Patrimonio Neto y
Resultados
Ejercicios.
Unidad 1: Patrimonio Neto.
Ejercicio 1 Enunciado y solucin sugerida.
Enunciado:
T, como auditor y a travs del relevamiento de Actas de asambleas de Accionistas, has tomado
conocimiento de que se realizaron las siguientes operaciones que afectaron las cuentas del Patrimonio
Neto de la Sociedad en el ejercicio anual que finalizar el 30 de Junio de 20xx+1.
Con fecha 30 de octubre de 20xx se realiz una Asamblea General Extraordinaria de accionistas de la
Sociedad que dispuso, entre otras cosas, lo siguiente:
Destinar los resultados del ejercicio 20xx-1 a absorber prdidas acumuladas, y por el excedente constituir
una reserva voluntaria por $ 5.854.925.
Se capitaliza la cuenta ajuste de capital por la suma de$29.507.723; es decir, el capital pasa de
$6.000.000 a la suma de $35.507.723.
Se resuelve aumentar el capital de $35.507.723 a $53.000.000, es decir, por un monto de $17.492.277,
mediante la capitalizacin de los aportes irrevocables por $8.500.000, el ajuste de inflacin de los
mismos por $8.900.000 y la diferencia mediante depsito en efectivo en una cuenta bancaria de la
sociedad.
Con fecha 30 de noviembre de 20xx los accionistas resolvieron reducir el capital en $3.000.000,
procediendo a cancelar crditos que posea la sociedad con sus accionistas por dicho importe.
Con fecha 31 de marzo de 20xx+1, se decidi emitir 10.000.000 de acciones de la sociedad de VN $1;
dicho aumento fue integrado en su totalidad por una sociedad del exterior vinculada a los actuales
accionistas (EUROPEA SL) mediante la capitalizacin de una deuda de U$S 5.000.000 que posea la
Sociedad con la sociedad del exterior por deudas comerciales vinculadas a la importacin de las materias
primas.
La depreciacin de bienes de uso del ejercicio ascendi a $3.500.000, de los cuales $150.000
corresponden a la depreciacin del revalo tcnico del edificio donde la sociedad realiza su actividad
principal realizado en el ao 1997.
Tarea a realizar:
La Gerencia de la Sociedad te pide que lo asesores en los ajustes o asientos a confeccionar vinculados a
las operaciones mencionadas.
Expone el estado de evolucin del patrimonio neto del ejercicio finalizado el 30 de junio de 20xx+1.
Ejercicio 1 Solucin
Asientos a realizar:
Enunciado:
A continuacin, se exponen las cuentas del rubro Patrimonio Neto que surgen de sumas y saldos de la
sociedad al 30 de junio de 20xx.
Capital Social
200.000
210.000
Aportes Irrevocables
200.000
Reserva Legal
82.000
Resultados no asignados
(602.000)
La Gerencia de la Sociedad te pide que asesores a sus integrantes acerca de cmo deberan resolver los
accionistas, en la Asamblea de Noviembre de 20xx, que se aprueben los estados contables al 30 de
Junio, la situacin en la que se encuentra la sociedad por su patrimonio neto y los asientos a
confeccionar vinculados a la resolucin de esta situacin.
Asimismo, la Gerencia te consulta, suponiendo que en el ejercicio que finalizar el 30 de junio de
20xx+1 obtengan una utilidad, si podran distribuir la misma en su totalidad o estn obligados a
constituir Reserva Legal y en qu proporcin.
Reduccin Obligatoria
Reserva Legal
20.000
82.000
Aportes Irrevocables
200.000
Ajuste de Capital
210.000
Compensacin de prdidas
acumuladas de derecha a
izquierda
582.000
Debern primero restituir la Reserva Legal en la proporcin que estaba constituida antes de la
reduccin; en este caso, en su totalidad, o sea el 20% del capital social ($90.000 x20%=$18.0000).
(20.000)
(90.356)
Aportes irrevocables
Reserva legal
(16.553)
(42.350)
Total
(289.900)
Datos complementarios:
a) Con fecha 30/04/11 se celebr la Asamblea General Ordinaria, que aprob los estados contables
correspondientes al ejercicio terminado el 31/12/10. Con respecto al resultado de dicho ejercicio,
decidi efectuar la siguiente distribucin:
Ganancia del ejercicio terminado el 31/12/10:
26.618
(8.000)
Honorarios al Sndico
(1.500)
(2.118)
Dividendos en efectivo
(15.000)
Asimismo, la Asamblea aprob la propuesta de los accionistas, Silvana Beve y Andrs Resco, de afectar
los depsitos en efectivo por ellos efectuados el 30/10/10, por $ 40.000 cada uno, como aportes
irrevocables para futuro incremento de Capital Social. Estos depsitos fueron contabilizados en su
oportunidad con contrapartida en la cuenta Acreedores varios.
La Asamblea de Accionistas dispuso que los honorarios del Sndico se pagaran en efectivo en tanto que
a los Directores se les haba anticipado, ad referndum de Asamblea, en cuotas mensuales a lo largo
del ejercicio, con cargo a la cuenta Anticipo de honorarios a Directores.
Al 31/12/10 Arena y Sol S.A. no haba registrado contablemente las decisiones de la Asamblea de
Accionistas, y los honorarios al Sndico an se encontraban pendientes de pago.
Los dividendos fueron abonados el 15 de mayo de 2011 con cheque del Banco Francs N 47739300. El
pago se registr con cargo a la cuenta Dividendos a pagar, cuyo saldo al cierre ascenda a $ 15.000
(deudor).
Durante las tareas de revisin final, el auditor externo detect errores con incidencia en los resultados
del ejercicio terminado el 31/12/10. El detalle es el siguiente:
8.376
(1)
15.600
(2)
Total
23.976
(1)
Importe sin I.V.A. La factura fue contabilizada el 7 enero de 2011 con cargo a la cuenta Gastos
de reparacin.
(2)
El pago se efectu y contabiliz el 4 de enero de 2011 con cargo a la cuenta
Indemnizaciones.
Consigna:
Desarrollar los procedimientos de auditora para la revisin del rubro.
Confeccionar el estado de evolucin del patrimonio neto correspondiente al ejercicio terminado el
31/12/11.
Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditora aplicados.
Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la Sociedad para la correccin de los
errores detectados en el transcurso de la auditora. Adems, en caso de que la Sociedad no aceptase
los ajustes propuestos, cul sera la conclusin final del auditor sobre el rubro o sobre los estados
contables en su conjunto?
Concluir acerca de la razonabilidad del saldo total del rubro al 31/12/11, teniendo en cuenta que la
materialidad en la etapa de planeacin preliminar fue de $ 20.000 y $15.000.
Conclusiones:
80.000
a Aportes irrevocable
Resultados no asignados
80.000
26.618
8.000
1.500
a Reserva legal
2.118 (A)
a Dividendos a pagar
15.000
8%
23.976
a Gastos de reparacin
8.376
a Indemnizaciones
15.600
Supera el 5% establecido por el Art. 70 LSC hasta alcanzar el 20% del capital + ajuste de capital
22.071
16.553
Faltante
5.518
CAPITAL
SUSCRIPTO
AJUSTE
DEL
CAPITAL
20.000
90.356
20.000
90.356
GANANCIAS RESERVADAS
RESERVA
RESULTADOS
TOTAL DEL
PATRIMONIO
TOTAL
LEGAL
NO ASIGNADOS
NETO
110.356
16.553
120.650
(23.976)
247.559
(23.976)
110.356
16.553
96.674
223.583
(8.000)
(1.500)
(2.118)
(15.000)
(8.000)
(1.500)
(15.000)
66.326
80.000
66.326
136.382
345.409
APORTES
IRREVOCABLES
2.118
80.000
20.000
90.356
80.000
80.000
190.356
18.671
Unidad 2: Resultados
Ejercicio 4 Enunciado y solucin sugerida
Enunciado:
El fro cerr su quinto ejercicio econmico el 30 de junio de 2002. Esta empresa se dedica a la compra-venta de
conservadoras.
T eres el auditor de la Ca. y cuentas con la siguiente informacin para la revisin del Estado de Resultados.
Las condiciones de venta son las siguientes:
Inters del 6% mensual por pagos efectuados despus de los 30 das de la fecha de factura.
La mercadera siempre se vende con condicin destino y es entregada en el domicilio del comprador por una
empresa de fletes contratada por El fro.
El costo de una conservadora es de $50.
La utilidad por venta es del 30% del costo.
La alcuota de ingresos brutos es del 3% sobre las ventas.
El ltimo envo de 100 conservadoras fue enviado el 29 de junio de 2002 y recibido por el comprador el 2 de julio de
2002. La factura por esta entrega se registr el 30 de junio de 2002 y se cobr el 4 de julio de 2002.
Se te proporcion tambin el Balance de Sumas y Saldos del ao 2002 y los saldos de las cuentas de resultado del
ao 2001:
CUENTA
Fondo Fijo
Banco XX - Cuenta Corriente
Banco XX - Depsito a Plazo Fijo
Deudores por ventas comunes
Deudores morosos
Deudores en Gestin Judicial
Mercaderas
Terrenos
Edificios
Instalaciones
Depreciaciones Acumuladas
Proveedores
Prstamo Hipotecario
AO 2002
1.000
1.338
5.000
9.100
400
100
7.400
2.000
8.000
1.000
(1.300)
(7.500)
(1.000)
AO 2001
Sueldos a Pagar
Cargas sociales a pagar
Capital Suscripto
Reserva Legal
Resultados no asignados
Ventas
Costo de ventas
Sueldos
Cargas Sociales
Depreciaciones de Bs. De Uso
Ingresos Brutos
Fletes
Papelera y tiles
Publicidad
Seguros
Gastos Generales
Intereses Ganados
Impuesto a las ganancias
Resultado del Ejercicio
(303)
(97)
(10.000)
(2.000)
(11.320)
(52.000)
40.000
4.200
832
260
1.365
0
130
2.215
890
290
0
0
(1.818)
(40.950)
31.500
3.900
819
260
1.229
180
125
2.048
450
80
(50)
143
(266)
Informacin adicional:
La cuenta Banco XX Plazo Fijo corresponde a un depsito efectuado a 30 das, el da 15 de junio de 2002, por
$5000. La tasa de inters pactada es una TNA del 60%.
El 30 de junio de 2002, la sociedad realiz un inventario de sus mercaderas que fue presenciado por ti. El
saldo contable se ajust al resultado del inventario fsico.
El deudor moroso que corresponde a una factura del 31/03/2002 por $400, acord el pago a los 60 das de la
fecha de cierre del saldo total, ms los intereses correspondientes.
El criterio de depreciacin de bienes de uso es amortizar a partir del ao de alta. Las alcuotas anuales de
depreciacin ascienden al 2% para los Edificios y del 10% para las instalaciones. No hubo altas ni bajas en el
ejercicio.
El 30 de abril la Ca. contrajo una deuda bancaria, con garanta hipotecaria para capital de trabajo, por un
monto de $1000. Esta deuda devenga un inters del 5% mensual pagadero junto al capital a los 180 das de la
fecha del prstamo.
El total de sueldos, que surge de la suma de las liquidaciones mensuales cruzadas con el libro sueldos de la Ca.,
asciende a $4370, de los cuales $170 corresponden a la primera cuota del SAC 2002, pagada en julio de 2002.
Adems, del total de sueldos, $240 son de carcter no remunerativo y $4130 son de carcter remunerativo.
El porcentaje de retenciones a los empleados asciende al 11% y los aportes del empleador al 21%.
Segn el informe de los asesores legales de la sociedad, el deudor en gestin judicial se ha declarado en quiebra
y es definitivamente insolvente, no existiendo ninguna posibilidad de cobro.
La Ca. nos informa que en el presente ejercicio contrat una nueva pliza para cubrir riesgos de incendio, robo y
hurto, en el depsito de la misma.
Segn datos proporcionados por la Ca., el volumen de conservadoras vendidas ascendi a 800 unidades en el
2002 y 700 unidades en el 2001. El costo de las conservadoras en el 2001 era de $45 y el margen de utilidad era el
mismo que el de este ejercicio.
La alcuota del impuesto a las ganancias asciende al 35%. No se detectaron diferencias entre el resultado
contable e impositivo de la sociedad.
SE PIDE:
Seleccionar cuentas de activos y pasivos que estn relacionadas con cuentas de resultado para efectuar su
revisin conjunta. Realizar los asientos de ajuste que correspondan.
Efectuar un comparativo con el ejercicio anterior y realizar una revisin analtica y de conjunto.
Investigar variaciones y movimientos anormales.
Seleccionar cuentas a ser examinadas.
Realizar pruebas globales de cargas sociales e ingresos brutos.
Cruzar el cargo de remuneraciones con los libros sueldos de la Ca. Realizar los asientos de ajuste que
correspondan.
60%
Tasa Mensual: 5% b
Das transcurridos:
15 c
Inters : a*b/30*c=
125
Asiento:
125
125
Ventas
@
6500
6500
Mercadera en trnsito
@
Costo de Ventas
5000
5000
Deudores morosos:
Monto:
Tasa Mensual:
Meses Transcurridos:
Intereses:
400
6%
3
72
Deudores morosos
@
Intereses ganados
72
72
100
100
Prstamo hipotecario:
Monto:
Tasa mensual:
meses transcurridos:
Intereses:
Intereses Perdidos
@
1000
5%
2
100
Prstamo hipotecario
100
100
AO 2002
AO 2001
VARIACIN
VARIACIN %
Ventas
Costo de ventas
Sueldos
Cargas Sociales
Depreciaciones de Bs. De Uso
Ingresos Brutos
Fletes
Papelera y tiles
Publicidad
Seguros
Gastos Generales
Intereses Ganados
Impuesto a las ganancias
Resultado del Ejercicio
52.000
(40.000)
(4.200)
(832)
(260)
(1.365)
0
(130)
(2.215)
(890)
(290)
0
0
1.818
40.950
(31.500)
(3.900)
(819)
(260)
(1.229)
(180)
(125)
(2.048)
(450)
(80)
50
(143)
266
11.050
(8.500)
(300)
(13)
0
(136)
180
(5)
(167)
(440)
(210)
(50)
143
1.552
27%
27%
8%
2%
0%
11%
-100%
4%
8%
98%
263%
-100%
-100%
583%
Ventas
Aumento de Unidades vendidas
Aumento de precio de venta:
Unidades vendidas 2001
Precio venta 2001
100
6,50
700
58,50
Variacin Cantidad:
Variacin Precio:
Variacin Combinada:
5850,00
4550
650,00
11050,00
Costo de Ventas:
Aumento unidades vendidas:
Aumento del precio de venta:
Unidades vendidas 2001:
Precio de venta 2001:
100
5,00
700
45
Variacin Cantidad:
Variacin Precio:
Variacin Combinada:
4500,00
3500
500,00
8500,00
3)
Cruce de sueldos con informacin que surge de las liquidaciones:
Total segn liquidaciones:
Total segn sumas y saldos:
Diferencia
4370
4200
170
Se debe a que la Ca. no deveng el cargo por la primera cuota de SAC del 2002.
Sueldos
@
Sueldos a Pagar
170
170
4370
(240)
4130
21%
867
832
Es el 21% de los a170
Diferencia
35
(a)
Cargas Sociales
@
35
Cargas
35
Sociales a
pagar
52000
(6.500)
45500
3%
1365
1365
Diferencia
1818
125
-6500
5000
72
-100
-100
-170
-35
110
35%
38,5
38,5
Impuestos a pagar
38,5
Ejercicio 5.a
Empresa A:
Actividad:
$ 1.560.000
Informacin:
$ 920.000
Informacin:
Cuentas a
probar:
Servicios de vigilancia
Saldo al cierre
de ejercicio:
Informacin:
Seguridad adicional
Habitaciones
Can
tida
d
Precio por
noche
Porcentaje de
ocupacin
Cantidad de das
del ao
Total
Ventas
Singles
10
$ 40,00
0,7
365
102.200
Matrimoniales
30
$ 60,00
0,7
365
459.900
Dobles
40
$ 60,00
0,7
365
613.200
Triples
20
$ 75,00
0,7
365
383.250
1.558.550
Saldo segn PG
Saldo segn
Contabilidad
1.558.550
Diferencia
1.450
Umbral
35.000
Sueldo promedio
Aumentos
1.560.000
No supera el umbral
30
40
40
Sueldo
Abonado
Cantidad de meses
$ 2.000,00
$ 2.000,00
1,02
$ 2.040,00
{b}
2.000,00
2.000,00
2.000,00
360.000
160.000
163.200
40
40
30
Sac 1 semestre
40
Sac 2 semestre
2.040,00
2.040,00
2.000,00
2.040,00
1,05
$
2.142,00
$ 2.040,00
$ 2.000,00
0,5
$ 2.040,00
0,5
Saldo segn PG
Saldo segn
Contabilidad
921.280
Diferencia
1.280
Umbral
25.000
920.000
No supera el umbral
Servicios de vigilancia
Total Servicios de
Vigilancia
Saldo segn
Contabilidad
Diferencia
{1}
3.000
12
36.000
33.000
3.000
81.600
30.000
40.800
921.280
85.680
{1}
Para analizar la diferencia es necesario tener en cuenta la materialidad que la Compaa considera para establecer si la misma es material
o no.
Seguridad adicional
Para analizar la cuenta de Seguridad adicional es necesario solicitar a la Compaa, entre
otros:
*Contrato realizado con la empresa de vigilancia.
*Cantidad de huspedes especiales recibidos durante el ao.
*Cantidad de horas de vigilancia utilizadas y costos de la misma.
Ejercicio 5.B
Empresa B:
Actividad:
Cuentas a
probar:
Consumo de combustible
Saldo al cierre
de ejercicio:
$417.000
Informacin:
Cantidad de mviles: 50
Vida til de cada mvil: 5 aos
Kilmetros promedio que recorre cada mvil por mes: 10.000 Km.
Das hbiles en el mes: 22
Consumo promedio de combustible: 10 litros cada 100 kilmetros
Precio del combustible: 0,70 $/litro
Umbral del auditor: $10.000
Cuentas a
probar:
Alquileres de inmuebles
Saldos al cierre
de ejercicio:
Alquileres de mviles
Informacin:
Cuentas a
probar:
Amortizaciones de rodados
Saldo al cierre
de ejercicio:
Amortizaciones: $400.000
Informacin:
Vida til de los mviles: 5 aos. Al cabo de ese perodo son reemplazados por
idnticos vehculos al mismo costo.
El ao pasado se renov toda la flota, que en ese entonces era de 40 unidades
totalmente amortizadas. La amortizacin de ese ejercicio haba sido de $320.000.
Los vehculos usados fueron vendidos en el comienzo del ao bajo anlisis a
$200.000.
En el ejercicio corriente se compraron 10 nuevos vehculos a $400.000.
50
10.000
Meses
12
Kilmetros por ao
6.000.000 Km
1 litro x 10 km
Consumo
$ x litro
600.000
Litros
0,7
$
420.000
420.000
417.000
Diferencia
3.000
Umbral
10.000
Prueba de alquileres
Inmuebles
Alquiler
mensual
$
250
12
Meses
Oficinas
nuevas
Alquiler mensual
Meses
Cantidad de oficinas
200
9.600
3.000
12.600
25.000
Diferencia
12.400
Umbral
3.000
Ajuste
9.400
Alquileres a pagar
9.400
a Alquileres de inmuebles
9.400
Mviles
Para analizar la cuenta de alquiler de mviles es necesario obtener mayores datos de la
Compaa, tales como cuntos mviles se alquilaron, promedio de desperfectos en los
vehculos, etc. Asimismo, es necesario establecer si la cuenta es significativa como para ser
analizada, debido a que el monto de la misma es inferior al umbral.
Prueba Amortizacin
Rodados
Costo
40.000
Cantidad de mviles
40
8.000
320.000
Vehculos ao actual
10
Costo
40.000
Total
400.000
80.000
400.000
Amortizacin segn
Contabilidad
400.000
Diferencia
200.000
Segn contabilidad
Diferencia
200.000
Ajuste a realizar
Crdito x venta de bienes de
uso
200.000
a RVBU
200.000
Bibliografa
www.21.edu.ar