NIA 700

La norma internacional de auditoria 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para
constituir una opinin sobre los estados financieros, incluyendo parmetros como la forma y el
contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoria de los estados
financieros de propsito general de una entidad, basados en las normas internacionales de
auditoria, las cuales presentan una gua para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica
credibilidad y fcil entendimiento por parte del lector.
Por tal motivo el auditor deber analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extradas de la
evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje fundamental para lo que puede ser la expresin
de la opinin de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este anlisis y evaluacin implica
considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco
de referencia de informacin financiera aplicable para informes financieros, adems de considerar
si los estados financieros cumplen con los requisitos reglamentarios.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresin de opinin donde debe considerar
los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.
OBJETIVOS
El auditor debe establecer una opinin sobre los estados financieros con base en una evaluacin
de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la
auditoria. Una vez establecida la opinin, el auditor deber expresarla con claridad medio de un
dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinin.
REQUISITOS
Formacin de una opinin sobre los estados financieros: El auditor deber formarse una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados y presentados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Para lo
cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo
de los estados financieros est libre de representaciones errneas de importancia relativa, debida a
fraude o error. Para formar su opinin el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y
apropiada evidencia, si las representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa,
si los estados financieros estn preparados acorde a las polticas contables pertinentes, verificar si
estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y as mismo si son
apropiadas.
Es importante tambin que el auditor determine si la informacin presentada en los estados
financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y entendibles que

permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y hechos de importancia
relativa, de acuerdo con la informacin comunicada y reflejada en dichos estados financieros.
Formacin de una opinin: El auditor expresa una opinin sin salvedades cuando concluye que
los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable. En dado caso que el auditor concluya que
la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representacin errnea, no se
logra una presentacin razonable, se deber discutir con la administracin y de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es
necesario modificar la opinin en el dictamen del auditor.
Dictamen del auditor: El auditor deber presentar su dictamen por escrito. El dictamen de
acuerdo a las normas internacionales de auditoria deber contener los siguientes requisitos:

Ttulo: El titulo deber presentar claramente que es un dictamen de un auditor

independiente, cumpliendo as con los requisitos relacionados a la independencia.
Ej. Dictamen del auditor Independiente

Destinatario: El dictamen debe ser dirigido segn las circunstancias del trabajo de
auditoria. La mayora de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados
financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.

Prrafo introductorio: El prrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar

incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca los
estados financieros, expresando as que se ha desarrollado la auditoria a los estados financieros,
presentando el titulo de los estados financieros que componen el juego completo. El juego
completo esta compuesto por un balance general, un estado de resultados, un estado de
variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo, y un resumen de las polticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC,
que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el
estado de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos
de efectivo, que les son relativos por el ao que termin en esa fecha, y
un resumen de las polticas contables significativas y otras notas
aclaratorias.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros: Esta seccin del

dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la preparacin de los
estados financieros. De esta manera debe presentarse especficamente la responsabilidad de
preparar los estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de informacin financiera
aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, debido a fraude o error. As mismo cuando los
estados financieros estn preparados de acuerdo a un marco de referencia razonable se debe
especificar en el dictamen la preparacin y presentacin razonable de los estados o la preparacin
de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable.
La Administracin es responsable de la reparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la
Administracin determin necesario para permitir la preparacin de
estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o
error.

Responsabilidad

del

auditor: El

dictamen

del

auditor

debe

declarar

que

es

responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la
auditora, exponiendo que la auditoria se desarrollo de acuerdo a las normas Internacionales de
Auditora, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoria de acuerdo a los principios
ticos y razonables, planeando la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de errores significativos. Adems el dictamen debe describir que el
desarrollo de la auditoria incluye el diseo e implementacin de procedimientos para obtener la
suficiente y apropiada evidencia, la evaluacin del riesgo de representacin errnea y la respuesta
a los riesgos evaluados, y la evaluacin de lo apropiado de las polticas contables usadas para la
elaboracin de los estados financieros. En la opinin el auditor deber definir si la evidencia
obtenida es apropiada y suficiente para sustentar una base razonable para la opinin.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos
estados financieros con base en nuestra auditora, la cual fue realizada de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas
exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores
significativos.

Opinin del auditor: Cuando el auditor expresa una opinin sin salvedades sobre los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable,
la opinin del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a menos que la legislacin o
normatividad establezcan algo distinto:

Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus

aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable
Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable
de de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Si la opinin que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento, esta deber ser:
Los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable
En caso de que los estados financieros estn elaborados de acuerdo a un marco de
referencia de informacin aplicable que no esta acorde las normas internacionales de
auditoria, el auditor deber incluir en su opinin la jurisdiccin de origen del marco de
referencia.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la
situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y
(de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el ao
que termin en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de
informacin financiera.

Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene adems de la

responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos,
deber hacerlo en un subtitulo aparte denominado Informe sobre otros requisitos legales y
normativos

Firma del auditor

Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deber fecharse luego de que el
auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinin sobre los estados
financieros.

Direccin del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdiccin donde el
auditor ejerce su prctica.
Informacin complementaria presentada con los estados financieros: Cuando se presenta
informacin complementaria con los estados financieros no requerida en el marco de referencia, el
auditor deber evaluar si dicha informacin se diferencia claramente en los estados financieros, de

no ser as, el auditor debe solicitar a la administracin que cambie la presentacin de la

informacin. Si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la opinin de los estados
financieros.

RESUMEN NIA 705

OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE:
Esta Norma Internacional de Auditoria trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de emitir un informe adecuado en funcin de las circunstancias cuando, al
formarse una opinin de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria
una opinin modificada sobre los estados financieros.
Esta norma Internacional de auditoria establece tres tipos de opinin modificada,
denominadas:
OPINION CON SALVEDADES:
Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias circunstancias en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto,
que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en
los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las
cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una
opinin sobre las mismas.
OPINION NEGATIVA:
Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas
anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la
situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y
normas generalmente aceptados.
ABSTENSION DE OPINION:
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una
opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su
informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas. La necesidad
de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por:
1. Limitaciones al alcance de auditoria y/o
2. Incertidumbres

LA DECISION DEL TIPO DE OPINION MODIFICADA DEPENDE:

La naturaleza del hecho que origina la opinin modificada, es decir si los
estados financieros contienen incorrecciones materiales, o en el caso de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada si puede
contener incorrecciones materiales.
El juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos
del hecho en los estados financieros.

RESUMEN NIA 706

NIA 706
PARRAFOS DE ENFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL
INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE.

Esta Norma Internacional de Auditoria trata acerca de la comunicacin adicional en el

dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario llamar la atencin de los
usuarios hacia algn asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los
estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la
auditoria.

Procedimientos obligatorios para los auditores

El presentar o revelar de manera apropiada en los estados financieros, tiene tal

importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros,
para que los usuarios puedan entender la auditoria.

Responsabilidad de los auditores.

Incluir en el prrafo una clara referencia al asunto que se est enfatizando

Si considera necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o revelados en

los estados financieros.

Efectos en los Estados financieros.

El auditor considerara con el prrafo de nfasis seguido del dictamen aadiendo un

prrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en
marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados
financieros.

El uso generalizado de prrafos de nfasis de asunto disminuye la efectividad de la

comunicacin del auditor sobre esos asuntos. Adems, incluir en un prrafo de nfasis de
asunto ms informacin que la que se presenta o revela en los estados financieros puede
implicar que el asunto no fue presentado o revelado de manera apropiada; en
consecuencia, el prrafo 6 limita el uso de un prrafo de nfasis de asunto a los asuntos
presentados o revelados en los estados financieros.

Efectos en el Dictamen

En esta NIA nicamente se colocara despus del dictamen y este prrafo de nfasis
actuara sin modificar o alterar el informe de los auditores este exclusivamente servir para
ampliar o la comprensin de la auditora realizada.