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Editorial

l Grupo de los Veinte (G20) ahora los llama territorios no cooperativos. Nos
referimos a los pases, en su mayora, actualmente asentados en ex colonias
britnicas, que en realidad s cooperan mucho pero para que la evasin mundial
organizada haga perder a los gobiernos del mundo la friolera de un billn
de euros anuales por impuestos no captados y que debieran ser pagados por las grandes
empresas transnacionales. Nicols Sartorius, autor del libro Parasos fiscales: los agujeros
negros de la economa globalizada, enfatiza que los recursos no los utiliza el crimen
organizado, ni la corrupcin sino que son las multinacionales. Se considera un paraso
fiscal al Estado en donde la carga tributaria es muy baja o nula para los no residentes, existe
el secreto bancario y falta cooperacin con la administracin de otros pases. Sartorius, dice
tambin que el problema es que los ms ricos no quieren pagar impuestos, que el principio
de la progresividad se ha invertido, ahora el que ms tiene paga menos.
Hace muchos aos en nuestro pas se otorgaban recompensas en efectivo a quienes
denunciaran fraudes fiscales y esto se tradujera en recuperacin de contribuciones
omitidas. El pasado 4 de abril, la Procuradura General de la Repblica public en
el Diario Oficial de la Federacin el Acuerdo Especfico A/029/11 por el que se ofrece
recompensa a quien o quienes proporcionen informacin veraz y til, que coadyuve
eficaz, eficiente, efectiva y oportunamente para la identificacin y localizacin
de recursos, derechos o bienes relacionados o susceptibles de ser vinculados en
operaciones con recursos de procedencia ilcita, as como para la identificacin,
localizacin, detencin o aprehensin de los probables responsables de la comisin de
dicho delito. Loable esbozo de la estadounidense Ley de Reclamaciones Falsas, la
cual desde 1986 ha pagado a los denunciantes ms de 2,700 millones de dlares en
recompensas y que apenas el pasado mes de mayo otorg un premio de 4.5 millones
de dlares a un contable que denunci los malos manejos de su empleador, una
empresa de servicios financieros. El Servicio de Impuestos Internos de Estados Unidos
de Amrica ha recuperado por este sistema ms de 25,000 millones de dlares, a
cambio de premios que oscilan entre el 15% y el 30% de las contribuciones recuperadas.
En Mxico, ni tantito se puede dudar del invaluable servicio que la contadura pblica
presta al SAT en cuanto a la fiscalizacin indirecta que, por medio del dictamen
resultante de las auditoras practicadas a miles de empresas del pas a lo largo de
dcadas, ha recuperado contribuciones omisas que de otra forma nunca hubiesen
entrado a las arcas de la Secretara de Hacienda. Casi veinte aos han transcurrido
desde que el dictamen empez a presentarse en disco flexible y en la hoja de clculo
de la eleccin del auditor, evolucionando hasta ahora que se presenta obligatoriamente
en un software proporcionado por el Sistema de Administracin Tributaria. Se dice que
la versin del SIPRED de este ao para elaborar el dictamen correspondiente a 2010,
fue encargada a la multinacional de software de paga que acapara el mercado mundial,
slo que desde su aparicin en la pgina del SAT se le han detectado detalles que
dificultan su llenado. El SAT, en su pgina web, ha publicado algunas soluciones a
determinados problemas pero aun con la prrroga otorgada ser imposible que el
llenado del programa sea terso y fcil, como debera ser.
El nuevo SIPRED 2010 es una aplicacin completamente nueva y no es compatible con
las versiones anteriores; se requiere de una computadora nueva debido a los
requerimientos mnimos del sistema: PC con CPU a 2 GHz o mayor y 2 GB en RAM
mnimo; Office 2007 con licencia original; las ltimas versiones de los Service Pack de
Windows y de Office 2007 para su correcta ejecucin; el sistema ya no incluye mdulos
de Respaldo y Restauracin de dictmenes; los dictmenes nuevos o abiertos se
debern guardar constantemente debido a que en caso de un apagn de luz, bloqueo
del equipo o distraccin al cerrar la hoja de clculo, la informacin no se guarda; la
captura del dictamen se vuelve mucho ms lenta conforme se va introduciendo ms
informacin, esto se debe a que la hoja de clculo no tiene realmente frmulas como
las que se le introducen a una hoja de Excel convencional sino que los clculos se
realizan con procedimientos programados; el proceso de captura es mono usuario, en
donde se observa que slo en una mquina se podr hacer la captura del SIPRED y no
se puede cambiar de equipo, ya que no tiene la opcin de respaldar y restaurar, entre
otras observaciones.
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Asesor

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Contenido

Defensa Fiscal
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente,
un ombudsman fiscal en Mxico.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Dra. en Derecho Fiscal Sonia Venegas lvarez

Comercio exterior
Cuarta Resolucin de Modificaciones a las Reglas
de Carcter General en materia de Comercio Exterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
C.P. Juan lvarez Villagmez

Contribuciones locales
Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
C.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez

Resolucin Miscelnea
Cuarta Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal
y otras disposiciones de inters general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales

Seguridad Social
Reformas a las reglas para el otorgamiento de crditos del Infonavit. . . . . . . . 30
C.P.C., L.A. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez
Hipoteca Verde para todas las viviendas financiadas por el Infonavit. . . . . . . . 35
L.R.I. Mara Estela Garca Heredia
Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades
avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin.. . . . . . . . . . . . . . 38
Actuario Jos Alberto Valencia Armas
Modificaciones a las Leyes del Seguro Social y del ISSSTE. . . . . . . . . . . . . . 44
C.P.C., L.A. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez

Los especialistas opinan


Condonacin de multas fiscales, recargos y gastos
de ejecucin. Contribuciones locales DF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales

Salarios
Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver
saldos a favor de ISR a los trabajadores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
L.D. Tania Joanne Gonzlez Covarrubias

Cuento fiscal
De la presentacin de las declaraciones y pagos. Nueva plataforma del SAT.. . . . 58
C.P.C. Baltazar Feregrino Paredes

Rgimen Fiscal de personas fsicas


Consecuencias fiscales derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles. . . . . . 62
C.P.C. Ral Bedolla Rocio / C.P. Perla Mara Blancas Garcs

Noticias fiscales
Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin. . . . . 70
C.P. y E.F. Roberto Garca Rivera

Cuadros de informacin permanente


Cuadros de informacin permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

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Jefe de la DICAI-FCA, a la cual se
encuentra adscrita la Coordinacin
General del rea Fiscal:
Revista, Radio, Licenciatura, Posgrado,
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DIRECTORIO
C.P.C., L.A y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez
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Estrategias fiscales
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FCA-UNAM, Circuito Exterior,
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Rgimen Fiscal de personas fsicas


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C.P. y E.F. Jos de Jess Milla Arufe
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Rgimen simplificado
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Comercio exterior
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*Ambas opciones incluyen gastos de envo

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Defensa fiscal
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C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols
Cuadros de informacin permanente
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La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones
que participan y escriben en este nmero en forma honoraria.
La opinin expresada por ellos refleja su postura personal
y no precisamente la de la institucin

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Defensa Fiscal

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente,


un ombudsman fiscal en Mxico
Sonia Venegas lvarez

1. Introduccin

justa distribucin de las cargas pblicas de acuerdo a la


capacidad econmica de cada uno.

Desde abril de 2005, la Cmara de Diputados


aprob la creacin de la Procuradura de la Defensa
del Contribuyente (PDC), un ao ms tarde fue
avalada por el Senado de la Repblica, la Ley
Orgnica de la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente (LOPDC) y fue publicada oficialmente
el 4 de septiembre de 2006; transcurrieron cinco
aos para que se designara a su titular, a finales de
abril de este ao 2011.

Es menester recordar que Mxico cuenta con una Ley


de Derechos del Contribuyente, que por cierto es un
ordenamiento olvidado, en ella hay una lista de derechos
a favor del contribuyente, as como una serie de
obligaciones a cargo de las autoridades fiscales.
En esta ltima ley se citan como derechos del
contribuyente los siguientes:
Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del contenido y
alcance de las mismas.

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente es


una institucin que nace con la finalidad
de salvaguardar los derechos y garantas del
contribuyente; con una doble y muy ambiciosa
perspectiva:

Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que procedan en trminos


del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las leyes fiscales aplicables.

A. Como una defensora de oficio para asuntos de


baja cuanta, funcin que generalmente est a
cargo de los mismos tribunales, ante los cuales
se tramitan las causas.

Derecho a conocer el estado de tramitacin de


los procedimientos en los que sea parte.

En este aspecto encontramos que la presencia


de la PDC, junto a la puesta en marcha del juicio
en lnea y el juicio sumario, vendr a incrementar
en buena medida el trabajo del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa.

Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tenga condicin de interesado.

B. Como mediador entre el fisco y los


contribuyentes, para atender y resolver las
quejas de los particulares frente a las prcticas
de mala administracin o de un ejercicio del
poder arbitrario por parte de los servidores
pblicos del mbito tributario, en calidad de
ombudsman especializado en materia fiscal.

Derecho a obtener certificacin y copia de las


declaraciones presentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos que, en su
caso, establezca la Ley.
Derecho a no aportar los documentos que ya
se encuentran en poder de la autoridad fiscal
actuante.

Los derechos del contribuyente se encuentran


consagrados a partir de la Carta Magna, en donde se
establece un marco mnimo de seguridad jurdica para
todos los contribuyentes, as como las bases para la

Derecho al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes que de los contribuyen-

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Facultad de Contadura y Administracin

tes y terceros con ellos relacionados, conozcan


los servidores pblicos de la administracin tributaria, los cuales slo podrn ser utilizados de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 69
del Cdigo Fiscal de la Federacin.

con lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la


Federacin.

Derecho a ser tratado con el debido respeto y


consideracin por los servidores pblicos de la
administracin tributaria.

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su intervencin se
lleven a cabo en la forma que les resulte menos
onerosa.

Derecho a sealar en el juicio ante el Tribunal


Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
como domicilio para recibir notificaciones, el
ubicado en cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de
la jurisdiccin de la Sala competente de dicho
Tribunal, en cuyo caso el sealado para recibir
notificaciones deber estar ubicado dentro de la
circunscripcin territorial de la Sala.

Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas documentos conforme a las
disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto
impugnado, que sern tenidos en cuenta por
los rganos competentes al redactar la correspondiente resolucin administrativa.

De la sola lectura de estos derechos se puede advertir


que nicamente los contribuyentes que cuentan con la
asesora profesional estn capacitados para exigir el
respeto de los mismos; para los contribuyentes de
escasos recursos y que no pueden pagar la asesora
profesional calificada, estos derechos no pasan de ser
una formalidad escrita, en este contexto es cuando
surge la necesidad de crear y hacer funcionar
mecanismos de apoyo al contribuyente como la
Procuradura de Defensa del Contribuyente.

Derecho a ser odo en el trmite administrativo


con carcter previo a la emisin de la resolucin
determinante del crdito fiscal, en los trminos
de las leyes respectivas.
Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el
curso de tales actuaciones y a que estas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes
fiscales.

A esto hay que agregar que incluso para aquellos


contribuyentes que cuentan con los recursos para
acceder a la justicia fiscal, esta se ha convertido en
lenta y costosa, ya que los mecanismos de defensa
efectivos tienen lugar en los tribunales formales, los
cuales siempre estn abarrotados, su competencia
crece, y por lo tanto, la maquinaria de justicia no es para
nada expedita y aunque formalmente es gratuita, en
realidad, por las costas y los tiempos, se vuelve cara.

Derecho a que en determinadas diligencias se le


entregue la carta de los derechos del contribuyente y as se asiente en la actuacin que corresponda. La violacin a este derecho dar lugar a que
se finque responsabilidad administrativa al servidor pblico que incurri en la omisin.
Derecho a corregir su situacin fiscal con
motivo del ejercicio de las facultades de
comprobacin que lleven a cabo las autoridades fiscales.

Las relaciones fisco-contribuyente en nuestro pas se


han caracterizado por ser rspidas y de desconfianza
mutua. La Procuradura de la Defensa del Contribuyente
deber tener en su agenda como funcin esencial la de
constituirse como mediador, de tal modo que la
administracin fiscal no busque en primera instancia
aplicar la fuerza, sino un amigable convencimiento.

Los contribuyentes tendrn derecho a corregir


su situacin fiscal en las distintas contribuciones
objeto de la revisin, mediante la presentacin
de la declaracin normal o complementaria
que, en su caso, corresponda, de conformidad

Consultorio Fiscal No. 524

Los contribuyentes podrn corregir su situacin


fiscal a partir del momento en el que se d inicio
al ejercicio de las facultades de comprobacin y
hasta antes de que se les notifique la resolucin
que determine el monto de las contribuciones
omitidas. El ejercicio de este derecho no est
sujeto a autorizacin de la autoridad fiscal.

Los nuevos modelos de gestin tributaria en el mundo,


apuestan por incentivar un cumplimiento fiscal

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voluntario,
quebrantando
los
esquemas
de
incomunicacin entre sujeto pasivo y activo de la
obligacin tributaria. Adems de crear un entorno en
donde los contribuyentes puedan tambin ser tomados
en cuenta, es as como a finales de la dcada de los
noventa empiezan a surgir en el derecho comparado
los Ombudsmen tributarios, en Estados Unidos de
Amrica, the Taxpayers Advocate Service; en Espaa,
el Consejo para la Defensa del Contribuyente; en Italia,
Il Garante del Contribuente; en Colombia, la Defensora
del Contribuyente y del Usuario Aduanero; en Per, la
Gerencia de Defensora del Contribuyente; en Argentina,
la Defensora del Contribuyente; en Venezuela, la
Defensora del Contribuyente Aduanero y Tributario; en
Canad, the Taxpayers Ombudsman; etc.

que detentaba en ese entonces el poder; esta es la


nica ocasin que un Ombudsman sueco haya sido
nombrado por razones de peso poltico.1

Tanto las necesidades administrativas locales como la


publicidad realizada por los existentes Ombudsmen y
por la Comisin de Derechos Humanos de las Naciones
Unidas, lograron que a partir de la dcada de los sesenta
comenzara prcticamente el afn por implantar una
situacin que se ha calificado como Ombudsmana.

2. Antecedentes
La Procuradura de Defensa del Contribuyente est
inspirada en la figura del Ombudsman, los antecedentes
de esta noble institucin se remontan a la Constitucin
Sueca de 1809. Relevante innovacin en dicho
instrumento de gobierno fue la creacin de la figura
jurdica del Justitie Ombudsman; al tenor de su artculo
96, aquel expresa:

3. Definicin
La literatura especializada ha definido al Ombudsman
como uno o varios funcionarios designados por el
rgano parlamentario, por el ejecutivo o por ambos, con
el auxilio del personal tcnico, que poseen la funcin
esencial de recibir e investigar las reclamaciones de los
gobernados
realizadas
por
las
autoridades
administrativas, no slo por infracciones legales sino
tambin por injusticia, irracionalidad o retraso manifiesto
en la resolucin; y con motivo de esta investigacin
pueden proponer, sin efectos obligatorios, las soluciones
que estimen ms adecuadas para evitar o subsanar las
citadas violaciones.

El parlamento debe en cada sesin ordinaria


designar un jurisconsulto de probada ciencia y
de especial integridad en calidad de mandatario
(Justitie Ombudsman) del parlamento (Riksdag)
encargado segn las instrucciones que este le
dar, de controlar la observancia de las leyes
por los tribunales competentes, segn las leyes,
a aquellos que en el cumplimiento de sus
funciones hayan cometido ilegalidades o
negligencias por parcialidad, favor o cualquier
otro motivo. Estar sujeto en todo caso, a las
mismas responsabilidades y tendr los mismos
deberes que el Cdigo de Procedimiento
prescribe para los acusadores pblicos.

Esta labor se comunica peridicamente a travs de


informes pblicos generalmente anuales, a los ms
altos rganos del gobierno, del rgano legislativo o a
ambos, con la facultad de sugerir las medidas legales y
reglamentarias que consideren necesarias para mejorar
los servicios pblicos respectivos.2

Si algo caracteriza al Ombudsman surgido en 1809


dice Gil Robles y Gil Delgado es su radical
desconexin con el rey y su dependencia clarsima
del Riksdag, el cual le elige y ante quien debe rendir el
informe de su actividad fiscalizadora de la administracin
de justicia, incluso de la Iglesia.
El primer Ombudsman parlamentario (Barn L.A.
Mannerheim), electo en 1810, haba sido jefe del Comit
Parlamentario que redact las leyes constitucionales de
1809 y fue considerado lder del Partido Constitucional

1 Lunvik, Ulf, Sweden Ombudsman, Comentarios sobre el Ombudsman de asuntos civiles (Suecia) El Ombudsman, Mxico,
FCE, 1973, p. 179.
2 Fix-Zamudio, Hctor, Ombudsman, Diccionario jurdico
mexicano, Mxico, UNAM, 1984, t. VI, p. 307.

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Facultad de Contadura y Administracin

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

Desde 1810 a la fecha, la figura del Ombudsman se ha


fortalecido en todo el mundo, y se ha ido especializando.
La primera instauracin de un Ombudsman extrnseca
a la pennsula escandinava fue efectuada en la
Repblica Federal Alemana, en 1957, con el
establecimiento de un Ombudsman militar, el cual
aunque es un rgano subordinado al parlamento
(Bundestang), no realiza funciones de mera ejecucin;
inici sus actividades hasta 1959.

4. Caractersticas esenciales
de todo Ombudsman

a su consideracin el Presidente de la Repblica, en el


caso que nos ocupa, la titular designada cuenta con una
trayectoria importante en cuanto a administracin de
justicia se refiere (artculo 9 de la LOPDC).

Las notas caractersticas que deben presentar todos los


Ombudsmen, sean generales o especiales, y que por
ende son requisitos para su buen funcionamiento, lo
mismo que para ganarse la confianza y el respeto de los
particulares, son las siguientes:

D. Requisitos
De acuerdo a la LOPDC, los requisitos que deber
cubrir el titular del rgano, son los siguientes:

1. Independencia.

1. Ser ciudadano mexicano y estar en pleno goce


y ejercicio de sus derechos civiles y polticos;

2. Autonoma.
3. Imparcialidad.

2. Poseer ttulo y cdula profesional de Licenciado


en Derecho, o en alguna carrera afn a la materia
tributaria;

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

4. Accesibilidad.
5. Carcter no vinculatorio de sus resoluciones.

3. Contar con experiencia acreditada en materia


fiscal, cuando menos por un trmino de cinco
aos inmediatos anteriores a su designacin;

6. Auctoritas.
7. Publicidad:

4. No haber ocupado la posicin de Secretario o


Subsecretario de Estado, o titular de alguna entidad
paraestatal en el Gobierno Federal, ni haber sido
funcionario del Servicio de Administracin Tributaria
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en
los ltimos tres aos previos a su nombramiento;

a) de la institucin.
b) de su trabajo (informes).

5. Anlisis exegtico de la Ley Orgnica de


la Procuradura Federal del Contribuyente

5. No haber sido condenado por sentencia


irrevocable, por delito intencional que le
imponga ms de un ao de prisin y si se
tratare de delito patrimonial cometido
intencionalmente, cualesquiera que haya sido
la pena, ni encontrarse inhabilitado para ejercer
un cargo o comisin en el servicio pblico; y

A. Denominacin
La denominacin de Procuradura de la Defensa del
Contribuyente es acertada en virtud de que, en nuestro
sistema jurdico, el trmino procuradura, es familiar en
el lenguaje constitucional mexicano y a su vez evoca la
idea de un sujeto que ejecuta algo en nombre de otro,
en este caso, un defensor (artculos 1 y 2 de la LOPDC).

6. Ser de reconocida competencia profesional y


honorabilidad (artculo 7, LOPDC).

B. Carcter unipersonal

Esta ltima caracterstica reviste singular importancia en un


ombudsman, aun cuando, como se ha visto, las resoluciones
del Ombudsman no se hallan investidas de imperio, sin
embargo, gozan de gran prestigio; ello se debe a la
auctoritas que los Ombudsmen poseen y difunden.3

En los sistemas presidenciales resulta ser que la


mayora de los Ombudsmen son encabezados por un
titular unipersonal, aunque apoyado en rganos
colegiados como es el caso de la PDC.
C. Nombramiento

La designacin del Procurador de la Defensa del


Contribuyente, es efectuada por el Senado de la
Repblica o, en su caso, por la Comisin Permanente
del Congreso de la Unin, de entre la terna que somete

Consultorio Fiscal No. 524

Auctoritas: autoridad, prestigio; este es ms bien un poder moral y no legal.


El trmino es usado con vista a personas quienes (dominan) imponen, dirigen a grupos o personas que les profesan obediencia y respeto. En este
sentido, textos legales y literarios hablan de auctoritas del pueblo (populi);
del emperador (emperor); de los magistrados, jueces y jurisconsultos; de
padre (s); as como de un estatuto, de la ley en general o de juzgadores.
Berger, Adolf, Encyclopedic Dictionary of Roman Law, Philadelphia, The
American Society Philosophical, 1953, vol. 43, parte 2, pp. 368 y ss.

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F. Organizacin

La auctoritas consiste en la autoridad moral y social de


quien ocupa el cargo. As, el xito de la institucin en
cualquier mbito depende de la persona nombrada.4

La Procuradura, segn lo establece el artculo sexto de


la LOPDC, se integra por los siguientes rganos:

Mltiples proyectos y ordenamientos reguladores de la


institucin exigen como requisito de designacin, el que
se trate de un jurista de especial integridad; por ejemplo,
la iniciativa de ley para restablecer un Ombudsman en
Noruega estableca que el titular del cargo debera ser
un abogado altamente calificado... Adems, debera
poseer prestigio y autoridad que indujeran a los rganos
administrativos y a las personas privadas a aceptar por
regla general su opinin.

I. El Procurador de la Defensa del Contribuyente;


II. El rgano de Gobierno de la Procuradura;
III. Delegados Regionales; y
IV. Asesores jurdicos.

Conocer e investigar las quejas de los contribuyentes


afectados por los actos de las autoridades fiscales
federales por presuntas violaciones a sus derechos.
Representar al contribuyente ante la autoridad
correspondiente, promoviendo a su nombre los recursos
administrativos procedentes y en su caso ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
ejerciendo las acciones a que haya lugar, deduciendo
con oportunidad y eficacia los derechos de sus
representados, hasta su total resolucin.

En resumen, podemos decir que el exacto cumplimiento


de esta caracterstica del Ombudsman acarrea el xito
de sus resultados y la observancia de ella descansa en
el sistema y requisitos de eleccin del titular del cargo,
en las incompatibilidades del ejercicio y en las de
destitucin del mismo. Con ello, se pretende asegurar
que los Ombudsmen sean personas de alto nivel
profesional, con reconocido prestigio e integridad, que
se mantengan al margen de la actividad poltica; as
garantizan desempear su papel de modo imparcial y
autnomo, sin ningn tipo de presiones, a la vez que se
descarta la posibilidad de utilizar su nombramiento
como plataforma poltica, lo cual desvirtuara los fines
para los cuales se instituye la figura del Ombudsman.

Identificar los problemas de carcter sistmico que


ocasionen perjuicios a los contribuyentes, a efecto de
proponer al Servicio de Administracin Tributaria las
recomendaciones correspondientes.
Proponer al Servicio de Administracin Tributaria las
modificaciones normativas internas para mejorar la
defensa de los derechos y seguridad jurdica de los
contribuyentes.

E. Duracin del cargo

Convocar y realizar reuniones peridicas con las


autoridades fiscales federales, quienes estarn
obligadas a participar, cuando as se los solicite la
Procuradura en las reuniones que al efecto se
programen, para formularle sugerencias respecto a sus
actividades, as como de advertir o prevenir la comisin
de cualquier acto ilegal en perjuicio de una persona o
grupo de personas, o de proponerles se eviten perjuicios
o se reparen los daos causados a estos con su ilegal
emisin, o por cualquier causa que la justifique. A tales
reuniones podrn asistir e intervenir en compaa del
personal de la Procuradura, los sndicos, y
representantes de colegios profesionales, grupos
organizados de consumidores, sindicatos, cmaras
empresariales y sus confederaciones y, en general, de

El Procurador de la Defensa del Contribuyente durar


en su encargo cuatro aos y podr ser ratificado para
un segundo perodo, lo cual estimamos es un buen
trmino, ni muy largo, ni muy corto (artculo 9, prrafo 2,
LOPDC).

Aqu vemos la clave del xito del ombudsman: no resuelve sobre


el fondo de los asuntos que se le confan; se limita a hacer sugerencias, recomendaciones y, sin embargo, stas disfrutan de un
prestigio enorme incluso por parte de los mismos tribunales. Se
trata de la auctoritas que los Ombudsmen han sabido adquirir y
difundir con la ayuda del principio de la publicidad general. Fairn
Guilln, Vctor, El Defensor del Pueblo (Ombudsman), Madrid,
Centro de Estudios Constitucionales, 1982, p. 49.

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La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

G. Competencia

Aspecto de primordial importancia, coadyuvante en


la integracin de esta auctoritas del candidato a
Ombudsman, es el hecho de que se encuentra al
margen de intereses poltico partidistas, de modo
tal que al resolver los asuntos de su competencia,
posea la imparcialidad requerida.

grupos de contribuyentes legalmente constituidos,


quienes habrn de acreditarse oportunamente ante la
Procuradura.
Fomentar y difundir una nueva cultura contributiva,
realizando campaas de comunicacin y difusin social
respecto a los derechos y garantas de los contribuyentes,
proponiendo mecanismos que alienten a estos a cumplir
voluntariamente con sus obligaciones tributarias, de las
atribuciones y lmites de las autoridades fiscales federales,
quienes debern actuar en estricto apego a la legalidad.

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

Proponer a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico


de la Cmara de Diputados modificaciones a las
disposiciones fiscales.
Emitir opinin sobre la interpretacin de las disposiciones
fiscales y aduaneras cuando as se lo solicite el Servicio
de Administracin Tributaria (artculo 5, LOPDC).
H. Legitimacin
De acuerdo a la LOPDC, cualquier persona podr presentar
quejas o reclamaciones para denunciar presuntas
ilegalidades contra sus derechos tributarios y acudir ante las
oficinas de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente
para presentarlas, ya sea directamente o por medio de
representante (artculo 16, prrafo 1, LOPDC).
Este aspecto, consideramos deber ser depurado
limitando la presentacin de quejas a quien tenga el
carcter de interesado en algn procedimiento
administrativo tributario, adems de que se acepte la
presentacin de reclamaciones o quejas mediante
representante debidamente acreditado.
Sin embargo, las sugerencias y comentarios pueden
recibirse incluso de manera annima.
I. Trmino preclusivo
La presentacin de la queja o reclamacin, podr
hacerse en cualquier tiempo, a menos que el acto que
se reclame de las autoridades fiscales federales vaya a
ser objeto de defensa contenciosa por la Procuradura,
caso en el cual la queja para efectos de la recomendacin
que le precediera, deber presentarse a ms tardar
dentro de los 15 das hbiles siguientes a cuando surta
efectos la notificacin del acto o resolucin a impugnarse
con el apercibimiento de que, si no se presenta en el
trmino antes indicado, se tendr por no presentada
(artculo 18, prrafo 1, LOPDC).

Consultorio Fiscal No. 524

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H. Forma de la queja

Vale apuntar que en lo futuro deber precisarse cules


debieran ser las causas de improcedencia de las quejas.

Las quejas o reclamaciones debern presentarse por


escrito, utilizando para estos efectos cualquier medio,
incluso por la pgina electrnica que establezca la
Procuradura para tal fin, salvo casos urgentes
calificados por el Procurador de la Defensa del
Contribuyente o, en su caso, por los Delegados
Regionales, en que podrn formularse por cualquier
medio de comunicacin (artculo 16, prrafo 2, LOPDC).

Al tenor de la LOPDC, en caso de ser procedente o


habindose cumplido los requisitos omitidos, se emitir
auto de admisin dentro de los tres das siguientes a la
presentacin de la queja o reclamacin; en dicho
acuerdo se requerir a las autoridades sealadas
como responsables para que en el trmino de tres das
hbiles siguientes a cuando surta efectos su
notificacin, rindan un informe sobre los actos que se
les atribuyan en la queja o reclamacin (artculo 19,
LOPDC). Consideramos muy breve este trmino que
la ley est otorgando a la autoridad para presentar el
informe; en las experiencias de derecho comparado,
los ordenamientos anlogos cuentan con un trmino
ms amplio, considerando posibles complejidades;
as, por ejemplo, el Consejo para la Defensa del
Contribuyente, otorga un plazo de 15 das, contados a
partir de que el informe le es formalmente solicitado
(artculo 10 del Decreto que regula al Consejo para la
Defensa del Contribuyente).

El Procurador de la Defensa del Contribuyente o, en su


caso, los Delegados Regionales, pondrn a disposicin
del pblico en general formularios que faciliten los
trmites que estn bajo su esfera de atribuciones y, en
todo caso, orientarn a los interesados sobre su
contenido, auxilindolos para llenar el formulario
(artculo 17, LOPDC).
J. Valoracin de la queja
Cuando la queja o reclamacin sea notoriamente
improcedente o infundada, ser rechazada de inmediato,
debiendo comunicarse por escrito en el trmino de
cinco das hbiles al quejoso o reclamante.
Cuando la queja o reclamacin no corresponda de
manera ostensible a la competencia de la Procuradura
de la Defensa del Contribuyente, esta deber notificar la
incompetencia al quejoso o reclamante en el trmino de
cinco das hbiles siguientes a la presentacin de la
queja o reclamacin.

La ley es omisa sobre la posibilidad de acumulacin


de expedientes cuando varias personas presentan
un mismo tipo de queja o reclamacin contra una misma
autoridad.
La Procuradura podr efectuar todas las dems
acciones que conforme a derecho juzgue convenientes
para el mejor conocimiento del asunto y acreditamiento
de las quejas o reclamaciones, actuaciones que
debern precisarse para un cabal cumplimiento al
principio de legalidad.

Cuando los quejosos o reclamantes no puedan identificar


a las autoridades o servidores pblicos, cuyos actos u
omisiones consideren haber afectado sus derechos, el
escrito que contenga la queja o reclamacin ser admitido,
si procede, bajo la condicin de que se logre dicha
identificacin en la investigacin posterior de los hechos.

L. Las resoluciones que emite

Si de la presentacin de la queja o reclamacin no se


deducen los elementos que permitan la intervencin
de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente,
esta, dentro del trmino de tres das siguientes a su
presentacin, requerir al quejoso o reclamante, para
que haga la aclaracin respectiva, con el
apercibimiento de que si en el trmino de tres das
contados a partir del da siguiente a que surta efectos
su notificacin, no subsana la omisin requerida, se
tendr por no presentada (artculo 18 de la LOPDC).

La LOPDC considera que la institucin en comento


podr emitir:
a. Acuerdos de trmite, para que las autoridades
fiscales federales aporten informacin o
documentacin, salvo aquella que la Ley
considere reservada o confidencial;
b. Recomendaciones no imperativas para la
autoridad o servidor pblico a la que se dirija; y

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La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

K. Atribuciones de la procuradura
durante el procedimiento

M. Los informes

c. Acuerdos de no responsabilidad (artculo 22,


LOPDC).

Aunque en la Ley Orgnica de la Procuradura de


Defensa del Contribuyente todava no se seala la
presentacin de informes anuales, esperamos que en el
estatuto se aclare este aspecto tan importante, ya que
una de sus herramientas de mayor impacto es,
precisamente, dar a conocer a la sociedad los resultados
de su labor.

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

No obstante, faltara que la ley se refiriera tambin a las


resoluciones de desistimiento, as como los acuerdos
de envo al archivo.
Es importante enfatizar aqu el carcter no vinculatorio
de las resoluciones que formular la Procuradura de
Defensa del Contribuyente, esto es, una vez concluida
su labor investigatoria, la PDC emitir una resolucin;
sta puede adoptar la forma de una sugerencia,
advertencia, recordatorio, amonestacin, crtica u
opinin, pero, la caracterstica comn a todas ellas es la
carencia de potestad coercitiva directa, es decir, que
dichas decisiones no son vinculatorias para los
destinatarios, y por lo tanto, no pueden modificar, ni
mucho menos revocar, una actuacin proveniente de
los funcionarios o empleados de la administracin
pblica.5

En el Derecho comparado se puede apreciar como los


informes anuales del Ombudsman son un arma de
presin, en virtud de que los funcionarios pblicos,
ante la amenaza de verse desprestigiados en dicho
informe, optan generalmente por tomar en
consideracin las resoluciones que la institucin les
remite. Este informe peridico es tambin un medio
por el cual los mismos funcionarios se percatan de los
aciertos y errores de la creacin, ejecucin y aplicacin
del derecho.

Estas resoluciones poseen una amplia aceptacin por


las autoridades respectivas en virtud del respeto que se
guarda al titular del cargo de Ombudsman y que tienen
su base en sus conocimientos y en su autoridad moral.
Este aspecto nos es de gran utilidad para distinguir al
Ombudsman de otras figuras jurdicas afines que
tambin tutelan los legtimos intereses y derechos de
los particulares, como son los tribunales administrativos
y jurisdiccionales, as como los denominados recursos
administrativos.

La rendicin de cuentas de las actividades de los


Ombudsmen favorece en gran medida la aceptacin
parcial de los mismos.

6. Omisiones y desaciertos en la LOPDC


Algunas de las observaciones que encontramos en la
Ley orgnica de tan noble institucin son las
siguientes:
Por lo que concierne a su competencia, la primera de
sus facultades debe ser atender y resolver las quejas,
as como orientar a quienes lo soliciten, y no atender y
resolver las solicitudes de asesora y consulta, este
ltimo trmino tiene un significado especial en el mbito
tributario y de acuerdo al artculo 34 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, es competencia de las autoridades
fiscales el resolver las consultas; si la Procuradura de
la Defensa del Contribuyente resuelve las consultas se
va a generar un sinfn de controversias y confrontaciones
en la interpretacin de las normas jurdicas.

A pesar de la carencia de efectos vinculatorios de sus


resoluciones, no debe creerse que el Ombudsman se
encuentra desprovisto de medios jurdicos para
imponerlas de manera indirecta, cuando el destinatario
no quiere aceptadas; as, por ejemplo, en varios pases
esta institucin disfruta de facultades para acusar
penalmente a un funcionario, en caso de existir indicios
delictivos;6 asimismo, est en aptitud de promover un
juicio o para denunciar ante las autoridades
administrativas jerrquicamente superiores, cuando
algn funcionario o empleado pblico ha cometido una
infraccin disciplinaria.

En la fraccin III del artculo quinto, de la LOPDC, se


faculta a la Procuradura para conocer de las violaciones
a los derechos de los contribuyentes, sin que se
mencione siquiera de qu derechos se trata, hay un
olvido de la Ley Federal de Derechos del Contribuyente,
siendo que en algunos pases que cuentan con un
defensor de esta naturaleza, es precisamente en su Ley
de derechos del contribuyente en donde se regula a
esta institucin.

5 Fairn Guilln, Vctor, El defensor del Pueblo -Ombudsman-,


Madrid, Centro de Estudios Constitucionales, 1982, p. 46.
6 Treves, Giusseppino, La diffusione deIlOmbudsman nel mondo,
Ombudsman (Il Difensore Civico), Turn, TET, 1974, p. 131.

Consultorio Fiscal No. 524

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A pesar que se indica que determinada informacin


relevante ser accesible a travs de la pgina web de la
Procuradura de la Defensa del Contribuyente, no est
por dems el que se publique semestral o anualmente
un informe, en el que se detalle la actividad de la
institucin, tal como lo hacen todos los Ombudsmen en
el mundo; ya en el tema de los informes, hemos vertido
nuestra opinin.

Tambin hay un vaco legal sobre cul debe ser la


postura de la Procuradura si la autoridad fiscal ha
iniciado actuaciones penales en contra de los
contribuyentes o dems responsables.

De acuerdo al artculo noveno, de la LOPDC, el titular


de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente,
durante el ejercicio de su encargo, no podr desempear
ningn otro cargo pblico, de eleccin popular, empleo
o comisin, salvo que se trate de actividades
estrictamente acadmicas; desde nuestro particular
punto de vista, este ltimo tipo de actividades tambin
debe limitarse, se necesitan servidores pblicos
dedicados de tiempo completo al cargo para el que
fueron nombrados.

En el captulo sexto, denominado de los acuerdos y


recomendaciones, especficamente en el artculo 26, de
la LOPDC, consideramos que sera de gran utilidad que
se obligue a la autoridad, a que informe a la Procuradura
de la Defensa del Contribuyente, cul es la resolucin
que adoptar, una vez de que la Procuradura ha
dictado su recomendacin.

7. Conclusiones
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente es
un nuevo garante de los derechos del contribuyente
y esperemos que tambin lo sea de los dems
particulares que puedan ver vulnerada su esfera de
derechos por una autoridad tributaria.

En el derecho comparado, es comn que se prevea


que quienes ocuparon el cargo de Ombudsman, no
pueden recin terminada su gestin trabajar en los
rganos administrativos o dependencias de las
cuales conocieron y atendieron quejas y
reclamaciones.

Este instituto tiene desde sus lineamientos jurdicos


un gran reto en su doble dimensin de defensor de
oficio y de Ombudsman, sobrepasa a los Ombudsmen
fiscales de todo el mundo, ya que generalmente
estos no desempean funciones de representacin
de particulares en los instrumentos formales de
defensa tales como recursos administrativos y juicios.

El captulo quinto de la LOPDC, adolece de un artculo


en donde se detallen las causas de improcedencia,
siendo un presupuesto imprescindible en todo
procedimiento. Tampoco se seala quin calificara la
improcedencia de una queja.

Un ombudsman es un cargo previsto en la Constitucin


o por accin de la legislatura o el parlamento, que
encabeza un funcionario pblico de alto nivel, el cual
debe ser independiente y responsable ante la
legislatura o parlamento, cuya labor consiste en recibir
las quejas provenientes de personas agraviadas en
contra de oficinas administrativas, funcionarios y
empleados de la administracin pblica, o bien, que
acten por mocin propia, y quien tiene poder para
investigar, as como para recomendar acciones
correctivas y publicar informes.

En el artculo 21, de la LOPDC, se manifiesta que las


pruebas que se presenten sern valoradas de acuerdo
a los artculos 130 y 234 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, siendo que el ltimo de los numerales
citados ya est derogado.
En armona con la Ley del Derechos del Contribuyente
y la Ley Federal del Procedimiento Administrativo,
debera destacarse que el particular tiene todo el
derecho a conocer el estado que guarda la tramitacin
de su queja, as como los requisitos para acceder a tal
informacin.

El campo de intervencin del Ombudsman es ms


extenso que el del juez, puesto que el primero de
ellos no slo se concreta a vigilar la correcta
aplicacin de la ley al caso concreto sino tambin
puede
examinar
prcticas
administrativas,
cuestiones de discrecionalidad y oportunidad;

En este captulo cuarto, el legislador no se ha ocupado


de otorgar un marco legal para aquellos asuntos que
puedan considerarse como trascendentes, ni tampoco
de qu se puede hacer cuando los afectados sean toda
una colectividad.

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La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

Como se apunt lneas previas, se extraa tambin el


tratamiento legal de la figura del desistimiento, ya que
es distinto a una resolucin de no responsabilidad.

adems, en sus resoluciones puede hacer


recomendaciones generales y no nicamente las
especificas a un asunto en concreto.

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente, un ombudsman fiscal en Mxico

El Ombudsman presenta ciertas ventajas en


relacin con otros mecanismos de control sobre la
burocracia estatal. Actualmente, es considerado
como una institucin profundamente democrtica,
en virtud de que a travs del derecho de reclamacin
se ha concedido al ciudadano un medio de influir
directa, a la vez que especficamente sobre la
administracin.
Aunque el Ombudsman est limitado por
restricciones legales en la revelacin de informacin
considerada como secreta puede penetrar en el
conocimiento del ejercicio de prcticas ambiguas
como pueden ser las facultades discrecionales y
llegar incluso a terminar con reglas de gobierno no
escritas7 que resultan nocivas a los intereses de la
comunidad.
Hacemos votos porque la labor de la Procuradura
de la Defensa del Contribuyente, empiece a ver sus
frutos en breve trmino. Mxico tiene ya una
experiencia considerable en lo que a la institucin
del Ombudsman se refiere, sin embargo, el rea de
la administracin pblica tributaria es una de las
ms difciles de navegar, lo podemos decir aquellos
que hemos visto cmo las autoridades fiscales
incumplen las resoluciones de tribunales,
resoluciones que se presumen imperativas, pero
preferimos ser optimistas y pensar que con la
implementacin de la Procuradura se abre una
nueva etapa de las relaciones entre el fisco y los
particulares, en donde nos espera el desarrollo de
otra cultura en materia fiscal.

Doctora en Derecho Fiscal Sonia Venegas lvarez


Catedrtica de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
7 CAIDEN et al., The institution of Ombudsman, International.
Handbook of the Ombudsman (evolution and present function),
Connecticut, Greenwood Press, 1983, t. 1.,p. 5.

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Comercio exterior

Cuarta Resolucin de Modificaciones a las


Reglas de Carcter General en materia de
Comercio Exterior
Juan lvarez Villagmez

Importacin temporal de vehculos

El pasado 27 de mayo del ao en curso se public


en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), la Cuarta
Resolucin de Modificaciones a las Reglas de
Carcter General en materia de Comercio Exterior
(RCGMCE), la cual seala como elemento
fundamental algunos cambios para quien pretenda
importar temporalmente un vehculo.

Mediante modificacin a la regla 4.2.7 de las RCGMCE,


se permite a los extranjeros y/o a los mexicanos
residentes en el extranjero importar en rgimen
temporal, vehculos por los cuales puedan acreditar su
legal posesin o su propiedad, ya sea con el ttulo de
propiedad o registro de placas emitidos por autoridad
competente en el extranjero, contrato de arrendamiento,
contrato de crdito o un documento que acredite la
relacin laboral, en caso de que el importador seale
que el vehculo es propiedad de un tercero para quien
trabaja.

El derecho a la importacin temporal est contenido


en el artculo 106, fraccin II, inciso e), de la Ley
Aduanera. No es un tema nuevo, pero lo hacemos
de su conocimiento porque se requiere la emisin
de un permiso para que se autorice la introduccin
al pas de los mismos. El procedimiento para tramitar
ese permiso, est contenido en la publicacin que
ahora se comenta.

Para que proceda la importacin, los mexicanos residentes


en el extranjero debern acreditar que tienen un ao o
ms laborando en el extranjero, debiendo para ello
demostrar que tienen calidad migratoria de residentes
permanentes o temporales, o bien, tambin pueden
acreditar que son prestadores de servicios en el extranjero.

El trmite del permiso de importacin temporal se


podr realizar en las aduanas de entrada a territorio
nacional, va electrnica en las pginas
www.banjercito.com.mx, www.aduanas.gob.mx, o
bien, en los Consulados Mexicanos en los Estados
Unidos de Amrica, ubicados en Chicago, Illinois;
en Austin, Dallas, Dallas Fort Worth y Houston,
Texas; en Los Angeles, San Bernardino y
Sacramento, California; en Albuquerque, Nuevo
Mxico; y en Denver, Colorado y en Phoenix,
Arizona; conforme al procedimiento que describimos
ms adelante.

Debern presentar una garanta mediante un depsito


en las oficinas de Banjrcito, de acuerdo al ao modelo
del vehculo, el cual garantizar el pago de los crditos
fiscales en caso de que el vehculo no retorne al
extranjero en los plazos sealados, que son: (1) para
los mexicanos residentes en el extranjero, 180 das; y
(2) para los extranjeros, durante el plazo que dure su
calidad migratoria. Para los vehculos ao modelo 2007

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Cuarta Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en materia de Comercio Exterior

y posteriores, el monto de la garanta ser de US$400.00


dlares; para los aos modelo 2001 a 2006, depositarn
US$300.00 dlares; y para aos modelo 2000 y
anteriores, US$200.00 dlares.
Banjrcito cobrar US$40.00 ms IVA por concepto de
trmite para la importacin temporal del vehculo. Se
aclara que los vehculos siniestrados, reportados como
robados o aquellos restringidos o prohibidos para
circular en territorio americano, estarn impedidos
para ser importados temporalmente a Mxico. Banjrcito
se encargar de realizar estas consultas.

Mercancas provenientes de Japn


En la publicacin del 27 de mayo citada tambin se
indica que las mercancas sujetas a regulacin sanitaria
por parte de la Secretara de Salud que provengan
directamente de Japn slo podrn importarse por las
aduanas de Manzanillo, Veracruz y por el Aeropuerto de
la Ciudad de Mxico. Esta medida est en vigor desde
el 19 de mayo de 2011 y seguir vigente hasta que las
autoridades competentes as lo dispongan.
Nuestros comentarios son informativos, para una
consulta ms precisa le sugerimos leer con detalle
el DOF mencionado al inicio de este artculo, o bien,
acrquese a su consultor fiscal de confianza, quien
le podr orientar para resolver dudas particulares o
para opinar sobre casos concretos.

C.P. Juan lvarez Villagmez


Despacho lvarez-lvarez
Especialistas en Tributacin Internacional,
Aduanas y Comercio Exterior
www.alvarez-alvarez.com

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Contribuciones locales

Modificaciones al Cdigo Fiscal


del Distrito Federal
Vicente Velzquez Melndez

En la Gaceta Oficial del Distrito Federal del 19 de


mayo de 2011 se publicaron reformas, adiciones y
derogaciones a diversas disposiciones del Cdigo
Fiscal del Distrito Federal, para quedar como se
indica a continuacin.

emitido por el Sistema de Aguas que cataloga


el suministro de agua como irregular; se
aplicar una cuota fija de $2,602.00, a la cual
le ser otorgado un subsidio de acuerdo a la
manzana donde se ubique la toma de agua,
que conforme a este Cdigo, podr ser
popular, baja, media o alta, de acuerdo con lo
siguiente:

Nueva forma de clculo y pago


En esta reforma al artculo 172 del Cdigo Fiscal del DF
se indica que las autoridades fiscales determinarn el
consumo de agua por medio de la lectura de los
aparatos medidores con base en el promedio de
consumo diario resultante de las dos lecturas ms
recientes, con antigedad no mayor de ciento veinte
das. Antes deca de un ao.

Esta tabla se modifica en el ltimo rengln referente a la


clasificacin de Alto. Se incrementa el subsidio de
$1,369.50, slo va a pagar $416.32:

Se adiciona que para aquellos usuarios localizados en


una zona con dictamen tcnico emitido por el Sistema
de Aguas, cuya colonia aparezca en la lista anual
publicada en la Gaceta Oficial del Distrito Federal, que
cataloga el suministro de agua como irregular, no
estarn obligados a instalar el medidor, y aun tenindolo,
slo les ser aplicable la cuota fija y el subsidio que les
corresponda conforme a la manzana y tipo de uso; por
lo que el Sistema de Aguas proceder de manera
automtica a la facturacin en cuota fija, sin que el
usuario requiera trmite adicional alguno para realizar
su pago en esta modalidad.

Clasificacin

Subsidio

Popular

97.4000%

Bajo

96.4400%

Medio

95.2400%

Alto

84.0000%

Lo cual se traduce en lo siguiente:


Clasificacin

Cuota fija bimestral

Popular

$67.50

Bajo

$92.50

Medio

$124.00

Alto

$416.32

b) Tratndose de tomas de uso domstico cuyo


medidor est descompuesto o exista la
imposibilidad de efectuar la lectura, se pagar el
derecho conforme al clculo que realice el Sistema
de Aguas, tomando como base el consumo
promedio del usuario correspondiente a los
seis bimestres del ejercicio fiscal anterior,
quedando fuera de la estadstica, los dos
bimestres con las facturaciones ms altas. El
Sistema de Aguas slo podr cobrar mximo
dos veces en el mismo ejercicio fiscal con base
al promedio de consumo del usuario, si despus
de esos dos bimestres todava no existe la
posibilidad de efectuar la lectura del medidor,

En el caso de la fraccin segunda del artculo 172 del


Cdigo, se adiciona que en caso de que no haya
medidor instalado, el medidor est descompuesto o
exista la imposibilidad de efectuar la lectura del
consumo, los derechos se pagarn como sigue:
a) Tratndose de tomas de uso domstico que
no cuenten con medidor, ya sea porque la
autoridad an no lo ha instalado o se encuentre
en proceso de instalacin; o exista la
imposibilidad material para ser instalado por
tratarse de una zona con dictamen tcnico

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no se ha instalado o reparado el mismo, se


aplicar la cuota fija, aplicando el subsidio
correspondiente hasta en tanto desaparezca
esa imposibilidad.

Ahora, seala que tratndose de tomas con uso


domstico y no domstico simultneamente, se pagarn
los derechos conforme a lo siguiente:
a) Cuando no haya medidor, debido a la
imposibilidad material para ser instalado, al
tratarse de una zona con dictamen tcnico
emitido por el Sistema de Aguas que cataloga el
suministro de agua como irregular; se aplicar
una cuota fija de $2,602.00, a la cual le ser
otorgado un subsidio de acuerdo con la manzana
donde se ubique la toma de agua, que conforme
a este Cdigo, podr ser popular, baja, media o
alta, de conformidad con lo siguiente:

En todos los casos, cuando al usuario le sea


cobrado el suministro de agua mediante la
aplicacin de la cuota fija o con base al
promedio de consumo del usuario, el Sistema
de Aguas deber sealar de manera explcita
en la boleta de cobro que al efecto emita, en
qu supuesto de los sealados en la presente
fraccin se encuentra el contribuyente para la
aplicacin de dicha cuota o pago.

c) En el caso de tomas de agua consideradas


para efectos de este Cdigo como de uso no
domstico, se pagar una cuota fija bimestral,
considerando el dimetro de la toma conforme
a lo siguiente (es importante mencionar que
esta tarifa no sufri cambios):

Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

Dimetro de la toma en mm. Cuota fija bimestral


13

$1,890.00

Ms de 13 a 15

$9,821.50

Ms de 15 a 19

$16,069.50

Ms de 19 a 26

$31,244.50

Ms de 26 a 32

$48,208.50

Ms de 32 a 39

Clasificacin de la manzana

Subsidio

Popular

87.4000%

Bajo

86.4400%

Medio

75.2400%

Alto

64.3768%

Lo cual se traduce en lo siguiente:

Clasificacin de la manzana

Cuota fija bimestral

$70,527.00

Popular

$328.00

Ms de 39 a 51

$124,985.00

Bajo

$353.00

Ms de 51 a 64

$187,473.50

Medio

$644.00

Ms de 64 a 76

$267,820.50

Alto

$927.00

Ms de 76 a 102

$544,567.00

Ms de 102 a 150

$2,089,002.50

Ms de 150 a 200

$3,267,410.50

Ms de 200 a 250

$3,987,211.00

Ms de 250 a 300

$4,704,713.50

Ms de 300 en adelante

$4,990,394.50

b) Cuando el medidor est descompuesto o exista


la imposibilidad de efectuar la lectura, se
pagar el derecho conforme al clculo que
realice el Sistema de Aguas, tomando como
base el consumo promedio del usuario
correspondiente a los seis bimestres del
ejercicio fiscal anterior, quedando fuera de la
estadstica los dos bimestres con las
facturaciones mas altas. El Sistema de Aguas
slo podr cobrar mximo dos veces en el
mismo ejercicio fiscal con base al promedio de
consumo del usuario, si despus de esos dos
bimestres todava no existe la posibilidad de
efectuar la lectura del medidor, no se ha
instalado o reparado el mismo, se aplicar la

Aqu se adiciona que para efectos de la presente


fraccin, el Sistema de Aguas har llegar a los usuarios
la boleta por derechos de suministro de agua,
especificando la cantidad a pagar de cuota fija bimestral,
de acuerdo con la Gaceta Oficial del Distrito Federal
vigente.

Consultorio Fiscal No. 524

18

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cuota fija, aplicando el subsidio correspondiente


hasta en tanto desaparezca esa imposibilidad.

El solicitante deber demostrar con documentacin


idnea que la vivienda en que se encuentra instalada
la toma se construy a travs de un crdito otorgado
por el INVI (Instituto de Vivienda del Distrito Federal),
Fonhapo
(Fideicomiso
Fondo
Nacional
de
Habitaciones Populares), Ficapro (Fideicomiso Casa
Propia), Fividesu (Fideicomiso de Desarrollo Social y
Urbano) o cualquier otra institucin pblica que
otorgue crditos para la adquisicin de vivienda
de inters social.

Cuando al usuario le sea cobrado el suministro de agua


mediante la aplicacin de la cuota fija o con base al
promedio de consumo del usuario a que se refieren los
incisos a) y b) de la presente fraccin, el Sistema
de Aguas deber sealar de manera explcita en la
boleta de cobro que al efecto emita, en qu supuesto de
los sealados en la presente fraccin se encuentra
el contribuyente para la aplicacin de dicha cuota.

Suspensin del servicio de suministro


de agua

Cuando considere el contribuyente que la clasificacin


de la manzana no corresponde a la determinada en el
Cdigo, al efecto, la Tesorera contar con un formato
nico de solicitud de reclasificacin de manzana, mismo
que deber contener apartados para que el solicitante
aporte los siguientes datos: nmero de su cuenta
predial, nmero de habitantes en su vivienda, ocupacin,
salario mensual percibido para identificar el nivel
socioeconmico al que pertenece el solicitante, a fin de
que con base en esos datos determine la procedencia o
no de la reclasificacin.
En el caso de que la solicitud a que se refiere el primer
prrafo de esta fraccin pertenezca a una Unidad
Habitacional de inters social, la autoridad fiscal estar
obligada a reclasificar automticamente la toma en
manzana popular o baja, segn corresponda, hecho
que ser suficiente para que la autoridad fiscal,
de oficio, reclasifique todas las cuentas pertenecientes
a la toma general.

En el caso de los usuarios con uso domstico


y de aquellos que tengan ambos usos, domstico y no
domstico simultneamente, el Sistema de Aguas slo
podr restringir el suministro a la cantidad necesaria
para satisfacer los requerimientos bsicos de consumo
humano; siempre y cuando el Sistema de Aguas haya
realizado la notificacin respectiva.

19

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Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

En caso de que los contribuyentes no paguen los


derechos a su cargo en dos o ms periodos consecutivos
o alternados, cuando reincidan en declarar consumos
menores a los determinados por la autoridad, o bien,
cuando la autoridad haya determinado importes
adicionales a pagar por parte de los contribuyentes y
que los mismos omitan el pago en los plazos indicados,
el Sistema de Aguas suspender los servicios
hidrulicos, cuando se trate de usuarios con uso no
domstico.

Igualmente, queda obligado dicho rgano para


suspender el servicio cuando se comprueben
modificaciones o manipulaciones a los ramales de las
tuberas de distribucin; se comercialice el agua
suministrada por el Distrito Federal a travs de tomas
conectadas a la red pblica sin autorizacin; se empleen
mecanismos para succionar agua de las tuberas de
distribucin, o bien, se destruyan, alteren o inutilicen los
aparatos medidores. Cuando se comprueben tomas o
derivaciones no autorizadas o con uso distinto al
manifestado, previo requerimiento al contribuyente para
que acredite la legal instalacin y funcionamiento de la
toma, se proceder a la supresin de la misma.

No sern sujetos del pago establecido en el inciso


a) anterior los jubilados, pensionados, los adultos
mayores, las personas con discapacidad y las madres
jefas de familia.

No obstante lo anterior, la autoridad quedar facultada


para suspender o restringir nuevamente el servicio, a
partir del da siguiente a aquel en que deba hacerse el
pago de una parcialidad, y el usuario entere un importe
menor a sta u omita el pago de la misma.

II. La operacin de un giro mercantil de impacto


zonal.

Tambin se hacen modificaciones al artculo 191 del


Cdigo para sealar que por la presentacin de los
Avisos, as como por la expedicin y revalidacin de
Avisos y Permisos para los establecimientos mercantiles
se establecen nuevas cuotas, relacionados con:
I. La operacin de un giro mercantil de impacto
vecinal.

III. Establecimientos mercantiles que extiendan


sus servicios a la va pblica, colocando
enseres e instalaciones.

Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

Se adiciona que estarn exentos de la restriccin del


servicio los jubilados, pensionados, los adultos mayores,
las personas con discapacidad y las madres jefas de
familia.

IV. Establecimientos mercantiles de impacto


vecinal o de bajo impacto que requieran de un
permiso para operar como giro mercantil con
impacto zonal, por una sola ocasin o por un
periodo determinado de tiempo o por un solo
evento.

Para los efectos del prrafo anterior, las personas a que


se hace referencia debern acreditar que son
propietarios del inmueble en que se ubica la toma y
tienen alguna de las calidades aludidas. Las jefas de
familia acreditarn su condicin mediante declaracin
bajo protesta de decir verdad y la de dos testigos.

V. El aviso para realizar


establecimiento mercantil.

Al artculo 278 se le hacen modificaciones para sealar


que para la aplicacin de las reducciones a que se
refiere este artculo en materia de impuesto sobre
nminas, se entender que una empresa inicia
operaciones a partir de la fecha indicada en la
presentacin del aviso o en la expedicin del permiso
correspondiente, segn sea el caso.

Se hacen reformas al artculo 181 del Cdigo para


disminuir los derechos, como sigue:
Apartado A: Agua Potable y Residual Tratada
Dimetros de 13 a 38 mm.
Anterior

$300.00

$1,013.74

b) Por Banqueta.....

$1,000.00

$3,759.37

c) Por Arroyo...

$2,500.00

$7,518.74

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un

Reducciones

Reinstalacin del servicio hidrulico

a) Por cuadro......

de

VI. El aviso para realizar modificaciones a la


superficie de algn establecimiento mercantil
de impacto vecinal y/o zonal.

En estos casos, el valor catastral del inmueble de uso


habitacional no deber exceder de la cantidad de
$919,179.81.

Nuevo

traspaso

En relacin al artculo 296 del Cdigo, se establece que


los predios que sean ejidos o constituyan bienes
comunales que sean explotados totalmente para fines
agropecuarios, tendrn derecho a una reduccin
equivalente al 50% respecto al pago de impuesto
predial, para lo cual debern acreditar que el predio de
que se trate sea un ejido explotado totalmente para

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fines agropecuarios mediante la constancia del Registro


Agrario Nacional correspondiente.

Con el objeto de evitar requerimientos que dilaten el


procedimiento, la autoridad fiscal estar obligada a
proporcionar el formato de solicitud correspondiente,
mismo que ser presentado en la Procuradura Fiscal
debidamente requisitado, adjuntando la boleta de agua
y/o predial del domicilio respecto al cual se est
solicitando la disminucin, la copia simple de
identificacin oficial del promovente y estudio
socioeconmico expedido por autoridad competente.

Asimismo, las personas fsicas o morales que acrediten


ser propietarias de edificios respecto a los cuales
demuestren la aplicacin de sistemas sustentables ante
la Secretara del Medio Ambiente, gozarn de la
reduccin del 10% del impuesto predial correspondiente
a dicho inmueble, previa obtencin de constancia
emitida por la Secretara antes mencionada.

Una vez que la Procuradura Fiscal cuente con todos


los elementos, proceder a emitir la resolucin
respectiva, misma que se notificar al contribuyente en
un plazo no mayor a diez das hbiles contados a partir
del da siguiente en que reciba la determinante del
crdito fiscal, remitiendo, a su vez, copia de conocimiento
de dicha resolucin a la autoridad fiscal correspondiente,
con el propsito de que en un plazo no mayor a los
treinta das hbiles contados a partir de la notificacin,
el contribuyente realice el pago del crdito fiscal
aplicando la resolucin de disminucin, de lo contrario
la autoridad fiscal proceder al cobro del crdito fiscal
respectivo.

Artculos transitorios
Finalmente, se establece en artculos transitorios que:
Este Decreto entrar en vigor al da siguiente
de su publicacin en la Gaceta Oficial del
Distrito Federal, 20 de mayo de 2011.
La autoridad fiscal implementar, durante el ejercicio fiscal 2011, mecanismos administrativos para
disminuir crditos fiscales derivados de derechos
por el suministro de agua e impuesto predial:

Los mecanismos a que se refiere este artculo debern


emitirse y publicarse dentro de los treinta das naturales
siguientes a la entrada en vigor del presente Decreto.

a) Tratndose de personas fsicas que tengan


crditos fiscales derivados de derechos por
el suministro de agua e impuesto predial en
inmuebles de uso habitacional, determinados
por la autoridad fiscal menores a 400 das de
salario mnimo general diario vigente en el
Distrito Federal, $23,928.

Se modifica la clasificacin de algunas manzanas contenidas en las tablas del Artculo Dcimo Quinto Transitorio del Cdigo Fiscal del Distrito Federal publicado en la Gaceta Oficial del
Distrito Federal el 30 de diciembre de 2010, a la
baja.
Para el correcto cobro de los derechos por el
suministro de agua, ser obligatorio para todos
los usuarios de las tomas, contar con el medidor de consumo respectivo, excepto para aquellos usuarios localizados en una zona con dictamen tcnico emitido por el Sistema de Aguas,
cuya colonia aparezca en la lista anual publicada en la Gaceta Oficial del Distrito Federal.

b) Tratndose de personas fsicas que tengan


crditos fiscales derivados de derechos por
el suministro de agua cuyo uso sea
domstico y no domstico simultneamente,
determinados por la autoridad fiscal menores
a 1000 das de salario mnimo general diario
vigente en el Distrito Federal, $59,820.

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Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

Ingresada la solicitud, la Procuradura Fiscal dentro del


trmino de los diez das hbiles siguientes a su
recepcin, solicitar a la autoridad fiscal correspondiente,
determine el crdito fiscal a cargo del contribuyente;
informacin que deber ser remitida dentro de los diez
das hbiles siguientes a la solicitud de la determinante.

En el artculo 303 del Cdigo se indica que


los aprovechamientos generados por algunas multas
administrativas causadas por establecimientos mercantiles
con una superficie no mayor a 30 metros cuadrados, cuyo
titular sea persona fsica y que funcionen con aviso o
permiso con giro de impacto vecinal y que prohban la
venta de bebidas alcohlicas, podrn cubrirse en pagos
parciales hasta por 36 meses, siempre que el monto de la
multa impuesta no exceda de 40 das de salario mnimo
vigente en el Distrito Federal.

Por lo anterior, durante el presente ejercicio fiscal 2011


y el de 2012, el Sistema de Aguas implementar un
Programa de colocacin de medidores de consumo de
agua.

d) Identificacin oficial con fotografa, tanto del


solicitante como de los dos testigos; y
e) Croquis de localizacin del predio a beneficiar,
con colindantes (en caso de ser necesario).

El Sistema de Aguas realizar visitas para la instalacin


de medidor y armado de cuadro a las tomas que an no
cuentan con dicho dispositivo instalado.

Reunidos los requisitos anteriores, la autoridad deber


inscribir al solicitante en el Padrn de usuarios del
suministro de agua potable, siempre y cuando el predio
de que se trate tenga uso de suelo habitacional.

Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

El programa de instalacin de medidores de


consumo de agua tendr como objetivo instalar
el aparato de medicin en los casos donde sea
factible y para ello se otorgar a los usuarios un
subsidio. El cargo se incluir en la boleta de cobro durante los siguientes dieciocho bimestres
posteriores a la instalacin del medidor.

Para el ejercicio fiscal 2011, no estarn obligados al pago de los derechos por el suministro de
agua previstos en el artculo 172 de este Cdigo,
aquellos usuarios en cuyo domicilio se encuentre instalado un comedor popular o comedor comunitario perteneciente a cualquiera de los Programas del Gobierno del Distrito Federal.

Tratndose de usuarios que deban regularizar


el servicio de suministro de agua y estar dados
de alta en el padrn de usuarios, ya sea para
asignacin de cuenta, instalacin de medidor,
regularizacin de toma clandestina y/o lo referente a lo establecido para la conexin o reconstruccin de descargas, por nica ocasin
se les condonar el pago de las multas y recargos, y slo estarn obligados a realizar el pago
correspondiente al 50% del monto establecido
mediante cuatro pagos parciales, los cuales se
aadirn a los cargos por suministro de agua
potable en la boleta emitida por el Sistema
de Aguas de la Ciudad de Mxico, y en el caso
del drenaje, bastar la presentacin del recibo
del primer pago realizado ante la autoridad correspondiente, conforme al convenio realizado
para este fin, para proceder a la construccin
correspondiente.

Para efectos del cumplimiento de este precepto,


el usuario acreditado por el Gobierno del Distrito
Federal en cualquiera de los Programas de
comedores, deber presentar la constancia
emitida por autoridad competente, que
certifique que se encuentra operando un
comedor del Gobierno del Distrito Federal.

En caso de tener adeudos por este concepto,


stos le sern reducidos en un 100%, siempre
y cuando demuestre que en esos bimestres ya
se encontraba instalado y en operacin el
comedor.

Cuando la autoridad fiscal, determine o liquide


el impuesto predial omitido o sus diferencias,
causado por el otorgamiento del uso o goce
temporal de inmuebles, considerar nicamente los valores unitarios del suelo y construccin,
emitidos por la Asamblea Legislativa del Distrito
Federal vigentes en el ao en que se gener el
impuesto, la base rentas qued derogada desde 2008.

Para los efectos de lo mencionado en el prrafo anterior,


los interesados debern presentar la siguiente
documentacin:
a) Solicitud por escrito ante el Sistema de Aguas
de la Ciudad de Mxico;

b) Comprobante de domicilio (recibo ya sea de


cobro por los servicios de energa elctrica,
telfono o cualquier otro en el que conste la
direccin del predio e interesado);

El beneficio previsto en este supuesto no da


derecho a devolucin o compensacin alguna
de las cantidades que se hayan pagado con
anterioridad.

El Sistema de Aguas est obligado a establecer


un programa permanente de informacin a los
usuarios de servicio domstico; as como a los
usuarios de uso domstico y no domstico si-

c) Carta bajo protesta de decir verdad en la cual


se manifieste su domicilio, firmada por dos
testigos;

Consultorio Fiscal No. 524

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multneamente, acerca de la exencin con la


que cuentan los jubilados, pensionados, los
adultos mayores, las personas con discapacidad
y las madres jefas de familia. Al efecto, proceder a colocar carteles visibles afuera de cada una
de las oficinas de atencin a usuarios con dicha
informacin, de manera clara y entendible, lo
mismo en la pgina electrnica del Sistema y
mediante volantes o trpticos informativos.

listado de las colonias que de acuerdo a las condiciones


de servicio, deben ser consideradas para recibir el
beneficio fiscal de condonacin durante el ao 2011 y
respecto de ejercicios fiscales anteriores.
De acuerdo con lo anterior, se emite la RESOLUCIN
DE CARCTER GENERAL, bajo los siguientes
trminos:
Se otorga a los usuarios de los servicios de suministro
de agua, ya sea de uso domstico o de uso mixto y a los
mercados y concentraciones pblicas cuyos inmuebles
se encuentren ubicados en las colonias que ms
adelante se indican, una condonacin del 100% en el
pago de los Derechos por el Suministro de Agua,
correspondientes a los ejercicios fiscales 2007, 2008,
2009, 2010 y 2011, as como los recargos y sanciones
que, en los trminos de las disposiciones legales,
resulten procedentes.

Aquellos usuarios del servicio de suministro de


agua que se encuentren actualmente en manzana alta, y que durante el primer bimestre de
2011 su boleta de cobro contemple su facturacin en cuota fija, no estarn obligados a pagar
el monto que especifica dicha boleta, sino la
cuota que estipula el presente Decreto, quedando sin efecto los accesorios que se pudiesen haber generado a falta de pago oportuno.
El Sistema de Aguas proceder, sin ms trmite, a hacer el ajuste correspondiente.

Resolucin que Condona Contribucin,


Recargos y Sanciones
En la Gaceta Oficial del Distrito Federal del 19 de mayo
de 2011, se public la RESOLUCIN DE CARCTER
GENERAL MEDIANTE LA CUAL SE CONDONA
TOTALMENTE EL PAGO DE LOS DERECHOS POR
EL SUMINISTRO DE AGUA, CORRESPONDIENTES A
LOS EJERCICIOS FISCALES 2007, 2008, 2009, 2010
Y 2011, AS COMO LOS RECARGOS Y SANCIONES A
LOS CONTRIBUYENTES CUYOS INMUEBLES SE
ENCUENTREN EN LAS COLONIAS QUE SE INDICAN.

Los contribuyentes que se acojan a los beneficios


establecidos en esta Resolucin y que impugnen a
travs de algn medio de defensa sus adeudos fiscales,
o que hayan proporcionado documentacin o
informacin falsa o la omitan, perdern los beneficios
que se les hubieren otorgado en relacin con el adeudo
o adeudos de que se trate, sin perjuicio de las
responsabilidades penales a que haya lugar.

El Jefe de Gobierno del Distrito Federal, en ejercicio de


las facultades que le confieren las disposiciones fiscales
vigentes y considerando que el Artculo Dcimo Sexto
Transitorio del Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal del
Distrito Federal, publicado en la Gaceta Oficial
del Distrito Federal el 30 de diciembre de 2010,
establece que se otorgar una condonacin en el pago
de los derechos por el suministro de agua a los usuarios
de uso domstico o mixto, as como a los mercados y
concentraciones pblicas que hayan recibido el
suministro de agua de manera irregular, despus de
elaborar el dictamen tcnico a fin de que la autoridad
fiscal publique las zonas en que se aplicar el beneficio.

Cuando se haya controvertido por medio de algn


recurso administrativo o ante el Tribunal de lo Contencioso
Administrativo del Distrito Federal o ante el Poder Judicial
de la Federacin, la procedencia del cobro de los crditos
correspondientes, para obtener los beneficios a que se
refiere la presente Resolucin, debern desistirse de los
medios de defensa que hayan interpuesto y para acreditar
lo anterior, debern presentar ante la autoridad fiscal
encargada de aplicar la presente Resolucin, original y
copia del escrito de desistimiento.

Asimismo, se expide este documento considerando que


el Sistema de Aguas de la Ciudad de Mxico, emiti el

Esta Resolucin no ser aplicable a los usuarios no


domsticos, ni a las dependencias, entidades, rganos

Los beneficios que se confieren en la presente


Resolucin no otorgan a los contribuyentes el derecho a
devolucin o compensacin alguna.

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Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

Para aplicar la condonacin establecida en la presente


Resolucin, el Sistema de Aguas de la Ciudad de Mxico,
previa verificacin que realice, efectuar los descargos
en los registros fiscales respectivos, sin necesidad de
que medie peticin del usuario del servicio.

poltico administrativos y rganos autnomos de la


administracin pblica, segn corresponda, federal,
estatal o del Distrito Federal.

a partir del 1 de enero y hasta el 31 de diciembre de


2011.

Anexo
De la Resolucin de carcter general aplicable a los
contribuyentes cuyos inmuebles se encuentren en las
colonias que se indican:

Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

En disposiciones transitorias se establece que la


presente Resolucin entrar en vigor a partir del da de
su publicacin y que los beneficios que otorga aplicarn
Nmero

Colonia

Delegacin

1a. Seccin Santiago

Iztapalapa

1ra. Ampliacin Santiago

Iztapalapa

2a. Seccin Santiago

Iztapalapa

2da. Ampliacin Santiago

Iztapalapa

lvaro Obregn

Iztapalapa

Ampliacin Emiliano Zapata

Iztapalapa

Ampliacin La Polvorilla

Iztapalapa

Ampliacin Las Peas

Iztapalapa

Barranca de Guadalupe

Iztapalapa

10

Barrancas de Buenavista

Iztapalapa

11

Buenavista

Iztapalapa

12

Campestre Potrero

Iztapalapa

13

Carlos Hank Gonzlez

Iztapalapa

14

Consejo Agrarista Mexicano

Iztapalapa

15

Ejidos de Santa Mara Aztahuacn

Iztapalapa

16

Huitzico

Iztapalapa

17

Ixtlahuacn

Iztapalapa

18

Jardines de San Lorenzo Tezonco

Iztapalapa

19

La Caada

Iztapalapa

20

Las Cruces

Iztapalapa

21

Las Peas

Iztapalapa

22

Lomas de la Estancia

Iztapalapa

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24

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Lomas de Santa Cruz Meyehualco

Iztapalapa

24

Lomas de Zaragoza

Iztapalapa

25

Lomas del Paraso

Iztapalapa

26

Miguel de la Madrid

Iztapalapa

27

Miravalle

Iztapalapa

28

Monte Albn

Iztapalapa

29

Palmillas

Iztapalapa

30

Paraje de Buenavista

Iztapalapa

31

Paraje San Juan Joya

Iztapalapa

32

Predio Degollado

Iztapalapa

33

Predio Nuevo

Iztapalapa

34

Presidentes de Mxico

Iztapalapa

35

Pueblo de Santiago

Iztapalapa

36

Pueblo de Santiago Acahualtepec

Iztapalapa

37

San Francisco Apolocalco

Iztapalapa

38

San Jos Buenavista

Iztapalapa

39

San Miguel Teotongo

Iztapalapa

40

San Miguel Teotongo Seccin Acorralado

Iztapalapa

41

San Miguel Teotongo Seccin Avisadero

Iztapalapa

42

San Miguel Teotongo Seccin Campamento

Iztapalapa

43

San Miguel Teotongo Seccin Capilla

Iztapalapa

44

San Miguel Teotongo Seccin Corrales

Iztapalapa

45

San Miguel Teotongo Seccin Guadalupe

Iztapalapa

46

San Miguel Teotongo Seccin Iztlahuaca

Iztapalapa

47

San Miguel Teotongo Seccin Jardines

Iztapalapa

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Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

23

Modificaciones al Cdigo Fiscal del Distrito Federal

48

San Miguel Teotongo Seccin La Cruz

Iztapalapa

49

San Miguel Teotongo Seccin Loma

Iztapalapa

50

San Miguel Teotongo Seccin Loma Alta

Iztapalapa

51

San Miguel Teotongo Seccin Mercado

Iztapalapa

52

San Miguel Teotongo Seccin Mercedes

Iztapalapa

53

San Miguel Teotongo Seccin Minas

Iztapalapa

54

San Miguel Teotongo Seccin Palmas

Iztapalapa

55

San Miguel Teotongo Seccin Palmitas

Iztapalapa

56

San Miguel Teotongo Seccin Puente

Iztapalapa

57

San Miguel Teotongo Seccin Ranchito

Iztapalapa

58

San Miguel Teotongo Seccin Rancho Bajo

Iztapalapa

59

San Miguel Teotongo Seccin Torres

Iztapalapa

60

Santiago Acahualtepec

Iztapalapa

61

Santiago Acahualtepec 1a. Ampliacin

Iztapalapa

62

Santiago Acahualtepec 2a. Ampliacin

Iztapalapa

63

Santiago Acahualtepec Pueblo

Iztapalapa

64

Segunda Ampliacin de Paraje San Juan

Iztapalapa

65

Segunda Seccin Paraje San Juan

Iztapalapa

66

Tenorios

67

Tetecon

68

Xalpa

Iztapalapa

69

Xalpa Norte

Iztapalapa

70

Xalpa Sur

Iztapalapa

C.P.C. y E.F. Vicente Velzquez Melndez


Socio en Despacho Velzquez y Asociados, S.C.
y en Academia de Capacitacin Fiscal

Consultorio Fiscal No. 524

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Resolucin Miscelnea

Cuarta Modificacin a la Resolucin Miscelnea


Fiscal y otras disposiciones de inters general
Sergio Santinelli Grajales

Por fin se public en el Diario Oficial de la Federacin


(DOF) del 24 de mayo de 2011, la Cuarta
Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF), despus de que el anteproyecto sufriera
varias actualizaciones (cambios) en el camino. No
obstante, no deja de ser cuestionable y criticable
que a la fecha de su publicacin oficial hay reglas
que tienen implicaciones o aplicacin al pasado. Es
decir, hoy nos dan a conocer oficialmente reglas
cuyo uso real era anterior a la publicacin.

Impuesto Sobre la Renta (ISR), para solicitar la


devolucin debern utilizar el Formato Electrnico de
Devoluciones (FED), disponible en Mi portal en la
pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT).

Como es natural, por los cambios habidos, tambin


se modifican las guas de trmite correspondientes.

R. I.2.7.5

Tambin en el caso de que el saldo a favor por el cual


se opte por solicitar devolucin sea superior a
$150,000.00, se deber realizar mediante el FED.
Aviso de cambio de domicilio por Internet

Por fin, el aviso de cambio de domicilio se podr


presentar a travs de la pgina de Internet del SAT, en
trminos de la ficha 65/CFF denominada Aviso de
cambio de domicilio fiscal; se tendr por presentado
cuando se hubiese enviado la totalidad de la
documentacin e informacin requerida en la ficha
mencionada. La autoridad deber confirmar el trmite
dentro de los cinco das posteriores.

A continuacin, se dan a conocer las reglas de uso


general y otra informacin relevante dada a conocer
por la autoridad fiscal.

Libro Primero
Posibilidad de pagar impuestos con tarjeta de
crdito o dbito

Se releva a los Repecos de presentar su declaracin


anual

R. I.2.1.19
Se establece la posibilidad para que las personas fsicas
paguen las contribuciones mediante el uso de tarjeta de
crdito o dbito. No obstante, se indica que el pago se
considerar realizado en las fechas en que las
instituciones de crdito reciban los pagos.

R. I.3.12.3.1
Como en aos anteriores, se reitera que estos
contribuyentes estn eximidos de presentar su
declaracin anual para el ISR, hasta en tanto no sea
requerida por la autoridad fiscal.

Devolucin de saldos a favor por ingresos en


copropiedad y otros - FED

Factor opcional para acumular ingresos del extranjero

R. I.2.5.2

R. I.3.15.16.

Tratndose de aquellas personas fsicas que hayan


obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos por concepto
de copropiedad, sociedad conyugal o sucesin y que
obtengan saldo a favor en su declaracin anual del

Aunque tarde, se da a conocer el factor que por opcin


permite el Reglamento de la Ley del ISR, para determinar
el ingreso acumulable por depsitos e inversiones en el
extranjero. As, para el ao del 2010 es de 0.0336.

27

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Requisitos para la deducibilidad de colegiaturas

Para tal efecto debern requisitar adjuntando los


anexos que les corresponda, segn se trate de
contribuyentes que no dictaminan, los que s lo hacen y
los grandes contribuyentes:

R. I.13.8.1 al I.13.8.3

Cuarta Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal y otras disposiciones de inters general

Se dan a conocer los requisitos que debern cumplir los


comprobantes de colegiaturas para que puedan ser
deducibles en la declaracin del ejercicio de las
personas fsicas, a saber:

No dictaminados
Anexo 7.

La descripcin del servicio deber contener el


nombre del alumno y, en su caso, la Clave nica de Registro de Poblacin (CURP); nivel educativo, y contener por separado los servicios
destinados exclusivamente a la enseanza del
alumno.

Anexo 7-A. Hoja de trabajo para integrar el IVA


retenido.
Dictaminados y grandes contribuyentes

El valor unitario de los servicios de enseanza


del importe total consignado en el comprobante.
Si la persona que recibe el servicio es diferente
a la que realiza el pago, se incluir en los comprobantes la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del pagador.

Anexo 1.

Declaratoria
Registrado.

Anexo 7.

Determinacin del saldo a favor del IVA.

de

Contador

Pblico

Anexo 7-A. Hoja de trabajo para integrar el IVA


retenido.
Anexo 7-B. Comparativo de IVA para lneas areas
extranjeras.

Tratndose de los pagos realizados por el periodo de enero a abril del 2011, los que tambin debern reunir los requisitos anteriores,
podrn estar contenidos en forma acumulada
en un solo documento, siempre que los mismos se hubieran pagado mediante cheque nominativo del contribuyente, traspaso de cuentas en instituciones de crdito o casa de bolsa
o mediante tarjeta de crdito, de dbito
o de servicios.

No obstante, se permite en forma opcional el uso del


sistema tradicional para solicitar las devoluciones (en
papel) hasta el 30 de junio de 2011.
Declaracin informativa del IVA para personas fsicas
R. I.5.5.2, II.14.1 y II.5.5.1
Se establece que las personas fsicas que nicamente
estn obligadas a presentar la informacin anual del
IVA, lo debern hacer en la declaracin del ejercicio,
eliminndose en consecuencia el uso del DIM
(Declaracin Informativa Mltiple) para el efecto.

En caso de que, derivado de la reexpedicin de


comprobantes, se realice la cancelacin de un
comprobante previo, el nuevo comprobante deber hacer referencia al nmero de folio de
aquel que se hubiera cancelado.

Nuevo requisito de las representaciones impresas


de CFD

Libro Segundo

II.2.23.4.5.

Devoluciones de saldos a favor uso del FED

Se incorpora como un nuevo requisito de las


representaciones impresas de los comprobantes
fiscales digitales el que se indique el nmero y ao de
aprobacin de los folios.

R. II.2.3.1, 2.3.5 y Cuarto transitorio


Para solicitar la devolucin de saldos a favor del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), los contribuyentes lo
harn utilizando el Formato Electrnico de Devoluciones
que se encuentra disponible en la seccin Mi portal de
la pgina web del SAT, debidamente firmados con la
Firma Electrnica Avanzada (FIEL).

Consultorio Fiscal No. 524

Determinacin del saldo a favor del IVA.

Anexos 4, 7, 9, 10, 11 y 14
D.O. del 25 de mayo
En esta fecha la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) emiti los siguientes Anexos de la

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Plazos para la presentacin de la informacin


alternativa al dictamen y el dictamen fiscal

Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2010:
Anexo 4: Instituciones de crdito autorizadas que
reciben pagos electrnicos con tarjetas de
crdito o dbito.

Se dan a conocer las fechas mximas para la


presentacin de la informacin alternativa al dictamen
(SIAPED), para quienes optaron por no dictaminar sus
estados financieros por contador pblico, que
corresponden a los mismos plazos para la presentacin
del dictamen fiscal (SIPRED) considerando el primer
carcter del RFC del contribuyente, como sigue:

Anexo 7: Acciones, obligaciones y otros valores que


se consideran colocados entre el gran
pblico inversionista.
Anexo 9: Tabla a que se refiere la regla I.3.14.2, para
la actualizacin de las deducciones que
seala el artculo 148 de la Ley del ISR
(enajenacin de bienes).
Anexo 10: Acuerdos que renen las caractersticas de
acuerdos amplios de informacin.

Letras del RFC

Fecha mxima de envo

De la A a la F

Del 01 al 04 de agosto de 2011

De la G a la O

Del 05 al 09 de agosto de 2011

De la P a la Z y &

Del 10 al 15 de agosto de 2011

Anexo 11: Catlogos de claves de nombres genricos


de bebidas alcohlicas y marcas de tabacos
labrados.
Anexo 14: Donatarias, lo que incluye autorizaciones,
revocaciones y actualizaciones, entre otros
conceptos.

L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales


Socio Director de la firma Santinelli y Asociados, S.C.
www.santinelli.com.mx

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Cuarta Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal y otras disposiciones de inters general

Pgina del SAT

Seguridad Social

Reformas a las reglas para el otorgamiento


de crditos del Infonavit
Martha Josefina Gmez Gutirrez

Por cuanto a las caractersticas de la vivienda, en la


Tercera Regla se incorpora lo indicado por nosotros,
subrayado y en negritas:

El da 30 de mayo de 2011, se public en el Diario


Oficial de la Federacin (DOF) la Resolucin por la
que se reforman las reglas para el otorgamiento de
crditos a los trabajadores derechohabientes del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit), que incorpora el nuevo
esquema de Vivienda Verde.

TERCERA. La vivienda que se pretenda


adquirir, construir, reparar, ampliar, mejorar,
o por la que se pretenda cubrir pasivos
adquiridos por cualquiera de estos
conceptos, deber ser cmoda e higinica y
estar ubicada en zonas que cuenten con
toda la infraestructura urbana: servicios de
agua potable, energa elctrica, drenaje o,
en su defecto, fosa sptica y contar con la
presencia de ecotecnologas. La vivienda
deber tener una vida til probable de 30
aos, a partir del otorgamiento del crdito y
ser garanta suficiente del mismo.

Las Reglas para el otorgamiento de crditos a los


trabajadores derechohabientes del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
fueron publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin del 22 de febrero de 2008 y han sufrido
modificaciones, adems de la presente, de acuerdo
a publicaciones del 14 de agosto de 2008, 27
de mayo de 2009 y 30 de diciembre de 2009.
La publicacin del pasado 30 de mayo de 2011 presenta
las siguientes adiciones y modificaciones:

Tambin sufre modificacin la regla Dcima Octava


relativa al monto mximo de crdito, en la que se cambia
y adiciona lo sealado en negritas, y se elimina al final
del primer prrafo lo que se entiende por salario mnimo
mensual, que se incorpor, como indicamos
anteriormente, a la regla Segunda Bis, para quedar
como sigue:

Se incorpora una regla Segunda Bis, dentro


de Disposiciones Generales, para definir tanto el
concepto de Ecotecnologas como el de salario mnimo
mensual, de la siguiente forma:

DECIMA OCTAVA. El monto total del crdito


que otorgue el Instituto, en ningn caso
podr exceder la suma del monto mximo
sealado en las Tablas de Montos Mximos,
mismos que estarn expresados en veces
salario mnimo mensual, que se publique en
el Diario Oficial de la Federacin en trminos
del artculo 48 de la Ley del instituto, y del
monto mximo de ecotecnologas.

a) Ecotecnologas: los aparatos y equipos que


estn instalados o que se incorporen a las
viviendas que, utilizando tecnologas modernas
y eficientes, hagan posible el ahorro en el
consumo de energa y agua.
b) Salario mnimo mensual: el que resulte de
multiplicar por 30.41 el salario mnimo diario
general que rija en el Distrito Federal.
1

El Instituto podr otorgar los montos


mximos de crdito que se establezcan en
la Tabla de Montos Mximos de Crdito por

En las disposiciones fiscales y en particular en el artculo octavo


que da nacimiento al subsidio al empleo, fuera de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el multiplicar por 30.4 para elevar al mes el
salario, lo volvemos a tener a partir del 1 de enero de 2008 (Diario
Oficial de la Federacin del 1 de octubre de 2007). En el reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta ya lo tenamos en el
artculo 142, Diario Oficial de la Federacin del 17 de octubre de

Consultorio Fiscal No. 524

2003, que abroga al anterior, que tambin lo consideraba de igual


forma.

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VIGESIMA. Cuando un trabajador reciba un


crdito del Instituto, el saldo de la subcuenta
de vivienda de la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro se aplicar,
junto con el monto de dicho crdito, como
pago de alguno de los conceptos a que se
refieren los incisos de la regla segunda.

Excedente, siempre y cuando el Instituto


transfiera a una entidad financiera un
porcentaje del crdito otorgado. En este
caso, el crdito que se otorgue podr
aplicarse a viviendas de cualquier valor.
En los casos en que el derechohabiente
solicite crdito con base en la Tabla
de Montos Mximos de Crdito por
Excedente, a que se refiere el prrafo
anterior, ste deber cumplir, adems, con
los criterios de elegibilidad que el Instituto
convenga con las entidades financieras.
Dichos criterios se debern dar a conocer
a los derechohabientes en el sitio de
Internet del Instituto y en ningn caso
sern ms restrictivos que los que dichas
entidades apliquen al otorgamiento de
sus crditos en cofinanciamiento con el
Instituto.

La suma total por concepto de crdito, ms


el saldo de la subcuenta de vivienda, que
podrn recibir los trabajadores, ser la
cantidad mxima de doscientas veinte veces
el salario mnimo mensual.

Las cantidades establecidas en los dos


prrafos anteriores se incrementarn por
el
monto
correspondiente
al
financiamiento de ecotecnologas.

Para determinar el monto mximo de


crdito a que tiene derecho el trabajador,
en las tablas sealadas en el primer
prrafo de la presente regla, se considerar
el salario disponible, mismo que se
determina al deducirle al salario mensual
integrado la pensin alimenticia que
determine la autoridad competente, en
caso de existir.

Cuando un trabajador reciba un crdito del


Instituto con base en lo dispuesto en el
segundo prrafo de la Regla Dcima Octava,
el
derechohabiente
podr
dar
su
consentimiento e instruir al Instituto para
que el saldo de la subcuenta de vivienda se
aplique parcialmente junto con el monto de
dicho crdito, y el remanente se aplique en
forma diferida para reducir el saldo insoluto
del crdito o para mejorar las condiciones
financieras de ste, conforme a lo
establecido en la Regla Dcima Octava Bis.

Se entiende por salario mensual integrado,


el que resulte menor de:
a) el promedio del salario integrado de los ltimos
seis bimestres cotizados, o
salario
integrado
del
trabajador
b) el
correspondiente al mes en que solicita el crdito.

En los casos en los que el saldo de la


subcuenta de vivienda se aplique
parcialmente, conforme a lo establecido en
el prrafo anterior, la suma total por concepto
de crdito, ms el saldo de la subcuenta de
vivienda, que podrn recibir los trabajadores
no estar sujeta a ningn lmite mximo.

Para efectos de lo dispuesto en el segundo


prrafo de esta regla, por entidades
financieras
se
entendern
las
entidades financieras y fideicomisos que,
conforme a las leyes aplicables, estn
autorizados para otorgar crditos a la
vivienda y que adems renan los requisitos
que seala la administracin.

Para el caso de que el saldo de la subcuenta


de vivienda no se aplique parcialmente,
conforme a lo establecido en el prrafo
tercero de la presente regla, la suma total
por concepto de crdito, ms el saldo de la
subcuenta de vivienda que podrn recibir

Por lo que corresponde a la aplicacin del saldo de la


subcuenta de vivienda, la regla Vigsima se modifica y
adiciona en lo siguiente:

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Reformas a las reglas para el otorgamiento de crditos del Infonavit

Cuando el crdito se otorgue con base en la


Tabla de Montos Mximos de Crdito por
Excedente, esta cantidad podr ser de hasta
trescientas cincuenta veces el salario
mnimo mensual.

los trabajadores, ser la cantidad mxima


de trescientas cincuenta veces el salario
mnimo mensual.

debidamente sellado y firmado por la


empresa en que labora.
En caso de que se modifique la tasa de
inters variable que se aplicar en el
siguiente semestre, conforme a lo dispuesto
en la Regla Vigsima Quinta, para el efecto
de asegurar que el crdito otorgado se
amortice en el plazo de amortizacin del
crdito que se hubiere pactado en el
respectivo contrato, se podr ajustar
concomitantemente la cuota mensual en
veces el salario mnimo mensual.

Reformas a las reglas para el otorgamiento de crditos del Infonavit

Otra regla que sufre modificaciones y adiciones es la


Vigsima Sexta, relativa a los descuentos aplicables a
los trabajadores:
VIGESIMA SEXTA. Al momento en que se
formalice el crdito se establecer la cuota
mensual en veces el salario mnimo,
proporcional al monto de crdito a otorgar, la
cual, al multiplicarse por el salario mnimo
mensual del Distrito Federal vigente al
momento del pago, dar como resultado el
importe que tendr que cubrir el trabajador.
Para este propsito, es obligacin del
Infonavit comunicar al patrn o persona a la
cual le presta sus servicios el acreditado,
la cantidad que le debe descontar de su
salario. El monto del descuento se calcular
de manera que se asegure la amortizacin
completa del crdito en el plazo previsto,
considerando la tasa de inters que se
aplique inicialmente y suponiendo que las
aportaciones patronales del cinco por ciento,
que se aplican durante la vigencia del crdito
para reducir el saldo insoluto a cargo del
trabajador, se mantengan constantes en
veces salario mnimo.

Sin perjuicio de lo antes dispuesto y por


instruccin de los trabajadores, el Instituto
incorporar en el importe de la cuota
mensual de amortizacin, el importe de la
aportacin mensual que los propios
trabajadores deban efectuar al fondo
mutualista a que se hace referencia en la
Regla Sexta para el efecto de mantener
debidamente otorgada su correspondiente
cobertura.
Otra regla que sufre adiciones y modificaciones es la
relativa al Rgimen especial de amortizacin:
TRIGESIMA. El trabajador acreditado
realizar los pagos de su crdito conforme al
Rgimen Especial de Amortizacin que
determine el Consejo de Administracin del
Instituto, en los casos siguientes:

Para determinar la cuota mensual en veces


el salario mnimo mensual, se multiplicar el
monto de crdito a otorgar en veces
el salario mnimo, por el factor de descuento
que le corresponda, considerando la edad y
el ingreso del trabajador de acuerdo a las
tablas de factores de descuento que se
anexa a las presentes reglas como Tabla
C.

a) Cuando pierda su relacin laboral y no hubiere


tramitado oportunamente su prrroga, o que no
haga uso de ella;
b) Al vencimiento de la prrroga y que no est
sujeto a una relacin laboral;
c) Cuando se trate de un trabajador acreditado
jubilado o pensionado;

El Instituto tambin incorporar en el


importe de la cuota mensual de
amortizacin el importe correspondiente
a la amortizacin del crdito otorgado
para ecotecnologas, segn la cuota
mensual que se establece en la
Tabla E.

d) Cuando el trabajador acreditado cambie de


empleo a una relacin laboral sujeta al apartado
b del artculo 123 constitucional, o
e) Cuando el trabajador mantiene su relacin
laboral, pero el patrn retiene las amortizaciones
y no las entera al Infonavit, previa autorizacin
de las reas correspondientes del Instituto.

Es requisito indispensable que en el acto de


formalizacin del crdito el trabajador
presente el aviso de retencin de descuentos,

Consultorio Fiscal No. 524

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bajo este supuesto, el trabajador no estar


obligado a cubrir la parte del pago
correspondiente a la aportacin patronal.

Estas Reglas entran en vigor a partir del da 1 de


enero de 2011, conforme lo establece la Primera
Regla Transitoria, aun cuando su publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin, como indicamos, fue
el da 30 de mayo, a partir de la entrada en vigor, se
abrogan las correspondientes Tercera y Trigsima
publicadas el 22 de febrero de 2008; la Dcima
Octava, Vigsima y Vigsima Sexta, publicadas el
30 de diciembre de 2009, as como cualquier otra
disposicin que se oponga a ellas, conforme lo
indica la Regla Segunda Transitoria.

Cuando un trabajador realice el pago de su


crdito conforme al Rgimen Especial de
Amortizacin, dicho pago se determinar
multiplicando el monto original del crdito,
otorgado en veces el salario mnimo, por el
factor de descuento que le corresponda,
considerando la edad y el ingreso del
trabajador a la fecha de originacin
del crdito, de acuerdo a las Tablas de
Factores de Descuento que se anexan a las
presentes reglas como Tabla D, dividido
entre el salario del trabajador a la fecha de
originacin del crdito y multiplicado por el
salario determinado de acuerdo a la Regla
Vigsima Quinta, con excepcin al caso
previsto en el inciso e) anterior, en
cuyo caso se seguir aplicando el factor de
descuento que se determine conforme a la
Regla Vigsima Sexta.

Se dan a conocer tambin, las Tablas C, D y E,


que corresponden respectivamente a Factores de
descuento para el rgimen ordinario de amortizacin
(ROA) para crditos por excedente, Factores de
descuento para el rgimen especial de amortizacin
(REA) para crditos por excedente y Monto de
crdito e importes para amortizacin por la presencia
de ecotecnologas, esta ltima, recin incorporada.

El Instituto incorporar asimismo en el


importe de la cuota mensual de
amortizacin el importe correspondiente
a la amortizacin del crdito otorgado
para ecotecnologas, segn la cuota
mensual que se establece en la Tabla E.

Por lo anterior, podemos resumir las


modificaciones a estas Reglas de la siguiente
manera:

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Reformas a las reglas para el otorgamiento de crditos del Infonavit

Las solicitudes de crdito presentadas con


anterioridad a la entrada en vigor de estas Reglas,
se tramitarn conforme a las disposiciones vigentes
en la fecha de presentacin de dichas solicitudes
(Regla Tercera Transitoria).

1. Se incorpora una Regla (Segunda


Bis) para definir dos conceptos que
establecen las Reglas para el
otorgamiento de crditos a los
trabajadores derechohabientes del
Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, uno
que ya se encontraba definido en la
Regla Dcimo Octava (salario mnimo
mensual) y el otro, el concepto
principal de estas modificaciones, que
es el de Ecotecnologas.

4. Congruente con la incorporacin


del concepto Ecotecnologas, tambin
se incorpora una Tabla E a estas reglas,
que corresponde a los pagos adicionales
por los crditos otorgados a los
trabajadores, en los que se tenga
presencia de ecotecnologas.
5. Como modificacin de forma,
tenemos las letras maysculas por
minsculas o viceversa, como es el caso
de la referencia al artculo 123 apartado
B de la Constitucin Poltica de los
Estados
Unidos
Mexicanos,
que
diferente a lo establecido en la misma,
cambiaron por minscula (Regla
Trigsima, inciso d).

Reformas a las reglas para el otorgamiento de crditos del Infonavit

Sin embargo, no incluyeron en dicho


artculo adicionado, la definicin de
otros conceptos que tambin aparecen
en las Reglas comentadas, como es el
de salario mensual integrado (tambin
en la Regla Dcimo Octava), valor de
la vivienda (Dcimo Novena) o incluso,
entidades financieras.
3. Las siguientes reglas que sufrieron
cambios tienen la caracterstica de que
incorporan y complementan los aspectos
relativos a la Ecotecnologa, segn se
puede ver en las partes subrayadas que
identifican la modificacin.

Consultorio Fiscal No. 524

C.P.C., L.A. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez


Divisin de Investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico

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Seguridad Social

Hipoteca Verde para todas las viviendas


financiadas por el Infonavit
Mara Estela Garca Heredia

Durante este ao, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit) contina fortaleciendo sus metas crediticias y otorgar
entre 480 mil y 515 mil crditos con una derrama econmica que superar los 161
mil millones de pesos. Ms de 2.5 millones de derechohabientes podran adquirir
una vivienda aprovechando algunas de las opciones de financiamiento que el
Instituto pone a su alcance para el periodo 2011-2015.
De la mano de esta estrategia financiera est el nuevo impulso al programa
Hipoteca Verde que busca generar ahorrosen la economa de las familias
derechohabientes del Infonavit al mismo tiempo que se reducen las emisiones de
CO2 y se promueve una cultura de respeto al medio ambiente.
Hasta 2010 el uso de ecotecnias se haba concentrado en viviendas nuevas,
principalmente de tipo econmico, siendo un requisito para acceder al programa
federal de subsidios sta es Tu Casa operado por la Comisin Nacional de
Vivienda (Conavi). Este ao las viviendas que se adquierencon financiamientos
del Infonavitpara la compra de vivienda nueva o usada, construccin,
ampliacin, remodelacin o mejora deben incorporar de forma obligatoria
ecotecnologas que garanticen un ahorro mensual mnimo por el menor
consumo de luz, agua y gas.

Cmo funciona la adquisicin de ecotecnias


No se exige un determinado paquete de ecotecnias; el constructor y el acreditado podrn elegir entre un catlogo
autorizado por el Instituto existente en el mercado y certificado por organismos reguladores competentes; slo se
deber garantizar un ahorro mensual mnimo en el consumo de luz, agua y gas que estar en funcin del ingreso del
trabajador (a mayor salario, mayor el ahorro solicitado).
El Infonavit garantiza a todos los derechohabientes el acceso a una Hipoteca Verde. El sobre-crdito que reciben est
en funcin de su salario y del ahorro mensual requerido por el uso de esa tecnologa verde.

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Facultad de Contadura y Administracin

El monto mximo del crdito adicional es para la compra de ecotecnologas y es adicional al importe del crdito hipotecario. Si bien, el pago mensual del crdito
otorgado se incrementar, el ahorro obtenido por el trabajador por el uso ecotecnologas es mayor con el uso adecuado de las mismas.

Los inmuebles inscritos en el Registro nico de Vivienda (RUV), antes del 1 de enero 2011, en proceso de edificacin
y que podran ser ofertados en estos meses a un derechohabiente del Infonavit, podrn reconvertirse a caractersticas
verdes sin que eso sea requisito para obtener el prstamo del Instituto.

Hipoteca Verde para todas las Viviendas Financiadas por el Infonavit

Durante este ao se destinarn recursos por 3 mil 69 millones de pesos para financiar la adquisicin e instalacin de
ecotecnologas como las que se muestran en la siguiente tabla.

Consultorio Fiscal No. 524

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L.R.I. Mara Estela Garca Heredia


Gerente de Vivienda Sustentable del Infonavit
esgarcia@infonavit.org.mx

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Hipoteca Verde para todas las Viviendas Financiadas por el Infonavit

Seguridad Social

Costos de atencin a la salud para la poblacin


en edades avanzadas-referencias estadsticas y
bases de proyeccin
Jos Alberto Valencia Armas

Introduccin
Es deseable que las estimaciones de costos de atencin mdica a la
salud para la poblacin en edades avanzadas se sustenten en bases
slidas, no slo metodolgicas, sino tambin de registros administrativos
de las instituciones pblicas de salud. Esta necesidad se enfrenta al
hecho de que el estudio sistemtico de este tema se dificulta por el
dficit de informacin especfica, regular, homognea y confiable que
permita evaluar su comportamiento.
Este breve anlisis busca ofrecer algunos elementos de juicio respecto a la
idoneidad de algunas estadsticas y bases de proyeccin, utilizadas
principalmente por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), para
efectos de contabilizar costos anuales o proyectar erogaciones futuras en
relacin a la atencin mdica a la salud para la poblacin envejecida.
El IMSS es un referente fundamental por mltiples razones, una de ellas
es que, segn estimaciones del Cuarto Informe de Gobierno, en 2010,
atendera a una proporcin igual al 42% de la poblacin usuaria de los
servicios de salud a nivel nacional (incluida la asegurada y la no
asegurada).

Comportamiento de las erogaciones por atencin mdica a la salud


En pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin Econmica y el Desarrollo (OECD, por sus siglas
en ingls), el perfil del gasto unitario anual por grupos de edad (expresado como porcentaje del Producto Interno
Bruto PIB per cpita) presenta valores elevados en las primeras etapas de la vida (cero a diez aos), despus de
estabilizarse un poco (aproximadamente durante 5 aos), aumenta en forma gradual, y alcanza valores mximos en
las edades avanzadas. En las proximidades de los 80 aos llega nuevamente a una situacin de estabilidad
y en algunos casos hasta desciende ligeramente (Ver grfica 1).

Consultorio Fiscal No. 524

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Fuente: Projecting OECD Health and Long-term Care Expenditures: What are the Main Drivers? OECD (2006).

Otro elemento importante respecto a la estructura de gastos por grandes grupos de edad es la relacin del ndice
de gasto unitario para la poblacin de 65 aos o ms, respecto al de edades menores a ese lmite (tomando como
base igual a 100 el valor que corresponda al grupo de cero a 64 aos o el de 15 a 64 aos). A partir de anlisis
realizados tambin por la OECD, se advierte que la relacin ms elevada se da en pases desarrollados como Suiza,
Australia, EUA, Pases Bajos y Japn (con valores del ndice que se ubican en un rango de 400 a 479). En el otro
extremo se encuentran Portugal y Mxico (con valores de 169 y 170), aunque para Mxico la base del ndice es
distinta el grupo de 15 a 64 aos (Ver grfica 2).

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Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin

Grfica 1. Gasto pblico en atencin a la salud por grupos de edad, para distintos pases de la OECD.

Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin

Grfica 2. ndice de gastos de atencin a la salud para el grupo de 65 aos o ms en pases miembros de la OECD
(Base = 100 el grupo de 0 a 64 aos, excepto Mxico que se refiere al grupo de 15 a 64 aos).

Fuente: Elaboracin propia a partir de Ageing in OECD Countries (1997) y Estudios de la OCDE sobre los Sistemas de Salud: Mxico (2005).

En contraste con los dos conceptos antes referidos (perfil de gastos unitarios por grupo de edad e ndice del gasto
unitario para 65 aos o ms), el IMSS utiliza una curva de gastos unitarios por grupo de edad que no se estabiliza en
edades cercanas a los 80 aos, segn el Informe al Ejecutivo Federal y al Congreso de la Unin Sobre la Situacin
Financiera y los Riesgos del Instituto Mexicano del Seguro Social 2009-2010 (IEF2010), sino que mantiene una
tendencia progresiva de aumento (Ver grfica 3), por lo que al aplicar ese patrn de gastos a una estructura por edades
igual a la estimada por el Consejo Nacional de Poblacin (Conapo) para 2009 (para la poblacin total del pas), el ndice
de gasto unitario anual del grupo de 65 aos o ms, respecto al de cero a 64 aos, resulta con un valor de 644, lo cual
supera en 34% al nivel que estima la OECD para Japn, que es el pas con el ndice ms elevado (479).

Consultorio Fiscal No. 524

40

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Fuente: Informe al Ejecutivo Federal y al Congreso de la Unin Sobre la Situacin Financiera y los Riesgos del Instituto Mexicano del Seguro Social 2009-2010.
IMSS (2010).

Con este patrn de costos unitarios, el IMSS ubica al grupo de 65 aos o ms en una posicin relativa por arriba
de lo estimado en distintos pases desarrollados, segn se muestra en la grfica 2.
Por otra parte, y para efectos de contabilizar el gasto pblico en salud, el IMSS incluye el prorrateo de algunos
conceptos como el pago de pensiones a sus propios trabajadores (rgimen de jubilaciones y pensiones, conocido por
sus siglas como RJP). De ese gasto total, una parte le corresponde al seguro de gastos mdicos de pensionados
(GMP). Cabe aclarar que no todos los pensionados son de la tercera edad, ya que hay otros tipos de pensiones,
como invalidez, riesgos de trabajo, viudez y ascendencia, cuyo nmero es similar a las de cesanta y vejez. Sera muy
conveniente conocer cuntos de ellos son personas de edad avanzada, pues seguramente su porcentaje superara
al 51% que se puede calcular de manera directa para 2009 (solamente de las pensiones de cesanta y vejez).
El porcentaje con que se ha afectado el ramo de GMP en el periodo 1997-2009 por efectos del RJP ha tenido
variaciones que no se corresponden con un patrn definido (Ver grfica 4), por lo que resulta cuestionable la forma
como se realiza este prorrateo. Adems, la magnitud del impacto es significativa puesto que los pagos del RJP han
crecido de manera muy acelerada (a una tasa de 22.3% real en el periodo 1997-2009), las obligaciones futuras por
este concepto constituyen el pasivo ms cuantioso del IMSS (1.853 billones de pesos) y, de continuar con la prctica
actual, una parte de las erogaciones se registrara como si se tratara de un beneficio directo a la poblacin en edades
avanzadas, aunque no medie accin mdica alguna.

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Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin

Grfica 3. Costos mdicos unitarios anuales, promedio y por grupo edad (miles de pesos).

Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin

Grfica 4. Porcentaje de las erogaciones anuales del RJP prorrateadas a Gasto Mdico de Pensionados.

Fuente: Estado de Ingresos y Gastos por Ramo de Seguro (distintos aos). Memoria Estadstica 2009. IMSS (2010).

Para dar una idea de la magnitud en nmeros absolutos


de las afectaciones recientes por efecto del RJP, del
pago total de pensiones a trabajadores del IMSS por
32,844 millones de pesos en 2009, se cargaron al ramo
de GMP 6,734 millones de pesos (el 20.5%).

la poblacin nacional, para efectos de la seguridad


social.
No obstante que se trata de una referencia oficial, el
comportamiento que se observa en la mortalidad entre
hombre y mujeres da la impresin de que se trata
de grupos poblacionales distintos. Por otra parte, y de
hecho lo que tiene mayor repercusin para efectos
de costo, son las esperanzas de vida que rebasan
ampliamente las que se estiman, incluso para pases
desarrollados, segn clculos de las Naciones Unidas.

Esperanza de vida de la poblacin


pensionada
El IMSS utiliza dos bases biomtricas para proyectar las
erogaciones de largo plazo segn lo describe en el
IEF2010. Una de ellas es la de sobrevivencia de
pensionados cuyas probabilidades se establecen en la
Circular S-22.2 emitida el 19 de noviembre de 2009 por
la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF).

En trminos ms puntuales y con base en referencias


nacionales, los 20.91 aos de esperanza de vida que
resultan para los hombres en 2009 segn las tablas de
la CNSF, superan en 24.3% a los 16.81 aos estimados
por Conapo para el periodo 2020-2025. Para el caso de
las mujeres la comparacin, con base en las mismas
referencias, es de 23.59 contra 18.36 aos, de lo que
resulta una diferencia porcentual de 28.5%. Estos
porcentajes tendran un efecto ms que proporcional en
los costos de atencin a la salud, si se aplicara un perfil
de costos progresivos en funcin de la edad como el
que utiliza el IMSS.

Las probabilidades contenidas en la circular citada son


de carcter obligatorio para efectos de los clculos que
se realicen para quienes estn sujetos a las nuevas
condiciones para pensionarse segn las reformas a las
leyes del IMSS (en 1995) y del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
ISSSTE (en 2007) y de facto se convierten en la
referencia oficial respecto a las esperanzas de vida de

Consultorio Fiscal No. 524

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las proyecciones de largo plazo. De otra forma, ser


prcticamente imposible conciliar los anlisis y
prospectivas que realizan las instancias sealadas, con
las estadsticas y proyecciones que produjeran las
instituciones de salud como el IMSS, el ISSSTE y otros.

El IMSS no incluye dentro del rengln de pasivos de sus


estados financieros la estimacin actual de las
erogaciones futuras para la atencin mdica de la salud
de los pensionados. No obstante, en el IEF2010 se
consigna el valor del pasivo neto por este concepto
para los prximos 50 aos (descontando futuras
aportaciones), que es de 5.2 billones de pesos y
equivale a 3 veces el monto del pasivo neto del RJP, lo
que destaca la gran importancia de este concepto y de
que su clculo se haga de la mejor manera posible.

Referencias bibliogrficas
Bains Mandeep, Oxley Howard (2004), Ageingrelated spending projections on Health and
Long-term Care, OECD, Francia.
Conapo (2010), Proyecciones de la Poblacin
de Mxico 2005-2050, Consejo Nacional
de Poblacin, Mxico.

Conclusiones
Los costos unitarios anuales de atencin a la salud
utilizados en las proyecciones del IMSS, superan
significativamente el nivel que estiman diversas
naciones de la OECD y (probablemente)
sobrestiman el gasto en las edades avanzadas.

CNSF (2009), Circular S-22.2, Comisin


Nacional de Seguros y Fianzas, Mxico.
IMSS (2010), Informe al Ejecutivo Federal y al
H. Congreso de la Unin sobre la Situacin
Financiera y los Riesgos del Instituto Mexicano
del Seguro Social 2008-2009, Instituto
Mexicano del Seguro Social, Mxico.

El prorrateo del gasto de pensiones de los


trabajadores del IMSS (RJP) a los gastos mdicos
de pensionados, incide tanto en un registro de
gastos como en un pasivo que estn desvinculados
de la atencin directa a la salud.

(2010), Memoria Estadstica 2009, Mxico.


OECD (1997), Ageing in OECD Countries,
Francia.

Adems, el efecto de utilizar en las proyecciones de


largo plazo las esperanzas de vida conforme a la
Circular S-22.2 de la CNSF da lugar a elevados
niveles de gasto por el doble efecto de ms aos de
vida en edades avanzadas y costos progresivos en
funcin de la edad.

(2005), Estudios de la OCDE sobre los Sistemas de Salud: Mxico, Francia.


(2006), Projecting OECD Health and Long-term
Care Expenditures: What are the Main Drivers?,
Francia.

Ante la insuficiencia de reservas y de mecanismos


financieros para solventar los gastos de atencin a
la salud para poblacin envejecida y la magnitud de
tales obligaciones, se advierte una situacin muy
complicada
para
que
las
instituciones
gubernamentales (particularmente el IMSS) puedan
enfrentar el reto por s mismas.

Presidencia de la Repblica (2010), Anexo Estadstico del Cuarto Informe de Gobierno, Mxico.
United Nations
Ageing, EUA.

(2009),

World

Population

Acciones propuestas a corto, mediano


y largo plazo
Sera muy conveniente que universidades, academias
e institutos como el de Geriatra (IG) pudiesen encabezar
un esfuerzo para homologar las bases biomtricas,
parmetros e hiptesis que se utilizan tanto para efecto
de registro de las erogaciones por atencin mdica a la
salud de la poblacin en edades avanzadas como para

Actuario Jos Alberto Valencia Armas


Miembro del Colegio Nacional de Actuarios
Taller de Investigacin y Evaluacin de los Sistemas
de Pensiones en Mxico
Instituto de Investigaciones Econmicas
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico

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Costos de atencin a la salud para la poblacin en edades avanzadas-referencias estadsticas y bases de proyeccin

Revelacin de las obligaciones por atencin


a la salud de la poblacin pensionada

Seguridad Social

Modificaciones a las Leyes del Seguro Social


y del ISSSTE
Martha Josefina Gmez Gutirrez
El da 27 de mayo de 2011 se publicaron en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), modificaciones a las Leyes
del Seguro Social (LSS) y a la del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado
(LISSSTE).

A continuacin, presentamos de forma comparativa las modificaciones a dichas Leyes:

Ley del Seguro Social


En vigor a partir del 28 de mayo de 2011

En vigor hasta el 27 de mayo de 2011

Rgimen Obligatorio

Rgimen Obligatorio

Captulo III
Del seguro de riesgos de trabajo

Captulo III
Del seguro de riesgos de trabajo

Seccin Tercera
De las prestaciones en dinero

Seccin Tercera
De las prestaciones en dinero

Artculo 64. Si el riesgo de trabajo trae como Consecuencia


la muerte del asegurado,.

Artculo 64. Si el riesgo de trabajo trae como consecuencia


la muerte del asegurado,.

a)

a)

b)

b)

IaV

IaV
VI. A cada uno de los hurfanos, cuando lo sean
de padre y madre, menores de diecisis aos o
hasta veinticinco aos si se encuentran
estudiando en los planteles del sistema
educativo nacional, o en tanto se encuentren
totalmente incapacitados debido a una
enfermedad crnica, defecto fsico o psquico,
se les otorgar una pensin equivalente al
treinta por ciento de la que hubiera correspondido
al asegurado tratndose de incapacidad
permanente total.

VI. A cada uno de los hurfanos, cuando lo sean de


padre y madre, menores de diecisis aos o
hasta veinticinco aos si se encuentran
estudiando en los planteles del sistema educativo
nacional, o en tanto se encuentren totalmente
incapacitados debido a una enfermedad crnica
o discapacidad por deficiencias fsicas,
mentales, intelectuales o sensoriales, que les
impida mantenerse por su propio trabajo, se
les otorgar una pensin equivalente al treinta
por ciento de la que hubiera correspondido al
asegurado
tratndose
de
incapacidad
permanente total.

Consultorio Fiscal No. 524

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Captulo IV
Del Seguro de Enfermedades y Maternidad

Captulo IV
Del Seguro de Enfermedades y Maternidad

Seccin Primera
Generalidades

Seccin Primera
Generalidades

Artculo 84. Quedan amparados por este seguro:

I. a V. ...

I. a V. ...

VI. Los hijos del asegurado cuando no puedan


mantenerse por su propio trabajo debido a una
enfermedad crnica o discapacidad por
deficiencias fsicas, mentales, intelectuales o
sensoriales, hasta en tanto no desaparezca la
incapacidad que padecen o hasta la edad
de veinticinco aos cuando realicen estudios en
planteles del sistema educativo nacional;

VI. Los hijos del asegurado cuando no puedan


mantenerse por su propio trabajo debido a una
enfermedad crnica, defecto fsico o psquico,
hasta en tanto no desaparezca la incapacidad que
padecen o hasta la edad de veinticinco aos cuando
realicen estudios en planteles del sistema educativo
nacional;

VII. a IX. ...

VII. a IX. ...

Modificaciones a las Leyes del Seguro Social y del ISSSTE

Artculo 84. Quedan amparados por este seguro:

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Modificaciones a las Leyes del Seguro Social y del ISSSTE

Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
En vigor a partir del 28 de mayo de 2011

En vigor hasta el 27 de mayo de 2011

Ttulo Primero
De las disposiciones generales

Ttulo Primero
De las disposiciones generales

Artculo 6. Para los efectos de esta Ley, se entender


por:

Artculo 6. Para los efectos de esta Ley, se entender


por:

I a XI

I a XI

XII. Familiares derechohabientes a:

XII. Familiares derechohabientes a:

a) ...

a) ...

b) ...

b) ...

c) Los hijos del Trabajador o Pensionado mayores


de dieciocho aos, cuando no puedan
mantenerse por su propio trabajo debido a una
enfermedad crnica o discapacidad por
deficiencias fsicas, mentales, intelectuales
o sensoriales, hasta en tanto no desaparezca
la incapacidad que padecen, lo que se
comprobar mediante certificado mdico,
expedido por el Instituto y por medios legales
procedentes; o hasta la edad de veinticinco
aos, previa comprobacin de que estn
realizando estudios de nivel medio superior o
superior, de cualquier rama del conocimiento
en planteles oficiales o reconocidos, y que no
tengan un trabajo, y

c) Los hijos del Trabajador o Pensionado mayores de


dieciocho aos, cuando no puedan mantenerse por
su propio trabajo debido a una enfermedad crnica,
defecto fsico o psquico, hasta en tanto no
desaparezca la incapacidad que padecen, lo que se
comprobar mediante certificado mdico expedido
por el Instituto y por medios legales procedentes; o
hasta la edad de veinticinco aos, previa
comprobacin de que estn realizando estudios del
nivel medio superior o superior, de cualquier rama
del conocimiento en planteles oficiales o
reconocidos, y que no tengan un trabajo, y

d) ......

d) ......

1) ...

1) ...

2) ...

2) ...

XIII. a XXIX. ...

XIII. a XXIX. ...

Consultorio Fiscal No. 524

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Captulo VII
Seguro de Invalidez y Vida

Seccin III
Pensin por Causa de Muerte

Seccin III
Pensin por Causa de Muerte

Artculo 134. Si el Pensionado por orfandad llegare a los

Artculo 134. Si el Pensionado por orfandad llegare a los


dieciocho aos y no pudiere mantenerse por su propio
trabajo debido a una enfermedad duradera, defectos
fsicos o enfermedad psquica, el pago de la Pensin
por orfandad se prorrogar por el tiempo que subsista su
inhabilitacin, previa comprobacin anual mediante
dictamen mdico emitido por el propio Instituto para efecto
de determinar su estado de invalidez, hacindose
acreedor, en caso contrario, a la suspensin de la Pensin;
asimismo continuarn disfrutando de la Pensin los hijos
solteros hasta los veinticinco aos de edad, previa
comprobacin de que estn realizando estudios de nivel
medio o superior en planteles oficiales o reconocidos y
que no tengan un trabajo.

dieciocho aos y no pudiere mantenerse por su propio trabajo


debido a una enfermedad duradera o discapacidad por
deficiencias
fsicas,
mentales,
intelectuales
o
sensoriales, el pago de la Pensin por orfandad se
prorrogar por el tiempo que subsista su inhabilitacin, previa
comprobacin anual mediante dictamen mdico emitido por
el propio Instituto para efecto de determinar su estado de
invalidez, hacindose acreedor, en caso contrario, a la
suspensin de la Pensin; asimismo continuarn disfrutando
de la Pensin los hijos solteros hasta los veinticinco aos de
edad, previa comprobacin de que estn realizando estudios
de nivel medio o superior en planteles oficiales o reconocidos

y que no tengan un trabajo.

Como podemos darnos cuenta, tanto en las


modificaciones a la Ley del Seguro Social como en las
correspondientes a la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los
artculos a que se hace referencia a las prestaciones que
puedan tener los hijos de los sujetos de aseguramiento,
que tengan algn tipo de enfermedad crnica, defecto
fsico o psquico, cambian estos calificativos por
enfermedad crnica o discapacidad por deficiencias
fsicas, mentales, intelectuales o sensoriales.

Consideramos que estos cambios, aparentemente


sin importancia, establecen de forma ms clara
y precisa que debe tratarse de una persona
Que tiene impedida o entorpecida alguna de las
actividades cotidianas consideradas normales, por
alteracin de sus funciones intelectuales o fsicas. 1
El hecho de tener un defecto fsico, como se
indicaba anteriormente, no necesariamente le
limitaba a trabajar o le reduca sus actividades.

47

Definicin de discapacitado establecida en el Diccionario de la


Lengua Espaola , Vigsima Segunda Edicin: www.rae.es Consultado el 27 de mayo de 2011.

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Modificaciones a las Leyes del Seguro Social y del ISSSTE

Captulo VII
Seguro de Invalidez y Vida

Por lo expuesto anteriormente, podemos concluir:


1. Que es la primera vez que las modificaciones
de las Leyes del Seguro Social y del ISSSTE
se realizan de forma conjunta y en los mismos
trminos.
2. Que la Seccin en la que se publican las
modificaciones a las dos Leyes, corresponde
al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado y no se
publican de forma separada.
3. Que, aun cuando las leyes en comento tienen
similitudes, tambin tienen diferencias
importantes, como es el caso de la eleccin
del rgimen sobre el que se pensionar
el asegurado: en la Ley del IMSS, la eleccin
es en el momento de cumplir los requisitos, y
en la del ISSSTE, la eleccin para los sujetos
amparados antes de la entrada en vigor de la
nueva Ley, fue de forma inmediata.

Modificaciones a las Leyes del Seguro Social y del ISSSTE

4. Que con el antecedente de esta modificacin,


consideramos que ambas Leyes buscarn
regularse de forma ms integrada.

C.P.C., L.A. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez


Divisin de Investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico

Consultorio Fiscal No. 524

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Los especialistas opinan

Condonacin de multas fiscales,


recargos y gastos de ejecucin
Contribuciones locales DF
Sergio Santinelli Grajales

El 1 de junio se dio a conocer en la Gaceta Oficial


del DF la Resolucin de carcter general mediante
la cual se condonan las multas fiscales, recargos y
gastos de ejecucin ordinarios en el pago de los
impuestos y derechos.

VII. Impuesto Sobre Loteras, Rifas, Sorteos y


Concursos;
VIII. Impuesto por la Prestacin de Servicios de
Hospedaje; y
IX. Derechos de Descarga a la Red de Drenaje.

A continuacin, se presentan los puntos relevantes.

Objetivo y porcentaje de condonacin

Plazo para ejercer la condonacin

Apoyar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus


obligaciones fiscales condonando exclusivamente el
100% del pago de las multas fiscales, los recargos y
gastos de ejecucin ordinarios, generados por la falta
de pago oportuno, respecto a los siguientes conceptos:

EI plazo para regularizar los adeudos fiscales y obtener


la condonacin ser a partir del 1 de junio y hasta el 31
de agosto de 2011.

Requisitos
Los contribuyentes debern acudir ante cualquier
Administracin Tributaria o Administraciones Auxiliares,
a cubrir en una sola exhibicin y en forma espontnea el
adeudo actualizado, sin que la autoridad fiscal solicite
requisitos adicionales.

I. Impuesto Sobre Nminas;


II. Impuesto Predial;
III. Impuesto Local Sobre Tenencia o
Uso de Vehculos;
IV. Derechos por el Suministro de Agua;
V. Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles;

L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales


Socio Director de la firma Santinelli y Asociados, S.C.
www.santinelli.com.mx

VI. Impuesto Sobre Espectculos Pblicos;

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Salarios

Ilegal la negativa de las autoridades fiscales


de devolver saldos a favor de ISR
a los trabajadores
Tania Joanne Gonzlez Covarrubias

Para iniciar el presente artculo nos permitimos


partir de una pregunta inicial, tiene razn la
autoridad fiscal cuando niega a un trabajador
la devolucin de un saldo a favor, cuando las
retenciones efectuadas por su patrn no fueron
enteradas a la fecha de presentacin de la solicitud
de devolucin respectiva?

Parte importante del anlisis de quienes defienden que


la autoridad acta legalmente al negar un saldo a favor
por concepto de Impuesto Sobre la Renta (ISR) cuando
el patrn no enter las retenciones, se centra en
determinar los tipos de obligados en la relacin jurdicotributaria, y se hace necesario ese estudio, porque
realmente es difcil determinar la naturaleza del patrn
retenedor, que resulta indispensable para establecer los
alcances de su responsabilidad con relacin a la
obligacin del trabajador en materia de Impuesto Sobre
la Renta.

Sin mayor prembulo, consideramos que no slo no


es correcta la negativa de la autoridad recada a una
solicitud de devolucin del saldo a favor de un
trabajador, sino que tal negativa constituye un acto
arbitrario derivado de un exceso en el ejercicio sus
facultades y violatorio de las garantas del
contribuyente.

Independientemente de lo anterior, la LISR (Ley del


Impuesto Sobre la Renta) es especfica y establece en
su artculo 113 que los patrones estn obligados a
efectuar retenciones cuando hagan pagos por concepto
de salarios. Adicionalmente, el artculo 26, fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), establece que
los retenedores tendrn la calidad de responsables
solidarios con los contribuyentes.

Por otra parte, hay quienes defienden la legalidad de


dicha negativa y su postura parte de un anlisis del
origen de los saldos a favor, los sujetos obligados y los
alcances de la responsabilidad solidaria o sustituta del
patrn, de lo que concluyen:

Sin embargo, la falta de una correcta adecuacin entre


la figura del obligado solidario con la del patrn retenedor
impide resolver fcilmente la cuestin de los alcances
de la responsabilidad ya que genera ciertas
incongruencias.

El trabajador es realmente el sujeto obligado, al


ser quien percibe el ingreso.
El fisco obtiene el pago del trabajador a travs
del entero de las retenciones que el patrn est
obligado a efectuar.

En principio, es importante definir lo que se entiende


por la figura de la solidaridad. La Ley del ISR no lo
aclara, ni remite a ninguna otra disposicin, lo que nos
lleva a recurrir necesariamente al derecho federal
comn.

Los trabajadores tienen el derecho de que las


autoridades fiscales les devuelvan las cantidades que pagaron indebidamente o que procedan conforme a la ley.

El artculo 1987 del Cdigo Civil Federal (CCF) establece


que hay solidaridad, en este caso, pasiva cuando hay
dos o ms deudores y el acreedor tiene derecho de
exigir de cualquiera de ellos el cumplimiento total de la
obligacin. A su vez, el deudor que haya cubierto
la totalidad de la deuda tiene derecho a exigir de sus
codeudores el pago que les hubiere correspondido de la
deuda (artculo 1999, CCF).

Si bien los contribuyentes son los trabajadores,


los patrones retenedores son responsables solidarios por las contribuciones retenidas.
El saldo a favor de un trabajador tendr lugar
cuando el impuesto anual sea menor al importe
de los pagos provisionales que el patrn le retuvo.

Consultorio Fiscal No. 524

50

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Una vez precisado el concepto de solidaridad y sus


caractersticas, es claro que en el caso de la
responsabilidad solidaria a cargo del patrn, prevista
por el CFF, no se dan los caracteres esenciales de la
figura, pues, si bien, por disposicin expresa de la ley, el
patrn es responsable solidario, su naturaleza no est
de acuerdo ni cuenta con los elementos de la
solidaridad.1

Por tanto, podemos concluir en esta primera parte, que


el pago slo libera al trabajador, mientras que el patrn
tiene a su cargo obligaciones meramente administrativas
que, como veremos, se transforman en verdaderas
obligaciones fiscales.

En efecto, no existe solidaridad propiamente dicha en la


relacin patrn-trabajador y el fisco, porque de ser as,
patrn y trabajador seran deudores solidarios, y
contrario a lo que podra creerse, el pago no es la deuda
comn existente entre patrn y trabajador, pues como
ms adelante se demostrar, slo uno de los sujetos
realiza el pago y nunca adquiere el derecho para
reclamar en contra de su codeudor, como ocurre en la
solidaridad conforme al CCF. En el caso de
la responsabilidad solidaria establecida en el CFF, el
trabajador y el patrn no son codeudores, y ello es as
porque no existe deuda comn, pues la obligacin de
pago a cargo del trabajador es una sola, y por su
naturaleza, indivisible.

Una vez aclarado el concepto y alcances del pago,


regresamos a la cuestin de si realmente existe
solidaridad entre patrn y trabajador. Ya se dijo que la
obligacin de pago es una sola y corresponde al
trabajador, y que la entrega fsica de las cantidades o
entero no constituye pago, pero s el cumplimiento de
una obligacin que corresponde al patrn.
De ello se colige entonces, que realmente, entre patrn
y trabajador no existe solidaridad, en los trminos del
Cdigo Civil Federal, ya que no existe una obligacin o
deuda en comn.
De lo analizado hasta ahora se concluye lo siguiente:

Consideramos que el quid del presente anlisis redunda


precisamente en la diferenciacin existente entre
naturaleza de las obligaciones a cargo del trabajador y
las que corren a cargo del patrn, as como en una
correcta conceptualizacin del trmino pago.

1. La obligacin de pago corresponde al sujeto


que percibe el ingreso (trabajador).
2. La obligacin del trabajador es nica e
indivisible y consiste en el pago.

Pago o cumplimiento, conforme al CCF, es la entrega


de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio
que se hubiere prometido (artculo 2062). Este concepto
de pago es el nico medio a travs del cual el
contribuyente, en este caso el trabajador, se libera de la
obligacin fiscal.

3. Las obligaciones de clculo, retencin y entero


corresponden al patrn.

Las conclusiones anteriores nos llevan necesariamente


a confirmar que no existe una deuda u obligacin comn
como ocurre en la figura de la solidaridad definida por el
CCF, ya que el trabajador y el patrn tienen obligaciones
distintas y perfectamente diferenciadas, ninguna de las
cuales comparten.

Ahora, en una segunda acepcin, se ha entendido al


pago como la entrega fsica de las cantidades de que se
1

No sera la primera vez que el legislador concede a un acto o figura jurdica un trato distinto al que realmente corresponde con su
naturaleza, lo que genera aberraciones jurdicas unas veces, y
otras, inconsistencias o imposibilidad para aplicar la ley al caso
concreto.

Ahora bien, s es cierto, existe una divisin, pero no en


la obligacin de pago sino en el procedimiento de

51

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Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores

trate, sin embargo, en materia fiscal y debido a las


diferentes formas de recaudacin, la sola entrega fsica
no siempre implica pago. Precisamente en nuestro
caso, la entrega fsica que realiza el patrn de las
cantidades retenidas, no tiene efecto de pago para el
patrn ya que constituye un entero, esto es, el entero
slo es la entrega fsica de cantidades retenidas a
terceros obligados al pago. Lo que significa, como ya se
precis, que el patrn no realiza ningn pago, pues el
entero no implica para l liberacin de la obligacin de
pago.

La solidaridad implica la existencia de una deuda u


obligacin comn entre dos o ms deudores y se faculta
al acreedor para exigir de cualquiera de ellos, como
obligados solidarios, el cumplimiento total de la deuda,
supuesto en el que surge el derecho del deudor que
cubri el total de la deuda, de exigir el pago de sus
dems codeudores.

Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores

recaudacin. Esto es, pago y recaudacin no son lo


mismo, ni conllevan las mismas implicaciones. El pago
corresponde a los particulares y libera de la obligacin.
La
recaudacin
constituye
un
procedimiento
administrativo a efecto de que el fisco obtenga los
ingresos derivados de las contribuciones.2

va responsabilidad solidaria. Adems, si no fuera


suficiente la previsin de responsabilidad solidaria a
cargo del patrn, el CFF establece que no enterar las
cantidades retenidas constituye un delito, conforme al
artculo 109 fraccin II del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Comnmente, el obligado al pago es el que tambin


hace la entrega fsica de las cantidades. Pero en el caso
de los trabajadores era necesario prever un
procedimiento particular para asegurar que el sector
asalariado cumpliera con sus obligaciones fiscales,
pues resultara imposible que la autoridad fiscal pudiera
tener el control de todos y cada uno de los trabajadores,
e imposible tambin, que estos cumplieran sus
obligaciones motu proprio, no necesariamente por un
incumplimiento sistemtico y rebelde de aquellos sino
quiz por falta de medios, por la dificultad para
comprender la ley o imposibilidad para poder contratar
a alguien que realice los procedimientos de clculo
respectivos, etc.

Ya se aclar, entonces, el origen y razn de la


responsabilidad solidaria del patrn como retenedor, es
un mecanismo para asegurar que el procedimiento
recaudatorio se complete con la percepcin efectiva de
los ingresos por las autoridades fiscales. De ah que
podamos afirmar con certeza que la relacin patrntrabajador en materia de ISR, carece de los caracteres
propios de la solidaridad, sin embargo, fue necesario
que a travs de la va legal, se le diera tal carcter para
que el patrn cumpliera debidamente con las
obligaciones de retencin y entero, pues de esas
obligaciones meramente administrativas, en principio,
depende que el pago efectuado por el trabajador, pueda
recaudarse.

Por ello, la autoridad siempre se ha visto ante la


necesidad de contar con medios idneos para asegurar
y facilitar la recaudacin, lo que la ha llevado a
establecer, a travs del legislador, figuras que se
plasman en la ley como verdaderas obligaciones
fiscales y no meramente administrativas, con el fin
ltimo de que los sujetos contemplados por las leyes
como medios para facilitar dicha recaudacin se sientan
suficientemente compelidos a realizar la conducta que
pretende la autoridad so pena de incurrir en infracciones
o delitos fiscales.

Como consecuencia de lo anterior, se abre la segunda


parte de este anlisis, y nos preguntamos: tomando en
consideracin que el trabajador es el que efecta el
pago del impuesto, pues sus obligaciones estn
perfectamente diferenciadas de las de retencin y
entero del patrn, cundo se considera cumplida la
obligacin por parte del trabajador?
La respuesta es: al momento en que el patrn efecta la
retencin. Para fundar nuestra afirmacin es
indispensable no olvidar que el trabajador es el obligado
al pago, en ese sentido, ser quien soporte de manera
directa la carga fiscal, y por tanto, quien sufra el
detrimento en su patrimonio, lo que se materializa justo
en el momento en que se le efectan las retenciones
respectivas, recibiendo ya en cheque, ya en efectivo o
en su cuenta de ahorros, una cantidad menor a su
sueldo nominal. Hecho que se constata con el recibo de
nmina respectivo en el que constan las percepciones
que recibe, las deducciones que realiza el patrn como
las aportaciones de seguridad social, el impuesto local
en su caso y por supuesto el ISR retenido.

En ese sentido, en materia de ISR derivado de ingresos


por sueldos y salarios, la autoridad asegura la
recaudacin de impuestos del sector asalariado,
previendo obligaciones a cargo del patrn, tales como
el clculo, retencin y entero. Estas obligaciones,
consideramos
son,
en
principio,
meramente
administrativas, pero para asegurarse de que se
cumplan, pues de ellas depende la percepcin efectiva
de los ingresos, entonces, la ley ampla los alcances de
la obligacin administrativa del patrn y la transforma
en obligacin fiscal, para lo cual se dota de coercitividad
2

Dicho recibo de nmina que se entrega al trabajador,


constituye un autntico comprobante de pago, ya
que hace constancia de que el patrn retuvo el ISR y
por tanto que el trabajador, en efecto, pag. En ese
momento, el trabajador ha cumplido con su obligacin,
ya que la retencin y entero, por disposicin expresa de
la ley corresponden a un tercero distinto, y por tanto, no

Recaudacin. Procedimiento administrativo por medio del cual el


Estado, a travs de los diferentes mbitos del gobierno federal,
estatal, del D.F. y municipal, as como con base en los convenios
y acuerdos de coordinacin fiscal celebrados, percibe los ingresos
fiscales destinados a cubrir los gastos pblicos.... CARRASCO
Iriarte, Hugo. Diccionario de Derecho Fiscal. 3 edicin. Oxford
University Press. Mxico, 2007.

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constan los descuentos relativos por


concepto del impuesto sobre productos del
trabajo (entendindose por tal el impuesto
sobre la renta), demuestra la afectacin al
inters jurdico de los trabajadores que
impugnan la inconstitucionalidad de aquellas
normas, pues con ello se presume que el patrn,
como retenedor por disposicin legal, las aplic al
quejoso, sin que sea necesario que en los propios
recibos se exprese el sustento legal de tal
actuacin ni que ste aporte otros medios
probatorios para tal fin.

Prueba de ello, es la siguiente Jurisprudencia de la 2


Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN):

Novena poca
Registro: 174020
Instancia: Segunda Sala
Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXIV, Octubre de 2006
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 145/2006
Pgina: 371

Contradiccin de tesis 121/2006-SS. Entre las


sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Tercer Circuito y
el Octavo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito. 22 de
septiembre de 2006. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Juan Daz Romero. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario:
scar Zamudio Prez.

RENTA. EL RECIBO DE PAGO DE SALARIOS


CORRESPONDIENTE A 2005 EN EL QUE
CONSTAN
LAS
RETENCIONES
DEL
IMPUESTO RELATIVO, ACREDITA EL
INTERS JURDICO PARA RECLAMAR LA
INCONSTITUCIONALIDAD DEL ARTCULO
SEGUNDO, FRACCIN I, INCISOS E), F) Y
G), DEL DECRETO QUE REFORMA,
ADICIONA,
DEROGA Y
ESTABLECE
DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY
RELATIVA, PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 1o. DE
DICIEMBRE DE 2004.

Tesis de jurisprudencia 145/2006. Aprobada


por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del seis de octubre de dos mil
seis.
En ese sentido, si la SCJN considera que con el recibo
de nmina se acredita el inters jurdico para reclamar
la inconstitucionalidad de los artculos 113, 114 y 115 de
la LISR, ello implica que se reconoce la aplicacin
de las mismas, y por tanto que afectaron su esfera
jurdica. En consecuencia, es dable concluir que en
atencin a dicha jurisprudencia debe entenderse que
el recibo de nmina acredita el pago por parte del
trabajador, ya que de otra manera no se le reconoceran
los efectos de aplicacin de las disposiciones fiscales
que le reconoce la SCJN, conforme a la jurisprudencia
citada.

De las disposiciones sealadas, que establecen


reglas para el clculo del impuesto sobre la renta
para el ejercicio de 2005, en relacin con los
artculos 113, 114 y 115 de la misma ley, vigente
hasta el 31 de diciembre de 2004, se advierte que
la retencin del impuesto indicado por concepto
de ingresos por salarios y, en general, por la
prestacin de un servicio personal subordinado
por parte de los patrones, en los trminos
precisados en los incisos e), f) y g) de la fraccin
citada, es una obligacin que necesariamente
debe cumplirse a partir de la fecha en que el
sealado decreto entr en vigor (1o. enero de
2005) conforme a su artculo transitorio. En ese
sentido, el recibo de pago de salarios otorgado
por el patrn a sus trabajadores, en el que

El pago efectuado va retencin, libera al trabajador de


su obligacin. Luego, si como ya dijimos, la obligacin
de pago es una sola y se comprueba con la disminucin
en el patrimonio del trabajador al soportar la carga
fiscal, hecho que se asienta con detalle en el recibo de
nmina, en ese momento debe quedar liberado de la
obligacin y como consecuencia del cumplimiento,
surgen para l todos los derechos que deriven del
mismo, entre ellos, el de solicitar la devolucin de
cantidades pagadas indebidamente o las que procedan
conforme a la ley.

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Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores

son obligaciones del trabajador, por lo que no se le


puede exigir su cumplimiento sino nicamente el pago,
mismo que fue efectuado en el momento de la retencin,
lo que consta, como ya se dijo, en el referido recibo de
nmina.

Lo anterior se confirma y es congruente con las propias


disposiciones fiscales, en particular, los artculos 113,
primer prrafo; y 177, cuarto prrafo, de la Ley del ISR,
al reconocer efectos de pago a las retenciones, al
establecer:

el patrn no enter las retenciones, el pago slo tiene


lugar en el momento en que el patrn entera las
retenciones, conclusin que no podemos aceptar.
Primero, porque el precepto acabado de mencionar
confirma nuestro criterio pero, adems, por las razones
siguientes:

Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores

Artculo 113.

Ya se demostr que es la propia ley la que da efectos de


pago a las retenciones efectuadas por el patrn, al
reconocerles de manera expresa el carcter de pagos
provisionales.

Quienes hagan pagos por los conceptos a que


se refiere este captulo, estn obligados a
efectuar retenciones y enteros mensuales que
tendrn el carcter de pagos provisionales
a cuenta del impuesto anual.

Ahora bien, al tener la retencin tal importancia, en


tanto que tiene efectos de pago, se precis que las
mismas se haran constar en los recibos de nmina o en
las constancias respectivas. De tal manera que si
aceptramos que el pago slo tiene lugar hasta el
momento en que las retenciones se enteren, entonces
no tendra efectos de pago sino hasta que las mismas
fueran enteradas, y como ya se demostr, la ley no
establece tal cosa.

Tal como se prev, las retenciones se consideran pagos


provisionales. Obsrvese que la ley no establece las
retenciones efectivamente enteradas tampoco
establece: no se considerarn pagos provisionales las
retenciones que no sean enteradas.
Es cierto, las retenciones, por su naturaleza, no se
entienden sin el entero, pues fueron concebidas con el
nico fin de ser enteradas y por tanto, no es admisible
como situacin ordinaria el que existan retenciones no
enteradas, para lo cual el legislador previ la
responsabilidad solidaria a cargo del patrn y estableci
como delito fiscal, la falta de entero de las retenciones
efectuadas.

En adicin a lo anterior, qu fin tendran la constancia


de retenciones o el recibo de nmina si en efecto la
autoridad pudiera exigir de nueva cuenta el pago al
trabajador, cuando el patrn ya le retuvo?
Tal situacin aporta un argumento relevante a favor de
nuestra tesis: Si la autoridad iniciara un procedimiento
de fiscalizacin en contra del trabajador, bastara con
que el trabajador exhibiera sus recibos de nmina para
que dicho procedimiento concluyera ipso facto, pues
con ello demostrara que cumpli con su obligacin de
pago, al haberle sido retenido el ISR por parte de su
patrn. No existe a la fecha algn caso en que la
autoridad pretendiera cobrarle al trabajador a pesar de
demostrarle que le fue retenido el ISR con sus recibos
de nmina, argumentando que no existi pago al no
haberse enterado dichas retenciones.

Es claro, entonces, que el legislador no niega el carcter


de pago provisional a las retenciones efectuadas, lo que
se confirma con el contenido del cuarto prrafo del
artculo 177 de la Ley del ISR, que establece:

En los casos en que el impuesto a cargo del


contribuyente sea menor que la cantidad que
se acredite en los trminos de este artculo,
nicamente se podr solicitar la devolucin
o efectuar la compensacin del impuesto
efectivamente pagado o QUE LE HUBIERA
SIDO RETENIDO.

Aun en el supuesto de que la autoridad llegara a


determinar un crdito fiscal a cargo del trabajador y
ste lo impugnara va Juicio Contencioso
Administrativo Federal, nos atrevemos a afirmar que
ningn tribunal reconocera la validez de una
resolucin administrativa emitida en esos trminos,
pues con ello se pretendera que el trabajador resienta
doblemente la carga econmica, por falta de
cumplimiento de la obligacin de un tercero. Es decir,
ningn tribunal reconocera como vlido que el
trabajador estuviera obligado a cubrir un crdito
fiscal, cuando ha demostrado que las cantidades

Por lo anterior, se confirma que el legislador protege al


trabajador en la medida en que reconoce efectos de
pago a las retenciones.
En oposicin a lo anterior, a juicio de quienes defienden
la legalidad de la actuacin de la autoridad fiscal cuando
niega devoluciones a trabajadores sobre la base de que

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de sus retenedores a la obligacin prevista en


el artculo 86, fraccin IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, vigente en el ao 2002, es
decir, el hecho de que los retenedores de
dicho impuesto no hayan presentado ante
la autoridad hacendaria la informacin en la
que se contengan las retenciones
efectuadas en el ao de calendario anterior,
no deber contemplarse como un
impedimento para analizar la procedencia o
no de la devolucin del impuesto sobre la
renta que al respecto soliciten los
contribuyentes a los cuales se les retuvo tal
impuesto, mxime que no corresponde a
estos
ltimos
verificar
el
debido
cumplimiento de las obligaciones fiscales a
las cuales se encuentren sujetos sus
retenedores. (10)

Tnganse los siguientes criterios del Tribunal Federal


de Justicia Fiscal y Administrativa que confirman nuestra
tesis:
No. Registro: 39,509
Aislada
poca: Quinta
Instancia: Sala Regional del Noroeste I
Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao V.
Tomo II. No. 49. Enero 2005.
Tesis: V-TASR-XXV-1414
Pgina: 580
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
SOLICITUD
DE
DEVOLUCIN
DE
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. EL ESTUDIO DE SU PROCEDENCIA
NO DEBE SUJETARSE AL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES FISCALES A LAS
CUALES SE ENCUENTREN SUJETOS LOS
RETENEDORES DE DICHO IMPUESTO.

Juicio No. 860/04-01-01-8.- Resuelto por la


Sala Regional del Noroeste I del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 6
de agosto de 2004, por unanimidad de votos.Magistrado Instructor: Martn Donis Vzquez.Secretaria: Lic. Anglica Islas Hernndez.

El artculo 86 de la Ley del Impuesto sobre la


Renta, vigente en el ao de 2002, es categrico
en precisar las obligaciones de las personas
que obtengan ingresos de los sealados en el
Ttulo en que se contiene dicho precepto legal,
es decir, en el Ttulo II, correspondiente a las
personas morales, desprendindose as, la
establecida en la fraccin IV, relativa a la
obligacin de presentar a ms tardar el da 15
de febrero de cada ao, ante las autoridades
fiscales la informacin correspondiente a las
personas a las que les hubieren efectuado
retenciones en el ao de calendario anterior
conforme lo dispuesto en el artculo 127 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, Ordenamiento
ste que prev los pagos provisionales
mensuales relativos a dicho impuesto, empero,
debe clarificarse que la obligacin prevista en
el artculo 86, fraccin IV del Ordenamiento
legal en cita, es aplicable nicamente a los
retenedores del impuesto sobre la renta. En
consecuencia, si una persona sujeta de
retenciones del impuesto sobre la renta solicita
la devolucin de dicho impuesto, no se deber
establecer como impedimento para el anlisis
de su procedencia el incumplimiento por parte

No. Registro: 42,182


Aislada
poca: Quinta
Instancia: Sala Regional Noroeste III
Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao VII. No.
80. Agosto 2007.
Tesis: V-TASR-XXXI-2914
Pgina: 201
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA A FAVOR DE PERSONAS FSICAS.
EL HECHO DE QUE LOS RETENEDORES
(PERSONAS MORALES), MANIFESTADOS
EN LA DECLARACIN ANUAL POR EL
CONTRIBUYENTE (PERSONA FSICA), NO
LO HAYAN RELACIONADO EN LA
DECLARACIN INFORMATIVA CONFORME
AL ARTCULO 86 DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, NO ES MOTIVO
FUNDADO PARA RECHAZARLA.
El artculo 86 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, es inaplicable a los contribuyentes
personas fsicas, en cuanto que dicho precepto

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Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores

determinadas por ISR le fueron retenidas por su


patrn.

Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores

prev las obligaciones que deben acatar las


personas morales, al estar comprendido dentro
del Ttulo II, Captulo VIII, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, por tanto, si el citado precepto
bien regula la obligacin de las personas
morales de presentar, a ms tardar el da 15 de
febrero de cada ao, ante las autoridades
fiscales, la informacin correspondiente de las
personas a las que les hubieran efectuado
retenciones en el ao de calendario anterior
conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo,
del artculo 127, de la citada Ley, esto es,
respecto de los contribuyentes que presten
servicios profesionales a las personas morales,
es indubitable que tal fundamento no puede
servir como sustento del motivo de rechazo de
la devolucin del impuesto sobre la renta a
cargo del contribuyente persona fsica, en
cuanto que el hecho de que los retenedores
personas morales, no hayan incluido al
contribuyente persona fsica en sus
declaraciones
informativas,
tal
circunstancia no es atribuible a esta ltima,
y ms an cuando ste no tiene ninguna
forma de obligar a las personas morales
que efectuaron la retencin, a que lo
incluyan en la declaracin informativa
respectiva. (5)

diferenciada de la del trabajador, por qu el


incumplimiento del patrn debe generar
consecuencias en la esfera del trabajador,
cuando el mismo es un tercero ajeno a esa
obligacin?3
2. Es por completo inaceptable que la autoridad
exija para la procedencia de la solicitud de
devolucin que el trabajador exhiba la
declaracin anual del patrn, pues no es
documentacin a la que tenga acceso ni
documentacin que tenga posibilidad de
aportar u obligacin de tener u obtener, mxime
que como ya se seal, el trabajador demuestra,
con sus recibos de nmina y/o constancia de
retenciones que las cantidades que motivan la
devolucin solicitada fueron efectivamente
retenidas, sin que se le pueda exigir que
compruebe que las mismas fueron enteradas
por el patrn, pues tales obligaciones no se
encuentran previstas en la ley, por lo que
exigirlas constituye un exceso en el ejercicio de
facultades de las autoridades fiscales.
3. El saldo a favor de ISR del trabajador surge
como consecuencia del acreditamiento de los
pagos provisionales que pag va retencin.
Por lo que, si se concedieran efectos de pago
nicamente hasta que las retenciones fueran
enteradas, es evidente que entonces ni siquiera
podra surgir el saldo a favor, pues no podran
acreditrselos para efectos del impuesto anual,
lo que evidentemente no es as.

Juicio Contencioso Administrativo Nm. 873/0603-01-8.- Resuelto por la Sala Regional del
Noroeste III del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 23 de agosto de 2006,
por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Mara Teresa de Jess Islas Acosta.Secretario: Lic. David Gustavo Bustos Prez.

4. Si no enterar retenciones constituye un delito


en trminos del CFF, una resolucin emitida por
la autoridad fiscal, bajo el argumento de que el
patrn no enter las retenciones, sera
totalmente incongruente con el estado de
derecho, adems de carecer de la debida
fundamentacin y motivacin, pues no sera
bajo ninguna circunstancia vlido sustentar la
negativa de devolucin en una conducta
delictuosa, adems de que con ello, la autoridad
fiscal estara evidenciando su ineptitud e
incapacidad para restaurar el orden jurdico
fiscal, pues cuenta con las facultades suficientes
para que el patrn subsane su omisin, ya sea

Por las razones sealadas, concluimos, en definitiva,


que la determinacin de las autoridades fiscales al
negar una devolucin solicitada por un trabajador quien
cuenta con un saldo a favor de ISR, carece de la debida
fundamentacin y motivacin y es, sin duda, impugnable
ante los tribunales competentes, con altsimas
posibilidades de xito.
A continuacin, damos otros argumentos, que confirman
nuestra conclusin final:
1. Si la obligacin de enterar las retenciones
corresponde al patrn conforme al artculo 113
de la Ley del ISR, que como se seal
constituye una obligacin perfectamente

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Existe un principio general del derecho: Res inter alios acta, aliis
neque nocere, neque prodesse potest, que significa: Lo hecho entre unos no puede ni beneficiar ni perjudicar a otros.

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va procedimiento de fiscalizacin o formulacin


de la querella respectiva, y no obstante ello, se
limita a negar la devolucin al trabajador, sin
llevar a cabo conducta alguna, lo que implica,
adems, negligencia pues, no obstante que
tiene conocimiento de la existencia de un delito
no emprende conducta alguna al respecto.

Ilegal la negativa de las autoridades fiscales de devolver saldos a favor de ISR a los trabajadores

La conducta jurdicamente correcta, conforme a lo


estudiado hasta ahora, es que previo anlisis de
la solicitud de devolucin y comprobacin de las
cantidades solicitadas en devolucin, conforme a la
informacin proporcionada por el trabajador,
la autoridad deba autorizar dicha devolucin,
devolver las cantidades respectivas al trabajador y
ejercer las acciones correspondientes contra el
patrn, para obtener las retenciones no enteradas.
Sirva el presente estudio como un aliciente para los
contribuyentes (trabajadores) a efecto de que sepan
que pueden defenderse contra las resoluciones
arbitrarias de la autoridad, sirva tambin a las
autoridades para que recuerden que se rigen por el
principio consistente en que las autoridades
nicamente estn facultadas para aquello que les
est expresamente concedido en ley y se llama su
atencin para que modifiquen la lnea de sus
resoluciones y comprendan que el derecho a la
devolucin es eso, un derecho, y no un privilegio
sujeto a su decisin unilateralmente arbitraria o
arbitrariamente unilateral, como se le quiera ver.

L.D. Tania Joanne Gonzlez Covarrubias


Directora TJ Abogados
taniaj@tjabogados.com.mx

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Cuento fiscal
De la presentacin de las declaraciones y pagos
Nueva plataforma del SAT
Baltazar Feregrino Paredes

Juan Prez: Buen da contador!

Contador: Tiene razn, hay que determinar que no es


suficiente nada ms pagar, sino la forma en que se
paga, y vamos a detallar.

Contador: Hola, don Juan! Buen da. Qu ocurrencias


trae ahora?

El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),


para ser ms puntuales, en su sptimo prrafo,
establece lo siguiente:

Juan Prez: No, no! Yo solamente trato asuntos serios


con usted, y hoy tengo un tema que me ha creado
grandes inquietudes porque estuve en una reunin con
mis amigos empresarios y ya sabe, nunca faltan los
comentarios de los impuestos.

Resulta que en este tema surgi el comentario de


alguien que dice que realiz un pago equivocado y que
estaba metido en un serio problema, cosa que me
inquiet mucho, porque si el pago de impuestos nos
crea problemas, para qu pagar impuestos?

Quiero destacar que, independientemente de que usted


pague los impuestos, es muy importante cmo se van a
pagar; tan es as que en esta disposicin dice Conforme
a lo que dispongan las reglas que al efecto expida el
SAT. Y le tengo una noticia, esto ya se ha publicado.

Contador: Su reflexin es vlida. Pero siempre habr


alguna forma de hacer los pagos y estos debern
realizarse de acuerdo con las reglas que hayan sido
establecidas por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP).

Juan Prez: Entonces, debo entender que cada vez es


ms complejo pagar los impuestos? Independientemente
de lo complicado que es calcularlos!

Juan Prez: Pero qu le importa al fisco como lo hice!


Si de cualquier manera se est cumpliendo con el pago.
Contador: Sin duda que ese es un pensamiento muy
vlido, pero no se trata de conformarse porque ya se
hizo el pago. Hay que ser muy ortodoxos y meticulosos
en la forma del pago de impuestos porque si no se va a
generar algo que se llama el pago de lo indebido.

Contador: Mire, don Juan, ya no se queje, y le voy a


decir el fundamento de la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF), que es la Regla II.2.15.1, que establece el
procedimiento para presentar declaraciones de pagos
provisionales y definitivos de impuestos mediante
transferencia electrnica de fondos.

Juan Prez: Pero, entonces, cmo debo pagar mis


impuestos? Y ya el tema no es que si son muchos o
pocos, si la mecnica de clculo es difcil y complicada.
No contador! Ahora, pues, explqueme cmo se deben
hacer los pagos para no tener problemas.

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Se aceptar como medio de pago de las


contribuciones, los cheques certificados o de
caja y la transferencia electrnica de fondos a
favor de la Tesorera de la Federacin, de
conformidad con las reglas de carcter general
que expida el Servicio de Administracin
Tributaria.

Juan Prez: Efectivamente, as lo he venido haciendo,


pero me meto a la pgina bancaria que, dicho sea de
paso, me cobran por ese servicio en el banco y realizo
mis pagos de impuestos por esa va.

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Contador: Pues as es como est sucediendo en la


actualidad, pero quiero ponerlo en antecedentes: de
entrada, si nos remitimos a la historia del pago de los
impuestos, le podra decir que existan formatos en
papel hasta el ao 2000 o 2004; luego se present la
opcin de hacer los pagos por transferencias
electrnicas en los bancos y costaba mucho trabajo,
pero hoy esta opcin de hacer transferencias en banco
se est quedando en la historia, ahora nuestras
declaraciones, en principio, se deben hacer acudiendo
a lo que se llama Servicios de Declaraciones y Pagos,
Subservicio de Declaraciones de Pago y Declaracin
de Pago que viene en la pgina de Internet del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT).

Posteriormente, a partir del mes de enero, los


contribuyentes que eran sujetos del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (IEPS), como son
fundamentalmente los de cigarros, bebidas alcohlicas
o gasolina, se convirtieron en sujetos obligados a
presentar sus pagos va Declaraciones y Pagos.
Juan Prez: Pero, contador, tampoco soy sujeto del
IEPS! Por qu me dice todo esto? A m no me interesa!

Juan Prez: Es que no puede ser!, todo ahora es por


Internet! Pagos de impuestos, boletos de avin, ver las
carteleras teatrales o de cines, verificar algn viaje,
quejarme o informarme de alguna cosa. Todo por
Internet! Ya nunca va a ser como antes?

Juan Prez: Pero ya tampoco estoy obligado a


dictaminarme, es cierto que en alguna ocasin me
dictamin, pero ya no puedo pagarle tanto.

Contador: Sin duda que en algunos casos se debe


poder, pero el hecho es que ha resultado ms rpido y
prctico, aparte de ser ms eficiente este mtodo. Por
qu? Porque conjuntamente a todo esto, existen
pginas en que nos ayudan, al grado de ahorrarnos
tanto papel como espacio de almacenamiento que
antes no sabamos ya dnde guardar.

Contador: Bueno, bueno, tampoco ese es el tema


ahora, se trata de entender cules son los contribuyentes
que estn obligados al pago de sus impuestos va
pgina del servicio de Declaraciones y Pagos.
Juan Prez: Pero no es mi caso verdad?
Contador: Yo creo que lo ms propio en el comunicado
del SAT es que establece que van a estar obligados a
pagar sus impuestos mediante este vnculo los que
estn obligados al pago de impuestos, pero yo quisiera
que usted hiciera el intento con su Clave de Identificacin
Electrnica Confidencial (CIEC) o su Firma Electrnica
Avanzada (FIEL), entrara a dicho vnculo, si le admite el
pago, de una vez hacerlo, y si no, pues esperar hasta
que lo vaya a abrir en la pgina del SAT.

Son muchas las bondades que esto nos da tambin,


no lo cree? Ahora la informacin llega en el instante
mediante correos electrnicos, mensajes de texto en
los celulares, nos ahorramos tiempo tambin al no tener
que salir a la calle, a los bancos, etc. Hay que estar
modernizado!
Juan Prez: Ya, ya! Est bien! Qu es lo que debo
hacer?

Juan Prez: Y qu gano con hacer los pagos va la


pgina del SAT?

Contador: Bueno, le voy a contextualizar un poquito.


Hasta el ao pasado estaban contemplados y como
obligados al pago de impuestos a travs de la pgina de
Internet y del vnculo Servicios de Declaraciones y
Pagos, solamente los grandes contribuyentes, es decir,
los que hubieran tenido ingresos superiores a 500
millones de pesos en el ejercicio inmediato anterior.

Contador: Simplemente cumplir con la obligacin que


ya referimos en el artculo 20, sptimo prrafo, del CFF;
se evitar multas y requerimientos, porque le comento
que a uno de mis clientes le lleg una invitacin de parte
del SAT donde le deca que estaba sorprendido de que
no hubiera hecho sus pagos va Servicio de
Declaraciones y Pagos; mi cliente me pidi ayuda y les
respondimos que no era sujeto del IEPS, pero entend
que para estos efectos el SAT simplemente haba
pensado que ya merito le entraba.

Juan Prez: Pero ese no es ni era mi caso.


Contador: Ya lo s! Por eso nunca se lo coment, y no
tiene sentido que discutamos algo que no le corresponde.

59

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Facultad de Contadura y Administracin

De la presentacin de las declaraciones y pagos. Nueva plataforma del SAT

Contador: Pues es que justamente tambin en la


pgina del SAT se inform que los contribuyentes que
estuvieran obligados a presentar Dictamen Fiscal, a
partir de los pagos del mes de abril, que se pagan en el
mes de mayo, tendran que estar presentando sus
pagos va el vnculo referido.

Juan Prez: No entiendo! Qu quiere decir con eso


de que ya merito le entraba? Ya me dijo que los nicos
obligados son los grandes contribuyentes y me dijo
tambin que los que son sujetos del IEPS y los que
estn obligados a dictaminarse. Qu tenemos que ver
los dems?

Juan Prez: Pero usted cree que yo lo podr hacer?


Dgame la verdad!
Contador: Pues yo lo conozco como una persona muy
emprendedora y trabajadora, pero la verdad no tiene
nada de paciencia y segurito que no va a poder, no la
va a hacer!

De la presentacin de las declaraciones y pagos. Nueva plataforma del SAT

Contador: Es que la intencin es que a ms tardar en


septiembre todos los dems contribuyentes tengan que
entrar a este vnculo. As, usted obtendr lo que se
llama una lnea de captura y con esa informacin,
usted, en su pgina bancaria y en esa lnea de captura,
pueda realizar su pago.

Juan Prez: Con estos amigos, para qu quiero


enemigos! Mejor aqu le paramos y por favor Ni me
llame! Yo lo busco!
Contador: No se enoje! Usted me pidi la verdad Y se
la dije! Adems, todo esto son fantasas de parte de los
funcionarios, el pretender que ya no se necesitan
contadores, y yo dira que para estos efectos se
necesitan contadores de las nuevas generaciones
porque a los de las viejas generaciones les cuesta
mucho trabajo entender todo esto de los sistemas.

Juan Prez: Pero es que eso me va a obligar tambin a


tener que contratar a un informtico que entienda de
todo esto. Ya cuando me coment lo de los comprobantes
fiscales digitales tuve que contratar a alguien que me
vendiera un programa y que supiera de cmputo. Le
recuerdo que yo tengo un contador y no un informtico!
Me parece que la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico lo que quiere tener son puros informticos y no
contadores.

Juan Prez: Y usted, a cul generacin pertenece?


Contador: Pues s que no soy de las nuevas pero me
mantengo actualizado y constantemente estoy estudiando
y trabajando en los problemas reales, y si cree que me
ofende diciendo que no soy de los nuevos, pues no!, no
me llegan sus pedradas! An tengo capacidad.

Contador: Crame que la pgina del SAT es muy


sencilla y hay cosas que s requieren de un tcnico
muy sofisticado en el rea de informtica, pero esto de
capturar y hacer clculos de impuestos es asunto de un
contador.

Juan Prez: Pero, ahora, dgame la mecnica del


clculo de los impuestos es igual que cuando lo
hacamos en papel?

Juan Prez: Pero dnde se queda lo que he ledo


constantemente de las declaraciones de los funcionarios
que dicen que con este nuevo mecanismo de pago de
impuestos a travs del Servicio de Declaraciones y
Pagos ya no se va a necesitar de un contador?

Contador: S, efectivamente, es de la misma forma;


usted debi haber tenido ya sus retenciones en su
caso a sueldos, a honorarios, a arrendamientos, del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en algunos casos y
todo esto lo tendr va papeles de trabajo, de tal suerte,
que primero tendr que elaborar esos papeles de
trabajo y ya decidir si los captura en lnea o fuera de
ella; no hay que olvidar tambin que se tienen que
efectuar pagos provisionales de Impuesto Sobre la
Renta (ISR) y prcticamente nos est confesando de
qu tenemos qu hacer, en especial cuando estamos
anotando el coeficiente; y no hay que olvidar que para
estos efectos tendramos que voltearlo a ver tanto
para ISR, para Impuesto Empresarial a Tasa nica
(IETU) y desde luego, para IVA.

Contador: Pues yo creo que ellos nunca han


elaborado un pago de impuestos y no saben de qu
se trata.
Mire, don Juan, yo ya lo hice y las dificultades no
son pocas; de entrada, como ya se lo coment,
nicamente se puede ingresar a travs de la CIEC o
de la FIEL y ya una vez que uno est dentro del
vnculo de Servicio de Declaraciones y Pagos, hay
que capturar toda la informacin ya sea directamente
en lnea o hacerlo fuera, para lo que habr que bajar
el programa, hacer los clculos y poner los datos, y
como lo ms que le permite estar en lnea son como
20 minutos, si no termin de capturar lo saca del
sistema y perder todo lo capturado y no servir de
nada lo que hizo.

Consultorio Fiscal No. 524

Juan Prez: Y dgame una cosa, esto del IVA a m me


ha costado mucho trabajo, cuando alguna vez se me
ocurri vender algunos productos exentos y que usted
me coment que tena que hacer una separacin de los

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IVAS acreditables identificables, y para este vnculo


viene igual?

Juan Prez: Bueno, es que lo que ustedes hacen no es


tanto.

Contador: S, no solamente viene igual sino ms


estricto. Yo pienso que la pgina ms difcil de este
nuevo vnculo es justamente la del Impuesto al Valor
Agregado, porque, efectivamente, como usted lo dice,
primero me pide cules son los ingresos gravados a la
tasa del 16 o del 11%, me pide tambin, en su caso, los
ingresos exentos cuando yo tenga ese tipo de
actividades o las gravadas a la Tasa Cero, y esto implica
que los IVAS acreditables los tengo que estar
identificando por actividad y no simplemente en forma
global, lo cual va a causar muchos problemas con los
contadores que llevan contabilidad de despacho,
porque lo hacen en forma muy global.

Contador: Mejor djeme terminar, har de cuenta que


no lo escuch.
Ya una vez que terminemos la captura, la enviaremos a
la pgina del SAT y el mismo SAT nos habr de acusar
un recibo, la lnea de captura y el importe a pagar, y con
eso ya entraremos a la pgina bancaria.
Y cmo ya me puse de malas, mejor continuamos en
otra ocasin.
Juan Prez: No, no! Espreme tantito! No me puede
dejar as, ya s que est enojado, pero solamente una
ltima pregunta.

Tampoco hay que olvidar que habr que identificar eso


de la proporcin, es decir, hay gastos que no se pueden
identificar para qu actividades son, si para gravadas o
para exentas y, en su caso, tendremos que voltear a ver
qu es lo que vamos a acreditar, ya sea con el
procedimiento del artculo 5-A o el 5-B de Ley del IVA;
por ltimo, nos pide tambin, en su caso, los datos de
actos exentos por lo que hayamos comprado.

Juan Prez: Y qu pasara si me pongo en la necia y


sigo efectuando mis pagos va la pgina bancaria y no
utilizo, como usted dice, la pgina del SAT para
Declaraciones y Pagos?
Contador: Pues resultara que esos pagos que usted
hiciera se convirtieran en un pago de lo indebido y
no est cubriendo sus obligaciones, de tal suerte que no
dude en que la autoridad le requerira por esos pagos
que no efectu de acuerdo con lo establecido en el
artculo 20 sptimo prrafo del CFF de hacerlo por los
medios que haya establecido la Resolucin Miscelnea
Fiscal, y entonces, aqu entraramos en otro problema,
el de cmo tramitar la devolucin del pago de lo
indebido? Tema sin duda para otra ocasin, pero
tambin habr que esperar si se publica alguna
prrroga.

Juan Prez: Y eso qu tiene de raro? Siempre los


hemos registrado y los hemos comprado.
Contador: S, pero nadie nos los peda y ahora en esta
pgina justamente nos pide que identifiquemos los
actos exentos que bien podran ser, por ejemplo, agua
para la oficina, libros para el despacho, y son actos
exentos que tenemos que identificar.
Juan Prez: No se queje! Ustedes los contadores
simplemente quieren justificar su aumento porque ahora
les pidieron 2 lneas ms.

Hasta la prxima.

Contador: Eso es lo que ms duele! La falta de


comprensin de nuestros clientes que piensan que
porque el fisco dice que las cosas se hacen con mucha
facilidad, ya nosotros tambin los tendremos que hacer
as y ya ms de uno de mis clientes me ha dicho que por
qu le cobro si no he hecho nada.

C.P.C. Baltazar Feregrino Paredes


Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Autor del libro Cuentos y Cuentas Fiscales II, entre otros

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De la presentacin de las declaraciones y pagos. Nueva plataforma del SAT

Contador: Est bien! Pero solamente una!

Rgimen Fiscal de personas fsicas

Consecuencias fiscales derivadas


de la enajenacin de bienes inmuebles
Ral Bedolla Rocio
Perla Mara Blancas Garcs

La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en su


Ttulo IV, Captulo IV, hace mencin a los ingresos
por Enajenacin de bienes Inmuebles, un tema que a
nuestro juicio ha sido poco tratado por los que de
alguna manera nos dedicamos a escribir sobre temas
fiscales diversos, considerando que tiene una
importancia relevante dado que son operaciones que
a menudo se llevan a cabo y pocos nos detenemos a
analizar sus efectos.

mantenerlos unidos a la finca y formando parte


de ella de un modo permanente.
6. Las mquinas, vasos, instrumentos o utensilios
destinados por el propietario de la finca directa
y exclusivamente, a la industria o explotacin
de la misma.
7. Los abonos destinados al cultivo de una
heredad, que estn en las tierras donde hayan
de utilizarse, y las semillas necesarias para el
cultivo de la finca.

En este artculo trataremos precisamente acerca de


la determinacin del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
en este tipo de operaciones, es decir, la enajenacin
de bienes inmuebles y sus consecuencias fiscales.

8. Los aparatos elctricos y accesorios adheridos


al suelo o a los edificios por el dueo de stos,
salvo convenio en contrario.

Para un completo entendimiento de la enajenacin de


bienes inmuebles, el Cdigo Civil Federal, en su artculo
750, define como bienes inmuebles, los siguientes:

9. Los manantiales, estanques, aljibes y corrientes


de agua, as como los acueductos y las caeras
de cualquiera especie que sirvan para conducir
los lquidos o gases a una finca o para extraerlos
de ella.

1. El suelo y las construcciones adheridas a l.


2. Las plantas y rboles, mientras estuvieren
unidos a la tierra, y los frutos pendientes de los
mismos rboles y plantas mientras no sean
separados de ellos por cosechas o cortes
regulares.

10. Los animales que formen el pie de cra en los


predios rsticos destinados total o parcialmente
al ramo de ganadera; as como las bestias de
trabajo indispensables en el cultivo de la finca,
mientras estn destinadas a ese objeto.

3. Todo lo que est unido a un inmueble de una


manera fija, de modo que no pueda separarse
sin deterioro del mismo inmueble o del objeto a
l adherido.

11. Los diques y construcciones que, aun cuando


sean flotantes, estn destinados por su objeto y
condiciones a permanecer en un punto fijo de
un ro, lago o costa.

4. Las estatuas, relieves, pinturas u otros objetos


de ornamentacin, colocados en edificios o
heredados por el dueo del inmueble, en tal
forma que revele el propsito de unirlos de un
modo permanente al fundo.

12. Los derechos reales sobre inmuebles.


13. Las lneas telefnicas y telegrficas y las
estaciones radiotelegrficas fijas.

5. Los palomares, colmenas, estanques de


peces o criaderos anlogos, cuando el
propietario los conserve con el propsito de

Consultorio Fiscal No. 524

De acuerdo al artculo 146 de la LISR son considerados


como ingresos por enajenacin de bienes los que

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deriven de los casos que prev el Cdigo Fiscal de la


Federacin (CFF) en su artculo 14, estableciendo,
entre otros, la enajenacin de bienes como toda
transmisin de propiedad, aun cuando el enajenante se
reserve el dominio del bien enajenado. El monto de un
ingreso por enajenacin es considerado como la
contraprestacin obtenida por el bien inmueble,
pudiendo ser el valor de un avalo, en los casos en que
no exista tal contraprestacin.

del artculo 177, lo obtenido se dividir entre la


cantidad a la que se le aplic la tarifa, el
cociente ser la tasa.

Por otro lado, lo que no se considera como un ingreso,


previsto en el mismo artculo de la LISR, es lo derivado
de la transmisin de propiedad de bienes por muerte,
donacin o fusin de sociedades, entre otros.

Clculo de la ganancia, deducciones


e impuesto anual

Cuando el pago por la enajenacin se reciba en


parcialidades, el impuesto correspondiente a la
ganancia no acumulable se podr hacer en los aos en
que efectivamente se reciba el ingreso, siempre que el
periodo de recepcin sea mayor a 18 meses y se
garantice un inters fiscal (artculo 9 de la LISR). El
impuesto a enterar en la declaracin anual por concepto
de enajenacin de bienes ser el resultado de dividir el
impuesto a pagar, por la ganancia no acumulable entre
el ingreso total, por los ingresos efectivamente recibidos
en cada ao.

Al ingreso obtenido por enajenacin se le podrn


disminuir las siguientes deducciones, de acuerdo con el
artculo 148 de la LISR, para obtener la ganancia
ajustada:
1. El costo de adquisicin actualizado.
2. Las construcciones y mejoras actualizadas.
3. Los gastos de
actualizados.

escrituracin

avalos

Disminucin de prdidas en inmuebles

4. Las comisiones y mediaciones actualizadas.

Cuando se sufran prdidas en la enajenacin de bienes


inmuebles, se podrn disminuir en el ao de que se trate
o en los tres siguientes, como a continuacin se seala
(artculo 149 de la LISR):

Una vez obtenida la ganancia, debe ser dividida entre


los aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la
de enajenacin, no excediendo los 20 aos. Lo que
resulte de dicha divisin, es decir, la ganancia
acumulable, se sumar a los ingresos acumulables del
ao de que se trate.

1. La prdida se divide entre el nmero de aos


transcurridos entre la fecha de adquisicin y la
de enajenacin del bien, considerando
nicamente hasta 10 aos, y el cociente ser la
parte que podr disminuirse de los dems
ingresos, salvo los ingresos por Prestacin de
servicio personal subordinado y Actividades
empresariales y profesionales (Captulos I y II
del Ttulo IV LISR), que el contribuyente deba
acumular en la declaracin anual de ese mismo
ao o en los siguientes tres aos de calendario.

La ganancia no acumulable, que es la diferencia de la


ganancia ajustada menos la ganancia acumulable, se
deber multiplicar por la tasa de impuesto
correspondiente, pudiendo optar por cualquiera de
estas dos opciones para su clculo:
a) La tasa del ao de enajenacin. Al total de
ingresos acumulables del ao, se le disminuirn
las deducciones autorizadas, excepto lo
dispuesto en las fracciones I, II y III del artculo
176 de la LISR (honorarios mdicos, dentales y
gastos
hospitalarios,
gastos
funerales,
donativos). Al resultado se le aplicar la tarifa

2. La parte de la prdida no disminuida se


multiplicar por la tasa de impuesto que
corresponda en el ao en que se sufra la
prdida; cuando en la declaracin de dicho ao

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Consecuencias fiscales derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles

b) La tasa promedio de 5 aos. El promedio


resultante de sumar las tasas calculadas de
acuerdo al inciso a) para los ltimos cinco
ejercicios incluyendo el ao en que se efectu
la enajenacin y dividido entre cinco. En el caso
de no haber obtenido ingresos acumulables en
los cuatro aos anteriores al de la enajenacin,
la tasa promedio se podr determinar con el
impuesto que hubiese tenido que pagar de
haber acumulado en cada ejercicio la ganancia
por la enajenacin dividida por los aos entre
fecha de adquisicin y fecha de enajenacin.

Consecuencias fiscales derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles

Costo de bienes obtenidos por herencia,


legado o donacin

no resulte impuesto, se considerar la tasa


correspondiente al ao siguiente en que
resulte impuesto, sin exceder de tres. El
resultado podr acreditarse en los siguientes
10 aos, contra la cantidad que resulte de
aplicar la tasa de impuesto correspondiente al
ao de que se trate al total de la ganancia por
la enajenacin de bienes que se obtenga
en el mismo ao. La tasa se calcular
dividiendo
el
impuesto
que
hubiera
correspondido al contribuyente en la
declaracin anual de que se trate, entre
la cantidad a la cual se le aplic la tarifa del
artculo 177 de la LISR para obtener dicho
impuesto; el cociente as obtenido se
multiplicar por cien y el producto se expresa
en porcentaje. Cuando el contribuyente en un
ao de calendario no deduzca la parte de la
prdida o no efecte el acreditamiento
pudindolo haber hecho, perder el derecho a
hacerlo en aos posteriores hasta por la
cantidad en la que pudo haberlo hecho.

De acuerdo al artculo 152 de la LISR, para los bienes


adquiridos por herencia, legado o donacin, el costo de
adquisicin ser el que haya pagado el autor de la
sucesin o donante, y la fecha de adquisicin, cuando
se adquiri el bien. Cuando el sucesor o donante lo
adquiriera de la misma manera, se aplicar la misma
regla.
En el caso de donacin por la que se haya pagado ISR,
se considerar como costo de adquisicin, el valor del
avalo que se tom para clculo del impuesto y como
fecha de adquisicin, aquella en que se pag el impuesto
mencionado.

Aplicacin de avalos
El contribuyente puede solicitar un avalo por corredor
pblico titulado o institucin de crdito autorizados por
las autoridades fiscales, quienes estarn facultadas
para practicar, ordenar o tomar en cuenta, el avalo del
bien objeto de enajenacin, y cuando el valor exceda en
ms de 10% de la contraprestacin pactada por la
enajenacin, la diferencia se considerar ingreso del
adquiriente y se incrementar su costo con el total de
dicha diferencia (artculo 153, LISR).

Actualizacin del costo de adquisicin


Para actualizar el costo comprobado de adquisicin
de un bien inmueble, se efectuar lo siguiente:
Construcciones en inmuebles

Pagos provisionales por enajenacin


de inmuebles

1. Se resta del costo de adquisicin lo que


corresponde al terreno y lo resultante es el
costo de construccin que no podr ser menor
al 20% del costo total; cuando no pueda
determinarse el costo del terreno, el costo total
se multiplicar por 20% para obtenerlo.

Cuando se obtengan ingresos por la enajenacin de


bienes inmuebles o por la cesin de derechos
de certificados de participacin inmobiliaria no
amortizables o de certificados de vivienda o de derechos
de fideicomitente o fideicomisario, que recaigan sobre
bienes inmuebles, se deber efectuar pago provisional
por cada operacin, aplicando la tarifa para pagos
provisionales a la cantidad obtenida de dividir la
ganancia entre el nmero de aos transcurridos entre
la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder
de 20 aos. El resultado se multiplicar por el mismo
nmero de aos en que se dividi la ganancia, siendo el
resultado el impuesto que corresponda al pago
provisional.

2. Al costo de construccin se le aplicar una


tasa de depreciacin del 3% por cada ao
desde la adquisicin hasta la enajenacin. La
actualizacin del costo se realizar desde el
mes de la adquisicin hasta el mes inmediato
anterior al mes de la enajenacin. Las mejoras
y adaptaciones se sujetan al mismo
tratamiento.
Terrenos

Tarifa para pagos provisionales

1. El costo de adquisicin se actualiza por el


periodo del mes en que se adquiere el bien
hasta el mes inmediato anterior a aquel en que
se enajene.

Consultorio Fiscal No. 524

La tarifa para el clculo de los pagos provisionales, se


determinar tomando como base la tarifa del artculo
113 de la LISR, sumando las cantidades correspondientes

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a las columnas relativas al lmite inferior, lmite superior


y cuota fija, que resulten para cada uno de los meses
del ao en que se efecte la enajenacin y que
correspondan al mismo rengln identificado por el por
ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite
inferior.

pagos provisionales de acuerdo al artculo 154 de la


LISR, los cuales tendrn el carcter de pago
definitivo.

Tasa para enajenacin de terrenos y


construcciones a las entidades federativas

Pago del impuesto provisional

El impuesto que se pague ser acreditable contra el


pago provisional que se efecte por la misma operacin
en los trminos del artculo 154 de la LISR. Cuando el
pago exceda del pago provisional determinado,
nicamente se enterar el impuesto que resulte
conforme al citado artculo.

En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el


pago provisional se hace por medio de declaracin, que
se presenta dentro de los quince das siguientes a aquel
en que se firma la escritura o minuta. Los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios, que por
disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn
el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn en
las oficinas autorizadas y debern proporcionar al
contribuyente la informacin relativa a la determinacin
del clculo. Los fedatarios, en el mes de febrero de
cada ao, deben presentar ante las oficinas autorizadas,
la informacin que establezca el CFF referente a las
operaciones realizadas en el ejercicio inmediato
anterior.

Responsabilidad solidaria de fedatarios


pblicos
En el caso de operaciones consignadas en
escrituras pblicas, los notarios, corredores, jueces y
dems fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, calcularn el pago y lo
enterarn en las oficinas autorizadas dentro de los
quince das siguientes a la fecha de firma de la escritura
o minuta.

Pagos provisionales por enajenacin


de derechos sobre inmuebles

Los contribuyentes que opten por diferir el impuesto,


aplicarn la tasa del 5% sobre la ganancia que se
determine de conformidad con el ltimo prrafo del
artculo 147 de la LISR, la cual se enterar mediante
declaracin que presentarn ante la Entidad Federativa
en el mes de abril del ao siguiente. El pago efectuado
conforme al artculo 154-Bis de la LISR ser acreditable
contra el impuesto del ejercicio.

Los contribuyentes que obtengan ingresos por la


cesin de derechos de certificados de participacin
inmobiliaria no amortizables o de certificados de
vivienda o de derechos de fideicomitente o
fideicomisario, que recaigan sobre bienes inmuebles,
debern calcular y enterar el pago provisional de
acuerdo con lo establecido en los dos primeros
prrafos de este artculo (154 del ISR).

Personas morales con fines no lucrativos

Informativa mensual sobre cobros en efectivo,


piezas de oro y plata superiores a $100,000

Las personas morales con fines no lucrativos, a


excepcin de los partidos y asociaciones polticas
legalmente reconocidos y de aqullas autorizadas
para percibir donativos deducibles en los trminos
de los artculos 31, fraccin I y 176, fraccin III, de la
LISR, que enajenen bienes inmuebles, deben hacer

Los contribuyentes que obtengan ingresos por la


enajenacin de bienes, deben informar a las autoridades
fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos,
que seale el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior
a aquel en el que se realice la operacin, de las

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Consecuencias fiscales derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles

Los
contribuyentes
que
enajenen
terrenos,
construcciones o terrenos y construcciones, efectuarn
un pago por cada operacin, aplicando la tasa del 5%
sobre la ganancia obtenida en los trminos del Captulo
IV, Ttulo IV, el cual se enterar mediante declaracin
que presentarn ante las oficinas autorizadas de la
Entidad Federativa en la cual se encuentre ubicado el
inmueble de que se trate.

Para los meses del mismo ao, posteriores a aquel en


que se efecte la enajenacin, la tarifa mensual que se
considerar ser igual a la del mes en que se efecte la
enajenacin. Las autoridades fiscales mensualmente
realizarn las operaciones aritmticas para calcular la
tarifa aplicable en dicho mes, la que se publica en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF).

contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, y de piezas en oro o plata, cuyo monto sea
superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de carcter general podrn establecer supuestos en los que no sea
necesario presentar la informacin a que se refiere el artculo 154 Ter.

Caso prctico
La Seora Dalia Sustegui enajena un inmueble el 30 de octubre de 2010 en $5,750,000.00, mismo que fue adquirido
el 30 de octubre de 2003 en $2,200,000.00.

Consecuencias fiscales derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles

Para la adquisicin del inmueble se efectuaron los siguientes gastos:

a)

Gastos notariales, impuestos y derechos $16,300.00.

b)

Por la enajenacin se pag avalo por la cantidad de $11,600.00.

c)

El contribuyente, adems, tuvo ingresos derivados de su actividad empresarial por $825,000.00.

d)

Deducciones personales por $11,900.00.

e)

Las deducciones personales son las mencionadas en las fracciones I,II,III del artculo 176 de la LISR.

Paso 1
Procedemos a determinar la ganancia
Precio de la venta

5,750,000.00

( - ) Costo actualizado del terreno

590,920.00

( - ) Costo actualizado de la construccin

1,867,307.20

( - ) Costo actualizado de los gastos notariales, impuestos y derechos

21,890.90

( - ) Avalo por enajenacin

11,600.00

( = ) Ganancia gravable

2,491,718.10
3,258,281.90

Determinacin del valor del terreno y la construccin


Costo total

2,200,000.00

(x)

20%

(=)

440,000.00

Costo total

2,200,000.00

(x)

80%

(=)

1,760,000.00

Terreno
Construccin

Hacemos la aclaracin que de acuerdo al artculo 151, fraccin I, de la LISR, cuando no se pueda efectuar esta
separacin, se considerar como costo del terreno el 20% del costo total.
Determinacin del costo actualizado del terreno
F.A.

INPC octubre 2010

97.8574335

INPC octubre 2003

72.8631226

Costo de adquisicin del terreno

440,000.00

(x)

Factor de actualizacin

(=)

Costo actualizado del terreno

Consultorio Fiscal No. 524

1.3430

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1.3430
590,920.00

Determinacin del costo actualizado de la construccin


Costo de la construccin

1,760,000.00

(-)

Depreciacin acumulada( 21% )

(=)

Costo neto de la construccin

(x)

Factor de actualizacin

(=)

Costo de la construccin actualizado

369,600.00
1,390,400.00
1.3430
1,867,307.20

Es importante hacer notar que el artculo 151, fraccin II, dice que habr que disminuir a razn del 3% anual por
cada ao transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, de tal manera que en nuestro caso son
7 aos, que multiplicados por 3, y nos da un 21%.
Determinacin del costo actualizado de los gastos notariales, impuestos y derechos
Gastos

16,300.00

(x)

1.3430

21,890.90

Paso 2

Ganancia gravable

3,258,281.90

(/)

Nmero de aos transcurridos

(=)

Base gravable

465,468.84

(-)

Lmite inferior

327,368.31
138,100.53

(-)

Excedente del Lmite inferior

(x)

Tasa

(=)

ISR provisional

41,430.16

(+)

Cuota fija

61,419.50

30%

(=)

ISR segn artculo 154

(x)

Nmero de aos

(=)

Monto del pago provisional

102,849.66
7
719,947.61

67

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Facultad de Contadura y Administracin

Consecuencias fiscales derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles

Determinacin del pago provisional

Paso 3

Determinacin del clculo anual


Con deduccin personal

Sin deduccin personal

Ganancia en la enajenacin

465,468.84

465,468.84

(+)

Ingresos por actividad empresarial

825,000.00

825,000.00

(=)

Ingresos acumulables

1,290,468.84

1,290,468.84

(-)

Deducciones personales

(=)

Base gravable

11,900.00

0.00

1,278,568.84

1,290,468.84

(-)

Lmite inferior

392,841.97

392,841.97

(=)

Excedente del lmite inferior

885,726.87

897,626.87

(x)

Tasa

30%

30%

(=)

ISR marginal

265,718.06

269,288.06

(+)

Cuota fija

73,703.40

73,703.40

(=)

ISR anual de los ingresos acumulables

339,421.46

342,991.46

Consecuencias fiscales derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles

Paso 4
Determinacin de la tasa aplicable a los ingresos no acumulables
ISR sin considerar las fracciones I,II y III del artculo 176
(/)

Base gravable

(=)

Tasa aplicable a los ingresos no acumulables

342,991.46
1,290,468.84
26.58%

La cantidad de 342,991.46 es el resultado de no incluir en el clculo anterior la cantidad que proviene de las fracciones
I, II y III del artculo 176, de conformidad con el inciso a) de la fraccin III del artculo 147 de la LISR.
Paso 5
Determinacin del ISR de los ingresos no acumulables
Ganancia gravable

3,258,281.90

(-)

Ganancia no acumulable

465,468.84

(=)

Ganancia no acumulable

2,792,813.00

(x)

Tasa

(=)

ISR de ingresos no acumulables

Consultorio Fiscal No. 524

26.58%
742,296.90

68

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Paso 6
Determinacin del ISR total
ISR de ingresos acumulables

339,421.46

(+)

ISR de ingresos no acumulables

742,296.90

(=)

ISR total

1,081,718.36

Impuesto en declaracin anual

1,081,718.36

(-)

Pago provisional en enajenacin de inmuebles

719,947.61

(-)

Pago provisional en actividades empresariales

203,350.81

(=)

Pago en declaracin anual

923,298.42
158,419.94

Finalmente, el artculo 147 de la LISR, en su fraccin III, inciso b), nos da otra opcin, la cual consiste en determinar
la tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme al procedimiento del paso 4 para los ltimos
cinco ejercicios, incluido aquel en el que se realiz la enajenacin dividida entre cinco. Ejemplo:
26.58%
ejercicio 4

25.58%

ejercicio 3

27.52%

ejercicio 2

28.11%

ejercicio 1

26.52%

(/)

5
Tasa para aplicarse en esta opcin

26.86%
26.86%

Nota: Los ndices que se tomaron en este ejercicio fueron los correspondientes a la base de 2010=100

C.P.C. Ral Bedolla Rocio


Catedrtico del Instituto Politcnico Nacional

C.P. Perla Mara Blancas Garcs


Socio Fundador de Bedolla Sustegui y Asociados S.C.

69

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Facultad de Contadura y Administracin

Consecuencias fiscales derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles

Tasa determinada en este ejercicio

Noticias fiscales

Principales disposiciones publicadas


en el Diario Oficial de la Federacin
Roberto Garca Rivera

Disposiciones publicadas en el DOF

Fecha
6 de Enero
de 2011

Dependencia
Banco de Mxico

7 de Enero
de 2011

Secretara de
Gobernacin

ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de


diciembre de 2010, Tomo DCLXXXVII

10 de Enero
de 2011

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor

Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de diciembre de 2010

Base = 100
El ndice Nacional de Precios al Consumidor de diciembre de 2010 es
de 144.639 puntos

17 de Enero
de 2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Tasas para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de diciembre de
2010
Decreto por el que se expide la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores

1 de Febrero
de 2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

ANEXO No. 18 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia


Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico y el Estado de Tlaxcala

2 de Febrero
de 2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico
Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

RESOLUCIN de facilidades administrativas para los sectores de


contribuyentes que en la misma se sealan para 2011

4 de Febrero
de 2011

DECRETO que reforma el Reglamento del Instituto para la Proteccin al


Ahorro Bancario
Resolucin que modifica las Disposiciones de carcter general aplicables a
las organizaciones auxiliares del crdito, casas de cambio, uniones de
crdito, sociedades financieras de objeto limitado y sociedades financieras
de objeto mltiple reguladas

8 de Febrero
de 2011

Banco de Mxico

EQUIVALENCIA de las monedas de diversos pases con el dlar de los


Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de enero de 2011

10 de
Febrero de
2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

OFICIO mediante el cual se autoriza el establecimiento de una oficina de


representacin en Mxico, a Scor Global Life SE, de Pars, Francia

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor


El ndice Nacional de Precios al Consumidor de enero de 2011 es de
100.228 puntos

15 de
Febrero de
2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Consultorio Fiscal No. 524

DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas


en relacin con los pagos por servicios educativos
TASAS para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios
aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de enero de 2011

70

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17 de
Febrero de
2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

DECRETO por el que se otorgan los beneficios fiscales que se


mencionan, a los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de
Sinaloa por los fenmenos meteorolgicos que se indican

21 de
Febrero de
2011
23 de
Febrero de
2011

Secretara de
Gobernacin

ndice anual del Diario Oficial de la Federacin 2010

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor

1 de Marzo
de 2011

Instituto Mexicano del Acuerdo ACDO.SA3.HCT.230211/60.P.DIR, dictado por el H. Consejo


Seguro Social
Tcnico en la sesin celebrada el 23 de febrero del presente ao, relativo
al otorgamiento de diversas facilidades administrativas a los patrones y
dems sujetos, obligados, afectados por fenmenos naturales

3 de Marzo
de 2011

Instituto Mexicano del Acuerdo por el que se ampla el plazo que tienen los patrones para
Seguro Social
presentar la informacin con base a la cual determinarn la prima
correspondiente para efectos del pago de sus cuotas en el Seguro de
Riesgos de Trabajo

7 de Marzo
de 2011

Secretara de
Gobernacin

ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de


febrero de 2011, Tomo DCLXXXIX

Banco de Mxico

Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los


Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de febrero de 2011

10 de Marzo
de 2011

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor

15 de Marzo
de 2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Tasas para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de febrero de
2011

16 de Marzo
de 2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Resolucin que modifica las disposiciones de carcter general aplicables


a las instituciones de depsito de valores y bolsas de valores

El ndice Nacional de Precios al Consumidor de febrero de 2011 es de


100.604 puntos

Resolucin que modifica las disposiciones de carcter general aplicables


a las emisoras de valores y a otros participantes del mercado de valores
Convocatoria dirigida a las AFORES interesadas en fungir como
prestadoras de servicio para llevar el registro y control de los recursos de
cuentas individuales pendientes de ser asignadas y cuentas individuales
inactivas de conformidad con lo dispuesto por el Ttulo Cuarto de las
Disposiciones de carcter general en materia de operaciones de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro, publicadas el 30 de julio de 2010
25 de Marzo
de 2011

Instituto del Fondo


Nacional de la
Vivienda para los
Trabajadores

Acuerdo por el que se reforma el Estatuto Orgnico del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores

71

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Facultad de Contadura y Administracin

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

Equivalencia de los ndices elaborados con base segunda quincena de


junio de 2002 = 100 y los elaborados con la nueva base segunda
quincena de diciembre de 2010 = 100

28 de Marzo
de 2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Acuerdo por el que se determinan los capitales mnimos con que


debern contar los almacenes generales de depsito, arrendadoras
financieras, empresas de factoraje financiero y casas de cambio para el
ao de 2011

31 de Marzo
de 2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Resolucin por la que se expide el formato oficial para el reporte de


operaciones con dlares en efectivo de los Estados Unidos de Amrica,
en trminos de las disposiciones de carcter general a que se refiere el
artculo 115 de la Ley de Instituciones de Crdito, as como el instructivo
para su llenado

1 de Abril

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor, informacin en relacin al


INPC de febrero de 2011

6 de Abril

Secretara de
Economa

Convenios de Coordinacin para el desarrollo de la competividad de la


Micro, Pequea y Mediana Empresa, que celebran la Secretara de
Economa y los Estados de San Luis Potos y de Tabasco

7 de Abril

Banco de Mxico

Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los


Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de marzo de 2011

8 de Abril

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

El ndice Nacional de Precios al Consumidor de marzo de 2011 es de


100.797 puntos
Secretara de
Gobernacin

ndice del Diario Oficial de la Federacin correspondiente al mes de


marzo de 2011, Tomo DCXC

Instituto Mexicano del Acuerdo del H. Consejo Tcnico del 30 de marzo de 2011, que concede
Seguro Social
diversas facilidades administrativas a los patrones y dems sujetos
obligados que tengan su domicilio fiscal en el Estado de Sinaloa
ACUERDO SA1.HCT.240210/41.P.DIR, mediante el cual se aprobaron los
datos especficos que deben proporcionar los patrones en los siguientes
trmites: Registro de Obra; Registro de Obra Subcontratada; Incidencia
de Obra; Subcontratacin; Cancelacin de Subcontratacin; y Relacin
Mensual de Trabajadores; as como los formatos SATIC-01 al SATIC-06
11 de Abril

Secretara de
Economa

Acuerdo por el que se establece el programa para que los gobiernos locales
garanticen contribuciones en la importacin definitiva de vehculos automotores
usados destinados a permanecer en la franja y regin fronteriza norte

12 de Abril

Secretara de
Economa

Convenio de Coordinacin para el desarrollo de la competividad de la


Micro, Pequea y Mediana Empresa, que celebran la Secretara de
Economa y el Estado de Zacatecas

Secretara de
Gobernacin

DECRETO por el que se reforma el artculo 43 de la Constitucin Poltica


de los Estados Unidos Mexicanos

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Tasas para el clculo del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de marzo de 2011

Secretara de
Economa

Convocatoria para enviar propuestas en materia de cooperacin


regulatoria en el marco del Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte con el fin de eliminar o reducir costos innecesarios para fomentar el
comercio exterior y la inversin

13 de Abril
14 de Abril

Consultorio Fiscal No. 524

72

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Secretara de
Decreto Promulgatorio del Protocolo entre el Gobierno de los Estados Unidos
Relaciones Exteriores Mexicanos y el Gobierno del Reino Unido de la Gran Bretaa e Irlanda del
Norte que Modifica el Convenio para Evitar la doble Imposicin e Impedir la
Evasn Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y Ganancias de
Capital, firmado en la Ciudad de Mxico el 2 de junio de 1994, suscrito en la
Ciudad de Mxico, el veintitrs de abril de dos mil nueve
Banco de Mxico

Incorporaciones de productos del ndice Nacional de Precios al


Consumidor, correspondientes al mes de noviembre de 2010.
Encadenamiento de productos del ndice Nacional de Precios al
Consumidor, correspondiente al mes de diciembre de 2010

18 de Abril

Instituto Mexicano del Fe de erratas al Acuerdo ACDO.SA1.HCT.240210/41.P.DIR, mediante el


Seguro Social
cual se aprobaron los datos especficos que deben proporcionar los
patrones en los siguientes trmites: Registro de Obra; Registro de Obra
Subcontratada; Incidencia de Obra; Subcontratacin; Cancelacin de
Subcontratacin; y Relacin Mensual de Trabajadores; as como los
formatos SATIC-01 al SATIC-06, publicado el 8 de abril de 2011

19 de Abril

Secretara de
Economa

Acuerdo por el que se da a conocer la decisin nmero 19 de la Comisin


Administradora del Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos
Mexicanos y las Repblicas de El Salvador, Guatemala y Honduras

20 de Abril

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Tercera Resolucin de modificaciones a las Reglas de Carcter General


en Materia de Comercio Exterior para 2010 y sus anexos: glosario de
definiciones y acrnimos, 1, 4, 10, 13, 22, 24 y 27

Secretara de Medio
Ambiente y Recursos
Naturales

Acuerdo por el que se dan a conocer las condiciones ambientales a que


se sujetar la importacin de vehculos usados equipados con motor a
diesel y con peso bruto vehicular mayor a 3,857 kilogramos

Banco de Mxico

Incorporaciones de productos del ndice Nacional de Precios al


Consumidor, correspondientes al mes de diciembre de 2010

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Resolucin que modifica las disposiciones de carcter general aplicables


a las instituciones de crdito

Secretara de
Economa

Aclaracin a la Norma Mexicana NMX-C-442-ONNCCE-2010, Industria de


la Construccin-Servicios de Supervisin y verificacin de la construccin
de vivienda- Requisitos y mtodos de comprobacin (cancela a la NMXC-442-ONNCCE-2004), cuya Declaratoria de vigencia fue publicada el 15
de marzo de 2011

Centro Nacional de
Metrologa

Modificaciones y adiciones al Manual de Organizacin del Centro


Nacional de Metrologa, una de las cuales es: "3.4.2.1 .. Supervisar las
actividades relacionadas a los trmites aduanales de importaciones y
exportaciones, ya sean temporales o definitivas..."

21 de Abril

22 de Abril

73

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Facultad de Contadura y Administracin

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

15 de Abril

25 de Abril

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor


El ndice Nacional de Precios al Consumidor de la primera quincena de
abril de 2011 es de 100.733 puntos
Valor de la Unidad de Inversin, del 26 de abril al 10 de mayo de 2011
Costo porcentual promedio de captacin de los pasivos en moneda
nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CPP)
Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en moneda nacional
a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP)

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en unidades de


inversin a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP-UDIS)
26 de Abril

Secretara de
Economa

Convenio de Coordinacin para el desarrollo de la competitividad de la


micro, pequea y mediana empresa, que celebran la Secretara de
Economa y el Estado de Guanajuato

27 de Abril

Secretara de
Economa

Convenio de Coordinacin para el desarrollo de la competitividad de la


micro, pequea y mediana empresa, que celebran la Secretara de
Economa y el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave
Convenio de Coordinacin para el desarrollo de la competitividad de la
micro, pequea y mediana empresa, que celebran la Secretara de
Economa y el Estado Yucatn

28 de Abril

Banco de Mxico

4 de Mayo

Instituto Mexicano del Acuerdo ACDO.SA3.HCT.270411/120.P.DIR, dictado por el H. Consejo


Seguro Social
Tcnico en la sesin celebrada el 27 de abril de 2011, relativo a la
aprobacin para utilizacin de la Firma Electrnica Avanzada y su
respectivo certificado digital, expedido por el Servicio de Administracin
Tributaria para que los contadores pblicos autorizados en dictaminar el
cumplimiento de las obligaciones patronales en materia de seguridad
social, realicen los trmites correspondientes a su registro

6 de Mayo

Secretara de
Economa

Acuerdo por el que se da a conocer el Segundo Protocolo Adicional al


Acuerdo de Complementacin Econmica No. 55, celebrado entre el
Mercosur y los Estados Unidos Mexicanos

Banco de Mxico

Equivalencia de las monedas de diversos pases con el dlar de los


Estados Unidos de Amrica, correspondiente al mes de abril de 2011

Secretara de
Economa

Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas


disposiciones de la Ley Federal de Competencia Econmica, del Cdigo
Penal Federal y del Cdigo Fiscal de la Federacin

10 de Mayo

ndice Nacional de Precios al Consumidor aplicable a cada concepto de


consumo familiar correspondiente a marzo de 2011

Convenios de Coordinacin para el desarrollo de la competividad de la


Micro, Pequea y Mediana Empresa, que celebran la Secretara de
Economa y los Estados de Colima, Jalisco, Nuevo Len y Sonora
Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor


El ndice Nacional de Precios al Consumidor de abril de 2011 es de
100.789 puntos
Valor de la Unidad de Inversin, del 11 al 25 de mayo de 2011

12 de Mayo

Banco de Mxico

Consultorio Fiscal No. 524

Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en dlares de los


EE.UU.A., a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCPDlares)

74

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Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Tasas para el clculo del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios


aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de abril de 2011

17 de Mayo

Secretara de
Economa

Acuerdo por el que se da a conocer el procedimiento para el Registro de


los Talleres Familiares ante la Secretara de Economa

24 de Mayo

Secretara de
Economa

Convenio de Coordinacin para el desarrollo de la competividad de la


Micro, Pequea y Mediana Empresa, que celebran la Secretara de
Economa y el Estado de Baja California Sur

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal


para 2010 y sus Anexos 1 y 1-A

Secretara de
Gobernacin

Decreto por el que se expide la Ley de Migracin y se reforman, derogan


y adicionan diversas disposiciones de la Ley General de Poblacin, del
Cdigo Penal Federal, del Cdigo Federal de Procedimientos Penales, de
la Ley Federal contra la Delincuencia Organizada, de la Ley de la Polica
Federal, de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, de la Ley
de Inversin Extranjera y de la Ley General de Turismo

Secretara de
Economa

Convenio de Coordinacin para el desarrollo de la competividad de la


Micro, Pequea y Mediana Empresa, que celebran la Secretara de
Economa y el Estado de Puebla

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor quincenal

25 de Mayo

El ndice Nacional de Precios al Consumidor de la primera quincena de


mayo de 2011 es de 100.090 puntos
Valor de la Unidad de Inversin, del 26 de mayo al 10 de junio de 2011
Costo porcentual promedio de captacin de los pasivos en moneda
nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CPP)
Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en moneda nacional
a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP)
Costo de captacin a plazo de pasivos denominados en unidades de
inversin a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCPUDIS)

26 de Mayo

27 de Mayo

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Anexos 4, 7, 9, 10, 11 y 14 de la Cuarta Resolucin de Modificaciones a la


Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, publicada el 24 de mayo de
2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Anexo 6 de la Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2010, publicada el 24 de mayo de 2011

Banco de Mxico

ndice Nacional de Precios al Consumidor aplicable a cada concepto de


consumo familiar correspondiente a abril de 2011

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Cuarta Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General


en Materia de Comercio Exterior para 2010

Instituto de Seguridad Decreto por el que se reforman los artculos 6 y 134 de la Ley del Instituto
y Servicios Sociales
de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y 64 y
de los Trabajadores
84 de la Ley del Seguro Social
del Estado

75

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Facultad de Contadura y Administracin

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

16 de Mayo

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

30 de Mayo

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Acuerdo por el que se da a conocer la informacin relativa a la


recaudacin federal participable y a las participaciones federales, por
estados y, en su caso, por municipios y la correspondiente al Distrito
Federal, as como los procedimientos de clculo, por el mes de abril de
2011 y las participaciones del Fondo de Fiscalizacin del primer trimestre
de 2011

Instituto del Fondo


Nacional de la
Vivienda para los
Trabajadores

Resolucin por la que se reforman las Reglas para el Otorgamiento de


Crditos a los Trabajadores Derechohabientes del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores

1 de Junio

Banco de Mxico

Encadenamiento de productos del ndice Nacional de Precios al


Consumidor, correspondiente al mes de febrero de 2011

3 de Junio

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Anexo 16 de la Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2010, publicada el 24 de mayo de 2011

Secretara de
Gobernacin

Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la


Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

Banco de Mxico

Circular 13/2011, dirigida a las sociedades financieras de objeto mltiple


no reguladas, a las sociedades financieras populares, a las sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo, as como a las entidades financieras
que acten como fiduciarias en fideicomisos que otorguen financiamiento
al pblico relativa a las Disposiciones en Materia de Pago Mnimo para
Tarjetas de Crdito

Secretara de
Hacienda y Crdito
Pblico

Anexo 16-A de la Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2010, publicada el 24 de mayo de 2011

6 de Junio

C.P. y E.F. Roberto Garca Rivera


Asesor independiente
robgariv@yahoo.com.mx

Consultorio Fiscal No. 524

76

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Nota importante
Estimados lectores:
Dictamen Fiscal

De la A a la F

del 1 al 4 de agosto de 2011

De la G a la O

del 5 al 9 de agosto de 2011

De la P a la Z

del 10 al 15 de agosto de 2011

Tratndose de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, deben enviar el


dictamen a ms tardar el 31 de agosto de 2011.
Anexo 16 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
El da 3 de junio de 2011 se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Anexo 16 de la
Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2010, publicada
el 24 de mayo de 2011. El anexo en comento comprende los siguientes puntos, que se analizarn
en nuestro prximo nmero de Consultorio Fiscal:.
Instructivo para la integracin y presentacin del dictamen de estados financieros para
efectos fiscales emitido por Contador Pblico Registrado, por el ejercicio fiscal del 2010,
utilizando el Sistema de Presentacin del Dictamen 2010 (SIPRED2010).
Instructivo de caractersticas para el llenado y presentacin del dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitido por Contador Pblico Registrado, por el ejercicio fiscal
del 2010 utilizando el SIPRED2010.
A. Formato gua para la presentacin del dictamen fiscal de estados financieros
general, por el ejercicio fiscal del 2010.
Cuestionario de diagnstico fiscal.
Cuestionario en materia de precios de transferencia.

77

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Facultad de Contadura y Administracin

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

El da 27 de mayo de 2011, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), en su pgina de Internet,


www.sat.gob.mx, dio a conocer la prrroga para la presentacin del dictamen fiscal por el ejercicio
de 2010. Las fechas establecidas considerando el primer carcter alfabtico del Registro Federal
de Contribuyentes (RFC), son las siguientes:

B. Formato gua para la presentacin del dictamen fiscal simplificado aplicable


a los contribuyentes autorizados para recibir donativos, por el ejercicio fiscal del
2010.
Cuestionario de diagnstico fiscal.
C. Formato gua para la presentacin del dictamen fiscal de estados financieros,
aplicable a los contribuyentes personas morales que tributen en el rgimen
simplificado, y las personas fsicas que exclusivamente realicen actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras y silvcolas, as como las dedicadas al
autotransporte terrestre de carga o pasaje por el ejercicio fiscal del 2010.
Cuestionario de diagnstico fiscal.

Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federacin

Cuestionario en materia de precios de transferencia.

C.P.C., L.A. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez


Divisin de Investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico

Consultorio Fiscal No. 524

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