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F1 Informe especial
Elementos probatorios que la SUNAT utiliza para calificar una operacin como no real
INFORME ESPECIAL
ELEMENTOS PROBATORIOS QUE LA SUNAT UTILIZA PARA
CALIFICAR UNA OPERACIN COMO NO REAL
Mery Bahamonde Quinteros(*)
1. Introduccin
Como parte de las acciones de fiscalizacin de la Administracin, sta
viene realizando fiscalizaciones parciales, referidas al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, las cuales tienen como objetivo principal la verificacin de la realidad de las operaciones declaradas como adquisiciones
de la empresa.
En ese sentido, la Administracin requiere a los contribuyentes demuestren la fehaciencia de las operaciones indicadas en las facturas de compras
efectuadas a proveedores, el nombre y cargo en la empresa de la persona que
se encarg de efectuar las adquisiciones con tales proveedores, el nombre y
cargo de la persona con la que se realiz la transaccin, la forma de cancelacin, el proceso de adquisicin, el traslado de los bienes, el lugar de recepcin
de estos y donde se realiz su recepcin y/o recojo, requirindose las guas de
remisin remitente del proveedor y transportista que acreditara el traslado de
todas las adquisiciones, en caso no cuenten con la misma la Administracin
procede a reparar el crdito fiscal de las dichas adquisiciones.
Es comn que las empresas no cuenten con documentacin sustentatoria que acredite el transporte de la mercadera, esto es con guas de remisin,
constancias de detraccin por el transporte, o de contar con dichos documentos estos cuentan con informacin errnea, motivo por el cual la Administracin califica la operacin como no real o simulada desconociendo el crdito
fiscal de dichas operaciones.
En las siguientes lneas analizaremos los elementos utilizados por la
Administracin para calificar las operaciones como no reales y desconocer
el crdito fiscal.
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pago y la existencia de otros documentos que acrediten la existencia o
fehaciencia; no existiendo norma que condicione la acreditacin del costo
computable a la existencia de un contrato con firmas legalizadas. Cabe
mencionar que respecto a la acreditacin del costo computable el Tribunal Fiscal y la SUNAT han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF N 0586-2-2011 Los contribuyentes del Impuesto a la Renta
pueden acreditar el costo de adquisicin, costo de produccin o de
valor de ingreso al patrimonio, con cualquier otra documentacin
fehaciente, en la medida que dicha documentacin permitiese conocer su existencia e importes y no necesariamente con comprobantes
de pago emitidos acorde a las normas tributarias sobre la materia.
Informe N 134-2009-SUNAT/2B0000 El valor de las mejoras
debe calcularse de acuerdo a las reglas establecidas en el TUO y el
Reglamento de la LIR para la determinacin del costo computable de los bienes construidos, es decir, considerando los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos
de construccin, debidamente reajustados. Dichos egresos que
debern ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos, teniendo en cuenta que los inmuebles materia de enajenacin
no fueron adquiridos para su venta. En caso de no contarse con
tales comprobantes, el valor de las mejoras deber sustentarse
con cualquier otra documentacin que tenga carcter fehaciente.
Adicionalmente al requerimiento de contratos con firmas legalizadas,
la Administracin requiere que la existencia de rdenes de Compra
que cuenten con fecha de recepcin del proveedor, as como el nombre y apellido de la persona que lo recepciona.
b. Falta de capacidad productiva, econmica y financiera de los
proveedores
De otro lado, la Administracin realiza cruces de informacin para verificar la capacidad econmica de los proveedores, a quienes se les ha
realizado adquisiciones; en ese sentido la Administracin verifica que
los proveedores cuenten con capital de trabajo para la adquisicin de la
materia prima, cuenten con maquinaria para la produccin de los bienes
que supuestamente comercializan. Asimismo, se requiere a los proveedores que acrediten la titularidad de las maquinarias necesarias para la
produccin de los bienes que supuestamente comercializaron, se verifica
la capacidad productiva mediante la verificacin del personal declarado
en su planilla, se verifica si es que el proveedor cuenta con licencia de
funcionamiento otorgada por las municipalidades de sus domicilios que
les permita realizar operaciones comerciales.
Sobre el particular, conforme con el criterio establecido en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones
N 06440-5-2005, 06906-5-2012 el incumplimiento de las obligaciones
de los proveedores del contribuyente no es suficiente para desconocer
automticamente el crdito fiscal de sta y asimismo, segn reiteradas
resoluciones, tales como las N 01229-1-97, 00238-2-98 y 00256-3-99,
si en un cruce de informacin los proveedores incumplieran con presentar alguna informacin o no demostraran la fehaciencia de una
operacin, tales hechos no pueden ser imputables al usuario o adquirente antes citadas, los incumplimientos de los proveedores detectados en una verificacin o cruce de informacin, referidos a sus obligaciones tributarias, la presentacin de informacin o la demostracin
de la fehaciencia de las operaciones, no pueden ser imputables al
usuario o adquirente ni servir por s solos para sustentar el desconocimiento de la realidad de las operaciones.
c. Falta de razonabilidad en las adquisiciones realizadas a proveedores que no tienen aperturadas cuentas corrientes bancarias en el
sistema financiero
La Administracin Tributaria, considera inclusive en los casos en los cuales los proveedores son personas naturales que la falta de titularidad de
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