O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
Sumrio
1.
Introduo......................................................................................................... 3
1.2
1.3
Histrico e Legislao........................................................................................ 8
1.4
1.5
1.6
1.7
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I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra
fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo;
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou
cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos;
III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer percentagem
sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como incentivo fiscal;
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal ou parcelas de
imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento;
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da
obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida
Fazenda Pblica.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
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Art. 3 Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos previstos no Decreto-Lei n
2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I):
I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razo
da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou
inexato de tributo ou contribuio social;
II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da
funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar
promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou
cobr-los parcialmente. Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa.
III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administrao fazendria,
valendo-se da qualidade de funcionrio pblico. Pena - recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e
multa.
1.1
Introduo
Os crimes contra a ordem tributria talvez sejam um dos crimes com maior
dificuldade dogmtica, sobretudo por conta da falta de tcnica na jurisprudncia, que no se
preocupa com que o crime tenha alguma razo de ser, pelo contrario, h uma srie de
construes jurisprudenciais com o objetivo de esvaziamento do crime.
Exemplo1: edio da smula vinculante n 24.
SMULA VINCULANTE N 24
NO SE TIPIFICA CRIME MATERIAL CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA, PREVISTO NO ART. 1,
INCISOS I A IV, DA LEI N 8.137/90, ANTES DO LANAMENTO DEFINITIVO DO TRIBUTO.
O maior jugo de um reino, a mais pesada carga de uma repblica, so os imoderados tributos. Se
queremos que sejam leves, se queremos que sejam suaves, repartam-se por todos. No h tributo
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mais pesado que a morte e contudo todos o pagam e ningum se queixa porque tributo de
todos.
Padre Antonio Vieira, Sermo de Santo Antnio, pregado na Igreja de Chagas de So Francisco,
Lisboa, em 14 de Setembro de 1642.
1.2
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que omitiu tal informao, descumpriu a obrigao tributria. Ocorre que, como fez isso
mediante fraude (requisito do art. 1 da Lei n 8.137/90) isso tambm configura crime.
Nessa situao, o interesse fazendrio tributrio foi violado no momento em que tinha que
pagar o imposto de renda, mas no pagou. Tanto que a partir desse momento que
correro os juros de mora. O interesse penal, como se identifica com o interesse fiscal,
tambm resta violado nesse momento, que configura leso ao interesse jurdico. Sendo
assim, no tem sentido a smula vinculante n 24.
Observao1: deciso recente do STJ. A receita federal pode realizar quebra de sigilo
bancrios sem autorizao judicial, uma vez que inerente s suas atribuies. O STJ
entendeu que a receita pode obter acesso aos dados bancrios para cobrar tributos, mas
no pode repassar esses dados ao MPF. Em outros termos, pode-se perceber que o STJ
quase afirma que existe ilcito administrativo, mas no ilcito penal.
Observao2: REFIS so programas de parcelamento tributrio que impedem
processar por crime tributrio. Na prtica, somente so processados e condenados pessoas
fsicas ou empresas falidas, que no conseguem arcar com o pagamento do financiamento
proposto.
Pagamento
Fato Gerador da
Obrigao Tributria
Inrcia (inadimplemento)
EMENTA
PENAL - EMBARGOS INFRINGENTES ART. 1, INC. I, DA LEI N 8.137/90
FALTA DE ENTREGA DE FORMULRIO DE IMPOSTO DE RENDA LAVRATURA DE AUTO DE
INFRAO PELA RECEITA FEDERAL AUSNCIA DE MATERIALIDADE DOCUMENTAL - TIPO PENAL
DE OCULTAO COM FRAUDE NO CARACTERIZAO ATIPICIDADE PROVIMENTO DO
RECURSO.
1.- A conduta de falta de entrega de declarao de imposto de renda Receita Federal no
configura delito, porquanto no h materialidade documental passvel de ocorrer a fraude,
elemento caracterstico do crime contra a ordem tributria e necessrio ao perfazimento da
figura tpica.
2. Embargos providos.
(...)
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social, descontado
ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres
pblicos;
(...)
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal ou parcelas
de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento;
Sntese do tpico: como regra, os crimes tributrios pedem a fraude como elementar,
contudo, nada impede que se estruturem crimes tributrios nos quais a fraude no um
elemento tpico, como ocorre com o art. 169-A do CP e art. 2, II da Lei n 8.137/90.
Observao: recomenda-se a remisso no art. 1 da Lei n 8.137/90 para o art. 72 da
Lei n 4.502/64, o qual traz o conceito de fraude tributria. Por ele se depreende que
quando se deixa de pagar um tributo, configura fato tpico, mas no haver punio, por
conta da extino da punibilidade.
Lei n 4.502/64, art . 72. Fraude tda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar,
total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir
ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do impsto devido
a evitar ou diferir o seu pagamento.
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Histrico e Legislao
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Observe-se que a Lei n 4.729/65 no art. 1 traz, na verdade, uma forma especial de
falsidade ideolgica, consistente na declarao falsa para no pagar tributo.
Lei n 4.729/65, Art 1 Constitui crime de sonegao fiscal:
1969)
I - prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que deva ser
produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a inteno de eximir-se,
total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei;
II - inserir elementos inexatos ou omitir, rendimentos ou operaes de qualquer natureza em
documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de
tributos devidos Fazenda Pblica;
III - alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis com o propsito
de fraudar a Fazenda Pblica;
IV - fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as, com o
objetivo de obter deduo de tributos devidos Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes
administrativas cabveis.
V - Exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da paga, qualquer
percentagem sbre a parcela dedutvel ou deduzida do impsto sbre a renda como incentivo
fiscal. (Includo pela Lei n 5.569, de 1969)
Lei n 8.137/90, Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou
contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
(Vide Lei n 9.964,
de 10.4.2000)
Deve-se desconsiderar, por ora, o teor da smula vinculante n 24, que ser apreciada no momento
oportuno.
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1.4
1. Delito de acumulao
No mbito do direito penal econmico, autores como Lothar Kuhlen sustentam que a
existncia de bens jurdicos supraindividuais faz com que a anlise da insignificncia leve em
conta a questo da acumulao de comportamentos, isto , deve-se reduzir o patamar da
insignificncia para uma quadra na qual at mesmo a acumulao de condutas no produza
uma afetao relevante do bem jurdico.
O tema somente desenvolvido na doutrina por Paulo Csar Busato e Juarez Tavares.
matria penal, afirmar que o fato insignificante em momento e em outro dado momento,
significante.
Outra questo divergente saber se possvel, para a anlise da insignificncia, levar
em conta algo que utilizado como sano para fins tributrios, ou seja, a multa. Na
Espanha, a sonegao em relao cota defraudada. No Brasil, o que executado inclui o
valor do imposto, multa e juros.
Destaca-se, ainda, que se o sujeito praticar 5 fatos, mas que so investigados no
mesmo procedimento fiscal na Receita Federal, os valores so somados e, se na totalidade
alcanar mais de 10 mil reais, ainda que individualmente seja inferior a esse valor, a fazenda
cobrar.
Pelo acima exposto, percebe-se que a tese que condiciona a aplicao da
insignificncia ao limite da cobrana gera uma srie de problemas dogmticos quando da
sua aplicao na esfera penal.
Destaca-se que o principio da insignificncia aceito pela jurisprudncia refere-se ao
descaminho e no a fraude, hiptese em que, como regra, no h execuo fiscal, uma vez
que se decreta o perdimento do bem e encaminha a questo para o MPF.
No obstante tudo isso, o STJ tinha jurisprudncia no sentido de que a insignificncia
referia-se ao valor de R$ 100, 00, conforme 1 do art. 18 da Lei n 10.522/02.
Lei n 10.522/02, Art. 18. Ficam dispensados a constituio de crditos da Fazenda Nacional, a
inscrio como Dvida Ativa da Unio, o ajuizamento da respectiva execuo fiscal, bem assim
cancelados o lanamento e a inscrio, relativamente:
(...)
1o Ficam cancelados os dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio, de valor consolidado igual
ou inferior a R$ 100,00 (cem reais).
b. Portaria MF n 75/2012
Art. 1 Determinar:
I - a no inscrio na Dvida Ativa da Unio de dbito de um mesmo devedor com a Fazenda
Nacional de valor consolidado igual ou inferior a R$ 1.000,00 (mil reais); e II - o no ajuizamento
de execues fiscais de dbitos com a Fazenda Nacional, cujo valor consolidado seja igual ou
inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais).
1 Os limites estabelecidos no caput no se aplicam quando se tratar de dbitos decorrentes de
aplicao de multa criminal. 2 Entende-se por valor consolidado o resultante da atualizao do
respectivo dbito originrio, somado aos encargos e acrscimos legais ou contratuais, vencidos
at a data da apurao. 3 O disposto no inciso I do caput no se aplica na hiptese de dbitos,
de mesma natureza e relativos ao mesmo devedor, que forem encaminhados em lote, cujo valor
total seja superior ao limite estabelecido.
4 Para alcanar o valor mnimo determinado no inciso I do caput, o rgo responsvel pela
constituio do crdito poder proceder reunio dos dbitos do devedor na forma do pargrafo
anterior.
5 Os rgos responsveis pela administrao, apurao e cobrana de crditos da Fazenda
Nacional no remetero s unidades da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN)
processos relativos aos dbitos de que trata o inciso I do caput. 6 O Procurador da Fazenda
Nacional poder, aps despacho motivado nos autos do processo administrativo, promover o
ajuizamento de execuo fiscal de dbito cujo valor consolidado seja igual ou inferior ao previsto
no inciso II do caput, desde que exista elemento objetivo que, no caso especfico, ateste elevado
potencial de recuperabilidade do crdito.
7 O Procurador-Geral da Fazenda Nacional, observados os critrios de eficincia,
economicidade, praticidade e as peculiaridades regionais e/ou do dbito, poder autorizar,
mediante ato normativo, as unidades por ele indicadas a promoverem a inscrio e o ajuizamento
de dbitos de valores consolidados inferiores aos estabelecidos nos incisos I e II do caput.
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Em suma, o critrio dos R$ 20.000,00 est em aberto e vem sendo recusado pelo STJ,
conforme pode ser verificado no julgamento do AgRGg no HC 216368.
AGRAVO REGIMENTAL EM HABEAS CORPUS. DESCAMINHO. PRINCPIO DA INSIGNIFICNCIA.
INAPLICABILIDADE. PRECEDENTES. LEI N. 10.522/02. VALOR ELIDIDO SUPERIOR A R$ 10.000,00
(DEZ MIL REAIS). PORTARIA N.75/2012, DO MINISTRIO DA FAZENDA. DESCABIMENTO. AGRAVO
REGIMENTAL IMPROVIDO.
I - A Terceira Seo deste Superior Tribunal de Justia, apreciando a questo da aplicao do
princpio da insignificncia ao crime de descaminho, no julgamento do Recurso Especial
Representativo de Controvrsia n. 1.112.748/TO, sedimentou o entendimento segundo o qual
somente cabvel o reconhecimento do delito de bagatela aos dbitos tributrios que no
ultrapassem o teto de R$ 10.000,00 (dez mil reais), em conformidade com o art. 20 da Lei n.
10.522/2002.
II - A Portaria n. 75, de 22 de maro de 2012, do Ministrio da Fazenda, no conduz concluso
diversa. Se a execuo fiscal pode prosseguir por valor inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais),
consoante a disciplina legal, ento tal montante no pode ser considerado insignificante.
III - In casu, o valor do tributo elidido superior ao patamar fixado por esta Corte Superior.
IV - Agravo regimental improvido.
(AgRg no HC 216368/RS, Rel. Ministra REGINA HELENA COSTA, QUINTA TURMA, julgado em
11/02/2014, DJe 17/02/2014)
O tema ainda est vacilante, com ligeira prevalncia de que no pode utilizar como
critrio os R$ 20.000,00.
Sntese do tpico: em relao portaria n 75/12, a jurisprudncia do STJ tem
entendido pela no aplicao desse critrio, mantendo o de 10 mil reais (AgRGg 216368),
embora no STF exista meno a tal critrio no HC 118.000/PR.
Ementa: PENAL. HABEAS CORPUS. CRIME DE CONTRABANDO. PRINCPIO DA INSIGNIFICNCIA.
APLICAO. IMPOSSIBILIDADE. REITERAO DELITIVA. ORDEM DENEGADA.
I Nos termos da jurisprudncia deste Tribunal, o princpio da insignificncia deve ser aplicado ao
delito de descaminho quando o valor sonegado for inferior ao estabelecido no art. 20 da Lei
10.522/2002, com as atualizaes feitas pelas Portarias 75 e 130, ambas do Ministrio da
Fazenda.
II No caso sob exame, o paciente detinha a posse, sem a documentao legal necessria, de
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22.500 (vinte e dois mil e quinhentos) maos de cigarro de origem estrangeira, que, como se
sabe, tpica mercadoria trazida do exterior, sistematicamente, em pequenas quantidades, para
abastecer um intenso comrcio clandestino, extremamente nocivo para o Pas, seja do ponto de
vista tributrio, seja do ponto de vista da sade pblica.
A importao de cigarro clandestino para o Brasil por uma pessoa fsica configura, tecnicamente,
crime de contrabando, uma vez que pessoa fsica no tem autorizao para importao de cigarros.
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1.5
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio
social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas
Reviso conceitual:
Objeto material da conduta aquilo sobre o que recai a conduta
Sujeito ativo quem pode cometer o delito
Sujeito passivo quem pode ser lesionado com a conduta
Objeto jurdico do crime ou objetividade jurdica interesse que tutelado
pela norma.
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1 Nas mesmas penas incorre quem deixar de: (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
I - recolher, no prazo legal, contribuio ou outra importncia destinada previdncia social que
tenha sido descontada de pagamento efetuado a segurados, a terceiros ou arrecadada do
pblico; (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
II - recolher contribuies devidas previdncia social que tenham integrado despesas contbeis
ou custos relativos venda de produtos ou prestao de servios; (Includo pela Lei n 9.983,
de 2000)
III - pagar benefcio devido a segurado, quando as respectivas cotas ou valores j tiverem sido
reembolsados empresa pela previdncia social. (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
o
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3 facultado ao juiz deixar de aplicar a pena ou aplicar somente a de multa se o agente for
primrio e de bons antecedentes, desde que: (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
I - tenha promovido, aps o incio da ao fiscal e antes de oferecida a denncia, o pagamento da
contribuio social previdenciria, inclusive acessrios; ou (Includo pela Lei n 9.983, de
2000)
II - o valor das contribuies devidas, inclusive acessrios, seja igual ou inferior quele
estabelecido pela previdncia social, administrativamente, como sendo o mnimo para o
ajuizamento de suas execues fiscais. (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
A cobrana do CPMF era temporria, sendo assim, iria acabar de qualquer forma, razo pela qual no
se aplica a tese da abolitio a essa hiptese.
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1.6
Sob o ponto de vista de lei penal no tempo, frequente no mbito dos crimes
tributrios, o surgimento de causas de extino de punibilidade relacionadas ao pagamento
do tributo, tais causas devem ser interpretadas, segundo critrios de direito penal e no de
direito tributrio, isto , abstraindo-se o carter temporal antes mencionado.
Evoluo da causa de extino da punibilidade dos crimes tributrios:
1. CP
2. Lei n 4.729/65 art. 2: pagamento antes do incio da ao fiscal
Art 2 Extingue-se a punibilidade dos crimes previstos nesta Lei quando o agente promover o
recolhimento do tributo devido, antes de ter incio, na esfera administrativa, a ao fiscal
prpria.
(Vide Decreto-Lei n 94, de 1966)
(Vide Lei n 5.498, de 1968)
(Vide DecretoLei
n
1.650,
de
1978)
Pargrafo nico. No ser punida com as penas cominadas nos arts. 1 e 6 a sonegao
fiscal anterior vigncia desta Lei.
(Revogado pela Lei n 8.383, de 1991)
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Art. 34. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137, de 27 de dezembro de
1990, e na Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do
tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia.
7. REFIS
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