessrio em mquina, aparelho ou veculo usado 
11 Trnsito de recipientes, sacaria e botijes de GLP vazios 
12 Bem ou mercadoria contida em encomenda area internacional 
13 Operao de consignao mercantil 
14 Operao decorrente de contrato de seguro 
15 Operao realizada por instituio financeira 
16 Empresa de fornecimento de energia eltrica 
17 Empresa de distribuio de gua canalizada 
18 Preparo e fornecimento de alimentao em estabelecimento de terceiro 
19 Operao realizada em ponto de venda 
20 Feira de amostra ou eventos semelhantes 
20.1 Remessa e retorno de mercadoria destinada comercializao 
20.2 Remessa e retorno de mercadoria para simples exposio 
20.3 Disposies gerais 
21 Operaes com combustveis e lubrificantes 
21.1 Disposies gerais 
21.1.1 Responsabilidade 
21.1.2 Clculo do imposto retido e momento do pagamento 
21.2 Operaes interestaduais com combustveis derivados de petrleo
em que o imposto tenha sido retido anteriormente 
21.2.1 Disposies gerais 

Pedro Diniz

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XVI

681

1 Acrscimos e penalidades no ICMS 

1.1 Acrscimos moratrios (at 01/01/13) 
1.2 Acrscimos moratrios (de 02/01/13 em diante) 
1.3 Penalidades pecunirias 
1.3.1 Multas no formais 
1.3.2 Multas formais 
1.3.3 Regras gerais para a aplicao das penalidades 
1.3.4 Denncia espontnea 
1.3.5 Procedimentos eletrnicos 
1.3.6 Reduo das penalidades 
2 Administrao tributria do ICMS 
2.1 Fiscalizao (Lei 2.657/96) 
2.1.1 Competncia e atuao dos agentes do Fisco 
2.1.2 Arbitramento 
2.1.2.1 Lei do ICMS 
2.1.2.2 Resoluo 263/09 
2.1.3 Outras disposies 
2.2 Disposies finais da Lei 2.657/96 

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XVII

Captulo 11 Penalidades e fiscalizao 

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Amostra da Obra

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

Unidade V Administrao Tributria

2.3 Fiscalizao no RICMS 

2.3.1 Competncia e direitos 
2.3.2 Sistema especial de controle 
2.3.3 Disposies diversas 
2.3.4 Passe fiscal 
2.3.5 Selo fiscal 
2.3.6 Disposies finais do RICMS 
2.4 Resoluo Conjunta SEFAZ/PGJ 114/11 (Cooperao tcnica) 
2.4.1 Atribuies da SEFAZ 
2.4.2 Atribuies do MPE/RJ 
2.4.3 Coordenao 
2.4.4 Disposies finais 
3 Normas gerais tributrias no Rio de Janeiro 
3.1 Disposies gerais 
3.2 Obrigao tributria 
3.3 Crdito tributrio 
3.3.1 Disposies gerais sobre crdito tributrio 
3.3.2 Nascimento e apurao 
3.3.3 Pagamento 
3.3.4 Correo monetria e acrscimos moratrios 
3.3.5 Fluncia da mora 
3.3.6 Depsito administrativo 
3.3.7 Restituio do indbito 
3.3.8 Responsabilidade pelo crdito tributrio 
3.3.9 Extino do crdito 
3.4 Dvida ativa 
3.5 Penalidades e sanes 
3.6 Apreenso e leilo 
3.7 Parcelamento administrativo 
3.7.1 Disposies gerais 
3.7.2 Condies para a concesso do parcelamento 
3.7.3 Clculo do montante e do pagamento 
3.7.4 Resciso do parcelamento 
3.7.5 Disposies finais e transitrias 
3.8 Parcelamento de dvida ativa 
4 Exerccios comentados 

Sumrio

26.1.2 Veculo novo faturado diretamente pela montadora ou

importador a consumidor adquirente 
26.2 Veculos usados 
26.2.1 Base de clculo 
26.2.2 Peas e acessrios aplicados em veculo usado 
26.2.3 Operao com veculo em concessionria, revendedor,
agncia e oficina 
26.2.4 Substituio de peas em virtude de garantia e da reviso
gratuita 
27 Operaes realizadas mediante leilo 
27.1 Disposies gerais 
27.2 Operao relativa obra de arte e antiguidade 
27.3 Leilo de equino 
28 Operaes com produtos agropecurios 
29 Exerccios comentados 

Pedro Diniz
ICMS do Rio de Janeiro Comentado
XVIII

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Unidade VI Demais tributos estaduais

Captulo 13 Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
(IPVA) 
1
2
3
4
5

Histrico e evoluo do IPVA 

Disposies constitucionais 
Caractersticas 
Aspectos do FG do IPVA 
O IPVA no Estado do Rio de Janeiro Lei 2.877/97 
5.1 Fato gerador 
5.2 Momento do fato gerador 
5.3 Sujeio passiva 

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XIX

1 Normas legais sobre o PAT (Decreto-Lei 05/75) 

1.1 Disposies gerais 
1.2 Processo em geral 
1.2.1 Peties e requerimentos 
1.2.2 Intimaes 
1.2.3 Procedimento de ofcio 
1.2.4 Processo de ofcio (formalizao do CT) 
1.2.5 Nulidades 
1.2.6 Tramitao do processo 
1.3 Processo contencioso 
1.3.1 Litgio administrativo 
1.3.2 Primeira instncia 
1.3.3 Segunda instncia 
1.3.3.1 Composio e funcionamento do Conselho 
1.3.3.2 Recursos na segunda instncia 
1.4 Processo de consulta tributria 
1.5 Disposies finais e transitrias 
2 Regulamento do PAT (Decreto 2.473/79) 
2.1 Disposies gerais 
2.1.1 Introduo 
2.1.2 Postulantes 
2.1.3 Peties 
2.1.4 Atos e termos processuais 
2.1.5 Prazos no processo 
2.1.6 Provas 
2.1.7 Comunicao dos atos 
2.1.8 Informao fundamentada 
2.1.9 Suspenso do processo e ingresso em juzo 
2.1.10 Nulidades 
2.2 Procedimento prvio de ofcio 
2.2.1 Disposies gerais 
2.2.2 Denncia e representao 
2.2.3 Termo de arrecadao de livros e documentos 
2.2.4 Auto de constatao 
2.3 Processo contencioso 
2.3.1 Disposies gerais 

2.3.2 Processo originrio de auto de infrao 

2.3.3 Processo originrio de auto de apreenso 
2.3.4 Impugnao 
2.4 Outros processos 
2.4.1 Processo originrio de nota de lanamento 
2.4.2 Processo de restituio do indbito 
2.4.3 Processo originrio da recusa de recebimento de tributo 
2.4.4 Processo originrio de avaliao contraditria 
2.5 Instncias administrativas 
2.5.1 Disposio preliminar 
2.5.2 Primeira instncia 
2.5.3 Recurso de ofcio 
2.5.4 Diligncias e percias 
2.5.5 Julgamento e decises de primeira instncia 
2.5.6 Recurso voluntrio 
2.5.7 Segunda instncia 
2.5.8 Instncia especial 
2.6 Eficcia e execuo das decises 
2.7 Leilo administrativo e judicial 
2.8 Processo de consulta 
2.8.1 Disposies gerais 
2.8.2 Efeitos da consulta 
2.9 Disposies finais e transitrias 
3 Exerccios comentados 

Amostra da Obra

781

Sumrio

Captulo 12 Processo administrativo tributrio 

Pedro Diniz
ICMS do Rio de Janeiro Comentado
XX

893

Histrico e evoluo do ITD 

Disposies constitucionais sobre o ITD 
Caractersticas do imposto 
O ITD no Estado do Rio de Janeiro Lei 1.427/89 
4.1 Fato gerador 
4.2 No incidncia 
4.3 Iseno 
4.4 Suspenso do pagamento 
4.5 Contribuintes e responsveis 
4.6 Elemento espacial 
4.7 Base de clculo 
4.8 Alquota 
4.9 Pagamento 
4.10 Restituio do imposto 
4.11 Penalidades 
4.12 Disposies finais 
5 Resoluo Conjunta SEFAZ/PGE 03/07 
6 Exerccios comentados 

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1
2
3
4

929

1 Taxa de servios estaduais 

1.1 Obrigao principal e no incidncia 
1.2 Contribuintes e isenes 
1.3 Liquidao (base de clculo) 
1.4 Pagamento 
1.5 Fiscalizao 
1.6 Penalidades 
2 Taxa judiciria 
2.1 Obrigao principal e no incidncia 
2.2 Liquidao (base de clculo) 
2.3 Pagamento 
2.4 Administrao da taxa 
2.5 Penalidades 
2.6 Disposies diversas 
3 Exerccios comentados 

929
929
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931
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939
939
940
940
940

Captulo 16 Lei 5.139/2007: acompanhamento e fiscalizao das

compensaes e participaes financeiras 

945

1 Receitas no tributrias decorrentes da explorao de recursos hdricos

e minerais, inclusive petrleo e gs natural 
1.1 Disposies preliminares 
1.2 Compensao financeira pela explorao de recursos hdricos para
gerao de energia eltrica 
1.3 Compensao financeira pela explorao de recursos minerais 
1.4 Compensaes financeiras pela explorao de petrleo e gs
natural 
2 Obrigaes dos concessionrios, permissionrios, cessionrios e
terceiros responsveis pela explorao de recursos hdricos e minerais,
inclusive petrleo e gs natural 
2.1 Pagamento 
2.2 Arbitramento 
2.3 Parcelamento 
2.4 Deveres instrumentais 
3 Infraes e penalidades 
3.1 Infraes 
3.2 Penalidades aplicveis 
3.3 Reduo das multas 

946
946
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956
956
957
960

XXI

Captulo 14 Imposto sobre Transmisso e Doao 

Captulo 15 Taxas estaduais 

Amostra da Obra

870
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874
874
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876
879
881
882
882
883
883
883
884
886

Sumrio

5.4 No incidncia 
5.5 Iseno 
5.6 Base de clculo 
5.6.1 Veculos usados 
5.6.2 Veculos novos 
5.6.3 Veculos importados 
5.7 Alquotas 
5.8 Pagamento do imposto 
5.9 Participao na arrecadao 
5.10 Multas e acrscimos moratrios 
5.10.1 Penalidades punitivas 
5.10.2 Acrscimos moratrios 
5.11 Inscrio 
5.12 Fiscalizao 
5.13 Disposies regulamentares 
6 Exerccios comentados 

Pedro Diniz
ICMS do Rio de Janeiro Comentado

962
962
964
966
966

Referncias bibliogrficas 

971

Apresentao

Este livro, agora em sua terceira edio, resultado da experincia de 17 anos

voltados para a tarefa de lecionar a matria de Legislao Tributria Estadual (com
destaque para o ICMS) relativamente a diversas unidades federadas. A experincia
de 30 anos de exerccio em funes na Secretaria de Fazenda do Estado do Rio de
Janeiro, aliada ao contato com as legislaes de mais de 10 unidades federadas,
permitiu que fosse elaborado um material comentado e explicativo sobre todas
as disposies legais e regulamentares relacionadas com os tributos estaduais de
competncia do Estado do Rio de Janeiro.
Com este objetivo, primordialmente endereado aos candidatos ao concurso
para seleo de novos Auditores Fiscais, este livro se torna um instrumento de
muita utilidade para diversos tipos de profissionais, dos setores pblico e privado, que se encontram envolvidos com a dinmica de interpretao, aplicao e
fiscalizao dos tributos estaduais, em particular o ICMS.
Agradeo a todos que contriburam para a viabilizao desta obra.
Em primeiro lugar, fao os meus agradecimentos a todos os alunos e adquirentes do material impresso e em formato digital que distribu nos ltimos
10 anos. Todos vocs foram incentivadores e os principais instrumentos do meu
processo de aprendizagem, indicando quando a minha didtica era insuficiente
ou quando meu pensamento no coincidia com a melhor explicao das disposies da Legislao Tributria. Tenho certeza de que vocs so os maiores colaboradores desta obra.
Aos colegas e amigos da Secretaria de Fazenda que durante anos resolveram
minhas muitas dvidas e trocaram informaes valiosas que constam nesta obra,
tambm manifesto o meu sincero agradecimento, destacando (e correndo o risco
dos esquecimentos imperdoveis) os Auditores Fiscais prof. Alexandre C. R
ibeiro
Filho, Alberto S. Lopes, Alex Farias, Carmem D. Monteiro, Denis F. Pacheco,
Drcio C. Cardoso, Eduardo B. Campos (in memoriam), Fbia T. de Alcntara,
Gilliatt Rosas, Gilson S. Rebello, Heloisa V. de Aquino, Ivo D. B
oruchovitch,
Joaquim C. Monteiro Jr, Luciana A. Fulop, Mauro F. Rosa, Norma C. Brgido,
Paulo C. Catalano (in memoriam), Raul V. Tardin, Ricardo Brand, Srvio A.
Consentino, S. Pompilho, Teotnio S. Moraes (in memoriam), Teresa Marina
Cunha, Vera Freitas e Ynaldo C. Folena e as servidoras fazendrias Edila Madrid,
Herclia Lima, Marina Coutinho e Sandra S. Abdalla.

XXIII

XXII

4 Fiscalizao e lanamento 
4.1 Lanamento 
4.2 Processo administrativo 
5 Disposies gerais e finais 
6 Exerccios comentados 

 amiga Clia C. Arajo, que incentivou minha incurso no mundo dos

concursos pblicos, gostaria de fazer uma meno especial, pelos anos de convvio
profissional, nos quais pude compartilhar com as prticas pautadas pela correo,
dedicao e competncia.

Ao professor e colega Ricardo Ferreira e a todos da Editora Ferreira, que

viabilizaram a edio, em tempo recorde, de material com esta complexidade,
deixo os meus agradecimentos e os parabns pelo excelente trabalho.
Agradeo, por fim, a todos os demais colegas cuja meno possa ter sido esquecida, repartindo os mritos deste livro com todas as pessoas relacionadas, sem
deixar de frisar que os eventuais erros aqui encontrados ficam sob minha inteira
responsabilidade. Espero, ainda, que todos os leitores possam me informar sobre
estes possveis equvocos, para que as edies futuras ofeream um conjunto de
ideias mais aperfeioado.
Dedico este livro aos meus familiares que, no dia a dia, me do o conforto e
carinho indispensvel para que a tarefa de viver neste pas to sem rumo no se
torne um desafio intransponvel.
Para Leticia, Irene e Joaquin Pedro.

Como este livro se trata de uma obra ampla, importante oferecer um roteiro
para abordagem, dado o grau de conhecimento dos candidatos ao cargo de fiscal
de rendas. Esta introduo especial direcionada principalmente aos candidatos
que vem o ICMS e demais tributos estaduais pela primeira vez.
A Legislao Tributria como um grande quebra-cabea, no qual temos
que arrumar centenas de peas (dispositivos legais e regulamentares) para formar
um todo harmonioso. Ao contrrio de quem trabalha no dia a dia com a legislao, o candidato tem pouco tempo para montar este quebra-cabea que, quando
pensamos no RICMS, mais parece um jogo de 5.000 peas.
Os recursos que permitem o sucesso na tarefa de montar este puzzle so os
mesmos que se aplicam ao jogo. preciso entender a estrutura e hierarquia do
contedo (assim como olhamos as cores e texturas da imagem). A capacidade
de identificar a relao entre os dispositivos tambm ajuda muito nessa tarefa (
como saber em qual posio da imagem se encontra determinada pea). Por fim,
tambm preciso conhecer o tipo de formato de encaixe das pequenas peas, que
segue um padro uniforme, com seus contornos e reentrncias.
Tendo em vista as ementas dos concursos anteriores, procurei reproduzir
todos os dispositivos legais e regulamentares, tendo sido eliminados apenas os textos sobre procedimentos formais relacionados com disciplinas muito especficas,
normalmente apresentados em pargrafos extensos e com diminuta probabilidade
de ser tema de prova. A Legislao Tributria Estadual e ncontra-se atualizada at
a Lei Estadual 6.367/12 e Decreto 44.136/13.
Ao fim de cada captulo so apresentados alguns exerccios de provas anteriores resolvidos para mostrar como os examinadores abordam a matria em
seus questionamentos. Os comentrios buscam, alm de indicar os dispositivos
de interesse no caso, apresentar a forma como a questo deve ser abordada. este
conhecimento que facilita e apressa a chegada ao resultado correto. Muitas vezes
me deparo com alunos que at conseguem acertar a questo, mas so incapazes de
apontar, de imediato, qual o tema da pergunta. Certamente este um caminho
mais longo, que toma tempo e acaba atrapalhando o desempenho do candidato.
Para completar este pequeno roteiro, apresentamos uma orientao sobre
as partes mais relevantes do livro para fins de concurso, de acordo com o grau de
conhecimento de cada pessoa.

XXV

XXIV

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

Pedro Diniz

Agradeo tambm a todos os integrantes das diversas instituies preparatrias nas quais pude desenvolver a tarefa de transmitir os conhecimentos sobre a
legislao tributria estadual e municipal, em especial os Cursos Unio, Gabarito,
M&G, CEFIS, Cia. dos Mdulos, Uniequipe (SP), Master Concursos (CE), Ponto
dos Concursos (DF), Canal dos Concursos, Academia do Concurso Pblico, CPC
(RS) e Centro de Estudos Guerra de Moraes.

Manual para o candidato

A primeira Unidade o passo inicial de caminhada para quem ainda no

conhece bem o ICMS. Sem entender os preceitos constitucionais sobre este imposto, a aprendizagem torna-se menos sistemtica e a leitura da legislao seca fica
mais lenta. Os comandos da CF, aliados s caractersticas do ICMS, demonstradas
em sua constante evoluo, se bem fixados, facilitam o entendimento da Lei e do
Regulamento do ICMS.

Na Unidade 5 foram concentradas as disposies sobre a Administrao Tributria, presentes no Cdigo Tributrio Estadual, no Decreto do PAT e na Legislao
do ICMS. So muito relevantes em termos de provas, tendo em vista que corresponderam a quase 25% das questes de legislao nas ltimos concursos do ICMS-RJ.
Como se trata da normatizao das atividades desenvolvidas pelos agentes do Fisco,
os examinadores sempre dedicam um bom nmero de questes a estas disposies.

esta a tarefa que todos os cidados de nosso Estado do Rio de Janeiro esperam do profissional que abraa a carreira de fiscal de tributos.

O texto se encerra com a apresentao dos demais tributos estaduais na

Unidade 6. Os dois outros impostos IPVA e ITD, independentemente da banca,
costumam ser objeto de questionamento. Tendo em vista sua menor complexidade, devem ser trabalhados pelo candidato, j que podem chegar a at 10% do
total de questes. As Taxas Estaduais tm menor importncia.
O livro encerrado com o captulo que enfoca a fiscalizao e arrecadao
das Receitas no Tributrias, assim entendidas as que so fundamentadas na garantia constitucional relacionada com a compensao pela utilizao de recursos
naturais. Para o caso do Rio de Janeiro, possuem destaque as compensaes e
participaes relacionadas com a extrao de petrleo e gs natural.

XXVII

XXVI

A Unidade 4 trata das Obrigaes Acessrias relacionadas com o ICMS. A

experincia de concursos passados mostra que uma leitura rpida suficiente
para cobrir a matria, que quase auto-explicativa, se o candidato j domina a
estrutura do imposto. As obrigaes sobre a inscrio, a emisso de documentos
e escriturao de livros esto relacionadas com o cumprimento das disposies
previstas nas unidades anteriores. Em caso de falta de tempo, sua leitura pode
ser dispensada, bastando que o candidato verifique os temas mais relevantes
no caso do Captulo VI, as disposies sobre a NF Modelo 1, a inidoneidade da
documentao e os regimes especiais e, no caso do Captulo VII, as sees sobre
armazns gerais, devoluo de mercadorias, suspenso do pagamento e as prestaes de servios de transporte.

Nos ltimos anos, a Administrao Tributria do Rio de Janeiro no tem

recebido o devido reconhecimento e, por esta razo, perdemos o posto de segundo
maior arrecadador de ICMS do pas (correndo o risco de perder o terceiro lugar
se nada for feito). A mxima inscrita no braso oficial de nosso Estado espelha
bem o princpio que deve nos nortear e hoje se encontra em segundo plano
recte rempublicam gerere, cujo significado em latim pode ser traduzido por gerir
as coisas pblicas com retido. No nosso caso, significa manter como princpio a
regular atividade de verificao do correto adimplemento, pelos sujeitos passivos,
das obrigaes geradas pela competncia tributria impositiva do Rio de Janeiro.

Manual para o candidato

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

Pedro Diniz

Para fins da legislao do ICMS em particular, as Unidades 2 e 3 so as mais

importantes. Tratam das disposies sobre a obrigao principal, indicando os
elementos do FG e os procedimentos pelos quais o ICMS ser calculado e recolhido pelos contribuintes, com base em diversos regimes de pagamento. So as
disposies mais importantes em termos das questes sobre o ICMS.

Com estes elementos, o candidato ter uma viso ampla dos dispositivos da
Legislao Tributria do Estado do Rio de Janeiro, ficando apto a desempenhar
com a eficcia necessria a funo de Auditor-Fiscal da Receita Estadual.

Captulo 2

Elementos material e temporal,

no incidncia e isenes

Neste segundo captulo, apresentaremos na ntegra os dispositivos legais

referentes aos elementos (ou aspectos) material e temporal do ICMS (hipteses
de incidncia e fatos geradores) e aos tratamentos especiais previstos no texto da
Lei 2.657/96, incluindo os artigos complementares do Regulamento do ICMS.
Em virtude da natureza semelhante do tema, veremos logo a seguir as situaes de no incidncia do ICMS, que esto previstas no artigo 40 da lei estadual.
Neste sentido, a apresentao dos dispositivos na forma existente na Lei Complementar 87/96, que imediatamente aps a apresentao dos fatos geradores passa
a tratar das no incidncias, parece-nos muito mais lgica, principalmente em
termos de didtica.
Complementa o captulo o conjunto das disposies sobre as desoneraes
por meio de iseno, previstas no Captulo X da Lei Estadual e no Ttulo VIII,
do Livro I, do RICMS.
o primeiro dos trs captulos de nosso livro que tratam do fato gerador do
ICMS em seus diversos elementos.
Como a legislao trata do fato gerador de forma fracionada, costuma-se
dizer que estamos fazendo uma anlise esttica do ICMS.

1 Elemento material
O elemento material do FG do ICMS complexo, englobando operaes com
mercadorias (incluindo-se aqui o fornecimento de alimentao, energia e servios
correlatos), prestaes de servio de transporte interestaduais e intermunicipais,
e prestaes de servios de comunicao.
1

A Lei Complementar 87/96 define, em seus arts. 1 e 2, os fatos geradores

(hipteses de incidncia) do imposto, mas somente com a ajuda do art. 12, que
define o elemento temporal do FG, que podemos identificar, com clareza e extenso, todos os casos em que ocorre o FG do ICMS.

Da mesma forma, a Lei 2.657/96 dedica o Captulo I para tratar do fato gerador do ICMS, abordando em seus dois primeiros artigos o elemento material do FG.
Fica institudo o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, que tem como fato
gerador a operao relativa circulao de mercadoria e a prestao
de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a prestao se inicie no exterior.
(Art. 1)

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III prestaes onerosas de servios de comunicao por qualquer
meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios; e
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos
ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando
a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do
imposto estadual;
VI operao de extrao de petrleo.

Nos incisos do art. 2, so apresentadas as hipteses de incidncia relacionadas com os atos de movimentao de mercadorias e com as prestaes de servios
sujeitas ao ICMS, que adiante detalharemos.

Nas importaes, o imposto devido por qualquer pessoa fsica ou jurdica,

no importando qual seja a sua destinao (consumo, industrializao, bem destinado ao ativo fixo). A redao dada ao dispositivo constitucional sobre o ICMS
nas operaes de importao foi aqui repetida.
II o servio prestado no exterior, ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; e

No caso dos servios sujeitos ao ICMS que venham a ser adquiridos no

exterior (mesmo que integralmente prestados no exterior) por pessoa localizada
no pas, ocorrer o FG do imposto. A capacidade de exigir o cumprimento desta
disposio muito reduzida, e inexistem outras disposies sobre a matria no
restante da legislao complementar e ordinria. Entretanto, o comando da legislao complementar procura assegurar o ICMS em qualquer aquisio no exterior.
III a entrada, no territrio do Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrente de operaes interestaduais.

Pelo comando da Lei Complementar 87/96, foi definida outra incidncia do

ICMS. Por ocasio da entrada interestadual de petrleo e seus derivados e energia eltrica, quando para consumo do prprio destinatrio, contribuinte ou no
contribuinte, o ICMS torna-se devido. A imunidade na remessa continua, mas
passou a ser exigido o ICMS pela operao de entrada, na outra UF, para assegurar
o pagamento na UF de destino, mesmo quando no ocorra operao subsequente.

2 Elemento temporal
No artigo terceiro do Captulo I, encontramos as definies sobre os momentos de ocorrncia do fato gerador (elemento temporal).
O objetivo principal agora indicar precisamente o momento em que ocorre
o FG, para possibilitar a exigncia do crdito tributrio a partir deste instante.

Os cinco primeiros incisos detalham de forma mais ampla o que se deve

considerar como operao ou prestao sujeita ao imposto, estabelecendo condies que ampliam, na maior parte dos casos, ou restringem a definio constitucional. O comando segue disposies do art. 2 da LC 87, com exceo do inciso
VI, no qual foi includo um novo fato gerador na redao dada pela Lei 4.117/03.
O objetivo do mesmo seria minorar os efeitos da imunidade sobre as operaes
interestaduais com petrleo e seus derivados sobre a receita do ICMS, fazendo
com que a circulao ocorrida no trecho entre o poo de extrao e o ponto de
medio fosse considerada operao interna, sujeita ao ICMS.

I a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa

fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja sua finalidade;

Amostra da Obra

O imposto incide sobre: (Art. 2)

No pargrafo nico, so complementadas as incidncias com outras hipteses

previstas no prprio ordenamento constitucional e complementar. A legislao
destaca aqui os fatos geradores relacionados com aquisio de mercadorias e
servios.

Captulo 2

Pedro Diniz

Neste primeiro artigo, so reproduzidas as disposies do texto constitucional, de forma a instituir o imposto regularmente no Rio de Janeiro.

O imposto incide tambm sobre (Pargrafo nico):

A prpria legislao acaba aproveitando para discriminar, de forma mais

detalhada, todas as hipteses de incidncia. So repetidas (pela tica temporal) as
disposies j apresentadas, mas so acrescentados outros momentos de ocorrncia
do FG, que passam a ter a sua materialidade explicitada. Dito de outra forma, o
legislador aproveitou-se destas disposies para delimitar, de forma mais detalhada, cada um dos fatos geradores do ICMS.
Para fins de didtica, alteramos a disposio dos diversos incisos do art. 3,
objetivando agrupar os fatos geradores em funo da sua natureza (entrada ou
sada, operao ou prestao).

2.1 Operaes com mercadorias

Sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular
(Inciso I)

Alguns servios sujeitos ao ISS podem ser efetuados com fornecimento de

mercadorias. So as chamadas operaes mistas. Na maior parte dos casos, a
incidncia ser integral do ISS, englobando as mercadorias fornecidas, mas a Lei
Complementar 116/03 determina que, em alguns casos, a tributao ser repartida entre ICMS e ISS.
O FG ocorre no momento em que a mercadoria fornecida. So cinco os
itens da lista de servios com tal indicao expressa que o candidato deve lembrar
para fins de prova.

Devem ser observadas as disposies do 8 deste artigo no somente as

operaes de venda sero consideradas FG do ICMS, mas quaisquer outras sadas,
a diversos ttulos: doao, troca, consignao, bonificao, brinde etc.

Neste pequeno grupo de servios que constam da lista do ISS (Lei 116/03),
o legislador complementar indicou expressamente a tributao do ICMS sobre as
mercadorias fornecidas na operao. o caso da incidncia conjunta (incide ISS
sobre os servios e ICMS sobre as mercadorias fornecidas).

Outra caracterstica importante desta definio o fato de que se considera

ocorrido o FG mesmo quando a sada da mercadoria ocorrer com destino a outro estabelecimento do mesmo titular (sadas de uma matriz para uma filial, por
exemplo). Temos aqui explicitado outro princpio importante do ICMS o da
autonomia dos estabelecimentos. Para efeito de surgimento do FG e para definio
da unidade tributvel, a legislao do ICMS considera cada estabelecimento da
empresa como um contribuinte particular, responsvel pelo imposto devido por
suas prprias operaes e/ou prestaes. Para fins de prova, esta determinao
da lei complementar deve prevalecer sobre a Smula 166 do STJ no constitui
fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se a pergunta for feita explicitamente sobre a posio do STJ.

7.02. Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de

obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem
e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.05. Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que
fica sujeito ao ICMS).

Fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria por qualquer estabelecimento (Inciso III)

Nestes dois primeiros casos, a incidncia do ICMS ocorrer apenas quando

o prprio prestador, em local distinto do qual est sendo executada a obra ou os
reparos, produzir mercadorias e depois as encaminhar ao local da mesma. As

Fornecimento de mercadoria com prestao de servio compreendido na competncia tributria dos municpios, e com indicao
expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como
definido em lei complementar aplicvel (Inciso IV-b)

Amostra da Obra

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

o fato gerador mais comum, que representa a maior parte da receita total
do imposto. Ocorre o FG no momento de sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte. Qualquer fato que venha a ocorrer posteriormente, sinistro,
devoluo etc., no invalida a sua ocorrncia.

No necessrio que este fornecimento seja considerado como a atividade

principal do estabelecimento. Uma cantina dentro de estabelecimento de ensino fica
sujeita ao pagamento do ICMS. Os servios vinculados ao fornecimento (couvert,
gorjeta etc.) tambm fazem parte da base de clculo neste tipo de fato gerador.

Captulo 2

Pedro Diniz

O fato gerador do imposto ocorre (no/na): (Art. 3)

Esta atividade considera-se sujeita ao ICMS, por definio de legislao

complementar. O FG ocorre no momento do consumo das mercadorias e servios
fornecidos (que se consideram sados no prprio estabelecimento).

mercadorias produzidas no local da obra e as produzidas por terceiros e remetidas

para a obra no geram sujeio do ICMS para o prestador de servio.

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

Neste caso, previsto na prpria Constituio, encontramos qualquer servio

que no esteja relacionado na lista taxativa da Lei Complementar 116/03 (difceis
de encontrar tendo em vista a grande quantidade de servios enumerados de forma
expressa). Entretanto, devemos prestar ateno a alguns itens que esto presentes na
lista, mas possuem condicionantes na sua redao. Se estas condies no estiverem
sendo atendidas, ocorrer apenas o FG do ICMS. A interpretao da LC 87/96 pelos
Estados e pelo DF parte do princpio de que se a condio no for cumprida, o servio no est na lista. Neste caso, temos o que se denomina incidncia excludente
(ocorre ISS ou ICMS, nunca os dois juntos).
Nesta hiptese, o FG tambm ocorre no momento em que a mercadoria
fornecida ao adquirente, ainda que o servio s venha a ser complementado a
posteriori.
Seguem os subitens da lista que se enquadram neste caso, com as respectivas
condies. Quando elas forem cumpridas, ocorre FG do ISS, e no do ICMS.

Operaes mistas

Diviso dos impostos

ISS

Servios em geral

ICMS e ISS

Servios com indicao

ICMS

Servios com ressalvas

Sada de estabelecimento industrializador, em retorno ao do encomendante (2), ou para outro por ordem deste (3), de mercadoria submetida a processo de industrializao que no implique prestao de
servio compreendido na competncia tributria municipal, ainda
que a industrializao no envolva aplicao ou fornecimento de
qualquer insumo (Inciso II)

Quando o estabelecimento industrializador der sada de mercadoria sujeita

a processos industriais no previstos no campo de incidncia do ISS, em retorno
ao encomendante ou para terceiro, ocorrer o FG, mesmo que no seja fornecido
qualquer insumo.
Este FG tem fundamento na redao anterior da lista de servios, na qual os
servios industriais destinados a contribuintes do ICMS ficavam fora do campo
de incidncia do ISS. Com as novas definies da LC 116/03, os servios de industrializao sobre bens de terceiros previstos neste inciso passaram a ficar sujeitos
ao ISS na maior parte dos casos. Uma das excees se encontra no subitem 14.09
da lista da LC 116.
O quadro da pgina seguinte exemplifica as operaes.

4.14. Prteses sob encomenda.

7.06. Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres,
com material fornecido pelo tomador do servio.
9.01. Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite service,
hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada
com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando
includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto sobre Servios).
39.01. Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio).
40.01. Obras de arte sob encomenda.

O quadro seguinte apresenta as diversas situaes de tributao quando

ocorrerem sadas de mercadorias em conjunto com servios.

Amostra da Obra

Fornecimento de mercadoria com prestao de servio no compreendido na competncia tributria dos municpios (Inciso IV-a)

14.06. Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos,

inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido.
14.09. Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio
final, exceto aviamento.
Captulo 2

Pedro Diniz

14.01. Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,

restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.03. Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas,
que ficam sujeitas ao ICMS).
17.11. Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).

Ainda no caso do item 14, a nova redao da LC 116/03 determina que a

sujeio ao ISS, para diversos servios, depende da sua execuo se dar sobre
bens de propriedade de terceiros. Desta forma, quando so executados servios
de recauchutagem de pneus, serralheria, funilaria, entre outros previstos no item
14, sobre bens de propriedade do prprio prestador com posterior revenda, no
estamos no campo de incidncia do ISS, e sim do ICMS. Em dois subitens deste
item 14 (abaixo relacionados), temos ainda requisitos complementares para incidncia do ISS:

(2)

Captulo 3
Terceiro

Industrializador

Encomendante

(3)
(1)
As sadas assinaladas em cinza representam operaes tributadas. O imposto exigido quando o bem retorna ao encomendante e tambm no caso em que entregue
diretamente a terceira pessoa, por ordem do prprio encomendante.

Bases de clculo, alquotas e

fundo da pobreza
4 Exerccios comentados

ATENO:

a hiptese de incidncia relacionada com a entrada de mercadorias ou bens

do exterior, prevista no prprio texto da CF, como vimos no captulo anterior.
Na incidncia sobre os bens importados diretamente ou indiretamente pelo
importador localizado no RJ, considera-se ocorrido o FG no momento em que a
mercadoria desembaraada pelas autoridades de aduana (RFB), mesmo que este
procedimento ocorra em outra unidade federada. Fica completa a internalizao
das mercadorias e bens e encerrado o processo de despacho aduaneiro.
Aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria ou bem importados do exterior apreendidos ou abandonados.
(Inciso VIII)

mais uma hiptese de incidncia na entrada explicitada pela legislao

complementar. Os bens importados apreendidos ou abandonados pelos importadores originais so comercializados por meio de licitaes pblicas realizadas
pela Receita Federal.
Neste caso, o momento de ocorrncia do FG o da aquisio dos bens em
licitao. Este FG especfico para as mercadorias provenientes do exterior que
so internalizadas nos leiles pblicos realizados pela RFB, no se aplicando aos
demais leiles de mercadorias.
RFB
Perdimento

No incide

FG

Arrematao

Adquirente em
licitao

Foi includa nesta edio mais uma questo, elaborada pela FGV, para abordar
a cobrana do adicional referente ao FECP.
01. (Fesp/RJ/1989) Exclui-se da base de clculo o seguinte valor:
a) bonificao, concedida sob condio.
b) ICMS, quando cobrado por fora.
c) desconto, quando incondicional.
d) juros, nas vendas a crdito.
e) frete, nas vendas CIF.

A primeira questo da prova do ICMS Rio de Janeiro de 1989 trata dos componentes que devem se integrar, ou no, base de clculo. Sabemos que, a
partir de uma definio legal para cada fato gerador, a base de clculo poder
ser diminuda ou aumentada de acordo com disposies previstas na legislao em especial nos arts. 5 e 6 da Lei 2.657/96. luz de tais disposies,
podemos ento analisar as alternativas propostas para responder qual delas
pode ser desconsiderada quando se trata de fixar corretamente a BC.

Importador
original

Algumas destas questes costumam exigir do candidato que demonstre o seu

conhecimento efetuando clculos para se chegar ao valor da base de clculo ou do
prprio imposto. Como esta forma de questionamento se constitui em dificuldade
para muitos candidatos, foi utilizado este critrio de seleo para duas de nossas
cinco resolues neste captulo. As questes selecionadas tambm procuram trabalhar com temas explorados de maneira recorrente pelas instituies organizadoras.

Amostra da Obra

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

Desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior (Inciso V)

Os exerccios selecionados para este captulo tratam da base de clculo do

ICMS e das alquotas aplicadas s operaes e prestaes. So pontos da legislao
que tambm vm merecendo destaque por parte dos examinadores na seleo de
questes de provas.
Captulo 3

Pedro Diniz

Os quatro FG seguintes decorrem da entrada de mercadorias ou bens.

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

Na opo C, encontramos a assertiva que contempla corretamente dispositivo previsto na legislao. Segundo a alnea a do inciso II do art. 5, os
descontos condicionados ficam sempre includos na base de clculo. Por
outro lado, no caso em questo, em no havendo condicionantes, o valor
abatido na operao ou prestao pode ser desconsiderado no momento de
apurar a base de clculo.
Na alternativa seguinte, so apresentados os juros, cujo tratamento consta do mesmo dispositivo citado logo acima. Como regra geral, devem ser
integralmente incorporados base de clculo, quando cobrados pelo alienante da mercadoria ou pelo prestador de servio. Se o financiamento for
de instituies financeiras, no cabe a incluso por conta da sujeio destes
acrscimos ao IOF.
Encerrando as opes, temos um questionamento sobre a situao do frete
quando a condio de preo for CIF (remetente se encarrega de entregar a
mercadoria no estabelecimento do destinatrio, adicionando ao preo os
encargos relacionados com a remessa). Nestes casos, o frete corre por conta
do remetente, que repassa o seu custo, junto com o valor da operao, para
o adquirente/ destinatrio. No pode ser excludo por determinao da alnea a do inciso II do art. 5.

Valor normal da mercadoria: R$ 10.300,00 (dez mil e trezentos reais)

Desconto incondicional concedido: R$ 300,00 (trezentos reais)
Seguro debitado ao adquirente: R$ 200,00 (duzentos reais)
IPI: R$ 250,00 (duzentos e cinquenta reais)
Frete destacado na nota fiscal e cobrado do adquirente: R$ 200,00 (duzentos reais)
VI. Prazo para pagamento: 30 dias
VII. Desconto para pagamento antecipado: 5%
Sabendo-se que o pagamento foi efetuado dez dias antes do vencimento, assinale, entre as opes abaixo, a que corresponde base de clculo do ICMS:
a) R$ 10.700,00.
c) R$ 9.900,00.
e) R$ 10.650,00.

b) R$ 10.150,00.
d) R$ 10.400,00.

Outro tipo de questo que se repete nas provas de legislao trata do tema
da definio da base de clculo, solicitando que o candidato identifique os
seus componentes e faa um somatrio dos valores que so considerados na
fixao da base imponvel.
O enunciado da questo apresenta componentes diversos e pede para que
o candidato aplique os regramentos que constam dos incisos do art. 5, incluindo ou excluindo os mesmos na determinao da apurao da BC. Para
complicar a resoluo, o examinador (ESAF) coloca nas respostas alternativas que correspondem aos diversos tipos de deciso tomada pelo candidato
(um descuido quanto classificao de um dos componentes pode passar
despercebido, pois existe uma resposta errada compatvel com cada equvoco). O candidato deve analisar individualmente cada componente indicado, assinalando quando dever ser includo, excludo ou desconsiderado.
Vejamos como fazer esta conta:
I Valor normal da mercadoria: o ponto de partida.
II Desconto incondicional: segundo a alnea a do inciso II do art. 5, apenas os descontos condicionais devem ser mantidos na BC, portanto, o valor
de um desconto incondicional deve ser sempre excludo.
III Seguro debitado: seguro outro componente relacionado na mesma
alnea. Deve ser adicionado ao valor original da mercadoria.

11

Nossa nica alternativa a opo indicada na letra C.

I.
II.
III.
IV.
V.

Amostra da Obra

10

A opo B indica hiptese de irregularidade, no admitida na legislao

do ICMS. Para atender preceito constitucional, o inciso I do art. 5 da Lei
Estadual determina que o montante do prprio imposto deve estar sempre
incluso na base de clculo (imposto por dentro). Sendo cobrado por fora, o
Fisco dever corrigir a situao, exigindo o ICMS por dentro e considerando o seu valor como integrante da BC.

02. (ESAF/MS/2001) Determinado estabelecimento contribuinte deu sada, para

outro estabelecimento contribuinte situado em outro municpio no estado de
So Paulo, a produto tributado pelo ICMS, destinado comercializao, a operao teve as seguintes caractersticas:

Captulo 3

Pedro Diniz

A alternativa inicial trata das bonificaes, vantagens concedidas ao adquirente por meio de cesso no onerosa de unidades de mercadoria adicionais.
caso de tributao regular, pois so mercadorias que circulam de forma
gratuita, a ttulo de bonificao, ficando configurada a hiptese do inciso
I do art. 3 (sada a qualquer ttulo). Neste caso, a exigibilidade de agregao ao valor da operao independe do fato da concesso do benefcio
em mercadorias possuir ou no clusula condicionante. Como a redao
da alternativa fala de bonificao concedida sob condio, fica ainda mais
clara a impossibilidade de excluso da BC, j que no caso dos descontos que
afetam o valor da operao, de forma dedutiva, no podem ser excludos
quando acompanhados de condies (ver comentrio da opo C).

Pedro Diniz

V Frete destacado e cobrado: deve ser adicionado BC, pois quantia que
foi repassada ao adquirente, junto com o valor da operao.

Para completar a apresentao de questes sobre a BC, selecionei outra formulada pela ESAF, que trata da BC a ser considerada no caso das importaes de mercadorias e bens.

VI e VII Prazo para pagamento e percentual de desconto: neste caso, temos os chamados descontos condicionados. Como a definio sobre a ocorrncia ou no do desconto ocorrer apenas no futuro, o desconto no pode
ser abatido do valor da mercadoria.
Para elaborao dos clculos, deve ser feita a operao em uma cadeia de resultados. Na nossa questo, o ponto de partida o valor da mercadoria:
1) Valor da mercadoria

R$10.300,00

2) Desconto concedido sem condies (exclui)

R$300,00 ()
R$10.000,00

3) Seguro debitado (inclui)

R$200,00 (+)
R$10.200,00

4) IPI (no inclui)

R$0,00
R$10.200,00

5) Frete destacado e cobrado (inclui)

R$200,00 (+)
R$10.400,00

6) Desconto p/ pagamento antecipado (no exclui)

R$0,00
R$10.400,00

A resposta correta encontra-se na opo D.

A fixao desta BC recebe um tratamento especial, pois est relacionada

com FG referente a entradas de mercadorias e bens. O legislador complementar, seguido pelo legislador ordinrio, definiu um conjunto de componentes que representam o custo final para o importador. A regra est
prevista no inciso V do art. 4.
O enunciado apresenta os diversos componentes e ser preciso inicialmente
indicar quais deles entram ou no na BC. Vejamos o que deve ser agregado:
1) Valor declarado: US$10.000,00 (Sim)
2) Imposto de Importao: US$750,00 (Sim)
3) IPI: R$1.350,00 (Sim)
4) Despesas aduaneiras: R$500,00 (Sim)
5) Frete pelo transporte at o estabelecimento: R$200,00 (No)
Os quatro componentes iniciais representam despesas relacionadas com a
importao e o ltimo se refere ao custo de logstica de transporte do bem,
relacionado com a atividade da empresa.
Para chegar resposta, temos dois pontos a abordar: alguns valores esto expressos em moeda estrangeira e o valor declarado pelo contribuinte foi desclassificado pela autoridade aduaneira. No primeiro caso, a regra prevista no
artigo 11 nos ajuda a proceder converso da moeda estrangeira para Real,
utilizando-se da mesma taxa que foi utilizada para converso e clculo do
Imposto de Importao (inexistindo cobrana de II utiliza-se a taxa de cmbio vigente na data do desembarao aduaneiro). Por esta razo, o imposto
deve ser calculado pela taxa de R$2,50 por dlar americano. O valor fixado
(arbitrado) pela autoridade aduaneira tambm merece tratamento especial,
devendo ser utilizado necessariamente em substituio ao valor declarado,
conforme o 2 do artigo 11.

13

03. (ESAF/PA/2002/adaptada) A Empresa Beta importou do exterior uma mquina

industrial para seu ativo imobilizado (na operao interna esta mquina seria
tributada pela alquota de 12%). O preo declarado nos documentos de importao foi de US$ 10.000,00. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de
clculo do imposto de importao foi de US$ 15.000,00. A empresa arcou ainda
com os seguintes nus: a) US$ 750.00 de imposto de importao, taxa de cmbio
de R$ 2,50; b) R$ 1.350,00 de IPI; c) R$ 500,00 de despesas aduaneiras diversas;
d) R$ 200,00 de frete pelo transporte do porto at seu estabelecimento. O paga-

a) R$ 50.274,39.
b) R$ 47.385,06.
c) R$ 41.425,00.
d) R$ 30.875,00.
e) R$ 41.225,00.

Amostra da Obra

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

mento da mquina ao exportador estrangeiro foi feito ao cmbio de R$ 2,80. Das

opes abaixo, assinale aquela que corresponde base de clculo do ICMS.

Captulo 3

12

IV IPI: a regra de excluso do IPI da BC, prevista na CF, e ncontra-se no

artigo 6 da Lei 2.657/96. Na questo, temos o cumprimento de todos os
trs requisitos: sada de industrial (sujeita ao IPI e ao ICMS), operao entre
contribuintes e mercadoria destinada comercializao. Pode ser excludo,
mas, em funo da redao do enunciado, o valor do IPI no deve ser abatido do valor das mercadorias. Devemos apenas ignorar a quantia para efeito
da soma que representa a BC do ICMS. Se o ponto de partida apresentado
fosse o valor final da operao, o montante do IPI deveria ser deduzido.

Feitas estas consideraes, vamos ento promover a resoluo do problema

com as mudanas e clculos necessrios:
Valor fixado: US$ 15.000,00 x R$ 2,50
Imposto de importao: US$ 750,00 x R$ 2,50

R$1.875,00

IPI:

R$1.350,00

Despesas aduaneiras:

R$500,00

Esta soma de componentes j atende ao disposto no inciso V do art. 4, mas

preciso ainda complementar o valor da BC de forma a atender ao comando previsto na CF e reproduzido no caput do art. 5 da lei. O montante do
prprio imposto integra a BC, inclusive nas importaes. preciso incluir
mais este componente, e a forma mais simplificada de fazer este clculo
aplicar a seguinte frmula:

BC =

Soma dos componentes

1 (Alquota percentual aplicada na operao interna)

Para a resoluo do exerccio, vamos utilizar a alquota de 12%, que se aplicaria nas operaes internas com o tipo de mquina importada. Na questo, foi considerada a alquota de 12% porque esta menor do que a de
importao, conforme entendimento no diretamente explicitado na legislao. Pelos comandos existentes, apenas na lei do ICMS a alquota aplicvel
seria de 15% (j que no foi indicado o local de sua realizao). Por fim, este
valor da alquota deve ser adicionado do 1% referente ao FECP. Teremos a
seguinte operao: = 41.225 (1 0,13) = 47.385,06.
A resposta correta ento a opo B.
Algumas organizadoras, apesar de esta regra sobre o ICMS por dentro prevalecer desde a Emenda Constitucional 33/01, vm desconsiderando o dispositivo. Portanto, o candidato deve verificar entre as opes indicadas se
existe inicialmente a BC com o ICMS por fora. Existindo, deixe-a reservada. Faa depois o clculo para incluir o imposto. Se houver alternativa que
atenda a este segundo clculo, esta a resposta correta e deve ser assinalada. Se inexistir resposta com clculo de BC por dentro, a primeira forma
a que indica a resposta.

b) 3 6 (trinta e seis)
d) 49 (quarenta e nove)

Continuamos os nossos comentrios com um tipo de questo bastante comum, que exige do candidato o conhecimento de diversas alquotas. So
relacionadas diversas operaes ou prestaes e o enunciado nos pede que
seja indicada uma resposta que corresponda ao resultado de uma operao
aritmtica efetuada com os valores das alquotas (soma, mdia etc.). No
caso (questo da Fepese), so apresentadas trs operaes e se exige apenas
a soma das alquotas aplicveis.
A primeira operao de exportao. Existe alquota de 13%, fixada pela
Resoluo 22/89, em momento em que a imunidade era conferida apenas
para as exportaes de industrializados. Como o enunciado fala de alquota
efetivamente utilizada, podemos dizer que por esta operao no se adiciona nada ao total solicitado.
A alquota seguinte relaciona-se a uma operao interestadual com pessoa no contribuinte do ICMS localizada em MG. Neste caso, aplica-se a
alquota interna em vez da alquota de 12%, utilizada nas remessas para
contribuinte. Mas, como complicador, a opo indica uma mercadoria cuja
tributao seletiva, exatamente no mesmo percentual das sadas interestaduais para as regies sul e sudeste (exceto ES). Pelo comando do 3 do art.
14, a alquota a efetivamente aplicada internamente (12% de acordo com
inciso X do art. 14).
Finalmente, temos uma operao simples, interna com a alquota regular,
de 18%, o que indica uma totalizao (0%+12%+18%) compatvel com a
opo A, que a nossa resposta. Foram desconsiderados os adicionais do
FECP, j que o enunciado fala apenas na alquota do ICMS.

Amostra da Obra

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

R$41.225,00

a) 30 (trinta)
c) 43 (quarenta e trs)
e) 25 (vinte e cinco)

Captulo 3

Pedro Diniz

Total:

15

14

R$37.500,00

04. (Fepese/SC/1991/adaptada) Empresa comercial, estabelecida no Rio de Janeiro,

exportou feijo para a frica, remeteu arroz para consumidor final no-contribuinte localizado em Minas Gerais, e vendeu mercadorias de tributao
normal dentro do prprio estado. Como resultado da soma das alquotas do
ICMS efetivamente aplicveis a cada uma destas trs operaes teremos:

05. (FGV/RJ/2008) O adicional ao Fundo de Combate Pobreza devido nas operaes/prestaes:

a) com os produtos da cesta bsica e material escolar.
b) de importao e no clculo do diferencial de alquota.
c) de refino de sal para alimentao e no comrcio varejista eventual (datas festivas).
d) de fornecimento de alimentao e de gs liquefeito de petrleo (gs de cozinha).
e) de fornecimento de energia eltrica residencial at 300kW/h mensais.

16

ICMS do Rio de Janeiro Comentado

Pedro Diniz

Nesta ltima questo, abordado o tema do adicional do ICMS devido em

funo do Fundo de Combate Pobreza. A formulao da FGV, da prova
realizada em outubro de 2008.
Um ponto bastante interessante da lei do FECP, como demonstramos neste
captulo, a sua quase universal incidncia sobre as operaes e prestaes
sujeitas ao ICMS no Estado do RJ. O examinador preparou uma pergunta
buscando justamente a identificao da operao/prestao que no se submeteria ao adicional.
Nas opes A, C, D e E, foram apresentadas as situaes que constam como
excees incidncia. Tais dispensas esto previstas no inciso I do art. 2
da Lei 4.056/02, destinado a instituir o adicional geral de 1% do ICMS e no
pargrafo nico do art. 1, que relaciona atividades com tributao distinta
do regime de apurao.
Na opo inicial, existe dispensa de pagamento em funo das atividades estarem relacionadas expressamente nas alneas a e c do inciso I do art.2
como operaes com mercadorias com alto grau de essencialidade.
Na opo C, as dispensas ocorrem em funo da forma de tributao especial (estimativa) indicada no livro V do RICMS. A atividade de refino
de sal, constante do inciso III do nico do art. 1, tem o seu pagamento
realizado em funo do faturamento bruto da empresa (art. 36 do livro V)
e as atividades de varejo eventual so tributadas por meio de estimativa
antecipada do valor das operaes (art. 26 do livro V).
A opo seguinte relaciona operaes presentes no inciso II do nico do
art. 1 da lei do FECP (o fornecimento de alimentao possui forma de apurao diferenciada sobre o faturamento, conforme o disposto no art. 34 do
livro V) e na alnea d do inciso I do art. 2 (o consumo de gs residencial,
considerado como essencial para a economia domstica). Ambos no se
sujeitam ao adicional.
A opo final indica mais uma operao considerada essencial, indicada na
alnea e do inciso I do art. 2 da Lei 4.056/02.

A opo B aparece como nossa resposta, pois mesmo no estando expressamente indicada a aplicao do adicional quando se importam mercadorias
e servios do exterior ou se adquirem bens e servios para consumo ou
imobilizao em outras UFs, obrigao do contribuinte recolher o FECP.
No primeiro caso, o recolhimento sobre o valor da importao, com a
aplicao sobre a alquota de importao cabvel (15 ou 13%). No segundo,
o clculo do diferencial parte da deduo da alquota interestadual da alquota interna, acrescida do adicional. Assim, para uma operao interestadual que seria tributada internamente pela alquota regular, o contribuinte
dever recolher 6% como diferencial relativo ao ICMS e mais 1% como diferencial relativo ao FECP.

Gabarito
01. C

02. D

03. B

04. E

05. B

Fruto da experincia de 17 anos do autor como professor

consagrado de Legislao Tributria Estadual das principais unidades da Federao, bem como de sua atuao
h 30 anos de exerccio em funes na Secretaria de
Fazenda do Estado do Rio de Janeiro, esta obra apresenta,
de forma comentada e explicativa, as disposies legais e
regulamentares da Legislao Tributria fluminense.
Nesta terceira edio, entre outras recentes alteraes, so
apresentadas e comentadas as novas disposies sobre
acrscimos e penalidades, previstas nas Leis Estaduais
6.269/12 e 6.357/12, que alteraram o Cdigo Tributrio
Estadual e a Lei do ICMS.
O livro aborda todos os tributos da competncia do Estado
do Rio, com destaque para o ICMS. Ao final de cada um
dos captulos, so comentadas algumas questes de provas
anteriores, com a finalidade de demonstrar como as bancas
examinadoras cobram a matria.
Destina-se aos candidatos s vagas do concurso para
Auditor-Fiscal da Secretaria de Fazenda do Estado do Rio
de Janeiro e de outros concursos para o Fisco estadual,
assim como a auditores pblicos e privados, operadores
do Direito e profissionais que atuam na interpretao,
aplicao e fiscalizao dos tributos estaduais.

www.editoraferreira.com.br