El sistema tributario surge siempre de la legislacin, teniendo en cuenta que los tributos
solo pueden ser establecidos previa ley.
Caracteres de un sistema tributario ideal:
a. Justicia y equidad: el conjunto de tributos debera respetar la igualdad entre iguales,
al tiempo que discrimine a los que mas tienen en beneficio de los desfavorecidos.
b. Estabilidad: es necesario que el sistema sea estable, procurando que sus elementos
puedan mantenerse a lo largo del tiempo.
c. Neutralidad: no debe daar sino promover la eficacia de la economa y su
crecimiento, introduciendo las menores deformaciones posibles.
d. Suficiencia: implica que con su rendimiento se deberan poder solventar las
funciones y servicios pblicos necesarios para cubrir el mnimo de necesidades
pblicas.
e. Elasticidad: implica la posibilidad de obtener mayores recursos en caso de que
crezcan las necesidades, sin que deban crearse nuevos gravmenes.
f. Simplicidad: los tributos deben ser comprensibles y sencillos de aplicar.
g. Certeza: las normas deben ser precisas y claras correcta tcnica jurdica.
Asimismo el sistema ser progresivo o regresivo de acuerdo a la incidencia de los
impuestos y el grupo de la poblacin que se ve mas afectada con ellos.
Distribucin de la carga tributaria: A nivel Constitucional, encontramos que la CN fija el
alcance de los poderes que tiene el PL,
o
Principio de legalidad
Principio de seguridad jurdica
Capacidad contributiva
No confiscatoriedad
Principio de igualdad
Principio de proporcionalidad
5%
10%
5%
1001-2000
10%
2001-3000
12%
Efectos Econmicos de los Impuestos: Los impuestos no son establecidos sin una
previa consideracin de que materia han de gravar, cual ha de ser su rendimiento probable,
que efectos han de producir sobre la actividad y, en definitiva, quienes han de cargar con
ellos. El legislador debe conocer no solo la estructura jurdica que debe dar al tributo sino
tambin la realidad del fenmeno de imposicin. Al decir de Aristbulo Navarro, los efectos
econmicos se analizan desde la probabilidad de que acaezcan, aunque no pueda
establecerse con seguridad que ello sea as, pues depende de muchos factores variables.
1. NOTICIA: cuando el contribuyente, en razn de la existencia del impuesto, modifica
su conducta a efectos de no encuadrar en el presupuesto de hecho que el legislador
enlaza al nacimiento de una obligacin tributaria. Es decir: cuando quien iba a ser
alcanzado por el tributo, no lo fue porque modifico su conducta, se produce este
efecto. Tal modificacin de la conducta puede producirse antes de verificar el hecho
imponible como despus.
Asimismo, tambin es dable sealar que aun cuando jurdicamente todava no exista
impuesto, se pueden producir efectos anticipados que impliquen la modificacin de
conductas por parte de los sujetos econmicos. Ej: el contribuyente que sabiendo
Romina Trentin 107
que en 2011 comenzara a regir el TGB realiza las donaciones antes de la entrada en
vigencia de la norma, a fin de evadir tal impuesto.
Hay una doctrina que entiende que para evitar este efecto, el impuesto debera regir
desde que es tratado por el Congreso; postura por dems inconstitucional
Principio de legalidad
2. PERCUSION O IMPACTO: la percusin es lo que se produce sobre el contribuyente
de derecho, y consiste en el pago formal del impuesto al ente titular. Impacto acto
de chocar. El contribuyente necesitara de la disponibilidad monetaria para poder
abonar el impuesto, pudiendo acudir al crdito.
3. TRASLACION: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de
transferir a un tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es
necesario que exista entre el percutido y el contribuyente de hecho, una transaccin
en cuyo precio pueda efectuarse dicha transferencia.
Existen distintos tipos de traslacin:
a. Traslacin hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de
transferir la carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a travs de la
percusin, sobre otros sujetos, modificando las condiciones de la oferta de los
productos que suministra en el mercado, o sea, modificando la oferta
(alterando el precio) clientes
b. Traslacin hacia atrs: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta,
sino la demanda de factores de produccin, tratando de reducir los el precio
de su adquisicin. Ejemplo: quien trata de obtener una rebaja en los precios de
la materia prima. Proveedores
c. Traslacin oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica
su oferta no ya respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto
de otro producto distinto o secundario. Ej: si de la vaca se extrae cuero y
leche, el impuesto recae sobre esta ultima y no puede ser trasladado porque el
gobierno fijo un precio mximo, entonces se traslada sobre el cuero.
d. Traslacin oblicua hacia atrs: cuando se realiza hacia los factores de
produccin de un bien distinto al gravado. Ej: No puedo modificar los precios ni
de la leche, ni del cuero, el impuesto recae sobre la primera, entonces intento
disminuir los costos de produccin del segundo, trasladando el impuesto sobre
su materia prima.
En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones
como: el tipo de mercados, el corto o largo plazo (en los impuestos a corto plazo es
mas difcil la traslacin) y el monto (si se trata de un impuesto de poca cuanta, no es
conveniente porque afecta a los clientes y tiende a disminuir la demanda de estos).
El ejemplo mas comn del impuesto trasladable es el IVA. En la traslacin se crea
una ficcin: Siempre quiero ganar lo mismo, entonces: o disminuyo los costos o
aumento los precios, para que descontados los impuestos, me vuelva a quedar la
misma ganancia.
Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslacin, en las que se dan
varios tipos de formas Traslacin mixta. Asimismo, la traslacin puede ser de:
primer, segundo o tercer grado, de acuerdo a primer cambio (productor al
mayorista), segundo (mayorista al minorista) o en que se realice (minorista al
consumidor).
Tambin encontramos:
Romina Trentin 108
Banco central: es una entidad autrquica de Nacin, cuya misin y funciones principales
son:
a. Preservar el valor de la moneda: regula la cantidad de dinero y observa la evolucin
del crdito en la economa. Establece para las entidades financieras el encaje,
(reservas) con el objeto de influir en la cantidad de dinero que circula.
b. Aplicar la Ley de Entidades financieras: dicta normas reglamentarias y controla el
cumplimiento de la ley.
c. Actuar como agente financiero del Estado Nacional: le compete concentrar las
reservas de oro, divisas y otros activos, comprar por cuenta y orden del ministerio de
Economa, realizar transacciones bancarias. Puede financiar al gobierno mediante la
compra de ttulos del Tesoro o adelantos transitorios.
Tambin acta en el Mercado Cambiario y en el Mercado de Capitales.
Romina Trentin 112
Sistema monetario
-
Base monetaria: esta formada por los billetes y monedas (efectivo) y los depsitos
que tiene los bancos comerciales en el Banco central (reservas).
El Banco central es la autoridad que emite los billetes que pone a disposicin del
pblico y las empresas, es decir que: regula la oferta monetaria.
El pblico es que el mantiene en su poder el dinero de dos formas: en efectivo y en
deposito en algn banco. Las proporciones en que mantenga el dinero estar
determinada por la tasa de inters, inflacin, riesgos, etc.
Los bancos son las entidades que realizan al intermediacin habitual entre la oferta y
la demanda de recursos financieros.
Las reservas o encajes son activos que mantienen los bancos para satisfacer:
o La demanda de activo de sus clientes
o Los pagos que hacen los clientes a travs de cheques
Estas reservas incluyen tanto lo que los bancos poseen en sus cajas, como lo que
depositan en el Banco Central.
Base monetaria:
o Activo: Oro y Divisas, Prestamos y encajes, Deuda Publica, Bonos comerciales
y otros activos
o Pasivo: efectivo y Depsitos de los bancos en el Banco Central
El Banco central influye en la base monetaria a travs de los siguientes mecanismos:
a. Compras en el mercado abierto: Ej: si compra a un particular bonos pblicos.
b. Tasa de encaje: cuando exige que los bancos depositen un porcentaje de sus
fondos; cuando los bancos no tienen fondos, el Central puede concederles
prstamos.
c. Reservas obligatorias: los bancos estn obligados a mantener una reserva
obligatoria, que sirve para cubrir las necesidades de efectivo de los ahorristas
cuando estos lo necesitan.