CONVENIO
MXICO-ESPAA
1. INTRODUCCIN.
La tributacin de las rentas obtenidas en Espaa por personas fsicas o
jurdicas no residentes puede resultar completamente alterada por la aplicacin de
tratados y convenios internacionales. Su recepcin al ordenamiento jurdico espaol
queda regulada en la Constitucin espaola en su artculo 96.1 ("Los tratados
internacionales vlidamente celebrados, una vez publicados oficialmente en Espaa,
formarn parte del ordenamiento interno") y en el Cdigo Civil en su artculo 5.1. ("Las
normas jurdicas en los tratados internacionales no sern de aplicacin directa en
Espaa, en tanto no hayan pasado a formar parte del Ordenamiento interno mediante
su publicacin ntegra en el Boletn Oficial del Estado").
En cuanto a la primaca de los convenios internacionales sobre las normas
internas adems de quedar reconocida, de forma indirecta, en la Constitucin
Espaola (en el prrafo final de su artculo 96.1 establece que: "Sus disposiciones
slo podrn ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los
propio tratados o de acuerdo con las normas generales de Derecho Internacional"),
tambin se han manifestado expresamente en este sentido la generalidad de la
normativa fiscal interna y la propia jurisprudencia.
En la actualidad Espaa tiene suscritos y en vigor una amplia gama de
convenios para evitar la doble imposicin, aunque todava resultan insuficientes. La
totalidad de los convenios de doble imposicin sobre la renta y el patrimonio suscritos
por Espaa siguen, en lneas generales, los criterios y las pautas fijadas por la OCDE
a travs de sus sucesivos Modelos de Convenio (MC). En este documento se recogen
las notas bsicas del Convenio con Mjico (B.O.E.; 10-1-2001)
2.
MBITO SUBJETIVO.
IMPUESTOS COMPRENDIDOS.
b)
Vivienda permanente;
ii)
iii)
Residencia habitual;
iv)
Nacionalidad; y,
v)
Acuerdo amistoso.
b)
Las sucursales.
c)
Las oficinas.
d)
Las fbricas.
e)
Los talleres.
f)
Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar
de extraccin de recursos naturales.
b)
c)
d)
e)
f)
DIVIDENDOS.
b)
10% del importe bruto de los intereses cuando se perciban por un banco
(segn el Protocolo del Convenio, incluidas, en el caso de Espaa, las Cajas
de Ahorro) que sea su beneficiario efectivo (durante un perodo de 5 aos a
partir dela fecha en que surtan sus efectos las disposiciones del presente
Convenio, se aplicar la tasa del 15%).
b)
b)
Que los intereses sean pagados por una persona de las mencionadas en el
apartado a) anterior.
c)
Que los intereses sean pagados por prstamos a plazo de tres aos o ms,
concedidos o garantizados por entidades de financiamiento o de garanta de
carcter pblico de ese Estado contratante, cuyo objeto sea promover la
exportacin mediante el otorgamiento de crditos o garantas en condiciones
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preferenciales.
Respecto a la definicin de intereses que se recoge en el Convenio, se
incluyen los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantas
hipotecarias o clusula de participacin en los beneficios del deudor, y especialmente
las rentas de fondos pblicos y bonos u obligaciones, incluidas las primas y premios
unidos a estos ttulos, as como cualquier otra renta considerada intereses con arreglo
a lo dispuesto en la legislacin interna del Estado fuente de los intereses.
El Convenio incorpora expresamente la clusula que establece que los
intereses percibidos en el Estado de la fuente por un establecimiento permanente o
una base fija situados en el mismo y cuya propiedad corresponda a un residente del
otro Estado, sern gravados en el Estado de la fuente como beneficios del
establecimiento permanente o la base fija en la medida en que se deriven de crditos
que formen parte del activo del establecimiento permanente o de la base fija, o que
de una u otra manera se vinculan efectivamente a dicho establecimiento o base fija.
Asimismo, el Convenio recoge la regla que, primero, establece el principio de
que el Estado de la fuente de los intereses es el Estado de residencia del deudor de
los mismos, y, segundo, incorpora una derogacin a dicho principio cuando se trata
de prstamos productores de intereses ligados con un establecimiento permanente o
una base fija que el deudor posea en el otro Estado, ya que en este caso si el
prstamo es contrado para las necesidades del establecimiento permanente o la
base fija y stos asumen la carga de los intereses, se considera que la fuente de los
intereses se encuentra en el Estado donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
En relacin a ese tema, en el Protocolo del Convenio se acuerda que los
Estados contratantes debern aplicar estas disposiciones de acuerdo con los
Comentarios del Modelo de Convenio de 1977, extendiendo su aplicacin al supuesto
previsto en el inciso c) del prrafo 25 de dichos Comentarios al artculo 11, en la
medida en que los conceptos correspondientes sean deducibles para la
determinacin de los beneficios del establecimiento permanente.
Para el supuesto de operaciones vinculadas, el Convenio establece que
cuando el importe de los intereses pagados exceda, debido a la existencia de
relaciones especiales entre el deudor y el acreedor, del que se hubiese convenido en
ausencia de tales relaciones, las disposiciones del convenio sobre intereses slo se
aplicarn a la parte del inters que se habra convenido el deudor y el beneficiario
efectivo hubiesen contratado con total independencia. El exceso podr someterse a
imposicin de acuerdo con la legislacin de los dos Estados contratantes y teniendo
en cuenta las restantes disposiciones del Convenio.
El Convenio excluye expresamente de este rgimen previsto para los intereses
en el caso de que el crdito por el cual se pagan los intereses se haya concertado o
asignado exclusivamente con el propsito de beneficiarse de este artculo y no por
razones comerciales fundadas.
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b)
c)
b)
c)
respecto al patrimonio constituido por bienes muebles que forman parte del activo de
un establecimiento o de una base fija que una empresa o un profesional
independiente de un Estado tengan en el otro Estado contratante.
El Convenio sigue la regla que atribuye el derecho exclusivo de gravamen al
Estado donde est situada la sede de la direccin efectiva respecto al patrimonio
constituido por buques o aeronaves explotados en trfico internacional, as como por
bienes muebles afectos a la explotacin de tales buques o aeronaves.
Respecto a los bienes patrimoniales no contemplados en los apartados
anteriores, el Convenio sigue la regla consistente en atribuir el derecho exclusivo de
gravamen al Estado de residencia del titular.
6. MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN.
Los mecanismos previstos en el Convenio para corregir el problema de la
doble imposicin internacional son los siguientes.
En Espaa, se aplica:
a) Imputacin limitada para las rentas o el patrimonio, en general.
b) Imputacin de impuestos no pagados combinada con mecanismos anti-abuso
de los convenios: los dividendos pagados a una sociedad residente de
Espaa, que sea la beneficiaria efectiva de los mismos, por una sociedad
residente en Mxico que no controle directa o indirectamente a una sociedad
residente en un tercer Estado, ni sea controlada por una tal sociedad, se
considerar que han satisfecho en Mxico un impuesto del 5% en el supuesto
del prrafo 2.a) del artculo 10 del Convenio.
Respecto a este crdito fiscal se seala en el Protocolo del Convenio que:
si a partir de la firma del presente convenio, Mxico concluye nuevos
convenios con terceros Estados pertenecientes a la Unin Europea en
los que no se establece este rgimen de crdito ficticio, o se establece
en trminos que limitan su duracin, dicho rgimen se suprimir o se
aplicar en los mismos trminos ms restrictivos, de forma automtica,
en lo referente a las rentas comprendidas en el presente convenio, a
partir de la fecha de entrada en vigor de ese convenio concluido por
Mxico con ese tercer Estado;
- a efectos de la aplicacin de este crdito ficticio, se entender que
existe control directo o indirecto cuando la participacin exceda, directa
o indirectamente, del 50% del capital, no entendindose producido el
control directo en los supuestos en que una sociedad residente en
Mxico detente directamente ms del 50% del capital de una sociedad
residente en un tercer Estado dedicada a una actividad econmica
preparatoria o complementaria de la actividad principal de la sociedad
residente en Mxico.
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c)
En Mjico, se aplica:
a) Imputacin limitada para la renta, en general.
b) Imputacin de impuestos subyacentes para dividendos: las sociedades
residentes de Mjico podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a
su cargo derivado de la obtencin de dividendos, el impuesto sobre la renta
pagado en Espaa por los beneficios con cargo a los cuales la sociedad
residente de Espaa pag los dividendos.
En ambos Estados se aplica, en determinados casos, la exencin con
progresividad: cuando, de acuerdo con el convenio, las rentas percibidas o el
patrimonio posedo por un residente de un Estado contratante estn fiscalmente
exentos en este Estado, ste puede, sin embargo, tener en cuenta la renta o el
patrimonio exentos a efectos de determinar el impuesto correspondiente al resto de
las rentas o del patrimonio de ese residente.
7. DISPOSICIONES ESPECIALES Y FINALES.
El Convenio incorpora el bloque de disposiciones que hacen referencia a las
cuestiones de "la no discriminacin", "el procedimiento amistoso", "el intercambio de
informacin", "agentes diplomticos y consulares" y "la extensin territorial".
Asimismo, se recoge el apartado de las disposiciones finales relativas a "la entrada en
vigor" y "la denuncia" de los convenios.
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7.1. NO DISCRIMINACIN.
El Convenio incorpora la clusula relativa a la no discriminacin en el mbito
fiscal por razn la nacionalidad. En concreto, se establece que los nacionales de un
Estado no sern sometidos en el otro Estado a ningn impuesto u obligacin relativa
al mismo que no se exijan o que sean ms gravosos que aquellos a los que estn o
puedan estar sometidos los nacionales de este otro Estado que se encuentren en las
mismas condiciones, particularmente en lo que concierne a la residencia.
Asimismo, el Convenio incorpora la clusula que tiene por objeto:
*
b)
c)
En relacin a otros impuestos, por los ejercicios fiscales iniciados a partir del
primer da del mes de enero siguiente a la fecha de entrada en vigor del
Convenio.
7.6. DENUNCIA.
El Convenio recoge una clusula referente a la posibilidad de denunciar el
convenio.
La denuncia debe ajustarse a unos requisitos concretos de procedimiento y
efectuarse en un determinado periodo de tiempo. En este sentido, se exige que se
formule por escrito y se utilice el cauce diplomtico. El plazo en que debe efectuarse
la denuncia se concreta en la frmula de seis meses de antelacin a la terminacin
de cada ao de calendario posterior a un perodo de cinco aos contados a partir de
la fecha de entrada en vigor del Convenio. En tal caso el Convenio dejar de tener
efecto:
a)
b)
En relacin a otros impuestos, por los ejercicios fiscales iniciados a partir del
primer da del mes de enero siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de
seis meses referido.
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