Delitos Tributarios en La Ley Penal Tributaria

Defraudacin Tributaria
1. INTRODUCCIN
Con la finalidad de regular la figura de los delitos tributarios en una Ley
Especial, es que mediante el Decreto Legislativo N 8131 se procedi con
aprobar la Ley Penal Tributaria, ello recordemos al amparo de la delegacin
que el Poder Legislativo otorg al Poder Ejecutivo mediante la Ley N
265572.
En los ltimos aos hemos sido testigos de varias incursiones por parte
de la Administracin Tributaria y de la autoridad judicial en temas de
defraudacin tributaria, de la cual se han obtenido numerosas denuncias y
como consecuencia de ello la emisin de fallos condenatorios, algunos de
ellos sumamente ejemplares.
No podemos dejar de mencionar que segn la SUNAT, durante el ao
pasado (2014) el Poder Judicial ha sentenciado a 59 personas a prisin
efectiva, con penas que van desde los 4 hasta 13 aos, principalmente por
la comisin del delito de defraudacin tributaria (19) y delitos aduaneros
(40). Segn la Procuradura Pblica de la SUNAT (rgano encargado de la
representacin y defensa jurdica del ente recaudadora), el mayor nmero
de sentenciados proviene de Lima (21) mientras que los 38 restantes estn
divididos en Puno (9), Junn (6), Tacna (5), Cusco y Lambayeque (4 cada
uno) y otros (10).
Respecto a Lima, la modalidad de delito tributario ms frecuente ha sido la
utilizacin de comprobantes de pago falsos, principalmente para sustentar
indebidamente el crdito fiscal.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo antes expuesto hemos credo conveniente
abarcar el tema de la defraudacin tributaria, su incidencia sobre los
representantes legales de las empresas (gerentes, directores, apoderados,
inclusive a los profesionales contables), y otros aspectos.
Cabe sealar que la presente Gua Virtual le servir como forma de
prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicacin
de las leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.
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Publicado el 20 de abril de 1996.

Publicada el 27 de diciembre de 1995.
Staff Laboral
2. GENERALIDADES
Debemos entender por defraudacin tributaria a la accin y/o efecto de
defraudar, lo cual significa eludir o burlar el pago de los tributos y dems
contribuciones al Estado.
A efectos de ubicar en contexto a nuestros suscriptores, pasaremos a
desarrollar algunos conceptos bsicos para entender el presente tema.
2.1 Ilcito tributario

Los ilcitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto. La ilicitud en

la conducta del sujeto puede afectar a cualquier parte del conjunto de la
normatividad en general, y dentro de ella a la norma tributaria.
La trmino ilcito tributario abarca tanto el plano administrativo como

en el mbito penal.
2.2 La evasin tributaria
En el campo tributario, evadir significa sustraerse al pago dolosamente

o no de una deuda tributaria. Por ello, la doctrina afirma que la evasin
tributaria es un concepto genrico, que engloba tanto al ilcito tributario
administrativo, como infraccin tributaria, e ilcito tributario penal, Delito
Tributario.
2.3 llcitos Administrativos Tributarios: Infracciones Tributarias
- Contravenciones: La contravencin es el trmino que engloba tanto a

la infraccin para el campo tributario, como la falta, para el mbito penal.
- Infraccin tributaria: Se produce cuando los deberes jurdicos son

incumplidos, es decir el deber de obediencia y de colaboracin con la
administracin pblica que obligan a los sujetos a hacer o no hacer
determinados actos son incumplidos.
Para el Cdigo Tributario3 (artculo 164) Toda accin u omisin

que importe violacin de normas tributarias, constituye infraccin
sancionable.
2.4 Ilcitos Penales Tributarios
La Ley Penal Tributaria
Esta norma contiene las reglas y supuestos que configuran el

hecho delictivo.
La norma penal tributaria tiene las siguientes caractersticas:
Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF. Publicado el 22.06.2013.
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Delitos Tributarios en la Ley Penal Tributaria
Es una norma obligatoria para todos los particulares sean personas

privadas o pblicas.
Es exclusiva, puesto que califica y establece los diversos tipos

de penas. En este extremo, resulta fundamental el principio no
hay delito, no hay pena, si su regulacin no est previamente
establecida por Ley4.
Es igualitaria para todas las personas pblicas o privadas sin

distincin alguna, salvo las excepciones previstas en la ley o
contratos internacionales.
2.5 La accin en los ilcitos tributarios
3.
Tenemos tres formas de exteriorizacin de la conducta en el ilcito

tributario en general:

El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria

formal.
El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin

sustancial.
El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin

sustancial y/o formal.
QUE DEBEMOS ENTENDER POR DELITO TRIBUTARIO?

El delito tributario es toda accin u omisin por la cual se viola de manera
premeditada una norma tributaria, es decir, se realiza de manera dolosa
(conocimiento y voluntad) valindose de artificios, engaos, ardid u otras
formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
Asimismo, sern aquellos que fundamentalmente lesionan derechos
individuales y sociales de los ciudadanos. Tal sera el caso del no pago
de los tributos por doble facturacin el cual afecta el derecho individual de
cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la
carga tributaria generada por los ingresos evadidos; adems se origina una
competencia desleal ya que los productos y/o servicios del evasor obtienen
una clara ventaja indebida.
Tambin afecta los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el
evasor se apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir sus
funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como consecuencia,
recibirn un servicio pblico precario.
Nullum crimen, nulla poena sine praevia lege, es una frase en latn, que se traduce como "Ningn delito, ninguna pena sin ley previa", utilizada en el Derecho penal para expresar el principio de que, para que una conducta sea calificada como delito, debe estar establecida como tal
y con anterioridad a la realizacin de esa conducta.
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El delito aduanero, en su modalidad de defraudacin tributaria, se

encontraba contenido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro
Segundo del Cdigo Penal; sin embargo, dada su especialidad y en razn
de las materias jurdicas que confluyen (Derecho Tributario y Derecho
Penal), as como la vinculacin del citado ilcito con la actuacin de las
respectivas administraciones tributarias, resulto necesario que en una ley
penal especial se legisle sobre esta materia. Por ello, mediante el Decreto
Legislativo N 813, (mencionado en la parte introductoria) se procedi con
derogar los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la
finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad
de Defraudacin Tributaria, se contemple atenuantes no considerados
anteriormente.
CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE DELITO TRIBUTARIO Y

LA INFRACCIN TRIBUTARIA?
Para determinar la diferencia existente entre ambas figuras, se debe tener
en cuenta primero:
En los delitos tributarios se aprecia que esta figura jurdica solo se

utiliza en caso de comisin de hechos ilcitos que sean calificados como
graves. Mientras que en el caso de la infraccin tributaria, solo debe
verificar la comisin de actuaciones que tratan de hechos ilcitos leves.
De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 164 del Cdigo

Tributario es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe
la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el referido Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.
Se deber verificar la existencia de dolo para tomar en cuenta su se

configura o no el delito. En el caso de la infraccin, no se toma en
cuenta la culpabilidad (dolo o culpa) para que se configure la misma,
por lo que aun existiendo el error o el dolo, en ambas situaciones se
configura la infraccin.
Respecto al bien jurdico protegido, bajo la ptica del delito, se debe

tomar en cuenta lo que el Estado busca proteger, de all que resulte
necesaria la figura del Bien Jurdicamente Tutelado, el cual sera el
proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado. Mientras que para
la infraccin tributaria, el inters que se busca proteger es el de la
Administracin tributaria.
Respecto a la naturaleza de la sancin, en el caso del delito la sancin

consiste en una privacin de la libertad, lo cual se refleja en la pena
de crcel. En cambio, la sancin aplicable a las infracciones tributarias

pueden ser de dos tipos:
a. Las pecuniarias que estn representadas por las multas.
b. Las no pecuniarias que se manifiestan como el cierre de locales, el
comiso de bienes, el internamiento temporal de vehculos y la suspensin
temporal de licencias, permisos, concesiones y autorizaciones.
5.
DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

5.1 Quin incurre en este delito?
Incurrir en defraudacin tributaria, el que, en provecho propio o de

un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o parte los tributos que
establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menos de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das - multa.
5.2 Qu se protege con estas medidas?
En este delito el bien jurdico protegido est constituido por el proceso

de recaudacin de ingresos y de distribucin o redistribucin de
ingresos.
Recordemos que la funcin primordial del tributo es brindar recursos al

Estado para poder cubrir las necesidades generales de la ciudadana.
5.3 Qu sujetos intervienen en este delito?

-
Sujeto Activo: Cualquier persona que tenga la calidad de

deudor tributario. En caso de las personas jurdicas conforme a
lo establecido en el artculo 27 del Cdigo Penal5, estn sujetos
a una sancin sus representantes legales, por la cual estas no
pueden estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un cierre
temporal o clausura definitiva, conforme a lo dispuesto en el
artculo 17 de la Ley Penal Tributaria.
Sujeto Pasivo: El Estado.
5.4 Conducta prohibida

La conducta prohibida se trasluce en la accin de omitir el pago de los

tributos en todo o en parte, utilizando el artificio, engao, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta.
-
Artificio: Se entiende el disimulo as como la maquinacin empleada

con la finalidad de defraudar.
Aprobado por Decreto Legislativo N 635. Publicado el 08.04.91
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Astucia: Tambin llamada ardid en pos de engaar.
Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engao.
Engao: Artificio acompaado de cualquier maquinacin dolosa.
5.5 Aspecto Subjetivo
Para que se configure el hecho delictivo, se requiere necesariamente

la existencia de dolo, que no es otra cosa que la intencin expresa o
tcita de incumplir el pago de algn tributo por medio de alguna astucia
o medio ya antes mencionado.
5.6 Acto de consumacin
En el delito de defraudacin tributaria se consuma el mismo en el momento

en que el agente deja de pagar la totalidad o parcialidad del tributo.
5.7 Qu modalidades entraa el presente artculo?

-
Artculo 2: Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas

con la pena del artculo anterior:
a) "Ocultar, total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o
consignar pasivos total o parcialmente falso, para anular o
reducir el tributo a pagar.

De la lectura de este supuesto, tenemos que dicha modalidad

est referida al Impuesto a la Renta y al Impuesto al Patrimonio.
As tenemos que para el Impuesto a la Renta se podra

configurar este supuesto en el caso de provocar la disminucin
de los ingresos gravables; y, el aumento de gastos para la
deduccin que permite la norma del citado tributo.
Cuando se habla de ocultamiento de bienes, la finalidad es

clarsima: El no acrecentamiento del patrimonio con el fin de
reducir la carga fiscal (esconder bienes, existencias, activos, no
inscribir en los Registros Pblicos determinados inmuebles, etc).
En el extremo de consignacin de pasivos, tenemos la omisin

de consignarlo en la declaracin jurada.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones

o percepciones de tributos que se hubiera efectuado dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes o reglamentos
pertinentes.

En este supuesto, las personas que incurren en el delito son

los agentes de retencin que pueden ser personas naturales o
jurdicas que hubiesen retenido los impuestos o tributos de sus
deudores originales y que incurran en la omisin de entrega a

la Administracin Tributaria.
5.8 Cundo se configura el tipo agravado de defraudacin tributaria?
-
Artculo 4: La defraudacin tributaria ser reprimida con pena

privativa de la libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das - multa, cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros,
saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.

Bajo esta modalidad, los sujetos activos se benefician

de manera directa utilizando medios fraudulentos. La
particularidad en este caso, deviene en el hecho de utilizar
ciertos beneficios tributarios (exoneraciones, reintegros, etc)
mediante engaos, adems de no pagar los tributos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibiliten el cobro de tributos.
5.9 Qu debemos entender por simulacin y el fraude a la Ley
Tributaria?
Para entender este punto, debemos definir en primer lugar, los

conceptos arriba descritos:
- Simulacin:

La simulacin implica una conducta engaosa, por el cual se

celebra actos jurdicos determinados cuando no existe voluntad
real para ejecutarlos con la nica finalidad de dejar de pagar los
tributos o procurarse beneficios tributarios respecto de los cuales
no se tiene derecho.
De lo dicho, podemos sealar que la figura de la simulacin implica

la comisin de un ilcito penal. En efecto, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 1 de la Ley Penal Tributaria, seala que
se incurre en delito de defraudacin tributaria el que, en provecho
propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes.
Por su parte, tal como lo dijimos anteriormente, la norma penal

tributaria recoge las modalidades del comentado delito, entre
otros consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o
reducir el monto a pagar, as como la obtencin de exoneraciones,
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inafectaciones, reintegros, saldos a favor, compensaciones,

devoluciones, beneficios o inventivos tributarios simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos, as como
simular estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos.

Pues bien, mediante los actos simulados la conducta encuadra en

los presentes tipos penales.
Fraude a la Ley Tributaria:
Significa que por medios legales se consigne el mismo efecto si

se hubiera incurrido en el hecho imponible, burlando la norma
tributaria. Al respecto, tendr que examinarse detenidamente la
supuesta norma de cobertura, y su aplicacin al caso concreto, a
los efectos de determinar si su empleo ha tenido por nica finalidad
impedir la aplicacin de la norma tributaria, pues slo de esta
forma podr la Administracin Tributaria demostrar la verdadera
intencin de los deudores tributarios.
En este extremo, se podr considerar que los actos que impliquen

fraude a la Ley Tributaria podr pensarse en supuestos de
defraudacin tributaria, atendiendo a la amplitud de la definicin
de la figura delictiva en la Ley Penal Tributaria Peruana, puesto
que finalmente se utiliza ciertamente medios de artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta para dejar de pagar en todo
o en parte los tributos que establecen las leyes.
REQUISITOS DE PROCEDIBILIDAD
El Ministerio Pblico, en los casos de delito
tributario, dispondr la formalizacin de la
Formalizacin de la Investigacin
investigacin preparatoria previo Informe motivado
del rgano Administrador del Tributo.
Las diligencias preliminares y cuando lo considere
necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems
Quines participan en las diligencias
actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria,
premilinares?
deben contar con la participacin especializada del
rgano Administrador del tributo
INVESTIGACIN Y PROMOCIN DE LA ACCIN PENAL
Comunicacin de la Administracin
Tributaria al Ministerio Pblico
10 www.asesorempresarial.com
El rgano administrador del tributo cuando, en

el curso de sus actuaciones administrativas,
considere que existen indicios de la comisin de un
delito tributario,
Inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico,
sin perjuicio de continuar con el procedimiento que
corresponda.

INVESTIGACIN Y PROMOCIN DE LA ACCIN PENAL
El fiscal, recibir la comunicacin, en coordinacin
con el rgano administrador del tributo, dispondr
lo conveniente.
En todo caso, podr ordenar la ejecucin de
Diligencias e investigaciones delegadas determinadas diligencias a la Administracin o
realizarlas por s mismo. En cualquier momento,
podr ordenar al rgano administrador del tributo
le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por s mismo o por la polica
las dems investigaciones a que hubiere lugar.
La autoridad policial, el Ministerio Pblico o el Poder
Traslado a la Administracin Tributaria Judicial cuando presuma la comisin del delito
en caso de presuncin del delito de tributario, informarn al rgano administrados
defraudacin tributaria.
del tributo que corresponda, debiendo remitir los
antecedentes.
6.
DELITO CONTABLE
El contador pblico debe responder civilmente por los daos y perjuicios
que podr causar por incumplimiento de sus obligaciones; o podra cometer
delitos tributarios durante el ejercicio de su funcin y en consecuencia estar
inmerso en un proceso penal.
Conforme la doctrina moderna, la contabilidad se ocupa de la expresin
cuantitativa de los fenmenos econmicos surgi por la necesidad de
contar con una estructura para el registro, la clasificacin y la comunicacin
de datos econmicos.
Asimismo, se seala que las funciones de la contabilidad son:
-
Medir los recursos que poseen las entidades concretas.
Reflejar los crditos contra esas entidades y la participacin de las

mismas.
Medir los cambios producidos en esos recursos, crditos y

participaciones.
Asignar los cambios a un perodo de tiempo especificable.
Expresar lo anterior en trminos monetarios como denominador en

comn.
As, se acepta que si el contador pblico durante el ejercicio de su profesin

se aparta de las funciones antes sealadas podra incurrir en una falta o
delito, de acuerdo con las normas penales pertinentes.
Defraudacin Tributaria 11
Staff Laboral
6.1 Cules son las obligaciones que tienen que cumplir los
contadores?
Las obligaciones de los contadores son observar bajo estricta

responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los
Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), segn lo obliga tambin la
Ley General de Sociedades, el Consejo Normativo de Contabilidad y
dems normas legales.
As en la medida que el contador incumpliera con observar dichas

obligaciones incurrir en el comportamiento de culpa inexcusable a
que se refiere el Cdigo Civil.
Desde el punto de vista tributario, el artculo 87 del Cdigo Tributario

nos proporciona una serie de obligaciones para los administrados, entre
ellas, las vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros exigidos
por la leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a
los sistemas computarizados de contabilidad que los sustituyan, al
respecto al llevado de dichos libros y/o registros y su conservacin.
Seala que los libros y/o registros se debern registrar las actividades
u operaciones que se vinculan con la tributacin.
Aqu podemos apreciar que si bien la obligacin recae directamente

en el deudor tributario es responsabilidad del profesional contable el
cumplir con dicha obligacin legal tributaria.
6.2 Responsabilidad del contador
De acuerdo con el artculo 1321 del Cdigo Civil6,quien no ejecuta sus

obligaciones por dolo, culpa inexcusable o por culpa leve queda sujeto
a la indemnizacin de daos y perjuicios.
- Dolo: Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la
obligacin.
Debemos sealar que civilmente los efectos del dolo se equiparan a

los de culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el artculo
1321 del Cdigo Civil.
- Culpa inexcusable: Incurre en culpa inexcusable quien por
negligencia grave no ejecuta la obligacin.
-
Culpa Leve: Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia
ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que corresponda
a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
Promulgado por Decreto Legislativo N 295. Publicado el 25.07.1984
6.3 Responsabilidad penal del contador

a) Delito contable

El artculo 5 de la Ley Penal Tributaria regula el delito contable,

el cual se produce en un momento anterior a la determinacin del
tributo y en consecuencia supone una alteracin voluntaria en la
determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 5: Ser reprimido con pena privativa de la libertad no

menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das- multa, el
que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:

Incumpla totalmente dicha obligacin.
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros

y registros contables.
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,

nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros

contables o los documentos relacionados con la tributacin.
b) Caractersticas

A efectos de comprender este delito, debemos tener en cuenta y

determinar los siguientes aspectos:
Se trata de un delito especial ya que solo podr ser sujeto activo,

el facultado por el ordenamiento tributario para llevar libros y
registros contables.
Se debe determinar cules son los libros contables, as como los

registros y quienes los deben llevar.
c) Qu se proteja con la tipificacin de este delito?

El bien jurdico protegido es el proceso de ingresos y distribucin o

redistribucin de egresos. Slo estn comprendidos los actos que
supongan una vulneracin de los deberes contables y registrales.
d) Dolo

Para que se configure este delito, debe existir intencin o conducta

dolosa.
Se desprende de la exposicin de motivos que la Ley Penal

Tributaria, que la razn de este artculo responde a la constatacin
de la lesin que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos
y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables
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bsicas. Conforme seala la doctrina nacional, en este tipo penal

es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto
el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico
que est presente desde el momento en que se realizan hechos
gravados y por ende no es necesario esperar a que exista
un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de
defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin sera
que se produzca sobre este bien jurdico.
7.
IMPROCEDENCIA DEL EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL EN LA

COMISIN DE DELITOS TRIBUTARIOS
El ejercicio de la accin penal ante la comisin de cualquier delito, le
corresponde al Ministerio Pblico, conforme lo establece su Ley Orgnica
y la Constitucin Poltica del Per, adems de tener la carga de la prueba
dentro de un proceso penal, sin embargo, no proceder el ejercicio de
esa accin penal cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin
con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas
constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria,
antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el
Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie
cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo
en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas
sobre la materia, esta alcanzar igualmente a las posibles irregularidades
contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido
exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Es decir iniciada la investigacin preliminar o realizada la fiscalizacin del
ente administrador del tributo, el ejercicio de la accin penal continuar
hasta determinar si se cometi el delito y su consecuente pena.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda o en su
caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria
incluye el tributo, los intereses y las multas.
Es importante mencionar que las penas por delitos tributarios se aplicarn
sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin d las sanciones
administrativas a que hubiere lugar y que no habr lugar a reparacin
civil en los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria haya
hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
8.
CONOCIMIENTO DE LA EXISTENCIA DE UN DELITO TRIBUTARIO

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en
el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados
a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo
responsabilidad, adems formular la denuncia correspondiente en los
casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en
general, quedando facultada para constituirse en parte civil.
9.
DETECCIN DE UN DELITO TRIBUTARIO EN UN PROCEDIMIENTO

DE FISCALIZACIN
Segn lo establece el artculo 192 del Cdigo tributario, en el caso que la
Administracin Tributaria en el curso de sus actuaciones administrativas,
considere que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero,
o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico,
sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo.
En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del
Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria.
En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrn disponer la
suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que
hubiera lugar.
Ahora bien, en caso de iniciarse proceso penal, el Fiscal, el Juez
o el Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de
todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictmenes del Ministerio Pblico e informe del Juez que se emitan durante
la tramitacin de dicho proceso.
Cabe sealar, que en los proceso penales por la comisin de delitos tributarios,
aduaneros o delitos conexos, se considerar como parte agraviada a la
Administracin Tributaria, la misma que podr constituirse en parte civil.
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10. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

El Decreto Legislativo N 813 (Ley Penal Tributaria) establece diversas
modalidades de defraudacin tributaria con sus respectivas penas, siendo
las siguientes:
10.1 Defraudacin Tributaria (Tipo Base)
-
El que en que, en provecho propio o de un tercero, valindose de

cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 (setecientos treinta) das - multa.
Esta se puede dar en las siguientes modalidades:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamento pertinentes.
10.2 Defraudacin Tributaria (Tipo Agravado)

-
La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de la

libertad no menos de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con
730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estaos de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos.
10.3 Defraudacin Tributaria (Delito Contable)

-
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2

(dos) ni mayo de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das - multa, el que estando obligado
por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros
y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,

nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.
10.4 Defraudacin Tributaria (Otros)
-
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2

(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a
365 (trescientos sesenta y cinco) das- multa, el que a sabiendas
proporcione informacin falsa con ocasin de la inscripcin o
modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes, y
as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago,
Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.

(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das - multa, el que estando inscrito o
no ante el rgano administrador del tributo almacena bienes para
su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de
disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los)
comprobante (s) de pago. Cuando por cualquier causa el
valor no sea fehaciente, no est determinado o no exista
comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en
cuenta el valor de mercado a la fecha de inspeccin realizada
por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la
inspeccin a que se refiere el inciso a).

(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 (setecientos treinta) das- multa, el que confeccione,
obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobante de Pago,
Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el
objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en
la Ley Penal Tributaria.
Staff Laboral
La pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12

(doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das - multa, si en las conductas de defraudacin base
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
a) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas
interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.
b) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar
supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
en un perodo de doce (12) meses un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a

considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce meses
o del ejercicio gravable, segn corresponda.
c) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
11. INHABILITACIN POR INCURRIR EN DELITO TRIBUTARIO

En los delitos tributarios previstos en la Ley Penal Tributaria, la pena deber
incluir inhabilitacin no menor de (6) seis meses ni mayor de (7) siete aos,
para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin,
comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.
12. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL

El artculo 7 de la Ley Penal Tributaria refiere el requisito de procedibilidad,
indicando que:
1. El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, dispondr la
formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado
del rgano Administrador del tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o
el Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin
Preparatoria, debe contar con la participacin especializada del rgano
Administrador del Tributo.
13. INVESTIGACIN Y PROMOCIN DE LA ACCIN PENAL

De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 8 de la Ley penal
tributaria se regula el proceso de la investigacin y promocin de la accin
penal, considerndose como reglas las siguientes:
1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus

actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la
comisin de un delito tributario, inmediatamente lo comunicar al
Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que
corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano
Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso, podr
ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin o
realizarlas por s mismo.

En cualquier momento, podr ordenar al rgano Administrador del

Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se encuentran y
realizar por s mismo o por la Polica las dems investigaciones a que
hubiere lugar.
14. CAUCIN
Esta figura es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en
una averiguacin previa en el proceso penal, pueda gozar del beneficio
de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le
imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar
dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza,
prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.
En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato
de comparecencia o libertad provisional o la Sala Penal al resolver sobre
la procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de
una caucin.
En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato
de comparecencia o libertad provisional o la Sala Penal al resolver sobre
la procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de
una caucin.
15. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARECENCIA O

LIBERTAD PROVISIONAL
De acuerdo a lo sealado por el artculo 12 de la Ley Penal Tributaria, en
los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto
mnimo por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 de la
mencionada norma, ser el que estime el rgano Administrador del Tributo
a la fecha de interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la
libertad provisional respectivamente.
Staff Laboral
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la

determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador
del Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en la Ley Penal
Tributaria.
16. CAUCIN CUANDO SE CUMPLI CON EL PAGO DE DEUDA

TRIBUTARIA
Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que
se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o
la Sala Penal, segn corresponda, determinar el monto de la caucin de
acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as
como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
17. CAUCIN CUANDO HAY VARIOS DELITOS DE DEFRAUDACIN

TRIBUTARIA
Segn lo dispone el artculo 14 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que
se impute la comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin de
cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 de la mencionada norma, la caucin
deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda.
18. CAUCIN
CUANDO
DEFRAUDACIN
HAY
VARIOS
IMPUTADOS
POR
Segn lo dispone el artculo 15 de la Ley Penal Tributaria, en el caso

que sean varios los imputados que intervinieron en la comisin del hecho
punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor
al diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.
Adicional a ello, segn lo dispuesto en el artculo 16 de la norma en
mencin determina que en los casos que sean varios imputados, los
autores respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin
determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.
RGIMEN DE LA CAUCIN PARA DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
El Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al
En qu oportunidad se impone la
resolver sobre la procedencia de este mandato, deber imponer
prestacin de una caucin?
al autor la prestacin de una caucin.
Delitos tipificados en los artculos 1
Se aplica normas generales de caucin segn las normas
y 5 de la Ley Penal Tributaria (Delito
procesales penales.
contable)

RGIMEN DE LA CAUCIN PARA DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
La caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto
Delitos previstos en el artculo 2 de la de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
Ley Penal Tributaria
concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella
realice el rgano administrador del tributo.
La caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
Delito previsto en el inciso a) del artculo
pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que
4 de la Ley Penal Tributaria
de esta realice el rgano administrador del tributo.
La caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del
Delito previsto en el inciso b) del artculo monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los
4 de la Ley Penal Tributaria
montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella
realice el rgano administrador del tributo.
En los casos que se haya cumplido con el pago de la
Qu ocurre si el contribuyente deuda tributaria actualizada, el juez o la Sala Penal, segn
procesado cumple con pagar la deuda corresponda, determinar el monto de la caucin de acuerdo
tributaria materia de investigacin?
a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido,
as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
Qu ocurre si el procesado ha En el caso que se impute la comisin de varios delitos de
cometido varios delitos adems del de defraudacin tributaria, a caucin deber fijarse en base al total
defraudacin tributaria?
de la deuda tributaria que corresponda.
En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en
la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr
al partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la
Qu ocurre si en la investigacin caucin que corresponde al autor.
existen varios procesados?
Ahora bien, en el caos sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin
determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los
partcipes.
Conforme a la exposicin de motivos de la norma de defraudacin tributaria,

la determinacin del monto de la caucin debe establecerse en base a la
naturaleza del delito, al condicin econmica, personalidad, antecedentes
del imputado, el modo de cometer el delito y la gravedad del dao.
Agrega la citada exposicin de motivos, que se sustenta la aplicacin
del monto de la caucin, en la gravedad del perjuicio econmico que se
ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria y seala
que, el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el
beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito.
19. CONSECUENCIAS ACCESORIAS

Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin
de una empresa jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de
sus titulares, el juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la
gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
Staff Laboral
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local

en donde desarrolle sus actividades. (El cierre temporal no ser menor
de dos ni mayor de cinco aos).
b) Cancelacin de
administrativas.
licencias,
derechos
otras
autorizaciones
c) Disolucin de la persona jurdica.

d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de
cinco aos.
20. REGULARIZACIN EN LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Debemos mencionar que el penltimo prrafo del artculo 189 del Cdigo
Tributario, regula la aplicacin de la figura de la regularizacin en el caso
de los delitos tributarios (dentro de ellos al delito contable) y define a la
regularizacin como el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su
caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria
incluye el tributo, los intereses y las multas.
Ahora bien, debemos tener presente que los efectos del derecho a
la regularizacin alcanzan, as mismo, a subsanar las consecuencias
de posibles irregularidades contables u otras falsedades en las que el
contribuyente hubiere incurrido en relacin a la deuda tributaria que se
proponga remediar mediante la regularizacin.
No obstante, para ejercer ese derecho se deber cumplir dos requisitos:
-
Expresin de voluntad, que consiste en que la iniciativa de autoconfesin

provenga espontneamente del contribuyente.
De manera oportuna, que est en relacin con el momento en

que tal derecho puede ser ejercido, esto es, antes que se inicie la
correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o
a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que
se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre
la materia.
La regularizacin, por lo tanto, constituye un mecanismo de exencin

de la responsabilidad penal, toda vez que prev la posibilidad de que
el contribuyente ejerza su derecho a regularizar su situacin tributaria,
renunciando la Administracin Tributaria a la posibilidad de ejercer la
accin penal.
21. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO A LA

DEFRUDACIN TRIBUTARIA
RTF N 019603-10-2011 (25.11.2011)
Que de la revisin del Auto Apertorio de Instruccin, se advierte que el
Segundo Juzgado Supranacional de la Corte Suprema de Justicia dispuso
abrir instruccin en la va ordinaria contra el recurrente por la presunta
comisin del delito de defraudacin tributaria en su calidad de autor por
haber causado un perjuicio al Estado ascendente a la suma de S/ 89
693.00 por el Impuesto General a las Ventas de los meses de abril, mayo
y julio de 2001 e Impuesto a la Renta del 2001 como consecuencia de
las investigaciones preliminares por personas de la SUNAT a mrito de
la Orden de Fiscalizacin N 020023191110, mediante la cual se realizo
una verificacin a las obligaciones tributarias del recurrente respecto del
impuesto General a las Ventas del periodo tributario comprendido desde
abril de 2001 hasta marzo de 2002, y posteriormente ampliada mediante
Carta N 02002319111-2-SUNAT para el perodo comprendido desde
enero de 2001 hasta junio de 2002 por el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta de 2001.
Que mediante Sentencia de 20 de octubre de 2010, la Sala Penal Nacional,
conden al recurrente como autor del delito de defraudacin tributaria por
haber causado un perjuicio al Estado ascendente a la suma de S/89 693.00
entre el Impuesto General a las Ventas (de los meses de abril y julio de
2001) e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, imponindole 3 aos de
pena privativa de la libertad, doscientos das multa y la inhabilitacin
por el trmino de seis meses para ejercer el comercio en el perodo
de la condena, y fijo la reparacin civil por la suma de S/89 693.00
que equivale al monto de la deuda tributaria reclamada. Asimismo
se declar reo ausente al procesado xxxxx disponiendo su ubicacin y
captura, y se reserv el juzgamiento de la procesada xxxxx, hasta que
sea debidamente notificada para el inicio del juicio oral. Es preciso anotar
que la citada sentencia ha sido emitida por aceptacin de la conclusin
anticipada, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N
28122, habiendo reconocido el recurrente su responsabilidad.
Que al haber acreditado que los reparos del crdito fiscal de abril 2001
por las facturas xxxxx emitidas por xxxxx y al crdito fiscal de julio de
2001 por las facturas xxxxx emitidas por xxxxx, por operaciones no reales
se encuentran arregladas a ley, corresponde confirmar la resolucin
apelada en eses extremo.
Staff Laboral
22. INFORMES SUNAT SOBRE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

INFORME N 264-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta:
Si resulta aplicable el artculo 5 del Texto nico Ordenado (TUO) del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, referido a
la concurrencia de acreedores, o el artculo 6 del mismo cuerpo legal, en
caso de contribuyentes incursos en procesos penales en trmite por delito
de Defraudacin Tributaria, en los cuales el juez hubiera trabado embargo
para garantizar el pago de la reparacin civil a favor del Estado y, a su
vez, en fecha posterior, la Administracin Tributaria hubiere embargado los
mismos bienes dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).
Cdigo Penal, aprobado por Decreto Legislativo N 635 y normas

modificatorias (en adelante, Cdigo Penal).
ANALISIS:
En principio entendemos que la consulta se encuentra referida a embargos
trabados judicialmente para garantizar el pago a favor del Estado de la
indemnizacin por daos y perjuicios causados con ocasin de la comisin
de un delito.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. Conforme lo establece el artculo 4 del TUO del Cdigo Tributario,
el acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.

Agrega que el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los

Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as
como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
De otro lado, el artculo 5 del mencionado TUO dispone que cuando

varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo
deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria,
el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales
y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia
concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
De la norma antes glosada, se tiene que la regla de la concurrencia

es aplicable siempre que exista ms de un acreedor tributario, y slo
cuando se trate de hacerse cobro de una deuda tributaria respecto
de un mismo deudor; en cuyo caso no existir preferencia entre los
distintos acreedores tributarios, los cuales concursarn en igualdad de
condiciones, en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
2. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 92 del Cdigo

Penal, la reparacin civil se determina conjuntamente con la pena. En
tanto, el artculo 93 de la citada norma establece que la reparacin
comprende la restitucin del bien o, si no es posible, el pago de su
valor; y, la indemnizacin de los daos y perjuicios.

De la norma glosada se desprende que, tratndose de un proceso

penal por delito de defraudacin tributaria, el juez puede determinar
una indemnizacin por daos y perjuicios.
Al respecto, cabe precisar que la indemnizacin por daos y perjuicios,

a diferencia del pago de la deuda tributaria, no tiene naturaleza
tributaria, sino que constituye un instrumento procesal para ejercitar
dentro del proceso penal, el derecho a la indemnizacin del dao civil
causado por el hecho delictivo. "Se trata, a fin de cuentas, de compensar
los perjuicios materiales y morales, estimables econmicamente,
ocasionados por la realizacin delictiva. La indemnizacin, al fin y
al cabo, resalta Enrique Ruiz Vadillo, debe ser integral y, por tanto,
comprende la reparacin de los daos y perjuicios, tanto los fsicos
en las personas y en las cosas- como los morales el sufrimiento y el
dolor7".
En ese sentido, se tiene que la indemnizacin por daos y perjuicios es

de naturaleza civil, siendo acreedor el Gobierno Central.
3. En este orden de ideas, respecto a la indemnizacin por daos y

perjuicios, cabe indicar que, toda vez que se trata de una acreencia de
carcter civil y no tributaria, no le es de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario.
4. Por su parte, el primer prrafo del artculo 6 del TUO materia de
anlisis, seala que las deudas por tributos gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre
las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
7
SAN MARTIN CASTRO, Csar. Derecho Procesal Penal. Volumen II. Editora Jurdica Grijley. Lima, 1999, pg 859 y 860.
CAT
A0065-D2
A0529-D2
CDIGO TRIBUTARIO CONCURRENCIA DE ACREEDORES Y PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS.
PENAL - REPARACIN CIVIL.
Staff Laboral
adeudados a los trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro

derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

Como puede apreciarse, en el artculo antes mencionado se establece

una regla de privilegio de la deuda tributaria sobre todos los bienes del
deudor, la cual se hace efectiva a travs del ejercicio del derecho de
prelacin sobre las dems obligaciones del deudor tributario, con las
excepciones que el mismo artculo seala.
5. En ese sentido, en aplicacin del artculo 6 citado, el embargo dictado

por un Ejecutor Coactivo en un Procedimiento de Cobranza Coactiva,
tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios
dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudacin
tributaria toda vez que, como ya se ha mencionado en los numerales
precedentes, sta es una acreencia que tiene naturaleza civil y no
tributaria.
CONCLUSIN:
1. Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal
por delito de defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago
de la indemnizacin por daos y perjuicios, no es de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario referido a
concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de
carcter civil y no tributaria.
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo
tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios
dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudacin
tributaria.
Lima, 23 de setiembre de 2002
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)
INFORME N 275-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas en relacin con la obligacin de
entregar comprobantes de pago:
1. Tratndose de personas que han venido brindando servicios
remunerados a una entidad (mediante actividades generadoras de
renta de cuarta categora) y que pretenden haber cumplido con la
obligacin de entregar comprobantes de pago, entregando recibos
por honorarios de personas que no tuvieron participacin alguna en
la prestacin de servicios, resultan de aplicacin los artculos 164

y 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF?.
2. El supuesto descrito en el prrafo precedente, se encuentra previsto
dentro de los alcances del artculo 1 del Decreto Legislativo N 813?.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto

Supremo N 135-99-EF, y normas modificatorias; en adelante, TUO del
Cdigo Tributario (publicado el 19.8.1999).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

Decreto Supremo N 054-99-EF, y normas modificatorias; en adelante,
TUO del IR (publicado el 14.4.1999).
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin

de Superintendencia N 007-99/SUNAT, y normas modificatorias; en
adelante, RCP (publicado el 24.1.1999).
Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria (publicado el

20.4.1996), modificado por Ley N 27038.
ANLISIS:
1. En principio, entendemos que la primera consulta tiene por objeto
que se precise si el sujeto que presta servicios generadores de renta
de cuarta categora incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en caso que por la
prestacin de dichos servicios entregue un recibo por honorarios que
contiene, como datos de identificacin del obligado, los datos de una
persona distinta a l.

Al respecto, partimos de la premisa que los servicios que motivan la

referida consulta encuadran en el inciso a) del artculo 33 del TUO de
la Ley del IR y no en el inciso b) del mencionado artculo8, pues de ser
as no existira la obligacin de emitir comprobante de pago.
Bajo dicha premisa, tenemos que de acuerdo con lo dispuesto en el

numeral 3 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, los deudores
tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, y en especial
debern emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos,
los comprobantes de pago o guas de remisin, y entregarlos en los
casos previstos por las normas legales.
8
Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
Staff Laboral
Conforme lo prescribe el numeral 2 del artculo 4 del RCP, los recibos

por honorarios se deben emitir en los siguientes casos: a) por la
prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio; y, b) por todo otro servicio que genere
rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el numeral 5 del
artculo 7 del RCP9.
A su vez, el numeral 2 del artculo 6 del RCP establece que, estn

obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas
naturales que presten servicios, entendindose como tales a toda
accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Agrega el citado artculo 6 que, tratndose de personas naturales,

sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar
comprobantes de pago requiere habitualidad; no obstante, en caso
que las mismas, sin ser habituales, requieran otorgar comprobantes
de pago, podrn hacer uso de los formatos proporcionados por la
SUNAT, los cuales podrn ser utilizados para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, las personas

naturales que prestan habitualmente servicios por el ejercicio individual
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, o de otro servicio que
genere rentas de cuarta categora, estn en la obligacin de emitir
y entregar recibo por honorarios, salvo la excepcin prevista en el
numeral 5 del artculo 7 del RCP.
Tal y como lo dispone el numeral 2.1 del artculo 8 del RCP, dicho
comprobante de pago debe contener como informacin impresa los
datos de identificacin del obligado, esto es, los apellidos y nombres
de la persona que presta el servicio y su nmero de RUC, entre otros.
Ahora bien, segn lo establece el artculo 164 del TUO del Cdigo
Tributario, toda accin u omisin que importe violacin de normas
tributarias, constituye infraccin sancionable. Vale decir, la existencia
de una infraccin supone el incumplimiento de una norma tributaria,
como es aqulla que establece la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo.
En ese sentido, de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo

174 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin tributaria el
no otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
tales.
La referida norma excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores
de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
As, teniendo en cuenta que el RCP establece la obligacin del sujeto

que presta el servicio generador de renta de cuarta categora, de emitir
el recibo por honorarios correspondiente, mal podra considerarse
cumplida dicha obligacin si ste hace entrega de un recibo por
honorarios emitido por una persona distinta, ms an cuando conforme
lo seala el numeral 2.1 del artculo 8 del RCP, el referido comprobante
de pago debe contener los datos de identificacin del sujeto que presta
el servicio.
En tal virtud, en caso que el comprobante de pago sea emitido por

una persona distinta a la obligada de acuerdo con el RCP, se deber
entender configurada la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario.
2. En lo que atae a la segunda consulta, conviene dividir el anlisis

en funcin de los efectos que se derivan tanto para quien presta los
servicios como para el beneficiario de los mismos.

Al respecto, debemos sealar que el artculo 1 del Decreto Legislativo

813 Ley Penal Tributaria, modificado por Ley N 27038, sanciona
con pena privativa de la libertad no menor de 5 ni mayor de 8 aos a
quienes en provecho propio o de un tercero y valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, dejan de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Segn la doctrina10, los elementos que componen la tipicidad

objetiva en el delito de defraudacin tributaria son, esencialmente, el
comportamiento engaoso del agente activo dirigido a incumplir con su
obligacin tributaria y, el perjuicio ocasionado al Estado precisamente
por dicha omisin dolosa.
Dicho en otras palabras, para que se configure el delito de defraudacin

tributaria, la conducta del contribuyente debe consistir en maniobras
fraudulentas que influyan en la determinacin de sus obligaciones
tributarias y tengan necesariamente como consecuencia directa el no
pago de los tributos.
Siendo esto as, queda claro que estaremos frente a un supuesto

de defraudacin tributaria cuando un perceptor de rentas de cuarta
categora entrega comprobantes de pago emitidos por un tercero, con
el propsito de ocultar sus propios ingresos, de manera que le permitan
dejar de pagar en todo o en parte los tributos a su cargo.
10
BRAMONT ARIAS TORRES, Luis A. Manual de Derecho Penal. 2da edicin.
ZVS
4-AO557.1-D2
CODIGO TRIBUTARIO INFRACCIN POR NO OTORGAR COMPROBANTE DE PAGO.
LEY PENAL TRIBUTARIA DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA.
Staff Laboral
En la misma hiptesis, si el adquirente de los servicios acepta

comprobantes de pago, no obstante saber que fueron emitidos por
terceros ajenos a la operacin, y los utiliza para deducir gastos que
reduzcan o anulen la materia imponible, habra incurrido igualmente
en delito de defraudacin tributaria, toda vez que dicha deduccin
estara sustentada con comprobantes de pago emitidos para respaldar
operaciones simuladas.
Cabe sealar tambin que, en ambos supuestos, la responsabilidad

penal podra extenderse al emisor de los comprobantes de pago, si
su participacin en los hechos tuvo el propsito de colaborar en la
consumacin del delito, facilitando los documentos necesarios para
sustentar las operaciones simuladas u ocultar los ingresos de quin
prest realmente los servicios.
Asimismo, es conveniente agregar que la sola omisin de anotar

ingresos en los registros contables por parte de un perceptor de rentas
de cuarta categora, determinara la comisin de delito contable,
previsto en el inciso b) del artculo 5 de la Ley Penal Tributaria antes
referida, por parte del obligado.
Finalmente, debemos precisar que lo expuesto en los prrafos

precedentes, en ningn caso perjudica la posibilidad que se
determine tambin responsabilidad penal por la comisin del delito
contra la fe pblica en la modalidad de falsificacin de documentos,
previsto y penado en el artculo 427 del Cdigo Penal. En tal caso,
la Administracin Tributaria deber proceder a formular la denuncia
correspondiente, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 193
del TUO del Cdigo Tributario.
CONCLUSIONES:
1. Se entiende configurada la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, cuando el comprobante de
pago es emitido por una persona distinta a la obligada de acuerdo con
el RCP.
2. En tal supuesto, es posible atribuir responsabilidad penal por la
comisin del delito de defraudacin tributaria, tanto al prestador de los
servicios como al beneficiario de los mismos, siempre que su conducta
-individualmente juzgada- sea dolosa y genere perjuicio fiscal efectivo;
vale decir, les permita dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos a
su cargo.
3. En la misma hiptesis, la participacin dolosa de quien emite
comprobantes de pago para respaldar operaciones inexistentes,
con el propsito de facilitar a terceros la consumacin del delito de
defraudacin tributaria, determina tambin responsabilidad penal.
4. Asimismo, la omisin de anotar ingresos en los registros contables

configura delito contable, de conformidad con lo dispuesto en el inciso
b) del artculo 5 de la Ley Penal Tributaria.
5. Los mismos hechos pueden configurar, de modo paralelo, delito contra
la fe pblica en la modalidad de falsificacin de documentos, conforme
a lo dispuesto en el artculo 427 del Cdigo Penal.
Lima, 30 de setiembre de 2002.
ORIGINAL FIRMADO POR:
Clara Urteaga Goldstein
INTENDENTE NACIONAL JURDICO (e)
23. NOTAS DE PRENSA

Nota de Prensa N 134 -2015/SUNAT (05.07.2015)
Sentencian a comerciantes a prisin efectiva por contrabando
agravado y defraudacin tributaria
El Juzgado Liquidador de Tacna y la Corte Superior de Justicia de Puno
sentenciaron a dos contribuyentes con prisin efectiva de ocho aos y siete
aos 10 meses, respectivamente por los Delitos de Contrabando Agravado
y contra la Fe Pblica en su modalidad de Falsificacin de Documentos y,
en el segundo caso, por el Delito de Defraudacin Tributaria en agravio de
la SUNAT.
En el caso de Tacna, Juan Enrique Vera Ramos fue sentenciado a 8 aos
de crcel por transportar en un camin, en el ao 2006, 920 Kilogramos
de productos hidrobiolgicos de contrabando, conocidos como abalones,
concholepas o locos, valorizados en U$ 5980 dlares. Adems, Vera
Ramos deber pagar una reparacin civil de 10 mil Nuevos Soles a favor
del Estado.
De otro lado, Carlos Fernandez Arizapana fue sentenciado a siete aos
10 meses por utilizar facturas falsas a fin de incrementar el crdito fiscal
de su empresa Industrias Alimenticias Sol de los Andes E.I.R.L y as
evadir el pago de impuestos y deducir gasto o costo para el impuesto a la
renta de tercera categora. El sentenciado deber pagar una reparacin
civil de ciento veinte mil Nuevos Soles aproximadamente a favor de la
Administracin Tributaria, adems de cumplir la pena en el establecimiento
penitenciario de Juliaca una vez sea capturado.
La SUNAT continuar con sus labores de control a travs de cruces de
informacin y verificacin permanentes para combatir la defraudacin fiscal
y recomienda no recurrir a la compra-venta de facturas que se realiza
Staff Laboral
por Internet, por personas e imprentas inescrupulosas o por cualquier otro

medio, su efecto tributario es nulo y adems puede verse involucrado en un
delito tributario con prisin efectiva de 8 hasta 12 aos.
Nota de prensa N 192-2013/SUNAT (12.08.2013)
Contador es sentenciado a ocho aos de crcel por delito de
defraudacin tributaria
La Sala Penal Liquidadora Transitoria de la Corte Superior de Justicia de
Lambayeque conden a ocho (8) aos de prisin efectiva al contador Jos
Chancafe Liza por ser cmplice del delito de defraudacin tributaria en la
modalidad de uso indebido del crdito fiscal. Dicho caso fue detectado y
denunciado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria (SUNAT).
Chancafe Liza utiliz comprobantes de pago falsos para sustentar
operaciones comerciales que no se realizaron, permitiendo disminuir el
pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta
(IR), beneficindose irregularmente con el crdito fiscal, perjudicando al
Fisco por cerca de 109 mil soles (S/.108, 856.00).
Tambin fueron sentenciados su secretaria y asistente contable Nancy
Daz Uriarte, as como su cmplice Csar Monja Monja a cuatro (4) aos
y seis (6) meses de prisin efectiva, respectivamente, al conformar una
mafia dedicada a la defraudacin tributaria. El fallo determin, adems,
que deban pagar una reparacin civil de 50 mil soles.
Los sentenciados afrontaban el proceso desde el ao pasado en que
se conden, por el mismo caso, a Mximo Santisteban Tejada, quien
se acogi a la conclusin anticipada por la confesin sincera del delito
cometido, siendo condenado a cuatro aos de pena privativa de la libertad
suspendida, condicionada al cumplimiento de reglas de conducta y el pago
de la reparacin civil.
Como resultado de la labor de fiscalizacin y control de la SUNAT, efectuada
luego una auditora integral a la empresas tras al detectar inconsistencias
entre los ingresos declarados y los gastos realizados por la misma, el
Poder Judicial encontr responsabilidad penal en el contador, la asistente
contable y su cmplice.
Segn las pruebas presentadas y de acuerdo a las versiones obtenidas,
los sentenciados inducan a terceras personas para que utilicen su nmero
de RUC y emitan comprobantes de pago que contenan operaciones
no reales, evadiendo as los impuestos correspondientes y afectando
gravemente al Fisco.
Este tipo de modalidad de defraudacin viene siendo utilizada
frecuentemente por malos contribuyentes que involucran a terceros en un
delito y posible denuncia penal y embargos, por ello la SUNAT recuerda a

los ciudadanos que no deben prestar su RUC para sustentar operaciones
inexistentes ni su nmero de DNI para que lo designen como representante
legal de una empresa fantasma.
Cabe precisar que a la fecha el cmplice del contador, Csar Monja Monja
viene cumpliendo condena en el establecimiento penitenciario de Picsi por
otra sentencia de defraudacin tributaria, lo que demuestra que se habra
especializado en utilizar modalidades de evasin para no declarar sus
ingresos y perjudicar al Estado y los contribuyentes que si cumplen con
sus obligaciones.
Nota de prensa N 226-2012 (10.10.2012)
Empresario es sentenciado a ocho aos de prisin efectiva
por defraudacin tributaria (Utiliz facturas falsas para obtener
indebidamente crdito fiscal y solicitar la devolucin del IGV por
exportacin de bienes).
La Corte Superior de Justicia del Santa (Chimbote) conden a ocho aos
de prisin efectiva a Rudi Marcos Alvarado Crdova, representante legal
de la empresa Agro Export Elite SAC, por los delitos de defraudacin
tributaria y tentativa de obtencin indebida de devoluciones de impuestos.
El caso fue denunciado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT) en el 2008.
El sentenciado, en su condicin de representante legal de la empresa y con
la participacin de una trabajadora del rea de contabilidad (identificada
como Miriam Vergaray Pedroza), crearon empresas fantasma,
inscribiendo en el RUC a supuestos proveedores e imprimieron facturas y
guas de remisin falsas.
Durante el proceso judicial se comprob que tenan la custodia y todo el
manejo de los comprobantes e inscripcin en el RUC de los proveedores.
De esta manera, simulaban operaciones de compra para obtener de
manera ilcita un crdito fiscal que no les corresponda.
La cmplice del delito se acogi a la conclusin anticipada del juicio,
al haber aceptado los cargos en su contra. La confesin sincera y su
colaboracin con la administracin de justicia, determinaron que la Corte
de Justicia imponga contra ella una condena de prisin suspendida de
cuatro aos.
Entre enero de 2005 y marzo de 2006 -y en complicidad con Vergaray
Pedroza-, Alvarado Crdova se encarg de realizar ventas fantasmas,
simulando operaciones de compra de aj pprika para exportacin, a
travs de falsos proveedores que eran contactados por la trabajadora de
contabilidad.
Staff Laboral
Como representante legal de la empresa Agro Export Elite SAC, el

sentenciado solicit ante la SUNAT, en abril del 2006, la devolucin del
saldo a favor como beneficio del exportador, por las supuestas operaciones
comerciales que realiz por un importe de S/. 238 mil soles.
A partir de dicha solicitud, la SUNAT inici un proceso de fiscalizacin
determinando la existencia de operaciones de compra no reales, a
travs de cruces de informacin, manifestaciones e irregularidades en la
documentacin contable presentada por el contribuyente.
As, se verific, entre otros aspectos, que los supuestos proveedores tenan
como actividades reales los oficios de taxistas, zapateros y empleadas
domsticas. La devolucin no fue autorizada, lo que sirvi para sustentar
la acusacin por la tentativa de obtencin indebida de dicho beneficio
tributario.
La condena se emiti el pasado viernes 5 de octubre y, aunque Rudi
Alvarado present ayer ante la Corte Superior de Justicia del Santa una
apelacin de su sentencia, ya ha sido recluido en el Penal Cambio Puente
de Chimbote.
Nota de prensa N 031-2012/SUNAT (04.02.2012)
Sentencian a 12 aos de crcel a alcalde por defraudacin tributaria
y lavado de activos (Evadi el pago de impuestos entre los aos 2003
y 2005, perodos en los que presentaba declaraciones mensuales
cero)
El Juzgado Colegiado de la Corte Superior de Justicia de La Libertad
conden a 12 aos de prisin efectiva al alcalde del distrito de Chao, en la
provincia de Vir, Ney Hel Gmez Espinoza, por los delitos de defraudacin
tributaria y lavado de activos detectados por la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT).
Durante tres aos, en el perodo comprendido entre el 2003 y 2005, Gmez
Espinoza ocult sus ingresos y declaraba a la SUNAT que no registraba
actividades comerciales, consignando cero en sus declaraciones
mensuales, cuando en realidad perciba diversas ganancias por sus
negocios de venta de maz, alquiler de maquinaria y comisionista por venta
de pprika.
Para el caso de la comercializacin de maz emita notas de ventas a sus
eventuales clientes y no los comprobantes de pago respectivos, evadiendo
el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por ms de un milln
cien mil soles. Las ganancias que perciba eran canceladas con cheques
girados a sus cuentas corrientes.
Una modalidad similar utilizaba cuando alquilaba sus maquinarias agrcolas
(tractores), por los cuales solo firmaba un contrato simple, que no tena
ninguna validez comercial y declaraba que no tena ingresos en el mes a

pesar de que tales servicios se cancelaban con depsitos a sus cuentas
corrientes personales.
Tampoco declar los ingresos que perciba como comisionista por
la venta de pprika, que le generaba ganancias del 5% del total del
monto comercializado y, como en los casos anteriores, no emita ningn
comprobante de pago o documento que consigne tales actividades, con lo
cual buscaba burlar los controles de la Administracin Tributaria.
Sin embargo, tales actividades fueron puestas en evidencia en el ao 2007,
luego de que los funcionarios de la SUNAT efectuarn sendas auditoras a
los aos en cuestin, tras detectar un patrimonio personal no justificado en
sus cuentas bancarias que, como es evidente, no guardaba relacin con
los ingresos e impuestos que declaraba mensualmente.
Ante estas evidencias, el ente recaudador formul la denuncia penal
correspondiente por el presunto delito de defraudacin tributaria y lavado
de activos, obteniendo la condena de doce aos para el alcalde que vena
ejerciendo su tercer perodo de gobierno.
Luego de realizar las investigaciones correspondientes, el Juzgado
Colegiado de la Corte Superior de Justicia de La Libertad corrobor que
el sentenciado ocult el total de sus ingresos en las declaraciones juradas
mensuales de IGV e IR (Impuesto a la Renta), evitando el pago de dichos
impuestos y ocasionando una prdida al Estado de casi tres millones y
medio de soles.
Perodo tributario
Impuesto
2003
2003
2004
2004
2005
2005
IGV
IR
IGV
IR
IGV
IR
Total
Perjuicio fiscal en soles (S/.)

655,641
1 883,135
339,245
285,004
140,788
149,762
3 444,575
Adems de la sentencia de pena privativa de la libertad se dispone que el

condenado pague una reparacin civil que asciende a S/. 3500,000 en
favor del Estado por los impuestos no cancelados y la suma de S/. 50,000
por el delito de lavado de activos. Hasta el momento, se desconoce el
paradero del alcalde Gmez Espinoza.

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Defraudacin Tributaria

Publicado el 20 de abril de 1996.

Los ilcitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto. La ilicitud en

La trmino ilcito tributario abarca tanto el plano administrativo como

2.2 La evasin tributaria

En el campo tributario, evadir significa sustraerse al pago dolosamente

2.3 llcitos Administrativos Tributarios: Infracciones Tributarias

- Contravenciones: La contravencin es el trmino que engloba tanto a

- Infraccin tributaria: Se produce cuando los deberes jurdicos son

Para el Cdigo Tributario3 (artculo 164) Toda accin u omisin

2.4 Ilcitos Penales Tributarios

La Ley Penal Tributaria

Esta norma contiene las reglas y supuestos que configuran el

La norma penal tributaria tiene las siguientes caractersticas:

Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF. Publicado el 22.06.2013.

Delitos Tributarios en la Ley Penal Tributaria

Es una norma obligatoria para todos los particulares sean personas

Es exclusiva, puesto que califica y establece los diversos tipos

Es igualitaria para todas las personas pblicas o privadas sin

2.5 La accin en los ilcitos tributarios

Tenemos tres formas de exteriorizacin de la conducta en el ilcito

El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria

El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin

El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin

QUE DEBEMOS ENTENDER POR DELITO TRIBUTARIO?

El delito aduanero, en su modalidad de defraudacin tributaria, se

CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE DELITO TRIBUTARIO Y

En los delitos tributarios se aprecia que esta figura jurdica solo se

De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 164 del Cdigo

Se deber verificar la existencia de dolo para tomar en cuenta su se

Respecto al bien jurdico protegido, bajo la ptica del delito, se debe

Respecto a la naturaleza de la sancin, en el caso del delito la sancin

Delitos Tributarios en la Ley Penal Tributaria

de crcel. En cambio, la sancin aplicable a las infracciones tributarias

DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Incurrir en defraudacin tributaria, el que, en provecho propio o de

5.2 Qu se protege con estas medidas?

En este delito el bien jurdico protegido est constituido por el proceso

Recordemos que la funcin primordial del tributo es brindar recursos al

5.3 Qu sujetos intervienen en este delito?

Sujeto Activo: Cualquier persona que tenga la calidad de

Sujeto Pasivo: El Estado.

5.4 Conducta prohibida

La conducta prohibida se trasluce en la accin de omitir el pago de los

Artificio: Se entiende el disimulo as como la maquinacin empleada

Aprobado por Decreto Legislativo N 635. Publicado el 08.04.91

Astucia: Tambin llamada ardid en pos de engaar.

Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engao.

Engao: Artificio acompaado de cualquier maquinacin dolosa.

5.5 Aspecto Subjetivo

Para que se configure el hecho delictivo, se requiere necesariamente

5.6 Acto de consumacin

En el delito de defraudacin tributaria se consuma el mismo en el momento

5.7 Qu modalidades entraa el presente artculo?

Artculo 2: Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas

De la lectura de este supuesto, tenemos que dicha modalidad

As tenemos que para el Impuesto a la Renta se podra

Cuando se habla de ocultamiento de bienes, la finalidad es

En el extremo de consignacin de pasivos, tenemos la omisin

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones

En este supuesto, las personas que incurren en el delito son

Delitos Tributarios en la Ley Penal Tributaria

deudores originales y que incurran en la omisin de entrega a

Artculo 4: La defraudacin tributaria ser reprimida con pena