academico
Normas Internacionales de Informacin Financiera
El presente material contiene ejercicios prcticos y casustica relacionada con las
aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por su sigla en
ingls) y ha sido preparado para el sitio IFRS-UDP.cl
Octubre de 2012
Sobre IFRS-UDP.cl
IFRS-UDP.cl nace en el ao 2011 como un proyecto personal de un estudiante de Auditora de la
Universidad Diego Portales, quien con el apoyo de Fondos Concursables logra desarrollar este
proyecto. A partir del ao 2012, IFRS-UDP.cl forma oficialmente parte de la Escuela de Ingeniera
en Control de Gestin y Auditora de la Facultad de Economa y Empresa de la Universidad Diego
Portales.
Nuestra principal motivacin es disponer a todos nuestros usuarios de la ms actualizada
informacin, de fcil acceso y calidad, buscando a la vez el fortalecimiento de la profesional
contable en nuestro pas.
Normas Abordadas
NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros
Especficamente: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Resultado integrales totales por el periodo, mostrando en forma separada los montos
totales atribuibles a los dueos de la matriz y el inters minoritario.
Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre el valor libros al principio y
al final del periodo, revelando cada cambio en forma separada para:
o
o
o
Para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital:
o Las acciones de la entidad que estn en poder de la entidad o por sus afiliadas o
coligadas (acciones propias en cartera).
o Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de
opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo los trminos y
montos.
o El nmero de acciones autorizadas para su emisin.
o
Tipo de capital aportado: NIC 1 requiere que la entidad incluya cada tipo de capital
aportado; al respecto y conforme a la Ley de Sociedades Annimas, existen dos tipos de
acciones: ordinarias y preferidas. Estas ltimas deben constar en los estatutos sociales de
la entidad y en los ttulos de las acciones se debe hacer referencia ellas; debiendo
precisarse el plazo de vigencia de las preferencias.
Las acciones preferentes son aquellas que dan a su propietario una prioridad sobre los
propietarios de acciones comunes, como por ejemplo, en relacin a los dividendos
percibidos o al nmero de directores a elegir; los dividendos de las acciones preferentes se
pagan antes que los dividendos de acciones comunes, y en caso de quiebra de la empresa,
los accionistas preferentes tienen prioridad sobre los activos antes que los accionistas
comunes. Los tenedores de estas acciones pudieran no tener derecho a voto o tener
derecho a voto limitado.
Prima de emisin: La prima de emisin es el efectivo recibido en exceso del valor nominal
de las acciones emitidas. La prima de emisin es la diferencia entre el precio de colocacin
y pago de una accin y su valor nominal (valor de escritura). En la prctica contable local,
asociamos este concepto al de sobreprecio en colocacin de acciones.
Conforme a la normativa legal chilena, la prima de emisin debe ser capitalizada, no
pudiendo ser distribuida como dividendo entre los accionistas; por el contrario, si se
recibiera un valor menor con respecto al valor nominal de las acciones, se entiende como
una disminucin del capital de pleno derecho.
Los costos incurridos efectivamente para emitir acciones se deducen del patrimonio neto,
como lo requiere la NIC 32. Normalmente, estos costos se presentan deduciendo la prima
de emisin que se hubiera generado en la colocacin de las acciones con las que estn
relacionados dichos costos.
Cuando una entidad efecta un aumento de capital, normalmente identificamos (para
fines locales) tres instancias: aumento de capital autorizado, suscripcin (emisin y
colocacin de acciones) y pago de acciones.
Detalle
Acciones por Suscribir
Debe
1.000
Capital
Autorizacin del aumento de capital
1.000
Detalle
Acciones suscritas por pagar
Acciones por Suscribir
Suscripcin de acciones
Debe
800
Detalle
Debe
500
Banco/Caja
Acciones suscritas por pagar
Suscripcin de acciones
Haber
Haber
800
Haber
500
El saldo de la cuenta contable de acciones por suscribir reflejara las acciones autorizadas y no
suscritas a la fecha de cierre de los estados financieros. En el ejemplo citado, presentara un saldo
de $200. Por su parte, la cuenta acciones suscritas por pagar, como su nombre lo refleja
corresponde a aquella parte del capital autorizado y suscrito que se encuentra por pagar por parte
de los accionistas que se han comprometido a enterarlo. En este ejemplo, el saldo ascender a
$300. Tanto la cuenta de acciones por suscribir como acciones suscritas y por pagar corresponden
a cuentas complementarias del capital social o autorizado; lo que significa que para obtener el
capital efectivamente enterado, los saldos de estas cuentas se deben presentar deduciendo la
cuenta de capital social.
Finalmente y para conocer el capital efectivamente pagado (ya sea mediante efectivo o aporte con
otros bienes) de acuerdo a los supuestos entregados, este se obtiene de la presentacin de las
siguientes cuentas.
Cuentas
Capital Emitido
Acciones por Suscribir
Acciones Suscritas y por pagar
Capital Pagado
$
1.000
-200
-300
500
Como se observa, para obtener el capital social efectivamente enterado de la entidad, el capital
social o autorizado se rebaja por los saldos que presentan las cuentas complementarias acciones
por suscribir y acciones suscritas por pagar; cuyo movimiento se refleja en las siguientes cuentas
de mayor.
Acciones por Suscribir
1000
800
1000
800
Saldo Deudor
200
Ahora bien, asumamos que las acciones se han colocado a su precio mayor de su precio nominal
(supongamos que este ltimo asciende a $10 por cada accin); digamos en $11 y que a la fecha de
cierre de los estados financieros se han suscrito y pagado 80 acciones. Incorporemos, tambin, el
efecto de los costos de esta transaccin, lo que asumiremos en $30. El registro contable de la
autorizacin del aumento del capital de $1000 es el sealado en el ejemplo inicial; mientras que el
registro contable para la suscripcin y pago de las acciones es el siguiente:
Detalle
Costo de Emisin de Acciones
Debe
Haber
30
Caja/Banco
Autorizacin del aumento de capital
30
Detalle
Acciones suscritas por pagar
Acciones por Suscribir
Prima de emisin
Suscripcin de acciones
Debe
880
Detalle
Debe
880
Banco/Caja
Acciones suscritas por pagar
Suscripcin de acciones
Haber
800
80
Haber
880
Segn los datos supuestos, las acciones se colocaron con una prima de emisin de $1 por acciones;
como se suscribieron 80 acciones, el total de acciones suscritas por pagar asciende a $880; las que
se pagan en efectivo como se observa en el ltimo registro contable. Adems, hemos incorporado
en esta parte del ejercicio, como costos de transaccin, aquellos gastos incurridos con ocasin de
la emisin de acciones y hemos asumido en $30; los que se presentan deduciendo el patrimonio
neto, como se refleja ms adelante.
Los movimientos de estas dos cuentas contables se entregan en las siguientes cuentas de mayor:
Acciones por Suscribir
1000
800
1000
800
Saldo Deudor
200
Como se observa en este ejemplo, el saldo de las acciones por suscribir asciende a $200, el que se
presenta deduciendo el capital social o autorizado de la entidad; mientras que no existen acciones
suscritas que no se hayan pagado, a la fecha de cierre de los estados financieros; lo que da como
resultado la siguiente presentacin de capital pagado por la entidad.
Cuentas
Capital Autorizado
Acciones por Suscribir
Acciones Suscritas y por pagar
Capital Pagado
Prima por Emisin
Costo de Emisin
Patrimonio Neto
$
1.000
-200
0
800
80
-30
910
Ejercicio de Aplicacin
El siguiente es el detalle del patrimonio de MARKA S.A. al 31/12/2005:
PATRIMONIO NETO
M$
Capital pagado:
Capital (30.000 acciones) (*)
Sobreprecio en venta de acciones
Reservas:
Reserva de futuros dividendos
Resultados Retenidos:
Utilidades acumuladas
Utilidad (Prdida) del ejercicio
Dividendos Provisorios
132.000
120.000
12.000
10.000
10.000
78.000
73.500
5.000
(500)
(*) Todas las acciones han sido suscritas y pagadas a esa fecha. Existe una nica emisin.
SE PIDE:
1.
2.
3.
4.