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RENTA DE CAPITAL
Las rentas de primera y segunda categora constituyen rentas a las
que doctrina las califica simplemente como rentas de capital, sobre
el particular debe indicarse las rentas de primera categora estn
representadas por aquellas provenientes de bienes de capital
tangibles ,estando compuestas por los arrendamientos de bienes
inmuebles , la sesin de bienes muebles as como las mejoras
introducidas por el arrendatario en inmueble arrendados , en la parte
en que el arrendador no est obligado a devolver.
Tratndose de las rentas de segunda categora , debemos advertir
que estas incluyen aquellas provenientes
de bienes de capital
intangibles , tales como los obtenidos
por intereses ,regalas,
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades y la
ganancias de capital.
En relacin a estas rentas cabe mencionar que hasta el 31.12.2008
la estructura impositiva de nuestro impuesto a la renta indicaba que
deban sumarse junto con las rentas del trabajo (rentas de cuarta y
quinta categora), as como con las rentas de fuente extranjera, afecto
de obtener la renta neta global, base sobre la cual se calculara el
tributo
correspondiente,
aplicando
las
tasas
progresivas
correspondientes establecidas en el artculo 53 de la LIR.

ESCALA PROGRESIVA

TASA
S
Hasta 25 UITs
15%
Por el exceso de 27 hasta 21%
54 UITs
Por el exceso de 54 UITs
30%

Sin embargo a partir del 01.01.2009, con la entrada vigencia del


decreto legislativo N972(10.03.2007), el tratamiento que merecen
estas rentas (rentas de primera y segunda categora)ha sufrido un
cambio sustancial ,pues ambas han formado las denominadas rentas
de capital ,a las cuales se les debe aplicar una tasa nica con
carcter definitivo del 6.25% sobre la renta neta, con excepcin de
los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, a los
cuales se les debe aplicar el 4.1%.
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En ese sentido, travs de los captulos siguientes se explican en
detalle cada una de las rentas que integran la primera y segunda
categora, as como se presenta la nueva estructura impositiva que
les corresponde a estas, denominadas por la ley del impuesto a la
renta del capital. Cabe mencionar que adicionalmente a lo anterior,
se agregan variados casos prcticas que explican lo anteriormente
sealado.
RENTAS DE PRMERA CATEGORIA

1.-RENTAS QUE COMPRENDE LA PRIMERA CATEGORIA:


Las rentas que integran la primera categora han sido establecidas en
el artculo 23 de la ley del impuesto general a la renta (en adelante
LIR).De acuerdo a lo que seala este articulo califican como rentas de
esta categora.
CONCEPTOS QUE CALIFICAN COMO RENTA DE
PRMERA CATEORA

RENTA DE PRIMERA
CATEGORA
CATEGORA

a).-aquellas
provenientes del
provenientes
del
arrendamiento
arrendamiento
,subarrendamiento
,subarrendamiento
de
de predios,incluidos
predios,incluidos
sus
accesorios.
sus accesorios.

b).-aquellas
producidas por la
locacion
locacion oo cesion
cesion
temporal de bienes
muebles o inmuebles

c).- que correpondan


a las mejoras
introducidas en el
bien arrendado

d).- aquellas que


originen en renta
ficta de predios .

Es ese sentido habiendo visto en resumen, los conceptos que integran


las rentas de primera categora, a continuacin desarrollaremos
ampliamente cada una de ellas.
1.1 arrendamiento o sub arrendamiento de predios, incluido
sus accesorios.
a) Renta gravada

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El inciso a) del artculo 23 del LIR seala que se considera renta
de primera categora:
El producto en efectivo o en especie de arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios
.dentro de estos ltimos podramos mencionar por
ejemplo, a las instalaciones.

CONCEPTO
ARRENDAMIEN
TO

SUB
ARRENDAMIEN
TO

PREDIOS

DETALLE
De acuerdo el artculo 1666 de cdigo civil, por el
arrendamiento el arrendador (propietario de predio)
se obliga a ceder temporalmente al arrendatario
(sujeto que ocupara el predio), el uso de un bien por
cierta renta convenida.
El sub arrendamiento es definido por el artculo 1692
de cdigo civil como el arrendamiento total o parcial
de un bien arrendad que celebre el arrendatario
favor de un tercero, a cambio de una renta, con
asentimiento escrito del arrendador.
De acuerdo al artculo 8 de la ley de tributacin
municipal (decreto supremo N156-2004-ef), para
efectos de impuesto predial se considera predios a
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al
mar, a los ros y a otros espejos de agua ,as con las
edificaciones e instalaciones fijas permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios ,
que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar
o destruir la edificacin.

En esos casos ,la renta bruta estar constituida por el total de importe
pactado ,sin embargo tratndose de subarrendamiento , la renta
bruta estar constituida por la diferencia entre la merced conductiva
(monto del arrendamiento) que se abone al arrendatario en la que
este deba abonar como renta de esta categora ,el integro de la
merced conductiva (monto del arrendamiento).

El importe pactado por los servicios suministrados por el


arrendador.
Entre estos servicios tenemos, la
limpieza ,vigilancia y mantenimiento y,

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El monto de los tributos que tome a su cargo el


arrendatario y que legalmente corresponda al locador
(arrendador).en relacin a este supuesto ,cabe considerar
que es usual que en contratos de arrendamientos el
arrendador acuerde con el arrendatario ,que este suma
algunos tributos que son de su cago. En esos casos , aun
cuando suceda ello, estos importes tambin constituirn
rentas de primera categora para el arrendador.

Tributos que son


de
cargo
del
arrendador
pero
que los asuma el
arrendatario.

Renta de primera
categora
para
arrendador.

Dentro de estos tributos podramos mencionar al:


TRIBUTOS
Impuesto predial

Impuesto
categora

la

renta

DETALLE
Son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes,
las
personas
naturales o jurdicas propietarios
de los predios, cualquiera sea
naturaleza. (artculo 9 de la ley de
tributacin municipal).
1 Los contribuyentes que obtengan
rentas
de
primera
categora
optarn con carcter de pago a
cuenta, el monto que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%)
de la renta bruta.
(Artculo 84 de la ley del impuesto
a la renta).

b) Renta presunta.
No obstante las rentas sealadas en el prrafo anterior, tratndose
del arrendamiento de predios, el tercer prrafo del inciso a) del
artculo 23 de la LIR ha sealado una renta presunta.
En efecto, de acuerdo al citado prrafo se ha establecido que para
efectos fiscales ,en el caso de arrendamiento de predios amoblado o
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no, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no
podr ser inferior al seis (6%)del valor del predio, salvo:

Que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas


sobre arrendamiento; o
Que se trate de predios arrendados al sector pblico nacional o
arrendado a museos, bibliotecas o zoolgicos.

Es importante precisar que para efectos de determinar la renta


presunta anteriormente sealado, se debe entender por valor predio,
el del autoevalu declarando conforme a lo establecido en la ley de
tributacin municipal.
Sobre el particular ,debe considerarse
que tratndose de
contribuyentes
que
acreditan
que
el
arrendamiento
,subarrendamiento se realiza por un plazo
menor de ejercicio
gravable, los mismos calcularan la renta presunta ,segn sea el
caso , en forma proporcional al nmero de meses de ejercicios por los
cuales hubieran arrendado de la SUNAT.
En esos casos acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado
o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo con firma legalizado ante el notario pblico, o con
cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn
caso se aceptara como prueba, contratos celebrados o legalizados en
fecha simultnea
o posterior
a cualquier notificacin
o
requerimiento de la SUNAT.
1.2.-locacion o cesin temporal de bienes muebles y otros
inmuebles:
a) Renta gravada
El inciso b) del artculo 23 de la LIR establece que tambin se
consideran rentas de primera categora, aquellas producidas
por:
La
locacin
o
cesin
temporal
(entendindose
arrendamiento) de cosas muebles o inmuebles ,distintos a
los predios , as como,
Los derechos sobre los bienes muebles e inmuebles,
inclusive sobre los predios, con excepcin de los derechos
de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Para verificar que bienes califican como muebles e
inmuebles distintos a predios, debemos sealar en
principio que la normatividad tributaria no ha definido
que bienes califican como tales. Sin embargo cabe
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recordar que el cdigo civil ha hecho, por lo podramos
utilizar estas definiciones a efectos de verificar estos
bienes. En ese sentido, segn los artculos 885 y 886 de
dicho cdigo se entiende por bienes muebles e inmuebles
a:

CLASIFICACION
DE
BIENES
SEGN EL CODIGO CIVIL
INMUEBLE
1.- El sueldo, el subsuelo y
sobresuelo
2.-el mar, los lagos, los ros los
manantiales ,las corrientes de
agua y
las aguas vivas o estacionales.
3.-las
minas,
canteras
y
depsitos de hidrocarburos

MUEBLE
1.- los vehculos terrestres de
cualquier caso
2.-las
fuerzas
naturales
susceptibles de apropiacin.

3.-las construcciones en terreno


ajeno, hechas
para un fin
temporal.
4.-los diques y muelles
4.-los manantiales de construccin
o procedentes de una demolicin
si no estn unidos al suelo.
5.-las
concesiones
para Los ttulos valores de cualquier
explotar los servicios pblicos. clase o los instrumentos donde
conste la adquisicin de crditos o

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de derecho personales
6.-las
cesiones
mineras 6.- los derechos patrimoniales de
obtenidas para particulares.
autor,
de
inventor
de
patentes,nombres, marcas y otros
similares.
7.los
derechos
sobre 7.-las rentas o pensiones de
inmuebles inscribibles en el cualquier clase
registro.
8.-los dems bienes a los que 8.- las acciones o participaciones
la ley les confiere tal calidad que
cada
socio
tenga
en
(artculo 885 del cdigo civil). sociedades o asociaciones aunque
estas
pertenezcan
bienes
inmuebles
9.-los dems bienes que puedan
llevarse de un lugar a otro.
10.-los
dems
bienes
no
comprendidos
en
el
articulo
885(artculo 886 de cdigo civil).
b) Renta presunta.
Al igual en caso anterior, la cesin temporal de bienes muebles
e inmuebles distintos a predios, tambin este sujeto que
generan rentas empresariales (renta de tercera categora).
En efecto, de acuerdo al segundo prrafo del inciso b) del
artculo 23 de la LIR se ha sealado que se presume sin admitir
prueba en contrario , que la cesin de bienes y muebles o
inmuebles distinto a predios ,cuya depreciacin o amortizacin
admite la ley del impuesto a la renta , afectada por personas
naturales a ttulo gratuito , a predio no determinado a un precio
inferiores al de las costumbres de la plaza , a contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a sociedades
irregulares ,genera una renta bruta anual no menor al ocho
(8%) del valor de adquisicin ,produccin ,construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Es importante preses

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CESION DE
BIENES MUEBLES
O INMUEBLES
DISTINTO A
PREDIOS

a personas que no
generan rentas de
tercera categoria .

no renta presunta

a personas que
generan rentas de
tercera categori.

renta presunta(8%)

Es importante precisar en caso de no contar documento probatorio


que acredite el valor de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes, se tomara como
referencia el valor de mercado.
Debe tenerse en cuenta que esta presuncin no operara
cedente en los siguientes casos.

para el

Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere


el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR.
cuando la cesin se haya efectuado a favor del sector publico
nacional.
cuando entre las partes intervinientes exista
vinculacin de
conformidad con lo establecido en la ley del impuesto a la
renta, en cuyo caso se aplicaran las reglas establecidas para tal
efecto.

La norma precisa que se presumir que los bienes muebles e


inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo a prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes. en caso que el contribuyente acredite que
la cesin se realizara por un plazo menor al ejercicio gravable , la
renta presunta se calculara en forma proporcional al minero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Mejoras introducidas en el bien arrendado.
a).- Renta gravada.
En ellas define
a las mejoras como todo gasto til o
reproductivo hecho en propiedad ajeno por quien la posee con
algn ttulo abstrayendo esta definicin
al tema que nos
ocupa , podramos afirmar que podra entender que la mejora
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es una inversin que el arrendamiento realice en un bien
arrendado ,con asentamiento del arrendador .En ese sentido
,tratndose de contratos de arrendamientos , es comn que los
arrendatarios efectan este tipo de inversin a efecto de
acondicionarse los locales a sus requerimiento de ser as , esto
a montos constituirn mejoras.
Bajo este contexto, es preciso indicar
que las mejoras
introducidas en el bien por el arrendatario, o subarrendatario,
en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que este no se encuentra obligado a reembolsar, tambin
se considera rentas de primera categora.
b).- Momento para el reconocimiento de la renta.
Las mejoras se computaran como renta gravable del
propietario. En el ejercicio en que se devuelva el bien y el valor
de mercado, a la fecha de devolucin.
1.4 Renta Ficta De Predios:
a).- Renta gravada
Adems de las rentas de primera categora antes sealadas,
tambin se considera rentas de esta categora las producidas
por la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o aprecio no determinado.
Para estos efectos, y salvo prueba en contrario se entender
que existe cesin gratuita o aprecio no determinado de predios,
cuando una persona distinta al propiedad ocupe, tenga la
posicin o ejerce algunas de los atributos que confiere la
titularidad del bien segn sea el caso, siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento .El caso de predios ,
respecto de los cuales existe copropiedad , no ser de
aplicacin la renta presunta cuando una de las copropietarios
ocupe, tenga la posicin o ejerce algunas de de los atributos
que confiere la titularidad del bien
Cabe indicar, asimismo que se presume que la sesin indicada
se realiza
por el total del bien, siendo el cargo del
contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial en cuyo caso la renta ficta se determina en
forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser
expresa cuatro (4) decimales
B).-Importante De Renta De La Ficta.
En relacin al monto de la renta ficta, cabe precisar que el
segundo prrafo del enciso d) del artculo 23 de la LIR seala
que esta ser equivalente al seis por ciento (6%) del valor del
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predio declarado en el auto valu correspondiente al impuesto
predial.
c).-se presume que los predios han estado ocupado durante
todo el ejercicio gravable salvo demostracin en contrario a
cargo del locador (propietario del predio).en todo caso, cuando
la cesin gratuita de los predios o a precio no determinado se
realiza por un plazo menor al ejercicio por los cuales se hubiera
cedido el predio.
Para estos efectos, la acreditacin de la desocupacin de los
predios se deber efectuar con la disminucin en el consumo
de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.

RENTASPRESUN
RENTASPRESUN
FICTAS DE
PRI
FICTAS
DE PRI
CATEGORI
CATEGORI

arrendamiento
arrendamiento
,subarrendamiento de
predios
incluido accesorios
predios incluido
accesorios

en
caso de
arrendamiento
en caso
de arrendamiento
de predios amoblados o no.

presuncion: la renta no
puede ser
ser menor
menor al
al 6%
6% del
del
puede
valor del predio declarado
en
en el
el autovaluo.
autovaluo.

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locac
temp
temp
mue
in
in

cesio
cesio
mueble
mueble
distint
sujetos
sujetos q
q
de 3

presun
presun
no
m
no m
valor
valor
,p
,p
,con
,con
ingreso
ingreso
los
re
los re

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2. IMPUTACION DE RENTAS
A efectos de determinar el tratamiento que le corresponde a las rentas de
primera categora es importante determinar en qu momento estn sujetas
al impuesto.
Sobre el particular, debe recordarse que las rentas de Primera Categora se
imputan de acuerdo al Principio de Devengado. As lo establece
expresamente el inciso b) del artculo 57 de la LIR Segn el cual, las rentas
de primera categora se imputaran al ejercicio gravable en que se
devenguen.
3- RENTAS EN ESPECIE
En caso el arrendador o subarrendador que perciba renta de primera
categora en especie, se considera como renta bruta de esta categora el
valor de mercado de dichos bienes en la fecha en que se haya devengado la
renta.
4. TASA A APLICAR
A partir del 01.01.2009 la forma de tributar por parte de los sujetos que
generen rentas de la primera categora (rentas del capital) ha sufrido un
cambio sustancial, pues la misma junto con las rentas de segunda
categora, se han independizado de las dems rentas, debindoseles aplicar
nicamente una tasa equivalente al 6,25% de la Renta Neta
As lo ha establecido el Artculo 52 A de la LIR, incluido por el artculo 14
del Decreto Legislativo N 972 segn el cual se ha dispuesto que la renta
neta de capital obtenida por una persona natural, sucesin indivisa y
sociedad conyugal que opto por tributar como tal, domiciliadas en el pas,
estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre la Renta Neta.
IR = 6,25% Renta Neta
Sobre el particular, debe recordarse que hasta el 31.12.2008 el tratamiento
que merecan estas rentas, era el de sumarlas a las otras rentas,

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determinando el Impuesto a la Renta, aplicando las tasas progresivas del
15%, 21% o 30%.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA TASAS A


APLICAR
HASTA EL 31.12.2008
Hasta 27 UIT`s

A PARTIR DEL
01.01.2009

15%

Por el exceso de 27 21%


UITs y hasta 54
UITs
Por el exceso de 54 30%
UITs

6,25% * RN

5. RENTA NETA
Tratndose de las Rentas de Primera Categora, cabe advertir que a efectos
de determinar la Renta Neta, se de deducir de la Renta Bruta, un monto
equivalente al 20% de dicho monto. As lo ha establecido el artculo 36 de
la LIR segn el cual, para establecer la renta neta de la primera y segunda
categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total
de la renta bruta.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podramos sealar que en
trminos efectivos, la Renta Neta de Primera Categora es equivalente al
80% de la Renta Bruta.
Renta Bruta (RB)
Renta Neta (RN)
Renta Neta (RN)

100%
100% RN 20%
RB
(100% - 20%) RB

Renta Neta = 80% RB


6. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Al igual que sucede con otras rentas, nuestra legislacin del Impuesto a la
Renta obliga a que el generador de rentas de primera categora, realice
pagos a cuenta mes a mes de acuerdo al cronograma de vencimientos que
establece la SUNAT.

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Sobre el particular debe considerarse que al reducirse la tasa del Impuesto a
la Renta para las rentas del capital a partir del 01.01.2009, el porcentaje de
pagos a cuenta tambin ha variado, pues a partir de esa fecha, el pago a
cuenta que deben efectuar los sujetos que generen este tipo de rentas ser
equivalente al 6,25% de la Renta Neta, entendindose para estos efectos
que la misma est constituida por el 80% de la Renta Bruta.
En ese sentido, en trminos efectivos el sujeto obligado a realizar los pagos
a cuenta de primera categora deber abonar por tal concepto, el 5% del
Importe del alquiler devengado en el mes (renta bruta). Para demostrar esta
tasa efectiva haremos el siguiente clculo:
Renta Bruta (RB)
Renta Neta (RN)
P/a/c IR 1 Categora
P/a/c IR 1 Categora

100%
80% RB
6,25% * RN
6,25% * (80% RB)

P/A/C IR 1 Categora =
Debe considerarse que hasta el 31.12.2008, el porcentaje de pagos a
cuenta era equivalente al 15% de la Renta Neta (80% de la renta bruta), es
decir en trminos efectivos un 12% de la Renta Bruta.

RENTAS
DE
PRIMERA
CATEGORIA
PORCENTAJE DE PAGOS A CUENTA
HASTA
31.12.2008

EL A
PARTIR
01.01.2009

DEL

15% * RN (80%

6.25% * RN (80%

Es decir

Es Decir

12% RB

5% RB

Cabe sealar finalmente que al efectuar los pagos a cuenta por Impuesto a
la Renta de Primera Categora, los contribuyentes debern considerar lo
siguiente:

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En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de


los condominios podr efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el
Integro de la merced conductiva (arrendamiento).

Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta presunta


por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a precio no
determinado; no estn obligados a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no


estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente.

7. PAGOS ADELANTADOS
Tratndose de arrendamientos, es usual que se paguen montos adelantados
al devengo (vencimiento) de los meses. En estos casos, para efectos del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de esta categora, el contribuyente
podr optar por:

Efectuar el pago a cuenta en las fechas de vencimiento de los


periodos a que correspondan, o,

Efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. En este


caso, deber entregar el recibo por arrendamiento en el mes al que
correspondan dichos pagos.

8. PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR EL PAGO A CUENTA


8.1 Cmo realizar el pago a cuenta?
La resolucin de Superintendencia N 099 2003/SUNAT (07.05.2003)
seala que la declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta
de primera categora que deban efectuar las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la LIR, se deber realizar
mediante el Sistema Pago Fcil.
El lugar para la realizacin del a declaracin y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de primera categora, es el siguiente:

Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados


por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones
tributarias.

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Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las


Sucursales y Agencias Bancarias autorizadas por la SUNAT.

Al momento del pago, el deudor tributario informara a la entidad bancaria o


a la Administracin Tributaria, segn corresponda, los siguientes datos
mnimos:
DATOS MNIMOS PARA REALIZAR LA
DATOS
MNIMOS

Numero de RUC del deudor tributario.


Periodo tributario al que corresponde
el pago
Tipo y N de doc. De identidad del
inquilino (arrendatario o
subarrendatario)

Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado


Impuesto, se entregara al deudor tributario un ejemplar del Formulario N
1683 Impuesto a la Renta de primera categora, el mismo que deber
contener como mnimo los datos informados por el deudor tributario.
El deudor tributario entregara el Formulario N 1683 Impuesto a la Renta
de primera categora, al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso.
Cuando corresponda que el deudor tributario acredite la declaracin y pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora, ser
suficiente la copia fotosttica del Formulario N 1683 Impuesto a la Renta
de primera categora, siempre que los datos consignados en la referida
fotosttica coincidan con los registrados en el Sistema Informtico de la
SUNAT.
El deudor tributario podr verificar los datos registrados
Administracin Tributaria, a travs de la SUNAT Virtual.

por

la

8.2 Oportunidad del pago a cuenta


EL pago a cuenta del Impuesto a la Renta debe realizarse de acuerdo al
ltimo digito del RUC del contribuyente y tomando en consideracin el
Cronograma de Vencimientos Mensuales que publica la SUNAT.
8.3 Declaracin Rectificatoria
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera
categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil, solo respecto

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del dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el deudor
tributario informara a la entidad bancaria, lo siguiente:

Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria;


El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original,
segn sea el caso;
El nuevo monto correcto del alquiler;
El Importe a pagar, de ser el caso; y,
Los dems datos informados en la declaracin original (RUC, periodo
tributario, tipo y nmero de documento de identidad del arrendatario,
monto del alquiler en moneda nacional).

9. RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA


Tratndose de rentas de primera categora en moneda extranjera, la misma
se convertir en moneda nacional tipo de cambio vigente a la fecha de
devengo de la renta, utilizando el tipo de cambio promedio de compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones
del da de devengo de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
Si dicha entidad no pblica el tipo de cambio promedio ponderado comprar
correspondiente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, se deber
utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior.
Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la
publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efectu con
posterioridad a la fecha de devengo. Para dicho efecto, se considera la
publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina web o en el Diario
Oficial El Peruano.

TIPO DE CAMBIO PARA RENTAS DE


PRIMERA CATEGORIA
TIPOS DE
CAMBIO

La renta en moneda extranjera se convertir en


moneda nacional al tipo de cambio promedio de
compra cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones del da de
devengo de la renta, de acuerdo con la
Pgina
16realiza la SBS
publicacin
que

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CASOS PRACTICOS
CASO N 1
DESTINO DEL ORIGINAL DE RECIBOS POR ARRENDAMIENTO
Una persona que ha arrendado un inmueble de su propiedad a una
empresa, nos consulta si le debe entregar a esta el original del formulario N
1683 Recibo por Arrendamiento generado por el Sistema de Pago Fcil o
solo una copia del referido formulario.

SOLUCION:
Mediante Resolucin de Superintendencia N 099 2003/SUNAT, vigente a
partir del 8 de mayo de 2003, la Administracin Tributaria estableci que la
declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera
categora que deban efectuar las personas naturales se debera realizar
mediante el Sistema Pago Fcil, cuyo sustento estara constituido por el
Formulario N 1683 Recibo por Arrendamiento generado por el Sistema
Pago Fcil emitido por la entidad bancaria, el cual constituye el documento
que sustenta la declaracin y pago a cuenta del mencionado Impuesto.
Al respecto, y en relacin al destino del referido formulario N 1683, es
preciso indicar que la Resolucin de Superintendencia N 099 2003/SUNAT
estableci que el deudor tributario (arrendador) deba entregar el mismo, al
arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. Asimismo agrego que
cuando corresponda que el deudor tributario acredite la declaracin y pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora, ser
suficiente la copia fotosttica coincidan con los registros en el Sistema
Informtico de la SUNAT.
En ese sentido, y de acuerdo a la consulta referida, cabe concluir que el
original del formulario N 1683 Recibo por Arrendamiento generado por el
Sistema Pago Fcil debe ser entregado por el arrendador al arrendatario.

CASO N 2
CMO SE DETERMINA
CATEGORIA?

EL

P/A/C

Pgina 17

POR

RENTAS

DE

PRIMERA

Laboratorio Contable
El Sr. Fernando Malsquez es propietario de un inmueble ubicado en Jess
Mara, el cual va a alquilar a la empresa LOS ALAMOS S.R.L. por todo el
ejercicio 2011 habiendo pactado por el arrendamiento, un monto
equivalente a S/. 20,000 mensuales. Sobre el particular nos consulta, como
debe proceder para determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
primera categora que deber realizar.
SOLUCION:
Como se recuerda, los contribuyentes que obtienen rentas de primera
categora tienen la obligacin de efectuar mensualmente, pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponder pagar al
finalizar el ejercicio. As lo establece el artculo 84 de la Ley del Impuesto a
la Renta, segn el cual, dichos pagos a cuenta se determinan aplicando a la
Renta Neta (80% de la Renta Bruta), un porcentaje equivalente al 6,25%.
P/A/C = 6,25% * Renta Neta
P/A/C = 6,25% * 80% Renta
Bruta
En ese sentido, y de acuerdo al caso expuesto por el Sr. Malsquez,
podemos concluir que la determinacin de los pagos a cuenta que deber
realizar por cada mes de 2011 (periodo de arrendamiento) ser de acuerdo
a lo siguiente:
P/A/C PRIMERA CATEGORIA ENERO 2011
DETALLE

IMPORTE

Arrendamiento (Renta Bruta)

S/. 20,000

(-) Deduccin (20% Renta Bruta)

S/. 4,000

Renta Neta (80% Renta Bruta)

S/. 16,000

P/A/C (6,25% Renta Neta)

S/. 1,000

En relacin a este clculo, cabe precisar que este procedimiento se puede


abreviar, aplicando tasa efectiva del 5% sobre la Renta Bruta
P/A/C = 6,25% * 80% RB
P/A/C = 5% RB

De ser as, el clculo del Pago a cuenta seria:


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Laboratorio Contable
P/A/C PRIMERA CATEGORIA ENERO
2011
DETALLE
Arrendamiento
Bruta)

IMPORTE
(Renta S/. 20,000

P/A/C (5% Renta Bruta)

S/. 1,000

IMPORTANTE
Es importante recordar que tratndose de las rentas de primera categora,
estas se reconocen cuando se devengan, es decir cuando se genera el
derecho al cobro, debindose efectuar los pagos a cuenta correspondientes
a medida que venzan cada uno de los periodos, independiente que la renta
se haya cobrado o no. As tambin lo ha reconocido el Tribunal Fiscal quien
en su RTF N 0510 5 -1998 (24.08.1998) estableci que Para efectos de
determinar los pagos a cuenta mensuales correspondientes a las rentas de
primera categora, debe considerarse el criterio de lo devengado; es decir
que basta que haya surgido el derecho del arrendador a percibir la merced
conductiva del mes para que surja la obligacin de efectuar el pago a
cuenta mensual respecto de dicho monto, a pesar que no lo haya percibido.
De esta manera, para establecer la existencia de la obligacin de efectuar
pagos a cuenta por rentas de primera categora, resulta irrelevante que el
arrendatario haya cumplido o no con pagar la merced conductiva al
arrendador
CASO N 3
PREDIO ARRENDADO
El Sr. Jos Rojas es propietario de un inmueble ubicado en Av. Lima N 647
Dpto. 208 Lince, el cual ha arrendado a la empresa LA PODEROSA S.A.C.
por todo el ejercicio 2011, pactndose un monto de arredramiento de S/.
3,000 mensuales. Sobre el particular, nos piden que determinemos la Renta
Bruta del ejercicio 2011, asi como el Impuesto a Pagar, considerado que el
Valor de Autoavaluo es de S/. 500,000 y que el monto de los pagos a cuenta
realizados en el ejercicio es de S/. 1,800.
SOLUCION:
Como hemos sealado en el desarrollo de este captulo, el artculo 23 de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), dispone que son rentas de
primera categora, entre otros conceptos, el producto en efectivo o en
especie del arrendamiento de predios, presumindose de pleno derecho
(para efectos fiscales) que la merced conductiva (arredramientos) no puede
ser inferior al 6% del valor del predio (Renta Ficta), salvo que ello no sea
Pgina 19

Laboratorio Contable
posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se
trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a
museos, bibliotecas o zoolgicos.
De lo expuesto, y a efecto de determinar la Renta Bruta por el inmueble
ubicado en Av. Lima N 647 Dpto. 208 Lince, debemos de comparar la Renta
Real con la Renta Ficta. As tenemos:
Renta Real
S/. 3,000 * 12 meses

S/. 36,000

Renta Ficta
S/. 500,000 * 6%

S/. 30,000

Renta Bruta
El mayor: Renta Real

S/. 36,000S/.

36,000

Del clculo realizado, tenemos que la Renta Real es mayor que la Renta
Ficta, por lo que tomamos como Renta Bruta del 2011, el monto total
obtenido por el arredramiento del bien. En todo caso, para efectos del
clculo del Impuesto a la Renta seguiramos el siguiente procedimiento:
Renta Neta
Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta

S/. 36,000
S/. (7,200)

S/. 28,800

Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6,25% RN)

S/. 28,800
S/. 1,800

Regularizacin IR 2011
IR 2011 (6,25% RN)
(-) P/A/C realizados 2011

S/. 1,800
S/. (1,800)

Pago de regularizacin

S/. 00

CASO N 4
Pgina 20

Laboratorio Contable
PREDIO ARRENDADO AL SECTOR PBLICO NACIONAL
El Sr. Pedro Bonilla es propietario de un predio ubicado en Av. Arequipa N
190 San Martin de Porras, el cual desde el aos 2008 lo arrienda al
Ministerio de Agricultura, por un monto mensual de S/. 4,000. Sobre el
particular, nos piden que determinemos la Renta Bruta, la Renta Neta as
como el Impuesto a Pagar que le corresponde al Sr. Bonilla por el ejercicio
2011, considerado que el Valor de Autoavaluo del inmueble es de S/.
1000,000 y que el monto de los pagos a cuenta realizados es de S/. 2,400.
SOLUCION:
Como se seal en el caso anterior, tratndose del arrendamiento de
predios, la merced conductiva (arrendamiento) no puede ser inferior al 6%
del valor del predio (Renta Ficta). No obstante, y de acuerdo a lo que estable
el inciso a) del artculo 23 de la LIR, tratndose de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional, no es aplicable esta presuncin, pudindose
arrendar bienes a estas entidades por montos menores al citado 6%.
Por ellos, como el predio ubicado en Av. Arequipa N 190 San Martin de
Porras, fue arrendado a una entidad integrante del Sector Pblico Nacional
(Ministerio de Agricultura), no operara la presuncin descrita. En ese
sentido, la Renta Bruta se determinara de acuerdo a lo siguiente:
Renta Real
S/ 4,000 * 12 meses

S/. 48,000

Renta Ficta
No aplicable

S/.

00

Renta Bruta
Renta Real

S/. 48,000S/.

48,000

Cabe mencionar que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta
seguiramos el siguiente procedimiento:
Renta Neta

S/
.
S/
.
S/
.

Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta

Impuesto a la Renta
Pgina 21

48,000
(9,000)
38,400

Laboratorio Contable
Renta Neta
IR 2011 (6.25%RN)
Regularizacin IR 2011
IR 2011 (6.25%RN)
(-) P/A/C realizados 2011
Pago de regularizacin

S/
.
S/
.

38,400

S/
.
S/
.
S/
.

2,400

2,400

(2,400)
00

CASO
N 5

PREDIO SUB-ARRENDADO
El Sr. Carlos Aguirre ha arrendado por todo el 2011, un inmueble
ubicado en AV. P. Thouars N 1400 Santa Beatriz, El cual es de
propiedad del Sr. Martin Moreno Pajuelo, habiendo pactado por tal
arrendamiento un pago mensual de S/. 5,200. Sin embargo, y con
autorizacin del propietario, ha subarrendado el citado inmueble a
una tercera persona, la cual le va a pagar S/.6,000 mensuales. Sobre
el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del ejercicio,
considerando que el monto de los pagos a cuenta realizados en el
ejercicio fue de S/. 480.
SOLUCION:
Las rentas obtenidas por el subarrendamiento de predios tambin
constituyen rentas de primera categora. Sin embargo, en este caso y
a diferencia de lo sucede con el arrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone
al arrendatario (monto de alquiler) y la que ste deba abonar a
propietario.
De acuerdo a lo anterior, la Renta Bruta por el subarrendamiento del
predio en AV. P. Thouars N 1400 Santa Beatriz, se determinar de
acuerdo a lo siguiente:
Valor de arrendamiento
Valor subarrendamiento
Renta Bruta (6,000 5,200)
N de meses de subarrendamiento
Pgina 22

S/.
S/.
S/.

5,200
6,000
800
(x)12

Laboratorio Contable
Renta por subarrendamiento

S/.

9,600
S/. 9,600

Cabe mencionar que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta
seguiramos el siguiente procedimiento:

Renta Neta

S/
.
S/
.

Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta

9,600
(1,920)

Impuesto a la Renta
Renta Neta

S/
.
S/
.

7,680

S/
.
S/
.
S/
.

480

7,680

480

IR 2011 (6.25%RN)
Regularizacin IR 2011
IR 2011 (6.25%RN)
(-) P/A/C realizados 2011
Pago de regularizacin

(480)
00

CASO
N 6

El Sr. Roberto Rojas es propietario de un inmueble ubicado en AV. 1 de


junio N 189 Jess Mara, el cual desde el mes de Mayo del 2007 ha sido
arrendado a la empresa ATLANTIC S.A.C. por un monto mensual de S/.
6,600. Sobre el particular, nos comentan que en Julio del 2008 esta empresa
ha efectuado mejoras en el bien arrendado por un valor de S/. 10,000, los
cuales no sern reembolsados por el propietario del predio. En ese sentido,
nos piden que determinemos la Renta Bruta de Primera Categora, la Renta
neta, s como el Impuesto a Pagar que le corresponde al Sr. Rojas por el
ejercicio 2010, considerando que el valor del autovalo del predio es S/.
600,000 que el bien es devuelto el 31.05.2010 y que los pagos a cuenta
realizados durante el ejercicio 2010 fueron S/. 1,650.
SOLUCION:

Pgina 23

Laboratorio Contable
El inciso c) del artculo 23 de la IR, establece que adems de los importes
por arrendamientos tambin son Rentas de Primera Categora el valor de las
mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no
se encuentre obligado a reembolsar.
En relacin a este supuesto, es importante mencionar que la renta gravable
para el propietario se computa, en el ejercicio en que se devuelve el bien y
el valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste,
al valor del mercado, a la fecha de devolucin.
En este sentido, y de acuerdo a lo anterior, para efectos de calcular la Renta
Bruta de este inmueble por el ejercicio 2010, habra que considerar tanto
aquella renta que se genere por el arrendamiento como aquella que se
obtenga por las mejoras efectuadas al inmueble, por lo que deberamos
seguir el siguiente procedimiento:
Renta
por
arrendamiento
Renta Real
S/. 6,600 * 5 meses
S/
.
Renta Ficta
S/. 600,000 * 6%/12*5
S/
.
Renta Bruta
El mayor: Renta Real
S/
.
Renta por mejoras
Fecha de devolucin del
bien
Valor de las mejoras
S/
.
Renta imputada
Total Renta Bruta
(S/. 33,000 + 10,000)

33,000

15,000

33,000

S/
.

33,000

S/
.

10,000

S/
.

43,000

31.05.20
10
10,000

Cabe mencionar que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta
seguiramos el siguiente procedimiento:

Renta Neta
Renta Bruta

S/
.
S/
.

(-) 20% Renta Bruta

Impuesto a la Renta
Pgina 24

43,000
(8,600)
34,400

S/.

Laboratorio Contable
Renta Neta
IR 2010 (6.25%RN)
Regularizacin IR 2010
IR 2011 (6.25%RN)
(-) P/A/C realizados 2010

S/
.
S/
.

34,400

S/
.
S/
.

2,150

2,150

(1,650)

Pago de regularizacin

500

CASO
N 7
PREDIO CREDITO GRATUITAMENTE A EMPRESA
El Sr. Jorge Quiroz es propietario de un inmueble ubicado en Av. 2 de Mayo
N 512 Callao, el cual ha sido cedido gratuitamente a la empresa
INVERSIONES 2000 S.R.L. por el todo el ejercicio 2010. Sobre el particular
nos piden que determinemos la Renta Bruta del ejercicio, la Renta Neta, as
como el Impuesto a la Renta a Pagar, considerando que el autovalo del
predio es S/. 260,000.
SOLUCION:
El inciso d). del artculo 23 de la LIR seala que tambin constituye Renta
de Primera Categora, la renta neta ficta de predios cuya ocupacin hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado,
sealndose que en ese caso, la renta equivale al 6% del valor del predio
declarado en el autovalo correspondiente al Impuesto Predial.
En ese sentido, tratndose del inmueble ubicado en AV. 2 de Mayo N 512
Callao cedido de manera gratuita a la empresa INVERSIONES 2000 S.R.L.,
la determinacin de la Renta Presunta ser de acuerdo a lo siguiente:

Renta Real
No aplicable

S/
.
Pgina 25

00

Laboratorio Contable

Renta Presenta
Valor del predio
Renta Ficta (S/. 260,000*6%)
Renta Bruta
Renta presunta

S/
.
S/
.

260,000

S/
.

15,600
15,600

15,600

S/.

Cabe mencionar que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta
seguiramos el siguiente procedimiento:

Renta Neta
Renta Bruta

S/
.
S/
.

(-) 20% Renta Bruta

Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2010 (6.25%RN)
Regularizacin IR 2010
IR 2010 (6.25%RN)
(-) P/A/C realizados 2010

15,600
(3,120)
12,480

S/
.
S/
.

12,480

S/
.
S/
.

780

Pago de regularizacin

S/.

780

(00)
780

CASO
N 8

BIEN MUEBLE ALQUILADO PERSONA NATURAL


El Sr. Juan Guerra ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Luis
Gonzales (persona natural que no realiza actividad empresarial), por un
Pgina 26

Laboratorio Contable
monto mensual de S/. 1,000. Sobre el particular nos piden que
determinemos la Renta bruta del ejercicio, la renta neta as como e
Impuesto a la Renta a regularizar, considerando que el periodo de
arrendamiento fue de julio 2010 a Diciembre del 2010. Los pagos realizados
han sido por un monto de S/. 300.

SOLUCIN:
Entre las rentas de Primera Categora sealadas por el artculo 23 de la LIR,
tambin se encuentran las producidas por colocacin o cesin temporal y
cosas muebles.
De acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituir una renta
gravable bajo las reglas de la primera categora, debindose determinar la
Renta Bruta por el periodo en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse
presente que a diferencia de los predios, tratndose del arrendamiento de
muebles efectuado a personas naturales sin negocio, no existe una renta
presunta o renta ficta.

Renta Bruta
Valor del arrendamiento
Periodo de arrendamiento
Renta
Bruta
1,000*6)

S/. 1,000
Julio/Diciembre
2010
(S/. S/. 6,000

S/.
6,000

Cabe mencionar que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta
seguiramos el siguiente procedimiento:

Renta Neta
Renta Bruta

S/
.
S/
.

(-) 20% Renta Bruta

Impuesto a la Renta
Renta Neta

S/
.
S/
.

IR 2010 (6.25%RN)
Regularizacin IR 2010
Pgina 27

6,000
(1,200)

4,800
300

S/. 4,800

Laboratorio Contable
IR 2010 (6.25%RN)

S/
.
S/
.

(-) P/A/C realizados 2010


Pago de regularizacin

300
(300)
00

CASO
N 9
BIEN INMUEBLE ALQUILADO A PERSONA JURIDICA
El Sr. Roberto Palacios ha arrendado una camioneta de su propiedad a la
empresa LOS CHOFERES S.A.C., por un monto mensual de S/. 2,000. Sobre
el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del ejercicio,
considerando que el periodo de arrendamiento fue de Julio 2010 a
Diciembre y que el valor de adquisicin fue de S/. 40,000. Los pagos a
cuenta realizados son por un monto de S/. 600.
SOLUCION:
El arrendamiento de la camioneta a la empresa LOS CACHORROS S.A.C.
tambin constituir una renta gravable bajo las reglas de la primera
categora, debindose determinar la Renta Bruta por el periodo en que fue
arrendada. Sin embargo, debe tenerse presente que a diferencia del caso
anterior, tratndose del arrendamiento de muebles efectuado a personas
jurdicas que desarrollan actividad empresarial, la RENTA Bruta no puede ser
menor l 8% del valor de adquisicin del bien.
Renta Bruta
Valor del arrendamiento
Periodo de arrendamiento
Renta
Bruta
1,000*6)

S/. 2,000
Julio/Diciembre
2010
(S/. S/. 12,000

Renta Presunta
Pgina 28

Laboratorio Contable
Valor de adquisicin

S/
.
S/
.

Renta presunta (8% V. Adquisicin)

Renta Bruta
El Mayor Renta Real

S/
.

40,000
(3,200)

12,000
12,000

S/.

Cabe mencionar que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta
seguiramos el siguiente procedimiento:

Renta Neta
Renta Bruta

S/
.
S/
.

(-) 20% Renta Bruta

Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2010 (6.25%RN)
Regularizacin IR 2010
IR 2010 (6.25%RN)
(-) P/A/C realizados 2010

12,000
(2,400)

S/
.
S/
.

9,600

S/
.
S/
.

600

Pago de regularizacin

S/. 9,600

600

(600)
00

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA


1. INGRESOS QUE
CATEGORIA

CALIFICAN

COMO

RENTAS

DE

SEGUNDA

De conformidad con lo establecido en el artculo 24 de la Ley del


Impuesto a la Renta, se consideran de segunda categora las
siguientes:
a) Las provenientes por pagos de intereses por la colocacin
de capitales
Se considera renta de segunda categora las producidas por los
intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea
su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por
ttulo, cedulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

Pgina 29

Laboratorio Contable
CONCEPTO
TITULOS
CEDULA
DEBENTURESS

BONOS

GARANTIAS

CREDITOS
PRIVILEGIADOS

CREDITOS
QUIROGRAFARIOS

DETALLE
Documento jurdico en el que se otorga un derecho o se
establece una obligacin.
Documento en que se conoce una deuda u obligacin.
Titulo-Valor que representa un crdito de la entidad emisora a
favor del tenedor del ttulo. Son valores de renta fija, cuya
rentabilidad no est condicionada al resultado que pueda
obtener el emisor en su gestin empresarial.
Titulo-Valores de renta fija, que representan crditos contra la
entidad emisora y reditan intereses sujetos a una tasa fija,
por lo que la rentabilidad que ofrecen no est vinculada al
resultado del ejercicio econmico. Por lo general, son
emitidos a mediano y largo plazo.
Depsito que sirve para asegurar la recuperabilidad de un
crdito otorgado. Es un monto proporcional del contrato en
ttulos y/o efectivo que se entrega a una entidad a una
entidad acreditada para asegurar el cumplimiento del mismo.
El crdito privilegiado viene a ser aquel que por voluntad del
ordenamiento legal goza de preferencia en el pago cuando
concurre con otro y otros. El fundamento para esta
excepcin, lo establece el legislador, atendiendo a una
razonable jerarqua de valores, originada principalmente en
la actividad econmica comercial.
Son aquellos que no tienen garanta especifica sino que el
deudor responde ante ellos con todo su patrimonio.

b) Las provenientes por pagos de intereses y excedente que


reciban los socios de las cooperativas
El Inciso b) del artculo 24 de la LIR seala que se considera rentas
de segunda categora a las producidas por los intereses, excedentes y
cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
En relacin a este tipo de entidades, debe considerarse que una
Cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se han
unido voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y
Pgina 30

Laboratorio Contable
aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes. Para estos
efectos, cada cooperativa debe efectuar aportes para la formacin de
una empresa de propiedad conjunta y democrticamente controlada.
Sobre el particular debe indicarse que la diversidad de necesidades y
aspiraciones (trabajo, consumo, crdito, etc.) de los socios, que
conforman el objeto social o actividad corporativizada de estas
empresas, define una tipologa muy variada de cooperativas. En ese
sentido se puede afirmar que las mismas pueden ser entre otras.

Cooperativa de trabajo asociado a cooperativa de produccin.


Cooperativa de consumidores y usuarios
Cooperativa agraria o agrcola
Cooperativa de ahorro y crdito
Cooperativa de servicios
Cooperativas de viviendas
Cooperativa de transporte
Cooperativa de turismo

Habiendo observado las caractersticas, debe considerarse que por


las aportaciones totalmente pagadas, los socios de las cooperativas
pueden percibir un inters limitado al mximo legal que se autorice
pagar por lo depsitos bancarios de ahorros.
Asimismo, debe considerarse que adems de este concepto, estas
personas pueden percibir un pequeo beneficio (denominado
excedente)en proporcin a la operaciones que hubiera efectuado con
la cooperativa, en caso esta sea de usuarios o a su participacin en el
trabajo, cuando se trate de cooperativas de trabajadores.
Como se observa de lo anterior, lo que pretendera gravar el inciso b)
del artculo 24 de la LIR, es cualquier beneficio que obtengan los
socios de cooperativas por la inversin que efectuaron (aportes) al
constituir la entidad, ya sea por los inters o remanentes a que se
refiere el prrafo anterior.
Sin embargo, cabe precisar que se excepta de esta consideracin a
aquellas rentas percibidas por socios de Cooperativas de Trabajo.
Sobre este tema, debe entenderse que una Cooperativa de Trabajo es
una entidad constituida especficamente para destacar a sus socios
trabajadores a empresa usuarias, pudiendo ser:
TIPO
COOPERATIVA DE TRABAJO TEMPORAL

DETALLE
Las Cooperativas de Trabajo Temporal son
aquellas constituidas especficamente para
destacar a sus socios trabajadores a las
empresas usuarias a efectos de que estos
desarrollen labores correspondientes a los
contratos de naturaleza ocasional y de

Pgina 31

Laboratorio Contable
COOPERATIVA DE TRABAJO Y FOMENTO
DEL EMPLEO

suplencia.
Son las que se dedican, exclusivamente,
mediante sus socios trabajadores destacados a
prestar servicios de carcter complementario o
especializado.

En este sentido, y de acuerdo a lo anterior, consideramos que las


razones de esta exclusin se deberan a que las rentas que perciben
estas personas, tiene la calificacin de rentas de quinta categora,
estando sujetas a las retenciones correspondientes. Lo anteriormente
sealado lo confirmara el hecho que el inciso d? del articulo 34 de
la LIR incluye dentro de las rentas de quinta categora, entre otras, a
aquellos ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.

c) Las provenientes por regalas.


De acuerdo a lo que seala el inciso c) del artculo 24 de la LIR, se
considera rentas de segunda categora a las regalas obtenidas. Sobre
el particular, debe sealarse que de acuerdo al artculo 27 de la LIR,
se considera regala a lo siguiente:
El uso o privilegio de usar intangibles
Se considera Regala, a toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos, o modelos, planos, procesos o formulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios artsticos o cientficos. Para
estos efectos, se entiende por:

CONCEPTO
PATENTES

DETALLE
Una patente es un titulo que otorga el
Estado a un titulas para ejercer el derecho
exclusivo de comercializar un invento o
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MARCAS

DISEOS O MODELOS
PLANOS

PROCESOS

invencin material o inmaterial? Durante un


periodo de vigencia determinado y en un
territorio especifico.
Una invencin puede protegerse a travs de
las siguientes modalidades. Patente de
invencin, patente de modelo de utilidad y el
secreto industrial.
Para el caso del Per, la duracin de una
patente de invencin es de 20 aos y la de
la patente de modelo de utilidad es de 10
aos. En ambos casos la duracin se cuenta
desde la fecha de presentacin de la
solicitud.
Es todo que sirve para identificar en el
mercado los productos o servicios,
diferencindolos de los productos y servicios
con los cuales compite. Una marca puede
estar conformada por una palabra,
combinaciones de palabras, imgenes,
figuras, smbolos, letras, cifras o, incluso
formas determinadas de envases o de
formas de presentacin de los productos.
Concepcin original de un objeto u obra
destinada a la produccin en serie.
Representacin esquemtica, en dos
dimensiones y a determinada escala, de un
terreno, una poblacin, una maquina, una
construccin, etc.
Conjunto de las fases sucesivas de un
fenmeno natural o de una operacin
artificial.

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b) SESION EN USO DE SOFTWART


Un programa de instrucciones para computadoras es la expresin de un
conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier
otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura
automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
Sobre el particular debe indicarse que adems del supuesto anterior, para
efectos del Impuesto a la Renta, tambin califica como regala, toda
contraprestacin por la sesin en uso de los programas de Instrucciones
para computadoras (software).

CONTRAPRESTACIO
NES POR EL USO
DE

REGALIAS
SOFTWARE

En relacin a esto, debe considerarse que la cesin en uso de programas de


Instrucciones para computadoras, cuya contraprestacin genera una regala,
puede efectuarse a travs de las siguientes modalidades contractuales:
Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.
Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la
explotacin del mismo por parte del sesionado.
En todo caso es importe precisar que cuando la contraprestacin
corresponda a la sesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos
patrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisicin de una copia del
programa para el uso personal del adquiriente, se entender configurada
una enajenacin (venta) la que no calificara como regala.
C) INFORMACION RELATIVA
COMERCIAL O CIENTIFICA

LA

EXPERIENCIA

INDUSTRIAL,

Tambin se considera regala, a toda contraprestacin por la informacin


relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, entendindose por
esta a toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter
tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referido a actividades
industriales o comerciales, con prescindencia de la relacin que los

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conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes
lo reciben y del uso que estos hagan de ellos.
Es importante sealar que para estos efectos, las transferencias de
conocimiento a que se refiere el prrafo anterior, son aquellas relativas a
conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, formulas,
planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el
aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencia acumulada de
carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico.

Contraprestacin originada por el uso de


patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o formulas secretas y

CONCEPTO
DE
REGALIAS

Contraprestacin por la sesin en uso de


programas de instrucciones para
computadoras.
Contraprestacin por la informacin
relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica

1.4 Las producidas por derecho de llaves, marcas, patentes o


similares.
Tambin se consideran rentas de segunda categora, el producto de la
sesin definitiva o temporal de derecho de llave, marcas, patentes o
similares.
CONCEPTO

DERECHO DE
LLAVE

DETALLLE
Elemento integrante del fondo de comercio, cuya
composicin puede variar de caso a caso, pero que en
general, y conforme a la doctrina francesa, se lo puede
identificar con la clientela, aun cuando habitualmente se
consideran, adems de la clientela componiendo el valor
llave, otros ndices, como por ejemplo el derecho al
local, el nombre y el crdito.

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MARCAS

PATENTES

Es todo signo que sirve para identificar en el mercado los


productos o servicios, diferencindolos de los productos y
servicios con los cuales compite. Una marca puede estar
conformada por una palabra, combinaciones de palabras,
imgenes figuras, smbolos, letras, cifras o incluso formas
diferentes de envases, envolturas o de formas de
presentacin de los productos.
Una patente es un ttulo que otorga el estado a un titular
para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un
invento o invencin (material o inmaterial) durante un
periodo de vigencia determinado y en un territorio
especifico.
Una invencin puede protegerse a travs de las
siguientes modalidades: patente de invencin, patente
de modelo de utilidad y el secreto industrial.

1.5 Las provenientes por derecho de llaves, marcas, patentes o


similares.
Tambin se consideran rentas de segunda categora, los ingresos producidos
por las rentas vitalicias.
Sobre el particular debe indicarse que la renta vitalicia es el acto a ttulo
gratuito u oneroso, por el cual una persona se obliga pagar a otra
peridicamente y por toda la duracin de la vida de una o ms persona, una
cierta cantidad de dinero. Es decir, podramos afirmar que en un contrato de
este tipo, la compaa aseguradora garantiza el pago peridico de una suma
de dinero a uno o ms rentistas por un periodo especfico.
1.6 Las producidas en cumplimiento de obligaciones de No Hacer
Tambin se considera rentas de segunda categora, los ingresos producidos
por las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta quinta categora, en cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
Al respecto debemos precisar que la obligacin de no hacer tiene como
prestacin un hecho negativo, consistente en una abstencin: por ejemplo,
no talar un bosque, no construir un muro a mayor altura que la
determinada, etc.
De acuerdo a lo anterior, podramos afirmar que las obligaciones de no
hacer consisten en la abstencin del deudor de cualquier acto que de otro
modo podra realizar. En este caso de obtener un beneficio por ese de no
hacer, construir una renta de segunda categora.

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1.7 Las producidas por los importes entregados en virtud a
contratos de seguro de vida
Tambin se consideran rentas de segunda categora, los ingresos producidos
por la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos
al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida y
los beneficios y participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
Sobre el particular debe advertirse que las plizas de seguro dotales son
emitidas por un periodo especfico, llamado periodo dotal y tiene una fecha
de vencimiento en el que el asegurado recibe el monto contratado en la
pliza, menos cualquier creencia a favor de la compaa aseguradora.
Es importante mencionar que no deben confundirse los Contratos Dotales
con los Contratos de Renta Vitalicias, pues son contratos diferentes. En
efecto, se puede decir que los contratos dotales se diferencian de los
contratos por rentas vitalicias en que estas ltimas garantizan el pago
peridico de una suma de dinero a uno o ms rentistas durante un periodo
especifico, en tanto que las primeras, son emitidas por un periodo
especifico, llamado periodo dotal y tiene una fecha de vencimiento en el
que el asegurado recibe el moto contratado de la pliza, menos cualquier
acreencia a favor de la compaa aseguradora.
1.8 Las producidas por la atribucin de utilidades rentas o
ganancias de capital de inversiones
Tambin se consideran rentas de segunda categora, los ingresos producidos
por la atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes
de fondos mutuos de Inversin en Valores, Fondos de inversin, Patrimonios
Fideicometidos de sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
1.9 Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades tambin
se consideran rentas de segunda categora.

Monto de las utilidades que


se distribuyen entre los
propietarios

DIVIDENDOS

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Para efectos del impuesto a la renta, este tipo de rentas comprende:
a) Las utilidades que la personas jurdicas consideradas como tales por
la LIR, distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas
que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especies, salvo
mediante ttulos de propio emisin representativos del capital.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluaciones de activos,
ya sea en efectivo o en especies, salvo en ttulos de propio emisin
representativos del capital.
c) La reduccin del capital hasta el importe equivalente a utilidades,
excedente de revaluacin, ajuste pro re expresin, primas o reservas
de libre disposicin capitalizadas libremente, salvo que la reduccin
se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la ley general
de Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del
capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes
que perciban los socios, asociados titulares o personas que la
integran, en la oportunidad en que opere la reduccin del capital o la
liquidacin de la empresas jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de parte del
fundador , acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus
tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la
eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad
emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas jurdicas que no sean empresas de
operaciones mltiples
o empresas de arrendamiento financiero,
otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que
las integren segn sea el caso, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista
obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su
devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se
produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados
la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares
permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin
total exceda de tal plazo.
IMPORTANTE
Tratndose de este supuesto, los crditos sern considerados como
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. Por ello, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al fisco el monto que debi ser retenido, dentro del mes
siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos para que el
crdito sea considerado dividendo o distribucin de utilidades.

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Para estos efectos, los crditos as otorgados deben constar en un contrato
escrito. en los supuestos de pago parcial, se considerara dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no pagado de la
deuda.
g) El importe de la remuneracin del titular de la empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionistas y en general
del socio o asociados de personas jurdicas as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad.
IMPORTANTE
No se consideran dividendos ni
otras formas de distribucin de
utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por re
expresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de
patrimonio.
1.10 Las producidas por ganancias de capital
Las ganancias de capital obtenidas por personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas tambin se consideran renta de
segunda categora. Para estos efectos debe entenderse por Ganancias
de Capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes
de capital, es decir, de aquellos bienes que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Para efectos de este supuesto, las operaciones que generalmente
generan ganancias de capital, afectas al impuesto a la renta de segunda
categora, reconstituye la venta de bienes inmuebles gravados, en tanto
no sean habituales.
Sin embargo, tambin constituye Ganancia de Capital la enajenacin,
redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cedulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.

RENTAS DE
SEGUNDA
CATEGORIA
Las provenientes de pagos de intereses por
la colocacin de capitales.
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Las
provenientes
por pagosotra
de intereses
Los
dividendos
ypor
cualquier
forma
dey
Las
producidas
la
atribucin
de
en
cumplimiento
de
Las
producidas
por
derecho
de
llave,
los
importes
entregados
excedente
que
n los socios de la
Las
provenientes
por regalas
distribucin
de reciba
utilidades.
utilidades,
o hacer
ganancias
de
Las
provenientes
de
rentas
vitalicias
obligaciones
depor
no
producidas
las
de
capital
marcas,
patentes
o
similares
en
virtud
a rentas
contratos
deganancias
seguro
decapital.
vida
cooperativa

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RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA

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Para determinar la renta neta de segunda categoria el contribuyente debera
deducir de la renta bruta del ejercicio, el 20% de la misma,con excepcion
delcaso de distribucion de dividendoso cualquier forma dedistribucion de
utilidades.

DETERMINACION DE LA RENTA DE

RN =100% RB 20% RB
RN = 80% RB

Dnde:
RN: Renta Neta
RB: Renta Bruta

3. DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA


La renta neta de segunda categora formara parte de la renta neta de
capital (renta neta de primera y segunda categora), sobre la cual se
aplicara la tasa del 6.25%. No obstante, tratndose de los dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades, se aplicara la tasa del 4.1%.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA TASAS A APLICAR


HASTA EL 31-12-2008 A PARTIR DEL 01-01-2009
Hasta27 UIT's
Por el exceso de 27
UIT's y hasta 54 UIT's
Por el exceso de 54
UIT's

6.25%* RN

4. RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA (CRITERIO


GENERAL)
De conformidad con lo establecido en el articulo71 de la LIR, todos los
sujetos que paguen o acrediten rentas de segunda categora son
considerados agentes de retencin del impuesto. En ese sentido, debern
retener con carcter definitivo el impuesto a la renta que corresponda,
aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta (la que es equivalente al 80%
de la Renta Bruta) salvo que se trate de dividendos o ganancias de capital a

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la cual se aplicara reglas especiales. En todo caso, podramos afirmar que
los sujetos pagadores de renta de segunda categora debern retener la
tasa efectiva del 5% de la renta Bruta, pues 6.25%*80% es igual a 5%.
Renta Bruta (RB)

= 100%

Renta Neta (RN)

= 100% RB 20%RB

Renta Neta (RN)

= 80% RB

Retencin IR

= 6.25% * 80% RB

Retencin IR

5% RB

Cabe considerar que de producirse la retencin sealada, la misma deber


abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
5. RETENCIONES POR DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE
DISTRIBUCION DE UTILIDADES
A diferencia del caso anterior, en el caso de las personas jurdicas
comprendidas en el artculo 14 de la LIR acuerden la distribucin de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, solo debern
retener el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efectu a
favor de personas jurdicas domiciliadas.
en todo caso, en el supuesto de las redistribuciones sucesivas que se
efecten, estas no estn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor
de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas.
RETENCIONES A EFECTUAR EN LA DISTRIBUCION
DEDIVIDENDOS O CUALQUIER FORMA DE DISTRIBUCION DE

Persona Natural
(domiciliada)
PERSONA JURIDICA
QUE DISTRIBUYE
UTILIDADES EN
EFECTIVO O EN
ESPECIE

Persona Natural (no


domiciliada)
Retencin del 4.1% (PDT
Persona Jurdica (no
domiciliada)
Persona Jurdica
(domiciliada)
No sujeto a la retencin del
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Cabe precisar que de conformidad con lo establecido en el artculo 89 del


reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin de retener la
tasa del impuesto correspondiente a los dividendos cualquier otra forma de
distribucin de utilidades nace en la fecha de adopcin de acuerdo de
distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra
primero, debindose abonar al fisco dentro de los plazos establecidos por
el cdigo Tributario.

OPORTUNIDAD DE LA
RETENCION DEL
4.1% A LOS
DIVIDENDOS
Lo que ocurra primero

La fecha de adopcin
del acuerdo de
distribucin.

Cuando se pongan a
disposicin en efectivo o
en especie.

En todo caso, cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de


utilidades en especie, el pago del 4.1% deber ser efectuado por ella y
reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
Es importante precisar que en ambos casos, el monto retenido o los pagos
efectuados constituirn pagos definitivos del impuesto a la renta de los
beneficiarios, siempre que estos sean personas naturales o sucesiones
indivisas domiciliadas en el Per.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA POR ENAJENACION DE INMUEBLES
6.1 Configuracin de la ganancia de capital
Cuando una persona natural que no realiza actividad empresarial vende un
inmueble y esta operacin no es una actividad habitual, se considera que
esta operacin califica como una ganancia de capital, considerndose como
una renta de segunda categora para el enajenante. Empero, si la persona
fuese habitual en la realizacin de este tipo de actividades, la ganancia ser
renta de tercera categora por ser de corte empresarial.

ENAJENACION DE
INMUEBLES POR
PPNN

No
Habitual

Renta de
2 Categora

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Habitual

Renta de
3 Categora

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6.2 Enajenacin de inmueble que no califica como ganancia de


capital
Si bien es cierto, la enajenacin de inmuebles efectuadas por personas
naturales que no realizan actividad empresarial, califica como una ganancia
de capital, cabe afirmar que existen algunas excepciones a dicha regla.
En efecto de a lo que prescribe el artculo 2 de la LIR no constituye
ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenacin de inmuebles
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opto por tributar como tal que no genere rentas de tercera categora,
siempre que dicho inmueble sea ocupado como casa- habitacin del
enajenante.

ENAJENACIONES NO
GRAVADAS

Casa habitacin del


Enajenante

Para estos efectos, el artculo 1 A del reglamento de la LIR, define como


casa habitacin del enajenante, aquel inmueble que cumpla las siguientes
condiciones:

Que permanezca en su propiedad por lo menos dos aos, y;


Que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacn, cochera similares.

Y precisa que en caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un


inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
ser considerada casa habitacional
solo aquella que, luego de la
enajenacin de los dems inmuebles resulte como el nico inmueble de su
propiedad. en todo caso cuando la enajenacin se produzca en un solo
contrato o cuando fuera posible determinar las fechas en dichas
operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante
al inmueble de menor valor.
Adicionalmente a lo anterior, y a efectos de determinar la casa habitacin,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad
conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputara como casa
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habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la
parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
b) Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente
los inmuebles de propiedad de la sucesin.
c) Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar
en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez
de otro inmueble. En tal sentido, se reputara como casa habitacin
solo en parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.
6.3 Inmuebles adquiridos con anterioridad al 01.01.2004
Adems de lo anterior, es preciso indicar que la Trigsimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final de la LIR seala que las Ganancias de Capital
provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin,
efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, constituirn rentas
gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin
de tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004.
Lo anteriormente expuesto lo podemos graficar de la siguiente forma:

INMUEBLES GRAVADOS Y NO GRAVADOS CON EL

Inmuebles adquiridos
antes del 01.01.2004 y
vendidos con
posterioridad a dicha
fecha.

No se encuentran
gravados con el
Impuesto a la Renta
(2da categora).

Inmuebles adquiridos y
vendidos a partir del
01.01.2004.

Si se encuentran
gravados con el
Impuesto a la Renta.

6.4 Renta Bruta y Renta Neta en el Caso Enajenacin de Inmuebles


La determinacin de la Renta Bruta y de la Renta Neta son aspectos muy
importantes a efectos de determinar el tributo que corresponda por la
operacin gravada, pues la primera ser base para determinar la segunda,
en tanto que esta ser base para el clculo del tributo.

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Sobre el particular debe considerarse que en el caso de la Renta Bruta por la
enajenacin de inmuebles, sta est constituida por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
De la misma forma, a efectos de determinar la Renta Neta, esta se
determina deduciendo de la Renta Bruta determinada segn el prrafo
anterior, el 20% de dicho monto.
Grficamente lo podemos ver de la siguiente manera:

DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE


SEGUNDA CATEGORIA EN EL CASO DE

Ingreso neto proveniente de la

Costo computable de los bienes

Renta bruta de Segunda Categora

Deduccin del 20% de la Renta

Renta Neta de Segunda Categora

En relacin a este tema, debemos sealar que el artculo 21 de la Ley del


Impuesto a la Renta establece que la determinacin del costo computable
en el caso de inmuebles se regir por los siguientes criterios:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal, se tendr
en cuenta lo siguiente:

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a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor
de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a
los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable estar dado
por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que
resulta de aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto Predial,
reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), salvo prueba en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y Otros
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento
financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto
tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo
computable para el arrendatario ser el de adquisicin,
correspondiente a la opcin de comprar, incrementado en los
importes por amortizacin de capital mejoras incorporadas con
carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los
indicies de correccin monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informatic
(INEI).
6.5 Impuesto a Pagar en la Enajenacin de Inmuebles
Conforme a lo establecido en el artculo 84 - A de la LIR en los casos de
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonara con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la
tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que
resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta (en trminos
efectivos, la tasa a aplicar ser el 55 de la Renta Bruta).
Renta Bruta
(RB)
Renta Neta
(RN)
Renta Neta
(RN)
IR a pagar
IR a pagar

Ingreso por Enajenacin (-) Costo


Computable
100% RB (-) 20% RB
80% RB
6,25% * RN
6,25% * 80% RB
Retencin IR =

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6.6 Medio y Forma para Efectuar el Pago
Los contribuyentes que perciban renta de segunda categora por la
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, debern realizar el
pago del Impuesto a la Renta, con carcter definitivo, a travs del
Formulario Virtual para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda
Categora Cuenta Propia N 1665 (www.sunat.gob.pe)
6.7 Plazo para Efectuar el Pago
El pago del Impuesto a la Renta con carcter definitivo, se efectuara hasta
el mes siguiente de percibida la renta por la enajenacin del inmueble o los
derechos sobre el mismo, dentro de los plazos establecidos por la SUNAT
para las obligaciones tributarias de liquidacin mensual, consignando el
periodo correspondiente al mes en que se percibe dicha renta.

6.8 Forma para Presentar la Declaracin Jurada


La declaracin se presentara mediante la SUNAT Virtual, para lo cual el
deudor tributario deber ingresas a SUNAT Operaciones en Lnea, con su
cdigo de usuario clase sol, debiendo ubicar el formulario virtual para la
Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia N 1665
y consignar la informacin que corresponda siguiente las indicacin que se
detallan en dicho formulario.
Asimismo, para cancelar el importe a pagar a travs de SUNAT Virtual, el
deudor tributario podr optar por:

Pago mediante debito en cuenta


Pago mediante tarjeta de crdito o debito

6.9 Presentacin de Documentacin al Notario Publico


En las enajenaciones de bienes inmuebles efectuados por personas
naturales que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante
formulario registral, se tomara en cuenta lo siguiente:

a) El enajenante deber presenta ante el Notario


SUPUESTOS
TRATANDOSE
ENAJENACIONES

DE
SUJETAS

DETALLE
El comprobante o el formulario de
pago que acredite el pago del
Impuesto (formulario virtual para la

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AL PAGO DEL IR

TRATANDOSE
DE
ENAJENACIONES
NO
SUJETAS AL PAGO DEL IR

TRATANDOSE
DE
ENAJENACION
DE
INMUEBLES ADQUIRIDOS
ANTES DEL 01.01.2004

Declaracin y Pago de Renta de


Segunda Categora Cuenta Propia N
1665).
a) Una comunicacin con carcter
de declaracin jurada en el
sentido que :
La
ganancia
de
capital
proveniente
de
dicha
enajenacin constituye renta de
la tercera categora o,
No existe impuesto por pagar
b) La ltima declaracin jurada de
autoavalo. A tal efecto, deber
presentar la declaracin del
ejercicio corriente, salvo en los
meses de enero y febrero, en
los que podr presentar la
declaracin
del
ejercicio
anterior.
c) El ttulo de propiedad que
acredite
su
condicin
de
propietario por un periodo
mayor a dos (2) aos del
inmueble
objeto
de
enajenacin.
El documento de fecha cierta en que
conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin
intestada
o
la
constancia
de
inscripcin en los Registros Pblicos
del testamento o el formulacin
registral
respectivos,
segn
corresponda.

b) En estos casos , el Notario deber:


Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el
pago del IR, corresponda al nmero del Registro nico de
Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos que correspondan segn el punto 6.9.1
anterior, en la Escritura Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos que
correspondan segn el Punto 6.9.1 anterior.
El Notario, de ser el caso, solo podr elevar a Escritura Pblica la
minuta respectiva, cuando el enajenante le presenta el comprobante
o formulario de pago por el integro de la obligacin que le
corresponde o los documentos a que se refiere el Punto 6.9.1 anterior.
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Laboratorio Contable
Lo aqu sealado, es aplicable a los Jueces de Paz Letrados o a los Jueces de
Paz, cuando cumplen funciones notariales conforme a la ley de la materia.

6.10 Responsabilidad Solidaria del Notario


Los notarios pblicos estn obligados a verificar el pago del impuesto a la
Renta en el caso de enajenacin de inmuebles, no pudiendo elevar a
Escritura Pblica aquellos contratos en los que no se verifique el pago
previo. Los notarios debern insertar en las Escrituras Pblicas copia del
comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
Los notarios que incumplan con lo sealado, sern solidariamente
responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje de
percibir el Fisco.
7. OBLIGACIONES FORMALES
7.1 Obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos
Los sujetos que obtengan rentas de segunda categora debern llevar un
Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora
que excedan veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
7.2 Obligaciones de los agente de retencin:
Los agentes de retencin de rentas de segunda categora, debern entregar
al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un
Certificado de Rentas y Retenciones, en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao
anterior.

CASOS PRACTICOS
CASO N 1
CUL ES EL PROCENTAJE DE RETENCIONES POR RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORA?

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La empresa TEXMEN S.A.C.
Paga mensualmente S/. 10,000 de
intereses al S.R Juan Dvila, persona natural que no realiza actividad
empresarial. Sobre el particular, el Contador de la empresa nos consulta,
cmo debe proceder para efectuarle la retencin por el Impuesto a la Renta
que corresponde por el pago de los intereses del mes de Enero del 2010.
Considerar que el pago de dichas rentas, se produce el 28.01.2010.
SOLUCION:
Con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 972 (01.01.2009), la
forma de tributar de las rentas de primera y segunda categora (Rentas de
Capital) ha sufrido un cambio importante, pues estas se han
independizado de las dems, debindose tributar por las mismas solo un
6,25% sobre la Renta Neta. As por ejemplo, tratndose de contribuyentes
que obtengan rentas de segunda categora ya no se les retendr por rentas
de esta categora, el 15% de la Renta Neta, sino solo el 6.25% sobre dicha
renta.
As lo ha establecido el artculo 19 del Decreto Legislativo N 972 el cual
modifico el artculo 72 de la Ley del Impuesto correspondiente con
carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta, la que para estos efectos se determinara
deduciendo de la Renta Bruta, un 20% de la misma.
Retencin = 6,25% * Renta Neta (RB
80% RB)

En relacin a este timo de rentas, y a efectos de la retencin, s importante


recordar que estas se rigen bajo el criterio del percibido, esto significa que
la retencin debe efectuarse en el momento en que estas rentas sean
puestas a disposicin del beneficiario.
De ser as, y de acuerdo al caso expuesto por la empresa TEXMEN
S.A.C. podemos afirmar que en el momento en que la misma efecte el
pago de los intereses al Sr. Dvila (28.01.2010), deber retenerle con
carcter definitivo el 6,25% de la Renta Neta, retencin que como sabemos
deber declararse y abonarse a travs del PDT 617 Otras Retenciones,
correspondiente al periodo en que se efectu dicha retencin.

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RETENCIONES SEGUNDA CATEGORIA
ENERO 2010
DETALLE

IMPORTE

Intereses mensual (Renta Bruta)

S/. 10,000

(-) Deduccin (20% Renta Bruta)

(S/. 2,000)

Renta Neta

S/ 8,000

P/A/C
Neta)

mensual

(6,25%

Renta S/. 500

IMPORTANTE
En relacin a este clculo, cabe precisar que este procedimiento se puede
abreviar, aplicando la tasa efectiva del 5% sobre la Renta Bruta. Este
porcentaje resulta del siguiente clculo:

P/A/C = 6,25% *80% RB


P/A/C = 5% RB

RETENCIONES
ENERO 2010

SEGUNDA

CATEGORIA

DETALLE

IMPORT
E

Intereses (Renta Bruta)

S/.
10,000

Retenciones
Bruta)

definitiva

(5%

Renta S/. 500

CASO N 2
ENAJENACIONES DE INMUEBLES NO GRAVADAS CON EL IR
Con fecha 21.06.2010, la Srta. Mara Fernanda Pineda ha vendido un
mueble, distinto a su casa habitacin, en S/. 200,000. Sobre el particular,
nos consulta si esta operacin est sujeta al Impuesto a la Renta. Considerar
que el inmueble fue adquirido el 02.02.2002SOLUCION

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El artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que constituyen
rentas de segunda categora, entre otras, las ganancias de capital
generadas por personas naturales, en la transferencia de inmuebles
distintos a la casa habitacin. En relacin a este tema es importante
mencionar que no todas las ganancias de capital por enajenacin de
inmuebles estn alcanzadas con el Impuesto a la Renta. En efecto, dicha
afectacin solo alcanza siempre que la adquisicin y enajenacin de tales
bienes se produzca a partir del 01.01.2004.

01.01.20

Transferencias de
inmuebles adquiridos antes
del 01.01.2004: No estn
gravados con el IR

Transferencias de
inmuebles adquiridos
despus del 01.01.2004:
Estn gravados con el IR.

De acuerdo a lo anterior, podemos concluir que la transferencia del


inmueble que nos refiere la Srta. Pineda no debera pagar Impuesto a la
Renta alguno; ello en la medida que el inmueble que esta transfiriendo se
adquiri antes del 01.01.2004.
IMPORTANTE
A efectos que el Notario formalice la escritura pblica por la transferencia
del inmueble no sujeto al Impuesto a la Renta, por haber sido adquirido con
anterioridad al 01.01.2004, el enajenante debe presentar al mismo, el
documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos de testamento o el formulario registral
respectivo, segn corresponda.
CASO N 3
CUL ES EL TRATAMIENTO DE LAS ENAJENACIONES DE INMUEBLES?
El Sr. Fernando Castro es propietario de dos inmuebles, el primero de los
cuales lo utiliza como casa habitacin, en tanto que el segundo lo arrienda a
la empresa FUTURA S.A.C. Sobre el particular, nos comenta que con fecha
14.06.2010, la citada empresa le ha hecho una oferta para adquirir el
inmueble, por lo que nos consulta, cul sera el tratamiento que debera
seguir en caso de aceptar la propuesta. Considerar que el probable valor de
la transferencia es de S/. 100,000, siendo el costo de adquisicin del
inmueble S/. 80,000, habindose adquirido el mismo el 15.01.2008.

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SOLUCION
Tal como lo expresa el artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
ganancias de capital generadas por personas naturales, en la transferencia
de inmuebles distintos a la casa habitacin, estn dentro de las
denominadas rentas de segunda categora. Respecto del tema en cuestin,
es importante mencionar que no todas las ganancias de capital por
enajenacin de inmuebles estn alcanzadas por la Ley del Impuesto a la
Renta. Dicha afectacin solo alcanza a las ganancias de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca
a partir del 01.01.2004.
En todo caso, de transferirse un inmueble distinto a la casa habitacin,
adquirido con posterioridad al 01.01.2004, dicha operacin generara una
renta de segunda categora por ganancias de capital, siendo de aplicacin
las siguientes reglas:
1. Pago del IR con carcter definitivo
El enajenante debe abonar con carcter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la
renta bruta. As lo establece el primer prrafo del artculo 84 A de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Pago Definitivo = 6,25% * (100% RB
20% RB)

De acuerdo a lo anterior, podramos afirmar que en trminos efectivos, el


pago definitivo es equivalente al 5% del a Renta Bruta.
Pago Definitivo = 5% RB
2. Renta Bruta
A efecto de determinar la Renta Bruta, el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que la misma estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de la
enajenacin y el costo computable (costo de adquisicin) del bien
enajenado.
Renta Bruta = Ingreso Neto Costo
Computable

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Es importante mencionar que en estos casos, el valor de adquisicin debe
ser reajustado por los ndices de correccin monetaria que publica
mensualmente el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) en base a los
ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI).
En ese sentido, y de acuerdo a lo sealado anteriormente, podemos afirmar
que el Impuesto a la Renta por Rentas de Segunda Categora que deber
pagar el Sr. Castro por la transferencia del inmueble que nos refiere, ser
determinado de acuerdo a lo siguiente, el cual como mencionamos tendr
carcter definitivo, es decir no estar sujeto a regularizacin posterior:

PAGO DEFINITIVO EN LA ENAJENACION DE


INMUEBLES
DETALLE

IMPORTE

Valor de la Transferencia

S/.
100,000

(-) Costo Computable actualizado S/. (S/


80,000 * 1.06
84,800)
Renta Bruta

S/. 15200

Impuesto a la Renta (5% RB)

S/. 760

IMPORTANTE
La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta que corresponda a esta
operacin debe efectuarse a travs del formulario Virtual para la
Declaracin y Pago del a Renta de Segunda Categora Cuenta Propia N
1665, hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de los plazos
establecidos para la declaracin de las obligaciones tributarias de
liquidacin mensual.
CASO N 4
ENAJENACIONES DE INMUEBLES NO GRAVADAS CON EL IR
Con fecha 05.03.2008, el Sr. Juan Carlos Martnez adquiri un departamento,
el cual lo utiliza como casa habitacin. Sobre el particular, nos comenta que
con la finalidad de adquirir uno ms amplio, vendi dicho inmueble al Sr.
Mario Saldaa en S/. 150,000, consultndonos si por dicha operacin,

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estara obligado a pagar Impuesto a la Renta. Considerar que la venta se
realizo el 05.06.2010.
SOLUCION:
Tal como se desprende del inciso j) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a
la Renta, constituyen rentas de segunda categora, las ganancias de capital
generadas por personas naturales que no realizan activad empresarial.
Sobre el particular, debe recordarse que se entiende por Ganancias de
capital, entre otras, aquellas provenientes de la enajenacin de inmuebles,
distintos a la casa habitacin.
En ese sentido, en la transferencia de inmuebles resulta importante
determinar si los mismos califican como casa habitacin o no, pues de dicha
calificacin, se determina si estarn gravados o no con el Impuesto a la
Renta.
As tenemos que para que un inmueble califique como casa habitacin, no
basta que el mismo se destine a vivienda, sino que debe cumplir con ciertas
condiciones, tales como haber estado en propiedad de una persona, por lo
menos dos (2) aos y que dicho inmueble no este destino exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.De acuerdo a lo
anterior, y a afecto de determinar si el inmueble que nos refiere el Sr.
Martnez califica como casa habitacin, veamos el siguiente grafico:
05.03.20

05.03.20

05.03.20

05.06.20

ADQUISICIO
N DEL

1 AO DE
ADQUIRIDO
EL

2 AOS DE
ADQUIRIDO
EL

VENTA DEL
INMUEBLE

Como se puede observar del grafico anterior, el inmueble del Sr. Martnez
califica como casa habitacin, pues ha estado en su propiedad ms de dos
(2) aos antes de transferirlo, habindolo destina a su vivienda- Esto
significa que de transferirlo, dicha operacin no estar sujeta a Impuesto a
la Renta, pues el inmueble calificara como casa habitacin.
IMPORTANTE
A efectos que el Notario formalice la escritura pblica por la transferencia
del inmueble no sujeto al Impuesto a la Renta, el enajenante debe presentar
al mismo, el formato Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar
el pago definitivo del impuesto a la Renta de segunda categora por
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos debidamente
llenado. A dicho documento debe adjuntarse, el ttulo de propiedad que
acredita la condicin de propietario del inmueble objeto de la enajenacin
por un periodo no menor de dos aos.
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COMUNICACIN DE NO ENCONTRARSE OBLIGADO A EFECTUAR EL PAGO


DEFINITIVO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA POR
ENAJENACION DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
Base Legal: Literal b.1 del numeral 1) del artculo 53B del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta
l. IDENTIFICACION DEL ENAJENANTE
PERSONA NATURAL
SOCIEDAD INDIVISA

SOCIEDAD CONYUGAL

APELLIDOS Y NOMBRES:
NUMERO DEL RUC

TIPO DE DOCUMENTO
(Ver Tabla 1)

NUMERO DE DOCUMENTO

CNYUGE (Solo en el caso en que tampoco se encuentre obligado a efectuar el


pago del Impuesto)

APELLIDOS Y NOMBRES:

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NUMERO DEL RUC

TIPO DE DOCUMENTO
(Ver Tabla 1)

NUMERO DE DOCUMENTO

ll. DATOS DEL REPRESENTANTE

APELLIDOS Y NOMBRES:
NUMERO DEL RUC

TIPO DE DOCUMENTO
(Ver Tabla 1)

NUMERO DE DOCUMENTO

TIPO DE DOCUMENTO
(Ver Tabla 1)

NUMERO DE DOCUMENTO

lll. DATOS DEL ADQUIRENTE

APELLIDOS Y NOMBRES:
NUMERO DEL RUC

IV. DIRECCION DEL INMUEBLE


DISTRITO

PROVINCIA

Inmueble en CO PROPIEDAD

DEPARTAMENT
O

DIRECCION

SI

NO

V. DE LA ENAJENACION
VALOR DE VENTA
FECHA

MONEDA
COSTO COMPUTABLE

MONEDA

VI. MOTIVO PARA NO ESTAR SUJETO AL PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO A


LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
LA GANANCIA DE CAPITAL
PROVENIENTE DE LA
ENAJENACION CONSTITUYE
RENTA DE TERCERA
CATEGORIA

EL INMUEBLE
ENAJENADO ES CASA
HABITACION DEL
ENAJENANTE

CASO N 5

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NO EXISTE
IMPUESTO A
PAGAR

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CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS?
Con fecha 10.06.2010, los accionistas de la empresa ATACAMA S.A.C. han
acordado en Junta General de Accionistas, distribuir S/. 100,000 de las
utilidades del ejercicio 2009. Sobre el particular, nos consultan cul es el
tratamiento que se debe seguir, considerando lo siguiente:
ACCIONISTA
Sr. Juan Castro
Sr. Walter Alva
Invermen S.A.C.
Total

TIPO
PN
PN
PJ

% PARTICIPACION
40%
35%
25%
100%

SOLUCION:
De acuerdo a nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, la distribucin de
dividendos tiene un tratamiento particular, pues, por un lado califica como
renta de segunda categora, en tanto el beneficiario sea una persona natural
que no realice actividad empresarial, supuesto en el cual, el sujeto pagador
deber retenerle el 4.1% , debindole abonar nicamente la diferencia.
Por otro lado, califica como renta de tercera categora, en tanto el
beneficiario sea persona jurdica.
En este supuesto, calificara como una renta inafecta, por lo que el sujeto
pagador de la renta no deber efectuar retencin alguna.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anteriormente expuesto, podemos afirmar
que el tratamiento de los dividendos a distribuir por la empresa ATACAMA
S.A.C. sera el siguiente:
ACCIONISTA

TIP
O

DIVIDEND
OS

RETENCION
4.1%

IMPORTE
NETO

PN

%
PARTICIPACIO
N
40%

Sr.
Juan
Castro
Sr.
Walter
Alva
Invermen
S.A.C
Total

S/. 40,000

S/. 1,640

S/. 38,360

PN

35%

S/. 35,000

S/. 1,435

S/. 33,565

PJ

25%

S/. 25,000

S/. 00

S/. 25,000

100%

S/.
100,000

S/. 3,075

S/. 96,925

Como se puede observar, la retencin que debe realizar la empresa


ATACAMA S.A.C. es aplicable nicamente a las personas naturales, en
tanto que para el accionista persona jurdica (INVERMEN S.A.C.) no se
realiza retencin alguna.
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IMPORTANTE
La obligacin de retener el 4.1% nace en la fecha de adopcin del acuerdo
de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o especie, lo que ocurra
primero. De ser as, la declaracin y pago de estas retenciones, debe
realizarse en el Formulario Virtual N 617 PDT Otras Retenciones.
CASO N 6
TRATAMIENTO DE LAS REGALIAS
Con fecha 10.06.2010, el Sr. Luis Gmez persona natural que no realiza
activad empresarial va a percibir regalas por S/. 50,000 de la empresa
COMERCIAL SUIZA S.R.L. Sobre el particular, nos consulta cual sera el
monto por Impuesto a la Renta que la empresa le debera retener.
SOLUCION
Las regalas tambin, constituyen rentas de segunda categora, afectas al
Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, debe indicarse que en relacin a estas rentas, el sujeto
pagados de las mismas tiene la obligacin de retener el Impuesto
correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta, la que para estos efectos
es equivalente al 80% de la Renta Bruta. En todo caso, la tasa efectiva a
retener seria el 5% de la Renta Bruta, la cual se determina de la siguiente
manera:
Renta Bruta (RB) = 100%
Renta Neta (RN) = 100% RB 20% RB
Renta Neta (RN) = 80% RB
Retencin IR: 6,25% RN
Retencin IR: 6,25% * 80% RB
En ese sentido, de acuerdo a lo anterior, podramos afirmar que el clculo
de la retencin por Impuesto a la Renta de Segunda Categora, que le
debera efectuar la empresa COMERCIAL SUIZA S.R.L. al Sr. Gmez,
debera ser:
a) Renta Bruta
S/. 50,000
b) Retencin 5% IR (S/. 2,500)
c) Renta a percibir S/. 47,500
IMPORTANTE

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La retencin se realizara en el momento en que el pagador de las regalas,
abone las mismas a su beneficiario. De ser as, la declaracin y pago de la
retencin deber realizarse a travs del Formulario Virtual N 617 PDT Otras
Retenciones.
INFORMES SUNAT
Tratamiento de las Rentas Vitalicias
INFORME
N
(03.08.2005)

171

2005

SUNAT

2B0000

1. Si una persona natural contrata a su favor una renta vitalicia con


fondos provenientes de su trabajo dependiente, los ingresos
generados por dicha renta corresponden a la segunda categora de
conformidad con el inciso e) del artculo 24 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. No resulta de aplicacin a la renta vitalicia el tratamiento previsto en
el inciso g) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
considerndose como renta bruta la totalidad del monto percibido por
este concepto, de conformidad con el inciso e) del indicado artculo.
Enajenacin de Inmuebles
INFORME
N
(23.02.2004)

030

2004

SUNAT

2B0000

1. En la enajenacin de inmubles, el obligado a efectuar el pago a


cuenta a que se refiere el artculo 84 - A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, es el enajenante de los mismos.
2. Los sujetos que deben efectuar el pago a cuenta a que se refiere el
artculo 84 - A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se
encuentran obligados a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyente.
Asimismo, el pago deber realizarse utilizando el Sistema Pago Fcil,
el cual genera como constancia del pago el Formulario N 1662
Boleta de Pago, salvo los casos a que se refiere el artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 125 2003 / SUNAT, en los que se
utilizara para dicho pago los formularios 1062 (si se trata de
Medianos y Pequeos Contribuyentes)
En cuanto al lugar en el que deber realizarse dicho pago depender
si se trata de Principales Contribuyentes (oficinas bancarias ubicadas
en las dependencias de la SUNAT, segn el directorio al cual
pertenezcan) o Medianos y Pequeos Contribuyentes (dems
agencias bancarias autorizadas).

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3. No procede realizar el referido pago a cuenta, tratndose de la
enajenacin de inmuebles ocupados como casa habitacin por el
enajenante persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opto por tributar como tal.
4. No se genera la obligacin de efectuar el pago a cuenta a que se
refiere el artculo 84 - A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
en la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin, que hayan
sido adquiridos antes del 1.1.2004 por el enajenante personal natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal.
5. La transferencia de propiedad de inmuebles efectuada mediante
donacin o anticipo de legitima no genera la obligacin de efectuar el
pago a cuenta a que se refiere el artculo 84 A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta

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