INICIATIVA FISCAL

Principales impactos de la iniciativa

de reforma fiscal para 2014
En todo el paquete de reformas slo se incorpor una propuesta para combatir a la
informalidad a travs de un esquema denominado de incorporacin. Es muy probable
que en caso de aprobarse las reformas, tal y como se presentaron, el citado rgimen se
convierta en letra muerta despus de que la gente resienta en su bolsillo el impacto
econmico de las mismas
INTRODUCCIN

l pasado 8 de septiembre el Poder Ejecutivo

present al Congreso de la Unin el paquete
de iniciativas que componen la Reforma Hacendaria para 2014 (iniciativa). Este paquete incluye
cuatro leyes nuevas, modificaciones a otras tantas y
la abrogacin de dos leyes que han sido muy controversiales desde el inicio de su vigencia: Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) y Ley del
Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE).

C.P.C. Angelina Arellanos

Robledo, Integrante
de la Comisin de
Investigacin Fiscal del
Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico

Octubre 2013

41

Cabe mencionar que en los medios de comunicacin la citan como una Reforma Social, porque con los recursos adicionales que se espera
recaudar (aproximadamente $240 mil millones) se
pretende atender proyectos tales como: la implementacin de una Pensin Universal y el Seguro
de Desempleo.
Sin embargo, la realidad puede distar mucho de
este calificativo, pues desde hace mucho tiempo no
se presentaba al Congreso una reforma con un tinte
eminentemente recaudatorio, pero a la vez tan agresiva hacia los contribuyentes.
A continuacin se presenta un anlisis de las principales reformas propuestas:
IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL
EN LAS PERSONAS FISICAS
ISR
De todas las modificaciones propuestas para las
personas fsicas, en materia del impuesto sobre
la renta (ISR) sobresalen, por su impacto, las siguientes:

42

1. Se aumenta un parmetro a la actual tarifa mensual/anual del impuesto, con objeto de introducir la
tasa del 32%. No obstante, con la medida anterior
no se aument significativamente la progresividad de
la tabla. Por tanto, a partir de 2014 las personas que
reciban un ingreso mensual superior a $41,666.67 (o
anual superior a $500,000) pagarn un impuesto a
la tasa mxima del 32%.
2. En materia de deducciones personales para la
declaracin anual, se establece como lmte la cantidad menor que resulte entre dos salarios mnimos
anuales (que actualmente son $47,274.80) y el 10%
de los ingresos anuales totales. Es decir, que por
Decreto se pretende limitar las deducciones de las
personas fsicas a un monto mximo equivalente al
10% de sus ingresos, y al mismo tiempo para quienes
tributen en el ltimo parmetro de la nueva tabla
existir un incremento de casi el 10% de la tasa del
impuesto.
3. Se pretende limitar la deduccin de los intereses reales efectivamente pagados por crditos hipotecarios destinados a la vivienda, siempre que el

Octubre 2013

monto del crdito no exceda de 250 mil Unidades

de inversin (Udis) hasta diciembre de 2013 era de
un milln 500 mil Udis.
No se establece alguna disposicin transitoria que
seale el tratamiento que deber darse a este tipo de
intereses cuando provengan de crditos hipotecarios
contratados antes del 1 de enero de 2014 que excedan de las mencionadas 250 mil Udis (pero menores
al lmite actualmente establecido de un milln 500
mil Udis).
4. Continuando con las deducciones personales, a
partir de 2014 los honorarios mdicos y dentales,
los gastos hospitalarios y la transportacin escolar
obligatoria, debern efectuarse mediante cheque nominativo, transferencias electrnicas de fondos, tarjeta de dbito, crdito o de servicios. Los gastos por
estos conceptos que se hubieran cubierto en efectivo
(aun cuando no rebasen el lmite de $2,000) sern
rechazados por la autoridad.
5. Se propone reducir la exencin en venta de casa
habitacin de 1.5 millones Udis a solamente 250 mil
Udis (es decir, aproximadamente $1.2 millones de
pesos por operacin).
6. Se contempla la aplicacin en forma cedular
de un impuesto a la tasa del 10% sobre ganancias
obtenidas por venta de acciones a travs de bolsa de
valores. Las prdidas obtenidas se podrn deducir
tambin bajo la mecnica cedular.
7. Se eliminan el rgimen intermedio y el rgimen
de pequeos contribuyentes (repecos), y se sustituyen
por un solo rgimen denominado de incorporacin,
mediante el cual se pretende facilitar a las personas
fsicas el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
su incorporacin a la formalidad en el mbito fiscal
y de Seguridad Social.
8. Una modificacin que indudablemente va a
impactar principalmente a las personas fsicas, aun
cuando es una reforma que afecta a la determinacin del resultado fiscal de las personas morales, es
aquella que propone la eliminacin de la deduccin
de cuotas obreras del seguro social pagadas por los
patrones, y que en muchos casos se otorgaba como
una autntica prestacin de previsin social.

IVA
Para efectos del impuesto al valor agregado (IVA),
la iniciativa propone gravar con tasa del 16% los siguientes conceptos:
1. Comisiones e intereses en crditos hipotecarios
para adquisicin de vivienda, as como en la compraventa de casa habitacin.
2. Uso o goce temporal de inmuebles destinados
a casa habitacin.
3. Servicios de enseanza (colegiaturas) y de espectculos pblicos (excepto teatro y circo).
En adicin, la iniciativa plantea tambin la necesidad de eliminar la tasa preferencial del IVA en zonas
y franjas fronterizas del 11% y aplicar la tasa general
del 16% en dichas zonas.
IESPYS
Ahora bien, referente al impuesto especial sobre
produccin y servicios (IESPYS), se propone la creacin de un nuevo impuesto sobre refrescos y otras
bebidas que contengan azcares aadidos, con una
cuota de $1 por litro (el objeto de dicho impuesto
incluye concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores para preparar bebidas azucaradas).
Aun sin hacer los nmeros correspondientes, no es
difcil imaginar que el efecto combinado de un incremento en la tasa junto con la limitacin, reduccin o
desaparicin de ciertas deducciones personales en
el ISR, aunado a la causacin del IVA sobre ciertas
Ingresos por salarios

...la causacin del IVA sobre ciertas

actividades que en realidad no agregan
valor a la economa porque se trata de
derechos bsicos del ser humano (como
la vivienda), implicar un incremento sustancial en la carga tributaria de las personas fsicas.
actividades que en realidad no agregan valor a la
economa porque se trata de derechos bsicos del ser
humano (como la vivienda), implicar un incremento sustancial en la carga tributaria de las personas
fsicas.
CASO PRCTICO
A continuacin se presenta un ejemplo muy sencillo:
Imaginemos una persona fsica que nicamente
obtiene ingresos por salarios y que para el ejercicio
2013 muestra los siguientes datos:
1132,318

Total deducciones personales

92,926

Gastos mdicos

32,261

Colegiaturas

22,367

Intereses reales

36,548

Donativos

1,750

Esta persona fsica est casado y tiene dos hijos en primaria; las colegiaturas que paga no rebasan el tope
mximo deducible para ese nivel que es de $12,900.
Con los datos anteriores, para el ejercicio 2013 tendramos la siguiente determinacin de impuestos:

Octubre 2013

43

Concepto

2013

Ingresos por salarios

IVA

$1132,318.00

(-) Deducciones personales:

92,926.00

Gastos mdicos

32,261

Colegiaturas

22,367

Intereses reales

36,548

Donativos

Total ISR + IVA

1,750

Importe mximo a deducir

(=) Base gravable

1039,392.00
(A)

(-) Lmite inferior

392,841.97

(=) Excedente

646,550.03

(x) Tasa

30%

(=) Impuesto marginal

193,965.01

(+) Cuota fija

73,703.40

(=) Impuesto anual

267,668.41

267,668.41
(B)

Tasa efectiva carga fiscal (B / A)

25.75%

Suponiendo que la iniciativa de reformas se apruebe tal como se present, y que la persona fsica presente
exactamente los mismos datos para el ejercicio 2014 (sin considerar el incremento por inflacin, misma que
en el paquete de reformas se estima en un 3% para 2014), se tendran los siguientes resultados:
Concepto

2014

Ingresos por salarios

92,926.00

Gastos mdicos

32,261

Colegiaturas

22,367

Intereses reales

36,548

Donativos

Total ISR + IVA

$1132,318.00

(-) Deducciones personales:

44

IVA

1,750

Importe mximo a deducir

(=) Base gravable

69,641.80
1062,676.20
(A)

(-) Lmite inferior

(=) Excedente
(x) Tasa

500,000.01
562,676.19
32%

(=) Impuesto marginal

180,056.38

(+) Cuota fija

105,850.00

(=) Impuesto anual

285,906.38

9,426.40

295,332.78
(B)

Tasa efectiva carga fiscal (B / A)

Octubre 2013

27.79%

Notas
1. Aun cuando el total de las deducciones personales y gastos por colegiatura ascienden a $92,926,
con las disposiciones de la iniciativa se limitaran los
gastos mdicos, intereses reales y donativos a una
cantidad equivalente a $47,274.80. Considero que
dicho lmite no afectara la deduccin de las colegiaturas, debido a que sta se encuentra contenida
en un Decreto presidencial y no en el texto de la ley
que se propone reformar.
2. Para efectos de simplificacin del clculo, se
asume que los intereses reales se pagaron a una
institucin del sistema financiero y son iguales a los
intereses devengados y pagados, por lo que el IVA se
calcula sobre tal monto. Asimismo, se asume que la
persona fsica absorbe sus cuotas de seguridad social.
En el ejemplo anterior se observa que con los
mismos ingresos, la carga tributaria de la persona
fsica aumenta a $27,664.37, cantidad que representa aproximadamente un 2.04% de incremento
de la tasa real sobre la base gravable. Sin embargo, no debe perderse de vista que las bases gravables de ambos ejercicios no son equiparables, pues
la de 2014 es mayor por la limitacin que se impone
a las deducciones personales. Tampoco debemos
pasar por alto que en el ejemplo la persona fsica
absorbe sus cuotas de seguridad social; sin embargo,
la carga tributaria aumentar en aquellos casos en
que los patrones cubran dichas cuotas. Por tanto,
vlidamente se podra concluir que el incremento en
la carga tributaria es prcticamente el mismo que la
inflacin que fue proyectada por la autoridad para
el ao 2014.
Por otra parte, en el ejemplo se observa la carga
fiscal para la persona fsica por el pago del IVA de
$9,426, mismos que no son acreditables y como consumidor final se absorve como un flujo de efectivo
adicional.
IMPACTO DE LA REFORMA FISCAL EN
SECTORES Y/O RUBROS ESPECFICOS
Las modificaciones que se propusieron al Congreso
de la Unin para el prximo ao afectan a la gran
mayora de los contribuyentes. Sin embargo, existen algunos sectores y/o rubros especficos que se
vern afectados en mayor medida, porque algunas

de las propuestas afectan directamente la actividad

que realizan (adems de las que afectan en forma
genrica).
Tal es el caso de el sector minero, el sector de la
construccin, las deducciones relacionadas con inversiones entendindose como tales los activos fijos, cargos y gastos diferidos conforme a la definicin
establecida en la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) y las empresas que consolidan fiscalmente.
A continuacin, mis comentarios al respecto:
Minera
En materia del ISR, este sector va a resentir las
siguientes reformas propuestas:
1. Eliminacin de la deduccin inmediata de inversiones (es decir, deduccin de bienes nuevos de
activo fijo a valor presente de la depreciacin de dichos bienes considerando una tasa de descuento).
2. Eliminacin de la deduccin lineal de ciertas inversiones (deduccin del total del monto original de
las inversiones sin considerar una tasa de descuento)
tales como la maquinaria y equipo para generacin
de energa elctrica de fuentes renovables, para conversin a consumo de gas natural, o para prevenir y
controlar la contaminacin ambiental, entre otras
inversiones.
3. Eliminacin de la opcin para deducir las erogaciones realizadas en periodos preoperativos en el
ejercicio en que las mismas se realicen, por lo que a
partir de 2014 dichas inversiones se deduciran considerando la tasa del 10%, aplicando el mtodo de
lnea recta.
Por otra parte, se crean los siguientes derechos
1. Del 7.5% de la diferencia positiva resultante
entre los ingresos de la actividad y las deducciones
permitidas por la LISR (con la excepcin de los intereses a cargo, el ajuste anual por inflacin y las
depreciaciones).
2. Del 50% adicional sobre la cuota mxima del
derecho que se cobra con base en las hectreas
incluidas en la concesin minera, para quienes no
realicen obras y trabajos de exploracin y explotacin
durante dos aos continuos.
3. Del 0.5% sobre los ingresos por la enajenacin
de oro, plata y platino.

Octubre 2013

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Fabricantes de bienes de largo

proceso de construccin, desarrollos
inmobiliarios y prestadores de servicio
turstico de tiempo compartido
Para efectos del ISR, este sector se ver afectado
particularmente por virtud de las siguientes modificaciones:
1. Se propone eliminar la deduccin de estimaciones de costos directos o indirectos de obra o prestacin de servicio en el ejercicio de obtencin de los
ingresos, efectuada por desarrollos inmobiliarios,
constructores de bienes de activo fijo de largo plazo
de duracin, y prestadores de servicios de tiempo
compartido.

3. Se pretende derogar el rgimen aplicable a las

Sociedades Inmobiliarias de Bienes Races (SIBRAS),
dado que su uso indebido erosiona la base del ISR
al diferir o incluso evitar el pago del impuesto en la
enajenacin de bienes inmuebles.

2. Se contempla la creacin de un nuevo rgimen

fiscal para grupos de empresas, denominado Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades, con
el objetivo de otorgar flexibilidad organizacional y
evite planeaciones fiscales que demeriten la recaudacin. El nuevo esquema contempla el diferimiento
del impuesto solamente por un periodo de tres aos,
amn de que la mecnica para determinar el mencionado diferimiento es ms sencilla porque se hace
exclusivamente con las utilidades y prdidas fiscales
de las empresas participantes y prescinde de clculos
complejos que en el antiguo rgimen de consolidacin requeran la adopcin de cuentas, registros o
conceptos especiales que deban compararse entre
s y controlarse en el tiempo.

Deduccin de inversiones

CONCLUSIONES

En adicin de la eliminacin de la deduccin inmediata y la deduccin lineal de ciertas inversiones que

ya se coment anteriormente, para efectos del ISR
se contempla reducir el monto original de inversin
de automviles de $175,000 a $130,000, as como el
monto de arrendamiento de autos de $250 a $200
pesos diarios. La reduccin en el monto original de
la inversin deducible de automviles puede traer
aparejada una disminucin en la proporcin deducible de los gastos inherentes y, por supuesto, en el
acreditamiento del IVA correspondiente.

En todo el paquete de reformas slo se incorpor

una propuesta para combatir a la informalidad a travs de un esquema denominado de incorporacin.
Es muy probable que en caso de aprobarse las reformas, tal y como se presentaron, el citado rgimen
se convierta en letra muerta despus de que la
gente resienta en su bolsillo el impacto econmico
de las mismas.

Rgimen de consolidacin fiscal

En mi opinin, el gravamen a los alimentos y medicinas con el IVA sera ms recaudatorio y fcil de
fiscalizar.

2. Se elimina la deduccin del costo de adquisicin

de terrenos para los constructores de desarrollos
inmobiliarios en el ejercicio en que los mismos son
adquiridos.

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complejo que fomenta la adopcin de esquemas de

planeacin que propician la elusin o evasin fiscales
y, a su vez, dificulta las labores de fiscalizacin y control por parte de las autoridades, redundando en una
reduccin de la capacidad recaudatoria del sistema.
Se propone un esquema de salida o transicin de
este sistema, con dos alternativas para determinar
el impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013, y su
entero hasta en cinco ejercicios.

1. Eliminacin del rgimen de consolidacin fiscal.

Segn la exposicin de motivos, este rgimen es tan

Octubre 2013

Como puede observarse, esta reforma slo aumenta la carga tributaria a los contribuyentes cautivos,
y an as, no es suficiente pues se estima un dfiicit
del 1.5% del Producto Interno Bruto (PIB).