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Qu es lo que se debe saber sobre la renta de cuarta
categora?
El impuesto a la renta en nuestro pas est dividido en cinco categoras:
renta de primera categora (arrendamiento de bienes), renta de segunda
categora (venta de inmuebles, intereses, acciones, marcas, etc.), renta
de tercera categora (operaciones comerciales), renta de cuarta
categora (trabajador independiente) y por ltimo la renta de quinta
categora (trabajador dependiente).
La renta de cuarta categora nos habla del trabajador independiente, al
cual podemos definir como la persona natural que no est vinculada
mediante contrato de trabajo y que su remuneracin consiste
bsicamente en honorarios, comisiones y servicios. Pero, cunto es lo
que tiene que pagar?, cmo tiene que declarar? Qu debe emitir, etc.,
todo ello y ms lo desarrollaremos a continuacin.

Renta de cuarta categora


El artculo 33 de la Ley del impuesto a la renta establece:
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
La persona natural que realiza trabajos independientes como los
sealados anteriormente, deber emitir como comprobantes de pago los
recibos por honorarios que para este ao es obligatorio la emisin
electrnica a todas aquellas personas jurdicas que pertenecen al
rgimen general.
El empleador le debe retener el 8%, siempre y cuando el recibo por
honorarios supere los 1,500 nuevos soles o pagar directamente el
impuesto el contribuyente, si es que en el mes supera los 2,807
mensuales y no se le ha retenido.

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Suspensin y excepcin de los pagos a cuenta del


impuesto a la renta de cuarta categora
El Decreto Supremo N 215-2006, establece cul es el procedimiento a
seguir para no retener a los perceptores de renta de cuarta, as como la
solicitud de suspensin de pago que presentan los perceptores de
cuarta.
Agentes de retencin de cuarta
Son las personas, empresas o entidades del Rgimen General que
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, efectuarn una retencin del impuesto a la
renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total del recibo por
honorarios.
Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u
otros conceptos que constituyan rentas de cuarta categora,
debern efectuar las retenciones del impuesto a las rentas
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:

a) Que el perceptor de las rentas cumpla con entregar y/o exhibir la


constancia de suspensin de retencin vigente.
b) Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1,500.
Pagos a cuenta: las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta de dichas rentas,
cuotas mensuales que se determinarn aplicando la tasa 8% sobre la
renta bruta abonada, salvo que se presente la solicitud de suspensin de
los pagos a cuenta va el Formulario Virtual N. 1609.
Agente
retenedor
P
e
r
c
e
p
t
o

No estn
obligados a
efectuar pagos a
cuenta del
impuesto a la

No deber efectuarse la retencin del impuesto


a la renta cuando los recibos de honorarios que
se paguen o acrediten sean por un importe que
no exceda a:
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33
cuarta) o cuarta y quinta percibidas en el mes
no supere la suma de:
Los directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocio, albaceas o
similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 b) y
quinta categora, que no supere la suma
indicada. Se debe tener presente que si superan

S/.
1,500
S/.
2,807

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r
e
s

renta los
siguientes
contribuyentes:

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estos montos, los contribuyentes se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la declaracin determinativa mensual.
PDT 616 - Trabajador independiente

S/.
2,246

Tener en cuenta que solo sern procedentes aquellas solicitudes que se


encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:
Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de
rentas de cuarta categora a partir de noviembre del ejercicio
anterior

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta


categora o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto
establecido por la Sunat (para el ejercicio 2015: S/. 33 688,00).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los
ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable por renta de
cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
establecido por la Sunat (para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
Para las solicitudes que se presentan entre enero y junio
IRP < 8% x PMIP x N

Dnde:
IRP: impuesto a la renta proyectado
PMIP: promedio mensual de ingresos proyectados por rentas de cuarta
categora.
N: nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el
mes de presentacin de la solicitud.
Para las solicitudes que se presentan entre julio y diciembre
IRP < Retenciones + Pagos a cuenta +
Saldo a favor

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Para la presentacin del Formulario Virtual N 1609 (suspensin de


pagos de cuarta categora), el sistema le solicitar la siguiente
informacin:

Procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato y podr


imprimir su Constancia de autorizacin.

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Presentacin excepcional de la solicitud en las


dependencias de la Sunat o en los centros de servicios
al contribuyente
Excepcionalmente, se podr solicitar la suspensin en las dependencias
de la Sunat a nivel nacional o en los centros de servicios al
contribuyente, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil de
diciembre, cuando:

a) Su solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder


sus ingresos los lmites establecidos en el artculo 3, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, as como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas
(ii) No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario
desde la fecha del rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual.
b) El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para
presentar la solicitud, se utilizar el Formato anexo a la Resolucin
N 004-2009/ SUNAT, el cual se encontrar a disposicin de los
interesados en SUNAT Virtual.
De autorizarse la suspensin, la Sunat le otorgar una Constancia de
autorizacin que surtir efecto de acuerdo con lo previsto en el numeral
5.2 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 0132007/SUNAT y estar vigente hasta el ltimo da calendario del mes
subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podr exceder del trmino
del ejercicio gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el
Captulo IV de la presente resolucin.
La mencionada constancia contendr, adems de su plazo de vigencia,
la informacin sealada en el numeral 5.1 del artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 013-2007/SUNAT, con excepcin de la prevista
en el inciso a) del referido numeral.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral anterior, el
contribuyente que opte por continuar con la suspensin deber
regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual, de acuerdo
con lo previsto en el numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N. 013-2007/SUNAT.

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La constancia de autorizacin
Surtir efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensin
excepcional):

a) En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta


categora que se pongan a disposicin del contribuyente a partir del da
calendario siguiente de su otorgamiento.
b) En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario en que
se emite la Constancia de autorizacin. La Constancia de autorizacin
tendr vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento,
sin perjuicio de lo previsto en el Captulo IV de Resolucin N 0132007/SUNAT.

Para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2015


Con la Ley N 30296 se modific las tasas para el clculo del impuesto
Anual a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas,
se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta
de fuente extranjera1 a que se refiere el artculo 51 de esta ley, la
escala progresiva acumulativa de acuerdo con lo siguiente:
Suma de la renta neta de trabajo y
de la renta de fuente extranjera
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

Tasa
8%
14%
17%
20%
30%

Debemos entender que estas tasas son aplicables para el ejercicio


gravable 2015.

Ejemplo
La Sra. Pilar percibe rentas de cuarta categora desde el ao 2014 y
desea saber si va a tener que hacer sus pagos a cuenta y la tasa que
debe aplicar: proyecta tener S/. 45,000 de ingresos para el ejercicio
2015 y su solicitud de suspensin, la va a presentar en agosto 2015.
Ahora debe determinarse el impuesto a la renta del ejercicio 2015 de
acuerdo con los ingresos proyectados.

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Renta bruta
45,000
Deduccin 20%
-9,000
36,000
Deduccin 7 UIT
-26,950
Renta neta
9,050
IR 8% S/. 724.00 (hasta 5 UIT)

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:


45,000
=
mensual)
12

3,750 (promedio

Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el nmero de


meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentacin de la solicitud.
8% de 3,750 x 8 =
2,400
En este caso s procede la solicitud de suspensin de retenciones en
agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los ingresos
proyectados supera el impuesto calculado de acuerdo con los ingresos
proyectados.

Preguntas frecuentes
1. En qu casos las empresas no estn obligadas a retener a
quien emite recibos por honorarios?
Los casos son los siguientes:
Cuando la empresa pertenece a un rgimen de renta distinto al
Rgimen General.
Cuando el monto del recibo por honorarios es de S/. 1,500 soles o
menos.

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Cuando el trabajador independiente ha solicitado la suspensin de


retenciones de cuarta categora y an no supera el importe
establecido por cada ao (para el ao 2015: S/. 33,688)
2. Cundo un trabajador independiente est obligado a
efectuar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de
cuarta categora?
Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y pago
a cuenta mensual aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales
obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en el mes por rentas del
trabajo superen la suma de S/. 2,807 para el ao 2015.
Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que le
hubieran aplicado en dicho mes.

3. Qu cdigo de tributo debe consignarse en la boleta de


pago Formulario 1662 para pagar renta de cuarta
categora?
El cdigo que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categora Cuenta
Propia.
4. Quines estn obligados a emitir recibos por honorarios
electrnicos?
Los perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por
honorarios por los servicios que brinden a las personas, empresas y
entidades que sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora,
han sido designados emisores electrnicos de manera obligatoria a
partir del 1 de enero de 2015.
5. En qu casos procede la reversin del recibo por
honorario electrnico?
Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se
detectan errores en:
Datos de identificacin del usuario del servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o
por desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, etc.)

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Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni haberse


emitido notas de crdito electrnica.
6. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y
recibos por honorarios fsicos al mismo tiempo?
S, se puede emitir recibos por honorarios fsicos y recibos por
honorarios electrnicos al mismo tiempo. Sin embargo hay que tener en
cuenta que cuando se emite recibos por honorarios electrnicos se
genera automticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico; los
recibos por honorarios fsicos debern ingresarse de manera manual en
dicho libro.
7. En qu infraccin incurre el empleador cuando no cumple
con retener al trabajador la renta de cuarta categora?
La infraccin en que incurre el empleador se encuentra descrita en el
numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo tributario y le
corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.
Si el empleador subsana de manera voluntaria, le resultar aplicable una
reduccin de hasta el 90% de la multa. Para acceder al 90% de
gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses que
correspondan antes de que surta efecto la notificacin de la Sunat
comunicndole la infraccin cometida.
Para cancelar la multa deber utilizar el cdigo del tributo (6089) y tributo
asociado (3042).
8. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la
retencin al trabajador independiente pero no cumple con
pagar dicha retencin dentro del plazo establecido segn
cronograma de obligaciones mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el
empleador incurre en la infraccin regulada en el numeral 4 del art. 178
del TUO del Cdigo tributario sancionada con una multa equivalente al
50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria, le resultar aplicable una
reduccin del 95% de la multa siempre y cuando se pague con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o
periodo a regularizar.

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Para cancelar la multa deber utilizar el cdigo de la multa (6111) y


tributo asociado (3042).

Casos prcticos
1. La empresa miguel SA pagar al Sr. Mauro tres recibos por
honorarios en la misma fecha. Si cada recibo es por el
importe de S/. 1,000, debera retenerle la renta de cuarta
categora?
No. La empresa no debera efectuar retencin porque cada recibo por
honorarios no supera el monto de S/. 1,500.
El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe a fin
determinar si le corresponde presentar la declaracin jurada mensual
mediante el PDT 0616 o formulario Virtual N 616 - Simplificado, salvo
que cuente con autorizacin para suspender sus pagos a cuenta.

2. El Sr. ngel emite un recibo por honorarios por un monto


superior a S/. 1,500 al Sr. Mario quien es una persona
natural sin negocio. Se deber realizar la retencin del 8%
del impuesto a la renta de cuarta categora?
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retencin. En
caso en dicho mes sus ingresos por rentas de cuarta y quinta categora
hayan superado el monto establecido por Sunat (para el ao 2015 es de
S/. 2,807) corresponder que realice la declaracin y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorizacin de suspensin de
retenciones y pagos a cuenta.

3. Cmo debe proceder el agente de retencin respecto de la


variacin del porcentaje de retencin de cuarta categora,
si el recibo fue emitido en diciembre de 2014 consignando
10% de retencin y el pago se realizar en el 2015
debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley N 30296 a partir del 1 de enero de
2015 el porcentaje de retencin por rentas de cuarta categora se ha
fijado en 8%, el agente de retencin debe retener el 8% de los pagos
realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos
en el ao 2014 en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior
de 10%.

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En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede consignar de


manera adicional, en cualquier parte libre del recibo, y siempre que no
se borre, tache o enmiende la informacin preimpresa, el porcentaje de
retencin vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente
y el monto neto recibido.
Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar que no
hay necesidad de modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por
honorario electrnico emitido, salvo requerimiento del contratante. En
caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variacin del
porcentaje de retencin, esta deber sustentarse oportunamente en la
Ley N 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el
comprobante de pago (10%), el monto retenido en exceso podr ser
utilizado como crdito para el impuesto a la renta de 2015.

4. En enero 2015 la Srta. Grisela percibi el pago por un


recibo por honorarios emitido en diciembre 2014. A qu
ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para
efectos de su declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibi el
pago, es decir, para 2015.

5. El Sr. Bustamante desea presentar su solicitud de


suspensin de actividades para el periodo agosto 2015, se
proyecta tener unos ingresos por S/. 50,000 por todo el
ejercicio. Asimismo va a emitir por primera vez un recibo
por honorario electrnico y desea saber cmo es el
procedimiento del mismo.
Antes de realizar la suspensin de actividades va el clave sol,
vamos a calcular si nuestra solicitud va ser aceptada.
Renta bruta
50,000
Deduccin 20%
-10,000
40,000
Deduccin 7 UIT
-26,950
Renta neta

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13,050
IR 8% S/. 1,044 (hasta 5 UIT)

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:


50,000
= 4,166 (promedio
mensual)
12

Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el nmero de


meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentacin de la solicitud.
8% de 3,750 x 8 = 2,666
En este caso s procede la solicitud de suspensin de retenciones en
agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los ingresos
proyectados supera el impuesto calculado de acuerdo con los ingresos
proyectados. Una vez realizado ello podemos ingresar al clave sol y
podemos y solicitar la suspensin de los pagos a cuenta.

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Para la emisin del recibo por honorario electrnico ingresamos por el


clave sol, damos clic al mismo icono que usamos para la solicitud de
suspensin (el que est lneas arriba sealado con una flecha).

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Posteriormente se debe ingresar la informacin correspondiente al


receptor de los recibos por honorarios, es decir, a la persona a la que
estamos brindando los servicios.