CONTABILIDAD 2015
CAPITULO 4
Pronunciamientos
Normativos
Conceptuales
Particulares
Emitidos
y transferidos
por CINIF
Regulan
Informacin
contenida en
los estados
financieros y
notas
Postulados bsicos
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros
Normas
de
informacin
financiera (NIF)
conceptuales o
marco
conceptual.
POSTULADOS BSICOS
Los postulados bsicos son la piedra angular sobre la que descansa el ejercicio
profesional de la contadura pblica. Su conocimiento y comprensin permitirn
fundamentar los registros y la informacin financiera que se presente a los usuarios.
Definicin:
La NIF A-1, Estructura de las normas de informacin financiera define los
postulados como:
Los postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin
contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en
todas las fases que comprende dicho sistema contable, esto es, inciden en la
identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad.
Por su parte, la NIF A-2, Postulados bsicos, es congruente con la NIF A-1 al
sealar que:
Los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en que debe operar el
sistema de informacin contable, surgen como generalizaciones o abstracciones del
entorno econmico en el que se desenvuelve el sistema de informacin contable, se
derivan de la experiencia de las formas de pensamiento y polticas o criterios
impuestos por la prctica de los negocios en un sentido amplio y se aplican en
congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas
cualitativas.
Generalizaciones
Abstracciones
Entorno econmico
Experiencia
Formas de pensamiento
Polticas o criterios de la
prctica de negocios
Postulados
bsicos
Sistema de
informacin
Financiera
CID
Comunicacin
CINIF
ComunicacinCP
Usuario
Informacin
financiera
NIF
Comprensin
Entorno
Prctica contable
Estos postulados bsicos son de uso general y, de acuerdo con un orden lgico, nos
permiten identificar cualidades y relaciones del ente econmico y sus eventos. A
continuacin se mencionan de manera breve:
Sustancia econmica
Entidad econmica
Negocio en marcha
Devengacin contable
Asociacin de costos y gastos
con ingresos
Valuacin
Dualidad econmica
Consistencia
Operaciones, transacciones,
transformaciones internas,
eventos econmicos o de cualquier
tipo
Sistema
de
informacin
contable financiera.
Esencia o sustancia
econmica de la
entidad.
hay casos en los que la sustancia econmica de las transacciones coincide con su
esencia jurdica; sin embargo, en otros la forma jurdica puede no coincidir con la
sustancia financiera, lo que dificulta su reconocimiento, valuacin y registro
contable, por lo cual debe prevalecer la sustancia econmica sobre dichas
formalidades legales.
Operaciones,
transacciones,
transformaciones
internas,
eventos
econmicos o de
cualquier tipo
Esencia o
sustancia
Econmica-
Forma legal
sta prevalece
Si la sustancia econmica es diferente de la forma legal, la
primera debe prevalecer.
SUSTANCIA ECONMICA:
NIF A-2,
La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del
sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente
a la entidad.
Por tanto, para lograr la prevalencia de la sustancia econmica sobre la forma legal, el
sistema contable debe disearse de tal forma que sea capaz de captar la esencia en
cualquier operacin, transaccin, transformacin interna o evento que afecte
econmicamente a la entidad emisora de informacin financiera.
Operaciones,
transacciones,
transformaciones internas,
eventos econmicos o de
cualquier tipo.
Sistema de
informacin
contable
financiera.
Esencia o sustancia
econmica de la
entidad.
Operaciones,
transacciones,
transformaciones
internas,
eventos
econmicos o de
cualquier tipo
Esencia o
sustancia
Econmica-
Forma legal
sta prevalece
Si la sustancia econmica es diferente de la forma legal, la
primera debe prevalecer.
ENTIDAD ECONMICA:
Este postulado tiene como objetivo determinar al sujeto de la contabilidad, es decir, el
ente econmico que realiza actividades de negocios y que, en consecuencia y
necesariamente, debe llevar una contabilidad, as como marcar perfectamente la
diferencia entre la personalidad jurdica de la empresa y la de sus socios o propietarios,
para presentar informacin financiera til de una sola entidad econmica, que es
diferente de otras entidades. De conformidad con la NIF A-1: el postulado que
identifica y delimita al ente es el de entidad econmica.
La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades
econmicas, y que est constituida por un conjunto integrado de recursos humanos,
materiales y financieros (actividades econmicas y recursos) administrados por un
centro de control independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de
los fines especficos para los que fue creada.
La personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores.
El concepto de entidad econmica abarca tanto a personas fsicas como morales
que se dediquen a cualquier actividad empresarial, independientemente del tipo de
sta, ya sea con o sin propsitos de lucro. Entonces, se puede proponer un concepto de
empresa como sigue:
Empresa es la combinacin de recursos humanos, tcnicos, materiales, naturales,
financieros y capital, cuyo objetivo natural y principal es la prestacin de servicios a la
comunidad, o la obtencin de ganancias, coordinada por una autoridad encargada de
tomar decisiones acertadas para el logro de los objetivos preestablecidos.
Poltica
Sociedad mercantil
Sociedad civil
Publicas
Nacin
Estados
Municipios
Organismos
descentralizados
Organismos
desconcentrados
Empresas de participacin
Bancaria y de seguros
y
Fianzas.
Actividades
Industriales
Lucrativos y
no
lucrativos
Agrcolas
Ganaderas
Mixtas
Privadas
Lucrativos y
no
lucrativos
Lucrativos y
no
Estructura
Personas fsicas
Comerciales
De servicio
Empresas de
participacin estatal a
menos del 100%
Personas colectivas o
Personas fsicas
morales
Asociacin civil
Organismos
creados
8
De beneficencia,
cientficas y
culturales
Sociedades
De seguridad social
Fideicomiso
mutualistas
Unidad identificable
La NIF A-2 seala que:
Una entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de
otras entidades es una unidad identificable cuando:
a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operacin propios,
encaminados al cumplimiento de fines especficos.
b) Se asocia con un nico centro de control que toma decisiones con respecto al logro
de fines especficos.
La entidad econmica no coincide necesariamente con la entidad jurdica. Esta ltima
es la que tiene personalidad jurdica propia, sujeta a derechos y obligaciones de
conformidad con lo establecido en las leyes, que puede ser una persona fsica o moral.
Para la emisin de informacin financiera, la entidad econmica debe prevalecer por
encima de los componentes individuales que la integran.
El postulado de la entidad econmica permite delimitar las operaciones que debe
captar el sistema de informacin contable.
Actividades econmicas
Al comunicar informacin financiera, la contabilidad debe ser un reflejo fiel y ntido de
las operaciones, transacciones, transformaciones internas o eventos que afectan
econmicamente a la entidad emisora de la informacin financiera, las cuales deben
reconocerse en concordancia con su realidad econmica y sentido financiero.
Conjunto integrado de actividades econmicas y recursos
El conjunto integrado de actividades econmicas y recursos es lo que determina el
valor econmico de la entidad, independientemente del valor individual de sus
elementos, y tiene como
Caractersticas principales las siguientes:
Los recursos son suficientes para llevar a cabo sus actividades econmicas.
Est compuesto por: los activos tangibles e intangibles y, en su caso, los
derechos para su uso, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza
de trabajo, el conocimiento de negocio, los contratos que aseguren la
obtencin de recursos y la generacin de beneficios econmicos, y los
procesos gerenciales estratgicos, operacionales y de administracin de
recursos.
+ Activos intangibles
+
Procesos
gerenciales
estratgicos,
operacionales y de administracin de recursos
+ Capital de trabajo
+ Capital intelectual
+ Fuerza de trabajo, etctera
Valor econmico del conjunto integrado = valor econmico de las actividades econmicas + valor
econmico de los recursos
Un centro de control
Se entiende por control el poder del rgano centralizado para tomar decisiones sobre
los recursos y sus fuentes, el establecimiento y gobierno de polticas financieras y
operativas, encaminadas a la consecucin de los objetivos de la entidad que le
permitan obtener beneficios.
En este sentido, la entidad econmica puede ser un sujeto jurdicamente independiente
o un conjunto de ellos, siempre y cuando se encuentren controlados bajo un nico
centro de decisiones.
Cumplimiento de fines especficos
En atencin a su finalidad, existen dos tipos de entidades econmicas:
a) Entidad con propsitos lucrativos: Es aquella unidad identificable que
realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y de capital (conjunto integrado de recursos),
conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada, cuyo
principal propsito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin a
travs de rendimientos o reembolsos.
b) Entidad con propsitos no lucrativos Es aquella en que sus patrocinadores
no reciben retribucin econmica alguna derivada de sus aportaciones.
Por ello, se dice que es aquella unidad identificable que realiza actividades
econmicas y est constituida por combinaciones de recursos humanos,
materiales y de aportacin, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de fines de beneficio social y que no resarce
econmicamente la inversin a sus patrocinadores.
Tiene las siguientes caractersticas:
Sus actividades de produccin y venta de bienes o prestacin de servicios persiguen
cubrir directa o indirectamente fines de beneficio social.
Recepcin de recursos, en ocasiones montos importantes, de patrocinadores que no
reciben en contraprestacin pagos o beneficios econmicos por los recursos aportados.
10
11
concebido, entra bajo la proteccin de la ley y se le tiene por nacido para los
efectos declarados en el presente cdigo.
Y el artculo 23 del mencionado ordenamiento establece:
Las personas fsicas, para poder ostentar capacidad jurdica, deben reunir los
requisitos de edad, salud y los dems que marcan las leyes respectivas o, en su
defecto, ejercer sus derechos y contraer obligaciones por medio de sus representantes.
En lo referente a las personas morales o colectivas, el artculo 25 las clasifica
de la siguiente manera:
I. La Nacin, los estados y los municipios.
II. Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley.
III. Las sociedades civiles o mercantiles.
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere la
fraccin XVI del artculo 123 de la Constitucin Federal.
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas.
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines polticos,
cientficos, artsticos, de recreo o cualquier otro fin lcito, siempre que no fueren
desconocidas por la ley.
La persona jurdica puede ser definida como toda unidad orgnica resultante de
una colectividad organizada o de un conjunto de bienes, a la que, para la
consecucin de un fin social durable y permanente, es reconocida por el
Estado una capacidad de derechos patrimoniales.
El artculo 28 de este ordenamiento establece que las personas colectivas o
morales se regirn por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y
por sus estatutos. Pero, qu tiene que ver la personalidad de las entidades
con la contabilidad? Como ya se vio, cada entidad tiene sus propios atributos y
personalidad, la cual es distinta de otras entidades, por lo que, en el momento en
que es identificada como una entidad, est sujeta, ya sea por necesidad u
obligacin, a hacer uso de la tcnica contable.
En consecuencia, se concluye que la personalidad de los socios, accionistas o
dueos es distinta de la personalidad jurdica de la empresa. Por tanto,
podemos decir que los socios son los dueos de la empresa, pero ellos no son
la empresa.
El artculo 2o. de la Ley General de Sociedades Mercantiles seala: Las
sociedades mercantiles inscritas en el Registro Pblico de Comercio tienen
personalidad jurdica distinta de la de sus socios.
De lo anterior se desprende que cuando se preparan estados financieros de
entidades con personalidad jurdica propia y distinta de las dems se deben
incluir bienes, valores, derechos, obligaciones, compromisos, capital y
resultados de un ente econmico independiente.
Esto significa que en los estados financieros deben mostrarse slo aquellos
conceptos que pertenecen a una entidad, sin involucrar conceptos de otras
entidades con personalidad jurdica distinta, lo que equivale a decir: no
revolver bienes, derechos, obligaciones, capital y resultados de la empresa,
con bienes, derechos, obligaciones, capital y resultados de los socios,
accionistas o dueos de la entidad.
EJEMPLO:
12
Pensemos en el caso de una persona fsica que establece un negocio con parte de su
patrimonio (este ejemplo puede tambin tomarse en el caso de una sociedad
constituida con varios socios que aportan cada uno de ellos parte de su patrimonio
individual a la sociedad).
El seor Jos Mara Osorio tiene un patrimonio integrado de la siguiente
manera:
Dinero efectivo en caja y bancos
Inversiones en valores negociables
$ 25 000.00
10 000.00
Terrenos
200 000.00
Casa propia
800 000.00
Edificio
1 000 000.00
120 000.00
65 000.00
$2 220 000.00
$10 000.00
1 000 000.00
Automvil
60 000.00
Camioneta
65 000.00
$1 135
000.00
De manera que, al preparar y presentar los estados financieros del seor Jos
Mara Osorio, debemos hacer la distincin entre la persona fsica y el negocio de
artculos deportivos. Como contadores del seor Osorio, prepararemos dos estados
financieros (balances) de la siguiente manera:
El balance general como persona fsica, que presentar los siguientes
conceptos:
Jose Maria Osorio
Balance general al 31 de diciembre de 20Xl
Capital Contribuido
$ 15,000.00
Patrimonio
ACTIVO
Caja y Bancos
085,000.000
Inversiones en valores negociables:
$ 1,
13
Terrenos
Casa propia
Automvil
ACTIVO
1, 085,000.00
200,000.00
800,000.00
60,000.00
1, 085,000.00
Capital
ACTIVO
Circulante
Caja y Bancos
135,000.00
Inmuebles y equipo:
Edificios
Automvil
Camioneta
ACTIVO
Capital
$ 1,
$ 1, 135,000.00
NEGOCIO EN MARCHA
14
Esto justifica que los empresarios inviertan grandes cantidades de dinero, con la idea
de que la empresa tiene una larga vida por delante, pues se trata de un negocio en
marcha, y en el transcurso de ella recuperarn la inversin efectuada y,
adems, obtendrn un beneficio econmico adicional representado por las
utilidades.
Por ello, al presentar estados financieros de una entidad, sin importar que
arrojen prdidas en
un periodo contable, todos los bienes o recursos de la entidad se valuarn a precio
de costo o sus modificaciones, ya que el simple hecho de obtener prdidas o no
obtener utilidades no implica que la entidad haya quebrado, sino que la entidad
es un negocio en marcha y dispone de tiempo para superar la situacin
actual.
En consecuencia, slo son aceptables en los estados financieros los valores
estimados de liquidacin, cuando la entidad se encuentre efectivamente en esa
situacin y as lo haya decidido la asamblea de socios, los propietarios o alguna
sentencia, en cuyo caso es necesario revelarlo con claridad en los estados
financieros de la entidad emisora.
DEVENGACIN CONTABLE
El postulado bsico de la Devengacin contable, contenido en la NIF A-2, establece
que: Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad econmica
con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la afectan
econmicamente deben reconocerse en su totalidad en el momento en que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
15