IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS

E DIREITOS A ELES RELATIVO

SO LUS
2015

SUMRIO

CONSIDERAES INICIAIS............................................................................ 03

FUNDAMENTAO LEGAL............................................................................. 04

COMPETNCIA E CAPACIDADE ATIVA....................................................... 05

FATO GERADOR.................................................................................................. 06

4.1

Conceito de fato gerador....................................................................................... 06

4.2

Momento de ocorrncia do fato gerador............................................................. 07

4.3

Fato gerador e Direitos reais................................................................................. 09

4.4

Fato gerador na Consolidao das Leis Tributrias em So Lus..................... 10

LANAMENTO.................................................................................................... 10

INCIDNCIA DO IMPOSTO.............................................................................. 11

HIPTESES DE NO INCIDNCIA................................................................. 12

CLCULO DO IMPOSTO................................................................................... 12

ISENO E IMUNIDADE .................................................................................. 13

10

PAGAMENTO DO IMPOSTO............................................................................. 16

10.1

Sujeito passivo........................................................................................................ 16

10.2

Momento do pagamento........................................................................................ 17

10.3

Parcelamento.......................................................................................................... 18

11

INFRAES E PENALIDADES......................................................................... 19

12

O IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS E DE DIREITOS

A ELE RELATIVOS POR ATOS ENTRE VIVOS............................................. 19

13

PROBLEMAS DECORRENTES DA PARTILHA DE BENS ENTRE VIVOS

................................................................................................................................. 20

14

CONCLUSO........................................................................................................ 23
REFERNCIAS..................................................................................................... 24

CONSIDERAES INICIAIS
O Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos, tem sua origem desde o

Brasil Colnia. O ITBI um imposto de competncia dos municpios por expressa atribuio
do artigo 156, II e seu 2, previsto na Constituio Federal de 1988, e incide sobre a
transferncia de propriedade e demais direitos reais com exceo aos direitos de garantia
ligados a bens imveis.
No contexto histrico, o ITBI surgiu no Direito brasileiro em 1809, por meio do
Alvar 3111, de 03 de junto de 1809, mas s veio a integrar pela primeira vez no texto
constitucional em 1891, que estabelecia, no art. 9, inciso 3, ser de competncia dos Estados
o imposto sobre transmisso de propriedade.
A Constituio Federal de 1934 estabeleceu uma diviso, criando dois impostos,
ambos de competncia dos Estados: o Imposto de Transmisso de Propriedade Causa Mortis e
o Imposto sobre a Transmisso de Propriedade Imobiliria Inter Vivos. O mesmo texto foi
mantido pelas Constituies de 1937 e de 1946, sendo mantidos ambos os impostos tal como
j estavam previstos.
Editada em 1961, a Emenda Constitucional n 5, passou para a competncia dos
Municpios o imposto de transmisso de bens inter vivos (art. 29, III), mantendo o imposto
causa mortis sob competncia dos Estados, com pequenas alteraes na redao. A Emenda
Constitucional n 18, de 1965, restabeleceu a unio dos impostos de transmisso de bens
imveis, inter vivos e causa mortis, mantendo-os na competncia dos Estados, com algumas
novidades em termos de hipteses de incidncia. As Constituies seguintes mantiveram uma
redao parecida.
Finalmente, a Constituio de 1988 traz a redao hoje vigente, atribuindo aos Estados
e Distrito Federal a competncia para a instituio do Imposto de Transmisso Causa Mortis ITCMD (art. 155, I), e aos Municpios a competncia para a instituio do Imposto de
Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos - ITBI (art. 156, II).
Cabe ainda observar que O Cdigo Tributrio Nacional - CTN, Lei 5.172, de
25.10.1966, estabelece diretrizes que regem o IBTI em seus artigos 35 a 42.
No mbito da municipalidade, so instrumentos norteadores do ITBI o DECRETO N
33.144, de 28 de dezembro de 2007, Consolidao Das Leis Tributrias Do Municpio De
So Lus que compreende as disposies do Cdigo Tributrio Municipal e a Lei N 5.822, de
20 de dezembro de 2013, criando regras para lanamento e arrecadao do Imposto Sobre
Transmisso de Bens Imveis por ato oneroso inter vivos nesta Capital; cria isenes, prev
desconto e parcelamento, bem como obriga ao contribuinte o uso do sistema ITBI-e, e d
outras providncias acerca da matria.

Este trabalho tem o objetivo de apresentar os contornos jurdicos do mencionado

imposto e suas particularidades, por meio de observaes acerca dos seus elementos
caracterizadores, histrico, fundamentao legal, casos de incidncia, no-incidncia,
isenes, imunidades, fato gerador, formas de clculo, penalidades aplicveis, dentre outros
assuntos correlatos a esse imposto, com o fito de internalizar esse contedo da forma mais
didtica possvel.
2

FUNDAMENTAO LEGAL
O ITBI, tambm conhecido por sisa nomenclatura que vem do francs saisine,

significando posse de competncia do Municpio da localizao do bem, de acordo com

o atual inciso II e 2, II, ambos do art. 156 da CF.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir imposto sobre: [...] II transmisses
inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio. [...]
2. O imposto previsto no inciso II:
I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de
pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos
decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
II - compete ao Municpio da situao do bem.[...]

Da pode-se afirmar que o superado art. 35 do CTN, ao prever, com fundamento na

Constituio Federal de 1966, a figura do ITBI de competncia estadual, encontra-se
atualmente derrogado:
Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens
imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador: I a transmisso, a
qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis por natureza ou
por acesso fsica, como definidos na lei civil; II a transmisso, a qualquer ttulo,
de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia; III a cesso de
direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II .

Com efeito, o imposto de transmisso causa mortis (herana e legados, em virtude de

falecimento de uma pessoa natural) e o imposto de transmisso inter vivos (referente a atos,
fatos ou negcios jurdicos celebrados entre pessoas), at a Constituio de 1988, faziam parte
da competncia dos Estados.
Desde a promulgao da Constituio vigente, em outubro de 1988, houve uma
bipartio da competncia: a transmisso, quando decorrente de evento causa mortis ou no
oneroso entre pessoas, de bens mveis ou imveis, ficou na competncia dos Estados e do
Distrito Federal, dando ensejo ao atual ITCMD estadual; por outro lado, a transmisso inter

vivos e de carter oneroso de bens imveis passou a ser exclusividade da competncia dos
Municpios, abrindo-se para o ITBI municipal.
No municpio de So Lus do Estado do Maranho, o ITBI regulamentado pelo
Decreto 33.144, de 2007 (Consolidao das Leis Tributrias do Municpio de So Lus) que
regula e disciplina, com fundamento na Constituio Federal, no Cdigo Tributrio Nacional,
Leis Complementares e Lei Orgnica do Municpio, os direitos e obrigaes que emanam das
relaes jurdicas referentes a tributos de competncia municipal e s rendas deles derivadas
que integram a receita do Municpio; pela Lei Municipal n 5822, 20 de dezembro de 2013,
que estabelece regras para lanamento e arrecadao do Imposto Sobre Transmisso de Bens
Imveis por ato oneroso inter vivos no Municpio; cria isenes, prev desconto e
parcelamento entre outras providncias.
3

COMPETNCIA E CAPACIDADE ATIVA

A atual previso constitucional sobre a competncia do Imposto de Transmisso de

Bens Imveis Inter Vivos precisa, de forma a evitar conflitos entre Estados e seus
respectivos Municpios. Assim, se a transmisso causa mortis, incide o ITCMD (Imposto de
Transmisso Causa Mortis e Doaes); se inter vivos, deve-se verificar se ocorreu por ato
oneroso ou a ttulo gratuito (doao). No primeiro caso, incide o ITBI; no segundo o ITCMD.
Em ambas as hipteses a tributao tem finalidade fiscal, possuindo intuito estritamente
arrecadatrio.
De acordo com o art. 156, II, da Constituio Federal, competncia dos Municpios
instituir imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.
Por ser um imposto que incide apenas sobre a transferncia de bens imveis e direitos
a eles relativos, a regra relativa ao Municpio competente para a cobrana ITBI nica e
bastante simples. O imposto compete ao Municpio da situao do bem.
Desta forma, se um imvel est localizado em Pinheiro - MA, pertence a um
proprietrio domiciliado em So Paulo - SP e vendido a algum domiciliado em So Lus MA, o imposto ser de competncia da cidade de Pinheiro que o Municpio onde se localiza
o bem.
Por fim, o renomado autor Ricardo Alexandre ressalta que:
[...] se o imvel estiver localizado em quaisquer das cidades do Distrito Federal, a
este caber o imposto, pois o Distrito Federal no , e nem pode ser, dividido em
Municpios. (ALEXANDRE, 2013, p. 627).

FATO GERADOR

4.1

Conceito de fato gerador

Ao se tratar de fato gerador do ITBI, indispensvel lembrar seu conceito, conforme

determina o CTN no seu art. 114:

Art. 114 - Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.

Da se conclui que fato gerador a descrio, pela lei, de um fato abstrato que, uma
vez acontecido na realidade, constitui a obrigao tributria.
O CTN, em seu art. 118, inciso I, preconiza que para a definio do fato gerador,
abstraem-se os efeitos do ato praticado pelo contribuinte, independentemente da validade
jurdica do ato.
Art. 118 - A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

A Constituio Federal estabelece no seu artigo 156, II:

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: ()
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.

A Constituio Federal, em seu art. 156, inciso II, bem como o Cdigo Tributrio
Nacional- CTN, em seu art. 35, inciso I, estabelecem que o fato gerador do ITBI a
transmisso inter vivos de bens imveis, por ato oneroso.
O imposto somente devido quando se transfere o domnio. E o momento da
transferncia o registro no Cartrio de Registro de Imveis, conforme os artigos 1.227 e
1.245 do Cdigo Civil, in verbis:
Art. 1.227. Os direitos reais sobre imveis constitudos, ou transmitidos por atos
entre vivos, s se adquirem com o registro no Cartrio de Registro de Imveis dos
referidos ttulos (arts. 1.245 a 1.247), salvo os casos expressos neste Cdigo.
Art. 1.245. Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do ttulo
translativo no Registro de Imveis.
1o Enquanto no se registrar o ttulo translativo, o alienante continua a ser havido
como dono do imvel.
2o Enquanto no se promover, por meio de ao prpria, a decretao de
invalidade do registro, e o respectivo cancelamento, o adquirente continua a ser
havido como dono do imvel.

O critrio do Cdigo Civil adotado pela legislao tributria, por fora do artigo
110 do CTN, estabelece:
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas
Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.

4.2

Momento da ocorrncia do fato gerador do ITBI

O tema em questo, momento da ocorrncia do fato gerador do imposto sobre a

transmisso de bens imveis inter vivos, gerou certas divergncias.

Como visto, pelas regras do Direito Civil, a propriedade de imveis transmite-se com
o respectivo registro no Cartrio de Registro de Imveis. Preocupados com a insegurana
jurdica e considerando que o CTN remete ao direito privado para definio de conceitos, os
doutrinadores seguidores da tipicidade fechada consideram o momento do registro como
aquele de ocorrncia do fato gerador do ITBI. Antecipar essa ocorrncia seria, para eles, um
desrespeito ao princpio da legalidade. Os seguidores da tipicidade fechada defendem que os
arts. 109 e 110 do CTN confirmam que o fato gerador do ITBI ocorre com a transcrio do
ttulo no Registro Imobilirio, pois remetem ao direito privado a definio de conceitos.
Por outro lado, os doutrinadores que defendem a interpretao econmica acreditam
que no Direito Tributrio o importante a realidade dos fatos econmicos. Entendem como o
momento da ocorrncia do fato gerador do ITBI o da escritura de compra e venda, uma vez
que nesse momento se verifica o reflexo econmico do ato e revela-se a capacidade
contributiva. Invocam a interpretao econmica, defendendo o tributo como captao de
riqueza e elegendo como momento da ocorrncia do fato gerador aquele que expressa
manifestao de riqueza.
Os tribunais j tm pacificado que a propriedade imobiliria transmite-se com o
respectivo registro no Cartrio de Registro de Imveis competente, conforme determina o
Cdigo Civil.
A jurisprudncia dos tribunais firme no sentido de que o fato gerador do ITBI s se
aperfeioa com o registro da transmisso do bem imvel.
Segue precedente do STJ:
TRIBUTRIO. ITBI. FATO GERADOR. REGISTRO DE TRANSMISSO DO
BEM IMVEL. AUSNCIA DE VIOLAO AO ART. 535 DO CPC.
INOCORRNCIA. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA
211/STJ. EXAME DE DIREITO LOCAL. IMPOSSIBILIDADE. SMULA

8
280/STF. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO. (AgRg
no Ag 880.955/RJ, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 01/04/2008, DJe 23/04/2008).

A exigncia de ITBI, ou o pagamento de multa, juros ou quaisquer outros acrscimos,

antes mesmo que tenha ocorrido o fato gerador do imposto registro de transmisso do bem
imvel, no encontra amparo na Constituio Federal e nem no CTN.
O Supremo Tribunal Federal estabeleceu que a celebrao do contrato de
compromisso de compra e venda no gera obrigao de recolhimento do ITBI, conforme
Acrdo publicado em 23 de fevereiro de 2007, a seguir:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO.
MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL.
OFENSA
INDIRETA

CONSTITUIO DO BRASIL. CONTRATO DE COMPROMISSO DE COMPRA

E VENDA. NO-INCIDNCIA DO ITBI. 1. Controvrsia decidida luz de normas
infraconstitucionais. Ofensa indireta Constituio do Brasil. 2. A celebrao de
contrato de compromisso de compra e venda no gera obrigao ao pagamento do
ITBI. Agravo regimental a que se nega provimento. (AI-AgR 603309 / MG MINAS GERAIS, Rel. Min. EROS GRAU, T2, Julgamento: 18/12/2006).

Possivelmente motivados por convenincias fiscais, muitos municpios exigem ITBI

antes de ocorridas transmisso de propriedade de bens imveis, de direitos reais sobre imveis
e de cesso de direitos sobre tais transmisses, isto , antes de ocorrido o fato gerador do
imposto.
o que ocorre, por exemplo, quando um municpio exige para a lavratura da escritura
de compra e venda de imvel o comprovante de pagamento do ITBI. Tal exigncia
completamente ilegal e inconstitucional uma vez que o tributo est sendo exigido sem que o
respectivo fato gerador tenha ocorrido.
A jurisprudncia nos tribunais brasileiros, salvo inexpressiva minoria, entende
igualmente que o fato gerador do ITBI ocorre com o registro do ttulo no cartrio imobilirio.
Nos tribunais superiores, STF e STJ, no existe divergncia. Nos tribunais de justia dos
Estados de So Paulo, Minas Gerais, Rio de Janeiro, Paran e Rio Grande do Sul, apenas em
Minas Gerais observa-se insignificante divergncia.
Em 30 de abril de 1987, o STF reafirmou o seu entendimento sobre o assunto no
julgamento da Representao de Inconstitucionalidade n. 1.211, Rio de Janeiro. O acrdo do
plenrio foi por unanimidade. O relator foi o Ministro Octavio Gallotti. Mais recentemente,
em 13 de dezembro de 2005, o STF reafirmou o seu entendimento ao negar seguimento ao
Agravo Regimental no Agravo de Instrumento n. 438.248, Distrito Federal.

No STJ a jurisprudncia sobre fato gerador do ITBI est pacificada h mais de dez
anos. firme e uniforme, naquele tribunal, o entendimento de que o fato gerador do imposto,
isto , a transmisso da propriedade de bem imvel, somente ocorre quando o instrumento
translativo registrado no registro imobilirio.
No existe, portanto, nenhuma divergncia na jurisprudncia do STJ. Sem dissidncia
o tribunal entende que s fato gerador do ITBI o registro do instrumento de transferncia da
propriedade imobiliria no cartrio do registro. Isto , antes do registro no ainda no existe o
fato gerador do tributo e, muito menos, a obrigao tributria respectiva.
4.3

Fato gerador e Direitos reais

Expressiva parte das legislaes municipais prev a incidncia tributria nos casos de

uso, usufruto e enfiteuse, que so direitos reais. O Cdigo Civil de 2002 elevou,
expressamente, o direito do promitente comprador categoria de direito real, quando o
contrato for registrado no Cartrio de Registro de Imveis.
A mera celebrao do contrato, por si s, no fato gerador do ITBI. Ocorre que esse
contrato, enquanto no quitado, poder ser registrado em cartrio, em ato posterior sua
celebrao. Nesse momento, o acordo gerar ao adquirente direitos reais sobre o imvel. Tal
entendimento, que durante longa data era fruto de entendimentos doutrinrios e
jurisprudenciais, passou a ser fonte formal de direito com a vigncia do Cdigo Civil de 2002.
Art. 1.225. So direitos reais:
(...)
VII
o
direito
do
promitente
comprador
do
imvel;
Art. 1.417. Mediante promessa de compra e venda, em que se no pactuou
arrependimento, celebrada por instrumento pblico ou particular, e registrada no
Cartrio de Registro de Imveis, adquire o promitente comprador direito real
aquisio do imvel.

A promessa de compra e venda contrato preliminar que atribui ao promitente

comprador perspectiva de proprietrio, gerando ao promitente vendedor a obrigao de
outorgar escritura de compra e venda no momento do pagamento integral do preo.
O contrato registrado transferir direitos reais e, aps sua quitao, com a lavratura da
escritura definitiva, estar-se- diante da transferncia do prprio imvel. Em qualquer
situao, somente ser possvel a tributao aps o efetivo registro, nos termos da legislao
civil.
4.4

Fato Gerador na Consolidao das Leis Tributrias no Municpio de So Lus:

10

De acordo com o Decreto n 33.144/2007, Consolidao das Leis Tributrias do

Municpio de So Lus, fato gerador do ITBI consiste em:
Art. 205. O imposto de competncia do Municpio, sobre a transmisso por ato
oneroso inter vivos, de bens imveis (ITBI), bem como cesso de direitos a eles
relativos, tem como fato gerador:
I a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, da propriedade ou do
domnio til de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, conforme definido
no Cdigo Civil;
II a transmisso inter vivos, por ato oneroso, a qualquer ttulo, de direitos reais
sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia;
IIIa cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos anteriores.
Pargrafo nico. Para efeitos desta Consolidao do Cdigo adotado o conceito de
imvel e de cesso constantes da Lei Civil.

LANAMENTO
O lanamento do ITBI dar-se- por declarao. A autoridade administrativa constitui o

crdito tributrio com base em informaes prestadas pelo prprio sujeito passivo ou por
terceiro. Aps realizado o lanamento por declarao, cabe ao Fisco aceitar ou no o valor
declarado, sendo possvel ainda, efetuar lanamentos suplementares.
Se encontra previsto no art. 147 do CTN, se realiza pela autoridade administrativa,
com fundamento nas informaes prestadas pelo sujeito passivo sobre a ocorrncia do fato
gerador, eventuais omisses do sujeito passivo no dever de prestar informaes podem
ensejar, respeitado o prazo decadencial, no lanamento de ofcio do tributo devido.
O lanamento por declarao passa obrigatoriamente por trs etapas: declarao
autoridade; lanamentos pela autoridade, e; notificao do contribuinte. H atos tanto do
sujeito passivo quanto do ativo, por isso, tambm conhecido por lanamento misto. A
retificao da declarao s poder ser feita entre o seu lanamento pela autoridade e a
notificao ao contribuinte. O lanamento por declarao utilizado em impostos de
transmisso. No Lanamento misto ou por declarao, o contribuinte deve declarar
previamente sua inteno de realizar o negcio jurdico que gera a incidncia do ITCMD ou
do ITBI. Somente poder ser realizado mediante o pagamento prvio do tributo.
6

INCIDNCIA DO IMPOSTO
Como j mencionado o ITBI um imposto precipuamente municipal. Desta forma

tomamos como base o Decreto Lei n33.144/2007, que estabeleceu a Consolidao do Cdigo
Tributrio Municipal em seu artigo 206, que institui as hipteses de incidncia:

11

Art. 206. A incidncia do Imposto Sobre a Transmisso de Bens Imveis alcana as

seguintes mutaes patrimoniais:
I compra e venda pura ou condicional e atos equivalentes;
II dao em pagamento;
III permuta;
IV arrematao ou adjudicao em leilo, hasta pblica ou praa;
V incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica, ressalvados os casos de
imunidade e no incidncia;
VI transferncia do patrimnio de pessoa jurdica para o de qualquer um de seus
scios, acionistas ou respectivos sucessores;
VII tornas ou reposies que ocorram: a) nas partilhas efetuadas em virtude de
dissoluo da sociedade conjugal ou morte quando o cnjuge ou herdeiro receber,
dos imveis situados no Municpio, cota-parte de valor maior do que o da parcela
que lhe caberia na totalidade desses imveis; b) nas divises para extino de
condomnio de imvel, quando for recebida por qualquer condmino cota-parte
material cujo valor seja maior do que o de sua cota-parte ideal;
VIII mandato em causa prpria e seus subestabelecimentos, quando o instrumento
contiver os requisitos essenciais compra e venda;
IX instituio de fideicomisso; X - enfiteuse e subenfiteuse;
XI rendas expressamente constitudas sobre imvel;
XII concesso real de uso;
XIII cesso de direitos de usufruto;
XIV cesso de direitos ao usucapio;
XV cesso de direitos do arrematante ou adjudicante, depois de assinado o auto de
arrematao ou adjudicao;
XVI acesso fsica quando houver pagamento de indenizao; XVII cesso de
direitos sobre permuta de bens imveis;
XVIII qualquer ato judicial ou extrajudicial inter vivos no especificado neste
artigo que importe ou se resolva em transmisso, a ttulo oneroso, de bens imveis
por natureza ou acesso fsica, ou de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia;
XIX cesso de direitos relativos aos atos mencionados no inciso anterior;
XX incorporao de imvel ou de direitos reais sobre imveis ao patrimnio de
pessoa jurdica, em realizao de capital, quando a atividade preponderante da
adquirente for a compra e venda, locao ou arrendamento mercantil de imveis, ou
a cesso de direitos relativos sua aquisio;
XXI transmisso desses bens ou direitos, decorrentes de fuso, incorporao, ciso
ou extino de pessoa jurdica, quando a atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil;
XXII cesso de promessa de venda ou transferncia de promessa de cesso,
relativa a imveis, quando se tenha atribudo ao promitente comprador ou ao
promitente cessionrio o direito de indicar terceiro para receber a escritura
decorrente da promessa.

Percebe-se claramente que o legislador tentou abarcar todas as hiptese, quis se cercar
de todas artifcios para evitar que o contribuinte tenta-se burlar o pagamento do imposto.
Interessante citar como exemplo o inciso XVIII, onde o legislador insere categoricamente
toda e qualquer forma de transmisso de bens imveis, seja ela judicial ou extrajudicial.
Preocupa-se tambm em tentar evitar hipteses em que, para tentar esquivar-se do imposto,
sociedades so fundadas com a finalidade de tentar mascarar a aquisio onerosa.
7

HIPTESES DE NO INCIDNCIA

12

Segundo o artigo 207 do supracitado decreto, o imposto no incidir nas hipteses

citadas de incidncia quando forem realizadas para incorporao ao patrimnio de pessoa
jurdica em pagamento de capital nela subscrito ou quando forem decorrentes de incorporao
ou fuso de pessoas jurdicas, desde que no seja a hiptese do inciso XX do artigo 206.
8

CLCULO DO IMPOSTO
Quanto ao clculo do imposto, este est previsto no artigo 211 do supracitado decret
Art. 211. A alquota de 2% (dois por cento).
Pargrafo nico. Ser de 0,5% (meio por cento), a alquota sobre o valor do
financiamento realizado atravs do Sistema Financeiro de Habitao e de 2% (dois
por cento) sobre o valor restante.

Essas taxas so diferentes de um municpio para o outro, mas uma diferena mnima,
e uma constante interessante que sempre feita meno ao clculo incidentes nos imveis
financiados atravs do Sistema Financeiro de Habitao. possvel compreender melhor em
um exemplo. Supomos que Joaquina queira comprar um imvel que custa R$ 100.000,00
(cem mil reais), o valor que for financiado pelo SFH sofrer alquota de 0,5%, enquanto que a
alquota incidente sobre o valor restante ser de 2%. Se Joaquina financiar R$ 50.000,00
(cinquenta mil) e pagar o restante com seu recursos o clculo ser assim:
ITBI: 0,5% de 50.000 + 2% de 50.000
250

+ 1000

Joaquina pagar R$ 1250,00 de ITBI

ISENO E IMUNIDADE
O Legislador Constituinte fez uso de variadas terminologias para se referir ao instituto

da imunidade, tais como, iseno, no-incidncia, no incide. Ao usar de palavras e

expresses diferenciadas com intuito de asseverar que determinada situao provocar o
efeito social de no-tributao, estar sendo invocado o instituto da imunidade tributria e no
de iseno, motivo pelo qual cabe fazer a distino entre os dois institutos a fim de aclarar o
entendimento e aplicao correta dos mesmos.
A imunidade tributria tem sua origem e eficcia assegurada pelo Texto
Constitucional, no qual se estriba. a vedao constitucional proposta s entidades polticas

13

que detm a competncia tributria, de tributar determinadas pessoas, quer seja pela natureza
jurdica que possuem ou tipo de atividade que desempenham ou ainda ligadas a determinados
fatos, bens ou situaes. Portanto, a imunidade se constitui em uma forma de no incidncia
do tributo, considerando-se que impede uma norma legal de definir como fato gerador as
matrias ento imunes. Se no h previso legal de incidncia das matrias imunes, no
cabvel o episdio do fato gerador, devido a ausncia de previso legal e, por conseguinte, a
formao da obrigao tributria principal.
A iseno, no se constitui em proibio, mas na dispensa legal do pagamento do
tributo. A norma isentiva ataca um dos critrios formadores da regra padro de incidncia;
portanto, a iseno tem sua formao albergada na legislao infraconstitucional que atua
diretamente no exerccio da competncia tributria, sendo concedida somente pelo Ente
Federativo que detiver a competncia tributria para tal fim. A iseno no poder gerar a
incompetncia, mas sim o real e pleno exerccio da competncia tributria, pois como
retrocidado, s concede iseno o ente que pode tributar.
A iseno se verifica no exerccio da competncia tributria, inibindo que a tributao
recaia sobre os fatos escolhidos pelo detentor da competncia impositiva. Nesse diapaso, se o
fato est albergado pela norma isentiva, nascer, assim como na imunidade, a relao
jurdico-tributria pertinente, mas no ensejar o nascimento da obrigao tributria principal
e autorizar o dever de cumprir obrigaes desprovidas de cunho patrimonial, se assim a lei
ditar.
Em face ao exposto supra, pode inferir que as principais diferenas entre a imunidade
e a iseno tributria podem ser descritas da seguinte forma:

IMUNIDADE
Natureza: norma constitucional

ISENO
Natureza: norma legal infraconstitucional
(com ou sem suporte expresso em preceito
constitucional)
Definio da competncia tributria
Exerccio da competncia tributria
Norma constitucional de eficcia plena ou Suporte em preceito constitucional
contida
especfico (norma constitucional de
eficcia limitada)
Clusulas ptreas
Somente pode ser efetuada mediante o
exerccio do Poder Constituinte Originrio

14

Ao fim ao cabo, infere-se que imunidade e iseno distinguem-se entre si em funo

do plano em que atuam: a primeira no plano da definio da competncia e a segunda no
plano da definio da incidncia.
A Constituio Federal estatui no artigo 156, 2, I que:
Art. 156 [...]
2. O imposto previsto no inciso II:
I no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil; [...]
II compete ao Municpio da situao do bem.

Portanto, o ITBI no ter incidncia sobre transmisso de bens incorporados ao

patrimnio da pessoa jurdica, exceto se a atividade principal do adquirente for compra e
venda desses bens, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. O caso ressalvado
enseja uma incidncia da exao, devendo o ITBI ser recolhido em favor do Municpio da
situao do bem.
Para melhor compreenso do exposto supra, toma-se o exemplo dado por Sabbag1:
Se uma empresa A (atividade: fabricao de azulejos), com sede em Braslia,
incorpora uma empresa B (atividade de arrendamento mercantil,
preponderantemente), com sede no Rio de Janeiro, havendo a transmisso de todos
os direitos e bens da empresa B para a adquirente A, incluindo um imvel
localizado na cidade do Recife, pergunta-se: incide o ITBI? Em caso afirmativo,
pagar-se- o ITBI para qual Municpio Braslia, Rio de Janeiro ou Recife?
Procedendo-se resposta, dir-se- que no se pagar o ITBI, uma vez que, a nosso
ver, caso tpico de imunidade especfica. Se a empresa A fosse aquela que
exercesse a atividade de compra e venda de imveis, preponderantemente, teramos,
sim, a incidncia do ITBI (para Recife, no caso, pois se trata do Municpio da
situao do bem).

Nesta senda, cumpre destacar que se considera haver preponderncia quando a

atividade representa mais de 50% (cinquenta por cento) da receita operacional obtida nos dois
anos anteriores e nos dois anos subsequentes, conforme positiva o art. 37, 1, CTN. Para
Ricardo Lobo Torres2, essa desonerao est ligada a:
no incidncia constitucionalmente qualificada, ditada por motivos conjunturais,
inconfundvel com a imunidade, que protege os direitos humanos dispositivo
constitucional. O objetivo da norma superior promover a capitalizao e o
desenvolvimento das empresas. O CTN regulamenta o dispositivo constitucional de
forma minudente (arts. 26 e 37).

1
2

SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 5. ed. So Paulo: Saraiva, 2013.

TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio, 12. ed., p. 399.

15

Ainda falando de imunidades, cabvel citar que o art. 184, 5, da CF, que trata da
exonerao de impostos nas operaes de transferncia para reforma agrria: [...] 5. So
isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria.
A doutrina majoritria e do STF considera que o aludido dispositivo constitucional
veicula uma falsa iseno, tratando-se verdadeiramente de inconteste imunidade. O
entendimento do contexto desonerativo que envolve a transferncia de imveis fundamental
para enfatizar que o ITBI se afasta de tais operaes imobilirias.
Na mesma trilha estatui a legislao do municpio de So Lus, como se aduz no texto
da CLTM, art. 207 do Ttulo IV, Captulo II, DA NO INCIDNCIA, transcrito infra:
Art. 207. O imposto no incide sobre a transmisso dos bens ou direitos referidos
nos artigos anteriores:
I quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica em
pagamento de capital nela subscrito;
II quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma pessoa jurdica por outra
ou com outra.
Pargrafo nico. O imposto no incide sobre a transmisso aos mesmos alienantes,
dos bens e direitos adquiridos na forma do inciso I deste artigo, em decorrncia da
sua desincorporao do patrimnio da pessoa jurdica a que foram conferidos.

Ainda nesse diapaso, o art, 3, da Lei 5.822, de 20 de dezembro de 2013, estabelece

as isenes, quais sejam:
Art. 3 - Ficam isentas de Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis por ato
oneroso inter vivos (ITBI) as unidades habitacionais de interesse social, cujas
transmisses de bens e/ou de direitos relativos a imveis tenham sido adquiridos:
I pelos Agentes Financeiros Credenciados por meio do Fundo Arrendamento
Residencial para o Programa de Arrendamento Residencial PAR
II atravs do Programa Minha Casa Minha Vida PMCMV, desde que
enquadrados na faixa 01 de renda mensal3;
III atravs de programas mensais de habitao .

O legislador ordinrio definiu o pblico objeto de isenes concedidas em funo de

situaes de poltica fiscal do ente federativo tributante, pautado em critrio vlido de
discrmen para justificar a norma de exonerao de tributo e harmoniz-la com o princpio
constitucional da isonomia.
10

PAGAMENTO DO IMPOSTO

10.1

Sujeito Passivo

Lei N 11.977, de 7 de julho de 2009: Faixa 01de renda mensal:.R$ 4.600,00

16

O sujeito passivo do ITBI pode ser qualquer umas das partes na operao tributria em
que se configura o fato gerador, ou seja, tanto o transmitente quanto o adquirente, conforme
dispe o art. 42 do CTN :
Art. 42: Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como
dispuser a lei.

Portanto, autorizado ao legislador municipal dispor sobre as pessoas atingidas em

cada hiptese. Todavia, o que se observa geralmente nas legislaes municipais atinentes a
matria a atribuio do adquirente do bem como sujeito passivo a quem cabe o pagamento
do ITBI, a exemplo do que ocorre em So Paulo e Rio de Janeiro.
A legislao municipal de So Lus tambm dispe neste sentido. O Decreto n
33.144, de 28.12.2007 (Consolidao das Leis Tributrias do Municpio CLTM)

assim

estabelece:
Art. 208. O sujeito passivo da obrigao tributria :
I o adquirente dos bens ou direitos;
II nas permutas, cada uma das partes pelo valor tributvel do bem ou direito que
recebe.

A despeito desta questo Eduardo Sabbag5, na esteira de Regina Helena Costa 6 destaca
a figura do responsvel tributrio, e ensina que, alm dos contribuintes, h os responsveis
pelo pagamento do imposto. Para tanto, menciona a hiptese do art. 143, VI, CTN, que
estabelece que em casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondero pelos atos em que intervierem, ou omisses pelas
quais forem responsveis, os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio.
Deste modo, em uma compra e venda de bem imvel, se na lavratura de escritura estas
pessoas (que podero ser eventualmente responsveis tributrios) no verificaram o
recolhimento de ITBI pelo contribuinte, podero arcar com o nus do pagamento do imposto.
Em razo disso, os tabelies podem evitar a prtica dos atos de chancela cartorria, caso no
seja feita prova do pagamento do imposto, isto em temor s consequncias da
responsabilidade subsidiria prevista no art. 134, VI, do CTN, ensina o autor.
H de se destacar que esta responsabilidade solidria quanto ao pagamento do referido
tributo, encontra previso na CLTM (Decreto n 33.144, de 28.12.2007) que preceitua:

SEMFAZ.
SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 5. ed. So Paulo: Saraiva, 2013.
6
COSTA, Regina Helena. Curso de direito tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Nacional, p.392.
5

17
Art. 209. Respondem solidariamente pelo pagamento do imposto:
I o transmitente;
II o cedente;
III os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, relativamente aos atos
por eles praticados ou que por eles tenham sido coniventes, em razo do seu ofcio,
ou pelas omisses de que foram responsveis.

10.2

Momento do pagamento
Em que pese a transcrio do ttulo no Registro de Imveis seja para efeitos civis o

instante em que se consuma a transmisso, h consenso no sentido de que desde o momento

em que as partes convencionam a compra e venda, o tributo j pode ser recolhido.
Segundo Irapu Beltro7 tecnicamente, somente com o registro que ocorre o fato
gerador do imposto, entretanto, de praxe a exigncia da demonstrao do pagamento
realizado, inclusive para a feitura da escritura pblica que antecede o registro.
Hugo de Brito Machado8, por sua vez, explica que no se trata de pagamento
antecipado do imposto, para tanto, faz a diferenciao entre o negcio jurdico e sua
formalizao. Para o autor, o imposto de transmisso cobrado antes da lavratura de escritura
de compra e venda do imvel, pago por vontade das partes interessadas na formalizao de
um negcio jurdico j efetuado, ou seja, a transcrio do ttulo no Registro Imobilirio
apenas o ato final do negcio iniciado com o pacto de compra e venda entre as partes.
Seguindo esse entendimento, a Legislao Municipal de So Lus determina que o
imposto ser pago antes da realizao do ato ou da lavratura do instrumento pblico ou
particular que configurar a obrigao de pag-lo, excepcionando algumas situaes. So elas:
Art. 212[...]
I nas tornas ou reposies em que sejam interessados incapazes, dentro de 30
(trinta) dias, contados da data em que se der a concordncia do Ministrio Pblico;
II na arrematao ou adjudicao, dentro de 30 (trinta) dias contados da data em
que tiver sido assinado o ato ou deferida a adjudicao, ainda que haja recurso
pendente;
III na transmisso objeto de instrumento lavrado em outro Municpio, dentro de
30 (trinta) dias contados da data da sua lavratura

Ressalta ainda que considerar configurado o fato gerador antes do registro de compra e
venda no registro imobilirio no quer dizer que esse fato gerador esteja configurado com a
promessa compra e venda, pois o que efetivamente transmite a propriedade o contrato de
compra e venda.

7
8

BELTRO, Irapu. Curso de direito tributrio. 4. ed . So Paulo: Atlas, 2013.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 35. ed. So Paulo: Malheiros, 2014.

18

Em razo disso o valor das edificaes feitas pelo adquirente que no formalizou no
registro imobilirio o contrato de compra e venda, no pode ser includo na base de clculo do
imposto. Conforme verifica-se na redao do enunciado da smula 108 do STF:
Smula 108. legtima a incidncia do Imposto de Transmisso inter vivos sobre o
valor do imvel ao tempo da alienao, e no da promessa, na conformidade da
legislao local.

Em que pese tais observaes, o Decreto supramencionado dispe sobre fato gerador
noutro sentido, e assevera:
Art 212, 1. Considerar-se- ocorrido o fato gerador na lavratura de contrato ou
promessa de compra e venda, exceto se deles constar expressamente que a emisso
na posse do imvel somente ocorrer aps a quitao fina

Nota-se, portanto, que a legislao municipal inclui no conceito de fato gerador a

realizao de promessa de compra e venda, hiptese que no se coaduna com o entendimento
esposado na smula do Supremo Tribunal Federal.
10.3 Parcelamento
O parcelamento do Imposto Sobre a Transmisso de Bens Imveis por ato oneroso
Inter Vivos (ITBI) regulado pelas respectivas leis municipais que instituem o presente
tributo.
Em So Lus, a Lei n 5822 de dezembro de 2013 responsvel por estabelecer regras
atinentes a lanamento e arrecadao, criando isenes e descontos no ITBI.
A este respeito, o art. 9 da lei supracitada permite o parcelamento do ITBI para os
casos em que ainda no ocorreu o fato gerador da obrigao tributria, desde que observadas
algumas condies:

Art 9 [...]
I - o contribuinte dever solicitar a guia para recolhimento do imposto, indicando o
nmero de parcelas desejadas;
II - o parcelamento poder ser concedido em at 12 (doze) cotas mensais e
sucessivas, no inferiores a R$ 150,00 (cento e cinquenta reais) cada uma;
III - o parcelamento concedido implicar o reconhecimento da procedncia do
crdito e da concordncia com a base de clculo adotada;
IV - concedido o parcelamento, toda e qualquer solicitao de alterao nos dados
informados para a transao imobiliria ser atendida somente no momento da
emisso da Declarao de Quitao;
V - para a lavratura da escritura pblica no Cartrio de Ofcio de Notas ou a
transcrio do ttulo de transferncia no Cartrio de Registro de Imveis
obrigatria a quitao de todas as parcelas;

19
VI - a Secretaria Municipal da Fazenda emitir a Declarao de Quitao, vlida
para certificao da quitao das parcelas, podendo a mesma ser obtida pela internet;
VII - o pagamento de parcelas vincendas s poder ser efetuado aps ou
simultaneamente com o pagamento das parcelas vencidas;
VIII - as parcelas no pagas nos respectivos vencimentos ficam acrescidas de multa,
juros moratrias e atualizao monetria, de acordo com as regras da Lei n 3.758 ,
de 30 de dezembro de 1998, consolidada pelo Decreto n 33.144 , de 28 de
dezembro de 2007 e da Lei n 3.945 de 28 de dezembro de 2000;
IX - o parcelamento sofrer atualizao, no dia 1 de janeiro de cada exerccio,
efetuada com base na variao do ndice de Preos ao Consumidor Amplo Especial IPCA apurado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE, acumulado
nos ltimos 12 (doze) meses, imediatamente anteriores ao da atualizao

11

INFRAES E PENALIDADES
A inobservncia pelo contribuinte das disposies constantes na legislao municipal

sobre ITBI implica na incidncia de penalidades. So elas :

50% (cinqenta por cento) do valor do imposto devido, na prtica de qualquer
ato de transmisso de bens e/ou direitos sem o pagamento do imposto nos prazos legais;
250% (duzentos e cinqenta por cento) do valor do imposto, caso ocorra
omisso ou inexatido fraudulenta de declarao relativa a elementos que possam influir no
clculo do imposto ou que resultem na no incidncia, iseno ou suspenso de pagamento;
100% (cem por cento) do imposto devido nos casos de ocorrncia da hiptese
anterior, sem que se verifique contudo, a inteno fraudulenta.
12

O IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS E DE DIREITOS

A ELE RELATIVOS POR ATOS ENTRE VIVOS

Segundo Sacha Calmon (COLHO, 2015, p. 341), o fato jurgeno se d pela
transmisso jurdica da propriedade., que pode ocorrer pela transcrio no registro de
imveis ou pelas outras formas previstas em lei. Esses institutos jurdicos corroboram a
incidncia tributria do ITBI.
No tocante aos direitos que decorrem da transmisso do imvel e a consequente
aplicao do ITBI, entre eles esto os direitos reais de garantia, que so excludos da
incidncia tributria de transmisso de imveis. So direitos reais de garantia dos imveis que
esto excludos: a hipoteca e a anticrese (garantia de bens frugferos).
Em relao promessa de compra e venda, se houver averbao margem do
registro, equiparado transmisso do imvel, pois vincula o negcio. Dessa forma, h
incidncia do imposto de transmisso de bens imveis, tendo em vista que gera o direito de
sequela e o uso dos interditos (COLHO, 2015, p. 341).

20

13

PROBLEMAS DECORRENTES DA PARTILHA DE BENS ENTRE VIVOS

Em princpio, fundamental relembrar que a cobrana do ITBI de competncia do

municpio, que adotou medidas no sentido de cobrar o referido imposto na partilha de bens
decorrente da separao conjugal, quando um dos cnjuges recebe uma parcela superior
meao em bens mveis, ainda que a totalidade do patrimnio seja dividida em partes iguais.
O principal argumento para a incidncia tributria que a transmisso ocorre de forma
onerosa. O tema polmico e divergente na jurisprudncia.
A lei municipal de So Lus n 5.822/2013 no traz em seu corpo previso para
cobrana tributria sobre partilha de bens imveis, decorrente de dissoluo de sociedade
conjugal.
Em sentido contrrio, a lei municipal da cidade do Rio de Janeiro n 1.364/1988
repetiu o texto constitucional e acrescentou o fato gerador do imposto:
a permuta, assim como as tornas ou reposies que ocorram nas partilhas em virtude
de separao judicial ou divrcio, quando o cnjuge receber quota-parte cujo valor
seja maior que o valor de sua meao, na totalidade desses imveis (art. 5, III e X,
a da lei 1.364/1988).

Ocorre que s pode ser oneroso aquilo que sobrecarrega que gera encargos. No h
que se falar em onerao se a partilha se d em valores iguais. Ou seja, a partilha de bens
decorrente do divrcio no se constitui em modalidade de aquisio de bens, uma vez que j
pertenciam ao casal, em consequncia do casamento. Nesse sentido COLHO apud PINTO,
2011, p. 02:
Se o varo tirar a metade que lhe cabe em bens mobilirios, significa que a meao
da mulher, s em imveis ou parte em imveis, no deve ser tributada. Nada lhe ser
transmitido. A metade dos bens j era sua antes da separao dos corpos.

Em situao diversa, quando a partilha se d de forma desigual entre os cnjuges, duas

situaes podem ocorrer: a primeira se o cnjuge compensar o montante excedente de sua
meao por outras formas de transmisso patrimonial como o pagamento em dinheiro, nesse
caso o evento ser oneroso e incidir o ITBI; a segunda hiptese ocorre com a partilha
desigual e sem qualquer compensao, quando ser equivalente doao, incidindo o
ITCMD. Nesse sentido, entende o STJ:
PROCESSO CIVIL EMBARGOS DE DECLARAO PARTILHA DE BENS
INCIDNCIA TRIBUTRIA OMISSO E CONTRADIO CORRIGIDAS.

21
1. Na hiptese de um dos cnjuges abrir mo da sua meao em favor do outro, o
direito tributrio considera tal fato como doao, incidindo, portanto, apenas o ITCD
(art. 155, I, CF).
2. O STJ Tribunal que julga as teses jurdicas abstradas e no fatos, tendo sido
corretamente aplicada a Smula 7 desta Corte.
3. Questo relativa ao estorno do ITBI pago indevidamente que no pode ser
apreciada no presente agravo de instrumento, considerando que no se estabeleceu o
contraditrio em relao ao Municpio do Rio de Janeiro, devendo ser resolvida pelo
juiz da causa, nos autos principais, ressalvando-se ainda a utilizao de ao
autnoma para fins de repetio do indbito.
4. Embargos de declarao acolhidos, sem efeitos modificativos.
(EDcl nos EDcl no REsp 723.587/RJ, Rel. Ministra ELIANA CALMON,
SEGUNDA TURMA, julgado em 20/06/2006, DJ 29/06/2006, p. 178)

Importante salientar que nos casos em que a partilha do patrimnio ocorre de forma
desigual, com ou sem compensao, s incidir o respectivo imposto sobre a frao dos bens
transferidos acima da meao, conforme art. 38 da Resoluo n 35, de 24 de abril de 2007,
do Conselho Nacional de Justia, que disciplinou a Lei 11.441/2007 (PINTO, 2011, p. 03).
Segue essa linha de pensamento Sacha Calmon (COLHO, 2015, p. 342):
O que pode acontecer a partilha contemplar uma diviso em que 80% dos bens so
imveis. Na hiptese de o varo preferir deixar os imveis com a mulher, o imposto
incidir sobre uma base de clculo de 30% do valor destes, a parte que sobejou, do
contrrio haveria iniquidade, pois o ITBI imposto incidente sobre transmisso de
bens imveis. Nesse caso o varo transfere, com ou sem reposio, parte do imvel
que estava em condomnio e que de direito lhe pertencia conforme o esboo da
partilha. Agora se o bem for vendido a terceiro para acomodar a diviso, a incidncia
infalvel sobre o valor real do imvel (valor venal), mediante avaliao passvel de
contestao dos interessados.

Acompanhando esse entendimento, o Tribunal de Justia do Rio Grande do Sul j

decidiu e sumulou nesse sentido:
AGRAVO DE INSTRUMENTO. DIVRCIO. PARTILHA CONSENSUAL.
IMVEIS. EXCESSO DE MEAO. INCIDNCIA DE ITCD. DECISO
MANTIDA. 1. Correta a deciso que concluiu pela incidncia de ITCD sobre o
excesso de meao, no sendo possvel cogitar de mera acomodao patrimonial
que no configuraria hiptese de transmisso de bens. 2. O Decreto n 33.156/89,
que regulamenta o ITCD, dispe no art. 30 que o imposto ser pago na dissoluo da
sociedade conjugal, relativamente ao valor que exceder meao transmitida de
forma gratuita. H, ainda, a Smula n 29 deste Tribunal de Justia: "Na
dissoluo de sociedade conjugal, ocorrendo diviso desigual de bens por
ocasio da partilha, incide o ITCD, se a transmisso se der a ttulo gratuito, e o
ITBI, se a ttulo oneroso". 3. A transmisso gratuita est equiparada doao,
por previso especfica da Lei Estadual n 8.821/89, que instituiu o Imposto
sobre a Transmisso "Causa Mortis" e Doao de quaisquer bens e direitos. 4.
Demonstrado est que h sim fato gerador para incidncia do ITCD por configurar
hiptese com expressa previso legal. POR MAIORIA, NEGARAM
PROVIMENTO AO AGRAVO DE INSTRUMENTO, VENCIDO O DES. RUI
PORTANOVA. (Agravo de Instrumento N 70039622451, Oitava Cmara Cvel,
Tribunal de Justia do RS, Relator: Luiz Felipe Brasil Santos, Julgado em
09/12/2010)

22

14

CONCLUSO
No bojo do trabalho pode-se obsaervar que o ITBI um instituto secular no

ordenamentro jurdico ptrio e que ao longo do tempo sua essncia se manteve, grosso modo,
inalterada, uma vez que o objeto do fato gerador a transferncia de titularidade onerosa de
bens entre vivos.
Em face ao exposto no arcabouo do que foi posto sob relevo, foi possvel se chegar a
as seguintes concluses acerca do ITBI, quais sejam:

23

Tem incidncia sobre o valor excedente ao quinho que cabe a cada parte na partilha
de bens imveis entre cnjuges, em razo de dissoluo da sociedade conjugal, desde que o
excesso se d a ttulo oneroso, e no gratuito.
No incide sobre a aquisio de imvel por usucapio.
No incide por ocasio da lavratura da escritura definitiva de compra e venda do
imvel.
O parmetro da base de clculo corresponde ao valor venal de mercado do imvel,
para pagamento vista, em condies normais de negociao.
constitucional estabelecer alquotas progressivas, crescentes conforme o valor do
imvel.
passvel de imunidade, prevista no texto constitucional, ou iseno, prevista em
legislao infraconstitucional de competncia da municipalidade.
As penalidades aplicadas ao contribuinte infrator tem os seguintes percentuais,
aplicveis a situaes especficas: 50%, 250% e 100%, conforme o caso, inclusive
contemplando hipteses de fraudes.

24

REFERNCIAS
BELTRO, Irapu. Curso de direito tributrio. 4. ed . So Paulo: Atlas, 2013. p. 541-549.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm>. Acesso em: 15.mai.
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_________ LEI N 11.977, DE 7 DE JULHO DE 2009. Dispe sobre o Programa Minha
Casa, Minha Vida PMCMV e a regularizao fundiria de assentamentos localizados em
reas urbanas; altera o Decreto-Lei no 3.365, de 21 de junho de 1941, as Leis n os 4.380, de 21
de agosto de 1964, 6.015, de 31 de dezembro de 1973, 8.036, de 11 de maio de 1990, e
10.257, de 10 de julho de 2001, e a Medida Provisria n o2.197-43, de 24 de agosto de 2001; e
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COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro:
Forense, 2015.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 35. ed. So Paulo: Malheiros,
2014. p.405-411.
PINTO, Luciana Vieira Santos Moreira. A tributao da transmisso de bens nas partilhas
desiguais. Revista Jus Navigandi, Teresina, ano 16, n. 2995, 13 set. 2011. Disponvel em:
<http://jus.com.br/artigos/19985>. Acesso em: 24 maio 2015.
SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 5. ed. So Paulo: Saraiva, 2013. p. 1051
1064;
SEMFAZ. DECRETO N. 33.144, de 28 de dezembro de 2007. Consolidao Das Leis
Tributrias Do Municpio De So Lus que compreende as disposies do Cdigo
Tributrio Municipal. Disponvel em: <http://www.semfaz.saoluis.ma.gov.br/
lista_arquivos?/33144>. Acesso em 05.mai. 2015
__________. Lei N 5822, de 20 de dezembro de 2013. Disponvel
<http://www.semfaz.saoluis.ma.gov.br/lista_arquivos?/0/1>. Acesso em 05.mai. 2015.

em: