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TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD LABORAL

PROVISIONES Y REGISTROS CONTABLES DE LA CTS
SEMESTRE NOVIEMBRE 2014 - ABRIL 2015
Voces: Compensacin por tiempo de servicios Concepto remunerativo Depsito de la compensacin por tiempo de servicios Depositario Liquidacin de beneficios sociales Intangibilidad de la
compensacin por tiempo de servicios Remuneracin computable
Retiro del depsito de la compensacin por tiempo de servicios.
En la presente seccin se desarrolla en forma prctica
los principales aspectos a considerar a efectos de realizar
el registro contable de la compensacin por tiempo de servicios, la cual es depositada en forma semestral, utilizando
el Plan Contable General Empresarial.

Caso Prctico
Enunciado

La empresa comercial MERV & MART S.A. desea realizar

el depsito (1) en moneda nacional de la CTS semestral del
perodo noviembre-abril, de sus tres trabajadores del rea
administrativa cuyos datos se muestran a continuacin:
Trabajadores
Administrativos

Remuneracin al
30.04.2015

Gratificacin
31.12.2014

Cosme Zarzosa

4,250.00

4,250.00

Alicia Torres

3,750.00

3,750.00

Eduardo Rodrguez
Total

2,950.00

2,950.00

10,950.00

10,950.00

Se pide indicar:
1. Cmo sera el clculo de la provisin de la CTS?
2. En qu oportunidad debe registrarse el gasto correspondiente?
Respuesta
La compensacin por tiempo de servicios (2) establecida
por el D.S. N 001-97-TR (01.03.97), TUO del D.Leg. N
650 (3), implica la obligacin por parte del empleador de
depositar en los meses de mayo y noviembre de cada ao,
tantos dozavos de la remuneracin computable percibida
por el trabajador (4) en los meses de abril y octubre respectivamente, como meses (5) completos haya laborado en
el semestre respectivo y treintavos por la fraccin de mes.
Esta obligacin constituye para el trabajador un tipo
de retribucin que la entidad le proporciona como consecuencia del vnculo laboral y la prestacin efectiva de sus
servicios. En este orden de ideas, constituye un concepto
que a nivel contable se encuentra regulado en la NIC 19:
Beneficios a los Empleados, clasificndose como un beneficio a corto plazo, toda vez que resulta una obligacin a

favor de los trabajadores actuales (con vnculo laboral) cuyo

pago debe ser atendido en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del ejercicio.
Es importante destacar que en funcin de la hiptesis fundamental del devengo, las transacciones y dems sucesos se
deben reconocer cuando ocurren y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo, en lnea con dicho criterio
el prrafo 9 de la NIC 19 seala que la contabilizacin debe
efectuarse inmediatamente surja la obligacin para la empresa.
De lo anterior la empresa MERV & MART S.A. deber de
reconocer el pasivo y su respectivo gasto cuando se genere,
es decir, mes a mes en la medida que el trabajador adquiere
el beneficio por los servicios prestados en cada mes y no
en el momento en que se efecta el depsito de la CTS en
la cuenta bancaria.
De esta forma, en el caso planteado, los clculos y los
asientos a efectuar por la compensacin por tiempo de
servicios considerando la remuneracin computable fija
seran los siguientes:

a. CTS correspondiente a los meses de noviembre y

diciembre
Meses
RemuMes del
transneracin
ao
curridos
computable
Noviembre Cosme Zarzosa
4,250.00 12 x
1
Alicia Torres
3,750.00 12 x
1
Eduardo Rodriguez 2,950.00 12 x
1
Diciembre(*) Cosme Zarzosa
4,958.33 12 x
2
Alicia Torres
4,375.00 12 x
2
Eduardo Rodriguez 3,441.67 12 x
2
(*) Incluye un sexto de la gratificacin del mes de diciembre.
Mes

Trabajador

Total
354.17
312.50
245.83
826.39
729.17
573.61

Provisiones por
mes
Anterior Actual
0 354.17
0 312.50
0 245.83
354.17 472.22
312.50 416.67
245.83 327.78

Total
por mes
912.50

1,216.67

REGISTRO CONTABLE
CDIGO

DENOMINACIN

62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
629
Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicios
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
415 Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios
x/x Por la provisin mensual de CTS.
CDIGO

94
79
791

DENOMINACIN
GASTOS DE ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos y de gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62.

Noviembre
Debe Haber
912.50

912.50

Diciembre
Debe Haber
1,216.67

1,216.67

Noviembre
Diciembre
Debe Haber Debe Haber
912.50
1,216.67
912.50

1,216.67

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b. CTS de los perodos enero 2014 a abril 2015

Mes
Mes

Trabajador

Enero

Cosme Zarzosa

4,958.33 12 x

Total

Provisiones por
mes
Anterior Actual

1,239.58

826.39

Alicia Torres

4,375.00 12 x

1,093.75

Eduardo Rodriguez

3,441.67 12 x

860.42

Cosme Zarzosa

4,958.33 12 x

1,652.78 1,239.58

Febrero Alicia Torres

Marzo

Meses
RemuneraMes del
transcucin comao
rridos
putable

Total
por mes

Abril

413.19

729.17 364.58 1,064.58

573.61 286.81
413.19

4,375.00 12 x

1,458.33 1,093.75 364.58 1,064.58

Eduardo Rodriguez

3,441.67 12 x

1,147.22

Cosme Zarzosa

4,958.33 12 x

2,065.97 1,652.78

Alicia Torres

4,375.00 12 x

1,822.92 1,458.33 364.58 1,064.58

Eduardo Rodriguez

3,441.67 12 x

1,434.03

860.42 286.81
413.19

1,147.22 286.81

Meses
RemuneraMes del
transcucin comao
rridos
putable

Trabajador

Total

Provisiones por
mes

Total
por mes

Anterior Actual

Cosme Zarzosa

4,958.33 12 x

2,479.17 2,065.97

Alicia Torres

4,375.00 12 x

2,187.50 1,822.92 364.58 1,064.58

413.19

Eduardo Rodriguez

3,441.67 12 x

1,720.83 1,434.03 286.81

Toda vez que constituye en principio un concepto deducible

para determinar la renta neta de tercera categora sealado
expresamente en el literal j) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, es de advertirse que slo
se considerar como gasto del ejercicio 2015 la provisin
correspondiente a los meses de enero a abril, dado que
para el ejercicio 2014 ya se dedujo las provisiones correspondientes a los meses de noviembre y diciembre respecto
de los cuales no constituye requisito su pago, al tratarse
de un concepto inafecto al Impuesto a la Renta.

REGISTRO CONTABLE
CDIGO
62

ENERO

DENOMINACIN

Debe

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

629

FEBRERO

Haber

1,064.58

Debe

Haber

1,064.58

MARZO
Debe

ABRIL

Haber

1,064.58

Debe

Haber

1,064.58

Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensacin por tiempo de servicios

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

415

1,064.58

1,064.58

1,064.58

1,064.58

Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensacin por tiempo de servicios
x/x Por la provisin mensual de CTS.

94

GASTOS DE ADMINISTRATIVOS

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791

1,064.58

1,064.58

1,064.58

1,064.58

1,064.58

1,064.58
1,064.58

1,064.58

Cargas Imputables a cuentas de costos y de gastos

x/x Por el destino de la cuenta 62.
AFECTACIN TRIUBUTARIA DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
Tributo

Tributos o aprotaciones relacionados con las remuneraciones

A cargo del empleador

Concepto

A cargo del trabajador

Renta
5ta categora

Essalud

SCTR

Senati

SNP

SPP

Depsito semestral

CTS pagada al cese

Depsito o pago de regularizacin

Porcin de CTS pagada en caso de remuneracin integral

Intereses de CTS pagados por el depositario

Intereses de CTS pagados por el empleador en caso de incumplimiento

Indemnizacin por retencin indebida de CTS

NOTAS
(1) Advirtase que en caso los trabajadores hubieran elegido como moneda una moneda extranjera, acorde con lo dispuesto en los artculos 24 y 25 del D.S. N
001-97-TR, a efectos de realizar el depsito de la CTS se deber considerar lo dispuesto en la Resolucin Cambiaria N 07-91-EF-90 (29.03.90) que en su artculo
2 dispone que para efectos del pago derivado de las obligaciones expresadas en moneda extranjera que corresponda ejecutarse dentro de la Repblica, el tipo
de cambio a emplear segn el artculo 1237 del Cdigo Civil ser el de venta oferta y demanda que rija en la entidad financiera que las partes hayan acordado.
(2) Tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y su familia.
(3) Reglamentado mediante D.S. N 004-97-TR (15.04.97).
(4) Tienen derecho al beneficio de la CTS, en principio, aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan,
cuando menos en promedio, una jornada mnima de 4 horas.
(5) Para determinar la CTS slo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente prestado en el Per, o en el extranjero cuando el trabajador haya
sido contratado en el Per. Tambin se computan entre otras las inasistencias motivadas por accidente de trabajo o enfermedad profesional o por
enfermedades comprobadas, y los das de descanso pre y post natal.