Fecha de recepcin: 27/08/2015

Fecha de aceptacin: 11/12/2015

Evolucin legislativa de la defraudacin fiscal*
Legislative development of tax evasion
Dra. Idalia Patricia Espinosa Leal
Universidad de Hankuk para Estudios Extranjeros
espinosayoo@gmail.com
Corea del Sur
Resumen
El objetivo del presente trabajo consiste en mostrar las diferentes transiciones
jurdicas sucedidas a la figura del fraude al fisco desde el Mxico independiente hasta
nuestros das; es decir, desde el primer antecedente del fraude fiscal, el cual se
localizaba en el fraude contra la propiedad cuyas bases se sustentaban en la figura del
fraude genrico, continuando con las diversas legislaciones surgidas segn el rden
* Investigacin apoyada por: Universidad de Hankuk para Estudios Extranjeros.
Ao 3, vol. VI enero-julio 2016/Year 3, vol. VI January-July 2016
www.somecrimnl.es.tl

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cronolgico, tales como: El Cdigo Martnez de Castro, la Ordenanza General de

Aduanas Martimas y Fronterizas, as como las diversas legislaciones sobre el
impuesto al papel sellado, las Tres Convenciones Nacionales Fiscales, cuyas
conclusiones dieron origen a la creacin de la Ley Penal de Defraudacin Impositiva en
materia Federal, siendo abrogada por el Cdigo Fiscal Federal de 1948.
Posteriormente se revisarn todas las reformas al Cdigo Fiscal Federal relativas a la
defraudacin fiscal, hasta hoy en da.
Palabras clave: Defraudacin fiscal, Evasin fiscal, Fisco.
Abstract
The aim of this paper is to explain the different legal transitions of tax fraud from the
independent Mexico to the present; that is, from the first record of tax fraud, which
was located in the fraud against property whose foundations were based on the figure
of the generic fraud, continuing with the various legislations arising in chronological
such as order: Martinez Code Castro, the General Customs Ordinance and Maritime
Boundary as well as the various tax laws on the stamped paper, the three National
Conventions Prosecutors, whose findings led to the creation of the Criminal Tax Fraud
Act in federal matters, which was repealed by the Federal Tax Code 1948, then all the
reforms to the Federal Tax Code, relating to tax fraud, be revised until today.
Keywords: Tax fraud, Tax evasion, Treasury.
Introduccin
La defraudacin fiscal es un problema de Derecho Penal que enfrenta la
administracin hacendaria del gobierno mexicano. Una de las principales causas es el
incumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los ciudadanos al no cubrir el
pago correspondiente de impuestos; otra causa se debe a la cultura misma de la
sociedad al prevalecer sistemas tradicionales que generan corrupcin, inseguridad en
todos los mbitos, deficiente gobernabilidad, impunidad y una administracin
deficiente.
Al definir la figura jurdica de defraudacin fiscal se debe entender como engao
a la administracin fiscal. La funcin del Estado en cuanto a la actividad recaudatoria
tambin implica que la misma autoridad fiscal realice actos y actividades tendentes a
verificar el exacto cumplimiento de las obligaciones fiscales a que se encuentran
sujetos los gobernados, incluyendo atribuciones suficientes para sancionar tanto penal
como administrativamente, las omisiones e irregularidades que fueron determinadas
por la autoridad en perjuicio del gobierno.
Evolucin legislativa
La defraudacin fiscal es una conducta perseguida por la Procuradura Fiscal
Federal, cualquier contribuyente, ya sea persona fsica o moral, puede ser investigada
y requerida con el fin de verificar si ha cumplido cabalmente con sus deberes
tributarios.
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Para adentrarse en la evolucin que tuvo la defraudacin fiscal en Mxico, es

menester ofrecer al lector un panorama general de la situacin que se viva, ya que eso
dio como fruto los indicios de la cultura del no pago de contribuciones por parte de los
sujetos obligados, que a su vez repercute en el peor de los casos: En una defraudacin
fiscal.
Dentro del sistema legislativo mexicano, el primer antecedente del fraude al
fisco, se localiza en la figura del fraude contra la propiedad; porque es ah donde la
hacienda pblica poda defender su derecho de percibir las contribuciones que le
correspondan, cuando algn contribuyente lo defraudaba, basndose en los supuestos
normativos que se sealaban en la figura del fraude genrico, debido a que una
regulacin como defraudacin fiscal que actualmente conocemos, no exista.
En el ao de 1871 se aprob el primer Cdigo Penal para el Distrito Federal
(CPDF) y territorios, aplicable en materia federal, conocido por muchos como el Cdigo
Martnez de Castro, el cual, en el Libro Tercero: De los Delitos en Particular, Ttulo
Primero: De los Delitos Contra la Propiedad, dedica su Captulo V, al fraude contra la
propiedad, sealando en el artculo 413 que: Hay fraude siempre que engaando a
uno, o aprovechndose del error en que ste se halla, se hace ilcitamente de alguna
cosa, o alcanza un lucro indebido con perjuicio de aqul (Cdigo Penal para el Distrito
Federal y Territorio de la Baja California, sobre delitos del fuero comn, y para toda la
Repblica Mexicana, sobre delitos contra la Federacin, 1871, art. 413).
Por otra parte, en la Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas de
1887, se estableca que todos los delitos fiscales eran de jurisdiccin de jueces federales
y si adicionalmente a la comisin de un delito fiscal se cometieran en forma conjunta o
conexa a otros delitos del orden comn, el juez de distrito conocera de todos los delitos,
con el fin de mantener la unidad de jurisdiccin y por economa procesal; sta
Ordenanza General de Aduanas Martimas y Fronterizas se sustituye por la de fecha
12 de junio de 1891, la cual llevaba el mismo nombre; contena los siguientes delitos
propiamente fiscales: Falsificacin de documentos oficiales, quebrantamiento doloso de
sellos o candados fiscales y omisin culpable. Tambin se incluyeron otros delitos que
no eran propiamente fiscales, como el cohecho, la concusin, peculado y la
desobediencia y resistencia de los particulares (citado por Snchez Vega, 2005).
En 1871, se expide la primera: Ley del Timbre, sustituyendo el impuesto del
papel sellado (sta ltima expedida el 14 de febrero de 1856, bajo el ttulo: Ley que
arregla la Renta del Papel Sellado); donde se contempla a la falsificacin y al fraude
como infracciones administrativas. La segunda Ley del Timbre, expedida el 28 de
marzo de 1876, se diferencia de la anterior por profundizar en el tema de infracciones
administrativas. El 31 de marzo de 1887, se publica la tercera Ley del Timbre, ley que
incorpora en un solo cuerpo jurdico el impuesto del timbre y el impuesto de renta
interior, en virtud de que ambos se cumplan mediante el pago de impuestos por medio
de estampillas fiscales. Sin embargo, la tipificacin y pena del delito de fraude como
tal, continuaba dejndose al Derecho Penal comn.
La Ley Federal del Timbre fue expedida el 25 de abril de 1893, esta ley se
distingue por separar a las infracciones administrativas de los delitos, en el artculo
132 con la denominacin de: Infracciones con responsabilidad criminal, que se
caracterizan por la manifiesta intencin de defraudar los intereses del erario pblico,
por comisin del contribuyente o por actitudes de grave responsabilidad de los
fedatarios o servidores pblicos.
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Por otra parte, la definicin de fraude, que databa de 1871 fue conservada en los
cdigos penales de 1929 y 1931, a pesar de los mltiples movimientos polticos y luchas
internas que se experimentaron en Mxico, desde la constitucin de 1857 hasta la
carta magna de 1917.
Es importante mencionar que la revolucin mexicana no termin en 1917, sino
que marc el inicio de la reconstruccin del Estado mexicano, en esa poca era
presidente de la Repblica Venustiano Carranza, quien fortaleci las fuentes de
riqueza y trabajo. Sin embargo, la situacin del pas era difcil, porque continuaba
presente el Estado de guerra con las revueltas zapatistas, villistas y felicistas, a esto
se sum el crecimiento del bandolerismo, que se confunda y se mezclaba con las
rebeliones rurales. En general la economa del pas se encontraba en crisis, pues
durante la Revolucin muchos industriales haban disminuido su actividad o haban
cerrado y la inseguridad de los caminos y la interrupcin de las vas del ferrocarril
dificultaban la adquisicin de las materias primas y el transporte de los productos ya
elaborados. Tambin el pas se vio afectado por una epidemia, que fue a nivel mundial,
llamada influenza espaola, dejando cifras muy altas de mortalidad en el pas
(Gonzlez y Gonzlez, 2010), esto deja ver que el pas en todos sus rubros se
encontraba en una situacin deplorable.
Por otra parte, la constitucin de 1917, que an est vigente en nuestro pas,
misma que en su momento se configur como un documento avanzado y moderno,
conserv muchos elementos polticos de la constitucin liberal de 1857, tales como: El
sistema federal, bajo esta frmula federalista, el sistema tributario nacional plasmado
en dicha constitucin, brindaba a la federacin facultades ilimitadas (Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 1917, artculo 73, fraccin VII) y facultades
coincidentes para las entidades federativas (Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, 1917, artculo 40), respecto a la imposicin de todas las
contribuciones que se consideraran necesarias para cubrir el presupuesto pblico;
separacin de poderes, no reeleccin, derechos individuales, separacin de la iglesia y
el Estado, agregando las reformas sociales y econmicas, adems otorga un mayor
poder al Estado como regulador de la sociedad. En esa poca (1917), no exista la
coordinacin fiscal y al ejercer las facultades coincidentes entre los poderes locales y el
poder federal, se produca una doble o mltiple tributacin, dando lugar a muchos
inconvenientes, como la concentracin de actividades en ciertas entidades cuyos
regmenes fiscales eran ms favorables (esto daba como consecuencia la carencia de
recursos para otras zonas, adems de que indudablemente esta situacin repercuta
directamente en la economa de la familia y dejaba una sensacin de inseguridad
tributaria a nivel general), as como el aumento a la carga de las obligaciones fiscales
sobre el contribuyente, se hace crecer tambin la carga improductiva para el fisco.
Prevaleca tambin la multiplicidad e inestabilidad de las leyes fiscales cuyas
disposiciones eran complejas, lo que haca que las autoridades introdujeran la
anarqua fiscal, rompiendo la unidad econmica en la Repblica, agotando la renta de
la mayora y a su vez cerrando el paso a toda posibilidad de desarrollo econmico y de
bienestar social (IIJ, 1994).
Recordando algunas palabras del secretario de Hacienda y Crdito Pblico:
Alberto J. Pani en la convocatoria a la 1 Convencin Nacional Fiscal, el 22 de julio de
1925 (citado por Tepach Marcial, 2004, p. 8), deca que:

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Adems de las innumerables corruptelas, muchas de ellas consagradas en las mismas

leyes, de ms de treinta administraciones fiscales distintas, complicadas, costosas, lentas,
ineficaces y cuando no inmorales y los mltiples procedimientos que nacidos de la
complicacin misma del rgimen fiscal se ponen en juego para burlar la accin del Fisco, lo
que haca recaer el peso del impuesto sobre unos cuantos.

El marco constitucional tributario sufri modificaciones sustanciales durante las

dcadas que siguieron a la promulgacin de la constitucin de 1917, porque resultaba
palpable la necesidad de corregir con decisin y urgencia el sistema de tributacin. En
su mayora fueron propuesta de las convenciones fiscales stas fueron tres
convenciones nacionales fiscales: La de 1925, 1933 y 1947 las cuales tuvieron como
objetivo mejorar el sistema fiscal y de participaciones, para hacerlas congruente con la
realidad socioeconmica del pas. Adems, constituyeron un esfuerzo de colaboracin y
ordenamiento de la concurrencia y las potestades tributarias, orientado a pactar
acuerdos entre los gobiernos de las entidades federativas y el gobierno federal, as
como para compartir el rendimiento de los impuestos- (Debate Legislativo en Pleno,
2004); en dichas convenciones se reunan representantes de las haciendas locales y la
federal para buscar soluciones que dieran seguridad jurdica al cobro de impuestos y
evitar la continuacin de un sistema tributario arcaico, complicado, integrado por ms
de cien impuestos diferentes que se cobraban segn la regin del pas (Valls, 1999).
El 14 de agosto de 1931, se publica en el Diario Oficial de la Federacin la
modificacin a la definicin de fraude, contemplada en el artculo 386 del Cdigo Penal
Federal, donde la variacin consisti slo en la eliminacin de la frase: con perjuicio
de aqul; el motivo de la modificacin radic en que al eliminar la frase, podra la
autoridad judicial castigar aquellos casos, en los que la conducta criminal dirigida a la
vctima y realizada mediante engao no coincidiera con el titular del patrimonio. Por
lo que se desprende que en aquella poca, el fraude en contra de la hacienda pblica
quedaba comprendido dentro del fraude genrico y por no exigir calidades especiales
en el sujeto pasivo, se poda proceder en contra del causante.
Para el ao de 1932, se expide la: Ley General del Timbre, misma que sustituye
a la del 1 de julio de 1906; en su captulo VIII denominado: Infracciones, delitos y su
castigo, seala las infracciones y sanciones aplicables, as como los delitos y sus
penas. En esta ley se otorgan facultades a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
para declarar la comisin de delitos fiscales (Snchez Vega, 2005).
Posteriormente, en el pliego de envo al Congreso del Proyecto de Ley de Ingresos
del Erario Federal para el ao de 1947, el presidente de la Repblica Miguel Alemn
Valds, expres lo siguiente:
Las autoridades fiscales debern asumir una actitud, en principio, de mayor confianza
en la buena fe del contribuyente, mas las leyes habrn de proveer el castigo severo de la
evasin fiscal asimilndola, cuando proceda, como se hace en otros pases, a un
verdadero delito (IIJ, 1998, p. 857).

Cabe mencionar que cuando Miguel Alemn asumi la presidencia de Mxico, el

pas se encontraba en aparente unidad y crecimiento econmico y su tarea se enfoc en
impulsar la modernizacin por medio de un proyecto econmico que favoreciera la
industria, el apoyo al capital y la iniciativa privada, poniendo nfasis en el papel rector
del Estado. De esta manera se inici una nueva tendencia dentro de la poltica fiscal y
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como consecuencia a esto el presidente de la Repblica convoc la Tercera Convencin

Nacional Fiscal, que se celebr en el ao de 1947, donde surge la inspiracin del
sistema de coordinacin fiscal que actualmente nos rige (Serna De La Garza, 2004).
Como resultado de lo anterior surge la Ley Penal de Defraudacin Impositiva en
Materia Federal, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el da 31 de diciembre
de 1947, inicindose su vigencia el da 1 de enero de 1948; es en esta ley donde, por
primera vez, se propone el tipo penal de: Defraudacin impositiva, teniendo como fin
la proteccin hacendaria. La creacin de esta ley fue consecuencia directa de las
conclusiones que se manifestaron en la Tercera Convencin Nacional Fiscal, celebrada
en la ciudad de Mxico en el ao de 1947. Dichas conclusiones motivaron una revisin
en la legislacin impositiva con apoyo en los principios generales, entre stas
conclusiones se encuentran las siguientes:
1) una hacienda pblica fuerte y organizada, no puede basarse en la desconfianza
recproca entre el fisco y los causantes (ahora contribuyente); 2) es necesario iniciar una
poltica de mutuo entendimiento y lealtad; 3) el fisco declara su fe en las declaraciones de
los causantes y suprime los procedimientos de inspeccin y cualificacin, como formas de
control de los nuevos gravmenes; 4) unificacin y simplificacin de diversos impuestos; 5)
en principio, cada causante no debe pagar sino un impuesto; y 6) se establece la pena
corporal como castigo para el fraude al fisco (citado por IIJ, 1998, p. 858).

La Ley Penal de Defraudacin Impositiva en Materia Federal tena como objetivo

elevar a categora de delito, el fraude al fisco cometido en los impuestos interiores,
castigndolo con prisin, puesto que la omisin de los impuestos exteriores, desde los
primeros das de la independencia de Mxico, ya estaba sancionada.
Esta ley tiene trascendencia dentro del orden jurdico-penal positivo, porque por
primera vez se constituyeron como delitos conductas que anteriormente no tenan
carcter delictivo. Esta ley buscaba tutelar el inters del Estado encaminado al normal
funcionamiento de la administracin pblica. La Ley Penal de Defraudacin
Impositiva constaba de diez artculos y dos transitorios, se abstuvo de sealar una
hiptesis general de fraude fiscal y se limit a sealar en nueve fracciones las formas
ms frecuentes de evadir impuestos mediante simulaciones, falsedades y
ocultamientos, as como el caso de la retencin de impuestos.
Pero a pesar de su creacin, la Ley Penal de Defraudacin Impositiva en Materia
Federal, nunca la aplic la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, debido a la
novedad de la misma y al escaso nivel educativo y preparacin que respecto de las
obligaciones fiscales tena un gran nmero de causantes que prevaleca en esa poca,
por lo que no se poda exigir de los contribuyentes, que en aquel momento eran en su
mayora analfabetos, que llevaran la contabilidad de sus negocios y que cumplieran
con todos los requisitos fiscales que se requeran para que su actuar estuviera dentro
del marco legal (IIJ, 1998, p. 859).
Poco tiempo despus se llevaron a cabo reformas al Cdigo Fiscal Federal de
1938 y el 30 de diciembre de 1948, es cuando aparece publicado en el Diario Oficial de
la Federacin, la regulacin del delito de defraudacin fiscal dentro de ste cdigo, en
el Ttulo Sexto, en el artculo 270, quedando automticamente abrogada la Ley Penal
de Defraudacin Impositiva en Materia Federal; y los defectos que adoleca dicha ley
fueron salvados dentro de ste CFF.

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Uno de los referidos defectos que contena la normativa citada anteriormente, era
la ausencia de una definicin genrica de defraudacin, lo que provoc que en ms de
una ocasin, no se castigaran penalmente, conductas que eran reprochables para el
Estado, en contra del fisco, por no encuadrar los hechos en lo contemplado legalmente,
como lo establece el artculo 14 constitucional. Por otra parte, en el Ttulo Sexto del
CFF se incluyeron los delitos fiscales que se encontraban dispersos en varias leyes.
Los principales cambios realizados a este CFF fueron: a) la correccin a la
denominacin del delito titulndolo simplemente defraudacin, quitando la palabra
impositiva; b) se tipific la defraudacin genrica; c) se ampliaron los casos de
defraudacin especfica; d) entre otros.
Se habr de mencionar que la figura genrica de defraudacin fiscal, prevista en
el CFF de 1948, en su artculo 270, a la letra deca: Comete el delito de defraudacin
fiscal, el que haciendo uso de engao o aprovechndose de un error, omita total o
parcialmente el pago de los impuestos (Cdigo Fiscal Federal, 1948, art. 270).
Dentro de la exposicin de motivos de este artculo se destaca lo siguiente: Para
la definicin de fraude genrico, se tomaron en consideracin dos elementos: La
actividad mediante la cual se comete el fraude; y la direccin hacia la cual va
enderezada esta actividad. Resultando de lo anterior, como primer elemento, la
presencia del engao o el mantenimiento en un error y, como segundo, la finalidad de
lograr mediante esa conducta criminal, la omisin en el pago total o parcial de los
impuestos (Rivera Silva, 1949).
El 1 de enero de 1954, se expide la Ley General del Timbre (que posteriormente
en 1976 inici la vigencia de otra Ley general del Timbre la cual actualmente se
encuentra abrogada), donde se elimina el captulo de los delitos fiscales para
posteriormente ser incluidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin de 1967.
Con posterioridad, el 19 de enero de 1967 se publica un nuevo CFF, iniciando su
vigencia el 1 de abril del mismo ao, ubicando al Ttulo 6 en el Captulo IV del ttulo
Segundo, definiendo al delito de defraudacin fiscal en el artculo 71: Comete el delito
de defraudacin fiscal quien haga uso de engaos o aproveche errores, para omitir
total o parcialmente el pago de algn impuesto.
Importante resulta sealar que posteriormente, al mencionado CFF le realizaron
sustanciales reformas, entre las que destaca, la relativa al trmino impuesto que se
cambia por contribucin para tener un mayor campo de accin en cuanto a la
regulacin de las acciones ilcitas que realice el infractor, debido al principio de
legalidad y de la exacta aplicacin de la ley penal, que contempla el artculo 14 de la
carta magna.
El 1 de enero de 1982 entr en vigor el CFF vigente, expedido por decreto de
fecha 31 de diciembre del ao de 1981, derogando al anterior cdigo fiscal, ubicando a
las infracciones y delitos fiscales en el Captulo II del Ttulo IV, regulando a los delitos
fiscales y sus respectivas sanciones.
El CFF de 1996, modifica a los artculos 92, 111, y 116; mientras que el CFF de
1997 modific en forma importante al artculo 108 en cuanto a la calificacin del delito
de defraudacin fiscal, aumentando la pena que le corresponde en una mitad, y se
anexaron cualificativas a ese delito.
En el CFF de 1998, se modifica el artculo 108 donde adiciona como delito
cualificado el no llevar sistemas o registros contables referentes al inciso d) del mismo
artculo y se adiciona un nuevo tipo penal en el artculo 109, manifestando que quien
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simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del
fisco federal.
En el CFF de 1999, se eleva a categora de delitos graves a la defraudacin fiscal
y sus equiparables, cuando estos sean cualificados, como consecuencia, quien cometa el
delito de defraudacin fiscal, considerado ahora como grave, no tendr derecho a
recibir el beneficio de la libertad bajo caucin.
El CFF de 2005, contina considerando a los tipificados en los artculos 108 y
109, cuando stos sean cualificados como delito grave. El delito de la defraudacin
fiscal en el artculo 108, despus de una serie de adiciones y reformas, queda redactado
de la forma siguiente:
Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo
anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el
impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 Bis del
Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. Se presume cometido
el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos o recursos que provengan
de operaciones con recursos de procedencia ilcita.
El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes:
I.
II.
III.

Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no

exceda de $1,540,350.00.
Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado
exceda de $1,540,350.00 pero no de $2,310,520.00.
Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado
fuere mayor de $2,310,520.00.

Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena

ser de tres meses a seis aos de prisin.
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola
exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.
El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este
Cdigo, sern calificados cuando se originen por:
a) Usar documentos falsos.
b) Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades
que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la
obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada
cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido
sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.
c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de
contribuciones que no le correspondan.
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme
a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o
registros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas o trasladadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones
que no le correspondan.
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g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.

h) Declarar prdidas fiscales inexistentes.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar
en una mitad.
No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de
alguna contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo
entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad
fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o
cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Para los fines de este artculo y del siguiente, se tomar en cuenta el monto
de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate
de contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no ser
aplicable tratndose de pagos provisionales (Cdigo Fiscal Federal, 2005, art. 108).

Conclusin
Como antecedente de la tipificacin de la defraudacin fiscal, encontramos que el
fraude al fisco se basaba en el figura del fraude genrico, regulado por primera vez en
la historia del Mxico independiente, en el Cdigo Penal para el Distrito Federal del
ao de 1871, donde esta figura jurdica era tipificada y penada por el derecho penal
comn; dicha regulacin permaneci en los Cdigos Penales de 1929 y de 1931. El
sistema tributario de la constitucin de 1857 se conserv en la redaccin original de la
constitucin de 1917, sin embargo, al no contemplar la coordinacin fiscal, se
generaron muchos problemas como: Mltiple tributacin, concentracin local de
diversas actividades, entre otros; por tal razn fue necesario transformar el sistema de
tributacin, basndose principalmente en las propuestas resultantes de las tres
Convenciones Nacionales Fiscales (la de: 1925, 1933 y 1947), para mejorarlo y
simplificarlo; en 1947, basados en las propuestas de la convencin de ese ao, surge la
coordinacin fiscal que actualmente nos rige. Un ao despus, se crea la Ley Penal de
Defraudacin Impositiva en Materia Federal, la cual propona por primera vez el tipo
penal de defraudacin impositiva, para la proteccin de la hacienda pblica; sin
embargo, esta ley nunca fue aplicada, por considerarse demasiado novedosa para la
poca, puesto que prevaleca el analfabetismo en la sociedad. Poco tiempo despus, en
el Cdigo Fiscal Federal de 1948, en el artculo 270, se introduce la regulacin del
delito de defraudacin fiscal, brindando una definicin genrica, este cdigo abroga a
la anterior ley que contemplaba esta figura. Aos ms tarde, se realizan diversas
adiciones y reformas, entre las ms destacadas son: La de 1997 donde se anexan
diversas calificativas y la de 1999 que eleva a categora de delito grave a la
defraudacin fiscal y sus equiparables, cuando stos sean calificados, dando como
consecuencia el no beneficio a la libertad bajo caucin. Actualmente el delito de
defraudacin fiscal se tipifica en el Cdigo Fiscal Federal, artculo 108, en el Ttulo IV
De las infracciones y Delitos Fiscales, Captulo I De las infracciones.
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