Formacin histrica y corrientes

doctrinales en Contabilidad.
Para hacer el anlisis de la evolucin cientfica de la disciplina contable, se ha
estudiado la historia de los problemas cientficos y sus soluciones.
El cientfico debe contemplar la historia con un espritu crtico y selectivo que le
permita extraer de la crnita histrica los elementos que inciden sobre el desarrollo de la
ciencia.
Adems, se busca establecer el papel de la Contabilidad dentro del cuerpo de las
ciencias, los avances en la tcnica y la influencia que recibi de las condiciones de la
sociedad en la que se desenvolva.
Perodos considerados:
1) PERODO EMPRICO, desde la antigedad hasta 1202, aproximadamente,
fecha del Libro de los bacos, de Leonardo Fibonacci (ciudad de Pisa)
2) PERODO DE LA PARTIDA DOBLE- SUB PERODO DE APARICIN, que
se inicia con el resurgimiento del comercio a raz de las Cruzadas y finaliza con
la publicacin del tratado de Fray Luca Pacioli.
PERODO DE LA PARTIDA DOBLE- SUB PERODO DE EXPANSIN,
desde 1494, con el tratado de Luca Pacioli hasta la impresin de la obra de
Francesco villa en 1840, integrante de la Escuela Lombarda.
3) PERODO CIENTFICO. Hasta la actualidad y contina.
Comentarios sobre los diversos perodos, puntos destacables.
PER. EMPRICO.: Comienza a resurgir el comercio con las Cruzadas a fines del siglo
XI y aparecen documentos contables que reflejan esas actividades. Hay informes
narrativos, por ejemplo, sobre los fondos de la tesorera real en Inglaterra, con el
mtodo de la Partida Simple. Hay tambin registros en Gnova. Al incrementarse la
actividad comercial, se requiere que las registraciones contables se perfeccionen. De la
partida simple se comienza avanzar a la partida doble, aunque inicialmnete vayan a ser
intentos precarios todava.
PER. DE LA PARTIDA DOBLE: El ya comentado libro de los bacos trata el tema de
la superioridad de los nmeros arbigos sobre los nmeros romanos; si bien hubo
operaciones con esta numeracin hasta finales del S. XVIII, se fueron imponiendo las
prcticas aplicando la numeracin que se utiliza actualmente. A su vez, se da la
expansin del capitalismo, como fenmeno econmico. Se privilegia, en funcin de
este pensamiento, el concepto de capital productivo, qe debe mantenerse y generar
capital adicional, a travs de la racionalidad en los planteos y orden en las actividades.
Ligada a esto, surge la Contabilidad por Partida doble, inclusive en entidades no
lucrativas: se habl de tersoreros en Gnova, que ya en 1340 utilizaban la PD. Este
mtodo refleja adecuadamente el patrimonio, con un doble enfoque: el activo que se
posee y la financiacin, a travs de capital propio y de 3ros.

En 1494 aparece la Summa de arithmetica, Geometria, proportioni y

Proporcionalidad. Esta obra no trata sobre conceptos originales pero s desarrolla y
sistematiza los conocimientos del modo de Venezia que existan hasta esa poca; ste
es el mrito de Fray Lucca Pacioli, ya que permiti que el mtodo fuera conocido y se
expandiera por el mundo occidental.
Por ltimo, tambin est la obra de Benedetto Cotrugli sobre la PD, pero esta obra fue
impresa casi un siglo despus.
Por esa poca, los asientos eran extensos y ms bien descriptivos. El balance que se
utilizaba era un mero Balance de Comprobacin; se utiliz el recurso de personificar
las cuentas, solo con la finalidad de analizar su funcionamiento; esto signific explicar
las registraciones cosiderando que las cuentas reflejaban derechs y obligaciones del
propietario. Utilizaron el recurso de personificar las cuentas, prctica que se mantuvo
hasta el sglo XIX, momento en que se abandon. Hay consenso sobre la idea de que
esto es un recurso pedaggico adecuado, pero no resiste como verdadera
fundamentacin conceptual.
Las cuentas reflejan valores y a travs de las
registraciones, las transacciones realizadas, derechos y obligaciones y existencias.
DESARROLLO DEL CONTISMO - NEOCONTISMO.
Hay un avance a lo largo del perodo de expansin del mtodo de la PD en la parte
tcnica de la disciplina; se podra decir que dicho desarrollo es ms bien acotado a la
tenedura de libros (funcionamiento de las cuentas) y no profundiz lo conceptual. Se
comenz a aplicar la divisin en ejercicios, como perodos regulares; se desarroll la
contabilidad de costos. Asimismo, se comenz a aplicar el valor probatorio de los libros
comerciales. A fines del siglo XIX se modificaron las reflexiones sobre la disciplina; se
tuvo la nocin de valor como fundamento de los planteos.
PERODO CIENTFICO.
Las corrientes doctrinarias que se desarrollaron a mediados del S XIX fueron
realizando aportes a la disciplina y determinaron el estado actual de la misma. El hito
que dio origen al perodo como representativo de un cambio que represent una mayor
riqueza a la discusin sobre la disciplina es la aparicin de un tratado de Fco. Vila, de
la escuela lombarda, que plasma este nuevo enfoque y discusin terica.
Se vuelcan los principales aportes de las diferentes escuelas:
-

Controlismo: Fabio Besta es uno de los principales propulsores. Las funciones

de la administracin econmica son: funciones de gestin, direccin y control;
este ltimo es el rol de la contabilidad.

Haciendalismo: Concepciones de Cerboni y tambin de Besta. Analizan las

problemticas de la organizacin y la adminsitracin hacendales. Abarcan
prcticamente todos los problemas de la hacienda (inclusive sus rganos y
funciones; hay aqu una confusin con la Administracin). Cerboni considera a
la Contabilidad cono la ciencia que tiene por objeto el estudio de las leyes que

gobiernan las haciendas; como finalidad prctica: la emisin de normas con las
que las haciendas se deben organizar y dirigir para que alcancen sus fines.
-

Escuela de Economa Hacendal: Gino Zappa es uno de sus exponentes ms

destacados. La contabilidad es la ciencia que estudia las condiciones de
existencia y las manifestaciones de vida de las haciendas. Esto incluye 3
disciplinas ntimamente relacionadas: Organizacin, Tcnica Adminsitrativa y
Contabilidad; para Zappa no se puede analizar una en forma separada de las
otras dos. Hay dos conceptos relativos a la contabilidad y seran la
manifestacin, como registro de las operaciones, y un concepto que es mucho
ms amplio.
Posteriormente, Onida desarroll estos elementos de la
Contabilidad.

La doctrina alemana de la economa de la Empresa. Aqu puede verse cierta

confusin entre el contenido de la Economa, la Administracin y la Economa,
pero es importante cmo se profundizan y sistematizan los diferentes estudios y
planteos econmicos de la disciplina contable. Parte de esta doctrina sostuvo la
separacin entre el balance patrimonial y el balance del rdito (de resultados).
Tambin aparecen planteos de la contabilidad industrial.

El patrimonialismo. Vincenzo Masi es el principal exponente. Sostiene que el

objeto de las investiganciones contables es el patrimonio hacendal en sus
aspectos esttico y dinmico (hoy la igualdad contables en estos dos aspectos).
Sostienen: creemos que el fin de la Contabilidad es la medicin adecuada y
consiguiente representacin de las variaciones patrimoniales y entendemos que
aqu finaliza la actuacin de nuestra disciplina. Si bien esta idea es adecuada,
tambin es cierto que esta nocin ya ha sido superada ampliamente y la
contabilidad, entendida en el sentido amplio, incluye nociones como los diversos
segmentos que no podran ser comprendidos en esta concepcin.

La teora de las causas econmicas. Esta teora distingue dos aspectos

fundamentales de la Contabilidad: el origen o financiacin de las operaciones
(causa) y por otra el fin (efecto). El crdito de una cuenta representa la
procedencia, origen o causa del hecho econmico y el debe, su efecto. Esta
teora tambin podra explicar, eventualmente, los intereses sobre el capital
propio.

Desarrollo de Contabilidad de Costos. Desarrollo de la Contabilidad de gestin.

Ambos enfoques, con autores como Neuner, fueron principalmente desarrolladas
en la corriente anglosajona en la primera mitad del siglo XX.

Contabilidad no monetaria: estos desarrollos son, en principio, intentos que an

no han dado frutos muy concretos o teoras completas que puedan ser aplicadas.
S podemos informar en tminos no monetarios dentro de los informes contables
pero no podemos basar las registraciones en dichos trminos.

Contabilidad Social: an no desarrollada lo suficiente, ni incluye una clara

demarcacin de qu conceptos abarca, por lo cual se descarta su anlisis.

Enfoque integral: tampoco es un enfoque con conceptos claros, por lo que no se

profundiza su anlisis. Toma s, el estudio de la economa en su conjunto y se
podra relacionar con lo que hoy se estudia en el Segmento micro y macro
econmico, dentro del dominio de la disciplina contable. Lo que este material
denomina ramas de la Contabilidad es la nocin que hoy podemos relacionar
con dichos segmentos.

Teora matemtica y empeo formalizador: intentos de esta corriente por incluir

la Contabilidad dentro de las ciencias formales. Hoy en da ha sido descartada
como tal, siendo considerada una disciplina cientfica o tecnolgica dentro de las
disciplinas sociales. S se puede comentar que ha habido ideas interesantes
como por ejemplo la de contabilidad matricial, pero an son comienzos de
desarrollo que no han sido concretamente llevados a la prctica.

La introduccin de los aspectos conductistas y la concepcin comunicacional.

Introduce planteos econmicos de aspectos relativos a la conducta de individuos
y grupos. Los tratadistas de esta corriente distinguen en relacin con el modelo
contable, dos etapas fundamentales vinculadas a la teora de la organizacin: la
teora clsica de la gestin y los enfoques modernos de la organizacin. Para la
teora clsica, el objetivo principal de la empresa es la maximizacin del
beneficio; los miembros de la organizacin son pasivos y motivados por
intereses econmicos, principalmente; las comunicaciones son verticales y como
consecuencia de la direccin de tipo autoritario. En cambio, los modernos
enfoques de la organizacin reconocen que sta es una coalicin de individuos
interactuando, que tienen diversos intereses y no necesariamente econmicos.
La decisin de estos individuos de incorporarse a una organizacin, trabajar en
ella, colaborar con la misma dependen de la percepcin que tienen respecto de
cmo ello influir en sus propios objetivos. Aqu entra el rol de la contabilidad:
debe servir como el pincipal medio de comunicacin; debe seleccionar, procesar
y comunicar los datos relevantes para las diferentes decisiones. Este enfoque se
concentr en las redes de comunicaciones, y en considerar dos tipos de usuarios
principales: usuarios internos y externos. Es el comienzo de la concepcin que
luego desemboc en las ideas relacionadas con el paradigma de la utilidad
contable para los diferentes ususarios.

Justificacin de la eleccin del programa de investigacin: la contabilidad permanece

en contacto directo con los hechos; la formacin histrica de la disciplina muestra que
ha sufrido cambios radicales a lo largo del tiempo pero esos cambios siempre han sido
respuesta a los hechos econmicos y a los diferentes problemas planteados (proceso
diacrnico, como opuesto a lo sincrnico o intemporal); la adaptacion de la contabilidad
a las exigencias de cada poca determinar su vigencia y utilidad.
Esta relacin de los hechos y de los avances en la doctrina contable se hacen ms
palpables en el perodo cientfico. A partir de la crisis de 1930 de la Bolsa de Nueva
York comienza la era de las regulaciones, ya que hasta ese momento los informes
contables de las empresas cotizantes no contaban con parmetros para su preparacin.
Esta fue una de las causantes de dicha crisis y a su vez tuvo como consecuencia la
emisin de los llamados PCGA (US GAAP en el contexto estadounidense). Los as
llamados no representan realmente asiomas o postulados fundamentales de la disciplina;

es ms, han sido a lo largo de los aos atacados con justa razn y muchos de ellos hoy
representan desde cualidades de la informacin contable hasta restricciones a la
preparacin de los informes. Otros se dejaron de lado, ya que se abrieron distintas
alternativas para suplantarlos (caso de valuacin al costo).
En la evolucin doctrinaria se van dando distintas tendencias contrapuestas:
inicialmente se aplican teoras y metodologas por un lado, inductivas, descriptivas de
los problemas a resolver y formas concretas para solucionarlos. Por otro, teoras
deductivo-normativas, lo que debe ser en vez de corrientes que tratan lo que es.
En forma paralela, se pasa de un paradigma de verdad econmica nica ,
considerando a la disciplina dentro de un enfoque rgido a un paradigma de utilidad de
la informacin contable para el usuario, que puede necesitar comparar informes
contables de distintos contextos y por lo tanto con distitnas normactiva cotable aplicada,
y que le obligan a realizar conciliaciones de informacin. Por supuesto que ha resultado
hasta el presente de imposible cumplimiento el lograr un consenso sobre algn
paradigma compartido, ni sobre mtodos o procedimientos. Se han plasmado
conceptos bsicos de la disciplina vinculados a los agentes comprendidos en el rea de
conocimiento y segmentos que la misma incluye. Se han buscado definiciones bsicas
que se puedan integrar coherentemente en un cuerpo de conocimiento, pero no se
alcanz a formar una teora general de la disciplina ni se logr compartir una definicin,
por ejemplo, de cul es la naturaleza epistemolgica de la disciplina contable. Se han
logrado desarrollos tericos a partir de investigaciones de comportamientos contables.
Otra crisis deriv en cambios en las regulaciones contables. La quiebra de empresas
tecnolgicas de EEUU y de Enron, en el ao 2001 derivaron en cuerpos de normas que
buscan la transparencia en las revelaciones de los informes contables, en la
responsabilidad de la dirigencia de los entes por los informes brindados y, en forma
prioritaria, la proteccin al accionista minoritario.
Una caractersitca fuerte de la economa actual es la globalizacin. Otro cambio
importante en la normativa contable y en los organismos emisores de las mismas, desde
la propia conformacin de los mismos organismos hasta el grado de armonizacin que
se busca alcanzar. Mientras que inicialmente las regulaciones internacionales abarcaban
diversas alternativas posibles - como un intento de lograr consenso y adopcin de las
mismas, ya que se careca de obligatoriedad para hacerlas aplicar, hasta la actualidad, en
que las comisiones y bolsas de valores van adoptando dichas normas internacionales y
por ello los entes que cotizan sus ttulos deben en muchos casos respetarlas con
preeminencia a las normas de organismos de los propios pases. Asimismo, los
organismos tienen cada vez mayor participacin de diversos grupos de empresarios y
representativos de usuarios. Por otro lado, se advierte un cambio en la tendencia de la
normativa: dentro de la bsqueda por adecuar dicha normativa contable de forma tal que
se alcance una calidad de informe que bsicamente resuelva las ncesidades de
inoformacin de los usuarios, la idea es que la informacin no se brinde solo sobre el
pasado sino que permita, por estimaciones o informes objetivamente respaldados, que el
usuario pueda proyectar o prever hechos futuros y comportamientos contables a ocurrir.
El acercamiento de los informes a la realidad econmica y patrimonial del ente es otro
de los objetivos; la utilizacin - an acotada - de los valores corrientes con parmetros
bien demarcados. La bsqueda de la mejora continua de los informes contables y la

adaptabilidad a las necesidades de los usuarios es un buen resumen de la tendencia

actual de la normativa contable.