SUMRIO
1
APRESENTAO ...................................................................................................................... 2
2
O CURSO, EDITAL E PROVA ...................................................................................................... 3
3
ASPECTOS INICIAIS ................................................................................................................. 8
3.1
CONCEITO DE CONTABILIDADE ............................................................................................. 8
3.2
OBJETO E CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE ............................................................. 9
3.3
FINALIDADE DA CONTABILIDADE E USURIOS DAS DEMONSTRAES .................................... 10
3.4
FUNES DA CONTABILIDADE ............................................................................................. 11
4
PATRIMNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS (ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO) ............ 11
4.1
BENS ................................................................................................................................ 12
4.2
DIREITOS .......................................................................................................................... 12
4.3
OBRIGAES ..................................................................................................................... 13
5
SITUAO LQUIDA E EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO ............................................... 16
5.1
TIPOS DE SITUAO LQUIDA EXISTENTES ........................................................................... 18
6
APURAO DE RESULTADOS. .................................................................................................. 21
7
CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO................................................................................ 22
7.1
CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ............................................ 22
7.2
CONTAS PATRIMONIAIS ...................................................................................................... 22
7.3
CONTAS DE RESULTADO ..................................................................................................... 23
8
FUNES E ESTRUTURA DAS CONTAS. .................................................................................... 23
8.1
RAZONETE E CONTAS ......................................................................................................... 23
9
TEORIA DAS CONTAS ............................................................................................................. 25
10
TEORIA PERSONALISTA ...................................................................................................... 25
11
TEORIA MATERIALSTICA .................................................................................................... 25
12
TEORIA PATRIMONIALISTA .................................................................................................. 25
13
ATOS E FATOS CONTBEIS ................................................................................................. 26
14
TCNICAS CONTBEIS ........................................................................................................ 27
14.1
ESCRITURAO .............................................................................................................. 27
14.2
ELABORAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .............................................................. 28
14.3
AUDITORIA .................................................................................................................... 29
14.4
ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ..................................................................... 29
15
DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO .......................................................................... 30
16
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS .................................................................................... 31
16.1
CONTAS LANADAS A DBITO E A CRDITO ...................................................................... 33
17
ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANAMENTO...................................................................... 38
18
FRMULAS DO LANAMENTO............................................................................................... 39
18.1
1 FRMULA .................................................................................................................. 39
18.2
2 FRMULA .................................................................................................................. 39
18.3
3 FRMULA .................................................................................................................. 39
18.4
4 FRMULA .................................................................................................................. 40
19
TIPOS DE FATOS CONTBEIS .............................................................................................. 40
19.1
FATO PERMUTATIVO OU QUALITATIVO .............................................................................. 41
19.2
FATO MODIFICATIVO OU QUANTITATIVO ........................................................................... 42
19.3
FATO MISTO ................................................................................................................... 43
20
INSUBSISTNCIAS X SUPERVENINCIAS .............................................................................. 44
21
RETIFICAO DE LANAMENTO CONTBIL ............................................................................ 45
22
LIVROS CONTBEIS E FISCAIS ............................................................................................ 45
22.1
LIVRO DIRIO ................................................................................................................ 46
22.2
LIVRO RAZO ................................................................................................................. 47
22.3
LIVRO CAIXA .................................................................................................................. 48
22.4
LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO E ENTRADA E SADA DE MERCADORIAS ........................... 48
22.5
LIVROS OBRIGATRIOS PARA AS SOCIEDADES ANNIMAS ................................................. 48
23
BALANCETE DE VERIFICAO .............................................................................................. 49
24
RESUMO DOS TPICOS ABORDADOS NESTA AULA ................................................................. 50
QUESTES COMENTADAS .............................................................................................................. 54
QUESTES CONCEITOS INICIAIS ................................................................................................ 54
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APRESENTAO
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Aula 1
Aula 2
CONTEDO
Aula inicial. Apresentao e teoria bsica.
1.4. Resoluo CFC n 750/1993, atualizada pela Resoluo CFC n
1.282/2010.
.5. Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas - NBC T. 2. Demonstraes
Contbeis. 1. Legislao. 1.1. Lei n 6.404/1976, suas alteraes e legislao
complementar. 1.2. Lei 11.638/2007, suas alteraes e legislao
complementar. 1.3. Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPCs).
1. Legislao. 1.1. Lei n 6.404/1976, suas alteraes e legislao
complementar. 1.2. Lei 11.638/2007, suas alteraes e legislao
complementar. 1.3. Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPCs). 4.1. Contabilizao de investimentos em coligadas e
controladas. Mtodo de Equivalncia Patrimonial. 4.1.1. Goodwill. 5. Ativos
Intangveis
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DATA
09.12.2015
13.12.2015
26.12.2015
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Aula 9
Aula 10
Aula 11
Aula 12
Aula 13
Aula 14
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13.01.2016
19.01.2016
23.01.2016
29.01.2016
04.02.2016
10.02.2016
16.02.2016
21.02.2016
27.02.2016
02.03.2016
08.03.2016
Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa
Observao: Quem quiser nos acompanhar nas diversas redes sociais,
ser bem-vindo. Estamos sempre colocando questes, assuntos
diversos, recursos, opinies, entre outros.
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CONCEITO DE CONTABILIDADE
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DA
CONTABILIDADE
USURIOS
DAS
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FUNES DA CONTABILIDADE
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BENS
Segundo a definio doutrinria, bem jurdico tudo aquilo que pode ser objeto
de direito. Alguns vo ainda mais longe e definem os bens como tudo aquilo
que pode proporcionar ao homem qualquer satisfao. Levando em conta esta
definio extrada da 7 edio do dicionrio jurdico de Deocleciano Torrieri,
podemos concluir que a sade um bem, pois proporciona ao homem certa
satisfao. A amizade tambm o . Todavia, contabilmente, interessaremo-nos,
na nossa disciplina, somente naqueles bens que possam ser avaliados em
termos monetrios.
Os bens hoje, basicamente, podem ser divididos em bens corpreos e
incorpreos (os chamados ativos intangveis).
Como exemplo de bens tangveis temos: caixa, terrenos, estoques, veculos.
Como exemplo de bens intangveis tem: software, patentes, propriedade
intelectual.
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DIREITOS
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OBRIGAES
Grosso modo, so valores que a minha empresa deve a terceiros, tais como
impostos a pagar, salrios a pagar, financiamentos a pagar, emprstimos a
pagar. As obrigaes, por seu turno, compem o grupo que chamamos de
passivo.
E como as bancas cobram isso?! Para montar as demonstraes contbeis
existentes (e que caem em concurso), tais como balano patrimonial e
demonstrao do resultado do exerccio, o candidato deve saber discernir o
grupo ou demonstrao a que aquela conta pertence.
Se, por exemplo, a conta caixa, que um bem, um ativo, for classificada
erroneamente como uma obrigao, isto poder comprometer a resoluo de
toda a questo. E para no errar isso na prova, somente treinando muito, com
as questes que deixaremos ao trmino da aula.
Nada obstante a explicao posta acima, existe uma definio formal do que
vem a ser ativo, passivo e patrimnio lquido. E, uma vez que o edital para
expresso ao exigir as normas emanadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade, no nos surpreenderia fossem essas definies cobradas no
concurso vindouro, posto que uma novidade (j nem tanto) estatuda no CPC
00 Estrutura conceitual bsica da contabilidade.
Apenas um adendo. Voc sabe o que o Comit de
Pronunciamentos Contbeis?
Criado pela Resoluo CFC 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o estudo, o
preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de
Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a
emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao
e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a
convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais.
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10.000
10.000
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100,00
200,00
50,00
60,00.
40,00.
ATIVO
Bens
Direitos
PASSIVO
Obrigaes
ATIVO
Caixa = 100
Estoques = 50
Dupl. a receber = 200
PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Emprstimos a pagar = 40,00
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PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Caixa = 100
Estoques = 50
Dupl. a receber = 200
Total = 350
Vejam que no ativo temos um total de R$ 350,00, enquanto que no passivo tem
apenas R$ 100,00. O que podemos inferir? Os R$ 250,00 faltantes representam
a chamada situao lquida ou patrimnio lquido (capital prprio) da
empresa. Portanto, fica assim:
ATIVO
PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Caixa = 100
Estoques = 50
Dupl. a receber = 200
Total = 350
E como fizemos para achar o valor da situao lquida?! Ainda que sem
perceber, utilizamo-nos de uma equao algbrica bsica: a equao
fundamental bsica da contabilidade.
EQUAO FUND. DA CONTAB. ATIVO = PASSIVO + SITUAO
LQUIDA
Portanto, amigos. Fica assim. O quadro que estamos montando para
demonstrar o ativo e passivo passar agora a ser chamado de balano
patrimonial, sendo esta a nossa principal demonstrao contbil.
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5.1
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18 de 145
PATRIMONIAL
PASSIVO
Obrigaes 2.500
SL
?
TOTAL 2.000
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10.000
12.000
3.000
(5.000)
- 2000
PATRIMONIAL
PASSIVO
Obrigaes 2.000
SL ???
TOTAL 2.000
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CONTAS PATRIMONIAIS
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CONTAS DE RESULTADO
RAZONETE E CONTAS
Lado do dbito
Caixa
Lado do crdito
Saldo devedor
Saldo credor
Saldo devedor
Saldo credor
Saldo devedor
Saldo credor
A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contbeis, quer
patrimoniais, quer de resultado.
Embora, para ns, as contas sejam representadas da forma como expusemos
acima, formalmente, elas so assim apresentadas no livro razo:
Razo Analtico (Exemplo)
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Saldo
1.000,00
1.500,00
1.300,00
1.300,00
D
D
D
D
Nome da conta;
Valor debitado;
Valor creditado;
Saldo devedor ou credor;
Histrico do lanamento;
Data do lanamento.
Ficaria assim:
Caixa
100,00
30,00
50,00
80,00
Alm disso, as contas podem ser vistas por dois aspectos: qualitativos e
quantitativos.
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Teoria Personalista:
- Agentes consignatrios (bens)
- Agentes correspondentes (direitos e obrigaes)
- Proprietrios (receitas, despesas e Patrimnio lquido)
Teoria Materialista:
- Integrais (bens, direitos e obrigaes)
- Diferenciais (receitas, despesas e Patrimnio lquido)
Teoria Patrimonialista:
- Patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido)
- Resultado (receitas e despesas)
13 ATOS E FATOS CONTBEIS
O patrimnio societrio sofre constante movimento, haja vista que sofrem atos
de gesto contnua. Esses acontecimentos podem ser divididos basicamente em
dois grandes grupos:
A) Atos contbeis.
B) Fatos contbeis.
Os atos contbeis so acontecimentos que ocorrem na entidade e no
provocam alteraes do patrimnio, tais como admisso de empregados,
assinatura de um contrato de compra, venda, o aval de um ttulo de crdito,
uma fiana prestada em favor de terceiros.
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Os atos relevantes que faam parte das atividades da empresa devem ser
apresentados em notas explicativas, como ordena a Lei 6.404/76:
Art. 176. (...) 4 As demonstraes sero complementadas por notas
explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis
necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do
exerccio.
Os fatos contbeis, por sua vez, so os acontecimentos que provocam
variaes no patrimnio da entidade.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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29 de 145
100.000
100.000
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60.000
60.000
30 de 145
60.000
100.000
(40.000)
Repare que o Capital Integralizado sai por diferena (capital Social menos
Capital a integralizar).
A Lei das S.As prescreve que a integralizao mnima de 10% do capital
social. As aes podem ser subscritas em dinheiro ou quaisquer bens
suscetveis de avaliao em dinheiro.
O capital autorizado, por fim, representa aquele valor que est previsto no
estatuto social pelo qual pode haver aumento do capital social sem que haja
necessidade de alterar este instrumento.
Assim, se o estatuto permitisse que, no exemplo citado acima, a empresa
aumentasse seu capital at o limite de 200.000,00, poderamos constituir mais
100.000,00 sem a necessidade de fazer alteraes no estatuto e,
consequentemente, proceder a todos os trmites burocrticos frente a Junta
Comercial.
Patrimnio, contudo, em contabilidade, poder ser entendido como patrimnio
lquido, que o valor dos capitais prprios empregados s atividades
empresariais ou patrimnio bruto, hiptese em que representa o valor total do
ativo da entidade.
16 MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
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Definio
Plano de contas: conjunto de todas as contas existentes dentro de uma
entidade para uniformizar os registros contbeis.
Temos ainda o chamado sistema de contas. O sistema de contas algo que
mais tem a ver com a finalidade das contas em si. Ao agruparmos as contas,
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Lado do crdito
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Vamos explicar esta situao por meio de um exemplo. Observem este balano
patrimonial:
ATIVO
PASSIVO
Caixa
300
Fornecedores
200
Mercadorias
200
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
PL
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34 de 145
TOTAL
500
TOTAL
500
PASSIVO
Fornecedores 200
Capital Social 300
TOTAL 500
Suponhamos que essa entidade tenha sido constituda por dois scios, que
firmaram contrato social criando a pessoa jurdica KLS.
Eles dispuseram de R$ 300 (R$ 150 cada) para dar incio s atividades. Esse
montante inicial pode ser em dinheiro ou em quaisquer bens suscetveis de
avaliao em dinheiro (Lei 6.404/76, art. 7) e denominado de capital social
(nome importantssimo!).
Vamos analisar a situao: o Caixa aumentou (passou de zero para R$ 300). A
conta Caixa uma conta do Ativo e tem natureza devedora. Se o saldo da
conta Caixa aumentou, vamos debitar a conta, para representar esse aumento.
O PL tambm aumentou. Mas o PL tem natureza credora. Portanto, vamos
creditar a conta Capital Social, no PL, em contrapartida ao dbito efetuado na
conta caixa.
O lanamento desta operao ser feito da forma seguinte:
Dbito Caixa (ativo)
Crdito Capital Social (patrimnio lquido)
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300,00
300,00
200,00
200,00
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30.000,00
30.000,00
30.000,00
15.000,00
15.000,00
Vejam que segundo o mtodo das partidas dobradas o valor dos crditos deve
ser sempre igual ao dos dbitos.
E se esse veculo fosse vendido metade vista, metade a prazo, antes do
registro de qualquer depreciao, sem lucro ou prejuzo. Como lanaramos?
Dbito Caixa
Dbito Duplicatas a receber
Crdito Veculo
15.000,00
15.000,00
30.000,00
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36 de 145
Dbito Caixa
Crdito Capital Social
100.000,00
100.000,00
10.000,00
10.000,00
50.000,00
50.000,00
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37 de 145
25.000,00
25.000,00
30.000,00
30.000,00
considerando-se
feito
no
local
do
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38 de 145
100
50
50.
Ou assim,
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
a Fornecedores
100
50
50
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18.3 3 FRMULA
Envolve duas ou mais contas a dbito e uma conta a crdito.
Exemplo: Realizao da prestao de servio, recebida metade vista e metade
para 30 dias.
D Caixa
D Clientes
C Receita de prestao de servios
100
100
200
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50
50
50
50
Macete!
Lanamento
1a frmula
2a frmula
3a frmula
4a frmula
Dbito
1
1
2
2
Crdito
1
2
1
2
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40 de 145
500,00
500,00
Dvida com C
1000 (i)
1.000,00 (+ Ativo)
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41 de 145
1.000,00 (+ Passivo)
1.000 (- Passivo)
1.000 (- Ativo)
100.000,00
100.000,00
Reservas estatutrias
(i) 100.000
100.000
Capital Social
(i) 100.000
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42 de 145
700,00 (+ Ativo)
700,00 (+ Receita)
5.000 (- Passivo)
5.000 (+ Receita)
500 (+ Despesa)
500 (- Ativo)
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43 de 145
1.000,00 (- Passivo)
800,00 (- Ativo)
200,00 (+ Resultado = Receita)
1.000
100
1.100
20 INSUBSISTNCIAS X SUPERVENINCIAS
As supervenincias ativas so fatos inesperados que acontecem e aumentam
o patrimnio da entidade, gerando receitas. Os exemplos clssicos so o
nascimento de rebanho ou o recebimento de uma herana.
As supervenincias passivas representam justamente o contrrio. So fatos
inesperados que diminuem a situao lquida patrimonial da empresa, como,
por exemplo, um julgamento desfavorvel em processo judicial ou perante
determinado conselho de contribuintes de um fisco.
Por seu turno, temos as insubsistncias ativas ou insubsistncia do
passivo e as insubsistncias passivas ou insubsistncias do ativo.
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10.000,00
10.000,00
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Resumindo, o dirio :
-
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Saldo
1.000,00
1.500,00
1.300,00
1.300,00
D
D
D
D
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48 de 145
Conta
Banco
Clientes
Capital a realizar
Capital
Salrios a pagar
Caixa
Mercadorias
Emprstimos obtidos
Prejuzos acumulados
Fornecedores
Total
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Saldo
Devedor
Credor
10
20
50
100
10
15
40
40
20
5
155
155
Conta
Banco
Clientes
Capital a realizar
Saldo
Devedor
Credor
10
20
50
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49 de 145
100
10
15
40
40
20
115
5
195
Vejam que neste caso o total dos saldos credores no foi igual ao total dos
saldos devedores. O erro foi constatvel atravs do balancete de verificao.
Suponhamos agora que ao invs de registrar a entrada na conta mercadorias, o
correspondente valor de R$ 40,00 foi registrado na conta bancos a dbito.
Neste caso, constataramos o erro atravs do balancete?
Saldo
Devedor
Credor
50
20
50
100
10
15
40
20
5
155
155
Conta
Banco
Clientes
Capital a realizar
Capital
Salrios a pagar
Caixa
Emprstimos obtidos
Prejuzos acumulados
Fornecedores
Total
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Teoria Materialista:
- Integrais (bens, direitos e obrigaes)
- Diferenciais (receitas, despesas e Patrimnio lquido)
Teoria Patrimonialista:
- Patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido)
- Resultado (receitas e despesas)
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considerando-se
feito
no
local
do
Frmulas de lanamento:
Lanamento
1a frmula
2a frmula
3a frmula
4a frmula
Dbito
1
1
2
2
Crdito
1
2
1
2
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Gabarito E.
3)
(ESAF/Analista Contbil Financeiro/SEFAZ/CE/2006) Para alcanar
seus objetivos precpuos, a Contabilidade utiliza tcnicas formais especficas.
Assinale abaixo o grupo que discrimina essas tcnicas.
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Um investidor desejar saber, por exemplo, o quanto essa empresa est dando
de retorno para cada ao do capital social.
O credor por emprstimo desejar saber o quanto tem de garantia para poder
conceder tranquilamente o emprstimo que deseja. E assim por diante.
Tudo isso feito atravs da tcnica contbil chamada de ANLISE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS ou ANLISE DE BALANOS.
Portanto, o gabarito correto a letra c. Vejamos as outras assertivas:
a) funo econmica da Contabilidade
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5)
(ESAF/TTN-1994) "O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla,
registrando todas as ocorrncias nele verificadas."
"Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua
composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da
gesto da riqueza patrimonial."
As proposies indicam, respectivamente,
a) o objeto e a finalidade da contabilidade
b) a finalidade e o conceito da contabilidade
c) o campo de aplicao e o objeto da contabilidade
d) o campo de aplicao e o conceito de contabilidade
e) a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade
Comentrios
04033572333
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57 de 145
7)
(ESAF/TTN/1992) A palavra azienda comumente
Contabilidade como sinnimo de fazenda, na acepo de:
usada
em
8)
(ESAF/SEFAZ/PI/2001) Esto excludas do campo de aplicao da
Contabilidade
a) as reunies de pessoas sem organizao formal, ausncia de finalidade
explcita e inexistncia de quaisquer recursos especficos.
b) as sociedades no registradas ou que no possuam atos constitutivos
formais.
c) as entidades que explorem atividades ilcitas ou no estejam autorizadas a
funcionar.
d) as organizaes estrangeiras que tenham sede no exterior.
e) as pessoas jurdicas dispensadas pelo Fisco do cumprimento das obrigaes
relativas escriturao.
04033572333
Comentrios
Para responder essa questo, h que se perguntar: qual a campo de aplicao
da Contabilidade? Aziendas, certo? Aziendas so o qu? Patrimnio + Gesto.
O conceito independe da legalidade, validade ou qualquer outro ato referente
constituio, origem, etc.
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59 de 145
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62 de 145
R$ 200,00
R$ 1.100,00
R$ 280,00
R$ 100,00
R$ 370,00
R$ 700,00,
R$ 600,00
R$ 230,00
R$ 3.580,00
PASSIVO
Notas promissrias por ele emitidas
Duplicatas por ele aceitas
Dvidas de salrios
Aluguis a pagar
TOTAL DO PASSIVO
R$300,00
R$ 1.200,00
R$ 350,00
R$ 450,00
R$ 2.300,00
Vamos repetir!
A questo diz "salrios do perodo, quitados ou no (R$ 400,00), e dvidas
decorrentes de salrios (R$ 350,00)."
Ou seja, o total de salrios de 400 e ainda falta pagar 350.
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Como o dinheiro representa 30% do valor total do ativo, temos que: 30% x R$
80.000,00 = R$ 24.000,00.
Cuidado! A questo informa os percentuais do patrimnio total (total do
ativo). Alguns alunos acabam calculando o valor sobre R$ 48.000, que o
patrimnio lquido.
Gabarito A.
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65 de 145
100.000,00
(70.000,00)
30.000,00
100.000,00
(120.000,00)
(20.000,00)
Item correto. O que leva a empresa a ter ativo (patrimnio bruto) menor que as
obrigaes so os prejuzos. Prejuzos altos e constantes, que levaram o PL a
um valor negativo. Depois de algum tempo, teremos a situao de passivo a
descoberto (a empresa est perdendo dinheiro, e isso se reflete no balano).
d) o soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu
patrimnio bruto, enquanto o patrimnio lquido constitudo desses
mesmos bens e direitos, menos as obrigaes.
Dissemos que o patrimnio bruto sinnimo de ativo. E o que o ativo? O
conjunto de bens e direitos.
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Comentrios
O ativo representa a aplicao de recursos. Essa aplicao pode ter dois tipos
de origem: capital prprio e passivo exigvel.
O capital prprio representado pelo patrimnio lquido. Diversas so as contas
que integram o PL, entre elas o capital social, que representa o capital que os
scios esto entregando s atividades.
Alm do capital social, as receitas e despesas (que so apuradas na DRE) fazem
parte tambm do PL, devendo para ele ser transferidas.
Agora, lembremo-nos da equao bsica da contabilidade:
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Logo, o PL :
20.000 = 9.000 + PL
PL = 11.000,00.
O capital social conta que est contida dentro do PL. Logo, os R$ 11.000,00
de PL so compostos por R$ 10.000,00 de capital social e R$ 1.000,00 de
outra(s) conta(s).
Gabarito E.
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68 de 145
Gabarito B.
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(-P)
(-PL)
(-A)
10
5
15
Comentrios
Em 01.01.X1, PL: 12.000,00.
Em 31.12.X1, Passivo a descoberto: 11.000,00.
Assim, se h uma situao lquida negativa agora existente, por que houve
prejuzo no decorrer do exerccio social. Esse prejuzo foi no valor de R$
23.000,00.
Imagine-se que durante o exerccio, apenas um nico fato tenha ocorrido, qual
seja, a perda de uma ao judicial ainda no provisionada, no valor de R$
23.000,00.
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70 de 145
23.000
23.000
12.000
(23.000)
11.000 (passivo a descoberto)
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23.000
23.000
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72 de 145
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73 de 145
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74 de 145
incorreta,
posto
que
faltaram
as
contas
de
agentes
Gabarito E.
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75 de 145
Dinheiro 200,00;
Moblia 600,00;
Mquinas 400,00;
Automveis 800,00;
Casa construda 480,00.
04033572333
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01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
CAIXA
CAPITAL SOCIAL
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
DESPESAS DE ALUGUEL
DUPLICATAS A PAGAR
DUPLICATAS A RECEBER
IMPOSTOS A RECOLHER
LUCROS ACUMULADOS
MERCADORIAS
MVEIS E UTENSLIOS
RECEITAS DE JUROS
RECEITAS DE VENDAS
RESERVA LEGAL
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Conta
Caixa
Capital Social
CMV
Despesa de aluguel
Duplicatas a pagar
Duplicatas a receber
Impostos a recolher
Lucros acumulados
Mercadorias
Mveis e utenslios
Receitas de juros
Receitas de vendas
Reserva legal
Salrios e ordenados
Classificao na teoria
Classificao
Patrimonialista
Personalista
Materialstica
Ativo
Patrimonial
Consignatrio
Integral
PL
Patrimonial
Proprietrio
Diferencial
Resultado - despesa
Resultado
Proprietrio
Diferencial
Resultado - despesa
Resultado
Proprietrio
Diferencial
Passivo
Patrimonial
Correspondente
Integral
Ativo
Patrimonial
Correspondente
Integral
Passivo
Patrimonial
Correspondente
Integral
PL
Patrimonial
Proprietrio
Diferencial
Ativo
Patrimonial
Consignatrio
Integral
Ativo
Patrimonial
Consignatrio
Integral
Resultado - receita
Resultado
Proprietrio
Diferencial
Resultado - receita
Resultado
Proprietrio
Diferencial
PL
Patrimonial
Proprietrio
Diferencial
Resultado - despesa
Resultado
Proprietrio
Diferencial
04033572333
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78 de 145
Ativo
Patrimonial
Consignatrio
Integral
Comentrios
Classifiquemos.
Conta
Dinheiro
Mquinas
Dvidas diversas
Contas a receber
Valor
200
400
900
540
Classificao na teoria
Classificao Patrimonialista
Personalista
Materialstica
Ativo
Patrimonial
Consignatrio
Integral
Ativo
Patrimonial
Consignatrio
Integral
Passivo
Patrimonial
Correspondentes
Integral
Ativo
Patrimonial
Correspondentes
Integral
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79 de 145
680
Receita
Resultado
Proprietrio
Diferencial
500
600
700
240
800
450
Passivo
Ativo
Passivo
Despesa
Ativo
PL
Patrimonial
Patrimonial
Patrimonial
Resultado
Patrimonial
Patrimonial
Correspondentes
Consignatrio
Correspondentes
Proprietrio
Consignatrio
Proprietrio
Integral
Integral
Integral
Diferencial
Integral
Diferencial
450
Ativo
Patrimonial
Correspondentes
Integral
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80 de 145
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Gabarito A.
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81 de 145
Teoria Personalista:
- Agentes consignatrios (bens)
- Agentes correspondentes (direitos e obrigaes)
- Proprietrios (receitas, despesas e Patrimnio lquido)
Portanto, classifiquemos:
a) Juros Ativos (receita), Salrios a Pagar (passivo), Capital Social (PL),
Lucros Acumulados (PL), Aes de Coligadas (ativo).
b) Juros a Receber (ativo), Salrios (despesa), Capital Social (PL), Mveis e
Utenslios (ativo), Imposto a Recolher (passivo).
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82 de 145
Gabarito C.
QUESTES MTODO DAS PARTIDAS DOBRAS
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83 de 145
1
2
3
4
frmula
frmula
frmula
frmula
Dbito
1
1
2
2
Crdito
1
2
1
2
5.000,00
5.000,00
10.000,00
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84 de 145
igual valor se
a) da Prudncia.
b) da Competncia.
c) do Custo como Base de Valor.
d) do Denominador Comum Monetrio.
e) no se refere a nenhum princpio.
Comentrios
04033572333
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85 de 145
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86 de 145
do
do
de
de
100.000,00
100.000,00
04033572333
5.000,00
5.000,00
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87 de 145
31)
Comentrios
Comentemos item a item.
a) Todo acrscimo de valor em contas do Ativo corresponde,
necessariamente, a um decrscimo de valor em contas do Passivo.
A assertiva est incorreta. Por exemplo, a integralizao de capital social
realizada atravs do lanamento:
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88 de 145
50.000,00
50.000,00
1.000,00
1.000,00
10.000,00
10.000,00
1.000
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89 de 145
600
400
Ativo = Passivo + PL
1.000 = 600 + 400
Ocorre um decrscimo no ativo e ele passa para 900:
900 = 600 + 300
Ou
900 = 500 + 400
Portanto, um decrscimo no valor total do ativo, corresponde um decrscimo
em conta de passivo ou PL.
e) Um acrscimo no valor total do Ativo no corresponde,
necessariamente, a um acrscimo no valor do Patrimnio Lquido.
O item est correto. Imagine-se a compra de mercadorias a prazo, por R$
2.000,00.
O lanamento desta operao :
D Mercadorias (ativo)
C Fornecedores (passivo)
2.000,00
2.000,00
Gabarito E.
Compras
a Diversos
a Caixa
a Fornecedores
Diversos
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Diversos
a Vendas
Clientes
Impostos a Recuperar
Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS.
d)
Fornecedores
a Diversos
a Caixa
a Descontos
Caixa
a Diversos
a Clientes
a Juros
Diversos
a Vendas
Clientes
Impostos a Recuperar
Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS.
O lanamento para registrar a venda a prazo o seguinte:
Dbito Clientes
Dbito ICMS sobre vendas
Crdito Receita de vendas
Crdito ICMS a recolher
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91 de 145
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92 de 145
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93 de 145
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94 de 145
R$
R$
R$
R$
R$
R$
40.000,00
5.500,00
7.500,00
10.500,00
35.000,00
3.500,00
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95 de 145
R$ 5.500,00
R$ 10.500,00
R$ 35.000,00
R$ 51.000,00
Passivo
Um dbito, em duplicatas, com a GM
R$ 7.500,00
Patrimnio Lquido
Capital registrado na Junta Comercial
Lucros de perodos anteriores
Total
R$ 40.000,00
R$ 3.500,00
R$ 51.000,00
3.000
2.700
300 (Trata-se de conta de receita)
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96 de 145
6.240
260 (4% x 6.500)
6.500.
Passivo
Um dbito, em duplicatas, com a GM
Emprstimos bancrios
R$ 4.500,00
R$ 6.500,00
Patrimnio Lquido
Capital registrado na Junta Comercial
Lucros de perodos anteriores
Total
R$ 40.000,00
R$ 3.540,00
R$ 54.540,00
Resultado do Exerccio
+ Descontos Obtidos
(-) Despesas com NPs
Total
300,00
260,00
40,00
Tome nota 1!
- Quando a empresa tem "um crdito", no sentido jurdico, ela tem algo a
receber.
- E quando a empresa tem "um dbito", no sentido jurdico, tem algo a pagar.
- diferente de "lanamento a crdito" e "lanamento a dbito", nos sentidos
contbeis.
Tome nota 2!
Normalmente, quando a banca pergunta o "saldo devedor e credor", refere-se
ao valor apurado pelo balancete (saldo devedor de um lado, saldo credor do
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97 de 145
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98 de 145
04033572333
Assim:
Mquinas
20.000,00 20.000,00 (i)
Bancos
(i) 20.000,00 20.000,00 (ii)
Caixa
(ii) 20.000,00
Gabarito B.
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99 de 145
R$
R$
R$
R$
R$
5.500,00
5.000,00
4.000,00
3.500,00
3.000,00
Comentrios
Vamos l! Sobre esta parte de contas, temos um tipo de exerccio que ser
tambm muito recorrente, que saber o que significa a conta. Como essa
questo apresentada no AFRFB 2002.
Vejam que ela pede o valor do capital prprio. E o que estamos afirmando ser o
capital prprio? Nada mais nada menos do que o nosso Patrimnio Lquido.
Das contas apresentadas, compem o PL somente:
04033572333
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
(-) Capital a Realizar
Capital Realizado
(-) Prejuzos acumulados
Total
5.000,00
(1.500,00)
3.500,00
(500,00)
3.000,00.
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100 de 145
01
02
03
04
05
Conta
Aes de Coligadas
Aes em Tesouraria
Aluguis Passivos
Amortizao Acumulada
Bancos c/ Movimento
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saldo
60
10
32
25
100
101 de 145
Caixa
Capital a Realizar
Capital Social
Clientes
Comisses Ativas
Custo das Vendas
Depreciao
Depreciao Acumulada
Descontos Concedidos
Descontos Obtidos
Despesas de Organizao
Duplicatas a Receber
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Descontadas
Fornecedores
Mquinas e Equipamentos
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Obrigaes Trabalhistas
Prmio de Seguros
Prejuzos Acumulados
Proviso para Devedores Duvidosos
Proviso para Imposto de Renda
Receitas de Vendas
Reservas de Capital
Reservas de Lucro
Salrios e Ordenados
Seguros a Vencer
Ttulos a Pagar
Veculos
80
45
335
120
46
200
28
45
18
17
90
85
115
35
195
130
145
40
18
40
12
30
22
350
65
125
60
28
20
180
a) R$ 1.065,00.
b) R$ 1.308,00.
c) R$ 1.338,00.
d) R$ 1.373,00.
e) R$ 1.443,00.
Comentrios:
Vamos separar os saldos devedores dos saldos credores, para as contas acima:
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102 de 145
CRDITO
25
335
46
45
17
115
35
195
18
30
22
350
65
125
20
1.443
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103 de 145
Conta
Caixa
Bancos
Fornecedores
Estoque de mercadorias
Capital social
Total
Dbito
100,00
200,00
Crdito
300,00
300,00
600,00
300,00
600,00
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104 de 145
Saldos
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105 de 145
13.000,00
2.000,00
80.000,00
1.600,00
74.000,00
14.400,00
16.000,00
700,00
1.000,00
160.000,00
600,00
18.000,00
10.000,00
800,00
1.500,00
110.000,00
34.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
537.600,00
268.800,00
223.300,00
233.300,00
134.400,00
Comentrios
Uma dica para quando as questes apresentarem as contas assim fechadas
somar tudo e dividir por dois. Vocs encontraro mais rapidamente a resposta
do que se procederem separao das contas de saldos devedores e credores.
Todavia, para efeitos didticos, vamos faz-lo.
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SALDOS DEVEDORES
Caixa
Salrios e Ordenados
Bancos Conta Movimento
Computadores e Perifricos
Despesas de Transporte
Capital a Realizar
Imveis
Aluguis Passivos a Vencer
Clientes
TOTAL
13.000,00
1.600,00
74.000,00
16.000,00
700,00
18.000,00
110.000,00
1.500,00
34.000,00
268.800,00.
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106 de 145
2.000,00
80.000,00
14.400,00
1.000,00
160.000,00
600,00
10.000,00
800,00
268.800,00.
Gabarito B.
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107 de 145
04033572333
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Credor
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Devedor
Credor
Soma total
18.000,00
54.000,00
23.000,00
6.500,00
3.000,00
10.000,00
14.000,00
1.700,00
200,00
7.000,00
10.000,00
5.000,00
15.000,00
31.000,00
1.500,00
6.000,00
9.000,00
18.000,00
2.500,00
1.800,00
8.800,00
1.200,00
700,00
20.000,00
4.000,00
600,00
272.500,00
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108 de 145
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109 de 145
10
20
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110 de 145
50
100
10
15
40
40
20
5
310.
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111 de 145
Passivo
Salrios a pagar 10
Emprstimos obtidos
40
Fornecedores 5
Bancos 10
Clientes 20
Mercadorias 40
Patrimnio Lquido
Capital 100
Capital a realizar (50)
Prejuzos acumulado
(20)
Total 85
Total 85
O nosso gabarito , portanto, a letra E.
04033572333
Gabarito E.
100,00
300,00
140,00
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112 de 145
40,00
65,00
160,00
180,00
30,00
15,00
35,00
200,00
220,00
350,00
60,00
80,00
50,00
70,00
280,00
18,00
62,00
230,00
70,00
25,00
110,00
120,00
50,00
3.060,00
Comentrios
Vamos l, classificar as contas:
Saldos credores
Capital Social 300,00
Aluguis Ativos 65,00
IPI a Recolher 15,00
Despesas a Pagar 35,00
Receitas de Vendas 220,00
Fornecedores 280,00
Proviso p/Ajuste de Estoques 18,00
Patrimnio Lquido
Resultado (Receita)
Passivo Exigvel
Passivo Exigvel
Resultado (Receita)
Passivo Exigvel
Ativo - Redutora
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Credor
Credor
Credor
Credor
Credor
Credor
Credor
113 de 145
Passivo Exigvel
Passivo Exigvel
Ativo - Redutora
Passivo Exigvel
Ativo - Redutora
Patrimnio Lquido
Credor
Credor
Credor
Credor
Credor
Credor
1480
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Resultado (Despesa)
Resultado (Despesa)
Resultado (Despesa)
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
Devedor
1580
Gabarito E.
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114 de 145
Saldos
1.400,00
800,00
340,00
400,00
3.000,00
1.000,00
9.000,00
1.600,00
1.850,00
240,00
100,00
120,00
300,00
80,00
600,00
350,00
4.800,00
680,00
1.200,00
4.200,00
2.100,00
1.300,00
3.500,00
2.200,00
3.800,00
300,00
180,00
220,00
1.180,00
2.150,00
2.000,00
440,00
210,00
960,00
600,00
320,00
7.800,00
680,00
440,00
500,00
1.800,00
04033572333
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115 de 145
700,00
4.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
35.240,00.
33.240,00.
32.150,00.
32.130,00.
30.130,00.
Comentrios
BALANCETE DE VERIFICAO
CONTAS DE SALDO DEVEDOR
Aes de Coligadas
1.400,00
Aes de Controladas
800,00
Aes em Tesouraria
340,00
Bancos c/ Movimento
3.000,00
Caixa
1.000,00
Capital Social a Realizar
1.600,00
Clientes
1.850,00
Comisses Ativas a Receber
100,00
Comisses Passivas
300,00
Comisses Passivas a Vencer
80,00
Contribuies Previdencirias
600,00
Custo das Vendas
4.800,00
Depreciao Encargos
680,00
Duplicatas a Receber
2.100,00
Imveis
3.800,00
Impostos
300,00
Impostos a Recuperar
220,00
Marcas e Patentes
1.180,00
Mercadorias
2.150,00
Mveis e Utenslios
2.000,00
Prejuzos Acumulados
440,00
Salrios e Ordenados
1.800,00
Valores Mobilirios
700,00
Veculos
4.000,00
TOTAL DOS SALDOS DEVEDORES 35.240,00
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Comentrios
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao
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118 de 145
algumas
formalidades,
extrnsecas
FORMALIDADES
EXTRNSECAS (FINALIDADE: DIFICULTAR ADULTERAO):
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119 de 145
04033572333
feito erroneamente,
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usada
em
8)
(ESAF/SEFAZ/PI/2001) Esto excludas do campo de aplicao da
Contabilidade
a) as reunies de pessoas sem organizao formal, ausncia de finalidade
explcita e inexistncia de quaisquer recursos especficos.
b) as sociedades no registradas ou que no possuam atos constitutivos
formais.
c) as entidades que explorem atividades ilcitas ou no estejam autorizadas a
funcionar.
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123 de 145
a) R$ 1.280,00.
b) R$ 3.580,00.
c) R$ 3.180,00.
d) R$ 1.480,00.
e) R$ 880,00.
11) (ESAF/Agente Executivo/SUSEP/2006) A empresa A de Amlia S/A,
possuindo dinheiro, mquinas e dvidas, respectivamente, na proporo de 30,
70 e 40 por cento do patrimnio total, ostenta um patrimnio lquido de R$
48.000,00. Tecnicamente, isso significa que a empresa possui
a) Disponibilidades de R$ 24.000,00.
b) Passivo a Descoberto de R$ 32.000,00.
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19) (ESAF/Analista
Tcnico
Administrativo/MF/2013)
A
Teoria
Materialista das Contas aquela que classifica todos os ttulos contbeis como
sendo
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04033572333
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CAIXA
CAPITAL SOCIAL
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
DESPESAS DE ALUGUEL
DUPLICATAS A PAGAR
DUPLICATAS A RECEBER
IMPOSTOS A RECOLHER
LUCROS ACUMULADOS
MERCADORIAS
MVEIS E UTENSLIOS
RECEITAS DE JUROS
RECEITAS DE VENDAS
RESERVA LEGAL
SALRIOS E ORDENADOS
VECULOS
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129 de 145
igual valor se
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a) da Prudncia.
b) da Competncia.
c) do Custo como Base de Valor.
d) do Denominador Comum Monetrio.
e) no se refere a nenhum princpio.
29) (ESAF/Auditor Fiscal/Prefeitura de Recife/2003) Considerando o
Mtodo das Partidas Dobradas, assinale a nica opo correta.
a) Para cada fato contbil, teremos um registro indicando que, para cada
dbito, haver um ou mais crditos de igual valor, ou ainda, para cada
aplicao, haver uma ou mais origens de igual valor.
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Compras
a Diversos
a Caixa
a Fornecedores
Diversos
a Caixa
Fornecedores
Juros
Diversos
a Vendas
Clientes
Impostos a Recuperar
Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS.
d)
Fornecedores
a Diversos
a Caixa
a Descontos
e)
Caixa
a Diversos
a Clientes
a Juros
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133 de 145
R$
R$
R$
R$
R$
R$
40.000,00
5.500,00
7.500,00
10.500,00
35.000,00
3.500,00
a) R$ 51.000,00.
b) R$ 54.540,00.
c) R$ 60.460,00.
d) R$ 60.500,00.
e) R$ 61.060,00.
38) (ESAF/AFTE/RN/2005) Examinando o Dirio Contbil de sua empresa,
o contador deparou-se com o seguinte lanamento para registrar a alienao de
uma mquina usada, pelo valor contbil atual, recebendo em cheque o valor
obtido.
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134 de 145
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135 de 145
R$
R$
R$
R$
R$
5.500,00
5.000,00
4.000,00
3.500,00
3.000,00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
Conta
Aes de Coligadas
Aes em Tesouraria
Aluguis Passivos
Amortizao Acumulada
Bancos c/ Movimento
Caixa
Capital a Realizar
Capital Social
Clientes
Comisses Ativas
Custo das Vendas
Depreciao
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saldo
60
10
32
25
100
80
45
335
120
46
200
28
136 de 145
Depreciao Acumulada
Descontos Concedidos
Descontos Obtidos
Despesas de Organizao
Duplicatas a Receber
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Descontadas
Fornecedores
Mquinas e Equipamentos
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Obrigaes Trabalhistas
Prmio de Seguros
Prejuzos Acumulados
Proviso para Devedores Duvidosos
Proviso para Imposto de Renda
Receitas de Vendas
Reservas de Capital
Reservas de Lucro
Salrios e Ordenados
Seguros a Vencer
Ttulos a Pagar
Veculos
45
18
17
90
85
115
35
195
130
145
40
18
40
12
30
22
350
65
125
60
28
20
180
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137 de 145
Saldos
13.000,00
2.000,00
80.000,00
1.600,00
74.000,00
14.400,00
16.000,00
700,00
1.000,00
160.000,00
600,00
18.000,00
10.000,00
800,00
1.500,00
110.000,00
34.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
537.600,00
268.800,00
223.300,00
233.300,00
134.400,00
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138 de 145
1.500,00
6.000,00
9.000,00
18.000,00
2.500,00
1.800,00
8.800,00
1.200,00
700,00
20.000,00
4.000,00
600,00
272.500,00
04033572333
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139 de 145
10
20
50
100
10
15
40
40
20
5
310.
100,00
300,00
140,00
40,00
65,00
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140 de 145
160,00
180,00
30,00
15,00
35,00
200,00
220,00
350,00
60,00
80,00
50,00
70,00
280,00
18,00
62,00
230,00
70,00
25,00
110,00
120,00
50,00
3.060,00
Contas
Aes de Coligadas
Aes de Controladas
Aes em Tesouraria
Amortizao Acumulada
Bancos c/ Movimento
Caixa
Capital Social
Capital Social a Realizar
Clientes
Saldos
1.400,00
800,00
340,00
400,00
3.000,00
1.000,00
9.000,00
1.600,00
1.850,00
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141 de 145
240,00
100,00
120,00
300,00
80,00
600,00
350,00
4.800,00
680,00
1.200,00
4.200,00
2.100,00
1.300,00
3.500,00
2.200,00
3.800,00
300,00
180,00
220,00
1.180,00
2.150,00
2.000,00
440,00
210,00
960,00
600,00
320,00
7.800,00
680,00
440,00
500,00
1.800,00
700,00
4.000,00
04033572333
R$
R$
R$
R$
R$
35.240,00.
33.240,00.
32.150,00.
32.130,00.
30.130,00.
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