UNIDAD 2. ELEMENTOS DEL COSTO.

II.1. MATERIALES DIRECTOS

1.

GENERALIDADES

Como se habr observado, siempre que se ha citado el nombre de este

elemento del costo, jams se ha dicho "materia prima", debido a que la
palabra "prima" indica "primera" o que se encuentra en su estado original
(virgen) y el material no siempre es as, ya que generalmente ha sido
transformado o son primero las instalaciones, la maquinaria, otros gastos
indirectos, y quiz hasta los salarios, por lo que la palabra "prima" sale
sobrando, adems de no indicar lo que se quiere decir, por lo cual se
considera conveniente mencionarla en esas circunstancias, por inadecuada
y en otro idioma diferente al castellano.
Los materiales presentaran un elemento fundamental del costo, tanto por lo
que se refiere a su valor, con respecto a la inversin total del producto,
cuando por la naturaleza propia del articulo elaborado, ya que viene a ser la
esencia del mismo, esto quiere decir, que sin materiales no puede lograrse
la obtencin de un artculo.
Los materiales estn bajo la siguiente presentacin:

Como material en el almacn respectivo.

Como material en el proceso de transformacin.

Como material convertido en producto terminado.

Los primeros y terceros aspectos presentan a los materiales en forma

esttica, y en el segundo, de manera dinmica.
El mtodo de costo completo, que es cuando existe para el control de los
materiales, el sistema de inventarios perpetuos o constantes, en cualquiera
de los tres aspectos o puntos citados; pero por ahora se van a estudiar
como materia en el almacn correspondiente.

NOTA: es pertinente hacer la aclaracin, que en la actualidad, como aspecto

moderno, de eficiencia, ha aparecido una modalidad, respecto a materiales,
que sera ideal, pero no siempre es aplicable, menos en nuestro medio,
conocido como J.I.T (just in time o justo a tiempo).
El control de los materiales antes de transformarse, requiere de la
intervencin, cuando menos, de los siguientes departamentos:

Compras.

Almacn de materiales.

Produccin.

contabilidad

A). DEPARTAMENTO DE COMPRAS

Llamase departamento, seccin, u otro nombre ms modesto, segn la
importancia de la empresa, es quien tiene a su cargo el abastecimiento de
los materiales que le sea solicitado.
En tal virtud, deber estar organizado para conocer las fuentes de
abastecimiento, o sean los proveedores, a fin de obtener las mejores
condiciones. Esto implica llevar un record de proveedores, cotizaciones,
servicios, etctera.
Es importante la eficiente intervencin de este departamento, porque de l
depende en cierta forma que la fabricacin no sufra paralizaciones o
demoras y obtenga menores precios, mejor servicio, financiamiento,
etctera.

B). DEPARTAMENTO DE ALMACEN DE MATERIALES

Se encarga de la guarda y custodia de los materiales; es decir, es un
departamento de servicio a la produccin; normalmente representa una
inversin cuantiosa, que requiere un personal tan responsable como lo
puede ser el cajero de la empresa y, adems, conocedor de los materiales
que estn a su cuidado, para evitar errores de estiva, y en la suministracin
de los mismos, que puedan perjudicar la elaboracin.

Como regla general, puede decirse que el almacenista tendr como

responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo, ya clasificacin
dentro de su departamento, debiendo distribuir los artculos que tiene a su
cuidado de tal manera que puedan localizarse rpidamente, en secuencia
de utilizacin, y ser preparados para facilitar el recuento fsico, entre otros
aspectos.

C). DEPARTAMENTO DE PRODUCCION

Es aquel que realiza las operaciones de fabricacin. Si el departamento de
produccin es el que efecta las operaciones de elaboracin, y si uno de sus
importantes elementos es el material, luego entonces intervendr para
procurar un mejor aprovechamiento y transformacin con el mximo
rendimiento.

D). DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

Representa la parte controladora (sistematizadora), valuadora, procesadora,
informadora, y evaluadora del movimiento de la empresa, en particular de
los materiales en todas las fases. Para el control de ellos se requieren
registros o similares que permiten el oportuno asiento de su movimiento.
El control contable de las diferentes etapas y por las cuales pasan los
materiales, se lleva a travs de las siguientes:

almacn de materiales.

Produccin en proceso; tambin conocida con otros nombres como

manufactura en proceso (solo cuando interviene la mano del hombre), costo
de produccin, o, simplemente, produccin.

Almacn de productos terminados.

Almacn de productos semiterminados, o semielaborados.

ALMACEN DE MATERIALES
SE CARGA:
1.

Del importe de las adquisiciones de materiales

2.

De los gastos de compras que originen las adquisiciones.

3.
Del valor de las devolucin de materiales, hecho por los
departamentos productivos.
4.
De las reposiciones de la mercanca por devoluciones hechas por los
proveedores.
SE ABONA:
1.
Del importe de las entregas de materiales a los departamentos
productivos o de servicio.
2.

De las devoluciones de materiales a los proveedores.

3.

De los ajustes por perdidas o mermas debidamente autorizadas.

4.

Por la venta de materiales.

Su saldo ser deudor, o indicara el monto de los inventarios de los

materiales existentes.

El "mayor auxiliar" podr utilizarse por medio de tarjetas, hojas sueltas, o

por medios informativos, debiendo ser la suma de los auxiliares igual a la de
la cuenta del libro mayor.

En algunas empresas se acostumbra utilizar por duplicado el Auxiliar del

Almacn de Materiales. En el propio Departamento de Almacn nicamente
a base de unidades, y en Contabilidad por unidades y valores; la ventaja del
doble manejo es que se puede verificar en cualquier momento el auxiliar
relativo a determinado material, confrontando los datos del almacenista con
los de contabilidad, lo que permite efectuar con mayor facilidad y orden la
comprobacin fsica.
Esta forma de trabajo implica, desde luego un doble esfuerzo, pero es
conveniente por el control que ejerce, facilitando la oportuna localizacin de
errores, lo que representa cierto freno para las sustracciones y prdidas.

PRODUCCION EN PROCESO
SE CARGA:
1.

Del importe del inventario inicial de produccin en proceso.

2.
Del importe de las entregas de materiales recibidos para su
transformacin.
3.

Del valor de la labor directa.

4.

Del importe de los gastos indirectos.

5.
De las devoluciones que haga el almacn de artculos terminados por
produccin sujeta a composicin.

SE ABONA:
1.

Del valor de la produccin terminada.

2.

Del importe los materiales devueltos al almacn.

3.
De importe del inventario final de produccin en proceso (esto no
siempre, como es el caso de la "cuenta liquidadora" que es lo
recomendable).

NOTA: cuando se considera como cuenta transitoria, controladora de las

operaciones productivas, quedara saldada, solo por presentacin en el
informe de Posicin Financiera (balance) pues se est enviando su saldo a
una cuenta que podra denominarse inventario de produccin en proceso.
Si se desea utilizar la cuenta produccin en proceso como liquidadora, no
se cargara del inventario inicial de produccin en proceso, ni se abonara
por el importe del inventario final de produccin en proceso, entonces
dicha cuenta tendr un Saldo Deudor y representara el valor de la

producciones proceso, formando parte dicho saldo de las inversiones a

Menos de un Ao, en el rengln de "inventarios", al final del periodo.

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

SE CARGA:
1.
Del valor de la produccin recibida de los departamentos respectivos,
de fabricacin.
2.

Del importe de las devoluciones de los clientes, al costo

3.

Del importe de la compra de artculos terminados. SE ABONA:

1.

De los artculos terminados, perdidas, y mermas

2.

De las devoluciones de productos terminados.

NOTA: Su saldo, Deudor, que representa el importante de la existencia de

los artculos terminados, al costo. En este caso se utiliza esta cuenta como
liquidadora.

En el caso de que, por presentacin en el informe de posicin financiera

(balance) se traspase su saldo a una cuenta llamada inventario de artculos
terminados, entonces tambin deber cargrsele el importe del inventario
inicial de productos terminados; como lo anterior que se ocupa la cuenta de
Almacn de Productos Terminados como cuenta transitoria, para el control
de los artculos acabados.

ll.2. MANO DE OBRA DIRECTA

Se entiende como mano de obra todos los salarios, prestacione sociales
aportes parafiscales y dems conceptos laborales que se pagan a las dems
personas que participan de forma directa o inderecta en la produccin del
bien o la prestacin del servicio. Se ha denomidado histricamente como
segundo elemento del costo; sin embargo, en las moyoras de las empresas
de servicios es el elemento del costo ms representativo.
Clasificaciones
La mano de obra puede clasificarse de diferentes formas, como a
continuacn se seala:
1.- De acuerdo con el tipo de recurso:

COSTO: Se considera costo a la mano de obra directa consumida en las

reas operativas o que tienen una relacin directa con la produccin o la
prestacin del servicio.
GASTO: Se considera gasto la mano de obra consumida en las reas
administrativas que sirven de apoyo a la produccin.
2.- De acuerdo con la funcin: Tiene qque ver con el rea de la empresa
donde se desarolla a labor; se dividen en:
PRODUCCIN: Es el costo de mano de obra que se genera en las reas
productivas de la empresa.Puede ser directa o indirecta
SERVICIOS GENERALES: Es la mano de obra que genera el personal que
realiza labores lgisticas o de apoyo tanto para el rea operativa como al
rea administrativa; por lo tanto, puede ser el costo o gasto.
ADMISNISTRATIVA: Es la mano de obra que genera el personal
administrativo, para lo que se considera gasto.
VENTAS: Es la mano de obra generada por el personal encagardo de la
comercializacin y entrega final del producto o servicio al cliente. En la
mayora de los casos , se considera costo pero en ocasiones y deendiend del
tipo de emmpresa puede coniderarse gasto.

3.- DE ACUERDO CON LA JERARQUA ORGANIZACIONAL

MANDOS ALTOS: Es la mano de obra generada por el personal directo de la
empresa.Puede ser costo o gasto
MANDOS MEDIOS: Es la mano de obra generada por el personal de
supervisin y coordinacin. Puede ser costo o gasto.
OBREROS Y OPERARIOS: Es la mano de obra generada por el perosnal
encargado por la produccin o la prestacin del servicio. Siempre se
cosidera gasto.

4.- DE ACUERDO CON LA VINCULACIN DEL SERVICIO:

MANO DE OBRA DIRECTA: Son los salarios y dems cargos laborales
devengados por empleados vinculados directamente con la prestacin del
servicio o la fabricacin del bien; por ejemplo, operarios, obreros, etctera.
MANO DE OBRA INDIRECTA: Son los salarios y dems gastos laborales
devengados por los empleados que, aunque trabajan en produccin, no se
relacionan directamente con ella, por ejemplo; supervisres,
coordianadores, personal de mantenimiento, entre otros.
5.-DE ACUERDO CON LA FORMA DE PAGO
SALARIO POR TIEMPO: Cuando la relacin empleado-empleador est
mediada or un contrato de trabajo, ya sea por trmino fijo o a trmino
indefinido se considera como un costo fijo por ue independientemente ue
haya o no produccin se le debe pagar al empleado.

SALARIO POR PRODUCCIN: Cuando al empleado se le liquida el salario y

dems cargos laborales deacuerdo con la unidades de producto generadas
o las horas de trabajo realizadas se considera un costo variablepor que si no
hay produccin no hay pago.
COMBINADO: Es una metodologa de contratacin donde el empleado tiene
un contrato por tiempo, pero a la vez se le calcula parte de su salario
deacuerdo con la produccin obtenida.

La mano de obra es un elemento muy importante; por lo tanto, su correcta

administracin y control determinar de forma significativa el costo final del
producto o de servicio.
Frente al manejo de la mano de obra de la empresa deber tener claros las
siguiente interrogantes:
1.- La empresa cuenta con un presupuesto de mano de obra?
2.-Se tiene efectivamente el personal que se necesita?
3.-Tiene el personal la experiencia, capacitacin y deztresa que se
necesaria para llevar a cabo las funciones designadas a cada uno de ellas?
4.-La empresa tiene previstos periodos estacionles en los cules se
requiera ms oo menos personal?
5.-Qu tan alta es la rotacin del personal?
6.-Com son en la empresa los gastos por capacitacin?
7.-Cuenta la empresa con una metodologa para determinar la capacidad
ociosa? , En Caso afirmativo
7.1.-Qu medidas toma cuando se descubre sta?
8.-Existen medidas de control internas que garanticen que slo se
remunera el trabajo realizado?
Una adecuada administracin y control de la mano de obra se logra
mediante el diseo de procediemientos estrictos de seleccin de personal,
la aplicacin de programas de induccin y reinduccin de personal;
adecuados programas de capacitacin continua, anlisis de los puetos de
trabajo para asiganarlos de forma adecuada ; programas atractivos de
remuneracin y benefcio de los trabajadores, es el establecimiento de la
condiciones higinicas, sanas y seguras que garanticen un trabajo eficiente
de buena calidad, y el estableciemiento de controles ue garanticen la
minimizacin de la capacidad ociosa.
Los departamentos que participan en el manejo de mano de obra son:

a)

EMPLEO

Reclutamiento de personal

Realizacn de entrevistas
Verificacin de referencias
Realizacin de exmenes de ingreso
Seleccin del personal
Asignacin de puestos de trabajo
B) CAPACITACIN
Becas y otros incentivos educativos
Creacin de grupos primarios y seminarios
Establecimiento de programas de capacitacin
C) CLASIFICACIN DE PUESTOS
Estudio y anlisis del perfil de cada empleado
Clasificacin de los empleados
Evaluacin de mritos
Negociacin con los sindicatos
Atencin mdica y seguridad
Facilidad mdica y primeros auxilios
Condiciones sanitarias
Normas de seguridad
Educacin para prevenir accidentes
Estableimiento de grupos de salud ocupacional
D) RELACIONES DEL PERSONAL
Negociaciones colectivas
Administracin de sueldos
Politcas de vacaciones y bonificaciones
Solucin de quejas y reclamos
Bienestar laboral
Plizas de seguro colectivas
Servicios de cafetera
Recreacin y deporte
Boletn o revista empresarial
Activides para el grupo familiar
Servicios de salud

CONTABILIDAD PARTICIPA EN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES :

Liquidacin pago oportuno de la nmina
Clculo de las prestaciones sociales
Liquidacin de los aportes parafiscales (SENA, ICBF, CAJA) y de seguridad
social (Salud, pensin, riesgos profesinales)
Determinacin de los periodos de vacaciones
Liquidacion de parciales o definitivs de prestaciones sociales
COSTOS PARTICIPA EN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES:
Separacin de la mano de obra directa o inderecta
Determinacin del costo de mano de obra producida por unidad
INGENIERA PARTICIPAN EN LAS ACTIVIDADES
Realiacin de estudio de tiempos y movimientos para establecer el estndar
de mano de obra por unidad producida
Clculo de capacidad ocia

METODOLOGA PARA DETERMINAR EL TIEMPO POTENCIALMENTE LABORABLE

El clculo de la capacidad ocisa es, en costos; una de las herramientas ms
valiosas para determinar cuando el costo de mano de obra que se calcula
para cada una de las actividades realiazdas las unidades producidas es
adecuado, o por el contrario, es muy elevado respecto a los referentes que
se tienen .
Para el clulo de su capacidad ocia determinaremos inicialmente el tiempo
potencialmente laborable en el mes o TPLM, el cul es un estndar o
referente con el cual se compararn los datos reales del tiempo laborado.

EL TPLM se clcula as:

Das del ao..360

Das domicales.52

Das festivos..18

Das vacaciones..15

Promedio incapacidad3

Das laborales. 277

Horas laborales diarias.x8

Horas laborables en el ao..............2216

/12

Horas laborables en el mes.184.67

Horas inactivas normales (10%).....18.46

Horas potencialemente laborables en el mes(HPLM) .166.21

Para aplicar las HPLM y calcular la capacidad ociosa se requiere, adems

determinar el tiempo de duracin promedio de cada una de las actividades
para evaluar, las actividades realmente realizadas durante en el periodo por
evaluar y el salario devengado por el empleado o los empleados encargados
de desarrollarlas.
Con los datos anteriormente descritos se puede clcular lo sigueinte:
1.-COSTO OBJETIVO: Es el costo meta, el estndar, lo que debera costar la
actividad.Se calcula as:
SUELDO MES X TIEMPO DE LA DURACIN DE LA ACTIVIDAD
HPLM
2.-COSTO REAL: Determina cunto costo la actividad deacuerdo con el
consumo real de recursos.Se calcula as:
SUELDO MES
# DE ACTIVIDADES REALIZADAS
TIEMPO OCIOSO: Es la diferencia entre el tiempo estndar por actividad, y el
tiempo real empleado en realizarlas. El tiempo ocioso se puede presentar o
por que los empleados realizaron actividades diferentes a las asignadas o
porque se demoraron ms del tiempo estndar en realizar las actividades.
Se calcula as:

HORAS POTENCIALMENTE LABORABLES DEL MES..166

HORAS LABORADAS (DATO)120
TOTAL DE HORAS OCIOSAS...46
Porcentaje de capacidad ociosa: Es el tiempo ocioso expresado en
porcentaje.
Se clcula as:

PORCENTAJE DE CAPACIDAD OCIOSA: 46/ 166= 27.7%

COSTO OCIOSO: Sueldo mes X 27.7%

Liquidacin de mano de obra:
Al momento de calcular el valor por pagar por concepto de mano de obra en
un periodo determinado se debe tomar en cuenta:

1.-La mano de obra directa, que es la remunercin, que reciben los

trabajadores directos, osea los que tienen relacin drecta con el producto o
mquina.
2.-La mano de obra indireta: Que es la remuneracin que reciben los
trabajadores indirectos, como los supervisores, aseadores, vigilantes, entre
otros.
Del pago que se reliza, a los trabajadores directos , la mayor parte ser
mano de obra directa, sin embargo; una parte de este pago, se puede
considerar mano de obra indirecta, sobreremuneraciones, primas
dominicales, das festivos, tiempo ocioso, permisos remenuerados,
diferencias de tiempo en las tarjetas de reloj. EL pago de trabjadores
indirectos siempre ser mano de obra indirecta.

II.3.- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Qu son?
A estos gastos tambin se les conoce como cargos indirectos, costos
indirectos, gastos de produccin, gastos de fabricacin, etctera. Son el
tercer elemento del costo de produccin, y se les denomina gastos
indirectos de produccin debido a que no tienen una identidad clara dentro
de la produccin, es decir, no se conoce con certeza su monto, por lo que
estos gastos tienen que ser calculados mediante la suma de todos los
gastos entre el nmero de piezas elaboradas en una produccin, as se
obtiene su monto. A esto se le llama prorrateo.
CLASIFICACIN.
A).- Por su contenido los gastos indirectos se estructuran en:
a)

Materiales indirectos.

b)

Labor indirecta.

c)

Otros cargos indirectos.

A)

Renta.

B)

Depreciaciones.

C)

Luz y fuerza.

D)

Reparaciones.

E)

Seguros.

F)

Previsin social.

G)

Combustibles y lubricantes.

H)

Etctera.

No requieren de mayor explicacin.

B).- Por su recurrencia:

a)

Fijos.

b)

Variables.

C).- Por la tcnica de valuacin:

a)

Reales o histricos.

b)

Estimador o mal llamados aplicados.

c)

Estndar.

D).- Por agrupacin de acuerdo con la divisin de la fabrica:

a)

Departamentales.

b)

Lneas o tipos de artculos.

B).- POR SU RECURRENCIA.

Se llaman gastos fijos, aquellos que son recurrentes en cuanto a su valor y
tiempo; es decir, que peridicamente, de manera consuetudinaria,
constante, continua, normal, se estn realizando sea cual fuera el volumen
de produccin, como tales se pueden considerar: los sueldos de
superintendentes y jefes de los departamentos de fabricacin, la renta, la
depreciacin en lnea recta de la maquinaria, ciertas cuotas, etctera.
Son gastos variables, aquellos que se originan y cambian en funcin
del volumen de fabricacin, aumentando o disminuyendo, segn se
acrecent o baje la produccin, por ejemplo: luz y fuerza, combustibles y
lubricantes, reparaciones, gastos de mantenimiento, materiales indirectos,
etctera.
Son gastos indirectos reales o histricos, aquellos que efectivamente
se erogan, pueden ser cualesquiera de los vistos; podra decirse que se
identifican con lo histrico, ya que se contabilizan despus de haber
ocurrido el gasto.
C).- POR LA TCNICA DE VALUACIN.
Gastos indirectos estimados, o aplicados (predeterminados) son aquellos
que se originan en funcin de un presupuesto establecido, o sobre un valor
calculado de gastos indirectos; pudindose tomar como base unitaria para
la obtencin de los gastos indirectos estimados y unidades, horas de
trabajo, y valores.
Este tipo de gastos se estudiaran particularmente, y en forma analtica, mas
adelante, debido a su avance tcnico e importancia.

D).- POR SU AGRUPACIN.

Gastos indirectos departamentales son aquellos que se aplican por
secciones, cuando la fbrica esta fraccionada departamentalmente,
conocindose de esta manera los costos indirectos de cada una de las
divisiones.

Tambin en costos se conocen como costos indirectos departamentales,

aquellos que se pueden obtener por lneas o tipos de artculos.
3. DIVISION DEPARTAMENTAL.
A).- Necesidad de dividir la fabrica en departamentos.
Es conveniente seccionar las operaciones productivas, en departamentos,
operaciones, etc., ya que con ello se tiene informacin analtica,
delimitacin de responsabilidades, presupuestos de gastos, toma de
decisiones, sobre si continua un departamento, seccin, etc., o conviene
que su trabajo se envi a maquilar, o sea que se haga fuera de la empresa.
En sumo hay mayor control en general y costo administrativo racionalizado.
B).- Clasificacin de los departamentos con relacin a su intervencin en la
produccin.
Como se ha citado, dentro de la fbrica se puede hacer la siguiente divisin
departamental:
1.

Departamentos productivos.- Directamente transforman el material.

2.

Departamentos de servicios

A).- A los productivos:

a)

Calderas.

b)

Departamento mecnico.

c)

Subestacin.

d)

Almacn de materiales.

e)

Etctera.

B).- Generales:
a)

Departamento de mantenimiento del edificio y aseo.

b)

Departamento de personal.

c)

Departamento de costos.

d)

Departamento de oficinas generales.

e)

Etctera.

Dentro de esta clasificacin se consideran todos los departamentos

que sirven directa o indirectamente a la elaboracin.
Los departamentos productivos, son aquellos que tienen la misin de
transformar, moldear, ensamblar, etctera, los materiales. Los
departamentos de servicios a los productivos, son aquellos que tienen una
inversin definida dentro de la fabricacin y que completan en cierta forma
a los departamentos productivos, tales como el taller mecnico, calderas,
subestacin, almacenamiento de material, etctera.
Los departamentos de servicios generales, son aquellos cuyo campo
de accin es el mas amplio dentro de la fabrica y la entidad en s, sirviendo

tanto a la administracin, ventas, a los departamentos productivos, como a

los de servicios productivos, se consideran entre ellos: el departamento de
personal, el de costos, el de mantenimiento de edificios y aseo, las oficinas
generales etc.
C).- Efectos de la departamentalizacin en la organizacin contable.
El primer paso contable que originan los gastos indirectos es su
acumulacin, depende de que la fabrica est o no dividida
departamentalmente.
a)
Si la fbrica no est seccionada en departamentos, la acumulacin de
los indirectos se har a travs de una cuenta del Libro Mayor que se
podra llamar gastos de produccin, gastos de fabricacin, o con mejor
determinacin: gastos indirectos o cargos indirectos de produccin, a la cual
se le irn cargando todas las erogaciones que les correspondan por ese
concepto. Asimismo se utilizara un registro auxiliar, destinando una columna
u hoja suelta para cada concepto, tambin puede controlarse los gastos
indirectos de produccin por medio de una subcuenta, como sigue:

Cuenta:

PRODUCCION EN PROCESO

Subcuenta:

Material directo.
Labor directa.
Gastos indirectos de produccin.

Adems se utilizara tantas sub-subcuentas, como conceptos heterogneos,

por erogaciones de gastos indirectos.
b)
En el caso de que la fabrica est dividida, o se pueda dividir
departamentalmente, se puede hacer la acumulacin de los gastos
indirectos de produccin en la forma siguiente:

Abrir una cuenta del Libro Mayor para cada departamento, con su
auxiliar correspondiente, en cuyo caso se tendr tantas cuentas de mayor
como departamentos de fbrica existan.

Abrir una sola cuenta del Libro Mayor con una subcuenta para cada
departamento, utilizando adems un auxiliar para cada subcuenta.

D).- Prorrateo de los gastos indirectos de produccin.

Cuando la fbrica puede dividirse departamentalmente, y se desea tener un
anlisis de esas secciones, de gastos indirectos de produccin, el problema
contable consiste y reviste los siguientes factores:

La aplicacin departamental de los gastos indirectos.

La derrama interna de los gastos departamentales, o sea el prorrateo

interdepartamental.

La solucin contable de los dos aspectos sealados se identifican

respectivamente con lo que se llama:

Prorrateo primario.

Prorrateo secundario.

PRORRATEO PRIMARIO
Es la aplicacin de los gastos indirectos de produccin a cada
departamento, conocindose al final del periodo los gastos del
departamento que mayor servicio ha otorgado.

Gastos indirectos de produccin.

Departamentos productivos.

Departamentos de servicios a los productivos.

Departamento de servicios generales.

Para llevar a cabo el prorrateo primo, se presentan a continuacin,

entre las ms conocidas, las siguientes bases de aplicacin de los gastos:

Prorrateo primario
Gastos tipo, por aplicarse.

Base.

1.- Para todos aquellos gastos que pueden ser identificados en el

departamento que los origina, como algunos materiales y salarios
indirectos, reparaciones especificas, etctera, que resultan ser gastos
directos al departamento.
1.- Aplicacin directa.
2.- Depreciacin, seguros, reparacin y mantenimiento de maquinaria y
equipo en general. 2.- Inversin de maquinaria y equipo en cada
departamento.
3.-Renta, mantenimiento, etc.
(metros cuadrados).

3.- Espacio ocupado por cada departamento

4.- Cuota patronal al instituto mexicano del Seguro Social.

y salarios directos, de cada departamento.

4.- Sueldos

5.- Servicio mdico, superintendencia, previsin social, restaurante.

Numero de trabajadores de cada departamento.

5.-

6.- Gastos de alumbrado. 6.- Numero de lmparas en cada departamento (si

son todos iguales).
7.- De fuerza.

7.- Kw, hora consumidas por cada departamento.

8.- Todos los gastos generales, que no tengan una base lgica. 8.- Tiempo
trabajado (hora) en cada departamento.

Estas bases solo son enunciativas, ms no exhaustivas; por lo tanto,

ser necesario estudiar en la prctica, cual es la base adecuada de acuerdo
con las particularidades de la empresa.

PRORRATEO SECUNDARIO.
Esta operacin contable tiene como finalidad hacer una derrama
interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que
mayor servicio proporcione; o sea el que sirve a ms departamentos,
tomando como base el servicio recibido por los dems departamentos.
El principio del prorrateo secundario, es la aplicacin de los gastos
indirectos de cada departamento, en proporcin al servicio otorgado y
recibido; eso quiere decir que se va a prorratear primero el gasto del
departamento que mayor prestacin suministre, entre los departamentos
que la hayan recibido; despus, en orden decreciente se prorratear el
departamento que siga o contine, en cuanto el mayor servicio dado, entre
aquellos departamentos que lo reciban, y as sucesivamente, hasta que por
ultimo quedan los gastos indirectos acumulados exclusivamente en los
departamentos productivos.

1
2

PRORRATEO SECUNDARIO.
Servicio o departamento. Base.
1.- Servicio de edificio y de aseo.
departamento servido.

1.- Espacio ocupado por cada

2.- Servicio de personal. 2.- Nmero de trabajadores de cada departamento

servido.
3.- Servicio de vigilancia. 3.- Nmero de trabajadores. Monto de inversiones.

4.- Servicio de fbrica.

4.- Horas hombre trabajadas (representativas de la
actividad fabril general) o porcientos estimados.
5.- Servicio de costos.
5.- Nmero de horas de trabajo de cada
departamento de servicio.
6.- Servicio del almacn de materiales.
servidos a cada departamento.
7.- Servicio de luz y fuerza.
departamento servido.

6.- Valor de los materiales

7.- Kw, horas estimadas por cada

8.- Servicio de herramientas, servicios mecnico, servicios generales, etc.

8.- Nmero de horas trabajadas en cada departamento servido.
9.- Servicio de calderas. 9.-Por ciertos estimativos de consumo de vapor en
los centros de costos que lo utilicen, de acuerdo con los clculos efectuados
por los ingenieros, basados en la capacidad calculada en funcin de kilos de
evaporacin de agua por hora, por horas de consumo.

4. BASES DE APLICACIN DE LOS GASTOS INDIRECTOS A LA PRODUCCIN.

(Prorrateo final)
Como se ver, los dos prorrateos no tienen otro fin que el acomodamiento y
reacomodamiento de los gastos indirectos de fabricacin, saber el costo
departamental en cada caso, fijar responsabilidades, sin considerar en lo
absoluto la produccin habida, y tomar decisiones paulatinamente. Por lo
tanto una vez conocidos los gastos indirectos de produccin en la ltima
etapa, o sea los acumulados finalmente en los departamentos productivos,
solo falta aplicar estos gastos indirectos al costo de produccin. Al efecto, se
citan a continuacin las bases ms conocidas para llevarlo a cabo (Prorrateo
final).
A).- En Funcin Del Valor De Los Elementos Directos Utilizados.
a)

Costo de los materiales directos utilizados en la produccin.

b)

Costo de labor directa empleada en la fabricacin.

c)

Costo directo (Primo).

B).- En Funcin Del Tiempo En Que Se Desarrolla La Produccin.

a)

Nmero de horas directas trabajadas.

b)

Nmero de horas directas e indirectas trabajadas.

c)

Nmero de horas maquina.

d)

Kilovatios horas.

e)

Combinacin de algunas de las anteriores.

C).- En Funcin De La Magnitud Fsica De La Produccin.

a)

Nmero de artculos o unidades producidas.

b)

Peso del os artculos.

c)

Volumen de los artculos.

d)

Combinacin de algunas de las anteriores.

D).- mixtas: combinacin de dos o ms de las expuestas.

Las bases ms ocupadas en la prctica, son las que estn en funcin
del Valor De Los Elementos Directos Utilizados pero de ninguna de manera
son las ms adecuadas, porque no representan un punto de apoyo justo que
tenga siquiera relacin lgica con el costo indirecto de produccin; sin
embargo, su empleo fue y es aplicado por la facilidad que representa el
prorrateo en esa forma, sobre todo en empresas industriales que no tienen
una organizacin adecuada.
Si se analizan los conceptos ms importantes de gastos indirectos de
produccin, se aprecia que en su mayora se causan en funcin del tiempo;
por lo tanto lgicamente el factor tiempo deber ser la base para su
aplicacin; ese lapso se puede determinar si se piensa que o quin es el que
produce, considerando que en lagunas factoras ser el elemento humano, y
en otras, las instalaciones por medios modernos (maquinaria). Lo anterior
quiere decir que la aplicacin de los gastos indirectos de produccin podr
ser en funcin de horas-hombre, horas-maquina, o su combinacin con
resultados satisfactorios.
En empresas industriales que producen un solo tipo de artculo,
siempre homogneo en cuanto a su presentacin y valor; en esta situacin,
no necesitan complicar la aplicacin de los gastos indirectos a la
produccin, simplificando el trabajo por medio de un prorrateo que
consisten dividir el total de gastos indirectos de produccin, entre el total de
unidades fabricadas .
UNIDAD 3.
III.1. COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN.
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN.

El procedimiento por rdenes de Produccin es el conjunto de mtodos

empleados en el control de las operaciones productivas, aplicable
generalmente a industrias que fabrican sus productos por medio de
ensamble, por lotes, y otras caractersticas. Dicho de otra forma. El
procedimiento de control de las operaciones productivas por rdenes de
Produccin, es aquel que permite reunir, separadamente, cada uno de los
elementos del costo para cada orden de trabajo, terminada o en proceso.
Las empresas que comnmente utilizan este sistema son:

De impresin

Astilleros

Aeronutica

De construccin

De ingeniera

El sistema de costo por rdenes lleva dos controles:

El de rdenes y el de hojas de costo, de cada una de las rdenes que
estn en proceso de fabricacin. Este sistema de costos se aplica en los
casos en que la produccin depende bsicamente de pedidos u rdenes que
realizan los clientes, o bien, de las rdenes dictadas por la gerencia de
produccin, para mantener una existencia en el almacn de productos
terminados de artculos para su venta, en estas condiciones existen dos
documentos de control:

La orden. Que lleva un nmero progresivo con las indicaciones y las

especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.

Por cada orden de produccin se abrir registros en la llamada hoja

de costos, que resumir los tres elementos del costo de produccin
referentes a las unidades fabricadas en una orden dada.

Importancia y Objetivos.

El sistema de costos por lotes es importante porque podemos conocer

las necesidades de nuestros clientes potenciales, ya que de acuerdo a sus
necesidades podemos llegar a producir los productos de acuerdo a su
naturaleza.
La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de
sus operaciones desea tener la seguridad de que tales resultados han sido
medidos correctamente. Pero antes de formular un juicio sobre el buen o
mal funcionamiento de la empresa deben aplicarse a los resultados una
medida de eficiencia aceptable, contando para esto con los sistemas de
costos predeterminados.
El primer sistema de costos predeterminados completo es el de costos
estimados, que se basa en estimaciones que se realizan con base a
experiencias anteriores y con las condiciones de fabricacin previstas para
procesar un artculo o cumplir con una orden.
El segundo sistema es de costos estndar que se calcula con bases
cientficas sobre cada uno de los elementos del costo a efecto de determinar
lo que un producto debe costar. Calculado con el factor de eficiencia, y sirve
como medidor del costo.
Su objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual este
sistema de costos resulta ptimo para los fines administrativos de
planeacin y control de los costos.

Caractersticas.

El sistema de rdenes de produccin se implanta en aquellas industrias

donde la produccin es unitaria, o sea que los artculos se producen por
lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.
Sus caractersticas son:

Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo

para cada orden de produccin, ya sea terminada o en proceso de
transformacin.

Es posible y resulta prctico lotificar y subdividir la produccin, de

acuerdo con las necesidades de cada empresa.

Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden de

fabricacin, donde se detalla el nmero de productos a laborarse, y se
prepara un documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja
de orden de trabajo), para cada tarea.

La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los

clientes.

Las industrias muebleras, jugueteras, fabricacin de ropa, artculos

elctricos, equipo de oficina, etc. Aplican este sistema.

Existe un control ms analtico de los costos.

El valor del inventario de produccin en un proceso es la suma de las

cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de rdenes de
trabajo pendientes de determinar su manufactura.

Tipo de industrias en que se utiliza

Este procedimiento de control se emplea principalmente en las
industrias que realizan trabajos especiales, o que fabrican productos sobre
pedido (no necesaria ni exclusivamente), y tambin en aqullas en las
cuales es posible separar los costos del Material Directo, y de la Labor
Directa empleados (Costo Directo) en cada Orden de Fabricacin. Ejemplos
tpicos de esta naturaleza son: los talleres de sastrera, los astilleros, los
talleres de obras ornamentales en metal, las fbricas de tornillos y tuercas,
muebleras, ensambladoras, jugueteras, impresora, etctera.
Este procedimiento se caracteriza por la posibilidad de lotificar y
subdividir la produccin, de acuerdo con las necesidades de la Empresa, o
ms concretamente, por el departamento de planeacin de la elaboracin y
control de inventarios. Para iniciar cualquier actividad de transformacin
dentro de este procedimiento, es necesario emitir una "Orden de
Produccin" especfica para los departamentos de fabricacin, que
establezca la cantidad de los artculos a elaborarse segn el pedido del
cliente, o simplemente para existencia en el almacn de artculos
terminados, cuando haya lnea de produccin acreditada en el mercado.
Cada Orden constituye un documento en el que se acumularn los Costos

de los Materiales, Costo del Trabajo, y Gastos Indirectos de Produccin, para

que una vez concluida, se determine el costo unitario del artculo, mediante
una divisin del costo acumulado en cada Orden entre el total de unidades
producidas en cada una de las mismas (no confundir el papel "orden" con el
procedimiento rdenes de Produccin, pues aqul es un elemento del
procedimiento). El procedimiento por "rdenes de Produccin", es el que
proporciona mayor exactitud en la determinacin de los costos unitarios,
pero no siempre es el que ms se emplea, dado que depende en gran parte
de la forma de operar de la Compaa. Su principal inconveniente es resultar
ms oneroso, administrativamente, que el otro procedimiento (Procesos) ya
que exige un gran trabajo para obtener precisin en sus detalles. Sin
embargo, es el procedimiento clsico para explicar la tcnica de la
determinacin del costo, porque cada factor del mismo se acumula a la
orden correspondiente, permitiendo apreciar su obtencin con perfecta
claridad.
Ventajas

Da a conocer con todo detalle el Costo de Produccin de cada Orden

de Produccin, bsicamente el Costo Directo.

Se sabe el valor de la produccin en proceso, sin necesidad de

estimarla, ni de efectuar inventarios fsicos.

Esta ventaja es correlativa de las anteriores, pues se conoce con todo

detalle el Costo de Produccin; por lo tanto ser fcil hacer estimaciones
futuras con base en los costos anteriores.

Al conocerse el valor de cada artculo, lgicamente se puede saber la

Utilidad o Prdida Bruta de cada uno de ellos.

Mediante este procedimiento es posible controlar las operaciones,

aun cuando se presenten multiplicidad de producciones, diferentes entre s,
como sera en una mueblera que fabrica mesas, sillas, roperos, etctera.

La elaboracin no es necesariamente continua, por lo tanto, el

volumen de produccin es ms susceptible de planeacin y control en
funcin de los requerimientos de cada entidad.
Desventajas:

Su costo administrativo es alto, a causa de la gran minucia que se

requiere para obtener los datos en forma detallada, mismos que deben
aplicarse a cada "Orden de Produccin".

En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para

precisar costos de produccin, razn por la cual los que se proporcionan a la
Direccin posiblemente resulten extemporneos, cuando se usa la Tcnica
de Valuacin Histrica, nicamente.

Existen ciertas dificultades cuando, sin terminar totalmente la Orden

de Produccin, es necesario hacer entregas parciales, ya que el costo total
de la Orden, normalmente se obtiene hasta el final del perodo de
produccin, aunque puede hacerse antes.

Fig.
Fig.
PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR PROCESOS PRODUCTIVOS

1.- CONCEPTO
El procedimiento de control por procesos se aplica a aquellas industrias
cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin
del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida,
cuantificando la produccin por metros, litros, kilos, etc. Refiriendo esta
fabricacin a un perodo determinados.

2.-TIPOS DE INDUSTRIAS EN QUE SE UTILIZA.

Las industrias que se controlan por procesos se dividen en:
Industrias cuya elaboracin del producto lo llevan a cabo en un solo
proceso.
Industrias que transforman el material directo en ms de un proceso.
Existen tambin industrias en las que en el primer proceso se ocupa la
totalidad del material y en los siguientes slo intervienen los otros dos
elementos del costo, hay otras en las que se agrega el material en dos o
ms procesos (fundiciones de acero, vidriera, cervecera, de papel, etc.)

3.-PERIODO DE COSTOS.
Lapso comprendido entre la integracin de datos y la formulacin de los
estados financieros, que pueden elaborarse semanalmente, mensualmente
o anualmente, de acuerdo a las necesidades de cada entidad.
En la prctica se utilizan comnmente los lapsos de costos mensuales, por
la conveniencia, ya que muchas de las partidas se rigen o liquidan por
meses naturales como: los alquileres, servicios de energa elctrica y
telefnica.

4.-CARACTERSTICAS.
Caractersticas del Procedimiento por Procesos:
A) La corriente de produccin es continua, en masa.

B) La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms

procesos.
C) Los costos se acumulan en el proceso que correspondan.
D) El costo unitario se obtiene dividiendo el Costo Total de Produccin
acumulado en cada proceso, entre las unidades equivalentes producidas de
cada tipo, lo cual indica lo siguiente:
a) El clculo para el costo unitario es por promedios
b) Cuando al fin del periodo queda produccin en proceso, es indispensable
conocer su fase de acabado; determinar su equivalencia a unidades
terminadas.
E) No es posible precisar en cada unidad fabricada el material y la labor
Directos ocupados en la transformacin.
F) El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias
convencionales (kilos, litros, metros, etc.)

5.-PROCESOS SECUENCIALES.
Son aquellos procesos en que la transformacin del material obedece a una
serie de etapas consecutivas; la produccin es atreves de dos o ms
procesos, lo terminado de un proceso viene a construir el material del
siguiente proceso, aunque se analiza por elementos del costo.

6.- PROCESOS PARALELOS.

stos se relacionan con aquellos en que la transformacin del material se
realiza a travs de dos o ms procesos, simultneamente e
independientemente entre s, pero que al finalizar la etapa de elaboracin,
se pueden convertir en secuenciales al pasar al siguiente proceso
productivo.

7.- CONCENTRACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO.

A) Los materiales, por medio de la concentracin de los vales de salida, por
procesos, se hace el cargo al proceso respectivo.
B) La labor directa se carga a los procesos, por medio de la concentracin
de las listas de raya.
C) Para gastos indirectos de produccin, dependen de que se realicen los
prorrateos primario y secundario:

a. En caso de no haber prorrateos, se cargan a los procesos por medio de la

concentracin de gastos indirectos a cada uno.
b. Cuando hay prorrateos, se cargan a los procesos productivos de acuerdo
con los servicios otorgados y recibidos.

8.- PRDIDAS NORMALES Y ANORMALES DE PRODUCCIN

A) Prdida Normal
Aquella fabricacin que se pierde por causas inherentes a la elaboracin
misma, por lo que el importe de ella va a ser absorbido por el costo de la
dems produccin, un ejemplo es la evaporacin de ciertos elementos de
una mezcla, al ser puesta en ebullicin.

B) Prdida Anormal
Se produce por causa mayor (descuido, negligencia, huelga, paro, sismo,
etc.) por lo que se vala, cargando su importe a una cuenta especial
llamada prdida anormal, mientras se determinan las causas que la
originaron, de no encontrarse algn responsable, saldarla por medio de
prdidas y ganancias.

9.- PRODUCCIONES DEFECTUOSA Y AVERIADA.

A) Produccin defectuosa
Aquella transformacin que se ve disminuida en calidad, y que no es
posible corregirla, o bien que sindolo, no es econmico, ni justificable
hacerlo.
B) Produccin averiada:
Produccin defectuosa que puede ser corregida mediante una operacin
adicional o de proceso, para quedar como artculos de primera, de no ser as
es defectuosa.

10.- MECNICA CONTABLE.

CUANDO LA INDUSTRIA NO HA LABORADO

Proceso A

1.

Material directo utilizado.

2.

Labor directa utilizada

3.

Gastos indirectos habidos

4.

Produccin regresada para su correccin, del proceso B

1.

Produccin terminada por este proceso

2.

Material regresado al almacn correspondiente

3.

Produccin no terminada por este proceso en el periodo

Proceso B
1.

Material directo utilizado

2.

Labor directa utilizada

3.

Produccin regresada para su correccin

1.

Produccin terminada por este proceso

2.

Material regresado al almacn

3.

Produccin no terminada por este proceso

Proceso c
1.

Produccin terminada por el proceso B"

2.

Elementos del costo incurrido

3.
Produccin regresada para su correccin del almacn de art.
terminados

1.
Produccin terminada por este proceso y enviada al almacn de
artculos terminados

2.

Produccin regresada al proceso B para su correccin

3.

produccin no terminada por este proceso

4.

material regresado al almacn correspondiente.

CUANDO LA INDUSTRIA HA LABORADO

Proceso A

1.

inventario inicial de produccin en produccin en proceso.

2.

Los elementos del costo incurrido.

3.

Produccin devuelta para su correccin, del proceso B

1.

Produccin terminada por este proceso.

2.

Material regresado al almacn correspondiente.

3.

Produccin no terminada por este proceso.

Proceso B

1.

Inventario inicial de produccin en proceso.

2.

Produccin terminada en el periodo por el proceso A

3.

Elementos del costo incurrido.

4.

Produccin regresada para su correccin por el proceso C

1.

Produccin terminada en este proceso.

2.

Produccin regresada al proceso A para su correccin.

3.

Produccin no terminada por este proceso.

4.

Material regresado al almacn correspondiente

Proceso C
1.

Inventario inicial de produccin en proceso.

2.

Produccin terminada en el periodo por el proceso B.

3.

Elementos del costo incurrido.

4.
Produccin regresada para su correccin por el almacn de artculos
terminados.
1.

Produccin terminada en este proceso y enviada a almacn.

2.

Produccin regresada al proceso B para su correccin.

3.

Produccin no terminada por este proceso.

4.

Material regresado al almacn correspondiente.

11.- INFORMES Y ESTADOS

Una de las caractersticas distintivas del procedimiento de control de los

costos por procesos es la hoja de costos a menudo ms complicada y
formal que la hoja de costos para las ordenes de trabajo, porque debe
mostrar todos los costos originados por el proceso u operacin de que se
trate, durante un cierto periodo determinado por la propia ndole de la
operacin, de tal manera que el costo unitario del proceso, pueda conocerse
mediante la divisin del costo total de fabricacin, entre el nmero de
unidades equivalentes elaboradas.
A esta hoja de costos suele drsele el nombre de informe de produccin y
algunas veces el de costos resumidos.
Este informe abarca el costo de los tres elementos en un periodo
determinado, que bien puede ser una semana o un mes, por cada uno de
los procesos, con la cantidad de unidades puestas en produccin y su
resultante al final del lapso, en: produccin en proceso, terminada, averiada,
defectuosa, perdida normal (merma) y anormal, indicando, salvo en el caso
de los artculos terminados, su grado de avance en produccin.
El modelo de informe ocupado depende del nmero de productos
fabricados, y del nmero de departamentos por los cuales tiene que pasar el
material el curso de fabricacin.
El informe del costo de produccin puede sr sencillo para aquellas empresas
que solo elaboran un solo producto, y que al final del periodo les queda poca
o ninguna produccin en proceso de transformacin. Lo simple del informe,
debe hacer resaltar la facilidad con que puedan acumularse los costos por
procesos, en este tipo de entidades.
El informe de costo de produccin puede ser ms complicado cuando las
condiciones en que se prepara son las citadas a continuacin:
a)
cuando existen diversos departamentos en los cuales quedan, al final
del periodo, trabajos sin acabar, en los que el grado de terminacin, por lo
que respecta a los elementos del costo, no siempre es el mismo.
b)

Cuando en las labores ejecutadas se produce ms de un artculo.

c)
Cuando en algunos de los departamentos existan prdidas
considerables.
Son muchas las industria que por su naturaleza especial de su fabricacin,
no pueden adaptarse a un modelo nico de hoja de costos; razn por la que
no ha sido posible estandarizar este tipo de informes para costos por
procesos, pero con conocimientos sobre costos y de la empresa en
particular, con mucho de adaptacin y algo de ingenio, se hace
atinadamente. Debiendo ser as por que es base para la valuacin de la
produccin.