ISR e IMPAC Personas morales

Procedimientos para realizar el pago

provisional del Impuesto al activo
Eladio Valero Rodrguez*

La Ley del impuesto al activo, hasta el ao de 2006, se haba mantenido prcticamente sin tanta difusin, y su
aplicacin para algunos contribuyentes, se converta solo en el cumplimiento de un requisito, debido a los decretos de no pago del impuesto que se haban publicado desde 1995 a la fecha tomando en consideracin requisitos de ingresos y/o activos.
Sin embargo, y debido a la reforma de esta ley, a partir del 1 de enero de 2007, en donde se elimina el artculo
5, el ejecutivo emiti algunos procedimientos alternativos para realizar los pagos provisionales del ao 2007 de
este impuesto en la Decimotercera Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006-2007, motivo del
presente artculo.
Los procedimientos que comentaremos, surgen debido a que la base para realizar los pagos provisionales de
este impuesto, se consideran los datos del ejercicio inmediato anterior, pero sin tomar en cuenta las deudas
que se hubieran disminuido para su determinacin, ocasionando en algunos casos, un mayor pago provisional
del que le hubiera correspondido, si no se hubiera efectuado la derogacin del articulo 5 antes mencionado.
Clculo anual del Impuesto al activo
IMPAC Cuadro 1


C O N C E P T O IMPAC 2006 IMPAC 2006 base para
causado
pago provisional 2007

Promedio de activos financieros 294,122
294,122
Promedio de activos fijos 67,681
67,681
Promedio de terrenos 19,756
19,756
Promedio de inventarios 302,000
302,000


Valor al activo 683,559
683,559

Menos:
Promedio de deudas -300,000
0
Base del impuesto 383,559
683,559

X
X
Tasa 1.8%
1.25%

Impuesto determinado 6,904
8,544

Menos:
ISR causado -5,000
ISR en exceso de los 0
3 ejercicios inmediatos anteriores
Diferencia 1,904
Pagos provisionales IMPAC 1,000

Impuesto al activo a cargo (favor ) 904

31

El procedimiento para el
pago provisional que establece el articulo 7 de la ley,
(Regla General) lo podemos apreciar en el cuadro
1, en el cual se muestra
como se determin la base
del impuesto para el ejercicio de 2006, y como se determin la base para el clculo del impuesto para el
pago provisional en el
2007. La diferencia es la
eliminacin para 2007 de
las deudas y el incremento
del impuesto base del pago
provisional, en este caso.

Facultad de Contadura y Administracin

Procedimientos para realizar el pago provisional del Impuesto al activo

En el cuadro nmero 2 se actualiza el impuesto determinado anteriormente desde el ltimo mes del penltimo
ejercicio inmediato anterior, hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato anterior, se divide entre 12 y el resultado
se multiplicar por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio hasta el mes al que se refiere
el pago, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del ejercicio por el que se
paga el impuesto, efectuados con anterioridad.

Impuesto al activo


Regla general para el pago provisional en 2007






Impuesto del ejercicio inmediato anterior




p o r


Factor de actualizacin

Ao del pago
provisional
2007

IMPAC Cuadro 2

8,544

ltimo mes del ejercicio inmediato anterior a aquel por el
cual se calcule el impuesto

ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato anterior a
aquel por el cual se calcule el impuesto


Impuesto actualizado

DIC 06
121.015
116.301
DIC 05

1.0405

8891

E n t r e :


Nmero de meses del ejercicio


Pago provisional mensual

ENTRE
12
741

Nota: Es importante precisar que el acreditamiento contra el Impuesto sobre la renta establecido en el artculo
8 de la Ley del impuesto al activo (LIMPAC) continua siendo aplicable, por lo que cada contribuyente realizar
la comparacin de ambos impuestos y si el Impuesto sobre la renta es mayor, no se pagar el IMPAC, en caso
contrario si el IMPAC es mayor, primero se paga el ISR y el exceso de IMPAC ser el importe a pagar.

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 422

32

El acreditamiento del ISR contra el IMPAC, antes

mencionado, aplica tambin para las dos opciones
que comentaremos a continuacin

En la regla 4.17 de la Decimotercera Modificacin a la

Resolucin Miscelnea Fiscal, publicada en el diario
oficial del 27 de febrero de 2007, se establece como
opcin, un primer procedimiento para realizar el pago
provisional del IMPAC.
A diferencia del procedimiento que establece la Ley
del IMPAC, en esta opcin se contempla una segunda
actualizacin al pago provisional que ya se haba determinado y actualizado desde el mes de diciembre
de 2006 hasta el mes al que corresponda el pago,
como se podr observar en el cuadro 3.
IMPAC Cuadro 3

Primera opcin para el pago provisional 2007

IMPUESTO AL ACTIVO

Ao del pago
provisional
2007

Determinacin del pago provisional

Impuesto del ejercicio inmediato anterior


P o r

1a. Actualizacin

Factor de actualizacin


ltimo mes del ejercicio inmediato anterior a

aquel por el cual se calcule el impuesto

ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato

anterior a aquel por el cual se calcule el impuesto

8,544
X

Dic. 6
121.015

1.0405

116.301
Dic. 5

Impuesto actualizado


E n t r e :


Nmero de meses del ejercicio

8891
Entre
12

Pago provisional mensual enero-junio 07
2a. Actualizacion
X

INPC del mes al que corresponde el pago

INPC del mes de diciembre de 2006


Factor de actualizacin
(estimado)



Pago provisional actualizado

Menos:

Reduccin del pago


Pago provisional neto de enero-junio 2007



Pago provisional mensual julio-diciembre 07


INPC del mes al que corresponde el pago

INPC del mes de diciembre de 2006


X
Factor de actualizacin
(estimado)



Pago provisional actualizado

Ms

Incremento al pago provisional



Pago provisional neto de julio-diciembre 2007

33

741
741
741
741
741
X
X
X
X
X
Ene. 7
Feb. 7
Mzo. 7
Abr. 7
May. 7
Dic. 6
Dic. 6
Dic. 6
Dic. 6
Dic. 6

1.0051
1.006
1.007
1.008
1.009

741
X
Jun. 7
Dic. 6
1.01

Ene.
745
0.50
-372

Feb.
745
0.40
-298

Mzo.
746
0.30
-224

Abr.
747
0.20
-149

May.
748
0.10
-75

Jun.
748
0.00
0

373

448

523

598

673

748

3362

741
741
741
741
741
741

Jul. 7
Ago. 7
Sep. 7
Oct. 7
Nov. 7
Dic. 7
Dic. 6
Dic. 6
Dic. 6
Dic. 6
Dic. 6
Dic. 6

1.015
1.02
1.025
1.03
1.035
1.04

Jul. 7
Ago. 7
Sep. 7
Oct. 7
Nov. 7
Dic. 7
752
756
760
763
767
771
0.10
0.20
0.30
0.40
0.50
0.00
75
151
228
305
383
0

827
907
988
1069
1151
771

5713

Pagos provisionales del ejercicio 2007

9075

Facultad de Contadura y Administracin

Procedimientos para realizar el pago provisional del Impuesto al activo

Tambin conviene mencionar que el artculo 7-A establece la opcin de realizar la comparacin de los pagos provisionales de estos impuestos (ISR-IMPAC) y
slo pagar el que sea mayor, con la ventaja de que
podrn acreditar contra este importe determinado los
pagos realizados anteriormente, sin importar si fueron
de ISR o IMPAC.

Una vez actualizado el pago provisional, ste, estar sujeto a una disminucin del 50%, 40%. 30%, 20% y
10% de enero a mayo respectivamente y a un incremento del 10%, 20%, 30%, 40% y 50% de julio a noviembre respectivamente, como se podr apreciar en el cuadro 3 y los meses de junio y diciembre no tendrn
disminucin o incremento alguno

Procedimientos para realizar el pago provisional del Impuesto al activo

Es decir, la autoridad le da financiamiento al contribuyente para realizar los pagos provisionales del Impuesto
al activo durante el ejercicio de 2007, sin embargo, se sugiere que cada contribuyente analice con datos de
su empresa si le conviene o no esta opcin, en virtud de que aunque tenemos una economa con una inflacin pequea, el pago se ver incrementado, como se podr observar en el cuadro 3.
Por ltimo, en la regla 4.18 de la Decimotercera Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal, se establece
un segundo procedimiento opcional para determinar el pago provisional, el cual consiste en determinar el
valor promedio de los activos en forma mensual, aplicarle la tasa del impuesto y dividirlo entre 12, el resultado ser el pago provisional a enterar en ese mes (Cuadro 4).
Segunda opcin para el pago provisional 2007
IMPAC Cuadro 4


A) Determinacin del pago provisional enero 7
Ene. 7

Valor promedio del total de los activos del mes
al que corresponda el pago
770,000


X
X

Tasa del impuesto
1.25%

Resultado
9625


Entre 12
12

Pago provisional a enterar
802


B) Determinacin del valor promedio de los activos


Saldo
Saldo

inicial
Final
Suma de
Promedio

Ene. 7
Ene. 7
saldos

Activos financieros
300,000
350000
650,000
325000
Activos fijos
60,000
70000
130,000
65000
Terrenos
20,000
20000
40,000
20000
Inventarios
320,000
400000
720,000
360000


Valor al activo
700,000
840,000
1,540,000 770,000


C) Algunas notas aclaratorias

Los activos a que se refiere el inciso anterior sern aquellos que seala la Ley del IMPAC en el artculo 2 y se actualizarn conforme al procedimiento que se seala para declaracin del ejercicio en la misma Ley

Nuevo Consultorio Fiscal

No. 422

34

El procedimiento, aparentemente, es muy sencillo, sin

embargo la propia regla establece que los activos sern aquellos que establece el artculo 2 de la LIMPAC
y se actualizarn conforme al procedimiento establecido en la ley para la declaracin del ejercicio.

tuvo un exceso de ISR, ste lo podr acreditar contra

el IMPAC que tendra que pagar en 2006 o en los pagos provisionales de 2007 (Artculo 9 de la LIMPAC).
En fin, este es el men de opciones para realizar el
pago provisional del Impuesto al activo y le sugiero
que analice si realmente son opciones que verdaderamente le simplifican su aplicacin y que financieramente son una opcin viable para su empresa.
IMPAC Cuadro 5
Ejercicio

Lo anterior nos obliga a lo siguiente:

a) Tratndose de inventarios, estos debern estar valuados conforme a principios de contabilidad, o en
su caso al precio de la ltima compra efectuada en
el ejercicio o a valores de reposicin.
b) Tratndose de activos fijos y terrenos, se actualizarn desde el mes de adquisicin hasta el ultimo
mes de la primera mitad del ejercicio.
Por ltimo, le recomiendo que elabore un cuadro que
detalle cul fue el monto de su ISR y de su IMPAC
causado en los ejercicios de 2003 a 2006, y si est en
los supuestos mencionados en el cuadro 5 en el que
se establece que el IMPAC de 2006 fue mayor que el
ISR y que en los tres ejercicios inmediatos anteriores

2003

2004

2005

2006

ISR

100000 100000 100000 100000

IMPAC

80000 80000 80000 140000

Exceso de ISR

20000 20000 20000

Exceso de IMPAC

40000

Opcional aplicar
exceso de ISR
contra el IMPAC
2006, o en los pagos
provisionales 2007

-60000

N
CF
*C.P.C. y E.F. Eladio Valero Rodrguez
Socio Director Grupo Corporativo Ejecutivo de Consultores
Toluca, Estado de Mxico
evalero@prodigy.net.mx

35

Facultad de Contadura y Administracin

Procedimientos para realizar el pago provisional del Impuesto al activo

En esta regla se nos indica que el valor promedio de

los activos ser el que resulte de dividir entre dos la
suma del valor de los activos al primer da del mes y
de los que se tenga al ltimo da del mismo mes (Cuadro 4).