CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

NDICE-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Presentacin -----------------------------------------------------------------------------------------------------------Derechos del contribuyente durante los actos de fiscalizacin--------------------------------------------Actos de fiscalizacin------------------------------------------------------------------------------------------------Visita domiciliaria------------------------------------------------------------------------------------------------------Obligaciones de las autoridades revisoras---------------------------------------------------------------------Obligaciones del contribuyente------------------------------------------------------------------------------------Acceso a la contabilidad---------------------------------------------------------------------------------------------Obtencin de copias de la contabilidad-------------------------------------------------------------------------Aseguramiento de la contabilidad, bienes o mercancas---------------------------------------------------Requisitos de las rdenes de visita-------------------------------------------------------------------------------Reglas que deben cumplirse para iniciar la visita-------------------------------------------------------------Lugar donde se practica la visita----------------------------------------------------------------------------------Das y horas en que puede efectuarse la visita domiciliaria-----------------------------------------------Desarrollo de la visita domiciliaria--------------------------------------------------------------------------------Levantamiento de actas---------------------------------------------------------------------------------------------Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera
derivado de una visita domiciliaria -------------------------------------------------------------------------------Casos en los que procede la conclusin anticipada
de una visita domiciliaria--------------------------------------------------------------------------------------------Orientacin al contribuyente por las autoridades fiscales -------------------------------------------------Otras visitas que pueden practicarse a los Contribuyentes-----------------------------------------------Visitas domiciliarias practicadas por entidades
federativas o el Distrito Federal-----------------------------------------------------------------------------------Revisin de gabinete ------------------------------------------------------------------------------------------------Concepto y procedimiento------------------------------------------------------------------------------------------Requisitos del oficio de solicitud de informacin--------------------------------------------------------------Desarrollo de la revisin de gabinete----------------------------------------------------------------------------Forma de presentar la informacin requerida-----------------------------------------------------------------Emisin del oficio de observaciones-----------------------------------------------------------------------------Temas relacionados con la visita domiciliaria y la revisin de gabinete--------------------------------Plazo para concluir las visitas domiciliarias o revisiones de gabinete-----------------------------------Suspensin del plazo para concluir la revisin----------------------------------------------------------------Plazo para que la autoridad emita la resolucin determinativa del crdito fiscal
de las contribuciones omitidas-------------------------------------------------------------------------------------Verificacin de vehculos en trnsito y mercanca
en transporte -----------------------------------------------------------------------------------------------------------Derechos de las personas que transportan mercancas de
procedencia extranjera o circulan en vehculos de procedencia extranjera----------------------------Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera --------------------------------------------------------Autocorreccin fiscal-------------------------------------------------------------------------------------------------Requisitos --------------------------------------------------------------------------------------------------------------Beneficios --------------------------------------------------------------------------------------------------------------Pago en parcialidades -----------------------------------------------------------------------------------------------Pago de contribuciones y multas----------------------------------------------------------------------------------Medios de defensa---------------------------------------------------------------------------------------------------Recurso de revocacin ----------------------------------------------------------------------------------------------Juicio contencioso administrativo federal (juicio de nulidad) ----------------------------------------------Revisin administrativa----------------------------------------------------------------------------------------------Quejas y denuncias --------------------------------------------------------------------------------------------------Para mayor informacin ---------------------------------------------------------------------------------------------

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PRESENTACIN
En el Servicio de Administracin Tributaria deseamos que el contribuyente reciba la informacin
necesaria que le asista a conocer sus derechos y obligaciones durante el desarrollo de una visita
domiciliaria, una revisin de gabinete, una verificacin de obligaciones aduaneras, una verificacin
de la procedencia de la solicitud de devolucin o cualquier otro acto de fiscalizacin del que sea
objeto, as como los medios de defensa que sean procedentes en contra de las resoluciones que se
emitan derivadas de dichos actos.

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

Para tal efecto, hemos elaborado la Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado, la cual
explica las formalidades que debe seguir la autoridad fiscal para que en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin se encuentre apegada a la legislacin aplicable, cumpliendo con ello
con las garantas de seguridad jurdica para el contribuyente auditado y de legalidad, as como la
forma en que deben conducirse las autoridades fiscales en los actos de fiscalizacin que practiquen.
Asimismo, se sealan los lugares y medios para presentar quejas y denuncias por violaciones o
actos arbitrarios que cometan los auditores, y los lugares donde se podr solicitar orientacin o
asesora sobre los actos de fiscalizacin que le sean practicados por la autoridad fiscal, entre otra
informacin.
Esta Carta le deber ser entregada al contribuyente de forma simultnea con la orden de visita
domiciliaria, el oficio de solicitud de informacin y documentacin, la orden de verificacin de
obligaciones aduaneras, o la orden de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales; es decir,
al inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin que realice la autoridad revisora.
Derechos del contribuyente durante los actos de fiscalizacin
Los derechos del contribuyente durante los actos de fiscalizacin se encuentran establecidos en la
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Estos derechos consisten en:

Ser tratado con respeto y consideracin por la autoridad fiscal.

Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos de los que forme parte.
Conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los
procedimientos de auditora. Para ello, se publica el directorio de servidores pblicos en el
Portal de Internet del SAT, en trminos de la fraccin III del artculo 7 de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.
Obtener la certificacin y copia de sus declaraciones presentadas, previo pago de los
derechos correspondientes.
No aportar a la misma autoridad actuante en un acto de fiscalizacin los documentos que ya
estn en su poder, cuando el contribuyente acredite fehacientemente que para el mismo acto
de auditora ya se presentaron los documentos. Cuando ya se hubiera presentado ante la
misma autoridad actuante documentacin en escritura pblica, el contribuyente deber
manifestar bajo protesta de decir verdad que dicha escritura an mantiene los mismos
efectos jurdicos.
Otorgar carcter de reservado a los datos, informes o antecedentes del contribuyente y
terceros relacionados que conozcan los servidores pblicos en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin, los cuales solamente podrn ser utilizados de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Carta de los Derechos del
Contribuyente Auditado
Ser odo, previamente a la emisin de la resolucin determinativa del crdito fiscal, responder
a sus dudas y ser atendido en los trminos de las leyes aplicables.
Ser informado al comienzo de las facultades de comprobacin sobre sus derechos y
obligaciones, en el curso de los actos de fiscalizacin y a que stos se desarrollen en los
plazos previstos en las leyes fiscales. Se tendr por informado al contribuyente cuando se le
entregue esta Carta y as se haga constar en el acta correspondiente.
Corregir su situacin fiscal, de conformidad con lo sealado en las disposiciones legales cuyo
procedimiento se describe en esta Carta.
Podr acudir a los medios de defensa que estime pertinentes durante el desarrollo de la
revisin considerando cada caso en particular.

Actos de fiscalizacin
De las facultades de comprobacin conferidas a las autoridades fiscales destacan la visita
domiciliaria y la revisin de gabinete, motivo por el cual, al ser las facultades que la autoridad ejerce
con mayor frecuencia, a continuacin se determinan algunas reglas y requisitos que deben
cumplirse para que su desarrollo se encuentre apegado a derecho.
Visita domiciliaria
Es una atribucin del Ejecutivo Federal, a travs de la cual se comprueba si los contribuyentes han
cumplido con sus obligaciones fiscales de acuerdo con las disposiciones aplicables. Es la revisin
directa de la contabilidad, incluidos datos, informes, declaraciones y comprobantes de pago de
contribuciones, bienes o mercancas, etctera, en el domicilio fiscal, establecimientos o locales
manifestados por los contribuyentes.

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Esta revisin tiene por objeto determinar, en su caso, contribuciones omitidas y sus accesorios, as
como irregularidades en materia aduanera.
Tambin durante la visita domiciliaria se efecta una revisin de los bienes, en algunos casos su
origen y procedencia, cuando se presume es extranjera, que se encuentren en el domicilio del
contribuyente.
Obligaciones de las autoridades revisoras
Las autoridades debern:
Conducirse con respeto y probidad, abstenindose de prejuzgar o apresurar juicios sobre la
situacin fiscal del visitado.
Respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios de defensa que a su
inters convengan, siguiendo las formalidades sealadas en las disposiciones legales
aplicables.
Abstenerse de manifestar presunciones infundadas.
Identificarse plenamente ante quien atienda la diligencia; sus datos deben coincidir con los
que se encuentran en la orden de visita.
Entregar original de la orden de visita al contribuyente visitado, as como un ejemplar de este
documento denominado Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado.
Levantar el acta parcial de inicio de visita, al comenzar la diligencia asentando los hechos
ocurridos, entre ellos la entrega tanto de la orden de visita domiciliaria como de esta Carta.
Requerir al contribuyente para que designe dos testigos. Si no lo hace, o los designados no
aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, sin que esta circunstancia invalide
los resultados de la visita.
Hacer constar pormenorizadamente en las actas de auditora, las irregularidades fiscales y
aduaneras encontradas.
Se abstendrn de exigir a los contribuyentes una forma especfica de pago de las multas
cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago.
No podrn amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de imputarle delitos, ya
que las acciones penales no son competencia de los visitadores.
No podrn comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades, hechos u
omisiones encontrados durante la auditora, ya que todos los hechos que acontezcan en el
desarrollo de la diligencia debern asentarse en las actas que al efecto se levanten. Si los
visitadores intimidan al visitado o incurren en cualquier irregularidad, el hecho podr
denunciarse en cualquier momento a travs de los lugares y medios que se sealan en el
apartado Quejas y denuncias de este documento.
Obligaciones del contribuyente
Acceso a la contabilidad
El contribuyente visitado debe permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares objeto de la
visita, una vez recibida la orden de visita domiciliaria; deber proporcionarles datos, documentos,
informes y la contabilidad que le sean requeridos, la cual deben conservar en su domicilio fiscal, y
slo en un lugar distinto cuando se trate de datos e informacin de su contabilidad procesados a
travs de medios electrnicos; as como permitir la verificacin de bienes y mercancas.
Obtencin de copias de la contabilidad
Los visitadores podrn obtener copias de la contabilidad para continuar con la revisin en el
domicilio del visitado o en las oficinas de la autoridad en los siguientes casos:

Cuando el visitado, su representante legal o con quien se atiende la diligencia, se niegue a

recibir la orden.
Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales que no estn sellados, cuando
deban de estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado
No se hayan presentado todas las declaraciones por el periodo que abarca la visita.
Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan conciliar con los
asentados en las declaraciones o avisos presentados.
Se desprendan, alteren o destruyan sin autorizacin legal los sellos o marcas oficiales
colocados por los visitadores.
Si el visitado, su representante legal o la persona con quien se entienda la visita se niega a
permitir el acceso al lugar o los lugares objeto de la visita, a la contabilidad, a la
correspondencia o a las cajas de valores.

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores. Los visitadores

debern certificar las copias y levantar acta parcial tratndose de visita domiciliaria.

Aseguramiento de la contabilidad, bienes o mercancas

Los visitadores podrn asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados,
as como poner sellos o marcas en documentos, bienes muebles u oficinas, y dejarlos en depsito al
visitado. Lo anterior, se har sin que se impida la realizacin de las actividades del contribuyente, y
haciendo constar este hecho en un acta parcial.
El aseguramiento slo podr efectuarse en los siguientes casos:

Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda impedir el inicio o desarrollo de
la visita domiciliaria.
Al descubrirse bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin,
captura o transporte se debi manifestar a las autoridades fiscales o autorizarse por ellas, y
no se haya cumplido con esa obligacin.

Requisitos de las rdenes de visita

Las rdenes de visita domiciliaria sern emitidas por la autoridad competente y debern cumplir con
los siguientes requisitos:
Constar por escrito en documento impreso.
Mostrar correctamente los datos sin abreviaturas del nombre, denominacin o razn social
del contribuyente a quien se dirige (siempre que ste se encuentre inscrito en el Registro
Federal de Contribuyentes) as como que los datos del domicilio fiscal de ste sean
correctos.
Sealar claramente lo siguiente:

o La autoridad que la emite, e indicar los preceptos legales que respalden su competencia.
o Los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se emite, e
indicar el objeto o propsito de la visita.
El o los ejercicios y periodos sujetos a revisin.
Las obligaciones fiscales y aduaneras que se van a revisar.
La calidad del sujeto auditado.
El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria.
El nombre impreso del o los visitadores que efectuarn la visita.
El lugar y fecha de emisin.
Indicar, en su caso, si se trata de comprobar la procedencia de una solicitud de devolucin.
Contener la firma autgrafa del funcionario competente que emite la orden de visita
domiciliaria.

Tratndose de obligaciones relativas al comercio exterior, en lugar de especificar qu ejercicio o

periodo ser sujeto de revisin, podrn mencionarse operaciones especficas; asimismo, podr
omitirse el nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien se dirige el documento
cuando se ignore el nombre.
En estos supuestos, debern sealarse los datos que permitan su identificacin, los cuales podrn
ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal actuante en la visita de
que se trate.
Reglas que deben cumplirse para iniciar la visita
Lugar donde se practica la visita
La visita deber llevarse a cabo en el lugar o lugares sealados en la orden de visita, o en su
defecto en el domicilio que se ubique en los supuestos del artculo 10 del Cdigo Fiscal de la
Federacin para que se catalogue como tal.

En caso de que no se encuentre el contribuyente o su representante legal al pretender iniciar la

visita domiciliaria, la autoridad deber realizar los siguientes procedimientos:
Si no se encuentra presente el contribuyente o su representante legal, se dejar citatorio con la
persona que se encuentre en el domicilio, quien, previa identificacin, lo deber firmar de recibido y
entregar a los destinatarios para que esperen el da hbil siguiente, con el fin de que estn

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presentes para recibir la orden de visita; si no lo hicieran, la visita se iniciar con quien se encuentre
en el lugar, hecho que se har constar en el acta correspondiente.
De esta regla se exceptan los casos en que se pretenda ejercer facultades de comprobacin para
verificar la expedicin de comprobantes fiscales; la presentacin de solicitudes o avisos en materia
de RFC; la verificacin de los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia,
tenencia o importacin de mercancas, y la verificacin para que los envases que contengan bebidas
alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente, o que los envases de bebidas
alcohlicas se hayan destruido, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42, fraccin V, en relacin
con el artculo 49, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Tales preceptos no disponen que en los supuestos anteriores sea obligatorio dejar citatorio; as
como tampoco en las rdenes dirigidas al propietario, poseedor y tenedor en trminos de lo
dispuesto en el artculo 43, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, pero s se observarn los
requisitos que establece el artculo 49 del mismo ordenamiento legal.
Das y horas en que puede efectuarse la visita domiciliaria
La visita domiciliaria deber efectuarse en das y horas hbiles, es decir, las comprendidas entre las
7:30 y las 18:00 horas; sin embargo, la autoridad podr habilitar los das y horas inhbiles cuando el
contribuyente realice actividades en esos lapsos, o cuando se requiera continuar una visita para el
aseguramiento de la contabilidad o de sus bienes de conformidad con el artculo 13 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
En el caso de diligencias en materia de comercio exterior, se consideran hbiles todos los das del
ao y las 24 horas del da.
Desarrollo de la visita domiciliaria
Los visitadores se limitarn a revisar el o los ejercicios o periodos fiscales, operaciones y
obligaciones fiscales y aduaneras, as como la calidad en la que se revisa al contribuyente,
conceptos que debern constar en la orden de visita.
Levantamiento de actas Parciales
Los visitadores levantarn las actas parciales que sean necesarias para el desarrollo de las
facultades de comprobacin de la autoridad (pueden ser varias dependiendo de las circunstancias
que se presenten durante la visita) para hacer constar los hechos u omisiones encontrados durante
el desarrollo de la diligencia.
En estas actas se harn constar los hechos u omisiones especficos que ocurran durante el
desarrollo de la visita domiciliaria, y formarn parte del acta final.
Estos documentos tienen las siguientes caractersticas:

Hacen prueba plena de la existencia de los hechos u omisiones sealados en las mismas
para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del contribuyente visitado.
Cuando el contribuyente o su representante legal no se encuentren en el domicilio donde se
este llevando a cabo la visita domiciliaria, y sta se entienda con un tercero, se deber hacer
constar dicha circunstancia en el acta que para el efecto se levante.
Deber proporcionarse copia del acta al contribuyente o a su representante legal, o al
tercero, quien o quienes debern firmar de conocimiento.

Con las mismas formalidades aplicables para el levantamiento de actas parciales, podrn levantarse
actas complementarias en las que se harn constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter
especfico de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de la visita; sin embargo, las actas
complementarias no se podrn levantar una vez que se cierre el acta final, salvo que exista una
nueva orden de visita con causa justificada.

ltima acta parcial

En la ltima acta parcial, la autoridad circunstanciar los hechos u omisiones en que incurri el
contribuyente y se los dar a conocer; ello con la finalidad de que ste, dentro de un plazo de
cuando menos veinte das, presente pruebas que desvirten lo sealado en ella o corrija su
situacin fiscal.

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Cuando se revise ms de un ejercicio, el plazo a que se refiere el punto anterior se ampliar

por quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso ante la autoridad que
practica la revisin dentro del plazo inicial de veinte das.
Si el contribuyente no presenta las pruebas que desvirten los hechos sealados en las
actas parciales antes de que se cierre el acta final, los mismos se tendrn por consentidos.

Tratndose del ejercicio de las facultades de comprobacin a fin de verificar la procedencia de la

devolucin de contribuciones solicitada (artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin), no
proceder el levantamiento de la ltima acta parcial.
Acta final
Es el documento en el que se hacen constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que
se hubieran conocido en la visita, as como el resultado de la valoracin de las pruebas que, en su
caso, haya aportado el contribuyente.
Las actas parciales antes sealadas forman parte integrante del acta final, aunque no se seale as
expresamente, que deber cumplir los siguientes requisitos:

Se deber levantar una vez transcurrido el plazo establecido en la ltima acta parcial para la
presentacin de documentos, libros o registros para desvirtuar los hechos u omisiones o para
optar por corregir su situacin fiscal, es decir, de los 20 das (cuando menos) o de los 20 das
ms 15 das al tratarse de una revisin de ms de un ejercicio revisado (siempre que el
contribuyente hubiere presentado el aviso correspondiente).
Para levantar el acta final, deber estar presente el contribuyente o su representante legal;
en caso de que no estuvieran, se les dejar citatorio para que estn presentes el da hbil
siguiente; si no lo hicieren, se levantar con quien se encuentre en el lugar.
Esta acta deber ser firmada por el contribuyente o por la persona con quien se entiende la
diligencia y por los testigos que fueron designados; si se niegan a firmar o no aceptan recibir
la copia, se asentar este hecho en el acta final, sin que esto la invalide.
Los visitadores podrn levantar esta acta en el domicilio de la autoridad cuando resulte
imposible continuar o concluir la visita en el domicilio del visitado.
Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias sin que exista
una nueva orden de visita.
En el acta final no se determinan las contribuciones omitidas y las multas; esto se debe hacer
en la resolucin definitiva donde se determinan los crditos fiscales a cargo del
contribuyente.

Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera derivado de una visita domiciliaria

En materia de comercio exterior, podr iniciarse un Procedimiento Administrativo en Materia
Aduanera en aquellos casos en los que durante una visita domiciliaria se encuentre mercanca
extranjera cuya legal estancia en el pas no se acredite; los visitadores podrn embargar
precautoriamente la mercanca de origen y procedencia extranjera, siempre que los hechos se
ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el artculo 151 de la Ley Aduanera.
Por lo que el acta donde se haga constar la notificacin del embargo citado y del inicio del
procedimiento har las veces de acta final respecto de las mercancas embargadas, de conformidad
con el artculo 155 de la Ley Aduanera.
Es importante resaltar que el Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera iniciado ser
independiente de la visita domiciliaria practicada y su desarrollo ser desahogado por reglas
distintas, mismas que se describen detalladamente en el apartado Procedimiento Administrativo en
Materia Aduanera Ahora bien, en caso de que se haya embargado maquinaria y equipo, podr ser
entregado al contribuyente visitado en depositara siempre que se encuentre al corriente de sus
obligaciones fiscales y no exista peligro inminente de que realice maniobras tendientes a evadir el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Casos en los que procede la conclusin anticipada de una visita domiciliaria
La autoridad fiscal deber concluir de manera anticipada la visita domiciliaria cuando el
contribuyente visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador
pblico registrado, o bien que haya ejercido la opcin de hacerlo.
Tambin cuando la autoridad fiscal no haya cumplido con haber solicitado la informacin y
documentacin al contador pblico autorizado respecto del dictamen de estados financieros que
haya formulado.
Sin embargo, se deber continuar con la visita si a juicio de la autoridad la informacin
proporcionada por el contador publico registrado no es suficiente para conocer la situacin fiscal del

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

contribuyente, o bien cuando se solicite dicha informacin y sta no sea presentada dentro de los
plazos, o cuando, en su caso, en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o
salvedades que tengan implicaciones fiscales.
Cuando la visita que se ordene sea para revisar los pagos provisionales o mensuales, se concluir
en forma anticipada cuando los periodos de los pagos queden comprendidos en el dictamen que ya
se hubiera presentado.
En caso de conclusin anticipada, se deber levantar un acta parcial en la que se seale la razn de
tal hecho.
Tratndose del ejercicio de facultades de comprobacin a fin de verificar la procedencia de una
devolucin, slo en caso de que el contribuyente se desista del trmite de solicitud de devolucin por
el que se realiza dicha revisin, ser susceptible de concluirse de manera anticipada dicha visita
domiciliaria.
Orientacin al contribuyente por las autoridades fiscales
Dentro del plazo para la presentacin de pruebas de 20 das y, en su caso, una prrroga de 15 das
ms (cuando la revisin sea por ms de un ejercicio), despus del cierre de la ltima acta parcial, el
contribuyente podr solicitar una reunin con el Presidente y Secretario Ejecutivo del Comit de
Seguimiento, Evaluacin de Resultados y Devoluciones de las Administraciones Centrales de
Fiscalizacin Estratgica, Comercio Exterior y Local de Auditora Fiscal que le corresponda o ante el
Comit de Seguimiento y Evaluacin de Resultados para las Entidades Federativas, para aclarar las
dudas sobre las irregularidades que le hayan observado los visitadores y la forma de corregir su
situacin fiscal. En ningn caso podrn modificarse las contribuciones omitidas y las multas
determinadas por la autoridad fiscal que ya hubiesen sido sealadas en la liquidacin ni el plazo
para pagar establecido en las disposiciones fiscales.
El contribuyente tambin podr acudir a las oficinas de Servicios al Contribuyente con el fin de
consultar verbalmente las dudas en relacin con la auditora. En este caso, no se crearn derechos
ni obligaciones diferentes de los establecidos en las leyes fiscales y aduaneras.
Otras visitas domiciliarias que pueden practicarse a los contribuyentes
Adems de las visitas domiciliarias que tienen como fin comprobar el pago de contribuciones, se
emiten otras que tienen por objeto comprobar la procedencia de la devolucin; las de visitas
domiciliarias para verificar que los contribuyentes expidan comprobantes fiscales con todos los
requisitos exigidos por los ordenamientos legales aplicables; para revisar las obligaciones fiscales de
los impresores autorizados de comprobantes fiscales respecto de las operaciones con sus clientes;
que se hayan presentado solicitudes o avisos al Registro Federal de Contribuyentes, as como para
solicitar la exhibicin de la documentacin de los comprobantes que amparen la legal propiedad,
posesin, estancia, tenencia o importacin de mercancas que se encuentren en el domicilio; para el
uso correcto de marbetes o precintos, o de los envases que contengan bebidas alcohlicas, o que
stas se hayan destruido.
Estas visitas debern cumplir, entre otras, con las siguientes reglas:
Efectuarse en el domicilio fiscal o lugares que se sealen en la orden de visita o de
verificacin.
Entregar al visitado o a su representante legal tratndose de orden de visita y al encargado o
quien se encuentre al frente del negocio tratndose de verificacin de comprobantes fiscales,
la solicitud de exhibicin de la documentacin de los comprobantes que amparen la legal
propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de mercancas que se encuentran en
el domicilio, o para revisar el uso correcto de los marbetes o precintos, o de los envases que
contengan bebidas alcohlicas o que stas se hayan destruido.
La visita domiciliaria podr practicarse aun cuando no se encuentre el contribuyente o su
representante legal.
Los visitadores debern identificarse, solicitar la designacin de testigos o en su defecto
designarlos.
Deber levantarse acta en la que se harn constar los hechos u omisiones o las
irregularidades encontradas. Antes de la formulacin de la resolucin determinativa del
crdito fiscal, se conceder al contribuyente un plazo de tres das hbiles para desvirtuar la
comisin de la infraccin presentando las pruebas y formulando los alegatos
correspondientes.
Cuando la persona con quien se entienda la diligencia, o los testigos, se nieguen a firmar o a
recibir copia, este hecho se asentar en el acta que al efecto se levante, sin que esto afecte
la validez y valor probatorio de la misma.
En caso de que el visitado no est inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, los
visitadores le requerirn los datos necesarios para su inscripcin.

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

Tratndose de impresores autorizados de comprobantes fiscales, se revisan las obligaciones

fiscales respecto de las operaciones con sus clientes.

Visitas domiciliarias practicadas por entidades federativas o el Distrito Federal

Conforme a los Convenios de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrados
entre el Gobierno Federal y las entidades federativas o el Distrito Federal, sus acuerdos
modificatorios y sus anexos, las autoridades fiscales de dichas entidades ejercern las facultades
que estn expresamente establecidas en los citados acuerdos y sus anexos, en los trminos de la
legislacin fiscal y aduanera aplicable.
Revisin de gabinete
Concepto y procedimiento
Es el ejercicio de facultades de comprobacin de las autoridades fiscales que se lleva a cabo
mediante la solicitud de informacin, datos o documentacin, o de la contabilidad o parte de ella, y
se realiza en las oficinas de la propia autoridad, con el fin de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y aduaneras de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros.
Para tal efecto se solicita al contribuyente que presente en las oficinas de la autoridad fiscal en
forma impresa o en medios magnticos ciertos datos, informes, documentos, estados de cuenta,
etctera, los cuales, en su conjunto, integran su contabilidad.
Requisitos del oficio de solicitud de informacin
Las revisiones de gabinete se ordenan por la autoridad competente a travs de un oficio de solicitud
de documentacin, datos e informacin, con los siguientes requisitos:

Constar por escrito en documento impreso o digital.

Contener correctamente los datos del nombre, denominacin o razn social del
contribuyente a quien se dirige; en el caso de persona moral, anteponer el C.
Representante Legal.
Deber sealarse:
o Lugar y fecha de emisin.
o La autoridad que lo emite.
o Los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se emite,
e indicar el objeto o propsito de la revisin.
o El o los ejercicios, periodos u operaciones que sern revisados.
o Las obligaciones fiscales y aduaneras que se van revisar.
o El lugar y plazo en el cual se debe proporcionar la informacin solicitada.
Tener la firma autgrafa del funcionario competente.
La informacin deber ser proporcionada por la persona a quien se dirigi la solicitud o por
su representante.
Desarrollo de la revisin de gabinete
Notificacin del oficio de solicitud de informacin
El oficio de solicitud de informacin y documentacin se notificar al contribuyente de conformidad
con el artculo 136 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el domicilio que tenga manifestado en el
Registro Federal de Contribuyentes, o en aquel que conforme al artculo 10 del mismo Cdigo sea
identificado como su domicilio fiscal y, nicamente tratndose de persona fsica, su casa habitacin.
Forma de presentar la informacin requerida
En el oficio de solicitud se indicar el plazo y lugar donde debe presentarse la informacin, la cual
deber ser proporcionada mediante escrito firmado por la persona a la que va dirigida
(contribuyente) o por su representante legal.
Cuando no sea atendido el oficio de solicitud en el plazo establecido, se girar un segundo
requerimiento precedido de la multa correspondiente.

Emisin del oficio de observaciones

Una vez revisados documentos, informes o contabilidad proporcionada por el contribuyente, las
autoridades fiscales formularn un oficio de observaciones en el que harn constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido en la revisin, mismo que se
notificar personalmente al contribuyente o a su representante legal, o en su defecto al tercero
relacionado con el contribuyente revisado, previo citatorio.

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Cuando las autoridades fiscales determinen que no existen observaciones, comunicarn al
contribuyente, mediante oficio, la conclusin de la revisin. Si las autoridades conocieron hechos u
omisiones y lo hicieron constar en el oficio de observaciones que se le notific al contribuyente o
responsable solidario, ste contar con un plazo de veinte das para presentar los documentos o
libros que desvirten los hechos sealados en dicho oficio, o bien puede optar por corregir su
situacin fiscal.
Cuando se revise ms de un ejercicio, el plazo podr ampliarse 15 das ms, siempre que el
contribuyente presente aviso ante la autoridad que practica la revisin, dentro del plazo inicial de
veinte das. Si no se presentan las pruebas que desvirten las irregularidades sealadas en el oficio
de observaciones, los hechos se tendrn por consentidos.
Emisin de la resolucin determinativa del crdito Cuando el contribuyente no haya desvirtuado las
observaciones, no corrija su situacin fiscal o lo haga en forma parcial, dentro del plazo de veinte
das posteriores o veinte ms quince das en caso de prrroga, la autoridad fiscal emitir una
resolucin en la que determine el crdito fiscal a su cargo, misma que se notificar personalmente
dentro de un plazo que no podr exceder de seis meses.
Temas relacionados con la visita domiciliaria y la revisin de gabinete
Plazo para concluir las visitas domiciliarias o revisiones de gabinete

De conformidad con las disposiciones legales aplicables, los visitadores deben concluir las
visitas domiciliarias o las solicitudes de informacin y documentacin (revisiones de gabinete)
dentro de un plazo mximo de doce meses, contados a partir de que se notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.
Referente a las facultades establecidas en el noveno prrafo del artculo 22 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, el ejercicio de las facultades de comprobacin para verificar la
procedencia de la devolucin concluir dentro de un plazo mximo de 90 das contados a
partir de la fecha en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de dichas facultades.

Excepcionalmente este plazo no se aplicar a los siguientes contribuyentes:

A los integrantes del sistema financiero y a los que consoliden para efectos fiscales de
conformidad con el ttulo II, captulo VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos
casos, el plazo mximo ser de
Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite informacin a autoridades de otro pas.
A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero, y a los contribuyentes sobre los que la autoridad aduanera est llevando a cabo
la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases. En estos casos, el
plazo mximo ser de dos aos.
Cuando se trate de las facultades establecidas en el noveno prrafo del artculo 22 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, el plazo ser de 180 das contados a partir de la fecha en la
que se notifique a los contribuyentes el inicio de dichas facultades, en el caso de que se
deba requerir informacin a terceros relacionados con el contribuyente o tratndose de los
contribuyentes a que se refiere el apartado B del artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Suspensin del plazo para concluir la revisin

Los supuestos de suspensin del plazo para concluir la auditora (artculo 46-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin) son los que a continuacin se citan:

Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga.
Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la
sucesin.
Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de
cambio correspondiente, o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se le
localice.
Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos
solicitados por las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, durante el periodo que transcurra entre el da del vencimiento del plazo otorgado en
el requerimiento y hasta el da en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la
suspensin pueda exceder de seis meses. En el caso de dos o ms solicitudes de
informacin, se sumarn los distintos periodos de suspensin y en ningn caso el periodo de
suspensin podr exceder de un ao.

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin vinculada a stas, se

observe que el procedimiento no se ajust a las normas aplicables, que pudieran afectar a la
legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr reponer el procedimiento
desde la violacin cometida y el plazo para concluir la revisin se suspender a partir de que
la autoridad informe al contribuyente la reposicin del procedimiento.

Dicha suspensin no podr exceder de un plazo de dos meses contados a partir de que la autoridad
notifique al contribuyente la reposicin del procedimiento.

Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus facultades de

comprobacin por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo cual se
deber publicar en el Diario Oficial de la Federacin y en el Portal de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria.
Cuando durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la contabilidad del
contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algn
medio de defensa en el pas o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del
ejercicio de sus facultades de comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha
en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolucin definitiva
de los mismos.

Plazo para que la autoridad emita la resolucin determinativa del crdito fiscal de las
contribuciones omitidas
La determinacin de las contribuciones omitidas mediante resolucin que se hayan encontrado en la
visita domiciliaria o en la revisin de gabinete, deber notificarse en un plazo mximo de seis meses
contados a partir de la fecha en que se levant el acta final de la visita o, tratndose de la revisin de
las contabilidad de los contribuyentes, a partir de la notificacin del oficio de observaciones.
El plazo para emitir la resolucin se suspender por huelga, fallecimiento del contribuyente, por
cambio de domicilio fiscal del contribuyente sin
haber presentado el aviso de cambio
correspondiente, o cuando no se le localice en el que haya sealado, o por interponer ste algn
medio de defensa contra los actos que deriven del ejercicio de las facultades de comprobacin.
Si la autoridad fiscal no emite la resolucin determinativa del crdito fiscal (liquidacin) dentro del
plazo citado, quedar sin efectos la orden de visita domiciliaria o la revisin de gabinete, y las
actuaciones realizadas por la autoridad al amparo de la misma.
Tratndose del ejercicio de las facultades de comprobacin para verificar la procedencia de la
solicitud de devolucin de contribuciones, se emitir la resolucin por la que, del resultado de la
visita realizada, se determinar la procedencia o improcedencia de la devolucin solicitada. Si se
autoriza la devolucin (total o parcialmente), sta se realizar dentro de los 10 das hbiles
siguientes a aquel en el que se notifique legalmente la determinacin de la procedencia.
Debe destacarse que en dicho ejercicio de facultades de comprobacin para verificar la procedencia
de la solicitud de devolucin, bajo ningn supuesto las autoridades podrn determinar contribuciones
omitidas a cargo del contribuyente, limitndose nicamente a resolver sobre la procedencia de la
devolucin.
Verificacin de vehculos en trnsito y mercanca en transporte
Derechos de las personas que transportan mercancas de procedencia extranjera o circulan en
vehculos de procedencia extranjera.
La autoridad aduanera puede verificar la legal importacin, estancia, o tenencia y circulacin de
mercancas y vehculos de origen extranjero durante su trnsito por la ciudad o por carreteras.
Para ello, debe cumplir con lo siguiente:

Tratar a los contribuyentes con respeto y cordialidad, y explicarles el porqu de la verificacin

y sus alcances.
Contar con una orden expedida por la autoridad aduanera, excepto cuando se realicen
durante el despacho aduanero.
Identificarse ante el compareciente.
Practicar la verificacin en un recinto fiscal.
Requerir al compareciente la exhibicin de los documentos que demuestren la legal
importacin, tenencia o estancia de la mercanca o del vehculo en el pas. Cuando el
compareciente no exhiba la documentacin, sta sea insuficiente o la autoridad aduanera se

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

percate de la actualizacin de alguno de los supuestos de embargo precautorio sealados en

el artculo 151 de la Ley Aduanera, podr embargar precautoriamente la mercanca.
En caso de que la autoridad aduanera determine practicar el embargo precautorio de la
mercanca o el vehculo, debe explicar al compareciente el motivo y avisarle del inicio del
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera, para que ste, a su vez, est en
posibilidad de presentar las pruebas pertinentes durante el procedimiento.
Permitir al compareciente manifestar y reservarse lo que a su derecho convenga.
Levantar un acta en presencia de dos testigos nombrados por el compareciente y entregarle
una copia de la misma, en la cual se encontrar el inventario fsico de la mercanca o
vehculo embargados.

Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera

Cuando el embargo precautorio haya tenido como motivo una inexacta clasificacin arancelaria, el
compareciente podr ofrecer la celebracin de una junta tcnica consultiva para definir si sta es
correcta o no. En caso de ser correcta la clasificacin arancelaria, proceder el levantamiento del
embargo y la entrega de la mercanca.
Este procedimiento no constituye instancia. El contribuyente podr solicitar la sustitucin del
embargo precautorio practicado a las mercancas o vehculos por alguna de las garantas sealadas
en el Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que la causal de embargo precautorio no se
encuentre entre los supuestos sealados en el artculo 183-A de la Ley Aduanera.
El compareciente podr ofrecer, por escrito, las pruebas y alegatos que a su derecho convenga ante
la autoridad aduanera que levant el acta, dentro de los diez das siguientes a aquel en que surta
efectos la notificacin de dicha acta.
Cuando el compareciente presente pruebas documentales que desvirten los supuestos por los
cuales la mercanca o el vehculo fueron objeto de embargo precautorio, la autoridad aduanera
dictar de inmediato una resolucin en la que se ordene la devolucin de la mercanca o vehculo
embargados sin imponer sanciones.
Cuando el compareciente no presente las pruebas o stas no desvirten los supuestos por los
cuales la autoridad aduanera embarg precautoriamente la mercanca, esta ltima dictar una
resolucin, en un plazo que no exceder de cuatro meses contados a partir del da siguiente a aquel
en que se encuentre debidamente integrado el expediente (se entiende que el expediente se
encuentra debidamente integrado cuando hayan vencido los plazos para la presentacin de todos
los escritos de pruebas y alegatos o, en caso de resultar procedente, la autoridad encargada de
emitir la resolucin haya llevado a cabo las diligencias necesarias para el desahogo de las pruebas
ofrecidas por los promoventes).
Por lo que respecta al embargo precautorio de mercancas de procedencia extranjera, durante la
visita domiciliaria, la autoridad contar con un plazo de cuatro meses contados a partir de la fecha
en que se efectu el embargo para emitir la resolucin correspondiente, determinando, en su caso,
las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas e imponiendo las sanciones que procedan.
Autocorreccin fiscal
El contribuyente podr corregir su situacin fiscal, sin contar con autorizacin previa de la autoridad,
a partir del momento en el que se d inicio al ejercicio de las facultades de comprobacin y hasta
antes de que se le notifique la resolucin que determine el monto del crdito fiscal, pagando, a
travs de la presentacin de declaracin de correccin fiscal, las contribuciones que adeude,
incluidas su actualizacin, multas y recargos.
Cuando exista correccin de la situacin fiscal de los contribuyentes, stos entregarn a la autoridad
revisora una copia de la declaracin de correccin que hayan presentado.
Dicha situacin deber ser consignada en un acta parcial cuando se trate de visitas domiciliarias; en
los dems casos, incluso cuando haya concluido una visita domiciliaria, la autoridad revisora en un
plazo de diez das contados a partir de la entrega deber comunicar al contribuyente mediante oficio
haber recibido la declaracin de correccin, sin que dicha comunicacin implique la aceptacin de la
correccin presentada por el contribuyente.
La autocorreccin del contribuyente en materia de comercio exterior, no implicar la regularizacin
de las mercancas afectas a dicho acto.
Requisitos

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

Cuando el contribuyente presente declaracin de correccin fiscal durante el desarrollo de la visita o
de la revisin de gabinete, y haya transcurrido al menos un plazo de tres meses contados a partir del
inicio de la fiscalizacin, la autoridad revisora podr dar por concluida la visita domiciliaria o la
revisin de que se trate, si a su juicio y conforme a la investigacin realizada se desprende que el
contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales por los conceptos y periodo
revisados.
En este caso, se comunicar la correccin fiscal por oficio notificado al contribuyente y la conclusin
de la visita o la revisin de gabinete, dejando a salvo las facultades de la autoridad.
Cuando el contribuyente corrija su situacin fiscal una vez concluido el acto de fiscalizacin, es
decir, levantada el acta final en visita o notificado el oficio de observaciones en revisin de gabinete,
pero antes de que se le notifique la resolucin que determine el crdito fiscal y antes de que las
autoridades fiscales verifiquen que el contribuyente corrigi en su totalidad las obligaciones que se
conocieron en el ejercicio de facultades antes citadas, deber comunicar al contribuyente dicha
situacin mediante oficio, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que la autoridad
haya recibido la declaracin de correccin fiscal.
Cuando los contribuyentes presenten la declaracin de correccin fiscal una vez concluido el acto de
fiscalizacin (levantada el acta final en visita o noti- ficado el oficio de observaciones en revisin de
gabinete) y hubieran transcurrido al menos cinco meses de los seis sealados para determinar las
contribuciones omitidas, y la autoridad fiscal an no emita la resolucin correspondiente, se contar
con un mes de plazo adicional a los seis meses, contado a partir de la fecha en que el contribuyente
presente la referida declaracin de correccin fiscal.
Beneficios
Cuando el contribuyente corrija su situacin fiscal, despus de que se inicie el ejercicio de las
facultades de comprobacin y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o el
oficio de observaciones en revisiones de gabinete, se autoaplicar una multa de 20% de las
contribuciones omitidas histricas, sin actualizacin.
En caso de que el contribuyente pague las contribuciones omitidas y sus accesorios despus de
levantada el acta final o el oficio de observaciones, pero antes de la notificacin de la resolucin
donde se determine el crdito fiscal, se aplicar una multa de 30% de las contribuciones omitidas.
La disminucin de las multas tambin es aplicable en las contribuciones de comercio exterior, de
acuerdo con lo previsto en el artculo 1, primer prrafo, de la Ley Federal de Derechos del
Contribuyente. Ahora bien, de conformidad con el artculo 15 penltimo y ltimo prrafos de la Ley
de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2009, proceder la reduccin de multas
durante este ejercicio por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales
federales distintas a las obligaciones de pago, como las relacionadas con el RFC, presentacin de
declaraciones, solicitudes o avisos, llevar contabilidad, entre otras, y ser procedente para todas las
multas autoimpuestas en el ejercicio fiscal 2009, independientemente del ejercicio por el que
autocorrija su situacin fiscal derivado del ejercicio de facultades de comprobacin.
Dicha reduccin no ser aplicable a multas impuestas por haber declarado prdidas fiscales en
exceso y las consideradas en el artculo 85, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, referentes
a infracciones por oponerse a la prctica de una visita en el domicilio fiscal, no suministrar los datos
e informes que le sean requeridos, no proporcionar la contabilidad o hacerlo parcialmente, no
entregar el contenido de las cajas de valores y en general los elementos para comprobar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales o de terceros.
La reduccin tambin se aplicar a la fraccin IV del artculo 81 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
relativa a no efectuar, en los trminos de las disposiciones fiscales, los pagos provisionales, en
virtud de que si bien estn relacionados con una obligacin de pago, dicho pago es a cuenta de una
contribucin, por lo que esa infraccin es de carcter formal y no representa la omisin del pago
definitivo de la contribucin.
Cuando derivado de la autocorreccin por el contribuyente, previo pago de las contribuciones
omitidas junto con sus accesorios, en su caso, y cuando se haya iniciado el ejercicio de facultades
de comprobacin por las autoridades fiscales y hasta antes de que se levante el acta final, o bien se
notifique el oficio de observaciones en revisin de gabinete, respectivamente, slo pagar 50% de la
multa que le corresponda.
En el caso de que el contribuyente corrija su situacin fiscal y pague las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios, en su caso, despus de levantada el acta final; o bien, notificado el oficio
de observaciones en revisin de gabinete, respectivamente, pero antes de que se haya notificado la

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

liquidacin que determine un crdito fiscal, slo pagar 60% de la multa que le corresponda. Las
reducciones citadas, no excluyen los dems beneficios en la aplicacin de las multas que se
encuentran en las diversas disposiciones fiscales.
Los beneficios descritos en el artculo 15 de la Ley de Ingresos de la Federacin antes detallados
slo se aplicarn durante el ejercicio 2009 cuando sea una autocorreccin total derivada del ejercicio
de las facultades de comprobacin y a satisfaccin de la autoridad.
Pago en parcialidades
El contribuyente podr pagar hasta en 36 parcialidades, incluidas las multas, para lo cual debe
solicitar autorizacin y garantizar el monto del adeudo desde la primera parcialidad por medio de
prenda, hipoteca, fianza, embargo de la negociacin, entre otras formas.
No se pueden pagar en parcialidades los impuestos al comercio exterior y los dems que deban
pagarse ante la aduana ni los impuestos trasladados, retenidos o recaudados de terceros, salvo que,
en el caso de los impuestos trasladados, retenidos o recaudados, se trate de crditos fiscales
generados con anterioridad al 1 de enero de 2004, para lo cual el contribuyente deber presentar
solicitud de autorizacin para pagar a plazos dichas contribuciones, siempre y cuando garantice el
inters fiscal mediante billete de depsito, prenda o hipoteca, obligacin solidaria asumida por
tercero que compruebe su idoneidad y solvencia, o mediante embargo por la va administrativa de
inmuebles libres de gravmenes o de afectaciones agrarias y urbansticas.
Para ello, deber efectuar el pago de una cantidad equivalente a 20% de la totalidad del adeudo que
corresponda a la primera parcialidad, considerando las contribuciones omitidas actualizadas, los
recargos generados hasta la fecha de pago y, en su caso, las sanciones que se hubieran
determinado.
En caso de que se autorice por autoridad competente, no exceder de 24 parcialidades. (Artculo
XIV de las disposiciones transitorias publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de
2004.) La solicitud de autorizacin para pago en parcialidades se presentar ante la Administracin
Local de Servicios al Contribuyente o ante la autoridad fiscal estatal competente mediante la forma
oficial 44, anexando los documentos que se indiquen, dentro de los quince das siguientes a aquel
en que se efectu el pago de la primera parcialidad.
Como caso de excepcin, tratndose del ejercicio de las facultades de comprobacin para verificar
la procedencia de una devolucin de contribuciones, no es aplicable la autocorreccin.
Pago de contribuciones y multas
Los contribuyentes que durante una visita domiciliaria o una revisin de gabinete decidan corregir su
situacin fiscal pagando las contribuciones omitidas, o paguen la cantidad sealada en la resolucin
determinativa, debern hacerlo por los mismos medios en que han venido efectuando sus pagos, es
decir, va Internet, en las ventanillas de los bancos autorizados, o bien utilizando las formas fiscales
correspondientes, segn sea el caso y el periodo.
En el caso de crditos fiscales determinados por autoridades fiscales de las entidades federativas o
del Distrito Federal, el pago debe realizarse en las oficinas que tienen establecidas estas
autoridades, de conformidad con los convenios de colaboracin administrativa en materia fiscal
federal y sus anexos. Para mayor informacin sobre el esquema de presentacin de pagos por
medios electrnicos, se sugiere consultar el Portal de Internet del SAT.
En ningn caso se deber hacer el pago a los visitadores o a alguna otra persona, aun cuando sea
en el domicilio de la autoridad fiscal.
Tratndose de cantidades que deban pagarse ante las entidades federativas o el Distrito Federal, el
pago se har en las oficinas recaudadoras de las propias entidades federativas o el Distrito Federal,
o bien en las instituciones de crdito que stos autoricen, pero en todos los casos se deber expedir
un recibo oficial.
Ahora bien, si el infractor paga las contribuciones omitidas dentro de los 45 das siguientes al que
surti efectos la notificacin de la resolucin determinativa del crdito, la multa se reducir 20% del
monto de las contribuciones omitidas por pronto pago.
Medios de defensa
Los contribuyentes tienen derecho a impugnar las resoluciones definitivas dictadas por las
autoridades fiscales y aduaneras en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, como son los
oficios de imposicin de multas y la resolucin en la que se determinen los adeudos fiscales, entre
otros. Este derecho es irrenunciable.

CARTA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO 2010

Las autoridades fiscales tienen prohibido exigir la renuncia a estos medios de defensa. Los medios
de defensa son los siguientes
Recurso de revocacin
Este recurso deber presentarse ante la Administracin Local Jurdica que corresponda al domicilio
fiscal del contribuyente, o al domicilio que corresponda ante la autoridad que emiti o ejecut el acto
administrativo que se impugna, para lo cual cuenta con un plazo de 45 das hbiles, siguientes a
aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin que se pretende recurrir.
El contribuyente que haya interpuesto este recurso contar con un plazo de cinco meses a partir de
la fecha en que se presente el escrito para garantizar el inters fiscal, a fin de suspender el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Juicio contencioso administrativo federal (juicio de nulidad)
Este juicio de nulidad se inicia con el escrito de demanda, que se presenta ante el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, en la Sala Regional que resulte competente atendiendo al lugar
donde se encuentre el domicilio fiscal del demandante, con las salvedades descritas en las
fracciones I, II y III del artculo 34 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, dentro de los 45 das siguientes a la notificacin de la resolucin definitiva que se
impugna.
Revisin administrativa
Si bien es cierto que no se trata de un medio de defensa en contra de una resolucin, este trmite es
un mecanismo excepcional de autocontrol de legalidad de los actos administrativos, es decir, cuando
el contribuyente considere que la resolucin administrativa derivada de una visita domiciliaria,
revisin de gabinete o Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera, hubiera sido emitida en
contravencin a las disposiciones fiscales aplicables, podr solicitar ante el superior jerrquico de la
autoridad fiscal que dict la resolucin, su modificacin o revocacin, por una sola vez, en caso de
que se demuestre fehacientemente dicha contravencin; lo anterior siempre y cuando no se hubiere
interpuesto el recurso de revocacin o el juicio contencioso administrativo en contra de la resolucin
de que se trate, ni hubieren transcurrido los plazos para presentarlas, y sin que haya prescrito el
crdito fiscal.
Quejas y denuncias
Para manifestar una queja, denuncia, sugerencia o reconocimiento, el SAT pone a su disposicin los
siguientes servicios:

Correo electrnico: quejas@sat.gob.mx.

Buzones de quejas, sugerencias y reconocimientos localizados en las
Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente de todo el pas.
Cualquier sndico autorizado, para lo cual puede consultar el directorio de los sndicos en las
Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, en el Portal de Internet del SAT.
Los superiores jerrquicos de los visitadores.
Podr acudir personalmente al Centro Nacional de Consulta, ubicado en Av. Hidalgo 77,
planta baja, col. Guerrero, 06300, Mxico, D. F.
Para denunciar actos de corrupcin de los visitadores y otros servidores pblicos:
Correo electrnico: denuncias@sat.gob.mx.
Ante la Secretara de la Funcin Pblica: rgano Interno de Control en el SAT: Para quejas y
denuncias a los telfonos: Conmutador: 5802 00 00, ext. 42200, 5802 21 68, 5802 02 72 y 01
800 71 91 321. Centro de contacto con la ciudadana: D.F. y rea metropolitana: 2000 3000,
ext. 2000. Interior de la Repblica 01 800 38 62 466.
Registro de citas en INFOSAT: 01 800 46 36 728.

Secretara de Finanzas y Planeacin del Gobiernos del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave:
Correo Electrnico: quejamet@sefiplan.gob.mx
Telfonos: 01800-7126457 Ext. 3206
01800-2602400
018007117854