Contabilidad II Campos Delgado

U.M.S.N.H.
FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MATERIAL DIDACTICO
(TEORA Y PRCTICA)
LABORATORIO DE CONTABILIDAD II
PRIMER SEMESTRE
SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO
INTRODUCCIN
LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO

CON EL PROGRAMA DE LA MATERIA DE LABORATORIO DE
CONTABILILIDAD II, DE CONFORMIDAD CON EL PLAN DE
ESTUDIOS VIGENTE.
LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN

MATERIAL BASE QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO
INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL RPOGRAMA DE LA
MATERIAL Y QUE DE AH PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIN
Y PROFUNDIZACIN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E
INVESTIGACIN
EN
LA
BIBLIOGRAFIA
BSICA
Y
COMPLEMENTARIA.
EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE

ACTUALIDAD; COMO ES LA INCLUSIN DE:
- LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EMITIDAS

POR EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DE
DESARROLLO DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
(CINIF).
-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE

DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL
FLUJO DE EFECTIVO.
- PROBLEMAS Y SOLUCIONES
CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIN

AMPLIA DE LA MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIN Y
APLICACIN CON OTRAS AREAS DE LA PROFESIN CONTABLE.
TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURA PBLIACA ES UNA

PROFESIN QUE TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA
SATISFACCIN DE LAS NECESIDADES DE LOS ENTES
ECONOMICOS PBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON
INFORMACIN FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE
PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES NECESARIO, QUE EL
ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURA PBLICA
CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TCNICO Y LEGAL ACTUALES
PARA LOGRAR DICHO OBJETIVO.
LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRCTICOS QUE LE

PERMITIRAN AL ALUMNO, LA APLICACIN DE SUS
CONOCIMIENTOS TERICOS OBTENIDOS Y LE PERMITIRAN AL
PROFESOR UNA INTERLOCUCIN PARA EL ANALISIS Y
RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIN.
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD
PROGRAMA
1.- Mercancas en trnsito
2.- Anticipo a proveedores y de clientes
3.- Cuentas de orden
a) Depsitos en prenda o garanta
b) Avales otorgados
c) Seguros contratados
d) Juicios pendientes
e) Depreciacin y Amortizacin fiscal
4.- Mercancas en comisin
5.- Documentos endosados y descontados
a) Con cuentas de orden
b) Con cuenta complementaria
c) Protesto de documentos
6.- Mercancas en consignacin
a) Procedimiento analtico
b) Procedimiento de Inventarios perpetuos
PRIMERA PRCTICA
7.- Sistema de registro
Centralizador
8.-Sistema de registro
Plizas
SEGUNDA PRCTICA
MERCANCAS EN TRNSITO
Como consecuencia del desarrollo econmico del pas, del

crecimiento de las empresas y de la apertura de los mercados
internacionales; es comn, que las empresas realicen sus operaciones
fuera de su localidad, tratndose de compra de mercancas forneas,
no se debe registrar directamente a la cuenta de mercancas
generales, compras o almacn, ya que estas no han ingresado
fsicamente a nuestras bodegas y no se conoce con exactitud el costo
total as como tampoco la cantidad de mercancas que puedan llegar a
la empresa. Por lo anterior se debe utilizar una cuenta transitoria
denominada:
El boletn C-4 Inventarios de NIF, seala, los artculos que se
compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una
cuenta de trnsito para su control e informacin . Los gastos de
compra y traslado son acumulables a los costos aqu registrados.
(12)
MERCANCAS EN TRNSITO
Se carga al inicio del ejercicio
1.-De precio de costo de la mercanca
comprada fuera de plaza pendiente de
llegar.
2.-Durante el ejercicio de precio de
costo de las nuevas compras de mercancas forneas s/documento y aviso
del proveedor.
3.-Del importe de los gastos relacionados con las mercancas forneas durante el trayecto a n/bodegas (fletes,
acarreos, aduanas etc.)
SALDO DEUDOR: Representa el valor
De la mercanca propiedad de la empresa que se encuentra en camino.
Se abona durante el ejercicio

1.-Del importe o valor de la
mercanca que llega a nuestra ---Empresa.
Se presenta en el balance general, dentro del activo

circulante realizable sumando a la cuenta de inventarios o
almacn.
TAREA
Que es el sistema de Contabilidad?
Sabemos que un sistema es un conjunto de partes que

componen a un todo y la contabilidad es el anlisis, clasificacin y
registro cronolgico de las operaciones mercantiles de una entidad,
con el objeto de proporcionar informacin veraz y oportuna, por medio
de los estados financieros.
Entonces, las partes que comprenden la contabilidad son todas

aquellos elementos que hacen posible que se refleje la contabilidad
como lo son los estados financieros, plizas de diario en rayado, etc.
TAREA
TIPOS DE CAPITAL
CAPITAL: Aunque tiene varios significados, por lo general se refiere a

los bienes, expresados en dinero, que posee una persona.
CAPITAL ECONMICO: Es uno de los factores de la produccin y
est representada por el conjunto de bienes necesarios para producir
riqueza.
CAPITAL FINANCIERO: Es el dinero que se invierte para que
produzca una renta o un inters.
CAPITAL CONTABLE: Es la diferencia aritmtica entre el valor de
todas las propiedades de la empresa y el total de sus deudas.
CAPITAL CONTABLE NEGATIVO: Cuando el valor del pasivo es
mayor que el valor del activo.
CAPITAL CONTABLE POSITIVO: Cuando el valor del activo sea
mayor al valor del pasivo.
CAPITAL EN GIRO O CAPITAL INVERTIDO: Es el conjunto de
valores propios o ajenos invertidos en una empresa.
CAPITAL PROPIO: Es el que pertenece a una persona.
CAPITAL SOCIAL: Es el importe total que se ha comprometido a
aportar las personas que constituyen una sociedad.
EJERCICIO NO. 1
1.- 01/01/0X, Se recibe factura y documentacin que amparan mercancas que
remite la Compaa Distribuidora de Mxico, pr nuestra cuenta y riesgo, con valor
de $1,300,000.00 ms I.V.A., para liquidarse al contado comercial.
2.- 03/01/0X, Recibo de Muebles y Mudanzas del Centro, S.A., por fletes de la
mercanca fornea, por $12,000.00 ms I.V.A., pendiente de pago.
3.- 15/01/0X, Legan al Almacn, las mercancas remitidas por la Ca. Distribuidora
de Mxico.
4.- 20/01/0X, Liquidamos el adeudo al proveedor con giro bancario, mismo que
nos costo $2,000.00 ms I.V.A., ambos con cargo a nuestra cuenta de cheques.
ANTICIPOS
Es frecuente y en ocasiones necesario que las empresas reciban o enven
cantidades anticipadas a cuentas de compras o de ventas con el propsito de
asegurar un determinado precio a el envo de ciertas mercancas.
El boletn C-4 Inventarios de NIF, seala: En ocasiones, por las
caractersticas o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen a sus
clientes anticipos a cuenta de sus pedidos, los cuales de debern registrar dentro
del captulo general de Inventarios en una cuenta especfica, tambin puede ser
con el agente aduanal. (13)
A
N
T
I
C
I
P
O
S
A) Garantiza un mejor precio; al establecerlo

al momento del pedido.
B) Garantiza y asegura la remesa de
mercancas para la planeacin de ventas o
compras.
A) Genera flujos de efectivo, para la
planeacin de necesidades financieras.
B) Garantiza las operaciones de venta, en
condiciones de certidumbre.
ANTICIPO A PROVEEDORES
Se carga al inicio del ejercicio:
Se abona durante el ejercicio:
1.- del importe de los anticipos Realiza 1.- Del importe (precio de costo)
dos por compra de mercancas pende las mercancas recibidas de
dientes de recibirse.
los proveedores. (por los antici
2.-Durante el ejercicio:
pos enviados)
Del importe de los nuevos anticipos
por compras futuras
SALDO DEUDOR: Representa el importe por
El cual la empresa tiene el derecho de recibir
Mercancas de sus proveedores.
Se presenta en el balance general en activo circulante realizable,
despus de mercancas en trnsito.
El boletn C-9 Pasivo NIF, seala: Los anticipos de Clientes deben reconocerse
como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos en el momento de la transaccin. (51)
ANTICIPO DE CLIENTES
Durante el ejercicio:
Se abona al inicio del ejercicio:
1.-Del importe de las mercancas a
1.- Del importe de anticipos recibidos
precio de venta enviadas a los clientes
de Clientes por ventas de mercan-por los anticipos recibidos.
Cas, pendientes de entrega.
2.-De los nuevos anticipos realizados
por los clientes por ventas futuras.
SALDO ACREEDOR: Representa el im
porte de las mercancas que la empre
sa tiene la obligacin de entregar a --sus clientes.
Se presenta en el balance general en pasivo circulante despus de IVA
CAUSADO.
EJERCICIO NO. 2
1.- La empresa denominada Artculos de Piel del Norte, S.A., inicia
operaciones con un capital en giro de $15,000.000, de los cuales corresponden
$10,000,000 por aportacin de los socios y $5,000,000 por un prstamo del
Banco; del total deposito el total en una cuenta de cheques.
2.- Compra Mobiliario y equipo por $2,500,000 I.V.A. incluido, ms intereses
del 6%, a crdito.
3.- Adquiere mercancas de contado por $8,000.000 ms I.V.A., con
descuento del 5%.
4.- Su proveedor de Sonora le comunica haber enviado 300 chamarras a
$1,500 ms I.V.A. cada una.
5.- El envo de la mercanca origina gastos de seguros y embarques por
$14,000 ms I.V.A., que se pagan con una transferencia electrnica.
6.- Su proveedor de Monterrey le comunica el envo de 500 pares de botas,
con costo unitario de $1,000 mas I.V.A..
7.- Se originan gastos de transporte de Monterrey a la localidad por $11,000
ms I.V.A. que se pagaran al llegar la mercanca.
8.- Llega la mercanca de Monterrey y al revisarla encontramos que faltan 3
pares de botas; la mercanca no estaba asegurad.
9.- Se liquida con cheque la factura del transporte que se adeuda.
10.- Lega a nuestro almacn la mercanca remitida de Sonora, con faltante
de 4 unidades.
11.- Reclamamos a la compaa de seguros el importe de la mercanca
faltante.
12.- La compaa de seguros liquida el importe de las 4 chamarras y lo
depositamos en el banco.
NOTAS:
Utilice el procedimiento de Inventarios Perpetuos.
Registre las operaciones en Diario y Mayor.
EJERCICIO NO. 3
1.- Una empresa inicia operaciones con una aportacin de sus socios de
$1,000,000 y se deposita en el banco, un edificio con valor de $300.000 adquirido
con un prstamo de uno de los socios y con intereses del 72% anual pagaderos
mensualmente.
2.- Compra mercancas por $460,000 ms I.V.A., al contado riguroso, recibiendo
un descuento del 5%.
3.- Le enva a su proveedor A cheque por $100,000 a cuenta del pedido 001.
4.- Realiza ventas a sus clientes X, Y y Z por $80,000 al contado comercial,
por $210,000 en efectivo y se deposita, y $300,000 con garanta de un pagar que
incluye 5% de inters ms; respectivamente. El I.V.A. esta incluido en los
importes.
5.- Recibimos cheque de nuestro cliente X por $200,000, para liquidar su adeudo
y el resto como anticipo a cuenta de su pedido no. 74.
6.- Recibe de su proveedor A mercancas del pedido 001 por $200,000 ms
I.V.A., aplicando su anticipo y el resto queda en cuenta corriente.
7.- Le enva a su proveedor B cheque por $150,000a cuenta del pedido 008.
8.- Recibe de su cliente W transferencia electrnica por $200,000 como anticipo
a cuenta del pedido 188.
9.- Enva mercancas por $150,000 ms I.V.A. a su cliente X aplicando el anticipo
y el resto se registra en cuenta abierta.
10.- Se queda a deber el inters del primer mes sobre el prstamo del socio.
11.- Determine el I.V.A. a cargo o a favor y registre el asiento correspondiente.
NOTAS:
El costo de la mercanca vendida es del 60% sobre ventas.
Registre las operaciones en diario y mayor y determine el resultado del
periodo.
Utilice el procedimiento de Inventarios Perpetuos.
CUENTAS DE ORDEN
Los estados financieros hasta entonces vistos presentan
razonablemente tanto la situacin financiera como los resultados de
una empresa; los cuales representan la informacin final de cmo las
operaciones realizadas afectaron directamente el activo, pasivo y c.
Contable.
Pero estos al ser instrumentos de informacin, no solo deben
mostrar aquella que se hubiese suscitado sino tambin las
situaciones o condiciones que a futuro puedan tener
trascendencia en la situacin financiera o resultados de una
entidad.
Por ello, se debe incluir en estos tanto informacin resultante de
las operaciones ya realizadas como de aquellas que se crea que a
futuro puedan modificar o alterar la situacin de la empresa para
obtener as documentos con mayor grado de confiabilidad y utilidad
que permita tomar decisiones con ms elementos de juicio y mximas
posibilidades de alcanzar los fines trazados.
Por otra parte se establece, se fundamentalmente y motiva la
existencia y uso de las cuentas de orden en las Normas de
Informacin Financiera:
El postulado bsico de ENTIDAD ECONMICA (NIF A-2, antes
B-1), establece que toda entidad al elaborar los estados financieros
solo debe informar en ellos de los valores, derechos y obligaciones
propios de la entidad a la cual se refieren.
El postulado de DEVENGACIN CONTABLE (NIF A-2, antes
REALIZACIN Y PERIODO CONTABLE B-1), expresa que las
operaciones realizadas en una entidad as como otros eventos u
operaciones a afectar a la entidad deben ser cuantificados para
posteriormente reflejarlos en la informacin.
La caracterstica secundara de la Informacin Financiera; de
REVELACIN SUFICIENTE (Asociada a la caracterstica
cualitativa de Confiabilidad como informacin suficiente, NIF A-4,
antes B-1), justifica su uso en tanto que la informacin que brindan
estas cuentas proporcionan al usuario mayores elementos para
analizar e interpretar al balance general y as tomar mejores
decisiones.
CONCEPTO:
Las cuentas de orden tambin conocidas como
correlacionadas, saldos compensados o memorndum; son
aquellas que se utilizan para llevara cabo el computo o registro
de las operaciones que no afecta la posicin financiera o
resultados de la empresa, pero que un efecto posterior de la
misma si puede alterar o modificar dicha situacin.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ORDEN
A) DE ACUERDO A SU FINALIDAD
1.-VALORES AJENOS
a)Contratos de comisin mercantil
b)Bienes en garanta
2.-VALORES CONTINGENTES
a)Documentos endosados y descontados
b)Seguros contratados
c)Avales otorgados
3.-VALORES DE REGISTRO
a)Depreciacin fiscal
b)Amortizacin fiscal
c)Presupuestos-pronsticos
B) DE ACUERDO A SU NATURALEZA
a)Cuentas de orden de balance: activo y pasivo
b)Cuentas de orden de resultados: deudoras y acreedoras
C) DE ACUERDO A SU MOVIMIENTO CONTABLE
a)Directo. Se afectan solo cuentas de orden
b)Cruzado. Se afectan solo cuentas de orden y las de
balance o resultados.
D) De acuerdo a su presentacin se clasifican y presentan al
calce del balance.
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE

Para cumplir con esta regla general las cuentas de orden se
manejan en grupos de dos; una deudora y una acreedora.
Lo anterior con la finalidad de conservar el equilibrio de la
ecuacin bsica de la estructura financiera A=P+C.C, ya que si se
carga una cuenta de orden y se abona una de balance o resultados se
rompera dicha igualdad.
Lo mismo ocurre cuando se carga una cuenta de balance o
resultados y se abona a una cuenta de orden.
Lo anterior impedira la elaboracin de los estados financieros.
DENOMINACIN O NOMENCLATURA
El nombre de las cuentas de orden se determinan asignando a
una COD el nombre de acuerdo al concepto que se quiera registrar, y
a la COA se le invertir el orden de las palabras de la COD. Otras
formas consisten en agregar o adicionar a la COD la palabra debe o
cuenta y a la COA la palabra haber o contra cuenta.
EJEMPLO
A) BIENES EN GARANTA
GARANTA EN BIENES
B) BIENES EN GARANTA DEBE
BIENES EN GARANTA HABER
C) BIENES EN GARANTA CUENTA
BIENES EN GARANTA CONTRA CUENTA
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN

Los movimientos de estas cuentas son compensados, es decir,
un cargo en una COD ser correspondido siempre con un abono en la
COA y viceversa.
Por consecuencia los saldos de estas cuentas sern
aritmticamente iguales pero contrariamente contables.
Se puede manejar en forma directa o cruzada.
DEPSITOS EN PRENDA O GARANTA
Cuando la empresa realiza ventas a crdito puede establecer

como poltica de control interno, la situacin de exigir al cliente la
entrega de algn bien que garantice en caso de falte de pago, la cual
representa para la empresa un derecho contingente que le protege en
caso de incumplimiento.
Para el control y revelacin de esta situacin dentro de la

informacin financiera, se deben utilizar cuentas de orden: BIENES EN
GARANTA O DEPSITOS EN PRENDA(C.O.D.), Y GARANTA EN
BIENES O DEPOSITANTES EN PRENDA (C.O.A.)
.
CONTADO
EFECTIVO
CRDITO
DOCUMENTOS
CUENTA POR COBRAR

CON
GARANTA DE BIENES
FINIQUITADA
FALSO COBRO
ADJUDICACIN
DE LA GARANTA
ACTIVO
CUENTAS
DE ORDEN
DERECHO
CONTINGENTE
EJERCICIO No. 1:
1.- Beta S.A. vende a distribuidores del sur 400.00 ms I.V.A.; el 50% de
contado, el 20 % con documentos y el resto a crdito, recibiendo en
garanta una camioneta con valor estimado en 200.000. El costo de la venta
ascendi a 260,000.
PRIMER SUPUESTO:
2.- El cliente liquida su adeudo en forma anticipada y se le otorga un

descuento del 5% sobre la operacin garantizada con documentos, se le
devuelve su garanta.
SEGUNDO SUPUESTO:
3.- El cliente manifiesta no poder liquidar su adeuda por lo cual se adjudica

la garanta recibida, misma que factura al cliente el precio estimado ms
I.V.A..
4.- se enajena la garanta(camioneta en 220,00 MS I.V.A. al contado).
AVALES OTORGADOS
En el tema anterior de depsitos en prenda se coment la
situacin que se presenta con la finalidad de garantizar en forma
material y directa el cumplimiento de un crdito. Esta forma no es la
nica; existe otra por medio de la cual un tercero (AVALISTA) firma y
se compromete a pagar la obligacin contrada por el deudor principal
(AVAL) .
A esta responsabilidad contingente se reconoce como AVAL.
Concepto L.G.T.O.C. :
AVAL.- obligacin suscrita por persona diferente del deudor que
garantiza el cumplimiento de un adeudo en caso de que tal deudor no
lo haga.
AVALADO.- Deudor por el que se otorga un aval.
AVALAR.- Garantizar por medio de aval. Respaldar una
operacin o dicho.
AVALISTA.- Persona que otorga el Aval.
Quien adquiere el carcter de AVAL, no asume una

responsabilidad inmediata y efectiva de pago, pero si es de utilidad
expresar en sus estados financieros el monto de los crditos sobre los
cuales la empresa tiene una responsabilidad solidaria de pago.
Para el control contable se utilizan las cuentas denominadas
AVALES OTORGADOS (C.O.D.) y RESPONSABILIDAD POR
AVALES OTORGADOS (C.O.A.).
El Boletn C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes y Compromisos, de los reembolsos seala :
Una obligacin por la que la entidad es responsable de forma
conjunta as como solidaria, ser un pasivo de tipo contingente por
la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en
cuestin. (prrafo 115). Ejemplo: Contratos de seguro, de clusulas de
indemnizacin o de garanta de proveedores (prrafo 112).
VENTA
COMPRA
TERCERO
PROVEEDOR
CLIENTE
COMPAA X
OTORGA EL CRDITO
RECIBE EL CRDITO
EXIGE UN AVAL
BUSCA UN AVAL
ACEPTA
RESPONSABILIDAD
AVAL
SI
PAGA
NO
PAGA
CUENTAS DE ORDEN
OBLIGACIN CONTINGENTE
PASIVO
CUENTA POR
PAGAR
PROVEEDOR
ACTIVO
CUENTA POR
COBRAR
CLIENTE
DIAGRAMA DE FLUJO DE PASIVO CONTINGENTE POR OTORGAMIENTO DE AVAL Y SU
EFECTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA (PASIVO CONTINGENTE-PASIVO REALACTIVO)
Conclusin: Al momento de otorgar un aval NO se reconocer

provisin (pasivo) alguna (An cuando existe obligacin presente,
legal o asumida, no existe la probabilidad de que haya salida de
recursos prrafos 78 y 90 Boletn C-9). El aval se revelar como un
pasivo contingente en una nota a los estados financieros (prrafo
149 Boletn C-9), salvo que la posibilidad de que haya una salida de
recursos sea remota.
Si consecuencia del suceso pasado y por hechos posteriores,
existe la posibilidad y la evidencia de la salida de recursos se
reconocer una provisin por el importe de la mejor estimacin de la
obligacin (prrafos 78 y 90)
EJERCICIO No. 2:
1.-La Compaa Fraccionadora El Pino S.A., adquiere maquinaria
para la construccin con valor de $ 720,000.00 I.V.A. incluido, por la
cual firma 10m doctos. De la seria 1 a 10 y con vencimiento mensual
sucesivo. El proveedor le solicita firma de un aval para formalizar, para
lo cual la Ca. Fraccionadora recurre a la Ca. Constructora Central
S.A. de C.V. la cual acepta otorgar su aval y firma los doctos.
2.- La Ca. Fraccionadora liquida el pagar 1/10 a la fecha de su
vencimiento.
3.- La entidad vendedora nos requiere el pago del docto. 2/10 ya que
el deudor principal no lo liquido; se paga con cheque.
4.- Liquidamos el pagar 3/10 un mes posterior al vencimiento, ms
intereses moratorios a razn del 18% anual ms I.V.A..
Registre el pasivo correspondiente por el docto. 3 de 10 a su
vencimiento.
5.- El pino nos avisa que pago el docto. 4/10 a su vencimiento.
6.- El da ltimo del mes siguiente el deudor principal nos liquida los
doctos. 2 y 3 /10 ms intereses moratorios a razn del 24% anual ms
I.V.A., as como los intereses pagados por su cuenta.
SEGUROS CONTRATADOS
Es requisito de control interno, la poltica de asegurar los

activos de una entidad ante diferentes riesgos (contingencias), tales
como: incendios, inundaciones, terremotos, robos, daos a terceros,
responsabilidad civil, defensa legal, etc., como medida de proteccin,
as como,
procurar al solicitante o contratante del seguro, la
reposicin de los mismos al menor costo posible, en caso de prdida
parcial o total.
Por lo anterior, es necesarios realizar un estudio de los activos y
sus valores de reposicin actuales; datos que permitan determinar la
suma por asegurar y efectuar los contratos necesarios que protejan en
todo momento y que se especifiquen en la pliza de seguros, as
como el detalle de lo que se asegura.
La cantidad asegurada no representa un valor que modifique
la situacin financiera pero si la suma hasta por la cual la
compaa de seguros pagar en caso de un siniestro, es
conveniente tener informacin de las cantidades aseguradas
durante la vigencia de los seguros, para vigilar que los activos
siempre se encuentren protegidos.
El Boletn C-5 Pagos anticipados (NIF). Establece el concepto:
Los pagos anticipados representan una erogacin efectuada por
servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir
en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es el de
venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. (prrafo 3).
Los pagos anticipados, al igual que los Activos Intangibles, constituyen
en la mayora de los casos un bien incorpreo, que implica un
derecho o privilegio y para que puedan reconocerse debern ser
capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro;
ambos representan costos que se aplicarn contra resultados
futuros.
El Boletn C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos

Contingentes y Compromisos; seala con respecto a los
Reembolsos:
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del

desembolso necesario para liquidar la provisin (pasivo) le sea
reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de
reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su
recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de la provisin. El
reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la
provisin. (prrafo 111), por ejemplo: por la existencia de contratos
de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de
proveedores. (prrafo 112).
S E G U R O S
COSTO
C O N T R A T A D O S
MONTO ASEGURADO
ACTIVO
DIFERIDO
(PRIMAS DE SEGURO)
RESULTADOS
GASTO
(DEVENGACIN)
CUENTAS DE ORDEN
DERECHO CONTINGENTE
SIN
SINIESTRO
CON
SINIESTRO
CONTROL INTERNO
SALVAGUARDA Y PROTECCIN
ACTIVO
DIAGRAMA DE FLUJO DE LOS SEGUROS CONTRATADOS Y SU EFECTO EN LA

INFORMACIN FINANCIERA (COSTO-DERECHO CONTINGENTE-ACTIVO-GARANTA).
EJERCICIO No. 3.
1.-La Compaa Construccin 2000 S. A.,contrata un seguro
para su activo por la cantidad de $ 1,000,000 de cobertura amplia
(incendio, robos, terremotos, inundaciones etc.). el costo del seguro es
de $ 25,000 ms I.V.A. y se paga con cheque y con vigencia a partir
del 17 de Marzo de 2007 (14:30:17 Hrs.), por un periodo de un ao.
2.-Se contrata 5 meses despus, un seguro complementario
para extender la suma asegurada a $ 1,400.000 por cuyo ampliacin
se cubre un importe proporcional en funcin al costo y tiempo.
3.-Registre al 31 de diciembre la parte ya devenga de los
seguros e indique la fecha de vencimiento de los contratos. Aplique un
60% al rea administrativa y un 40% a la operativa.
PRIMER SUPUESTO
1.-Considere que a la fecha de vencimiento del contrato no ocurri
siniestro alguno y realice el registro correspondiente.
SEGUNDO SUPUESTO
1.-Considere que ocurre un siniestro el 21 de Febrero de 2008 y
como resultado una prdida total de los activos, los cuales tienen un
valor segn registros de $ 1,500.000 y una depreciacin acumulada
de $ 150,000, El seguro cubre el 100% de la prima.
2.-La empresa repone los activos con valor de $2,000.000 ms
I.V.A. pagando el efectivo recuperado del seguro y el resto a crdito.
JUICIOS PENDIENTES
Otro caso de pasivo contingente se presenta cuado se la
rescisin de la relacin de trabajo, y el trabajador presenta una
demanda laboral por inconformidad en la liquidacin; la suma
demandada, queda sujeta a un juicio en donde interviene la Autoridad
Laboral (Junta de Conciliacin y Arbitraje) para analizar de manera
objetiva e imparcial y determinar si carece de fundamento o procede
total o parcialmente. Ante esta incertidumbre la contabilidad no puede
permanecer a la expectativa hasta su resolucin final, por lo tanto este
tipo de eventos se deben controlar y mostrar en los estados
financieros, para su anlisis e interpretacin tomando en consideracin
los efectos que pueda contraer consigo en caso de proceder dichas
demandas.
Las cuentas que se utilizan para el control contable, se
denominan: JUICIOS PENDIENTES C.O.D. y RESPONSABILIDAD
POR JUICIOS PENDIENTES C.O.A..
Tratando de la relacin de trabajo (OBRERO-PATRN), es
importante tener presente los preceptos legales contenidos en la LEY
FEDERAL DEL TRABAJO, emanados de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos artculo 123 del derecho de todos los
mexicanos a un trabajo digno y socialmente til.
Al respecto se enumera de manera enunciativa y general los
aspectos ms importantes de dicha relacin laboral a considerar, dado
el tema que nos ocupa.
Del Titulo Segundo, de las Relaciones Individuales de Trabajo,

Capitulo I, Disposiciones Generales:
Articulo 20. Se entiende por RELACIN DE TRABAJO, cualquiera que
sea el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo personal
subordinado a una persona, mediante el pago de un salario.
Articulo 22. Prohbe el trabajo de los menores de 14 aos y mayores de
14 pero menores de 16 que no hayan terminado su educacin obligatoria,
salvo que lo apruebe la autoridad correspondiente, (compatibilidad entre
estudios y el trabajo).
Artculo 24. Las condiciones de trabajo deben hacerse constar por
escrito cuando no existan contratos colectivos aplicables.
Artculo 25. Condiciones de trabajo que debe contener el escrito:

I.
Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil y domicilio del
trabajador y el patrn;
II.
Si la relacin de trabajo es por obra, por tiempo determinado o
tiempo indeterminado;
III.
El servicio o servicios que deben prestarse con la mayor precisin
posible;
IV.
El lugar o los lugares en que deba prestarse el trabajo;
V.
La duracin de la jornada;
VI.
La forma y el monto del salario;
VII.
El da y el lugar de pago del salario;
VIII.
La indicacin de que el trabajador ser capacitado y adiestrado;
IX.
Otras condiciones de trabajo, tales como das de descanso,
vacaciones y dems que convengan el trabajador y el patrn.
Artculo 33. Es nula la renuncia que los trabajadores hagan de los
salarios devengados, de las indemnizaciones y dems prestaciones que
deriven de los salarios prestados.
Todo convenio o liquidacin, para ser vlido, deber hacerse por
escrito y contener una relacin circunstanciada de los hechos que lo
motiven y de los derechos comprendidos en l. Ser ratificado ante la
Junta de Conciliacin y Arbitraje, la que lo aprobar siempre que no
contenga renuncia de los derechos de los trabajadores.
CAPITULO II, de la Duracin de las relaciones de Trabajo (Art. 35 al

41).
Artculo 35. Las relaciones de Trabajo pueden ser para obra o tiempo
determinado o por tiempo indeterminado. A falta de estipulacin expresa,
la relacin ser por tiempo indeterminado.
Artculo 40. Los trabajadores en ningn caso estarn obligados a prestar
sus servicios por ms de un ao.
Artculo 41. La sustitucin del patrn no afectar las relaciones de
trabajo de la empresa o establecimiento.
CAPITULO III, de la Suspensin de los efectos de las relaciones de

trabajo (Art. 42 al 45).
Artculo 42. Son causa de suspensin temporal de las obligaciones de
prestar el servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y
el patrn:
I.
La enfermedad contagiosa del trabajador;
II.
La incapacidad temporal ocasionada por accidente o enfermedad
que no constituya un riesgo de trabajo;
III.
La prisin preventiva del trabajador seguida de sentencia absolutoria.
(cuando el trabajador acta en defensa personal o de los intereses
del patrn, ste tendr la obligacin de pagar los salarios que
hubiese dejado de percibir aqul;
IV.
El arresto del trabajador;
V.
El cumplimiento de los servicios y el desempeo de los cargos
mencionados en el art. 5. Constitucional(servicios de educacin,
hasta por seis aos), y el de las obligaciones consignadas en el art.
31 fraccin III constitucional (alistarse y servir en la guardia
nacional);
VI.
La designacin de los trabajadores como representantes ante los
organismos estatales, Juntas de conciliacin, Conciliacin y arbitraje,
Comisin Nacional y de Salarios Mnimos, Comisin Nacional para la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
y otros semejantes( hasta por seis aos), y
VII. La falta de los documentos que exijan las leyes y reglamentos,
necesarios para la prestacin del servicio, cuando sea imputable al
trabajador.
Captulo IV, de la Rescisin de las relaciones de trabajo (artculos 46 al

52).
Artculo 46. El trabajador o el patrn podr rescindir en cualquier
tiempo la relacin de trabajo por causa justificada sin incurrir en
responsabilidad.
Rescisin es un vocablo de abolengo civilista; se recomienda sustituir por el termino

despido usado en el artculo 123 apartado A fraccin XXII cuando es rescisin por parte del
patrn; y por retiro que deber ser sustituida en el artculo 51, ya que es la correcta.
Artculo 47. Son causas de rescisin, sin responsabilidad para el patrn:

I.
Engaarlo el trabajador o el sindicato;
II.
Incurrir el trabajador , durante sus labores, en actos de probidad, u
honradez, en actos de violencia, amagos, injurias o malos tratos en
contra del patrn, su familia o del personal directivo o administrativo,
salvo que medie provocacin;
III.
Cometer el trabajador en contra de sus compaeros o altere la
disciplina del lugar de trabajo;
IV.
Cometer el trabajador las faltas de la fraccin II fuera del trabajo.
V.
Ocasionar el trabajador, intencionalmente perjuicios materiales, en
las instalaciones, materias primas y propiedades de la empresa;
VI.
Actuar el trabajador sin dolo pero con negligencia ocasionando
perjuicios a la empresa;
VII. Comprometer el trabajador , por su imprudencia o descuido
inexcusable la seguridad del establecimiento o las personas;
VIII. Cometer actos inmorales en el trabajo;
IX.
Revelar el trabajador, los secretos de fabricacin o dar a conocer
asuntos de carcter reservado, con perjuicio de la empresa;
X.
Tener ms de tres faltas de asistencia en un perodo de treinta
das , sin permiso del patrn o sin causa justificada;
XI.
Desobedecer al patrn o sus representantes sin causa justificada,
siempre que se trate del trabajo contratado.
XII.
Negarse a adoptar medidas preventivas para evitar accidentes o
enfermedades;
XIII. Concurrir en estado de embriaguez o bajo la influencia de algn
narctico, o droga enervante, salvo que exista prescripcin mdica;
XIV. La sentencia ejecutoria que imponga al trabajador una pena de
prisin; y
XV. Las anlogas a las establecidas en las fracciones anteriores.
El patrn deber dar al trabajador aviso escrito de la fecha y
causa o causas de la rescisin.
La falta de aviso al trabajador o a la Junta, por si sola bastar
para considera que el despido fue injustificado.
Artculo48. El trabajador podr solicitar ante la Junta de Conciliacin y

Arbitraje, a su eleccin que se le reinstale o que se le indemnice con el
importe de tres meses de salario.
Si en el juicio el patrn no comprueba la causa de la rescisin, el
trabajador tendr derecho a que se le paguen los salarios vencidos
desde la fecha del despido hasta que se cumplimente el laudo.
Artculo 49. El patrn quedar eximido de la obligacin de reinstalar al

trabajador, mediante el pago de las indemnizaciones que se determinan en el
artculo 50 en los siguientes casos:
I.
Cuando se trate de trabajadores que tengan una antigedad menor de
un ao;
II.
Cuando la junta estime, dadas las circunstancias, que no es posible el
desarrollo normal de la relacin de trabajo;
III.
En los casos de trabajadores de confianza;
IV.
En el servicio domestico; y
V.
Cando se trate de trabajadores eventuales.
Artculo 50. Las indemnizaciones a que se refiere el artculo anterior
consistirn:
I.
Si la relacin de trabajo fuere por tiempo determinado menor de un ao,
EN UNA CANTIDAD IGUAL AL IMPORTE DE LOS SALARIOS DE LA
MITAD DEL TIEMPO DE SERVICIOS PRESTADOS; si excediera de un
ao, EN UNA CANTIDAD IGUAL AL IMPORTE DE LOS SALARIOS DE
SEIS MESES POR EL PRIMER AO Y DE VEINTE DAS POR CADA
UNO DE LOS AOS SIGUIENTES EN QUE HUBIESE PRESTADO
SUS SERVICIOS.
II.
Si la relacin de trabajo fuere por tiempo indeterminado, la
indemnizacin consistir en VEINTE DAS DE SALARIOS POR CADA
UNO DE LOS AOS DE SERVICIOS PRESTADOS.
III.
Adems de las indemnizaciones a que se refieren las fracciones
anteriores, en el importe de TRES MESES DE SALARIO Y EN EL DE
LOS SALARIOS VENCIDOS DESDE LA FECHA DEL DESPIDO HASTA
QUE SE PAGUEN LAS INDEMNIZACIONES.
Artculo 51. Son causas de rescisin de la relacin de trabajo, sin
responsabilidad para el trabajador:
I.
Engaarlo el patrn o la agrupacin patronal al proponerle las
condiciones del trabajo, (aplicable en los primeros treinta das);
II.
Incurrir el patrn, familiares o personal directivo o administrativo, dentro
del servicio, en faltas de probidad u honradez, actos de violencia,
amenazas, injurias, malos tratamientos u otros anlogos, en contra del
trabajador. Cnyuge, padre, hijos o hermanos;
III.
Los actos de la fraccin fuera de servicio, si son de tal manera graves
que hagan imposible el cumplimiento de la relacin de trabajo;
IV.
Reducir el patrn el salario al trabajador;
V.
No recibir el salario correspondiente en la fecha o lugar convenidos o
acostumbrados;
VI.
Sufrir perjuicios causados maliciosamente por el patrn, en sus
herramientas o tiles de trabajo;
VII. La existencia de un peligro grave para la seguridad o salud del
trabajador o su familia, ya sea por carecer de condiciones higinicas el
establecimiento o porque no se cumplan las medidas preventivas y de
seguridad que las leyes establezcan;
VIII.
Comprometer el patrn, con su impudencia o descuido inexcusables, la

seguridad del establecimiento o de las personas que se encuentren en
l; y
IX.
Las anlogas a las establecidas en las fracciones anteriores, de igual
manera graves y de consecuencias semejantes, en lo que al trabajo se
refiere.
Artculo 52. El trabajador podr separarse de su trabajo dentro de los
treinta das siguientes a la fecha en que se de cualquiera de las causas
mencionadas en el artculo anterior y tendr derecho a que el patrn lo
indemnice en los trminos del artculo 50.
Capitulo V , de la terminacin de las relaciones de trabajo (artculos 53 al
55).
Artculo 53. Son causas de terminacin de las relaciones de trabajo:
I.
El mutuo consentimiento de las partes;
II.
La muerte del trabajador;
III.
La terminacin de la obra o vencimiento del trmino o inversin del
capital, de conformidad con los artculos 36, 37 y 38;
IV.
La incapacidad fsica o mental o inhabilidad manifiesta del trabajador,
que haga imposible la prestacin del trabajo; y
V.
Los casos a que se refiere el artculo 434 (Titulo Sptimo, RELACIONES
COLECTIVAS DE TRABAJO, capitulo VIII, terminacin colectiva de las
relaciones de trabajo causas).
Artculo 54. De la fraccin IV, si la incapacidad proviene de un riesgo NO
profesional, el trabajador tendr derecho a que se le pague UN MES DE
SALARIO Y DOCE DAS POR CADA AO DE SERVICIOS, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 162, o de ser posible, si as lo desea, a que se le
proporcione otro empleo compatible con sus aptitudes , independientemente
que le correspondan de conformidad con la leyes.
Articulo 55. Si en le Juicio correspondiente no comprueba el patrn las causas
de terminacin, tendr el trabajador los derechos consignados en el articulo 48.
TITULO TERCERO, CONDICIONES DE TRABAJO

CAPITULO
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
CONTENIDO
Disposiciones generales
Jornada de trabajo
Das de descanso
Vacaciones
Salario
Salario mnimo
Normas protectoras y privilegios del salario
Participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (P.T.U.)
ARTCULOS
56 al 57
58 al 68
69 al 75
76 al 81
82 al 89
90 al 97
98 al 116
117 al 131
EMPRESA
PATRN
PERSONAL
TERMINA LA
RELACIN
LIQUIDACIN
INCONFORMIDAD
OBLIGACIN
CONTINGENTE
DEMANDA
CUANTIFICABLE
CUENTAS
ORDEN
JUICIO
DESAPARECE LA
OBLIGACIN CONTINGENTE.
CANCELAN LAS C.O.
A FAVOR
PATRN
A FAVOR
TRABAJADOR
OBLIGACIN
REAL
PASIVO
R
E
S
O
L
U
C
I
DIAGRAMA DE FLUJO DE CASO JUDICIAL (JUICIO LABORAL) Y SU EFECTO EN LA

INFORMACIN FINANCIERA (PASIVO CONTINGENTE-PASIVO REAL).
Conclusin. En el momento de conocer de la demanda, no se

reconocer provisin alguna (prrafos 81 y 82 boletn C-9). La
demanda ser revelada como un pasivo contingente en las notas a los
estados financieros (prrafo 149 boletn C-9), a menos de que la
probabilidad de salida de recursos se considere remota.
Si consecuencia del suceso pasado y motivo de hechos
posteriores existe evidencia disponible que origina una obligacin
presente, se reconocer por la salida probable de recursos
econmicos, una provisin por el importe de la mejor estimacin para
finiquitar la obligacin que surja del proceso judicial (prrafos 78,81 y
82 Boletn C-9).
EJERCICIO No. 4:
1.- La Ca. De transportes La Estrella, S.A. realiza la liquidacin de
sus trabajadores A, B y C (chferes) y D y E (empleados de oficina) como
consecuencia de su reorganizacin. Al cabo de 15 das recibe demandas
laborales por $ 6,000, 12,000, 24,000, 30,000, y 40,000, respectivamente.
2.- El departamento legal de la empresa resuelve junto con las
autoridades correspondientes y los trabajadores, lo siguiente: liquidar en el
primer caso la cantidad de $ 4,000, el segundo no procede, el tercero
procede al 100 %, el cuarto no procede y el quinto queda pendiente.
BOLETN C-9
Apndice A
TABLAS-PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES, ACTIVOS
CONTINGENTES Y REEMBOLSOS.
El propsito de estos Apndices es el de resumir los requerimientos

principales de este Boletn. No forma parte del Boletn y debe
entenderse en el contexto del mismo.
Provisiones y pasivos contingentes

En el caso de que, como consecuencias de sucesos pasados, pueda
producirse una salida de recursos econmicos para pagar: (a) una
obligacin presente o (b) una obligacin posible, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia,
de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo
el control de la entidad.
Existe una obligacin

presente que
probablemente exija
una salida de recursos
econmicos.

posible o una obligacin
presente que puede, pero
probablemente no, exigir
una salida de recursos
econmicos.

posible o una obligacin
presente, en la que se
considera remota la
salida de recursos
econmicos.
Se procede a reconocer No se reconoce provisin

una provisin (prrafo
(prrafo 141).
78).
No se reconoce provisin
(prrafo 141).
Se exige revelar
informacin
complementaria sobre
la provisin (prrafos
138 y 139).
No se exige revelar
informacin
complementaria (prrafo
149).
Se exige revelar informacin

complementaria sobre el
pasivo contingente (prrafo
149).
Activos contingentes
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, exista un
beneficio econmico posible, cuya existencia ha de ser confirmada slo por
la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, los cuales no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
La entrada de beneficios La entrada de beneficios La entrada de beneficios

econmicos es
econmicos es
no es probable.
prcticamente cierta.
probable, pero no
prcticamente cierta.
El activo no es de carcter No se reconoce ningn

contingente (prrafo 145). activo, (prrafo 143).
Se exige revelar
informacin
complementaria (prrafo
149).
No se reconoce ningn
activo (prrafo 143).
No se exige revelar
ningn tipo de informacin
(prrafo 149).
Reembolsos
Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para
liquidar una provisin sean reembolsados a la entidad por un tercero.
La entidad no ha
contrado obligaciones
por la parte del
desembolso que ha de
ser reembolsado por el
tercero.
La entidad est obligada

por la parte de la deuda
cuyo reembolso se
espera, y adems, est
prcticamente segura de
que recibir el
reembolso cuando
pague la provisin.
La entidad no tiene
responsabilidad por el
importe que ha de ser
reembolsado (prrafo
113).
El reembolso es objeto de El reembolso esperado no

reconocimiento como
se reconoce como un
activo independiente en el activo (prrafo 110)
balance general, y el
ingreso correspondiente
puede ser compensado
con el gasto relacionado
en el estado de
resultados. El importe
reconocido como
reembolso no superar al
pasivo correspondiente
(prrafos 110 y 136).
No se exige revelar
informacin.
Se revela informacin
sobre las condiciones del
reembolso a la vez que
del importe del mismo
(prrafo 139 c)
La entidad est obligada

por la parte de la deuda
cuyo reembolso se
espera, pero el
reembolso no es
prcticamente seguro
cuando la entidad pague
la provisin.
Se revela informacin
sobre el reembolso
esperado (prrafo 139 c)
Apndice B
RBOL DE DECISIN
El propsito perseguido con ste rbol de decisin es el de resumir los
principales requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos
contingentes. El rbol de decisin no es parte integrante de este
boletn y debe entenderse en el contexto completo del mismo.
Inicio
Existe una
obligacin
presente como
consecuencia de
un suceso que la
haya generado?
No
No
Existe una
obligacin
posible
________
S
S
Salida
probable de
recursos?
No
S
Puede hacerse
una estimacin
confiable?
Salida
remota de
recursos?
S____
No
No (raro)
S
Reconocer provisin
Revelar en notas sobre

pasivo contingente
No hacer nada
ACTIVO DEPRECIABLE
El clculo de la depreciacin origina un asiento que se refleja por
una parte en cuentas de resultados por ser una partida que disminuye
la utilidad o incrementa la prdida; y por otra, una aplicacin en la
cuenta complementaria correspondiente. Esta depreciacin para
efectos contables y de informacin para la entidad puede calcularse
siguiendo cualquier mtodo o procedimiento haciendo uso de los
porcentajes considerados ms convenientes.
Para efectos fiscales la SHCP autoriza solo la aplicacin de
determinados porcentajes. Ante esta situacin, los entes que
contablemente utilizan porcentajes diferentes a los autorizados, tienen
la necesidad de controlar e informar de la depreciacin que
fiscalmente pueden utilizar para poder correr los asientos
correspondientes y determinar la utilidad o prdida para efectos
fiscales.
DEPRECIACIN
FINANCIERA
GASTOS DE
OPERACIN
RESULTADOS
FISCAL
CUENTAS
COMPLEMENTARIAS
BALANCE
CONTROL CONTABLE
DEDUCCIN
AUTORIZADA
* ACTUALIZADAS
RESULTADO
FISCAL
CUENTAS
DE ORDEN
VALORES DE
RECORDATORIO
Para efectos del control contable, las cuentas que se utilizan, se de

nominan: DEPRECIACIN PENDIENTE DE APLICAR C.O.D.,
DEPRECIACIN APLICADA C.O.D., y ACTIVO DEPRECIABLE
C.O.A.; en ste caso se propone el uso de tres cuentas (dos deudoras
y una acreedora) en lugar de dos, para un mejor control y claridad en
la informacin.
EJERCICIO No. 5
La Compaa Azul, S.A. , al cierre de su ejercicio (EneroDiciembre), aplica los siguientes porcentajes de depreciacin anual
para sus activos fijos.
ACTIVO
VALOR
EDIFICIO 1,500,000
EQUIPO
400,000
OFICINA
EQUIPO
500,000
REPARTO
PORCENTAJE
FINANCIERO
PORCENTAJE
FISCAL
APLICACIN
VENTA
APLICACIN
ADMINISTRA
CIN
3%
10%
5%
10%
60%
40%
40%
60%
20%
25%
100%
DEPRECIACIN
FINANCIERA
DEPRECIACIN
FISCAL
GASTOS
VENTA
GASTOS
ADMINISTRACIN
45,000
40,000
100,000
TOTAL
185,000
75,000
40,000
125,000
200,000
27,000
16,000
100,000
143,,000
18,000
24,000
42,000
DOCUMENTOS ENDOSADOS Y/O DESCONTADOS
Es comn que las empresas al realizar operaciones comerciales

otorguen crdito y que el mismo se garantice o se haga constar a
travs de documentos (letras de cambio o pagars) de igual manera
las entidades requieren de financiamiento para cumplir sus
programas de pago, de inversin, de compras, de gastos, etc. De tal
forma que buscan diferentes formas de obtener recursos
(financiamiento); una de ellas, consiste en descontar o endosar a
un tercero los documentos por cobrar a su favor antes de la fecha
de vencimiento obteniendo as recursos anticipadamente.
ENDOSO. Figura jurdica que se define como la transmisin o sesin de
los derechos nominales que ampara el ttulo de crdito. El trmino endoso
significa al dorso, pues la firma que transfiere los derechos se inscribe al
dorso del documento.
ENDOSAR. Accin de transmitir los derechos que ampara un documento.
ENDOSANTE. La entidad econmica (Persona fsica-individual o moralsociedad), que cede los derechos de un documento a travs de su endoso.
ENDOSATARIO. La entidad econmica (persona fsica-individual o moralsociedad), que recibe los derechos de un documento por medio de su endoso.
ENDOSO EN PROPIEDAD. Transfiere todos los derechos inherentes a un
ttulo, as como su propiedad.
ENDOSO EN GARANTA. El que se da al endosatario como prenda para
garantizar el cumplimiento de otra obligacin. Incluye las facultades del endoso
en procuracin.
ENDOSO EN PROCURACIN O AL COBRO. Confiere al endosatario para
gestionar o procurar su cobro sin transmitir la propiedad del titulo.
DESCONTAR. Reducir un adeudo como consecuencia de liquidarlo antes
de su vencimiento. / Ceder a un tercero los derechos de un documento
mercantil. Antes de su vencimiento, a un valor menor del que ampara.
DESCUENTO. Rebaja. / Reduccin de un adeudo antes de su vencimiento.
/ importe de esa reduccin.
DESCUENTO BANCARIO. Cesin de los derechos de un documento

mercantil, normalmente pagar o letra de cambio, a una institucin de crdito, la
que otorga al cedente el importe del documento descontando el inters
acordado.
De acuerdo con la ley general de ttulos y operaciones de

crdito, la responsabilidad del endosante termina hasta que el
documento sea efectivamente liquidado. Para registrar esta
responsabilidad contingente, es decir, que puede existir o no.
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF)
C-3 Cuentas por cobrar.
Concepto: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles
originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de prstamos
o cualquier otro concepto anlogo.(2)
Valuacin: Deben computarse al valor pactado originalmente del
derecho exigible (principio de valor histrico, boletn Esquema de la
Teora bsica de la contabilidad financiera); este valor deber
modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener
en efectivo, especie, crdito o servicios, por lo que se debe dar efecto
a descuentos y bonificaciones pactadas y a las estimaciones por
irrecuperabilidad o difcil cobro (principio de realizacin del mismo
boletn).(3)
Para cuantificar el importe de las partidas consideradas
irrecuperables o de difcil cobro, deber efectuarse un estudio que
sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern
deducidas o canceladas y esta en posibilidades de establecer o
incrementar las estimaciones necesarias (con cargo a resultados del
ejercicio en que se efecten), en previsin de eventos futuros
cuantificables que puedan afectar el importe de estas cuentas, y
mostrar as, el valor de recuperacin estimado de los derechos
exigibles. (4,5)
Cuando se pacten moneda extranjera , se valuaran al tipo de
cambio bancario en vigor a la fecha de los estados. Financieros.(6)
Presentacin:
Considerando su Disponibilidad:
a) A corto plazo (activo circulante), cuando el plazo no es mayor
de un ao posterior a la fecha del balance; (7,8)
b) A largo plazo (fuera del activo circulante) cuando el plazo es
mayor de un ao.(7,8)
Atendiendo a su origen :
a) A cargo de clientes, incluye los documentos y cuentas
derivados de la venta de mercancas o prestacin de
servicios, que representen la actividad normal de la
entidad.(9,10)
b) A cargo de otros deudores, muestra los documentos y
cuentas originados por transacciones distintas a aquellas
para las cuales fue constituida la entidad (prstamos a
accionistas, funcionarios y empleados, reclamaciones ,
ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso,
etc.).(9,11)
Los intereses devengados, as como los costos y gastos

incurridos reembolsables, que se deriven de las operaciones que
dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse como
parte de las mismas.(14)
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos o

bonificaciones, se muestran en el balance como deducciones (en
cuentas complementarias) deduciendo a las cuentas por cobrar.
Cuando se presente el saldo neto, deber revelarse el importe de
la estimacin en una nota aclaratoria a los estados
financieros.(18)
Deber revelarse el monto del pasivo contingente para la

entidad por documentos y cuentas por cobrar vendidos o
descontados con responsabilidad para la empresa. (22)
C T
CUENTAS POR COBRAR
No
Reclasificacin
DOCUMENTOS
POR COBRAR
DOCUMENTOS
PROTESTADOS
Si
Cancelacin
ENDOSO
Pago de obligaciones,
compras o gastos
DESCUENTO
Obtencin de Efectivo
en Inst. de crdito
Cancelacin
CUENTAS DE ORDEN
Responsabilidad Contingente
Si
No
Cancelacin
No
LIQUIDACIN
DEUDOR PRINCIPAL AL
VENCIMIENTO
PASIVO REAL
Cuenta por pagar
Salida de efectivo
DIAGRAMA DE FLUJO DEL ENDOSO O DESCUENTO DE DOCUMENTOS, SU EFECTO EN LA

INFORMACIN FINANCIERA (ACTIVO-CUENTA POR COBRAR, CUENTAS DE ORDEN-PASIVO
CONTINGENTE, PASIVO-CUENTA POR PAGAR).
CONTROL CONTABLE
Existen dos procedimientos:
1.- Utilizando cuentas de orden(valores contingentes)
2.- Utilizando una cuenta de pasivo contingente (complementaria
de balance).
CUENTAS DE ORDEN:
El endosante o descontante de un documento mercantil es sujeto
de una responsabilidad u obligacin, la cual contablemente se
puede registrar en cuentas de orden que registren contingencias; de
tal manera que en el momento que se efecte un endoso o
descuento de documento, se afectar la cuenta de documentos por
cobrar (abono por el valor nominal de los documentos endosados o
descontados y la responsabilidad se registrar en una cuenta de
orden:
DOCUMENTOS ENDOSADOS Y/O DESCONTADOS
1.-Del valor nominal de los documen
tos por cobrar que se encuentren--endosados o descontados.
2.-Del valor nominal de los nuevosDocumentos endosados o desconTados.
SALDO DEUDOR: Representa el

1.-del valor nominal de los docu-mentos endosados o descontados que sean efectivamente pagados.
2.-Del valor nominal de los documentos endosados y desconContados devueltos por falso
Cobro.
Valor nominal de los documentos

Descontados y endosados pendientes de pago con responsabilidad
para la empresa (endosante)
RESPONSABILIDAD POR ENDOSO Y DESCUENTO DE

DOCUMENTOS
Sus movimientos y saldo son contrarios a la cuenta de orden
deudora
CUENTA COMPLEMENTARIA
En este caso la cuenta que se utiliza para su control se

denomina: RESPONSABILIDAD POR ENDOSO Y DESCUENTO
DE DOCUMENTOS O DOCUMENTOS ENDOSADOS Y
DESCONTADOS; sus movimientos sern los mismos que la
cuenta de orden acreedora. Su caracterstica principales de ser
una cuenta complementaria por lo que se presentar en el balance
general restando a la cuenta de documentos por cobrar, adems
que bajo esta opcin, la cuenta de documentos por cobrar solo se
disminuir cuando los documentos endosados o descontados sean
efectivamente liquidados o legalmente protestados.
EJERCICIO No. 6.
1.- Una empresa inicia operaciones con $ 8,000,000 de mercancas
como aportacin de su propietario. Realiza las siguientes
operaciones:
2.- Vende mercancas por 5,000,000 ms I.V.A., 60% en efectivo
que deposita y el resto a crdito recibiendo como garanta 10
documentos (letras de cambio del mismo valor nominal y con
vencimiento mensual sucesivo).
3.- Compra de mercancas por $2,000,000 ms I.V.A., endosndole
al proveedor 5 letras de cambio y el resto a crdito.
4.- Descuenta en el banco dos documentos con el 6% de descuento

(inters, comisin) ms I.V.A., la diferencia se abona en su cuenta
de cheques.
5.- El proveedor le comunica los documentos endosados.
6.- Recibe aviso de cargo del banco por el valor nominal de los
documentos descontados, devueltos por falso cobro.
Resolverlo utilizando cuentas de orden, por el procedimiento
analtico y con cuenta complementaria por inventarios
perpetuos considerando como costo el 50% de las ventas.
PROTESTO DE DOCUMENTOS
Legalmente se conoce y se utiliza este trmino para indicar que
un documento vencido ha sido turnado a los tribunales para su
cobro.
Contablemente y por las caractersticas del documento
protestado se contar con una cuenta especial denominada:
DOCUMENTOS PROTESTADOS
1.- Del valor nomina de los docu
1.- Del valor nominal de los domentos por cobrar vencidos que
cumentos protestados efectiva
se encuentren legalmente pro--mente cobrados.
testados.
2.- Del valor nominal de los doDurante el ejercicio:
cumentos protestados que se 2.- Del V.N. de los nuevos docu
declaren prcticamente incobra
mentos por cobrar que se pro-bles.
testen legalmente.
Saldo Deudor: representa el valor nominal de los documentos por
cobrar vencidos que se encuentran legalmente protestados.
Se presenta en el balance general sumando a la cuenta de
documentos por cobrar.
EJERCICIO No. 7
1.- La empresa x S.A., cuenta con los siguientes saldos: $200,000

en bancos, $300,000 en mercancas, $100,000 en deudas a
proveedores y $400,000 en capital social; adems, de una
responsabilidad por endoso y descuento de documentos por
$100,000.
2.- Le devuelven $50,000 de los documentos endosados por falso
cobro, los cuales protesta originando gastos por $5,000 I.V.A.
incluido, todo lo paga con cheque.
3.- Le pagan $30,000 de los documentos protestados, ms gastos
de protesto por $3,000 e intereses moratorios del 10% y lo deposita.
4.- Se declaran prcticamente imposible de cobro los documentos
protestados restantes, as como los gastos de protesto restantes.
TAREA
EJERCICIO No. 8.
1.- La empresa El Endoso, S.A., cuenta con los siguientes saldos:
Bancos $1,000,000, mercancas $2,200,000 y documentos por cobrar
$800,000 (cuatro letras de cambio A, B, C y D con valor nominal unitario
de $200,000, a 15, 30, 45 y 60 das), proveedores $500,000 y capital
social $3,500,000.
2.- El 1. De mayo, realiza ventas por $4,000,000 ms I.V.A.; el 50% en
efectivo que deposita y el 50% con garanta de 2 pagars P11 y P12 del
mismo valor nominal y con vencimiento a 1 y 2 meses respectivamente.
3.- 6 de mayo, compra mobiliario y equipo por $600,000 I.V.A. incluido;
pagando $200,000 con cheque y por el resto endosa las letras A y B.
4.- 12 de mayo, compra mercancas por $1,400,000 I.V.A. incluido,
pagando $1,000,000 con cheque y por el resto endosa las letras C y D.
5.- 15 de mayo, le comunican haber cobrado la letra A.
6.- 16 de mayo, descuenta en el banco los pagars P11 y P12, con
descuento del 72% de inters anual ms I.V.A.. El valor neto de los
documentos se abona en nuestra cuenta de cheques.
7.- 31 de mayo, nos devuelven la letra B por falso cobro.
8.- 31 de mayo, aviso del banco por cobro del pagar P11.
9.- 15 de junio, le devuelven la letra de cambio C por falso cobro,
pagando con cheque su valor nominal, as mismo, protesta el documento
y paga con cheque gastos por $22,000 I.V.A. incluido.
10.- 30 de junio, le devuelven la letra D por falso cobro y la registra la su
obligacin en cuenta corriente, as mismo, protesta la letra y paga con
cheque gastos por $10,000 I.V.A. incluido.
11.- 30 de junio, aviso de cargo del banco por el valor nominal del
pagar P12. La empresa protesta el documento pagando con cheque
gastos por $50,000 I.V.A. incluido.
12.- 30 de junio, el deudor principal liquida la letra C ms gastos de

protesto e intereses al 12% mensual ms I.V.A..
13.- 15 de julio, se declara imposible de cobro la letra D que estaba
protestada.
14.- 31 de julio, liquidacin del pagar P12 ms gastos de protesto e
intereses al 8% mensual ms I.V.A..
NOTAS:
Registre las operaciones en diario y Mayor, utilizando el
procedimiento de inventarios perpetuos. Considerando como costo un
60% de las ventas.
Primero utilizando cuenta de pasivo contingente
Segundo utilizando cuentas de orden.
TAREA
EJERCICIO No. 9
CASO PRACTICO
1.- Comercializadora del Centro, S.A., inicia su ejercicio 2007 con
los siguientes saldos: Bancos $480,000, clientes $80,000,
documentos por cobrar $ 70,000, responsabilidad por endoso y/o
descuento $20,000 (cuenta complementar), almacn $600,000,
Edificios $380,000, Mobiliario y Equipo $36,000, Equipo de reparto
$40,000, Primas de seguros $2,000, publicidad y propaganda
$8,000, proveedores $200,000, documentos por pagar $70,000,
rentas cobradas por anticipado $18,000, utilidad de ejercicios
anteriores $220,000, reserva legal $11,000, y capital social
(determinarlo). Adems, recibi de un cliente en garanta la factura
de un automvil con valor de 29,000 por su deuda de $30,000; el
seguro protege hasta por una suma de 800,000 y tiene vencimiento
el 25 de enero de 2008.
DURANTE EL MES DE ENERO REALIZA LAS SIGUIENTES OPERACIONES:
2.- Ventas de contado por $600,000 ms IVA, con costo de

$250,000.
3.- Pago anticipado a proveedores $60,000 con descuento del 5%.
4.- compra de mercancas al contado por $300,000 ms IVA, con
descuento del 8%.
5.- Depsito por pago del cliente que haba garantizado con la
factura de un automvil.
6.- ventas a crdito por $300,000 ms IVA y ms intereses del
6%,recibiendo en garanta de un cliente la escritura de un terreno
con valor de $80,000 por su adeudo de $50,000.
7.- Se recibe notificacin de demanda de el chofer que fue
despedido, por un importe de $15,000.
8.- compra equipo de computo para sistematizar el control
administrativo y contable de la empresa por $ 40,000 ms IVA, a
crdito ms intereses del 10%.
9-. Firma como aval 24 documentos mensuales sucesivos con valor
nominal de $2,500 cada uno.
10.-Se vence la pliza de seguros contratada (no ocurre siniestro).
11.- El proveedor nos comunica va fax el embarque de mercancas
por $200,000 ms IVA.
12.-Se contrata un nuevo seguro para proteccin de todos los
activos, pagando con cheque $36,000 IVA incluido por un ao y por
una suma de indemnizacin hasta de $1,200,000.
13.- Se devenga la publicidad en un 20%.
14.- Pagamos con cheque $10,000 de documentos endosados
devueltos por falso cobro.
15.- Recibimos de un cliente anticipo por $50,000 por el envo de
mercancas en el mes de marzo.
16.- Protestamos los documentos del punto anterior y pagamos
gastos por $800 IVA incluido.
17.- Devolucin sobre ventas al contado de un 10%.
18.- Transferimos $200,000 de bancos a una cuenta de inversiones
con disposicin mensual a fin de cada mes.
19.- Enviamos anticipo va transferencia electrnica de fondos por
$80,000 al proveedor, a cuenta de nuestro pedido.
20.- Aviso de pago del primer documento firmado como aval.
21.- Pago de nomina por $38,000 menos retenciones por $3,400 de
ISR y $ 2,200 de IMSS cuota obrera (60% departamento operativo
y 40% al administrativo).
22.- Pasivo por facturas de luz $6,460, telfono $3,842, servicio de
fumigacin $2,000 IVA incluido y de l agua por 1,400. (aplicar igual
que salarios)
23.- Depreciacin de activos por el mes de enero excepto el equipo
de computo que iniciar en el mes de febrero: Edificios 4%,
Mobiliario y equipo 6% (50% a cada departamento), y equipo de

transporte 12%.
La practica requiere:
a).- Registro en libro diario
b).- Registro en libro mayor
c).- Balanza de comprobacin
d).- Hoja de trabajo (ajustes en diario y mayor)
e).- Balance general
f).- Balance comparativo
g).- estado de resultados
h).- razones financiera y porcientos integrales
UNIVERSIDAD____________________________FACULTAD__________________
NOMBRE______________________________________SECCION_____SEM____
EJERCICIO No. 9-A
1.- Comercializadora del Sur, S.A., inicia su ejercicio 2007 con los siguientes saldos:
Bancos $380,000, clientes $160,000, documentos por cobrar $ 140,000,
responsabilidad por endoso y/o descuento $40,000 (cuenta complementaria), almacn
$800,000, Edificios $680,000, Mobiliario y Equipo $66,000, Equipo de reparto $60,000,
Primas de seguros $12,000, publicidad y propaganda $18,000, proveedores $300,000,
documentos por pagar $90,000, intereses cobrados por anticipado $38,000, utilidad de
ejercicios anteriores $520,000, reserva legal $26,000, y capital social (determinarlo).
Adems, recibi de un cliente en garanta la factura de un automvil con valor de
40,000 por su deuda de $60,000; el seguro protege hasta por una suma de 1,200,000 y
tiene vencimiento el 15 de enero de 2008.
DURANTE EL MES DE ENERO REALIZA LAS SIGUIENTES OPERACIONES:
2.- Ventas de crdito por $800,000 ms IVA, con costo de $400,000.

3.- Pago anticipado a proveedores $100,000 con descuento del 5%.
4.- compra de mercancas al contado por $400,000 ms IVA, con descuento del 8%.
5.- Depsito por pago del cliente que haba garantizado con la factura de un automvil.
6.- ventas a crdito por $500,000 ms IVA y ms intereses del 5%, recibiendo en
garanta de un cliente la factura de maquinaria con valor de $300,000 por su adeudo de
$200,000. costo de 250,000.
7.- Se recibe notificacin de demanda de el Contador que fue despedido, por un
importe de $90,000.
8-. Firma como aval 12 documentos mensuales sucesivos con valor nominal de $5,000
cada uno.
9.-Se vence la pliza de seguros contratada (no ocurre siniestro), aplicar 30% al depto.
Administrativo y 70% al departamento operativo.
10.- El proveedor nos comunica va fax el embarque de mercancas por $300,000 ms
IVA.
11.- Pagamos con cheque $20,000 de documentos endosados devueltos por falso
cobro.
12.- Recibimos de un cliente anticipo por $50,000 por el envo de mercancas en el

mes de marzo.
13.- Protestamos los documentos devueltos por falso cobro y pagamos gastos por
$1,000 IVA incluido.
14.- Enviamos anticipo va transferencia electrnica de fondos por $80,000 al
proveedor, a cuenta de nuestro pedido.
15.- Aviso de pago del primer documento firmado como aval.
16.- Pago de nomina por $50,000 menos retenciones por $5,000 de ISR y $ 3,000 de
IMSS cuota obrera (60% departamento operativo y 40% al administrativo).
17.- Pasivo por facturas de luz $10,000, telfono $8,000, servicio de limpieza $4,000
IVA incluido y del agua por 3,000. (Aplicar igual que salarios)
18.- Depreciacin de activos por el mes de enero: Edificios 5%, Mobiliario y equipo
10% (50% a cada departamento), y equipo de reparto 12%.
Elabore los asientos en diario y mayor as como los ajustes tradicionales y elabore el
balance y estado de resultados.
FECHA__________________FIRMA______________
MERCANCAS EN COMISIN
COMISIN MERCANTIL
DIFERENTES DEFINICIONES
COMISIN. Porcentaje que cobra el comisionista sobre el monto de una
operacin. / Remuneracin que recibe una persona que -a nombre de otrarealiza actos de comercio, / Encargo que una persona da a otra para que realice
alguna cosa, /Organismo o grupo de personas que han recibido el encargo de
desempear alguna labor.
COMISIONISTA. El que desempea comisiones mercantiles, es decir, realiza
actos de comercio a nombre de otro y a cambio de ello recibe una
remuneracin basada en la realizacin de tales actos.
COMITENTE. El que confiere la comisin en un contrato, / Aquel que
proporciona la mercanca o servicios que debern ser negociados, en su
nombre, por un comisionista.
REPRESENTA
VALORES AJENOS
CUENTAS DE ORDEN
ASPECTO L E G A L
CDIGO DE COMERCIO
Libro Segundo,
Titulo III Dela Comisin Mercantil,
Capitulo I De los Comisionistas
Artculos 273 al 308.
CONCEPTO.
La comisin mercantil es el mandato o encargo aplicado a actos

concretos de comercio. Se denomina COMITENTE al ente
econmico que otorga o confiere la comisin y comisionista a quien
la desempea (Artculo 273). El mandato o encargo se puede
referir a varios actos, entre los cuales, podemos mencionar la
compra y venta por cuenta ajena.
El comisionista para desempear el mandato no necesita poder
constituido en escritura pblica, siendo suficiente hacerlo por escrito
o verbal y posteriormente por escrito (Artculo 274).
Es libre el comisionista de aceptar o no el encargo (artculo 275).

Una vez acepto el mandato queda sujeto a continuarlo hasta su
conclusin, entendindose que se acepta tcitamente la comisin
(artculo 276).
Ser responsable ante el comitente de los daos que sobrevengan
cuando deje de avisar que rehsa la comisin sin causa legal
(articulo 277 y 278).
Debe desempear por si los encargos que recibe y no puede
delegarlos sin autorizacin. Podr emplear dependientes en
operaciones subalternas bajo su responsabilidad (artculo 279 y
280).
La MERCANCA (inventarios) que recibe el comisionista para su
venta , no aumenta su Activo, ya que nos son de su propiedad ,
pues el comitente nicamente le ha conferido la facultad de negociar
con dichas mercancas, pero no su propiedad.
Con relacin a su presentacin se puede referir con relacin a las
N.I.F. Boletn C-4 prrafo 63, Se debe tener en cuenta que el
objeto principal de los estados financieros, es el de proporcionar
informacin clara y suficiente para sus lectores. Por lo que esta
informacin es posible proporcionarla, bien en una partida de los
estados financieros (cuentas de orden), o bien, a travs de notas
aclaratorias.
El comisionista en el desempeo de su encargo, se sujetar
estrictamente a las instrucciones recibidas del comitente (artculo
286).
No podr, sin autorizacin del comitente, vender mercanca a crdito
o recibir documentos que garanticen su importe; en su caso deber
informarle de los crditos otorgados y deber realizar la cobranza
utilizando todos los medios legales (artculos 301, 302 y 303).
Por su actuacin en la venta de mercancas, cobrar al comitente
una cuota denominada COMISIN, cuyo porcentaje por lo regular
se calcula sobre el monto de las ventas (artculo 304).
Recibir del comitente el importe de todos los gastos y
desembolsos, con el inters comercial desde el da en que los
hubiere hecho (artculo 305).
El comitente podr en cualquier tiempo revocar la comisin

conferida, sin desconocer las actividades ya realizadas por el
comisionista (artculo 307).
Por muerte o inhabilitacin del comisionista se entender rescindido
el contrato de comisin; no as por muerte o inhabilitacin del
comitente, aunque pueden revocarlo sus representante. (artculo
308)
Se acostumbra que peridicamente (semanal, quincenal o
mensualmente) o cuando el comisionista concluya el mandato, le
rinda al comitente (INFORME) una cuenta completa y justificada del
valor de la ventas, cobros efectuados, gastos, comisin e impuestos
y por supuesto rembolsar el saldo (efectivo) a su favor , en caso de
morosidad abonar intereses (artculo 298).
En resumen:
OBLIGACIONES DE LOS COMISIONISTAS
-
Ajustarse A las instrucciones en cuanto a condiciones de

las ventas, precios, gastos, etc..
Informar oportunamente tanto de las actividades realizadas.
Remitir los ingresos a favor del comitente.
Conservar la calidad de las mercancas.
Actuar en representacin del comitente.
DERECHOS DE LOS COMISIONISTAS

-
Recibir una comisin por su mandato

Recibir la reposicin de los gastos convenidos.
Los derechos y Obligaciones del comitente son los opuestos a

los del comisionista, por lo tanto se omiten.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artculo 14 fraccin IV, establece que se considera prestacin de

servicios independientes la COMISIN MERCANTIL, el mandato, la
mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la consignacin
y la distribucin.
Adems estipula en su artculo 32 fraccin II, que los obligados al
pago de este impuesto, tienen las obligaciones siguiente:
Realizar tratndose de comisionistas, la separacin de su contabilidad
y registro de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de
las efectuadas por cuenta del comitente.
El artculo 26 del Reglamento de la L.I.V.A., seala el comisionista
trasladar en su caso el impuesto a cuenta del comitente aplicando al
valor de los actos o actividades por las que deba pagar el impuesto las
tasas que corresponda,. El comitente considerar a su cargo el
importe del impuesto correspondiente a los actos o actividades
realizadas por su comisionista sin descontar el valor de la comisin ni
reembolsos de gastos efectuados por cuenta del comitente y otros
conceptos
El comisionista considerar a su cargo y trasladar al comitente el
impuesto correspondiente a su comisin pactada incluyendo los
gastos efectuados a su nombre y por cuenta de l
ASPECTO CONTABLE
Con el fin de controlar y contabilizar las mercancas recibidas del
comitente, sus ventas, devoluciones sobre venta y remesa y por
consecuencia la cantidad de mercancas que al final del ejercicio se
encuentran en poder del comisionista, se utilizarn las siguientes
cuentas de orden:
-MERCANCAS EN COMISIN
C.O.D.
-COMITENTE CUENTA DE MERCANCAS C.O.A.
Para el efectivo recibido por provisin de fondos para gastos, ventas

de contados, cobros a clientes, pago de gastos por cuenta del
comitente, devoluciones de efectivo a clientes y pago de la propia
comisin, se utilizaran las cuentas de orden siguientes:
-CAJA DEL COMITENTE
-COMITENTE CUENTA DE CAJA
C.O.D.
C.O.A.
Para las ventas a crdito, pagos y devoluciones recibidos por esas

ventas, se controlar mediante las siguientes cuentas de orden:
-CLIENTES DEL COMITENTE
-COMITENTE CUENTA DE CLIENTES
C.O.D.
C.O.A.
DEBE
Se carga
Al inicio del ejercicio:
1.-Del Inventario inicial a precio
de costo o convencional del la
mercanca del comitente.
2.-De las nuevas remesas de
mercancas del comitente a
precio de costo o convencional.
3.-De las mercancas devueltas
por los clientes al comisionista a
Saldo Deudor:
Representa la existencia de las
mercancas (Inventario Final)
propiedad del comitente en poder
del comisionista, a precio de
costo o convencional.
HABER
Se abona
1.-De la venta de mercancas a
2.-de las devoluciones sobre
remesas del comisionista al
comitente a precio de costo o
convencional.
COMITENTE CUENTA DE MERCANCAS

Son los mismos movimientos y saldo que la cuenta de orden
deudora, pero a la inversa.
CAJA DEL COMITENTE

DEBE
Se carga
1.-Del efectivo, saldo de la
provisin de fondos para gastos
establecido por el comitente.
2.-De la entrada en efectivo, por
ventas de contado.
3.-De los cobros a clientes sobre
ventas a crdito.
efectivo del comitente, por
aumento o reposicin de la
provisin de fondos.
Saldo deudor:
Representa el efectivo propiedad
del comitente, en poder del
comisionista
pendiente
de
rembolsar.
HABER
Se abona
1.-De las salidas de efectivo para
cubrir gastos por cuenta del
comitente.
2.-Del efectivo devuelto a los
clientes del comitente por
devoluciones sobre ventas al
contado o a crdito ya realizadas.
Al final del ejercicio:
3.-Del importe de la comisin a
favor del comisionista.
4.-De la remesa de efectivo
enviadas al comitente por el
comisionista.
COMITENTE CUENTA DE CAJA

Sus movimientos y el saldo son los mismos que la cuenta de orden
CLIENTES DEL COMITENTE

DEBE
Se carga
1.-Del importe de las ventas a
crdito pendientes de cobro por
el comisionista.
2.-Del importe de las nuevas
ventas
a
crdito
por
el
comisionista.
Saldo deudor:
Representa el importe a cargo de
los clientes del comitente por
ventas a crdito pendientes de
cobro por el comisionista.
HABER
Se abona
1.-De los cobros efectuados por
el comisionista, sobre las ventas
a crdito.
2.-Del
importe
de
las
devoluciones sobre ventas a
crdito de los clientes del
comitente.
3.-Del importe de las rebajas o
descuentos sobre ventas a
crdito, concedidos a los clientes
del comitente ( cuando se tenga
autorizacin).
COMITENTE CUENTA DE CLIENTES

Sus movimientos y saldo son los mismos que la cuenta de orden
MERCANCAS
EN
COMISIN
VALORES AJENOS
CONTRATO
COMISIN MERCANTIL
CDIGO DE COMERCIO
COMISIONISTA
COMITENTE
CUENTAS DE ORDEN
Mercancas
Efectivo
Cuentas por cobrar
RESPONSABLE
PROMOCIN,
CUIDADO,
Y VENTA
DE LOS BIENES
PROPIETARIO
DE
LOS
BIENES
CDIGO DE COMERCIO
Y
L.I.V.A.
INGRESOS
COMISIN
L. .I. V. A.
INGRESOS
VENTAS
L. I. V. A.
DIAGRAMA DE FLUJO DE LAS MERCANCAS EN COMISIN (CONTROL EN

CUENTAS DE ORDEN QUE REPRESENTAN VALORES AJENOS Y SU
EFECTO EN LOS RESULTADOS Y SU PRESENTACIN EN LA
INFORMACIN FINANCIERA).
EJERCICIO No. 8
1.- La Compaa Muebleras unidas S.A., nos remiti 100 lavadoras

con costo de $5,000 cada una.
2.- Recibimos del comitente una provisin de fondos por $8,000
para cubrir gastos por su cuenta.
3.- Se cubren gastos por cuenta del comitente por acarreos de la
lavadoras de la estacin del ferrocarril a nuestra bodega por $5,000
I.V.A. incluido.
4.- Le devolvimos 10 lavadoras defectuosas al comitente.
5.- Se pagan gastos por cuenta del comitente por la devolucin de
las lavadoras defectuosas por $1,000 I.V.A. incluido.
6.- Vendimos 44 lavadoras a crdito a un precio unitario de $8,000
ms I.V.A..
7.- Devolucin de un cliente por 4 lavadoras con abono a su adeudo.
8.- Vendimos al contado 20 lavadoras a un precio de $7,500 ms
I.V.A por unidad.
9.- Cobramos a los clientes $200,000.

10.- Descontamos del efectivo del comitente la comisin sobre
ventas al contado 8% y ventas a crdito 5% ms I.V.A..
11.- Enviamos efectivo a favor del comitente despus de descontar
los gastos por su cuenta y la comisin sobre ventas.
SE PIDE: Registrar las operaciones en Diario y Mayor.
EJERCICIO No. 9
1.- Recibimos de BICIMICH, S.A., 300 bicicletas marca turbo a
$900 cada una, para venderlas por su cuenta, a no menos de
$1,800 ms I.V.A. cada una, y percibiremos una cuota o comisin
del 15% sobre las ventas al contado y 10% sobre ventas a crdito.
Los gastos que se ocasionen por su recepcin, conservacin y
venta de las bicicletas sern pagados por el comitente; como no
recibimos provisin de fondos, los gastos que hubiere antes de
efectuar ventas al contado o cobros a clientes, se pagarn con
dinero nuestro, cargando su importe en la cuenta de deudores
diversos subcuenta el comitente; posteriormente, descontaremos
dichos gastos de la caja del comitente.
2.- Pagamos $2,100 I.V.A. incluido con cheque, por la renta de un
local para almacenar las bicicletas.
3.- Expedimos cheque por $2,250 ms I.V.A., por publicidad de las
bicicletas.
4.- Venta de 50 bicicletas a $3,000 ms I.V.A. cada una, al contado.
5.- Descontamos del efectivo del comitente los gastos pagados por
su cuenta.
6.-Venta a crdito 100 bicicletas a $3,600 ms I.V.A. cada una.
7.- Se recibe cheque del cliente por el 30% de enganche de la

venta a crdito.
8.- Devolucin de 5 bicicletas de la venta a crdito.
9.- Se devuelve el cheque al cliente, por falta de fondos.
10.- Se devuelve al comitente 6 bicicletas defectuosas.
11.-Se pagan fletes por las bicicletas devueltas por $500 ms I.V.A..
12.-Pagamos publicidad de las bicicletas por $2,250 ms I.V.A..
13.- Se descuenta la comisin convenida y la depositamos.
14.- Reembolso de efectivo disponible al comitente.
SE PIDE: Registrar los operaciones en Diario y Mayor.
EJERCICIO No. 10
1.- Recibimos de Compumex, S.A. 25 computadoras, para venderlas
en $15,000 cada una de riguroso contado. Se establece una
comisin del 20% sobre las ventas, as tambin, que los gastos de
recepcin, conservacin, publicidad y venta sern a nuestro cargo
(cargarlos a la cuenta de Otros gastos por provenir de operaciones
que no corresponden a la actividad o giro principal).
2.- Pagamos con cheque fletes, cargas y descargas y seguros de
las computadoras por $1,500 ms I.V.A..
3.- Cubrimos con cheque, publicidad de las computadoras por
$3,600 ms I.V.A..
4.- Vendimos todas las computadoras.
5.- Nos devuelven los clientes una computadora defectuosa;
reintegrando el importe con cheque.
6.- Devolvimos al comitente la computadora defectuosa.
7.- Pagamos con cheque $200 ms I.V.A., por cuenta del comitente
fletes por la devolucin de la computadora defectuosa.
8.- Descontamos del efectivo del comitente, la comisin convenida.

9.- Remitimos con cheque a favor del comitente, el efectivo
disponible.
SE PIDE: Registrar las operaciones en Diario y Mayor.
TAREA
EJERCICIO No. 11 (MERCANCAS EN COMISIN)
Celebramos un contrato de Comisin Mercantil con la empresa
Artculos para el Hogar S.A. (comitente), en el cual se establecen las
siguientes clusulas:
a. El comitente nos remitir la mercanca con gastos pagado.
b. El comitente nos remitir con anterioridad, con cheque una
provisin de fondos para pagar los diversos gastos que
origine el transporte, la conservacin y publicidad de la
mercanca.
c. La mercanca se vender al contado con sobre precio del
40% y a crdito 60% ms I.V.A..
d. Se autoriza para vender las mercancas a crdito.
e. El comitente pagar una comisin del 20% sobre ventas al
contado y del 10% sobre ventas a crdito efectivamente
cobradas, ms I.V.A..
f. Se reembolsar mensualmente al comitente, mediante
cheque, el importe de las ventas de contado, cobros a
clientes y menos los gastos pagados por su cuenta y la
comisin establecida.
Operaciones:
1.- El comitente nos enva 55 estufas con costo unitario de $7,500.
2.- Recibimos cheque por $15,000 como provisin de fondos.
3.- Se pagan gastos de acarreos de las estufas por $3,500 I.V.A.

incluido.
4.- Devolvemos 3 estufas defectuosas.
5.- La devolucin origino gastos por fletes por $2,400 ms I.V.A..
6.- Vendemos de contado 18 estufas.
7.- Vendemos 22 estufas a crdito.
8.- Un cliente nos devuelve de la venta a crdito 2 estufas que salieron
daadas.
9.- Sobre las ventas a crdito efectuamos cobros $150,000.
10.- Descontamos la comisin establecida en el contrato.
11.- Reembolsamos con cheque a favor del comitente el importe
disponible, conservando el saldo que queda de la provisin de fondos
para gastos.
SE PIDE: Registre las operaciones en Diario y Mayor.
MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Con el propsito de aumentar el volumen de las operaciones

(ventas) y as obtener mejores resultados (utilidades) las empresas
buscan el procedimiento o las formas eficaces para lograr este
objetivo.
Ante tal situacin se observan 2 posibilidades que permiten la
realizacin del mismo:
a)Estableciendo, agencias, sucursales, oficinas, etc., en la
misma localidad o en otras plazas.
b)Realizando, contratos de comisin mercantil, con terceros
(comisionistas) radicados en plaza o en otras localidades.
En el primer caso, es necesario realizar importantes
desembolsos o erogaciones para la instalacin y adaptacin del
local, comprar el mobiliario y equipo necesario, as como gastos de
operacin por sueldos, prestaciones de seguridad social, luz,
telfono, agua, renta, mantenimiento, etc..
En el segundo caso, la empresa solo paga al comisionista la

comisin convenida por las ventas que realice, as como los gastos
por transporte, acarreos, publicidad, etc., de la mercanca enviada
en consignacin.
De esta forma, se observa que la segunda ofrece mayores
ventajas ya que logra incrementar el volumen de sus ventas con
menos gastos y en consecuencia con mayor margen de utilidad.
CONSIGNACIN. Mercancas que se da a un consignatario para que

procure su venta, y por ello obtiene una comisin. Mientras no se vendan las
mercancas, el comitente conserva la propiedad.
CONSIGNATARIO. Persona que recibe mercanca en consignacin.
Depositario de tal mercanca.
CONCEPTO:
Las MERCANCAS EN CONSIGNACIN, son las mercancas
que enva una empresa denominado Comitente (propietario de los
bienes), a otra empresa o comerciante denominado Comisionista,
para ser vendidas por cuenta del primero de acuerdo con las
instrucciones establecidas por el.
CONTRATO DE COMISIN MERCANTIL
COMITENTE
COMISIONISTA
TRANSACCIONES
CONTROL CONTABLE
PROCEDIMIENTOS:
ANALTICO
INV. PERPETUOS
DIAGRAMA DE FLUJO DE LAS MERCANCAS EN CONSIGNACIN Y SU CONTROL

CONTABLE.
Para el registro y control, contablemente se utilizar el

procedimiento que se tenga implantado en la empresa para las
operaciones relativas a mercancas; ya sea el ANALTICO el de
INVENTARIOS PERPETUOS.
PROCEDIMIENTO ANALTICO
Se utilizar una cuenta para cada uno de los conceptos que
intervienen.
INVENTARIO DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN
DEBE
HABER
Se carga
1.-Del inventario inicial a precio
de costo, de la mercanca en
poder del comisionista.
2.-Del importe de las nuevas
remesas de mercancas al
comisionista, a precio de costo.
Se abona
1.-Del
importe
de
las
mercancas devueltas por el
comisionista a precio de costo.
Al final:
2.-Del precio de costo de las
mercancas vendidas por el
comisionista.
Saldo deudor:
Representa el Inventario Final de
mercancas a precio de costo, en
poder del comisionista.
Se presenta en el balance
general en el Activo circulante
despus de la cuenta de
Inventarios en plaza.
VENTA DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN

DEBE
Se carga
1.-Del importe de las devoluciones
sobre venta, efectuadas por los
clientes al comisionista, a precio de
venta.
2.-Del Costo de las ventas
realizadas por el comisionista.
3.-Del importe de los gastos de
venta de las mercancas en
comisin,
realizados
por
el
comitente o el comisionista por
cuenta del comitente.
HABER
Se abona
Durante del ejercicio:
1.-Del importe de las ventas
realizadas por el comisionista a
precio de venta.
4.-De su saldo acreedor (utilidad), Saldo Acreedor:

con cargo a la cuenta de Prdidas y Representa la Utilidad neta en
ganancias, para saldarla.
venta
de
mercancas
en
consignacin.
GASTOS DE VENTA DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN

DEBE
Se carga
1.-Del importe de los gastos por
acarreos, transportes, seguros,
maniobras, publicidad, rentas, etc.,
a cargo del comitente.
HABER
Saldo deudor:
Representa el importe de las
erogaciones
por
venta
de
mercancas en consignacin, a
cargo del comitente.

1.-De su saldo deudor (gastos),
con cargo a la cuenta de Venta de
Mercancas en Consignacin, para
saldarla.
PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS

ALMACN DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN
DEBE
Se carga
1.-Del
Inventario
inicial
de
mercancas
en
poder
del
mercancas del comitente al
3.-De las devoluciones sobre
ventas realizadas por los clientes
al comisionista, aprecio de costo.
Saldo deudor:
Representa el Inventario Final de
mercancas
en
poder
del
Se presenta en el balance general
en el Activo circulante enseguida
de la cuenta de almacn en plaza.
HABER
1.-De las ventas de mercancas
realizadas por el comisionista, a
precio de costo.
remesa,
realizadas
por
el
COSTO, GASTO Y VENTA DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN

DEBE
HABER
Se carga
Se abona
1.-Del costo de las ventas
1.-De las ventas realizadas por el
realizadas por el comisionista.
comisionista aprecio de venta.
2.-De los gastos de venta a cargo 2.-De las devoluciones sobre
del comitente.
venta, efectuadas por los clientes
al comisionista, a precio de costo.
ventas realizadas por los clientes
al comisionista.
Saldo acreedor:
4.-De su saldo acreedor (utilidad), Representa la utilidad neta en
con abono a la cuenta de Prdidas venta de mercancas en
y Ganancias, para saldarla.
consignacin.
EJERCICIO No. 12
1.-Enviamos a nuestro comisionista Roberto Vaca, en la ciudad de

Mxico, 90 artculos tipo X con costo unitario de $3,500, para que se
vendan $6,000 ms I.V.A. cada uno al contado y a crdito a un precio
unitario de $7,000 ms I.V.A..; concedindole una comisin del 8% en
ventas de contado y 4% en ventas a crdito.
2.-Pagamos con cheque $7,000 ms I.V.A., por fletes, acarreos y
seguros.
3.-Nuestro comisionista realiza gastos por acarreos y maniobras de la
mercanca por $4,600 I.V.A. incluido, por nuestra cuenta.
4.-Vende el comisionista 45 artculos al contado, segn reporte.
5.-Nos devuelve el comisionista 3 artculos que salieron defectuosos.
6.-Vende el comisionista 15 artculos a crdito.
7.-El comisionista nos descuenta la comisin convenida, tanto de
ventas al contado como a crdito.
8.-El comisionista cobra 10 artculos a los clientes.

9.-Nos enva, el comisionista, cheque por el saldo a nuestro favor,
descontando los gastos hechos por nuestra cuenta.
SE PIDE:
Registre las operaciones en Diario y Mayor, realice los ajuste para
determinar la utilidad o prdida en las ventas en consignacin.
Utilice primero el procedimiento Analtico y despus el de Inventarios
perpetuos.
EJERCICIO No. 13
1.-La empresa, el Dorado S.A., (comitente), inicia operaciones con los
siguientes saldos: $280,000 de efectivo en bancos, $580,000 de
mercancas en sus almacenes, $120,000 de deudas a sus
proveedores y un capital de $740,000.
2.-Celebra un contrato de comisin mercantil y le enva a la empresa,
La Luz, S.A. (comisionista), 132 artculos, para su venta en
consignacin, con un costo unitario de $2,500; para venderse con
sobreprecio de 50% a crdito ms I.V.A. y con 30% al contado ms
I.V.A..
3.-Vende mercancas en plaza, 35 artculos a $4,000 ms I.V.A. a
crdito que garantizan con documentos y 25 artculos al contado
riguroso en $81,250 ms I.V.A..
4.-Le enva a su comisionista , cheque por $20,000 como provisin de
fondos para gastos.
5.-El comisionista le devuelve 12 artculos defectuosos.
6.-Recibe de su comisionista, el siguiente informe:
a) Ventas de contado 60 artculos.
b) Ventas a crdito 30 artculos.
c) Cobro a clientes, 50%.
d) Pago de gastos por cuenta del comitente, $14,000
incluyendo I.V.A..
e) Descuento del 10% de comisin a su favor, sobre todas las

ventas.
f) Reembolso mediante cheque anexo, del efectivo
disponible, reteniendo la provisin de fondos para gastos.
7.-Pago de sueldos al personal, por $15,000 con cheque; 50% a cada
departamento.
8.-El inventario final de mercancas en plaza es de $130,000.
SE PIDE:
Registre las operaciones en Diario y mayor, realice los ajustes para
determinar el resultado en consignacin, en plaza y neto; utilice
primero el procedimiento analtico y despus el de inventarios
perpetuos.
TAREA
EJERCICIO No. 14
1.-La empresa denominada Artculos electrodomsticos de Morelia,
S.A., tiene al 31 de diciembre de 200__, los siguientes saldos:
Depsitos en bancos $1,000,000, Mercancas $800,000, Mobiliario y
equipo de oficina $360,000, terrenos $600,000, papelera y tiles de
oficina $150,000, obligaciones por la compra de mercancas $240,000,
del mobiliario y equipo adeuda el 50%, utilidades de ejercicios
anteriores $390,000, determine el capital social.
2.-Enero 3, paga a sus acreedores el 50% de su deuda ms el 15 %
de inters moratorio sobre el total de la deuda.
3.-Enero 3, enva a su comisionista, El surtidor, S.A., 150artculos tipo
HE-21, para su venta en $3,000 ms I.V.A. cada uno de contado y en
$4,000 ms I.V.A. cada uno a crdito. Se acuerda pagarle una
comisin del 20% y que los gastos sern por cuenta del comitente.
4.-Enero 5, se pagan con cheque $11,000 ms I.V.A. de gastos por
seguros y transporte, originados por el envo de la mercanca al
comisionista.
5.-Enero 8, realiza ventas en plaza por 100 artculos HE-21 a $2,200

ms I.V.A. cada uno al contado riguroso, concediendo un descuento
del 12% por pago en efectivo, el importe se deposita.
6.-Enero 15, el comisionista reporta gastos de transporte,
almacenamiento y publicidad de la mercanca por $17,000 I.V.A.
incluido.
7.-Enero 15, vendemos parte del mobiliario y equipo en $135,000 ms
I.V.A. cuyo valor en libros es de $150,000, el dinero se deposita.
8.-Enero 16, el comisionista nos reporta ventas de 100 artculos al
contado y 50 a crdito.
9.-Enero 20, de las ventas efectuadas a crdito, el comisionista reporta
devoluciones de 10 unidades.
10.-Compramos mercancas (200 artculos B-12) por $500,000 ms
I.V.A., al contado, recibiendo un descuento del 10%, el importe se
paga con cheque.
11.-Enero 25, el comisionista nos devuelve 10 artculos y paga fletes
por $6,000 I.V.A. incluido.
12.-Enero 28, compramos 100 acciones de la Compaa tenedora,
S.A., con valor nominal de $2,000 cada una en $185,000.
13.-Enero 28, recibimos reporte del comisionista con cheque anexo
por el importe a nuestro favor despus de descontar la comisin
convenida y los gastos.
14.-Enero 30, pagamos con cheque, sueldos al personal por $30,000
menos retenciones de I.S.R. (impuesto sobre producto del trabajo) de
$1,900 y del I.M.S.S. (cuota obrera) por $1,100, (60% al departamento
de ventas y 40% al de administracin).
15.-Enero 31, Se quedo a deber los recibos de luz y telfono por
$8,000 y 4,000 ms I.V.A. y del agua por $2,000 sin I.V.A., (aplicar
igual que sueldos).
16.-Enero 31, durante el mes se consumi el 15% de la papelera.
NOTA: El inventario inicial de mercancas, representa 400 unidades

HE-21.
SE PIDE.
a) Registre las operaciones y ajustes correspondientes en diario
y mayor, para determinar el resultado en venta de mercancas
en consignacin, en plaza y el neto.
b) Resolverlo por los procedimientos analtico y de inventarios
perpetuos.
c) Elaborar el balance general y el estado de resultados.
d) Registre en la contabilidad del comisionista, las operaciones
que correspondan.
MERCANCAS EN CONSIGNACIN
A PRECIO ALZADO
Una variante ms de las mercancas en consignacin lo constituye el

procedimiento precio alzado, el cual se define como el precio
convencional diferente al de costo y que pudiera ser el precio de venta
u otro seleccionado por el comitente con el propsito de
responsabilizar al comisionista por un importe mayor al de costo, as
como, ocultar a este la utilidad real obtenida por esas operaciones.
Su registro y control contable se efectuar por los procedimientos ya
conocidos: analtico e inventarios bajo las siguientes condiciones:
1.-Utilizando una cuenta complementaria denominada: DIFERENCIA
POR PRECIO ALZADO. Esta cuenta es de naturaleza acreedora por
lo que se abonar por la diferencia entre el precio de costo y precio
alzado de la mercanca remitidas al comisionista, y se encargar de la
misma diferencia por las mercancas vendidas por el comisionista o
devueltas por el mismo. Su saldo acreedor se presentar en el
balance general restando a la cuenta de inventarios o almacn de
mercancas en consignacin a precio alzado.
La compaa DE TODO, S.A. desea conocer su situacin

financiera as como el resultado de sus operaciones, por lo cual,
solicita sus servicios y le proporciona la siguiente situacin
financiera.
1.- Mercancas en bodega( art. V-II) por 12500,000,. Edificios
27000,000. clientes 2400,000,. Documentos por cobrar (5 L/C con el mismo
valor nominal c/u) por 2000,000,. Acciones y valores 1500,000,. Mobiliario
y equipo de oficina 1800,000,. Intereses pagados por anticipado 1100,000,.
Resultado del ejercicio anterior (perdida) 3650,00,. Documentos por pagar
a L.P 4500,000,. Proveedores 3200,000,. Depreciacin acumulada de
edificios 1350,000,. Capital social ?
NOTAS: El inventario inicial de mercancas, representa 500 unidades V-II.
Utilice cuentas de orden para el endoso y descuento de documentos.
OPERACIONES:
2.- Ventas de 100 art. V-II a 60,000. mas IVA c/u del total recibe el 80%
en efectivo y lo deposita, el resto con garanta de un p-111.
3.- Le enva a su proveedor de Tijuana un anticipo de 1400,000, a cuenta
del envi de mercanca T-2 con un cheque.
4.- Los clientes le pagan el 50% de su saldo y lo deposita, as mismo, le a
cargado en su cuenta el 8% de intereses moratorios mas el IVA por el resto de
su saldo vencido y no cubierto.
5.- Recibe de su cliente EL LISTO anticipo por 800,000 en efectivo que
deposita, a cuenta de que le enviemos posteriormente mercanca.
6.- Con el propsito de aumentar ventas, le enva a su comisionista EL

ESPEJO 150 art. V-II con el costo de 25,000 c/u para venderlas al contado en
50,000 y a crdito en 60,000 mas IVA c/u con un a comisin del 8% s/las ventas.
7.- Le enviamos fondos por 500,000 c/ch al comisionista para que cubra
los gastos necesarios p/la venta de mercancas.
8.- Descontamos en el banco 4 L-C sobre las cuales nos descuentan el 6%
mas IVA de intereses, abonndonos en nuestra cuenta el neto.
9.- Nos quedan a deber dividendos del 10% s/ el valor nominal de las
acciones.
10.- Con el objeto de obtener ms ingresos, celebramos un contrato de
comisin mercantil con el comitente EL HORIZONTE del cual recibimos 200
art, K3 para venderlos a 30,000 IVA incluido c/u, estableciendo una comisin del
10% s/ ventas, adems recibimos ch. Por 300,000 para gastos del manejo de su
mercancas.
11.- Vendemos u local comercial en 8,000,000 mas IVA con valor en libros
de 7,000,000 y tiene una depreciacin acumulada de 5% el dinero se deposita.
12.- Recibimos factura del proveedor de Tijuana que ampara mercancas
(100 art, T-2) por 3,000,000 mas IVA aplicando el anticipo y el resto queda a
crdito.
13.- Pagamos un documento a L.P por 1,000,000 mas intereses moratorios
por dos meses de retraso a la tasa del 48% anual. (prestamo)
14.-Le enviamos a nuestro cliente EL LISTO 50 Art. V-II s/factura por
2,500,000 mas IVA aplicando el anticipo recibido y el resto queda en cuenta
corriente.
15.- Nuestro comisionista EL ESPEJO realiza las siguientes
operaciones de acuerdo con el reporte y los cheques que recibimos.
a) Ventas a crdito 50 Art.
b) Gastos de publicidad 80,000, almacenamiento 120,000 y seguros
100,000 IVA incluido.
c) Venta a crdito 50 Art.
d) Devoluciones sobre ventas al contado 10art y los paga en efectivo
e) Cobros a cliente el 60% de su saldo
f) Nos enva cheque por el saldo a nuestro favor, conservando el resto del
fondo para gastos para la conservacin de la mercanca que le queda.
15.-Pagamos sueldos al personal de ventas 180,000 al de admn. 220,000,.
Luz y telfono 88,000 IVA incluido (70% ventas 30% admn.),con cheque.
16.-Llega a nuestro almacn la mercanca (Art. T-2) provenientes de
Tijuana, faltando 2 artculos y la mercanca no estaba asegurada.
17.-Le enviamos al comisionista Tony Reyes 50art T-2 para que los venda
a 55,000 IVA incluido y dndole un 10% de comisin sobre las ventas (precio de
venta). Se acuerda que los gastos sern por su cuenta.
18.- Vendemos en plaza toda la mercanca T-2 que nos queda en bodega a
60,000 mas IVA c/u con garanta de un pagare P-222.
19.- le informamos a nuestro comitente EL HORIZONTE las

operaciones realizadas de acuerdo con el siguiente reporte.
a) ventas de contado 100 art.
b) Gastos de transporte fletes y seguros por 210,000
c) Ventas a crdito 50 art
d) Devoluciones sobre venta a crdito 5 art
e) Cobros a clientes 500,000
f) Descontamos la comisin a nuestro favor
g) Le enviamos cheque por el saldo a su favor menos lo que queda de la
provisin para gastos.
20.- De los intereses pagados por anticipado se devenga al 40%
21.-El comisionista Tony Reyes reporta las siguientes operaciones:
a) Ventas al contado 20 art.
b) Descuenta su comisin
c) Nos enva cheque por el salo a nuestro favor.
Se pide:
-Registre las operaciones y los ajustes necesarios en diario y mayor para
determinar los resultados en ventas de mercancas en consignacin a precio
alzado, en plaza y el neto.
-Utilice los procedimientos global, analtico y de inventarios perpetuos.
-Elabore el balance general y los estados de resultados.
CATALOGO DE CUENTAS
Clasificacin general:
1000 CUENTAS DE ACTIVO
2000 CUENTAS DE PASIVO
3000 CUENTAS DE CAPITAL SOCIAL
4000 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
5000 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORES
6000 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
7000 CUENTAS DE ORDEN
1000 CUENTAS DE ACTIVO

1100 ACTIVO CIRCULANTE
1101 Bancos
1102 Almacn
1103 Almacn mercancas en consignacin
1104 Mercancas en consignacin
1105 Clientes
1106 IVA acreditable
1107 Deudores diversos

1108 Documentos por pagar
1109 Anticipo a proveedores
1200 ACTIVO FIJO
1201 Edificios
1202 Mobiliario y equipo de oficina
1300ACTIVO DIFERIDO
1301 Acciones y valores
1302 Intereses pagados por anticipado
1303 Comisionistas
2000 CUENTAS DE PASIVO
2100 ACTIVO CIRCULANTE
2101 Proveedores
2102 IVA causado
2103 Anticipos a clientes
2200 ACTIVO FIJO
2201 Documentos por pagar a largo plazo
3000 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
3100 CAPITAL CONTRIBUIDO
3101 Capital social
3200 CAPITAL GANADO
3201 Perdidas del ejercicio anterior
4000 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
4100 DE ACTIVO FIJO
4101 Depreciacin acumulada de edificios
5000 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
5100 Ventas
5200 Productos financieros
5300 Otros productos
6000 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
6100 Costo de venta
6200 Costo, gasto, venta de mercancas en consignacin
6300 Gastos financieros
6400 Gastos de venta
6500 Gastos de administracin
7000 CUENTAS DE ORDEN
7100 Mercancas en comisin
7200 Comitente cuenta de mercancas

7300 Documentos endosados y / o descontados
7400 Endoso y / o descuento de documentos
7500 Caja del comitente
7600 Comitente cuenta de caja
7700 Cliente de comitente
7800 Comitente cuenta de cliente
Procedimiento Centralizador
El procedimiento centralizador es el resultado de la segunda evolucin que

sufri el diario continental al dividirse en varios diarios.
El procedimiento centralizador se basa en asignar un diario especial a cada
de operaciones que efecten repetidas veces.
Para fijar el numero de diarios especiales que deben establecerse al implantar
este procedimiento, es preciso determinar cuales son los grupo de operaciones
que se repiten frecuentemente, hecho lo cual se establece tantos diarios
especiales como grupos de operaciones se encuentre en las condiciones antes
sealadas.
Por lo tanto en el procedimiento centralizador, el numero de diarios especiales ilimitado, debid
CONCEPTO Y CARACTERSTICAS
El centralizador es un mtodo de registro manual que consiste en emplear
tantos libros como diarios especiales como operaciones semejantes realice la
entidad, registrando las pases al diario general t al mayor general mediante
asientos de concentracin.
Desde luego que este mtodo podr haber tantos diarios especiales
como grupos de operaciones homogneas existan en la organizacin. Lo
anterior depende lgicamente de las necesidades de informacin y la
frecuencia y facilidad de agrupar las operaciones de manera semejante.
GRUPOS DE OPERACIONES QUE SE EFECTUAN CON MAS
FRECUENCIA:
Los grupo repetidas veces, por o general, en las empresas importantes son los
siguientes:
a) Cobros y pagos en efectivo
b) Compras de mercancas al contado a crdito y con garanta
documental.
c) Ventas de mercancas al contado, a crdito y con garanta
documental.
d) Ventas de mercancas a precio de costo.
e) Expansin o aceptacin y pago de documentos que garantizan
compras de mercancas u otros conceptos.
f) Recepcin, cobros y endosos de documentos que garanticen
ventas de mercancas u otros conceptos.
DIARIOS ESPECIALES:
De acuerdo con los grupos de operaciones anteriores, los diarios especiales
que se deben establecer al implantar el procedimiento de registro centralizado,
son:
Diario de caja
Diario de compras
Diario de ventas
Diario de salidas de almacn
Diario de documentos por pagar
Diario de documentos por cobrar
Diario de operaciones diversas.
Los diarios especiales antes mencionados se usan como diarios auxiliares, en

ellos se registran, con todo detalle, las operaciones que se efecten durante el
ejercicio, y al terminar este, cada una de ellos debe pasar su movimiento, en
un solo asiento de concentracin, al diario general.
Las concentraciones de os diarios especiales que reciben el diario general, se
deben pasar a las cuentas del mayor, en la forma acostumbrada.
Los mayores auxiliares reciben pases constantes directamente de cada uno de

los diarios especiales con el objeto de que las subcuentas que ellos contienen,
se lleve al da.
Es posible suprimir el diario general y a falte de l, podr suplirse por el diario
de operaciones diversas, en tal caso, a este ultimo de deben pasar los asientos
de concentracin de los diarios especiales.
Los diarios especiales deben absorber ntegramente las operaciones para los
cuales fueron diseados, a continuacin, indicamos las operaciones que
corresponden a cada uno de ellos, si como los asientos que producen.
Grafica de procedimiento centralizador.
OPERACIONES
Cobro
s pagos
en
efectiv
Diario
de caja
Mayores
auxiliares
Compra
de
mrcias
contado
crdito
Diario
de
compr
as
Ventas
mrcias
contad
o
crdito
Diario
de
venta
Ventas
a
precio
de
costo
Diarios
salidas
almacen
Aceptacin
y pago que
garantice
compras de
mrcias
Diario
docts por
pagar
Diario general
Endoso de
Operacin que
doctos que
por ser poco
garantice
frecuente no es
venta de
necesario un
mrcias
Diario
doctos por
cobrar
diario especial
Diario de
operaciones
diversas
Mayores
auxiliares
DIARIO DE CAJA
En este diario que puede adoptar la forma corrida, distribuida o tabular se
debe anotar nicamente operaciones que originen movimientos de numerario
o sea de entradas y salidas de dinero en efectivo. En lugar de este diario se
puede llevar el de bancos, con fondo de caja chica.
Las operaciones que nicamente afectan a diarios de caja se registran en
igual forma que en el procedimiento de diario y caja, adems las que afecten
al diario de afectar al diario de caja afecten a otro diario, se debe registrar en
ambos diarios por medio de cuentas puentes o de enlace.
De los grupos de operaciones que se efecten constantemente por lo
general en empresas mercantiles e importantes hay algunos que adems de
efectuar al diario de caja afectan a otro diario; entre ellos, estn los de
compras y ventas de mercancas de contado.
COMPRAS DE CONTADO: Para poder anotar las compras de mercancas al

contado, tanto en el diario de caja, como en el de compras, sin que el registro se
duplique, se debe usar la cuenta puente compras de contado la cuela tiene el siguiente
movimiento:
Compras de contado
Se carga:
1.- En el diario de caja, del importe de las
mercancas adquiridas al contado.
Compras de contado
Caja
Se abona:
1.- En el diario de compras, del importe de las
Almacn
IVA acreeditable
Compras al contado
Esta cuenta carece de saldo una vez que la operacin ha sido registrada en ambos
diarios.
Como puede apreciarse, la cuenta puente permite que en los diarios de compras y
caja quede registrada la arte que corresponde de la operacin a cada uno de ellos, o
sea que en el diario de compras nicamente quede asentada la compra y en el de
caja solamente el pago de la compra.
REGISTRO DE UNA COMPRA DE CONTADO: compramos mercancas al
contado riguroso por $2,000 al palacio de hierro S. A , segn factura 125.
DIARIO DE COMPRAS
Almacn .......................................................................................................... $ 2,000
IVA acreeditable .............................................................................................
300
Compras al contado ...................................................................... $ 2,300
VENTAS AL CONTADO : Para poder asentar las ventas de mercancas al

contado, tanto en el diario de caja como en el de ventas, si que el registro se
duplique, se debe usar la cuenta puente Ventas al contado la cual tiene e siguiente
movimiento.
VENTAS DE CONTADO
SE CARGA:
SE ABOBA:
En el diario de ventas, del importe

De las mercancas vendidas al contado
En le diario de caja, del importe de las

Ventas de contado
Ventas
IVA por pagar
Caja
Ventas al contado
Esa cuenta carece de saldo, despus de que la operacin has sido registrada en
ambos diarios.
Como puede observarse la cuenta puente permite que en los diario de ventas y caja
quede registrada parte que corresponde de la operacin a cada de ellos, o sea que
en el diario de ventas nicamente quede asentada la venta y en el de caja solamente
el cobro de la venta.
REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE VENTA DE CONTADO: Vendimos mercancas a contado
riguroso por $3,000 al sr. Eduardo Gmez.
DIARIO DE VENTAS
Ventas Contado.......................................................................................... $ 3,450
Ventas ................................................................................................. $ 3,000
IVA por pagar ..................................................................................
450
PAGO DE DOCUMENTOS El pago de documentos que garantizan compras

de mercancas u otros conceptos de los grupo de operaciones que adems de
efectuar al diario de caja afecta a otro.
Para registrar el pago de los documentos, tanto en el diario de documentos por
pagar como en el de sin que el registro se duplique, se usa la cuenta puente de
Proveedores, si es que los documentos queden de la compra de mercancas o de la
Acreedora Diversos cuenta puente, si procede de otros cobros por ejemplo,
prestamos, compra de mobiliario y equipo , etc.
PROVEEDORES-CUENTA PUENTE
Se carga
1.- En el diario de documentos por pagar
Se abona:
1.- en el diario de valor nominal de los
Del valor nominal de los documentos

Suscritos para garantizar compras de mercancas
Proveedores
Documentos por pagar
documentos suscritos para garantizar

compras de mercancas.
Almacn
IVA acreeditable
Esta cuenta car4ece de saldo despus de que la operacin ha sido registrada

en ambos diarios.
REGISTRO DEL PAGO DE UN DOCUMENTO: Pagamos Letra del
proveedor La mercantil por $ 3,000.
Documentos por pagar .................................................................................$ 3,000
Proveedores cuenta de puente ......................................................... $ 3,000
COBRO DE DOCUMENTOS: El cobro de documentos que garantizan

ventas de mercancas u otros conceptos, es de los grupos de operaciones que
adems de efectuar al diario de caja a otro diario. Para registrar el cobro de
documentos proceden de ventas de mercancas, o la de deudores diversos
cuenta puente, si proceden de otros conceptos por ejemplo, prestamos en
efectivo, ventas de bienes del activo fijo, etctera.
CLIENTES CUENTA PUENTE
Se carga:
1.- En el diario de ventas, del valor nominal de los
valor
documentos que se reciben para garantizar ventas
para
de mercancas.
Clientes- cuenta puente
Ventas
IVA por pagar
Se abona:
1.- En el diario de documentos por cobrar del
nominal de los documentos que se reciben
Garantizar ventas de mercancas
Documentos por cobrar
Clientes cuenta puente
REGISTRO DEL COBRO DE UN DOCUMETO : El seor Antonio

Centeno (cliente) nos pag su pagare por $5,000
Clientes cuenta puente ............................................................................. $ 5,000
Documentos por cobrar ........................................................................................ $ 5,000
PAGO DE SUELDOS : El pago de sueldos adems de efectuar al diario de caja,

afecta al de operaciones diversas; al de caja nicamente por lo que se respecta al importe
neto que se paga, al de operaciones diversas tanto por la distribucin de sueldos, como
por el calculo de los descuentos que sobre dichos sueldos se hacen a los trabajadores.
SUELDO Y SALARIOS
Se carga:
1.-En el diario de caja del importe total de sueldos
neto que
salarios y honorarios mas el importe de IVA
sueldos ya
acreeditable que causaran los honorarios, menos
descuentos
las retenciones que se hagan a los trabajadores
Sueldos y salarios
Caja
Se abona:
1.- En el diario de operaciones diversas, del importe
se paga de sueldos, en este diario se registran los
distribuidos adems el IVA de los honorarios y
o retenciones correspondientes.
Gastos de venta y administracin
IVA acreeditable
Sueldos y salarios
REGISTROS DE SUELDOS: Pagamos los sueldos de la segunda

quincena, por 20 000 de las cuales se retuvieron 700 de impuestos personal
sobre productos del trabajo y 800 de cuotas del seguro social ( 60%
departamento de ventas y 40% departamento de administracin) adems
pagamos honorarios del tcnico de mantenimiento de equipo de oficina por 2
000 mas IVA con retencin de 10% del ISR y de las dos terceras partes del
IVA acreeditable.
DIARIOS DE OPERACIONES DIVERSAS
Se carga:
1.- En el diario, del importe total de los
sueldos salarios + IVA menos las
retenciones que se hagan al trabajador
Sueldos y salario
Caja
Se abona
1.- En el diario de operaciones diversas, del
importe neto que se paga de sueldos, es este
diario se registran sueldos y desc retenidos.
Gastos de venta y administracin
sueldos y salarios
REGISTRO DEL PAGO DEL SUELDO: Pagamos los sueldos de la

segunda quincena, segn nomina, por 20,000 de los cuales se retuvieron 700
de impuestos personal sobre productos del trabajo y 800 de cuotas del seguro
social (60% departamento de ventas y 40 % al departamento de
administracin), adems pagamos honorarios del tcnico de mantenimiento
del equipo oficina por 2,000 mas IVA con retencin de ISR 10%, y de las dos
terceras partes de IVA acreeditable.
Gastos de venta ............................................................................... $ 12 000
Gastos de administracin ................................................................. 10,000
IVA acreeditable ..............................................................................
300
Sueldos y salarios ........................................................................................... $ 20,4000
Impuestos por pagar .......................................................................................
1,900
ISPT retenido ............................................... $ 700
Cuotas de IMSS retenidas............................
800
ISR de honorarios retenidos ........................ 200
IVA de honorarios retenidos......................... 200
PAGO DE GASTOS POR DISTRIBUIR: El pago de gastos por

distribuir entre varias cuentas, tales como renta, telfono, etc, adems de
afectar al diario de caja afecta al de operaciones diversas, al de caja
nicamente por lo que respecta al pago, al de operaciones diversas, solo por la
distribucin del pago entre las cuentas Gastos de venta y administracin.
Para poder anotar tanto en el diario de caja, como en el de operaciones
diversas, el pago de gastos por distribuir entre varias cuentas, sin que el
registro se duplique, se debe usar la cuenta puente de Gastos por distribuir, la
cual tiene el siguiente movimiento.
GASTOS DE DISTRIBUCIN
Se carga:
1.- En el diario de caja, del importe que se
paga de gastos por distribuir entre varias
cuentas tales como el de renta, luz telfono,
etctera.
Se abona:
1.-En el diario de operaciones diversas, del
importe que se paga de gastos por distribuir
de los gastos entre las cuentas de Gastos de
Venta y administracin.
REGISTRO DEL PAGO DE GASTOS POR DISTRIBUIR: Pagamos

recibo de renta dl edificio por 2,000. la distribucin del importe de la renta se
debe tener en esta proporcin el 70% para el departamento de venta y 30 %
para el departamento de administracin.
Gastos de venta ....................................................................................... $ 1,400
Rentas del almacn
Gastos de administracin...........................................................................
600
Rentas de oficinas
IVA acreeditable........................................................................................
300
Gastos por distribucin...................................................................................... $ 2,100
Impuesto por pagar ...........................................................................................
200
Impuestos retenidos
PAGO DE DOCUMENTOS CON INTERES: Esta operacin se debe

registraren los diarios de caja y documentos por pagar, en el de caja se anota el
importe total que se paga, o sea el valor nominal del documento mas intereses
y mas IVA de los ltimos usando como correlativa la cuenta de proveedores,
si los ttulos de crdito proceden de compras de mercancas o la de acreedores
diversos si proceden de otras operaciones en el de documentos por pagar se
asientan el valor nominal del documento los intereses, el IVA de intereses y el
importe total que se paga, este ultimo se anota en la cuenta puente
correspondiente.
COBRO DE DOCUMENTOS: Esta operacin se debe registrar en los
diario de caja y documentos por cobrar en el de caja se anota el importe total
que se cobra o sea el valor nominal del documento mas los intereses y mas el
IVA de estos ltimos usando como correlativa Clientes-cuentas puente si los
ttulos de crdito proceden de la venta de mercancas o la de Deudores
diversos-cuenta puente si proceden de otras operaciones en el de documentos
por cobrar se registran el valor nominal del documento, los intereses, el IVA
de los intereses y el importe total que se paga, este ultimo se registra en la
cuenta puente correspondiente.
DIARIO DE COMPRAS
El diario de compras se establece cuando la empresa se efecta compras de
mercancas con frecuencia en que debe registrarse las adquisiciones de
mercancas, los gastos de compras, las devoluciones y descuentos de compras.
En el diario de compras solo se registra las adquisiciones de mercancas, sino
tambin los gastos de compra y las devoluciones y descuentos sobre compra,
con el objeto de que proporcione en cualquier momento, el importe de las
comprar netas.
Por supuesto, en el diario de compra no deben registrrselas compras, los
gastos de compra y las devoluciones y rebajas sobre compra de bines distintos
de las mercancas por ejemplo de mobiliario, equipo de reparto, de papelera,
etc.
RAYADO DE DIARIO DE COMPRAS: El rayado de este libro debe
contener columnas de valores suficientes para registrar los cargos y abonos de
las cuentas que se vean afectadas por las compras, gastos de compras
devoluciones y descuentos sobre compra y adems columnas y espacios
apropiados para anotar fecha de la operacin, numero de partida, numero de
factura, o nota, y nombre del proveedor.
Desde luego si adems de los datos informativos antes indicados se desea
conocer oros, tales como compras de mayoreo, compras de ropa , compras de
clasificados por ejemplo: compras del departamento de mayoreo, compras de
menudeo, departamento de caballero y de damas y etc.
Por tanto, el rayado de diario de compras varia con relacin en las operaciones
que n el se registren los datos informativo, se deseen conocer.
REGISTRO DE OPERACIONES: A continuacin se presentan los
asientos que producen las compras, los gastos compras y las devoluciones y
descuentos sobre compra, as como el registro en el diario de compras as
como el registro en el diario de compras.
COMPRAS DE CONTADO: En el diario de compras, se carga en la
cuenta, de almacn y se abona en la compra al contado; adems en el diario de
caja, se cargan en la cuenta de compras al contado y se esta en la caja.
COMPRAS A CREDITO: En el diario de compras se carga en la cuenta
de almacn y se abonan en la coleccin de proveedores. No afecta a otro
diario.
COMPRAS CON GARANTIA DOCUMENTAL: En el diario de
compras se cargan en la cuenta de Almacn y se han en la de proveedorescuenta puente; adems en el diario de documentos por pagar se cargan en
proveedores-cuenta puente y se abona en la de documentos por pagar.
GASTOS DE COMPRAS EN EFECTIVO: En el diario de compras se carga

en la cuenta de almacn y se abona a la de acreedores diversos-cuenta
puente y se abona en la de documentos por pagar.
GASTOS DE COMPRAS A CREDITO: En el diario de copras se carga
en la cuenta de almacn y se abona colectiva de acreedores diversos. No afecta
a otro diario.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS EN EFETIVO: En el diario de
compras se abonan en la cuenta de Almacn y se cargan en la de proveedorescuenta puente adems en el diario de caja se carga en la cuenta de caja y se
abona en la de proveedores-cuenta puente.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS A CREDITO: En el diario de
compras se abonan en la cuenta de almacn y se cargan en la colectiva de
proveedores. No afectan a otro diario.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS EN EFETIVO: En el diario de
compras se abonan en la cuenta de almacn y se cargan en la de proveedorescuenta puente, adems en el diario de caja se carga en la cuenta de caja y se
abonan en la de proveedores-cuenta puente.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS A CREDITO: En el diario de
compras se abonan en la cuenta de almacn y se cargan en la colectiva de
proveedores. No afectan a otro diario.
EL IVA ACREEDITABLE : Se registran en el diario de compras en todo
los casos.
DIARIO DE VENTAS
En el diario de ventas se establece cuando la empresa efecta ventas de

mercancas con frecuencia en el se deben registrar la ventas y las devoluciones
y descuentos sobre ventas.
En el diario de ventas no solo se registran las ventas de mercancas sino
tambin las devoluciones y descuentos sobre venta, con objeto de que se
proporcione, en cualquier momento, el importe de las ventas netas.
En el diario de ventas no deben registrarse las ventas, las devoluciones y
descuentos sobre ventas de bienes distintos de las mercancas por ejemplo; de
terrenos, de equipo de oficina etc.
RAYADO DE DIARIO DE VENTAS: El rayado de este diario debe
contener suficientes columnas de valores para asentar los cargos y abonos de
las cuentas que se vean afectadas por las ventas, las devoluciones y descuentos
sobre neta y adems, columnas y espacio apropiados para anotar: fecha de la
operacin, numero de partida, numero de factura o nota y nombre del cliente.
Si adems de los datos informativos antes dichos se desean conocer otros
como; por ejemplo, ventas de mayoreo,, ventas de menudeo, ventas de
clasificados, etc. Basta agregar en el diario de ventas tantas columnas como
datos informativos se deseen conocer.
Por lo tanto el rayado de diario de ventas varia con relacin a las operaciones
que en el registren y a los datos informativos que de ellas se deseen conocer.
VENTAS AL CONTADO: En le diario de ventas se abona en la cuenta de
ventas y se cargan en la de ventas al contado, adems en el diario de caja se
carga en la cuenta de caja y se abona en las ventas al contado.
VENTAS A CRDITO: En el diario de ventas se abonan en la cuenta de
ventas y se carga en la cuenta de clientes. No afecta a otro diario.
VENTAS CON GARANTA DOCUMENTAL: En el diario de ventas se
abonan en la cuenta de ventas y se carga en cliente-cuenta puente, adems en
el diario de documentos por cobrar se cargan en la cuenta de documentos por
cobrar, y se abonan en la clientes-cuenta puente.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS EN EFECTIVO: En el diario de

ventas se carga en la cuenta de ventas y se abona en la de clientes-cuenta
puente, adems en el diario de caja se charanga en la cuenta de ventas y se
abonan en la cuenta de caja.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA A CRDITO: En el diario de ventas
se carga en la cuenta de ventas y se abona en la cuenta colectiva de clientes.
No afecta a otro diario.
DESCUENTOS SOBRE VENTA EN EFECTIVO: En el diario de ventas se
carga en la cuenta de ventas y se abona en la de cliente-cuenta puente, adems
en el diario de caja se carga en la de cliente-cuente puente y se abona en la
caja.
DESCUENTO SOBRE VENTA A CRDITO: En el diario de ventas se
carga en la cuenta de venta y se abona en la colectiva de cliente. No afecta a
otro diario.
EL IVA POR PAGAR: Se registra en el diario de ventas en todos los casos.
DIARIO DE SALIDA DE ALMACN
En el diario de salida de almacn, llamado son mas propiedad de costos de

ventas, puesto que en el se registran las ventas y las devoluciones sobre ventas
a precio de costo, se debe establecer siempre que exista un diario de ventas y
que adems el procedimientos que se lleve para registrar las operaciones de
mercancas sea el de inventarios perpetuos.
RAYADO DE SALIDA DE ALMACN: El rayado de este diario debe
contener suficientes columnas y valores para anotar los cargos y abonos de las
cuentas que se vean afectadas por ventas y devoluciones obre ventas a precio
de costo y adems columnas y espacios apropiados para asentar; fecha de la
operacin, numero de partida, numero de nota de salida o entrada, nombre y
costo unitario de artculos que salen del almacn o entran en l.
La cantidad , el nombre y el costo unitario se debe asentar nicamente cuando
las notas de salida o entrada contengan una reducida variedad de artculos y no
deben registrase cuando la variedad de ellos sean nmeros.
VENTAS A PRECIO DE COSTO: En el diario de salida de almacn se
cargan en la cuenta de costo de ventas y se abonan en la de almacn. No se
afecta otro diario.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS A PRECIO DE COSTO: En el
diario de salida de almacn que se carga en la venta de almacn y se abona en
la de costo de ventas. No afecta otro diario.
En el diario de salida de almacn tambin se debe anotar el costo de las ventas
en consignacin, adems en este diario se debe registrar el costo de los
artculos que se retiran del almacn no para venderlos sino para uso personal
del propietario par propagando, para mantenimiento y conservacin de alguno
de los bienes de activo fijo, por defectuosos, etc. Desde luego el costo de estos
artculos, no deben cargarse en la cuenta de costo de ventas, sino en los gasto
que producen en cada caso, por ejemplo si fueron retirados para uso personal
del propietario, su costo se carga en la de gastos personales, si para
propaganda, en los gastos de venta, si para mantenimiento y conservacin del
equipo de oficina, en la de gastos de administracin; etc.
COSTOS DE LAS MERCANCAS REMITIDAS EN CONSIGNACIN:

En el diario de salidas de almacn se carga en la cuenta de mercancas en
consignacin y se abona en la de almacn. No afecta a otro diario.
COSTO DE LAS VENTAS EN CONSIGNACIN: En el diario de salida
de almacn se carga en la cuente de costos y ventas de mercancas en
consignacin y se abona en la de mercancas en consignacin. No afecta a otro
diario.
Por supuesto, el precio de venta de estas mercancas se debe anotar en el
diario de ventas, para lo cual el precio que se le aumenten dos columnas de
valores, una de ellas para la cuenta de comisionista y otra para la de costo y
venta de mercancas en consignacin.
ARTCULOS RETIRADOS DEL ALMACN PARA VENDERLOS. En
el diario de salidas de almacn, el costo de los artculos se cargan en la cuenta
de gastos que proceden y se notan en la de almacn. No afecta a otro diario.
DIARIO DE DOCUMENTO POR PAGAR
Este diario se debe establecer solo cuando la empresa expida o acepte

documentos para su pago con frecuencia en el se deben registra tanto loas
ttulos de crdito (letras de cambio y pagares se dan o se aceptan como los
que e pagan, cancelan o sustituyen para que proporcione en cualquier
momento saldo de documentos por pagar.
RAYADO DE DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR: El rayado de
este diario debe contener espacio para anotar fecha de operaciones, nmeros
de la operacin, numero del documento y columnas de valores suficientes para
el registro de los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por la
expedicin, aceptacin, pago, cancelacin y sustitucin de documentos a
cargo de la empresa; adems, se pueden establecer columnas y espacios para
anotar; clase y serie del documento, nombre de la persona a favor quien se
expide el documento , fecha del vencimiento, fecha de pago, fecha de
cancelacin o sustitucin, etc. sin embargo, es preferible que todos estos datos
de carcter informativo los contenga el registro de documentos por pagar, y no
el diario para que en este ultimo el registro de las operaciones menos
laboriosas y en consecuencia mas rpido.
EXPEDICIN O ACEPTACIN DE DOCUMENTOS SIN
INTERESES: En el diario de documentos por pagar, el valor nominal de los
ttulos de crdito que se expide o acepten se abona en la cuenta de documentos
por pagar y se carga en la de proveedores-cuenta puente, si los documentos
proceden de compras de mercancas o en la de acreedores diversos-cuenta
puente, si proceden de operaciones distintas de la compras de mercancas.
EXPEDICON O ACEPTACIN DE LOS DOCUMENTOS CON
INTERESES: En el diario de documentos si en los de crdito que se expiden
se incluyen intereses el registro se hacen as; en la cuenta puente que propia en
caso se carga el importe de la operacin mas el IVA en caso de que la
operacin lo cause: la de gastos y productos financieros se carga el importe de
los intereses; en la de IVA acreeditable se carga IVA a de los intereses y en la
de documentos por pagar se abona la suma de los importes cargados. La
expedicin o aceptacin de ttulos de crdito, adems de afectar al diario de
documentos por pagar afecta al de compra si la letra de cambio o pagare
proceden de adquisicin de mercancas de caja, si proceden de prestamos de
dinero efectivo, o al de operaciones diversas, si proceden de las operaciones.
PAGO DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por pagar el valor

nominal de los ttulos de crdito se pagan, se cargan en la cuenta de
documentos por pagar y se abonan en la de proveedores-cuenta puente, si los
documentos proceden de la compra de mercancas o en la de acreedorescuenta puente si proceden en cada caso, se abonan la cantidad total que se
paga.
PAGO DE DOCUMENTOS CON INTERESE: En el diario de documentos
por pagar, el pago de ttulos de crdito con intereses se registran as, en la
cuenta de documentos por pagar se carga el valor nominal de letras de cambio
o pagares; en la de gastos y productos financieros, se carga el importe de los
intereses,, la del IVA acreeditable se carga el importe del IVA de los intereses,
y en la cuenta puente que proveen cada caso, se abona la cantidad total que se
paga.
PAGO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTOS: En el diario de
documentos por pagar, el pago de ttulos de crdito con descuento se registra
de este modo. En la cuenta de documentos por pagar se carga el valor nominal
de las letras de cambio o pagares, en la de gastos y productos financieros se
abona el valor del documento y en la cuenta puente que proceden en cada caso
se abona la cantidad neta que se paga.
PAGO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTO CUANDO SU VALOR
NOMINAL TIENE INCLUIDO EL IVA:
Las operaciones parte del descuento corresponde a producto financiero, y el
resto a IVA acreeditable su registro en el diario de documentos por pagar se
hace de esta manera en la cuenta de documentos por pagar se crgale valor
nominal de las letras de cambio o pagare en la de gastos y productos
financieros se abona el producto financiero; en la de IVA acreeditable se
abona el importe del IVA que opera y en la cuenta puente que produce en
cada caso se abona la cantidad neta que se paga el pago de documentos ya
sea con intereses ya sea con intereses y asea con descuentos o sin ambos
adems de asentar en el diario de documentos por pagar se debe anotar en
la caja.
En el diario de caja, el pago de documentos se abona en la cuenta de caja y se
carga en la cuenta puente que produce en cada caso.
CANCELACIN DE DOCUMENTOS: La cancelacin de ttulos de crdito

se hace cuando la operacin que origino se expedicin o aceptacin se anula
no debe confundirse con la sustitucin de documentos, pues estas se hace sin
que la operacin se anule, o sea que simplemente se expiden o se aceptan
pagar nuevos documentos en cambio de otros. Tanto la cancelacin de los
documentos a cargar del negocio que se cancelan se carga en la cuenta de
documentos por pagar y se abona en la de proveedores-cuenta puente si los
ttulos de cresito proceden de la compra de mercancas o en la de acreedorescuenta puente si proceden de operaciones distintas de la compra de
mercancas.
El valor nominal de los documentos a cargo del negocio que se sustituyen por
otros se carga en la cuenta de documentos por pagar, y el de los documentos
causa intereses, entonces el importe de ellos se carga en la cuenta de gastos y
productos financieros y por lo tanto el IVA de los intereses se carga en la
cuenta de IVA acreeditable.
DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR

Este diario se debe establecer solo cuando la empresa recibe documentos a su
favor con bastante frecuencia; en le deben registrase tanto los ttulos de
crdito-letras de cambio y pagares que se reciben para cobro, como los que se
cobran, endosan o sustituyen.
En el diario de documentos por cobrar no solo se registra la recepcin de
ttulos de crdito a favor del el, si no tambin que se cobran, endosan y
cancelan, para que proporcione en cualquier momento del documento por
cobrar.
RAYADO DEL DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR: El rayado
de este diario debe contener espacio para anotar fecha de la operacin, numero
de la operacin, numero del documento y columnas de valeros suficientes para
registrar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por la
recepcin, cobro, endoso, cancelacin y sustitucin de documentos a favor de
la empresa; adems se puede establecer columnas y espacios para anotar, clase
y serie del documento, nombre de la persona a cuyo cargo esta el documento,
valor nominal, fecha de vencimiento, fecha de cobro, endoso, cancelacin o
sustitucin etc. Sin embargo es preferible que todos estos datos de carcter
informativo los contenga el registro de documentos por cobrar, y no el diario
para que en este ultimo, el registro del documento por cobrar, y no el diario,
para que en este ultimo el registro de las operaciones sea menos laborioso y en
consecuencia, mas rpido.
RECEPCIN DE DOCUMENTOS SIN INTERESES: En el diario de
documentos por cobrar, el valor nominal de los ttulos de crdito que se recibe
se carga en la cuenta de documentos por cobrar y se abona en la de Clientescuenta puente, si los documentos proceden de ventas de mercancas o en la de
deudores diversos-cuenta puente, si proceden de operaciones diferentes de la
venta de mercancas.
RECEPCIONM DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de
documentos por cobrar si en los ttulos de crdito que se reciben a favor de la
empresa se influye intereses, el registro se hace asi; en la cuenta-puente que
proceden en cada caso se abona el importe de la operacin mas el IVA en caso
de que la operacin lo cause, en la de gastos y productos financieros se abona
el importe de los intereses en la de IVA por pagar se abona el IVA de los
intereses y en la de documentos por cobrar se carga la suma de los importes
abonados.
Por supuesto la recepcin de los ttulos de crdito, adems de afectar el diario

de documentos por obrar, afecta al de ventas si las letras de cambio o pagares
proceden de ventas de mercancas al de caja; si proceden de prestamos de
dinero efectivo o al de operaciones diversas, si proceden de otras en de otras
operaciones.
COBRO DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por cobrar el
valor nominal de los ttulos de crdito que se cobran se abonan en la de
documentos por cobrar y se carga en la de cliente-cuneta puente de los
documentos proceden de la venta de mercancas, o en la de deudores
diversos-cuenta puente si proceden de la venta de mercancas o en la de
deudores diversos-cuenta puente, si proceden de otras operaciones.
COBRO DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de
documentos por cobrar, el cobro de ttulos de crdito con intereses se registrar
as: en la cuenta de documentos por cobrar y se carga en la de cliente-cuenta
puente de los documentos proceden de la venta de mercancas, o en la de
deudores diversos cuenta puente si proceden de otras operaciones.
COBRO DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de
documentos por cobrar, el cobro de ttulo de crdito con intereses se registra
as; en la cuenta de documentos por cobrar se abona el valor nominal de las
letras a cambio p pagares en la de gastos y productos financieros se abona el
importe de los intereses, en la de IVA por pagar se abona el IVA de los
intereses y en la cuenta puente que proceden en cada caso se carga la cantidad
total que se cobra.
COBRO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTOS CUANDO SU
VALOR NOMINAL INCLUIDO IVA: Recuerde que en estas operaciones
parte del descuento corresponde a gasto financiero y el resto a IVA por pagar ,
su registro en el diario de documentos por cobrar se hace de esta manera en la
cuenta de documentos por cobrar se abona el valor nominal de las letras de
cambio o pagars, en la de gastos y productos financieros se carga el gasto
financiero, en la de IVA por pagar se carga el IVA que se reintegra y en la
cuenta de puente que proceden en cada caso se carga la cantidad neta que se
cobra.
EL cobro de documentos ya sea con intereses, ya sea con descuentos o sin
ambos adems de asentar en diario de documentos por cobrar se debe anotar
en la de caja.
En el diario de caja el cobro de documentos se carga en la cuenta de caja y se

abona en la cuenta puente que proceda a cada caso.
CANCELACIN DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por
cobrar, el valor de las letras de cambio y pagars a favor de la empresa que se
cancelan se abona en la cuenta de documentos por cobrar y se carga en la de
clienta-cuenta puente si los documentos proceden de la venta de mercancas o
en la de deudores-cuenta puente si proceden de operaciones diferentes de la
venta de mercancas.
SUSTITUCIN DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por
cobrar, el valor nominal de las letras de cambio y pagares a favor de la
empresa que se sustituye por otros se abona en la cuenta de documentos por
cobrar y el de los nuevos ttulos se carga en la propia cuenta de documentos
por cobrar, si los nuevos documentos causan intereses, el importe de ellos se
abonan en la cuenta de gastos y productos financieros, y en el IVA de los
intereses se abona en la cuenta de IVA por pagar.
ENDOSO DE DOCUMENTOS DE CRDITO: En el diario de documentos
por cobrar el valor nominal de las letras de cambio y pagares que la empresa
endose se abona en la cuenta de documentos por cobrar o en la de documentos
endosados y se carga en la cuenta puente que procedan en cada caso. Si las
personas o instituciones a quien se endosan los ttulos de crdito descuenta
intereses y comisin de cobro, el importe de ambos se carga en la cuenta de
gastos y productos financieros en la de IVA acreeditable se carga el IVA de la
comisin de cobro y el importe neto que por ello paga se carga en la cuenta
puente correspondiente.
Cuando el valor nominal de los documentos que se endosan de abonan en la
cuenta de documentos por cobrar a la vez es necesario registran en el diario
de operaciones diversas la responsabilidad contingente.
DIARIO DE OPERACIONES DIVERSAS

En el diario de operaciones diversas, se debe anotar las operaciones por ser
poco frecuente no hacen necesario el uso de un diario especial; tales como
compras y ventas de terrenos, de edificios, de mobiliario, etc.
Se debe llevar en forma tabular para que en el se vaya acumulado las
operaciones efectuadas durante el ejercicio y al terminar este se pasen en un
solo asiento de concentracin al diario general.
El rayado de diario de operaciones diversas es igual al del diario columnr o
tabular.
DIARIO GENERAL: En el diario general se debe registrar los asientos de
apertura, los asientos de concentracin de los diarios auxiliares, los asientos de
ajustes, los asientos de perdidas y ganancias y el del mayor correspondiente.
LIBRO MAYOR: Del libro mayor se obtiene los datos para la formacin de
la balanza de comprobacin, de la balanza saldos ajustados y de la balanza
previa al balance general.
MAYORES AUXILIARES: Las subcuentas de los mayores auxiliares
reciben pases constantes de los diarios auxiliares y del diario general, cada vez
que en ellos tengan movimientos, cuentas colectivas o de control.
La suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir
con el saldo de la cuenta colectiva del mayor correspondiente.
BALANZA DE COMPROBACIN: Los datos para la formacin de la
balanza de comprobacin se obtienen del libro mayor, una vez que a el han
sido pasados el asiento de aperturas y los asientos de concentracin de los
diarios auxiliares.
BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS: Para la formacin de esta balanza,
se toman los datos del libro mayor una vez que a el han sido pasados los
asientos de ajustes.
BALANZA PREVIA: Los datos para su formacin se toman los asientos de
libro mayor, una vez que a el han sido pasados los asientos de perdidas y
ganancias.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS: Para la formacin de estado de
perdidas y ganancias se toma los datos de la balanza de comprobacin de la
balanza ajustada y de los mayores auxiliares.
ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS

Los errores que se cometen en el diario general y en el de mayor se corrigen
en la forma y conocida; los que se cometen en el diario auxiliar se corrigen en
ellos mismos si se descubren antes de hacer los asientos de concentracin; o
en el diario general, cuando se advierten despus de haber hecho los asientos
de concentracin.
La correccin se debe haber por medio de asientos de contrapartida si el error
es por haber anotado una cantidad mayor que el verdadero, o por medio de
asientos de complementos en caso de que el error sea por haber anotado una
cantidad menor que la correspondiente.
VENTAJAS DEL PROCESO CENTRALIZADOR

Permite una mayor divisin del trabajo al establecer diarios especiales.
Permite la agilizacin del registro de las operaciones y su consiguiente
procesamiento.
Facilita la preparacin de informacin financiera por reas, lo cual
facilita el control.
DESVENTAJAS DEL PROCESO CENTRALIZADOR

Requiere de muchos diarios y papeleras al igual que mayor personal, lo
que hace crecer su costo.
Al hacer los pases a los mayores auxiliares se interrumpe el registro de
las operaciones en los diarios especiales.
Interrumpe el registro de las operaciones en los diarios especiales,
cuando se preparan los asientos de concentracin.
Procedimiento de Plizas
Las plizas son una evolucin mas de los mtodos d registro manual, que
consiste en trminos generales, en emplear un documento individual para
registrar cada operacin, el cual se caracteriza por el hecho de que permite una
mayor divisin del trabajo y sobre todo agiliza el proceso de registro de las
operaciones.
Las plizas son registradas tomando como base el rayado del diario
continental, pero en lugar de hacerlo en un solo libro se hacen en hojas sueltas.
Las plizas son documentos de carcter interno, en las que se registran las
operaciones y se anexan los documentos o comprobantes que justifiquen las
anotaciones y cantidades en ellas registradas.
Las plizas se elaboran en una maquina de escribir y no manualmente, en
razn de lo anterior, el mtodo de plizas es un paso hacia los mtodos de
registro mecnico, electromecnico y electrnico.
CONCEPTO Y CARACTERSTICAS.
El mtodo de plizas en un mtodo de registro manual, en el cual las
operaciones con registradas individualmente, es decir para cada operacin
realizada se elaboran una pliza la cual mantiene el rayado del diario
continental.
Las plizas elaboran a maquina por duplicado o mas ejemplares y al original
se anexan los comprobantes (documentos fuente). Para el registro de una
operacin, el encargado toma los datos directamente de la documentacin
comprobatoria; una vez efectuado el asiento le anota su nombre y firma y lo
somete a la autorizacin del contador, el cual verifica y autoriza la
documentacin y luego la firma para que estas plizas puedan ser registradas
tanto en los diarios tabulares como en los registros auxiliares.
Despus de haber registrado los diario tabulares y auxiliares, el personal
encargado de esta labor pone su firma. Una vez terminado el registro de las
plizas, estas se archivan n forma progresiva.
Al finalizar el mes se totalizan las columnas de los diarios tabulares y se

preparan un asiento de concentracin, el cual es pasado al diario general y de
ah al mayor general.
Entrada de efectivo
Operaciones que representan.
Salida de efectivo
Ni entradas ni salidas de efectivo

(operaciones de diario)
Clasificacin de las operaciones en el mtodo de plizas
Las plizas se hacen por duplicados o mas ejemplares; al original

se anexan los documentos facturas, notas, recibos y etc. Que
comprendan las operaciones registradas. Para que el registro de
las operaciones sea mas rpido y claro, debe hacerse mediante el
empleo de maquinas de escribir, en lugar de hacerlos en forma
manuscrita, por este motivo, al procedimientos de plizas se le
considera como el precursor de los procedimientos mecnicos.
Las principales ventajas del procedimiento de plizas son las
siguientes:
a) Admite mayor divisin del trabajo en razn de que el registro
de las operaciones se hacen en hojas sueltas y para ello se
puede emplear simultneamente un numero ilimitado de
personas, labor que no es posible hacer la misma facilidad y
prontitud que cuando el registro se hace en diarios
empastados.
b) No permite que los diarios o registros de plizas y en los de
mayores auxiliares se registren operaciones que no estn
previamente revisadas y autorizadas por personas
responsables.
c) Facilita la anotacin en los mayores auxiliares, sin interrumpir

el registro de las operaciones, puesto que los datos para
hacer dicha anotacin se toma de la copias de la plizas.
RAYADO DE LAS OPERACIONES
El rayado de las plizas como comentamos con anterioridad,

fundamentalmente toma el modelo del diario continental, al que se le
agregue una serie de datos de control interno, como son el nombre o
las iniciales y la firma de quien elabora, revisa, autoriza, registra
auxiliares y registra el diario y desde luego la fecha y numero de
pliza.
Resulta un tipo de pliza para cada tipo de operaciones, siendo estas
las siguientes:
Plizas de entrada de efectivo
Plizas de salida de efectivo
Plizas de diario.
PLIZAS DE ENTRADA DE EFECTIVO
1.- Nombre de la entidad
2.- Referencia a la pliza
3.- Tipo de pliza (entrada de efectivo, salida de efectivo, diario)
4.-Numero de Pliza
5.- Fecha
6.- Num. de cuenta
7.- Num. De subcuenta
8.- Concepto, para anotar los cargos y abonos del asiento
9.- Columna de parcial
10.- Columna de cargo
11.- Columna de abono
12.- concepto
13.- Firmas de quienes elaboraron, revisaron, autorizaron, y
pasaron a los auxiliares y al diario
LA TRANVA
POLIZA DE ENTRADA DE EFECTIVO
Numero de pliza
num. Cta. Num. Subcta.

Haber
Nombre de las cuentas
Parcial
Debe
Sumas iguales
Concepto
Elaborado
Diario
Revisado
Autorizacin
Auxiliares
PROCEDIMIENTO DE PLIZAS DE DIARIO

Este procedimiento de plizas puede funcionar con una, dos o tres
clases de plizas; cualquier operacin que la empresa se efectu, o
sea que no se hacen ninguna clasificacin de las operaciones.
Mayores
auxiliares
Plizas
de
diario
Registr
o de
plizas
de
diario
Diario
general
Mayor
Estados
financier
os
REGISTROS DE LAS PLIZAS DE DIARIO

El registro de plizas de diario es un libro rayado tabular, en el cual se
debe anotar por orden progresivo de fechas cada una de las plizas
que han sido revisadas y autorizadas.
El registro de plizas de diario debe contener los siguientes datos:
1.- Nombre de la empresa
2.- Indicacin de que se trata de un registro de pliza de diario
3.- Fecha de operacin
4.- Cabe indicar aqu que a las plizas no se le pone el numero
al hacerlas, sino cuando se registran, por los tanto si una pliza
carece de numero, ello indica que aun no se ha anotado en el
registro.
5.- Columnas de cargo y abono para las cuantas de mayor
movimiento
6.- Espacio de varias cuantas, subdivisin en debe, haber y
nombre para anotar en el los caragos y abonos de la cuantas de
poco movimiento.
En el registro de plizas de diario las columnas de valores para
cargos y abonos se distribuyen en arma corrida o separada de
las formas citadas, la segunda es la mas conveniente, pues evita
cargar en vez de abonar o viceversa.
PLIZA DE DIARIO
NUM
1101 CAJA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
21424
HABER
ENTRADA DE DINERO EN EFECTIVO

4121 VENTAS
240
DESCUENTOS SOBRE VENTAS
1102 BANCOS
1104
1103
6101
2102
5101
6102
1107
1101
4101
2101
1102
1103
1105
1104
2106
BANCOS DE COMERCIO S.A.

BANCOS MERCANTILES
CLIENTES
JORGE GARCA
ANTONIO URZAR
ALMACN
COMPRA S/FACT 35356
GASTOS DE VENTA
PUBLICIDAD S/FACT487
DOCUMENTOS POR PAGAR
L/35 A/FR. SR MANUEL MORENO
COSTO DE VENTAS
COSTO DE MERCANCIAS VENDIDA
GASTOS DE ADMINISTRACION
RENTAS DE OFICINAS
IVA ACREEDITABLE
IMPUESTOS DEL 15% POR
ACREEDITAR
CAJA
SALIDA DE EFECTIVO
VENTAS
VENTAS S/FACT Y NOTAS
PROVEEDORES
CASA JOSE JOS N/COMPRA
BANCOS
BANCOS DE COMERCIO S.A.
ALMACEN
SALIDA DE MERCANCIAS
DOCUMENTOS POR COBRAR
L/53 A/CGO DE EMILIO CRUZ
CLIENTES
ROMERO ANAYA
LUIS GARCIA
IVA POR PAGAR
IMPUESTOS DEL 15% POR TRASLADAR
SUMAS IGUALES
11000
6000
5000
11500
4600
6900
7500
4000
3000
13000
2500
2100
13875
18000
8625
7600
13000
3500
9000
5000
4000
2664
76264
76264
CONCENTRACIN DEL REGISTRO DE PLIZAS DE DIARIO: Con

las sumas de los cargos y abonos de las cuentas que figuran tanto en
columnas espciales como en el espacio de varias cuentas, se hacen
un asiento de concentracin en el diario genera.
DOS REGISTRO DE PLIZAS DE DIARIO: Existen varios motivos por
los cuales la concentracin mensual de registro de plizas de diario se
determina a veces varios das despus de fin de mes y los principales
son:
1.- Que los informes o documentos de las operaciones efectuadas
durante el mes por comisionista agencia o sucursal que la empresa
llegase a tener establecidas en poblaciones forneas, no lleguen
oportunamente.
2.- Que una vez registrada todas las operaciones corresponde al mes
que se concentra, la persona
encargada del registro de
plizas,
requiere de tiempo, tanto para hacer las sumas de los cargos y

abonos, como para hacer el resumen de varias cuentas.
DIARIO GENERAL
101
102
101
103
107
104
101
103
105
201
203
101
105
7750
107
18000
101
2706
101
105
103
104
102
Caja .........................................................................................
Costo de venta .......................................................................
Almacn .................................................................................
IVA acreeditable ....................................................................
Clientes ...................................................................................
Gastos de venta ......................................................................
gastos de administracin ..........................................................
documentos por cobrar ...........................................................
gastos financieros ...................................................................
mobiliario ...............................................................................
ventas .....................................................................................
IVA por pagar .........................................................................
14546
12200
23400
4548
7050
1200
800
1150
325
5000
600
90
caja .....................................................................
ventas ................................................................
IVA por pagar ...................................................
almacn ............................................................
12200
clientes .............................................................
2690
documentos por pagar .....................................
2712 3
productos financies ...........................................
40
costo de venta ....................................................
400
concertacin del folio 15 registro de a
pliza de diario
SUMAS IGUALES
70909
70909
Los motivos anteriores originan un retraso en la anotacin de las

plizas del mes siguiente, ya que los asientos de dichas plizas se
deben registrar inmediatamente depuse de hacer el asiento de
concentracin. Para no suspender el registro de las plizas del mes
siguiente durante el tiempo que se emplea para eliminar el asiento de
concentracin del mes anterior, se debe establecer dos registros de
plizas de diario; uno para anotar en el las plizas de los meses del
ao restante. La numeracin de las plizas en el numero de los
registros antes indicados, debe ser progresivo impar, 1,3,5,7 etc, y en
el segundo, progresiva par, 2, 4, 6 etc.
En esta forma el registro de las plizas del mes siguiente se puede
hacer inmediatamente, y se dispone un mes que es mas que suficiente
para determinar, el asiento de concentracin del periodo anterior.

Los errores que se pueden cometer en el procedimiento de plizas,
con una, dos o tres clases de plizas se clasifican en dos grupos:
a) Errores de plizas
b) Errores en los registros de plizas
ERRORES EN PLIZA: Estos errores se pueden localizar antes de
pasar la pliza incorrecta al registro o despus de que la misma haya
sido registrada.
Los errores anteriores se corrigen de esta manera.
Si la pliza incorrecta no se ha registrado, basta con destruir y
sustituirla, por una nueva, pero correcta. La nueva pliza una vez que
haya sido revisada y autorizada, deber pasarse al registro de plizas
en la forma acostumbrada.
Si la pliza incorrecta ya fue registrada es necesario expedir una
nueva, y hacer en ella el asiento de contrapartida y correccin o el de
movimiento de las cunetas. La nueva pliza una vez que haya sido
revisada y autorizada deber pasarse al registro de plizas.
PROCEDIMIENTO DE PLIZAS DE DIARIO Y CAJA

La base de este procedimiento es la misma que la del procedimiento
de diario y caja, con la diferencia de que en lugar de registrar las
operaciones en los diarios de operaciones diversas o de caja, se anota
en plizas de diario o en plizas de caja, segn sean operaciones en
la que no interviene el dinero efectivo u operaciones en las que si
intervienen.
Plizas
de
diario
Mayores
Auxiliares
Plizas
de
caja
Registro
de
plizas
de
diario
Registro
de
plizas
de
caja
Diario
general
Mayor
Estados
Financieros
POLIZAS DE DIARIO: En esta clase de plizas, se debe anotar

operaciones que no causen movimiento de dinero efectivo, tales como
compras y ventas garantizadas con documentos, etctera.
PLIZAS DE CAJA: En esta clase de plizas se debe anotar
exclusivamente operaciones que originen entradas o salidas de dinero
efectivo, por ejemplo las compras y ventas al contado riguroso, los
abonos recibidos de clientes, los pagos en efectivo por sueldos, renta,
luz y etc.
FORMA Y RAYADO DE LAS PLIZAS: El rayado y forma tanto de
las plizas de diario , como el de las plizas caja, es el mismo del
procedimiento anterior.
Las plizas de diario se distingue de las de caja por su nombre y

adems por el color del papel en que se imprimen. Las plizas de
diario por lo regular se imprime en papel color blanco y las de caja en
azul o rosa.
Teniendo en cuenta que el modelo de plizas de diario ya se mostr
en el procedimiento anterior, a continuacin nicamente se presentan
modelos de plizas de caja.
PLIZAS DE CAJA
Num.
1101
4101
4101
2105
Concepto
Debe
Caja .........................................................................
8280
Ventas .....................................................................
800
Descuentos sobre venta
Ventas ..................................................................................................
IVA por pagar ......................................................................................
sumas iguales
11350
Haber
8000
1080
11350
CLASIFICACIN DE LAS OPERACIONES

En el procedimiento de plizas de diario y caja las operaciones se
clasifican en dos grupos; operaciones simples y operaciones
compuestas o mixtas.
OPERACIONES SIMPLES: Son las que solamente afectan a una sola
clase de plizas. Tambin se puede decir que son aquellas que se
efectan totalmente en forma distinta de efectivo o ntegramente en
efectivo se registran en las clase de plizas correspondientes, tal
como se hacer el registro en el diario continental.
OPERACIONES COMPUESTAS: Sola las que efecten al mismo
tiempo a las dos clases de plizas. Tambin se puede decir que son
aquellas que se efectan parte en efectivo y parte en forma distinta del
efectivo, se registran en el registro de las siguientes operaciones
compuestas.
Las cuentas puente se abren en la pliza de diario y se saldrn en la
pliza de caja, segn puede apreciarse en el registro de las siguientes
operaciones compuestas.
a) Operacin: vendimos mercanca por $ 4,000 de los cuales nos

pagaron $1,000 en efectivo y por el resto nos expidieron una letra
de cambio.
PLIZAS DE DIARIO
8101
1105
cliente-cuanta puente ..............................................

documentos por cobrar ..............................................
ventas
..........................................................
IVA por pagar .....................................................
1 000
3 600
4 000
600
PLIZA DE CAJA
1101
8101
caja ...........................................................................
cliente-cuenta puente.....................................
1 000
1 000
REGISTRO DE PLIZAS DE DIARIO Y CAJA

La subdivisin de las plizas en plizas de diario y en plizas de caja,
hace necesario establecer dos registros, uno para pasar a el los
asientos de las plizas de diario y el otro para anotar en el los asientos
de las plizas de caja al primero se le denomina registro de plizas de
diario y al segundo registro de plizas.
Las plizas de diario y las de caja se deben pasar a su registro
correspondiente una vez que haya sido revisada y autorizada.
La numeracin en cada clase de plizas debe ser progresiva; el
numero se les asigna en el momento de registrarlas, la carencia de
numero en una pliza indica que an no ha sido pasada al registro
corresponde.
El rayado del registro de plizas de caja es idntico al de registro de
plizas de diario, la distribucin a las columnas de valores tambin se
pueden hacer en forma corrida o en forma separada.
CONCENTRACIN DEL REGISTRO DE LAS PLIZAS DE CAJA: Al

igual que en el registro de plizas de diario en registro de plizas de
caja, con las sumas de los cargos y abonos de las cuentas que
aparecen tanto en las columnas especiales como en el espacio de
varias cuentas se hace un asiento de concentracin en el diario
general.

Los errores que se pueden cometer en el registro de operaciones
cuando se lleva este procedimiento son los mismos ya explicados en
el procedimiento anterior se corrigen en esta forma.
Si la plizas incorrecta ya sea de diario o de caja no ha sido registra
basta destruirla y sustituirla por una nueva pero correcta. La nueva
pliza se registra una vez que haya sido autorizada.
nueva y hacer en ella el asiento de contrapartida y correccin o el de
complemento segn sea el caso. La nueva pliza una vez que haya
sido autorizada se registra.
VENTAJAS: el procedimiento de plizas de diario y caja adems de
las ventajas sealadas en el procedimiento de plizas de diario tiene la
siguiente.
a) Mayor control de las operaciones en efectivo.
b) Mayor distribuido del trabajo.
c) Mayor rapidez en el registro de las operaciones.
PROCEDIMIENTOS DE PLIZAS;
DE DIARIO,
DE ENTRADAS DE CAJA
Y DE SALIDAS DE CAJA.
En este procedimiento consiste en dividir las operaciones en tres
grupos: a) operaciones en las que no intervienen, el dinero efectivo b)
operaciones que originan entradas de dinero efectivo y c) operaciones
que originan salidas de dinero efectivo.
Esta divisin de las operaciones da lugar a que se establece tres
clases que originan entradas de dinero efectivo.
PLIZAS DE DIARIO: En esta clase de plizas se deben anotar
operaciones que originen entradas de dinero efectivo.
PLIZAS DE ENTRADAS DE CAJA: En esta clase de plizas se
deben anotar operaciones que originen entradas de dinero efectivo.
Las plizas de entrada de caja tambin se conoce con el nombre de
plizas de ingresos; nombre incorrecto porque la palabra ingreso es un
termino contable que no significa entrada de dinero efectivo sino
utilidad, ganancia, producto, etc.
PLIZAS DE SALIDAS DE CAJA. En esta clase de plizas se deben
anotar nicamente operaciones que originan salidas de dinero
efectivo.
Las plizas de salidas de caja tambin se conocen con el nombre de
plizas de egresos, denominacin que tampoco es correcta, porque la
palabra egresos es un termino contable que no significa salida de
efectivo, sino gasto o perdida.
Al igual que en el procedimiento de diario y caja en los tres
procedimientos de plizas los movimientos de las cuentas de caja y
bancos se puede fusionar aparecer por separado o suprimirse la
cuenta de caja y en vez de ella establecer las cuantas de bancos y
caja chica.
De las formas anteriores la tercera es la mas conveniente por las

siguientes ventajas.
a) No permite que en la caja de la empresa se acumulen importantes
sumas de dinero con lo cual se evitan perdidas mayores por
extravo, robo, incendios y etctera.
b) Evita salidas de fondos por pagos que estn previamente
revisados y autorizados porque los pagos se hacen por medio de
cheques, firmados no solo por cajero sino adems por algn
funcionario de la empresa.
c) Los cheques expedidos las copias de los mismos, las fichas de
deposito, etc. Sirve de comprobante para cualquier aclaracin o
reclamacin.
RAYADO Y FORMA DE PLIZA : El rayado y forma de las tres clases
de plizas puede ser igual que de los procedimientos anteriores se
distinguen por el nombre y por le cobro del papel en que se imprimen.
Las plizas de diario por lo general se imprimen en el papel blanco las
de entradas de caja, en color azul, y las de salida de caja en rosa o
amarillo.
ANOTACIN DE LAS OPERACIONES: Las operaciones simples se
anotan las clases de plizas a que corresponden, las compuestas se
registran por medio de cuentas puente tanto en pliza de diario como
en pliza de entrada o en plizas de salidas de caja.
Plizas
Registro
plizas de
diario
diario
Registro
Mayores
auxiliares
Plizas
Diario
Mayor
Estados
plizas
entrada
general
financieros
entrada de
de caja
Plizas
salida de
caja
caja
Registro
plizas de
salidas de
caja
REGISTRO DE PLIZAS
Con este procedimiento se establece tres clases de registros de
plizas; uno para las plizas de diario; registro para las plizas de
entrada de caja, y el ultimo para las plizas de salidas de caja.
Las plizas de diario las entradas de caja y las de salidas de caja se
deben pasar a su registro correspondiente una vez que hayan sido
revisadas y autorizadas.
La numeracin de cada clase de plizas debe ser progresiva: el
numero se les asigna en el momento de registrarlas, la carencia de
numero en una plizas indica que an no ha sido pasada al registro
correspondiente.
El registro de plizas de diario es igual que el mostrado en el primer
procedimiento de plizas los registros de plizas de entradas de caja y
de salidas de caja son semestrales al registro de plizas de caja visto
en el procedimiento anterior.
CONCENTRACIONES
El diario general adems del asiento de concentracin del registro de
plizas de diario recibe dos mas uno del registro de plizas de
entradas de caja y otro del registro de plizas de salidas de caja.
POLIZAS DE ENTRADA DE CAJA

1101 BANCOS
BANCO MERCANTIL
6201 GASTOS FINANCIEROS
DESCUENTOS DEL 2%S/L/25
4101 VENTAS
REBAJAS S/VENTA
4101 VENTAS
VENTAS DE MAYORES
VENTAS DE MENUDEO
2105
IVA POR PAGAR
IMPUESTOS DEL 15%
1104 CLIENTES
MIGUEL MUIZ
RODOLFO MODRAGON
GUILLERMO PRIETO
1105
DOCUMENTOS POR COBRAR
L/90 A CGO.
L/17 A CGO
L/25 A CGO.
4201
PRODUCTOS FINANCIEROS
INETERESES 2%
SUMAS IGUALES
35 929
80 000
1 400
17 000
14 000
3 000
2 349
9 000
1 000
5 500
2 500
9 000
2 000
3 000
4 000
60
37 409
37 409
POLIZAS DE SALIDA DE CAJA

1103 ALMACEN
COMPRA SEGN FAC 236
1107 IVA ACREEDITABLE
IMPUESTOS DEL 15%
2102 DOCUMENTOS POR PAGAR
L/84
L/58
2101 PROVEEDORES
DISTRIBUIDORA TURMEX
FERRETERA LEON
6101 GASTOS DE VENTA
PUBLICIDAD
RENTA 60%
GASTOS DE COBRANZA
6102 GASTOS DE ADMINISTRACION
RENTA 40%
PAPELERIA
INTERESES 2%
1103 ALMACEN
REBAJAS S/VENTA
4201 PRODUCTOS FINANCIEROS
DESCUENTOS DEL 2%
1102 BANCOS
BANCO MERCANTIL
SUMAS IGUALES
10 000
2 355
9 000
4 000
5 000
3 000
2 000
1 000
5 950
3 500
2 400
50
1 675
1 600
75
80
2 000
100
29 960
32 060
32 060
DIARIO GENERAL
1102 BANCOS
4101 VENTAS
1203-C DEPREC. ACUM. MOBILIARIO
6301 OTROS GASTOS
1305 INTERESES POR DEVENGAR
1107 IVA ACREEDITABLE
4101
VENTAS
1104
CLIENTES
178537
200
2300
500
400
450
450
94400
35000
1105
4201
2105
1203
1106
2102
1105
DOCUMENTOS POR
COBRAR
PRODUCTOS
FINANCIEROS
IVA POR PAGAR
MOBILIARIO
DEUDORES
DIVERSOS
DOCUMENTOS POR
PAGAR
ALMACEN
25300
280
13857
5000
1000
5000
3000
DIARIO GENERAL
1103
2102
2101
6101
6102
6201
4101
1203
1107
2105
1102
ALMACEN
DOCUMENTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
GASTOS DE VENTA
GASTSO DE ADMINISTRACION
GASTOS FINANCIEROS
VENTAS
MOBILIARIO
IVA ACREEDITABLE
IVA POR PAGAR
BANCOS
PRODUCTOS
4201
FINANCIEROS
1103
ALMACEN
25,000
20,000
11,000
23,850
20,875
200
1,400
4,000
10,713
210
114,248
500
2,500

Si la pliza incorrecta ya se a de diario, de entrada de caja o de salida
de caja, no ha sido registrada, se destruye y se sustituye por una
nueva, pero correcta. La nueva pliza, una vez que haya sido revisada
y autorizada se pasa el registro de plizas correctamente.
nueva y hacer en ella el asiento de contrapartida y correccin o el de
complemento, segn sea el caso. La nueva pliza una vez que haya
sido revisada y autorizada se pasa al registro de plizas
correspondiente.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO DE PLIZAS

VENTAJAS: Ente procedimiento
procedimientos son;
con
respecto
de
los
otros
Permite mayor control de las operaciones de entrada y salida de

caja, porque se anota en plizas de distinta naturaleza.
Facilita mayor distribucin del trabajo, porque el registro de las
operaciones se puede hacer simultneamente entres clases, de
plizas y en sus correspondientes registros.
Permite que el registro de las operaciones se haga con mayor
rapidez.
DESVENTAJAS:
El procedimiento de plizas no tienen ninguna desventaja, si se
pone en prctica atendiendo a las exigencias de la empresa.
Plizas
Operaciones
Documentacin
realizadas
comprobatoria
Registro
mayor
....
Libro diario....
Gral.
Libro
mayor
Gral.
Hoja de
trabajo
Auxiliares
Pase a registro diario
Pase cada vez que sea necesario
Debe ser igual
Estado
Fros.
BIBLIOGRAFAS DE CONSULTA
Lara Flores, ELAS

SEGUNDO CURSO DE CONTABILIDAD
Mxico D.F, Editorial TRILLAS.
P.p. 166 245.
Romero, JAVIER
PRINCIPIO DE CONTABILIDAD
Edicin. 3a
Mxico D.F, Editorial MC GRAW HILL, 2004
P.p. 505 541
Alfonso Quiroga Daz

Contabilidad I y II
Juan Carlos Tovar
Contabilidad II

Contabilidad II Campos Delgado

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