Indice
Gua de aprendizaje
Agradecimientos
Mdulo 1 El impuesto sobre la renta y complementarios
1. El impuesto sobre la renta y complementarios
1.1. Definicin de conceptos bsicos
1.2. Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
1.3. Contribuyentes con rgimen tributario especial
1.4. No contribuyentes
1.5. Obligados a presentar declaracin de renta y complementarios
1.6. Obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio
2. El proceso de depuracin de la renta
2.1. Ingresos
2.2. Realizacin
2.3. Enriquecimiento
3. Costos
3.1. Costos de los activos movibles
3.2. Costo de los activos fijos
4. Rentas brutas especiales
5. Deducciones
6. Rentas lquidas especiales
7. Rentas exentas
8. Tarifas de renta
9. Descuentos
10. Impuesto complementario a las ganancias ocasionales
10.1. Enajenacin de activos fijos
10.2. Liquidacin de sociedades
10.3. Herencias, legados, donaciones y porcin conyugal
10.4. Loteras, premios, apuestas y similares
11. Impuesto complementario de remesas
Resumen
Bibliografa
Autoevaluacin 1
1. Contribuyentes
2. Responsables
3. Causacin
4. Tarifas
5. Agentes de retencin
Resumen
Bibliografa
Autoevaluacin 4
GUA DE APRENDIZAJE
-------------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
-------------------------------------------------------------------------------------------------Introduccin al curso
Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los
nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95, numeral 9 de la Constitucin
Poltica de Colombia)
El objeto de este Curso Bsico Tributario es dar a conocer al estudiante del Mdulo Bsico del
Programa de Formacin Tcnica Especializada, el contenido general de los impuestos internos
del orden nacional, administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con
una visin actualizada y general de cada uno de los elementos que componen la estructura de
los gravmenes de renta y complementarios, ventas, timbre y el mecanismo de retencin en la
fuente, como forma anticipada de pago de los mismos impuestos; de igual manera, se presenta
al final de este documento una introduccin a los aspectos bsicos del procedimiento tributario.
Es importante sealar que la pretensin de este documento no es otra que construir un material
bsico, que le permita al funcionario que se encuentre en cualquier rea de la entidad, tener un
acercamiento concreto al tema de los impuestos, para poder comprender el quehacer de la
entidad en este campo y al mismo tiempo reconocer la importancia y trascendencia del tema y
su engranaje en la funcin general del Estado.
La materia se desarrolla en cinco bloques temticos, as: un primer mdulo que nos introduce
en el concepto del impuesto a la renta y sus complementarios; el segundo desarrolla el tema
de la retencin en la fuente; en el tercero se aborda el impuesto a las ventas; en cuarto se
trabaja el impuesto de timbre y, finalmente, se introduce al estudiante en el tema del
procedimiento tributario.
Los componentes bsicos de todos los impuestos, que deben estar claramente definidos en la
ley que los crea, son:
Los hechos gravados
Los sujetos pasivos
La forma de determinar la base gravable
Las tarifas
El procedimiento para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Por tanto, este orden temtico ser el que guiar el desarrollo de cada uno de los mdulos.
Finalmente, cabe sealar que las temticas desarrolladas en el presente curso no contienen la
totalidad de los aspectos incluidos en el Estatuto Tributario ni pretende establecer
concordancias jurdicas con decretos, conceptos u otras normas que tengan relacin directa
con los temas tratados.
El contenido de este texto ha sido escrito de acuerdo con la normatividad vigente a julio del ao
2001.
Objetivo general
Presentar los aspectos generales ms importantes que ataen a los tributos internos del orden
nacional y el proceso fiscalizador del Estado ante ellos, con el fin de que el funcionario
adquiera los conocimientos bsicos, que le permitan visualizar y comprender el propsito de la
Entidad.
Objetivos especficos
Al finalizar el estudio de las diferentes temticas que se abordan en el curso, el estudiante
estar preparado para:
Reconocer la estructura de cada uno de los impuestos, sus hechos generadores, los sujetos
pasivos, la forma como se determinan las bases gravables, las tarifas y, en general, las
responsabilidades de carcter formal que se derivan de la obligacin tributaria principal.
Identificar el mecanismo de la retencin en la fuente como forma de recaudo anticipado de los
impuestos a la renta, ventas y timbre, la forma en que opera, quines son sus responsables,
cules son sus obligaciones y las sanciones que se derivan del incumplimiento de las mismas.
Determinar los temas que se relacionan con el procedimiento tributario tanto para la entidad
como para los contribuyentes, los derechos y obligaciones que se originan en la relacin
Estado - Particulares, los mecanismos de proteccin a esos derechos, los trminos en los
cuales se deben ejercer, el proceso fiscalizador del Estado, el rgimen sancionatorio, las
pruebas en materia tributaria y, finalmente, el proceso de devolucin de impuestos.
Metodologa
Para facilitar el aprendizaje del estudiante, el curso ha sido diseado en mdulos, en cada una
de los cuales se hace una presentacin expositiva y explicativa de los contenidos esenciales.
Una vez que el estudiante finalice el estudio de los contenidos, encontrar aplicaciones sobre
las principales temticas desarrolladas con las cuales se busca ofrecer ejemplos completos que
refuercen la calidad de los aprendizajes.
Learning Space es una herramienta que posibilita y apoya el aprendizaje colaborativo de los
estudiantes puesto que las actividades de aprendizaje que realizan quedan registradas y a
disposicin de todos los participantes del curso. As mismo, en cualquier momento del curso,
los alumnos pueden elaborar preguntas e iniciar un debate alrededor de la temtica que estn
estudiando y recibir respuestas, no solo de su tutor, sino de cualquier compaero que desee
hacerlo. Para ello solamente tiene que hacer clic en el icono "Iniciar Debate" que encuentra en
la parte superior de la pantalla.
Durante el desarrollo del curso, los participantes tendrn el apoyo y colaboracin de un tutor el
cual, con su accin de coordinador y facilitador del aprendizaje, propiciar la construccin
colectiva de significados y la consolidacin de una comunidad virtual de aprendizaje alrededor
de la temtica que es objeto de estudio.
Medios
El curso est desarrollado en la herramienta LEARNING SPACE, de LOTUS, la cual est
compuesta por cinco bases de datos, a saber:
Programa: Es el sitio donde se colocan los contenidos esenciales del curso
Mediateca: Es el lugar donde se ponen las ayudas y medios de apoyo del curso, como
documentos de apoyo, presentaciones, etc.
Aula: Es el punto de encuentro entre estudiantes y tutor y el lugar donde se realizan las
actividades de aprendizaje y debates.
Perfiles: Sitio donde se registran todos los participantes del curso
Gestor de Evaluacin: Sitio para realizar las evaluaciones de conocimientos.
Evaluacin
Para valorar los logros se tiene previsto hacer seguimiento a las actividades de aprendizaje que
desarrollen los estudiantes y la aplicacin de una prueba de conocimientos una vez se finalice
el estudio de cada mdulo.
AGRADECIMIENTOS
-------------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
-------------------------------------------------------------------------------------------------Los textos de este curso fueron escritos por Rubn Quintero Casallas, servidor de la
contribucin de la Subdireccin de Fiscalizacin Tributaria de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
Agradecemos la colaboracin del servidor de la contribucin Pedro Pablo Prez Motta, de la
Divisin Escuela de la Subsecretara de Desarrollo Humano, por la revisin pedaggica de este
curso.
Los contenidos de este curso se encuentran actualizados a julio del 2001.
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MDULO 1
1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
---------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
---------------------------------------------------------------------------------------------Introduccin
El presente mdulo le ofrece al estudiante del programa bsico de formacin, los aspectos
ms relevantes del Impuesto a la Renta y Complementarios, como son: los hechos
generadores, la responsabilidad en el impuesto, la estructura del mismo, desagregando los
elementos que configuran este gravamen y la forma como se determina finalmente, por parte
de los responsables del mismo.
Para el estudio de este impuesto, el mdulo inicia con la definicin de Impuesto a la renta;
posteriormente se adelanta el tema de los contribuyentes y los no contribuyentes del mismo y
quines deben presentar declaracin de renta.
Contando con estos primeros elementos se aborda al tema de la depuracin ordinaria del
impuesto, entendida como la forma mediante la cual se determina el impuesto por parte de los
contribuyentes; dentro de esa depuracin se inicia con el tema de los ingresos, pasando luego
a estudiar los conceptos que se pueden restar de los ingresos a efectos de determinar la base
gravable; se estudia, entonces, el tema de los costos y las deducciones; luego se trata el tema
de las rentas especiales, hasta llegar a la base de impuesto y la forma de determinacin del
mismo, para pasar finalmente al tema de los descuentos tributarios.
Una vez definido y estudiado el tema del impuesto a la renta, se aborda el conocimiento de los
impuestos complementarios, a saber: el impuesto a las ganancias ocasionales y el impuesto a
las remesas.
El impuesto sobre la renta y sus complementarios se considera como un solo tributo
conformado por los gravmenes que se establecen con base en:
Renta
Corresponde a los ingresos que el contribuyente recibe con ocasin del desarrollo de su
actividad econmica regular o el giro normal de sus negocios.
Ejemplos: los sueldos para el empleado; las ventas para el comerciante, agricultor o ganadero;
los honorarios para el profesional independiente.
Ganancias Ocasionales
Son ingresos provenientes de actividades espordicas o extraordinarias que no hacen parte de
la actividad cotidiana o regular del contribuyente, o por el azar o por la mera liberalidad de las
personas.
Impuesto a la renta
Contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios
Contribuyentes con rgimen especial
No contribuyentes del impuesto
Obligados a presentar declaracin de renta
Obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonios
El impuesto sobre la renta es un tributo directo, que grava la obtencin de ingresos -hecho
generador del impuesto- por parte de los contribuyentes, ingresos que deben ser susceptibles
de producir un enriquecimiento neto en su patrimonio; en otras palabras, los ingresos recibidos
deben ser susceptibles de enriquecer a quien los percibe.
Sociedades Colectivas
Sociedades en Comandita simple
Sociedades ordinarias de minas
Sociedades de hecho con caractersticas de limitada
Las Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones con fines de lucro.
Comunidades Organizadas
Las empresas unipersonales
Las Cajas de Compensacin Familiar y los Fondos de Empleados sobre los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales, y en actividades financieras
distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud,
educacin, recreacin, y desarrollo social.
FOGAFIN y FOGACOOP
ciertos requisitos que la misma Ley exige, y en eximirlos de otras responsabilidades que las
normas imponen a los dems contribuyentes, como por ejemplo:
1.4. No contribuyentes
Regresar ndice
No son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta las entidades siguientes:
Entidades de Derecho pblico:
La Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas,
los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas
regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de
municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las
asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y
cabildos indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales
descentralizados, que no se sealen en la ley como contribuyentes y la propiedad
colectiva de las comunidades negras.
Algunas Entidades Sin nimo de Lucro:
Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las asociaciones de mejoras
pblicas, las entidades de educacin superior, los hospitales, las juntas de accin
comunal, defensa civil, las juntas de copropietarios de propiedad horizontal, los partidos
polticos, los fondos de pensiones, los movimientos, asociaciones y congregaciones
religiosas, las asociaciones de exalumnos, ligas de consumidores, los partidos o
movimientos polticos, los fondos de pensionados.
Las Cajas de Compensacin, los Fondos Mutuos de Inversin, los Fondos de Empleados
y las Asociaciones Gremiales, cuando no realicen actividades industriales, financieras o
de mercadeo.
Las personas jurdicas sin animo de lucro que realicen actividades de salud, con
permiso de funcionamiento del Minsalud y cuyos beneficios se destinen en forma total al
desarrollo del mismo objeto social.
Otros:
Los fondos de Jubilacin e Invalidez , los de pensiones y cesantas, Los fondos
parafiscales, agropecuarios y pesqueros, el fondo de promocin turstica, Los fondos de
inversin, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las sociedades
fiduciarias, Los fondos de inversin de capital extranjero por las utilidades obtenidas en
l en el desarrollo de las actividades que le son propias, Los consorcios y las uniones
temporales, el Fondo para la Reconstruccin del Eje Cafetero FOREC.
1.5.
Regresar ndice
De manera general se puede afirmar que la totalidad de los contribuyentes, sean personas
naturales o jurdicas, se encuentran sometidos a la obligacin formal de declarar, salvo las
personas que se enumeran a continuacin:
Personas naturales de menores ingresos
Personas Naturales y sucesiones ilquidas que no sean responsables de IVA y que cumplan
con las condiciones de monto de ingresos y el patrimonio sealadas cada ao por el Gobierno
Nacional.
Contribuyentes no declarantes
Asalariados:
Cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un 80% de pagos originados en una
relacin laboral, legal o reglamentaria y cumplan con las condiciones de monto de
ingresos y el patrimonio sealadas cada ao por el Gobierno Nacional.
Trabajadores independientes:
1.6.
Extranjeros:
las personas Naturales o jurdicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas,
cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retencin, y sta
junto con la retencin en la fuente por remesas, cuando fuere el caso, hubieren sido
practicadas.
Regresar ndice
Se encuentran obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio todas las
entidades no contribuyentes del impuesto de renta, con excepcin de las que se enumeran a
continuacin:
La Nacin, los departamentos, los municipios y el D.C de Bogot, los distritos tursticos y
culturales de Cartagena y Santa Marta y los territorios indgenas.
Las juntas de accin comunal y defensa civil, los Sindicatos, las asociaciones de padres de
familia y las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en la propiedad
horizontal.
Frente a este primer sistema para determinar la base gravable, existe un sistema alterno
especial - conocido como el de la renta presuntiva, - el cual se desarrolla ms adelante -. En
este punto se debe anotar que el contribuyente debe escoger como renta lquida, la que resulte
mayor de la comparacin de los dos sistemas.
2.1.
Ingresos
Regresar ndice
Se entiende por Ingresos Generadores de Renta los que se reciban y sean susceptibles de ser
valorados en dinero, sean ordinarios o extraordinarios, y puedan producir un incremento neto
en el patrimonio del contribuyente en el momento de su percepcin.
La Ley ha definido una serie de ingresos que a pesar de que incrementan el patrimonio no han
sido gravados con tarifa alguna. Se denominan ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, que el contribuyente debe declarar para luego descontarlos de su base
gravable en la misma cuanta.
Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
Prima en colocacin de acciones
Entendida como el sobre precio que se logra en la venta o colocacin de acciones, la ley exige
que para ser considerado como ingreso no constitutivo, se debe llevar a la contabilidad como
una cuenta de capital (supervit) no susceptible de ser distribuida.
Utilidad en la enajenacin de acciones
Hasta diciembre 31 de 2000 la utilidad que se realice por la venta de acciones calificadas como
de alta o media bursatilidad, calificacin otorgada por la Superintendencia de Valores y que
tiene que ver con el movimiento de la accin en el mercado.
A partir del ao 2001 se modifica el artculo 36-1 del Estatuto Tributario, para extender el
beneficio sobre la utilidad en venta de acciones a travs de Bolsa de Valores, cuando dicha
enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin de la respectiva
entidad. Anteriormente, el beneficio se limitaba a las acciones de alta o media bursatilidad.
Capitalizaciones
La distribucin de las utilidades que haga una sociedad en acciones o participaciones y que
provengan de la prima en colocacin de acciones, de la capitalizacin de la cuenta,
revalorizacin del patrimonio o de la reserva que se debe originar cuando los contribuyentes
solicitan una depreciacin mayor en renta que la que figura en su contabilidad; en este ltimo
caso, las utilidades que se liberen de la reserva se pueden distribuir como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Utilidad en la venta de inmuebles
Se considera como un ingreso no constitutivo de renta, la venta de inmuebles que sean activos
fijos a favor de entidades estatales o con participacin mayoritaria estatal o a favor de
entidades sin nimo de lucro que estn obligadas por Ley a construir vivienda de inters social.
Componente inflacionario
El componente inflacionario es el reconocimiento financiero a la prdida de poder adquisitivo
que se realiza por efectos de la inflacin. En este sentido no constituye ingreso el componente
inflacionario de los rendimientos financiero para:
Las Personas Naturales y sucesiones ilquidas, no sometidas a ajustes por inflacin
Rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inversin, mutuos de inversin y de
valores a las personas no sometidas a ajustes por inflacin
Rendimientos financieros percibidos por los dems contribuyentes no sometidos al sistema
integral de ajustes por inflacin.
Recompensas
En general, es todo ingreso percibido de organismos de seguridad Estatales a ttulo de
recompensas.
Premios en concursos nacionales e internacionales
Son los ingresos percibidos como premios en concursos nacionales o internacionales de
carcter cientfico, artstico , literario, deportivo.
Utilidad en la venta de casa o apto de habitacin
La ley ha determinado que un determinado porcentaje de la utilidad en la venta de la casa de
habitacin, se constituya en ingreso que no genera renta, cumpliendo las condiciones que la
Ley seala.
Indemnizaciones por seguro de dao
Es el ingreso percibido en la parte correspondiente al dao emergente ( reposicin del bien).
Terneros nacidos y enajenados durante el ao
Es el ingreso derivado de la venta de terneros nacidos y vendidos en el mismo ao gravable.
Los ingresos recibidos por donaciones para la recuperacin de la zona afectada por el
terremoto del eje cafetero, hasta el equivalente a 80 salarios mnimos mensuales, al igual que
las rentas obtenidas por empresas nuevas o preexistentes en la zona.
Aportes de entidades Estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas
de servicio pblico de transporte. masivo de pasajeros
Ingreso percibido por las organizaciones regionales de televisin y audiovisuales
proveniente de la Comisin Nacional de Televisin
2.2.
Realizacin
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Concepto
Los ingresos se entienden realizados cuando se reciben en dinero o en especie, de tal manera
que equivalgan legalmente a un pago.
Formas especiales de realizacin de los ingresos:
Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de
causacin (se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro).
Los ingresos por concepto de dividendos y de participacin de utilidades en sociedades de
responsabilidad limitada a asimiladas, los cuales
se entienden realizados por el respectivo accionista, socio, comunero, asociado, cuando les
hayan sido abonados en cuenta, en calidad de exigibles.
Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles se entienden realizados en
la fecha de la escritura pblica correspondiente, salvo que el contribuyente opte por acogerse
al sistema de ventas a plazos.
2.3.
Enriquecimiento
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Concepto
Enriquecimiento es producir un aumento neto en el patrimonio en el momento en que se
reciben, por tanto, los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no
causadas, solamente se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.
COSTOS
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Qu son los costos?
Los costos corresponden al valor de los activos o bienes que el contribuyente compra para
vender o para transformar y vender, y los gastos que se puedan imputar directamente a estos
bienes.
Cmo se llaman comnmente esos activos en las diferentes actividades econmicas?
Actividades econmicas
Comerciantes
Industriales
Cuando se compran
(Costos)
Mercancas
Materias primas
Agricultores
Ganaderos
Insumos
Insumos y ganado en pie
Servicios de reparacin
Repuestos
Cuando se venden
Mercancas
Productos manufacturados o
terminados
Frutos o productos agrcolas
Ganado y productos
derivados de la ganadera
Bienes reparados
Tratndose de bienes inmuebles, la ley permite que al precio de adquisicin se le sume el valor
de las adiciones, mejoras y reparaciones no deducidas y el de las contribuciones por
valorizacin.
Podrn ser tomados como costo fiscal el autoavalo declarado para fines del impuesto predial
unificado y los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales.
4 RENTAS BRUTAS ESPECIALES
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Qu se considera Renta Bruta Especial?
Renta Bruta Especial es aquella que obtiene un contribuyente en ejercicio de una actividad
econmica, mediante un proceso especial de depuracin legalmente establecido, pero diferente
del ordinario en cuanto se refiere a la determinacin de los costos.
Rentas Brutas Especiales:
Renta bruta de los socios o accionistas: Constituida por la parte gravable de los dividendos,
participaciones, o dividendos abonados en cuenta en calidad de exigibles.
Rentas Pecuarias: Son rentas generadas por negocios de ganadera en actividades de cra,
reproduccin y multiplicacin de ganados y explotacin del ganado para la leche y lana.
Se hace necesario aclarar que la actividad de comprar y vender ganado, o sus derivados, o el
sacrificio para la venta de la carne y subproductos no se considera como negocio de ganadera
sino como una actividad de carcter mercantil.
Rentas por Ventas a Plazos: Los contribuyentes que lleven sistema de contabilidad por
causacin y, que organizada, regular y permanentemente vendan a plazos, cuya cuota inicial
no exceda el porcentaje fijado por la junta monetaria sobre el precio total estipulado para cada
venta, pueden determinar su renta bruta, as:
.
.
.
.
Compensacin de servicios
.
.
.
Gastos o expensas
necesarias
Provisiones para la
proteccin del capital
Deduccin de prdidas:
Prdidas sufridas durante el ao, concernientes a los bienes usados en el negocio o
actividad productora de renta.
Las compaas podrn deducir de su renta lquida, las prdidas fiscales ajustadas por
inflacin dentro de los 5 aos siguientes al ao en que ocurri la prdida.
Depreciaciones y amortizaciones:
Cantidades razonables por la depreciacin causada por el desgaste o deterioro normal
o por obsolescencia de bienes usados en el negocio o actividad productora de renta.
Se entiende por bienes depreciables, los activos tangibles, a excepcin de los terrenos.
Desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad, susceptible
de demrito y que de acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos
para su amortizacin.
Los Mtodos de Depreciacin aceptados fiscalmente son :
El sistema de lnea recta.
El sistema de reduccin de saldos .
Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico
autorizado por la DIAN.
Gastos en el exterior:
Los Costos o Gastos generados en el exterior y que sean necesarios para la generacin de
rentas de fuente nacional, resultan deducibles pero, por regla general, limitados al 15% del
valor de la renta lquida del contribuyente, computada antes de deducir los respectivos gastos.
Sin embargo debe tenerse en cuenta que la misma ley prev los casos en los cuales no opera
la limitante del 15%.
Para la procedencia del gasto o costo en la renta, la Ley seala el siguiente requisito
especial:
Si el beneficiario del pago es un sujeto que NO se encuentra domiciliado NI residenciado en
nuestro pas, se debe acreditar que se ha practicado la retencin en la fuente, a ttulo de renta,
y cuando sea el caso del impuesto de remesas, cumpliendo en forma adicional, las normas
cambiarias colombianas.
Costos y gastos financieros:
Intereses: Si el beneficiario del pago es un sujeto que NO se encuentra domiciliado NI
residenciado en nuestro pas, se debe acreditar que se ha practicado la retencin en la
fuente, a ttulo de renta, y cuando sea el caso del impuesto de remesas, cumpliendo en forma
adicional, las normas cambiarias Colombianas.
Intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda.
Componente inflacionario: El componente inflacionario no es deducible, salvo para los
Donaciones y contribuciones:
A la Nacin, los departamentos, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y
dems entidades territoriales; a las reas metropolitanas y las asociaciones de
municipios; a las superintendencias, las unidades administrativas especiales, los
establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado del orden
Departamental, Distrital y Municipal, y dems establecimientos oficiales
descentralizados que no estn sealados por la ley como contribuyentes del impuesto
sobre la renta. As mismo, a las propiedades colectivas de las comunidades negras.
Lmite de la deduccin:
El valor deducible se limita al treinta por ciento (30%) de la renta lquida de la persona que
efecta la donacin, determinada antes de restar el valor de la respectiva donacin.
NO hay limitacin en el monto deducible por Donaciones y Contribuciones si stas se efectan
a:
Fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes, de los niveles
departamental, distrital y municipal.
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
Instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios.
Donaciones a la Corporacin General Gustavo Matamoros Dcosta. La deduccin se
reconoce en el 125% del valor efectivamente donado y de igual manera se debe cumplir
con los requisitos sealados en la Ley.
Deducciones especiales
Exceso de Renta Presuntiva:
Los contribuyentes que hayan determinado su impuesto por el sistema de renta presuntiva,
pueden restar de la renta bruta de los cinco aos siguientes el valor equivalente al exceso de
renta presuntiva sobre la renta lquida por el sistema ordinario.
A partir del 1 de enero del 2001 la oportunidad para solicitar deduccin del exceso de renta
presuntiva sobre la renta lquida ordinaria, que estaba en cinco 5 aos, se limit a (3) tres.
Descuento especial por inversiones en:
Impuestos deducibles
Industria y comercio.
Vehculos, el de registro y anotacin.
Timbre.
Impuesto predial y sus adicionales.
Esta deduccin en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la
respectiva empresa.
Cartera morosa
Son deducibles las deudas perdidas o sin valor, que se hayan descargado durante el ao o
perodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo
y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta.
No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas originadas entre s por empresas o
personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con
las sociedades y viceversa.
6
Reservas.
Bienes depreciados.
Amortizaciones.
Transporte Internacional
Esta renta lquida especial tiene como base la ficcin legal de que el contribuyente obtiene una
utilidad proporcionalmente igual en todos los pases donde lleva a cabo sus actividades en
relacin con sus ingresos percibidos en cada pas; en consecuencia, aplica a los ingresos de
fuente nacional un ndice de rentabilidad igual al que se establece en la operacin mundial.
Cmo se determinan las rentas obtenidas por Transporte Internacional?
Las rentas que se han obtenido por parte de personas dedicadas al servicio de transporte
internacional se determinan por un sistema especial diseado en consideracin a que poseen
un origen mixto, esto debido a que una parte es fuente nacional y otra de origen extranjero, en
la medida en que el servicio se presta simultneamente en el pas y en el exterior. Para el caso
de estos contribuyentes, la renta liquida deber tener, con la ganancia total de la compaa,
igual proporcin entre sus entradas brutas en Colombia y sus entradas totales.
Se trata de una renta presunta en que la utilidad, teniendo como referencia las ventas
en el pas, se considera igual a la produccin sobre las ventas en el resto del mundo.
Renta lquida =
Ganancias netas comerciales * x Ingreso bruto en Colombia
Ingresos Brutos totales*
* Comprenden la totalidad de ingresos obtenidos tanto dentro como fuera del pas.
Renta por la Explotacin de Pelculas y Programas de Computador
Para efectos fiscales, la renta lquida de las personas naturales o jurdicas extranjeras, que no
posean residencia ni domicilio en el pas, que tengan origen en el arrendamiento o en las
regalas de pelculas, se considerar en el sesenta por ciento (60%) de tales regalas o
arrendamientos. La renta lquida se somete al impuesto de renta que se retiene en la fuente a
la tarifa del 35%; adems se retiene en la fuente el impuesto de remesas a la tarifa de 7%.
La renta lquida gravable para las personas naturales o extranjeras sin residencia en el pas y
de compaas sin domicilio en Colombia por la explotacin de programas de computador est
constituida por el 80% del precio o remuneracin percibidos por dicha explotacin. (art. 204-1
E.T), a la tarifa del 35%; adems se retiene en la fuente el impuesto de remesas a la tarifa de
7%.
Certificados de Desarrollo Turstico
Los certificados de desarrollo turstico emitidos al portador son libremente negociables, no
devengan intereses ni gozan de exenciones tributarias y son ingresos constitutivos de renta
(por su valor nominal) para los beneficiarios directos.
La renta que se derive de la percepcin de estos certificados ser gravable en el ao en que
efectivamente se reciban si se lleva contabilidad de caja, o en el ao en que la Corporacin
Nacional de Turismo expida la resolucin en la cual declara que se ha terminado la inversin, si
se lleva contabilidad de causacin.
7
RENTAS EXENTAS
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8 TARIFAS DE RENTA
Regresar ndice
Las tarifas que se aplican a la base gravable en el impuesto sobre la renta son de dos clases:
Tarifas proporcionales
Se trata de porcentajes fijos que no varan aunque cambie el valor de la base a la cual se
aplica.
Es el caso de la tarifa para sociedades y para personas naturales no residentes en Colombia
que es del 35%.
Tambin es proporcional la tarifa para las entidades contribuyentes con rgimen especial, que
es del 20%.
Tarifas progresivas
Se trata de porcentajes que aumentan a medida que aumenta la base a la cual se aplica.
Es el caso de las tarifas aplicables a las personas naturales residentes en Colombia que el
Gobierno Nacional expide anualmente mediante una tabla.
1
15.800.001
16.000.001
16.200.001
...
a
a
a
a
...
Intervalos de
renta gravable
o de ganancia
ocasional
15.800.000
16.000.000
16.200.000
16.400.000
...
Tarifa
promedio del
intervalo%
Impuesto
0.00%
0.13%
0.37%
0.61%
...
0
20.000
60.000
100.000
...
9 DESCUENTOS
Regresar ndice
Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble
tributacin, o incentivar determinadas actividades tiles para el pas, que la ley autoriza
descontar del impuesto sobre la renta. Los descuentos pueden ser restados del valor liquidado
como impuesto por el contribuyente. De manera general se puede afirmar que los descuentos
tributarios en ningn caso pueden exceder del impuesto bsico de renta.
Limitaciones de los Descuentos Tributarios
El impuesto de renta despus de descuentos tributarios, no podr ser inferior al 75% del
impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva sobre la base de patrimonio lquido,
antes de descuentos. (Impuesto Mnimo Neto).
Si exclusivamente los descuentos 0 corresponden a CERT, la limitacin antes mencionada ser
del 50% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de descuentos lo
anterior hasta el ao gravable 2000, a partir del ao 2001 cuando los descuentos tributarios
estn originados exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinacin del
impuesto a cargo no podr ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado
por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento. (Impuesto Mnimo Neto).
Tipos de Descuentos Tributarios
Descuento por la generacin de empleo
Los contribuyentes podrn solicitar un descuento tributario equivalente al monto de los salarios
y prestaciones sociales cancelados durante el ejercicio, que correspondan a nuevos empleos
directos que se generen en su actividad productora de renta y hasta por un monto mximo de
15% del impuesto neto de renta del respectivo periodo. El nmero de empleos generados
deber ser por lo menos de un 5% del nmero de trabajadores a su servicio, al 31 de
Diciembre del ao anterior.
Descuento por donaciones
Los contribuyentes del impuesto de renta pueden descontar del impuesto sobre la renta y
complementarios a su cargo, el 60% de las donaciones que hayan efectuado, durante el ao
gravable, a las universidades pblicas o privadas, y a las instituciones que destinen de manera
exclusiva sus recursos a la construccin, adecuacin o dotacin de escuelas y hospitales,
siempre y cuando sean entidades sin nimo de lucro.
A partir del 1 de enero de 2001 se elimina la posibilidad tratar como descuento las donaciones
realizadas a los colegios.
Descuento por impuestos pagados en el exterior
Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto
sobre la renta en el pas de origen tienen derecho a descontar, del impuesto sobre la renta en
Colombia, el impuesto pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que se deba pagar en Colombia por esas mismas
rentas.
Descuento por CERT
Los CERT recibidos directamente del Banco de la Repblica darn derecho a un descuento del
impuesto sobre la renta y complementarios, equivalente al 35% del valor recibido.
Descuento por reforestacin
Este descuento opera para los contribuyentes que establezcan nuevos cultivos de rboles de
las especies y en las reas de reforestacin previamente establecidas por el Gobierno nacional.
El monto del descuento equivale a un 20% de la inversin certificada sin que pueda exceder del
20% del impuesto bsico de renta.
Descuento por donaciones en la zona del eje cafetero
Las empresas ubicadas en la zona afectada por el terremoto del eje cafetero, pueden
descontar el 100% de los pagos efectuados por concepto de salarios y prestaciones sociales,
sin exceder del 50% del impuesto neto de renta antes de aplicar el descuento.
Los ingresos percibidos por concepto de herencias, legados, donaciones y porcin conyugal,
son considerados por la ley como ganancia ocasional.
Herencias: Conjunto de bienes que deja una persona al morir y que son objeto de sucesin.
Legados: Donacin realizada a travs de la figura del testamento sobre determinados bienes
de la masa herencial.
Donaciones: Transmisin irrevocable de un bien a favor de un tercero.
Porcin conyugal: Es la parte que le corresponde al socio en la liquidacin de la sociedad
conyugal por causa de muerte, que la ley le asigna al cnyuge sobreviviente -, son
considerados por la ley como ganancia ocasional.
10.4 Loteras, premios, apuestas y similares
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Los ingresos percibidos por loteras, premios, rifas, y similares se constituye en ganancia
ocasional. Con el pago de estos conceptos, las personas naturales o jurdicas debern efectuar
la retencin en la fuente aplicada sobre el valor del premio correspondiente.
Tarifa General
Es del 1%, la cual es aplicable cuando no existan tarifas especiales o exoneraciones
especficas por vigencia de pactos internacionales o por disposicin expresa de la Ley.
Tarifas Especiales
Es del 7%, la cual es aplicable para los intereses, comisiones, honorarios, arrendamientos,
explotacin de propiedad industrial, know- how, explotacin de pelculas cinematogrficas y de
programas de computador.
Casos en los cuales no se aplica el Impuesto de Remesas
RESUMEN
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El Sujeto Pasivo se define como aquel en quien recae la obligacin del pago del tributo; en el
impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales y jurdicas y sus asimiladas,
al igual que otros entes pblicos y privados.
El Sujeto Pasivo o Contribuyente puede estar o no obligado a presentar las declaraciones,
situaciones que la Ley determina.
La ley determina en forma taxativa quines tienen la calidad de no contribuyentes y de igual
forma seala cules de ellos estn obligados a presentar la declaracin de ingresos y
patrimonio.
BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material
Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogot,
ICDT, 1991, 620 p.
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema
en estudio
Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogot,
Talleres de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.
Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley
en materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Gua Legis para la declaracin de renta 1999. 24 ed. Bogot, Legis Editores
S.A., 2000,
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Rgimen explicado de Renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
____________. Rgimen del impuesto a la renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
DIAN-GTZ, Legislacin tributaria. Impuesto a la renta. Formacin tcnica especializada.
Edicin 2000.
AUTOEVALUACIN 1
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01. En la siguiente lista, por orden numrico aparecen los principales componentes de la
estructura de los impuestos, y en la lista por orden alfabtico estn dichos componentes
aplicados al impuesto sobre la renta y complementarios. Escriba al lado de cada numeral, la
letra que corresponda.
Pregunta
Opciones
1 Hechos gravados
2 Sujetos pasivos
3 Base gravable
4 Tarifas
02. En la siguiente lista, por orden numrico aparecen seis clases de personas o entidades, y
en la lista por orden alfabtico estn las tres situaciones en que pueden estar las personas y
entidades frente al impuesto sobre la renta y complementarios. Escriba al lado de cada
numeral, la letra que corresponda (A cada pregunta le corresponden dos opciones).
Pregunta
Opciones
A Contribuyentes
B Contribuyentes con rgimen especial
C No contribuyentes
03. Indique cmo se determina la base gravable del impuesto sobre la renta mediante el
sistema de depuracin de la renta.
04. En la siguiente lista por orden numrico aparecen 5 actividades econmicas en las que se
venden o entregan activos, y por lo tanto se deben a su vez comprar activos, es decir que
tienen costos. En la lista por orden alfabtico estn los nombres de estos activos, de acuerdo
con las costumbres mercantiles. Escriba al lado de cada numeral, la letra que corresponda.
Pregunta
Comercio
Industria
Opciones
A Repuestos
B Ganado en pie e insumos
Agricultura
Ganadera
Servicios de reparacin
C Insumos y semillas
D Mercanca
E Materia prima
05. Indicar cul de las siguientes actividades econmicas no consiste en comprar y vender
activos, y por lo tanto no tienen costos:
Ingresos laborales y honorarios
Agricultura y ganadera
Comercio e industria
Servicios de reparacin
06. Tributariamente, las deducciones corresponden a los gastos y a las provisiones para la
proteccin del capital comercialmente acostumbrados. En la siguiente lista, en orden numrico
aparecen 8 conceptos de deduccin; indique al lado de cada concepto: (A) si es un gasto o
(B) si es una provisin.
1 Sueldos del personal de la empresa
2 Publicidad
3 Depreciacin de la maquinaria usada en la empresa
4 Impuesto predial del edificio donde funciona la empresa
5 Elementos de cafetera para la empresa
6 Deudas de difcil cobro
7 Transporte del personal de la empresa
8 Amortizacin de inversiones
A Gasto
B Provisin
07. En la siguiente lista por orden numrico aparecen ejemplos de tres tipos de contribuyentes
y en las listas por orden alfabtico las tres clases de tarifas previstas en el impuesto sobre la
renta. Escriba al lado de cada numeral la letra que corresponda a la tarifa respectiva.
1 Una persona natural residente en Colombia
2 Una cooperativa
3 Una sociedad limitada
C Tarifa variable segn valor de renta gravable
5 Una fundacin dedicada a programas de desarrollo social
6 Una sociedad annima
------------------------------------------------------------------------------------
A 20%
B 35%
MDULO 2
LA RETENCIN EN LA FUENTE
-----------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
-----------------------------------------------------------------------------------Introduccin
La retencin en la fuente es un sistema de recaudo mediante el cual la persona o entidad que
realice un pago gravable a un contribuyente, debe retener un porcentaje de este pago a ttulo
de impuesto y consignarlo a favor de la administracin tributaria.
La retencin en la fuente no es un impuesto sino un mecanismo encaminado a asegurar,
acelerar y facilitar a la administracin tributaria el recaudo y control de los impuestos sobre la
renta, ventas y timbre y el gravamen sobre transacciones financieras.
Objetivos
Finalizada la experiencia de aprendizaje el estudiante estar preparado para:
Objetivo general
Interpretar las disposiciones y los conceptos relacionados con la retencin en la fuente.
Describir las disposiciones y aspectos generales del mecanismo de la retencin en la fuente.
.
Definir los conceptos sujetos a retencin.
Identificar las obligaciones del agente de retencin.
Distinguir la calidad de autorretenedor.
Objetivos especficos
1.1.
Agentes de retencin
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Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta, y a quienes la ley ha otorgado tal
calidad sin importar si son contribuyentes o no en el Impuesto sobre la renta.
Son Agentes de Retencin, los siguientes:
Personas jurdicas, sociedades de hecho, Entidades autorizadas
Fondos de inversin, valores, jubilacin e invalidez
Personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y un Patrimonio Bruto
o unos ingresos brutos superiores a los sealados cada ao por el Gobierno
Nacional
Las Entidades de Derecho Pblico
Oficinas de Trnsito (tratndose de venta de automotores)
Los consorcios y las uniones temporales
Comunidades organizadas
Las Cooperativas
Los Notarios
En los ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera, el beneficio del
pago acta como autorretenedor; sin embargo, puede autorizar a las entidades
financieras o casa de cambio para que efecten la retencin
Autorretenedores
La Autorretencin es la modalidad en la que la persona que hace el pago no efecta la
retencin en la fuente sino que la hace el mismo beneficiario del pago o abono en cuenta. Esta
modalidad est autorizada por razones de conveniencia en el manejo de grandes volmenes
de operaciones o por disposicin legal.
1.2.
Regresar ndice
Los sujetos pasivos de la retencin en la fuente son las personas beneficiarias del pago o
abono en cuenta, que tengan la calidad de contribuyentes del impuesto de renta.
Si la persona no es contribuyente del impuesto de renta, no hay lugar a retencin en la fuente.
Ahora bien, Si el beneficiario del pago o abono en cuenta es contribuyente del impuesto sobre
la renta, aunque no sea declarante, debe practicarse la respectiva retencin en la fuente.
Rendimientos Financieros
Se consideran rendimientos financieros todos los pagos o abonos en cuenta, que se hagan por
concepto de intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general la diferencia
entre valor invertido o aportado y valor futuro.
Comisiones
Las comisiones son las retribuciones recibidas por las personas, sin que exista vnculo laboral
con quien las paga, en desarrollo de contratos de mandato o de intermediacin.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por comisiones se incrementa del
10% al 11%, ser del 10% para los pagos realizados a las personas naturales cuando la
cuanta no supere los topes sealados en la Ley (ver D.R 260 de 2001).
Arrendamientos
Se entiende por arrendamiento el contrato por medio del cual una persona concede el goce de
un bien mueble o inmueble a otra, a cambio del pago de un canon como retribucin a ese
derecho.
Servicios
Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o
jurdica sin relacin laboral con quien contrata, en la cual predomina el factor mecnico o
material sobre el factor intelectual y que genera una contraprestacin en dinero o especie.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por servicios se incrementa del 4% al
6%, Los servicios prestados por las empresas de servicios temporales, las de aseo y/o
vigilancia, pasan del 2% al 4%.
Honorarios
Se entiende por honorarios la remuneracin al trabajo donde predomina el factor intelectual
sobre el puramente mecnico o material, prestado por una persona natural o jurdica sin
vinculacin laboral.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por honorarios se incrementa del
10% al 11%, ser del 10% para los pagos realizados a las personas naturales cuando la
cuanta no supere los topes sealados en la Ley. ( ver D.R 260 de 2001).
Otros Ingresos
Esta retencin recae sobre los pagos o abonos en cuenta, susceptibles de constituir ingreso
tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta que realicen las personas jurdicas y
las sociedades de hecho y en forma excepcional las personas naturales por algunos conceptos.
Dentro de este concepto se encuentran compras en general, arrendamiento de bienes
inmuebles, servicio de transporte de pasajeros, ingresos por venta de bienes o servicios con
tarjeta de crdito, restaurante, hotel y hospedaje.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, se incrementa el porcentaje de retencin por
compras al pasar del 3% al 3.5%.
Enajenacin de Activos Fijos
Los ingresos que por enajenacin de activos fijos que obtenga una persona natural, estn
sometido a una retencin en la fuente 1% del valor de la venta del bien.
Si la venta corresponde a un bien inmueble, la retencin la debe practicar el notario. Si la venta
corresponde a un vehculo, la retencin la debe efectuar las oficinas de trnsito.
Si la venta la efecta una PERSONA JURDICA, no habr retencin en la fuente por este
concepto, sin embargo, la retencin en la fuente se har por OTROS INGRESOS
TRIBUTARIOS a la misma fecha.
Dividendos y participaciones
Los dividendos son las utilidades que distribuyen ordinaria o extraordinariamente en dinero o en
especie las sociedades annimas o asimiladas a sus accionistas, socios o suscriptores de las
utilidades obtenidas en el ao.
Las participaciones son la utilidades distribuidas por las sociedades de responsabilidad limitada
o sus asimiladas, en proporcin a su aporte de capital.
Ingresos laborales
La Retencin en la Fuente sobre los ingresos originados en la relacin laboral o legal y
reglamentaria se aplica sobre la totalidad de los pagos gravables que le efecte el empleador al
asalariado.
Desde la expedicin de la Ley 50 de 1990, son dos las modalidades de salario: el ordinario y el
integral, ste ltimo para los trabajadores que devenguen ms de 10 salarios mnimos
mensuales.
Las dos modalidades de salarios se someten a las reglas generales de retencin por ingresos
laborales, teniendo en cuenta que el 30% del mismo se encuentra exento de gravamen.
Clculo de retencin en la fuente por ingresos salariales
Para el calculo de la retencin en la fuente existen dos procedimientos a saber:
Procedimiento 1:
El agente de retencin ser el mismo beneficiario del pago o abono en cuenta, a menos que
quien lo efecte sea agente de retencin o, en algunos casos, donde intervengan en el proceso
de conversin de la moneda entidades financieras, casas de cambios o dems organismos
autorizados, stos deben controlar el pago de la retencin.
Los agentes retenedores deben cumplir las siguientes obligaciones bsicas: efectuar la
retencin en la fuente, declarar, consignar lo retenido y expedir los certificados.
Cuando el agente retenedor no realice la retencin en la fuente, responder por la suma que
est obligado a retener.
No se debe efectuar retencin en la fuente a ttulo de renta a la Nacin y sus divisiones
administrativas, las entidades no contribuyentes, las cooperativas, sus asociaciones, uniones,
ligas centrales, organismos del grado superior de carcter financiero, las cajas de
compensacin familiar, los fondos mutuos de inversin, los fondos de empleados, los fondos
parafiscales, agropecuarios y pesqueros, quienes por disposicin especial sean exentos y
excluidos y cuando se realice el pago o abono por debajo de la base determinada.
Algunos agentes retenedores presentan la caracterstica de tener un gran volumen de
transacciones, lo cual implica la existencia de un gran nmero de retenedores; cuando para los
fines del recaudo sea ms conveniente que la retencin se efecte por parte de quien recibe el
pago o abono en cuenta, la retencin en la fuente podr ser efectuada por stos, debidamente
autorizados, casos en los cuales reciben el nombre de Autorretenedores.
Dentro de los conceptos sometidos a retencin en la fuente encontramos: Salarios y dems
ingresos laborales, los dividendos y participaciones, los honorarios, comisiones, servicios y
arrendamientos, los rendimientos financieros, otros ingresos tributarios, loteras rifas, apuestas
y similares.
De igual manera se debe efectuar retencin a ttulo de ganancia ocasional y por el concepto de
remesas.
BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material
Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogot,
ICDT, 1991, 620 p.
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogot, Talleres
de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.
Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Rgimen explicado de Renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
____________. Rgimen del impuesto a la renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
DIAN-GTZ, Legislacin tributaria. Retencin en la fuente. Formacin tcnica especializada.
Edicin 2000.
AUTOEVALUACIN 2
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1.
Un impuesto.
Una multa.
Un mecanismo de recaudo.
Un prstamo de dinero al Estado.
Ninguna de las anteriores es correcta.
02. Explique brevemente cmo opera el mecanismo de retencin en la fuente.
03. Quines son los agentes de retencin?
04. Indique cules de los siguientes enunciados son obligaciones del Agente Retenedor:
a. Practicar la retencin en la fuente.
b. Presentar la declaracin.
c. Consignar lo retenido.
d. Expedir certificados.
e. Todas las anteriores.
05. Describa en qu casos los pagos o abonos en cuenta no estn sometidos a retencin en la
fuente.
06. Indique las condiciones para que a un pago se le practique retencin en la fuente:
a. Que sea un pago gravado.
b. Que el que efecta el pago sea contribuyente.
c. Que el beneficiario sea contribuyente.
d. a y b son correctas.
e. a y c son correctas.
---------------------------------------------------------------------------------------------MDULO 3
EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
---------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
---------------------------------------------------------------------------------------------Introduccin
El presente mdulo da a conocer al estudiante del programa bsico de formacin, los aspectos
ms relevantes en el tema del impuesto a la ventas, de manera tal que al terminar su estudio
se encuentre en capacidad de comprender, en forma general, cmo opera este impuesto en
Colombia. Para ello, se abordarn temticas relacionadas con los hechos generadores del
impuesto, la clasificacin de los bienes gravados, exentos y excluidos, la definicin de servicios
y su clasificaciones, la definicin de importacin y sus clasificaciones, los responsables de
impuesto, la base gravable, el tema de las tarifas, la retencin en la fuente, en el tema del
impuesto a las ventas, quines son agentes de retencin, y cules son sus obligaciones y
responsabilidades.
Objetivos
Objetivo general
Plantear el concepto del impuesto a la ventas, identificando su estructura.
Objetivos especficos
Concepto:
El impuesto a las ventas es un gravamen o impuesto al valor agregado que recae sobre las
diferentes etapas del ciclo econmico, esto es, produccin, importacin, distribucin de bienes
corporales muebles (aquellos bienes que pueden ser percibidos por los sentidos y que pueden
ser movilizados de un lugar a otro sin sufrir detrimento). Igualmente, recae sobre la prestacin
de servicios en el territorio nacional, la importacin de bienes corporales muebles al territorio
1. HECHO GENERADOR
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Los hechos sobre los que recae el impuesto son:
Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de
bienes corporales muebles.
Retiro de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa.
En general, los frutos y productos agrcolas y los minerales en estado natural o sin
procesar.
Anticonceptivos orales
Bienes que no causan impuesto: los sealados en el artculo 424 del E.T.
Maquinaria Agropecuaria.
Casas prefabricadas solamente las vendidas en la zona afectada por el terremoto del
eje cafetero.
Los peridicos que registren ventas en publicidad inferiores al porcentaje sealado para
cada perodo en la Ley.
A pesar de que la venta de algunos bienes se constituya en hecho generador del impuesto a
las ventas, la misma ley los ha calificado como exentos del IVA, en consecuencia son gravados
pero a la tarifa del cero (0) %, beneficiando de esta forma al responsable, al permitirle la
devolucin o compensacin del saldo a favor originado por el IVA cancelado en las compras
utilizadas en la operacin exenta.
Cules Bienes estn exentos de IVA?
A manera de ejemplo, se sealan algunos bienes que la legislacin tributaria considera exentos
del IVA:
.
Libros, revistas, folletos, o coleccionables de carcter cientfico o cultural.
Los bienes que se exporten
Los bienes corporales muebles que se vendan a sociedades de comercializacin,
siempre que sean efectivamente exportados.
Cuadernos de tipo escolar.
Las donaciones en dinero que reciban Personas naturales o Jurdicas que participen en
la ejecucin de proyectos relacionados con el Protocolo de Montreal.
Los recursos de los fondos de pensiones.
El cuerpo de bomberos en la adquisicin de equipos especializados para la extincin de
incendios.
Las misiones diplomticas y consulares, los organismos internacionales y misiones de
cooperacin y asistencia tcnica, de conformidad con los tratados, convenios o
acuerdos internacionales.
4 SERVICIOS
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Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad realizada por
una persona natural o jurdica, sin relacin laboral con quien contrata su ejecucin, que genere
una contraprestacin, independientemente de que prime el factor intelectual o material.
Estn gravados con el impuesto, todos los servicios prestados en el territorio nacional con
excepcin de los expresamente declarados como el excluido o exentos por la Legislacin
Tributaria.
Reglas para la prestacin de Servicios en el territorio nacional:
Los servicios se consideran prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los
servicios relacionados con inmuebles en la ubicacin del bien.
Los siguientes servicios, ejecutados desde el exterior a favor del usuario o destinatario
ubicado en el territorio nacional, se encuentran gravados con el impuesto:
Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora.
Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito, salvo que formen
parte de la base gravable para la liquidacin del IVA, las comisiones de los
comisionistas de bolsa, los servicios de administracin de fondos del Estado, el
arrendamiento financiero (leasing) y los servicios relacionados con la seguridad social.
Los servicios de aseo, los de vigilancia aprobados por la autoridad competente y los
temporales de empleo prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de trabajo y
seguridad social o el DANSOCIAL.
Las comisiones por operaciones ejecutadas por los usuarios de las tarjetas crdito o
dbito; las comisiones percibidas por la colocacin de los planes de salud del sistema
general de seguridad social debidamente autorizados.
Los trabajos de elaboracin o fabricacin por encargo, cuando el bien resultante sea
excluido.
Los contratos de obras pblicas que celebren las personas naturales o jurdicas con
entidades territoriales y/o descentralizadas del orden municipal y departamental.
Los servicios prestados por los clubes sociales o deportivos de pensionados a partir de
la Ley 633 de 2000.
Las obligaciones que la ley seala a los responsables del impuesto son:
7 BASE GRAVABLE
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Para el estudio de la base gravable se presentan las siguientes situaciones:
Base gravable en venta de bienes y prestacin de servicios:
En las ventas, la base gravable es el valor total de la operacin, bien sea crdito o de contado.
En la prestacin de servicios la base gravable ser el valor total de la remuneracin que
perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominacin,
incluyendo:
Adems, integran la base gravable los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquiriente
o usuario; bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados.
Base gravable en las importaciones:
La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto, ser la misma que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.
Qu comprenden los Derechos de Aduana?
Los derechos de aduana comprenden todos los impuestos, contribuciones, tasas y en general
todo pago que se fije en forma directa o indirecta con la importacin. No son derechos de
aduana , el impuesto sobre las ventas causado con la importacin , las sanciones, las multas y
los recargos al precio de los servicios prestados.
Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucre la prestacin de un servicio o resulte
incrementado por la inclusin del valor de un bien intangible, la base gravable ser determinada
aplicando las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad con lo establecido por el
Acuerdo de Valoracin de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).
8 TARIFAS
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General: 16% a partir del 1 de enero de 2001. Esta tarifa es aplicable adems a los servicios de
publicidad y a la televisin satelital.
Diferenciales:
TARIFA
75%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
35%
35%
35%
35%
35%
35%
Vehculos automviles para uso particular, cuyo valor FOB sea igual o
superior US 40.000
Los jabones y los productos de las partidas 04.05.10.00.00, mantequilla,
15.01 , manteca de cerdo, las dems grasas de cerdo y grasas de ave,
las grasa animales de las especies bovina, ovina o caprina, en bruto,
aceite de manteca de cerdo, grasa y aceites de pescado o de mamferos
marinos, aceite de soya, aceite de cacahuete o man, aceites de girasol,
aceite de palma, de algodn, aceite de coco, margarinas y otras partidas
(consultar Ley)
Servicio de transporte areo de pasajeros nacional
Servicio de publicidad
Cerveza que comprende el impuesto de consumo y de ventas
Especiales:
45%
10%
10%
16%
48%
La Retencin en la Fuente sobre el IVA fue creada por la Reforma Tributaria contenida en la
Ley 223 del 20 de diciembre de 1995. Para su estudio se abordarn los aspectos siguientes:
Agentes de Retencin.
Obligaciones del Agente de Retencin.
Porcentajes de Retencin en la Fuente.
Cundo NO se practica Retencin por IVA?
Agentes de retencin
La tarifa general de la retencin en la fuente sobre el IVA es del 75% del valor de la
tarifa general del IVA.
La tarifa especial de la retencin en la fuente sobre el IVA ser del 100% del valor de la
tarifa general del IVA en aquellos casos en que el beneficiario del pago sea una persona
sin residencia ni domicilio en Colombia.
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BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrara explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material
Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogot,
ICDT, 1991, 620 p.
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogot, Legis Editores,
2000.
____________. Rgimen del impuesto a las ventas. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
DIAN-GTZ, Legislacin tributaria. Impuesto a las ventas IVA -. Formacin tcnica
especializada. Edicin 2000.
AUTOEVALUACIN 3
Regresar ndice
1. Quines son los responsables del impuesto a las ventas?
a. Los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares.
b. El vendedor ocasional.
c. Las personas encargadas de prestar un servicio.
d. El importador.
e. Todos los anteriores.
MDULO 4
EL IMPUESTO DE TIMBRE
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----------------------------------------------------------------------------------------------
Introduccin
El presente mdulo aborda los aspectos ms relevantes en el impuesto de timbre. Para ello, se
detiene en las siguientes temticas: conceptualizacin de impuesto de timbre, quienes son sus
contribuyentes, los responsables del mismo, cundo se causa, quines deben actuar como
agentes de retencin, cules son las obligaciones y, finalmente, las actuaciones exentas.
Objetivos
Objetivo general
Interpretar el concepto del impuesto de timbre y su estructura general.
Objetivos especficos
Identificar a los contribuyentes y a los responsables del impuesto.
Concepto
El impuesto de timbre es un impuesto directo, esencialmente documental, que recae sobre los
documentos pblicos o privados en los que se haga constar la constitucin, existencia,
modificacin o extincin de obligaciones, siendo entonces un gravamen que recae sobre ciertos
documentos sealados por la ley.
En general, los hechos que generan el impuesto de timbre, implican el desplazamiento de
riqueza, actuaciones o trmites, circulacin de valores, entre otros.
1 CONTRIBUYENTES
Regresar ndice
Son contribuyentes de impuesto de timbre las personas naturales, que tengan la calidad de
comerciantes, o las personas jurdicas, sus asimiladas, y las entidades pblicas no
2 RESPONSABLES
Regresar ndice
Son responsables por el impuesto de timbre y sus correspondientes sanciones, todos los
agentes de retencin, incluidos aquellos que, an sin tener al carcter de contribuyentes del
impuesto de timbre deban cumplir las obligaciones de stos por disposicin expresa de la ley.
3 CAUSACIN
Regresar ndice
TARIFAS
Regresar ndice
Los actos gravados se liquidan al 1.5% sobre documento de cuanta superior a los topes
sealados por la Ley.
5
AGENTES DE RETENCIN
Regresar ndice
Efectuar la retencin
Declarar y pagar en la declaracin de retencin.
Expedir certificados por cada operacin generada en el mes siguiente al que fue
efectuada la retencin en la fuente.
RESUMEN
Regresar ndice
BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material
AUTOEVALUACIN 4
Regresar ndice
1. Todas las personas naturales son contribuyentes del impuesto de timbre.
2. Los notarios son los agentes de retencin de este impuesto en el caso de las escrituras
pblicas?
03. En qu momentos se entiende causado el impuesto de timbre?
1) El impuesto de timbre se causa en el momento del otorgamiento, suscripcin, giro,
expedicin, aceptacin, vencimiento, prrroga o pago del instrumento, documento o ttulo,
el que ocurra primero.
2) En el caso de ttulos al portador, certificados de depsito, bonos de prenda de
almacenes generales de depsito y cheques, se entiende realizado el hecho gravado en la
fecha de entrega del respectivo ttulo, certificado, bono o chequera.
A. 1 es la nica verdadera y 2 es falsa.
B. 2 es la nica verdadera y 1 es la falsa.
C. 1 y 2 son falsas.
D. 1 y 2 son verdaderas.
----------------------------------------------------------------------------------------------
MDULO 5
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
---------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
---------------------------------------------------------------------------------------------Introduccin
En desarrollo de la misin, naturaleza y funciones de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, es necesario tener una visin global del procedimiento tributario; ste integra uno
de los elementos esenciales de la actividad administrativa que corresponde desarrollar a las
autoridades tributarias. Comprende el conjunto de trmites, requisitos y formalidades que debe
cumplir la U.A.E.- Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - en su funcin de control,
determinacin y recaudo de los impuestos nacionales.
Su fin no es otro que el de regular la actuacin de derechos pblicos, que se refieren a las
relaciones del Estado con los particulares, en el marco de las obligaciones fiscales de estos
ltimos, as como el de regular la funcin misma del Estado, indicando la forma como debe
desarrollarse la actuacin administrativa, dentro de los parmetros establecidos por la ley y con
un propsito bsico: conservar inclumes las garantas Derecho de Defensa y Debido
Proceso - que le corresponden a los contribuyentes.
Teniendo en cuenta las amplias facultades de fiscalizacin e investigacin que tiene la
Administracin Tributaria, la ley ha establecido los instrumentos legales con que cuenta la DIAN
para ejercer a plenitud dichas facultades. La determinacin oficial del impuesto a cargo de un
contribuyente y las sanciones correspondientes requieren del conocimiento y puesta en
prctica de los mecanismos que la ley ha creado, para lograr que dicha determinacin se ajuste
a la realidad y se haga en forma oportuna, respetando los derechos que les asisten a los
contribuyentes y velando por el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Con el fin de brindar una fuente de consulta y de apoyo a los funcionarios de la entidad para el
logro de dicho propsito, el presente mdulo hace referencia, en su primera parte, a los
principios y disposiciones generales que forman parte del derecho procedimental tributario y al
proceso fiscalizador del estado. Luego desarrollan las temticas relacionadas con los
requerimientos y las liquidaciones, la discusin de los actos de la administracin, las
sanciones, para concluir en el tema probatorio. En la parte final de mdulo se aborda el tema
de la Devolucin de Impuestos.
Objetivos
Objetivo general
Reconocer el conjunto de trmites, requisitos y formalidades que se deben cumplir en la
funcin de control y determinacin de los Impuestos del orden nacional.
Objetivos especficos
Plantear los principios generales del procedimiento tributario.
Identificar los elementos integrantes de la obligacin tributaria.
Describir el proceso fiscalizador del Estado
Describir el proceso sancionatorio del Estado.
Distinguir los principales elementos del rgimen probatorio.
Describir el proceso de devolucin de impuestos.
De orden pblico: toda vez que se regulan las relaciones entre Estado y particulares.
De carcter abstracto: toda vez que las normas se dictan para regular casos generales
e hipotticos que an no se han producido, de aplicacin obligatoria cuando ocurren las
situaciones en la Ley contenidas.
INDIRECTAS
2 OBLIGACIN TRIBUTARIA
Regresar ndice
Por qu est regulada la Obligacin Tributaria?
Est regulada por un ordenamiento legal, que se impone a las personas naturales o jurdicas,
estableciendo un vinculo de carcter obligacional y pecuniario entre los administrados y el
Estado.
Para el estudio de la Obligacin Tributaria se presentan, a continuacin, los apartados
siguientes:
2.1. Las Declaraciones
Regresar ndice
Qu son las Declaraciones?
Son el medio por el cual los administrados ponen en conocimiento de las autoridades tributarias
los hechos que la Ley considera como generadores de impuesto, por escrito y con el lleno de
las exigencias previstas por las disposiciones vigentes y en los formularios y lugares previstos
legalmente.
Contenido Comn de las Declaraciones
Formulario, en formato establecido por la Administracin Tributaria.
Informacin para la identificacin del contribuyente.
Discriminacin de los factores necesario para determinar las bases gravables.
Liquidacin privada del impuesto
Firma del declarante
Tipos de Declaraciones
En forma Voluntaria
Por la Administracin
Tipos de correccin:
La DIAN cuenta con amplias facultades para la determinacin, discusin y cobro de los
impuestos del orden nacional que administra. Para ello utiliza actos administrativos, como los
siguientes:
ACTOS ADMINISTRATIVOS
Notificaciones
Requerimientos y Liquidaciones
Discusin de los Actos de la Administracin
Notificacin especial:
notificacin del auto de inspeccin tributaria, cuando sta se practique. Tambin se suspender
durante el tiempo que dure la inspeccin contable, cuando sta sea solicitada por el
contribuyente. Cuando las pruebas solicitadas por el contribuyente en la respuesta al
requerimiento no reposen en el expediente, el trmino se suspender durante dos meses. En
todo caso, el trmino para notificar la liquidacin oficial de revisin no podr exceder de tres (3)
aos contados desde la fecha de presentacin de la declaracin. Debe tenerse en cuenta que a
partir de la vigencia de la ley 633 de 2000, se elimina el hecho de que la liquidacin oficial no
pueda exceder de los tres aos.
Liquidacin Oficial de Aforo
Es un acto administrativo por medio del cual la Administracin determina en forma oficiosa el
impuesto y las sanciones que el contribuyente no se determin por no haber presentado la
declaracin tributaria, existiendo tal obligacin. Previo a la liquidacin de aforo, la
Administracin debe notificar al contribuyente un Emplazamiento Para Declarar, en el cual se
le indique las razones en que se fundamenta y otorgando un plazo perentorio de un (1) mes
para que el contribuyente presente la declaracin omitida, advirtindole de las consecuencias
legales en caso de persistir en su omisin. Si el contribuyente no presenta su declaracin en
respuesta al emplazamiento, la Administracin proceder a aplicar la Sancin Por No
Declarar, mediante resolucin que deber notificarse dentro de los cinco (5) aos contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar. Agotado el procedimiento previsto anteriormente,
sin que el contribuyente hubiese presentado la declaracin correspondiente la administracin
podr, dentro de los cinco (5) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, proferir la
liquidacin oficial de aforo respectiva.
Liquidacin de Correccin
Procede cuando se pretende corregir las declaraciones presentadas por el contribuyente, a
solicitud de este, debido a diferencias de criterio entre la aplicacin de la Ley y la interpretacin
de la misma, o debido a correcciones que disminuyan el valor por pagar o aumenten el saldo a
favor. No es definitiva, es decir, no perjudica revisiones posteriores ni tampoco es de carcter
obligatorio. El trmino para proferirla es de seis meses contados a partir de la solicitud
presentada por el contribuyente.
Liquidacin de Correccin Aritmtica
Procede nicamente para los casos cuando hay lugar a correccin por error aritmtico que
genere un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor y generalmente se presenta cuando a
pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos imponibles o
bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado, o cuando al aplicar las
tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido resultar. No es definitiva ni
obligatoria.
Regresar ndice
4 RGIMEN SANCIONATORIO
Regresar ndice
El rgimen sancionatorio tributario comprende una serie de sanciones que, en su mayora, son
de naturaleza administrativa, aplicando en ellas la responsabilidad objetiva, esto es, que la
sancin procede por la simple realizacin del hecho sancionable.
El Rgimen Sancionatorio Tributario comprende una amplia gama de sanciones aplicables a los
contribuyentes, responsables, agentes de retencin, declarantes y, en general, a personas o
entidades que deben cumplir con sus obligaciones tributarias.
Por insolvencia
Sancin por proveedores ficticios o insolventes: las compras o gastos a favor de estos,
no son deducibles ni dan derecho a impuestos descontables.
La competencia para la respectiva investigacin y aplicacin de las sanciones penales son del
fiscal y del juez penal. Los funcionarios de Impuestos Nacionales que estn realizando
investigaciones tributarias en las que se detecte alguna irregularidad sancionable penalmente,
deben poner los hechos en conocimiento de las autoridades competentes.
Sanciones Penales que Contempla la Legislacin Tributaria
Sancin por FRAUDE para disminuir el valor por pagar o aumentar el saldo a favor en
las declaraciones de retencin en la fuente o impuesto sobre las ventas.
El artculo 814 del E.T. Facilidades de pago autoriza a la Administracin Tributaria el poder,
facultativamente, otorgar plazos para el pago de las obligaciones tributarias, a cargo del sujeto
pasivo o de un tercero que est dispuesto a pagar la deuda fiscal del deudor original.
Los plazos pueden graduarse durante cinco aos, siempre que se otorgue una garanta real,
fiduciaria, bancaria o de compaa de seguros. Tambin se admiten garantas personales hasta
determinado valor el cual se reajusta anualmente.
Durante el tiempo establecido para el pago, se causan intereses de mora y se debe efectuar el
ajuste inflacionario de las deudas que no causan inters de mora.
Es de anotar que la ley 488 de 1998 adicion el artculo 814 del E.T. ampliando el plazo inicial
de cinco aos pero solo en casos especiales y solamente bajo la competencia del Director de
Impuestos Nacionales, podr concederse un plazo adicional de dos (2) aos.
Regresar ndice
5.3 Las Compensaciones
El Cdigo Civil, en el artculo 1714 del C.C. define la Compensacin Cuando dos personas son
deudoras una de otra.... La compensacin opera por ministerio de la ley, siempre que
concurran las siguientes condiciones:
5.4 La Prescripcin
La prescripcin de las sumas a favor del Estado sta prevista en el Artculo 817 del E.T. que
establece que la accin de cobro de las obligaciones tributarias prescribe en cinco (5) aos,
contados a partir de la exigibilidad de la misma.
Interrupcin de la Prescripcin
Implica que se pone fin al proceso prescriptivo, y debe comenzar de nuevo la cuenta de los
cinco aos para que pueda operar la prescripcin. El artculo 818 del E.T. consagra claramente
tal efecto, al decir que, si ha habido interrupcin, la cuenta debe comenzar de nuevo.
La interrupcin ocurre por la notificacin del mandamiento de pago, el acuerdo de pago, la
admisin de la solicitud de concordato y la declaratoria de liquidacin forzosa (art. 818 E.T.)
Suspensin de la prescripcin
Implica que no se efecta la cuenta de los cinco aos durante el tiempo de duracin de la
suspensin. El artculo 818 del E.T. consagra claramente tal efecto, al decir que, si ha habido
suspensin, solamente deja de contarse el tiempo entre las fechas que marcan e comienzo y el
fin de tal situacin.
La suspensin de la prescripcin ocurre en determinados momentos previstos en el
procedimiento tributario, a saber: a) cuando iniciado el proceso ejecutivo se intenta un recurso
extraordinario de revocatoria directa, (arts. 818 y 829-1 E.T.), y b) cuando se presenta demanda
contra las resoluciones que han negado las excepciones presentadas por el ejecutado (arts.
818 y 835 E.T.).
5.5 La Remisin
La Ley Tributaria ha previsto que las obligaciones tributarias pueden extinguirse por una
determinacin del legislador, en virtud del principio de que las cosas se deshacen como se
hacen. Si la obligacin ha nacido por virtud de la ley, sta misma puede disponer que aqulla
se extinga.
La base es la existencia de un ttulo ejecutivo liquidacin privada u oficial sin pago por
ejemplo (art. 828 E.T.) con el cual se dicta un auto de mandamiento de pago, para ordenar al
deudor de la obligacin tributaria, la satisfaccin de las misma, por la cuanta que la providencia
debe precisar.
Auto de Mandamiento de Pago (art.826 E.T.)
Se notifica personalmente al deudor, previa citacin para que comparezca dentro de los diez
das siguientes. Si no comparece a recibir la notificacin personal, se hace por correo, en carta
dirigida a la ltima direccin registrada y se debe publicar un aviso sobre la expedicin del
mandamiento de pago.
El ejecutado puede proponer las excepciones taxativas de:
Pago
Existencia de un acuerdo de pago
Falta de firmeza del ttulo
Prescripcin
Existencia de proceso contencioso-administrativo. En el caso de los deudores
solidarios, se puede impugnar la calidad de deudor accesorio o la cuanta de la
responsabilidad (artculo 831 del E.T.).
Las excepciones se deciden mediante resolucin, que tiene recurso de reposicin, el cual
puede interponerse dentro del mes siguiente a la notificacin de la resolucin respectiva (art.
834 E.T.).
El proceso culmina con el remate de los bienes y la entrega de su producto al Fisco, o con el
traspaso de las sumas lquidas de dinero que se hayan incautado en el proceso.
Finalmente, es de anotar que el cobro coactivo de las obligaciones tributarias tambin se puede
adelantar ante los jueces civiles correspondientes - de acuerdo a la cuanta perseguida siguiendo el procedimiento previsto en los artculos 561 y ss del C. de P.C.
De igual manera, con ocasin a la ley 633 de 2000, se extiende la responsabilidad solidaria de
los socios respecto de los intereses y la actualizacin de la deuda que tenga la sociedad, la
cual estaba limitada anteriormente solamente al capital, mantenindose la exclusin para las
sociedades annimas.
7 LAS DEVOLUCIONES
Regresar ndice
La Ley Tributaria en el Artculo 850 del E.T. Devolucin de Saldos a Favor establece que los
contribuyentes tienen derecho a la devolucin de los saldos a favor que resultan de las
declaraciones tributarias, de pagos en exceso o de pagos de lo no debido.
RESUMEN
Regresar ndice
Entre los deberes y obligaciones formales de los contribuyentes, encontramos:
Obligacin de inscribirse en el Registro Nacional de Vendedores, presentar las declaraciones,
pagar, facturar, informar la direccin y la actividad econmica, conservar por cinco aos las
informaciones y pruebas relacionadas con sus declaraciones tributarias, atender los
requerimientos de informacin hechos por la Administracin, informar el cese de actividades,
expedir certificados.
Si dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para
aclarar, no se ha notificado requerimiento especial.
Cuando la declaracin tributaria arroje saldo a favor del contribuyente, si dentro de los
dos (2) aos siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o
compensacin, no se ha notificado requerimiento especial.
Contra los actos proferidos por la Administracin, proceden los recursos de reposicin y de
reconsideracin, segn el caso y la revocatoria directa, en los trminos y condiciones
establecidos en las normas tributarias.
Existen unas sanciones de carcter tributario, que el declarante debe autoliquidarse en sus
declaraciones; otras que las impone la Administracin mediante actos administrativos, y otras
cuya imposicin compete a otras autoridades.
Cuando el declarante no liquida las sanciones que est obligado a autoliquidarse, la
Administracin las liquida incrementadas en un 30%. Cuando la imposicin de las sanciones
competa a otras autoridades, el funcionario de impuestos deber informar a la autoridad
competente.
Para las sanciones que se imponen en resolucin independiente, previamente la Divisin de
Fiscalizacin debe proferir el pliego de cargos correspondiente, concediendo por regla general
un mes para su respuesta.
La divisin de Liquidacin tiene seis meses para proferir la respectiva resolucin sancionatoria.
El pliego de cargos debe formularse dentro de los dos aos siguientes a la fecha en que se
present la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, del perodo durante el cual ocurri
la irregularidad sancionable. Para el caso de las infracciones continuadas, este trmino se
cuenta a partir del momento en que ces la irregularidad.
Para las sanciones que se imponen en las liquidaciones oficiales, se debe seguir el
procedimiento propio del acto administrativo en que se impone y cumplir las formalidades del
mismo. El trmino de prescripcin es el mismo que existe para proferir la respectiva liquidacin
oficial.
Los hechos sancionables, contemplados en nuestra Legislacin Tributaria son los
siguientes:
Existen algunas circunstancias especiales que por su naturaleza deben ser probadas por
los contribuyentes.
Pago efectivo.
Remisin.
Compensacin.
Prescripcin.
RESPUESTAS AUTOEVALUACIONES
Regresar ndice
01
.
02
.
03
.
04
.
05
.
06
1 B / 2 A/ 3 D / 4 C
1 A / 2 C / 3 - B / 4 A / 5 B / 6 C
Ingresos
(-) Costos
= Renta bruta
(-) Deducciones
= Renta lquida
(-) Rentas exentas
= Renta lquida gravable = Base gravable
1-D/2E/3C/4B/5A
Ingresos laborales y honorarios
1- A / 2 A / 3 B / 4 A / 5 A / 6 B / 7 A / 8 - B
.
07
.
1 C / 2 A/ 3 B / 4 B / 5 A/ 6 B
03.
04.
05.
Un mecanismo de recaudo
La retencin en la fuente es un mecanismo de recaudo
anticipado del impuesto a la renta y complementarios, toda vez
que no requiere esperar a que finalice el ao fiscal para obtener
el pago, economizando la tarea de recaudo y facilitando a la
Administracin el control del tributo.
Es el descuento de una suma de dinero que al momento de
efectuar al pago o abono en cuenta, que se encuentre gravado
con el impuesto a la renta, debe realizar la persona que ha sido
designada como agente retenedor.
Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta y a
quien la ley ha otorgado tal calidad sin importar su calidad de
contribuyente o no en el Impuesto a la renta.
Personas jurdicas, sociedades de hecho, Entidades
autorizadas.
Fondos de inversin, valores, jubilacin e invalidez.
Personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y
un Patrimonio Bruto o unos ingresos brutos superiores a los
sealados en la Ley.
Las entidades de Derecho Pblico.
Oficinas de Trnsito (tratndose de venta de automotores),
Notario.
Las Cooperativas.
En los ingresos provenientes del exterior en moneda
extranjera, el beneficio del pago acta como autorretenedor;
sin embargo, puede autorizar a las entidades financieras o
casa de cambio para que efecten la retencin.
Los consorcios y las uniones temporales.
Comunidades organizadas.
e. Todas las anteriores.
No se efecta la retencin en la fuente en los casos siguientes:
Pagos o abonos en cuenta que se efecten a:
La nacin y sus divisiones administrativas, tales como los
departamentos, Santa Fe de Bogot D.C., los municipios, los
dems establecimientos oficiales descentralizados siempre y
cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. Entre
otras, las siguientes: distritos, territorios indgenas, reas
entidades no contribuyentes
Contribuyentes con rentas exentas
Pagos o Abonos en cuenta no sometidos a retencin
06.
Los
Exentos
Pagos
03.
04.
05.
Falso
Verdadero
D. 1 y 2 son verdaderas.
.
02
.
03
.
04
.
05
.
06
.
07
.
08
.
Verdadero
e. Todas las anteriores
f. Todas las anteriores
S
Sancin por utilizacin de interpuestas personas por parte de los
inversionistas institucionales para obtener el descuento tributario
consagrado en el artculo 258 del E.T.
Sancin por gastos no explicados.
Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales.
Sancin por proveedores ficticios o insolventes.
Sancin por uso fraudulento de cdulas.
La devolucin es el mecanismo a travs del cual la administracin
tributaria competente regresa al contribuyente los saldos a favor,
los pagos en exceso o de lo no debido, que stos hayan efectuado
por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras. La
Administracin podr efectuar la devolucin mediante cheques,
titulo o giro.
Verdadero
BIBLIOGRAFA
Administracin Tributaria en Colombia, Legis. (Coleccin) Ubicada en la Biblioteca Luis ngel
Arango del Banco de la Repblica, Sede Principal. (Bogot, D.C - Colombia).
DIAN, Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Cmara de Comercio de Bogot, www.ccb.org.co - www.empresario.com.co Asesora
Tributaria para Empresarios.
Web, www.impuestos.com.co
Superintendencia de Sociedades de Colombia.
Harvard University, Harvard School Business Cultura Tributaria. HSB, Estados Unidos de
Norte Amrica
Documentacin de la Facultad de Altos Estudios de Administracin y de Negocios, de la
Universidad del Rosario, Colombia.Biblioteca Alvira Rocha
Principios Tributarios, de la Universidad Mayor de San Marcos (Decana de Amrica), Per.
Pontificia Universidad Catlica del Per, Archivo Referencial de los Tributos en la Colonia.
Repblica del Per.
Michelle Kopec Numa, Referencia Tributaria Ensayos y Criticas, Alberta University, Canad.
Biblioteca Internacional de Alexandra, Egipto. Coleccin Virtual Archivo Histrico.
Andrs Martnez Pardo Filosof (Filosofa, historia y cultura tributaria), Colombia.
Aportes tcnicos operativos, (Sistema de Depuracin), Universidad Nacional de Colombia.
Facultad de Economa y Contadura.
Docente Jos Vicente Gualy http://fce.unal.edu.co/
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Colombia.
Universidad de Mendoza, Argentina. link miembros
Regreso Indice