MEMOIRE
PRESENTE EN VUE DE LOBTENTION DU DIPLOME NATIONAL
DEXPERT COMPTABLE
PAR
M. Mohamed EL BOUBEKRI
MEMBRES DU JURY
Prsident du jury
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REMERCIEMENTS
Je remercie les membres du jury, qui ont bien voulu valuer ce modeste travail.
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INTRODUCTION
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ANNEXES
................................................................................................................................................ 153
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INTRODUCTION
au Maroc na pas t
Nouveau commissariat aux comptes des coopratives agricoles et SICA forme civile : Eugne AUGER
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La gestion dmocrate,
Lexclusivisme.
Cependant, ce statut particulier, ainsi que les valeurs vhicules par lthique
cooprative (quit, transparence totale, solidarit entre adhrents) sont autant
dlments qui rendent difficile lanalyse de la gestion et lexamen de lactivit
dune cooprative agricole par un expert comptable dans la mesure o la loi 2483 a instaur la mission de commissariat aux comptes pour les coopratives qui
ralisent un chiffre daffaires suprieur 500.000 dirhams.
Les dispositions de cette
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PREMIERE PARTIE :
SPECIFICITES DES COOPERATIVES AGRICOLES ET LEURS
BESOINS EN MATIERE DASSISTANCE COMPTABLE,
JURIDIQUE ET FISCALE
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La dnomination,
Le sige,
La circonscription territoriale,
Lobjet,
La variabilit du capital,
La dure de lexercice,
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4 - Agrment de la cooprative
Le dossier dagrment est dpos par le conseil dadministration lOffice du
Dveloppement de la Coopration (O.D.C.O) dans les trente jours qui suivent
celui de la tenue de lassemble gnrale constitutive. Il comprend 4:
la demande dagrment en cinq exemplaires,
les statuts,
le procs verbal de lassemble gnrale constitutive,
la liste des souscripteurs avec leurs noms, prnoms, adresse, profession,
nombres de parts souscrites et le montant libr par chacun deux,
le rglement intrieur,
la liste de prsence des membres prsents ou reprsents, marge par ces
derniers ou leurs mandataires,
une attestation de versement du capital libr.
LO.D.C.O doit transmettre, avec son avis et celui du comit permanent
consultatif, la demande dagrment et les pices y annexes lautorit
gouvernementale comptente aux fins de dcision dans les 90 jours. Pass ce
dlai la demande est rpute accepte.
En cas de rejet, la dcision motive est notifie au conseil dadministration de la
cooprative.
La constitution de la cooprative devient dfinitive la publication au Bulletin
Officiel de la dcision de lagrment
5 - Formalits de publicit
Dans les trente jours qui suivent la date de la publication de la dcision
dagrment au B.O, la cooprative doit dposer au secrtariat-greffe du tribunal
de premire instance dans le ressort duquel est situ son sige, en double
exemplaire5 :
ses statuts,
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volontaire, qu'on ne doit pouvoir admettre que des socitaires qui sont prts
assumer leurs obligations et que le retrait d'un membre ne doit pas tre un
moyen pour lui de se soustraire ses obligations
Les personnes morales qui justifient quelles possdent, dans le ressort
territorial dune cooprative, des activits ou des intrts entrant dans son
champ daction peuvent, leur demande tre autorises de devenir membre
titre exceptionnel par arrt de lautorit gouvernementale charge de la tutelle
de lO.D.C.O., aprs avis du comit permanent consultatif et de lOffice du
Dveloppement de la Coopration6.
Cette condition constitue, notre avis, un handicap pour ladhsion des
personnes morales la cooprative. Nous recommandons douvrir la porte
ces personnes, sans cette autorisation, linstar de la pratique franaise par
exemple.
Toutefois une personne ne peut tre adhrent dans plusieurs coopratives
ayant le mme objet moins quune partie de ses activits sexerce en dehors
du ressort territorial de la cooprative laquelle il appartient dj.
Cependant, cette libert dadhsion ne signifie pas quil est possible dadhrer
et de se retirer de la cooprative sans respecter un certain nombre de rgles.
En effet, en contrepartie de la libert dadhsion, il y a pour ladhrent une
double obligation : la souscription ou lacquisition des parts sociales et le
respect de ses obligations et engagements lgard de la cooprative.
En ce qui concerne la souscription des parts sociales, il y a obligation pour le
cooprateur de souscrire une quote-part du capital dtermine en fonction soit
des oprations ou des services quil sengage effectuer avec la cooprative
ou lui rendre, soit de limportance de son exploitation ou de son entreprise.
En ce qui concerne le respect des obligations et engagements de la
cooprative, les dispositions lgales sont trs claires puisquelles prcisent
que les statuts des coopratives doivent obligatoirement comporter des
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cooprateurs au prorata des oprations quils ont traites avec elle ou du travail
quils lui ont fourni
Toutefois, la loi 24-83 na pas port de prcision quant aux ristournes lies
des oprations faites avec les non adhrents dans le cadre de la drogation
la rgle de lexclusivisme. En France, ces ristournes ne sont pas distribuables
entre les adhrents. Elles sont portes un compte de rserve spciale
indisponible.
4 - La rmunration limite du capital social
Linvestissement en capital social nayant pas pour objet dtre rmunr mais
servant financer les services offerts par la cooprative. Si les statuts de cette
dernire prvoient la rmunration du capital, lintrt accord celui-ci ne peut
tre suprieur 6%, et ne doit tre servi que si les excdents ont t raliss
au cours de lexercice.8
Cet intrt ne peut porter que sur le montant des parts libres et compter de
la troisime part seulement. Le montant des deux premiers parts dans le capital
ne peroivent pas dintrt.
5 - La double qualit des adhrents de la cooprative
Le membre dune cooprative nest pas seulement un associ apporteur de
capitaux, mais un cooprateur en ce sens que sa participation obligatoire
aux activits de sa cooprative se manifeste sous forme dapports, de cessions
de biens, de service ou de travail.
6 - Labsence du but lucratif
Lobjectif des coopratives nest pas de raliser un profit, ni pour elles mmes,
ni pour leurs adhrents. Le seul but recherch doit tre le meilleur service pour
les adhrents.
Il nest en effet, jamais distribu de dividendes. Seul un intrt limit et
conditionn sur les parts sociales peut tre distribu.
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En effet, les activits autorises qui peuvent tre dduites de la loi 24-83 et des
statuts des coopratives agricoles sont les activits qui permettent :
Dassurer ou faciliter la production, lcoulement ou la vente des produits
agricoles provenant exclusivement des exploitations de leurs associs
cooprateurs, soit en ltat, soit aprs transformation,
Dassurer lapprovisionnement de leurs seuls associs cooprateurs, en leur
procurant les produits, les quipements et les animaux ncessaires leurs
exploitations,
De fournir leurs seuls associs cooprateurs et pour lusage exclusif de
leurs exploitations tous services ncessaires ces exploitations,
Et dune manire gnrale, faire pour le compte de leurs associs
cooprateurs, des oprations ou des travaux entrant normalement dans le
cadre de lactivit agricole.
Ainsi les activits les plus rencontres peuvent tre classes en trois types :
-
Services : insmination,
B- Lexclusivisme du socitariat
Le socitariat est limit. La liste des personnes admises adhrer une
cooprative est dfinie de manire limitative.
Les conditions indispensables runir pour tre admis adhrer une
cooprative agricoles sont les suivantes :
avoir la qualit dagriculteur,
se situer dans la circonscription territoriale de la cooprative ou y possder
des intrts agricoles,
ntre pas adhrent plusieurs coopratives ayant le mme objet moins
quune partie de ses activits ne sexerce en dehors du ressort territorial de
la cooprative laquelle il appartient dj
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Mai 2006
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Clients
Cooprateurs
Tout public
Approvisionnement
Fournisseurs
Clients
Tout public
Cooprateurs
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Les coopratives ayant plusieurs branches dactivits et assurant diffrents services (exemple : collecte
vente/ approvisionnement)
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Article 16, alina 2 de la loi 24-83
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Ainsi, lorsque le rglement intrieur est rgulirement impos par lorgane qui
est comptent pour dcider les rgles quil contient et qui il ne comporte aucune
disposition inconciliable avec celles des statuts, il simpose alors tous les
cooprateurs au mme titre que les statuts, mme ceux qui nont pas pris part
son laboration ou qui ont vot contre.
Paragraphe 5 - Prcisions quant lobjet des coopratives
Les diverses oprations licites ralises par les coopratives agricoles daprs
leur objet peuvent tre ainsi classes en trois catgories :
1 - Lobjet principal
Toutes les oprations ncessaires lexploitation, c'est--dire celles pour la
ralisation desquelles les coopratives ont t cres rentrent dans lobjet
principal : oprations avec les associs cooprateurs dans le prolongement en
aval ou en amont de leurs exploitations agricoles, avec un engagement de leur
part.
Une cooprative de collecte vente transformant certains produits peut tre
amene se procurer, auprs de personnes autres que ses adhrents, des
produits dits complmentaires destins amliorer le produit ou en permettre
la commercialisation.
Exemple : lachat par une cooprative de production des yaourts du sucre et
des fruits, aromes, des fermants, etc.
2 - Lobjet accessoire
Une cooprative agricole peut raliser avec ses associs cooprateurs
exclusivement, sans aucun engagement de leur part, certaines oprations
accessoires son objet principal.
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Exemple : conseils et services sur les exploitations des adhrents, cession des
immobilisations, encaissement dintrts sur les dpts
3 - Lobjet annexe
Il concerne les oprations ralises entre la cooprative et les organismes
coopratifs (unions et des fdrations de coopratives) numres ci-dessous :
rendre ou recevoir des produits ou services de ces organismes,
mettre des biens la disposition dune union ou fdration dont la
cooprative est membre : des immeubles, des matriels divers,.
rendre des unions ou fdrations dont la cooprative est membre des
services ncessaires la ralisation de leur objet statutaire.
En pratique, dautres oprations peuvent tre rencontres (gestion de locaux,
oprations financires) auxquelles il faudra prter un soin trs particulier en
raison de leur incidence sur le plan fiscal.
Paragraphe 6 - Drogations la rgle de lexclusivisme
En principe, une cooprative doit fonctionner en circuit ferm et ne pas travailler
avec des tiers.
En effet, elle a lobligation de ne faire doprations quavec les seuls associs
cooprateurs.
Cette rgle peut tre considre comme une limitation au dveloppement de
l'activit des coopratives agricoles confrontes un nouvel environnement
conomique. Pour tre plus prcis, c'est sans doute les incidences fiscales
dcoulant de ce principe d'exclusivit qui constituent le vritable frein. En effet,
un des traits marquants de la coopration agricole est l'application d'une
fiscalit avantageuse (exonration de l'impt sur les socits de certaines
coopratives, de la taxe sur la valeur ajoute,). Toutefois, ce statut privilgi
a pour contrepartie des contraintes qui peuvent constituer un handicap.
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les produits agricoles achets des tiers ne doivent pas dpasser 20%
du chiffre daffaires de la branche collecte- vente
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les services rendus des tiers ne doivent pas dpasser 20% du chiffre
daffaire de la branche service
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A cette fin, les coopratives doivent tenir une comptabilit dentreprise, avec
lenregistrement de tous les flux entrants et sortants, conformment aux
dispositions du plan comptable des coopratives. Ce volet sera dvelopp dans
(Paragraphe 3) ci-dessous de la prsente section.
Paragraphe 2 - Obligations comptables
A la clture de chaque exercice le conseil dadministration tablit un ou
plusieurs comptes dexploitation, un compte de profits et pertes et un bilan15.
Ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire
et des rsultats de la cooprative.
En effet, la cooprative peut tablir plusieurs comptes dexploitation relatifs
chaque activit ou branche dactivit, ce qui est totalement diffrent des autres
formes de socits qui tablissent un seul compte dexploitation mme si elles
ont plusieurs activits.
La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain
nombre de conventions de base constitutives dun langage commun,
appeles principes comptables fondamentaux16.
Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en
comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des
prescriptions du plan comptable spcifique des coopratives, les tats de
synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats de la cooprative17.
Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit
pas obtenir des tats de synthse une image fidle, la cooprative doit
obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC),
toutes indications permettant datteindre lobjectif de limage fidle18.
15
Article 67 de la loi 24-83 : Lappellation compte dexploitation et comptes de profits et pertes nont
pas t modifie par le lgislateur aprs la publication du Plan comptable spcifique aux coopratives.
16
Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17
17
Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17
18
Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17
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Organisation de la comptabilit
Etats de synthses
Un modle normal,
Un modle simplifi
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nouveaux
comptes
spcifiques
certaines
oprations
dans
les
de
fonctionnement
de
certains
comptes
pour
prendre
en
aux
coopratives
(fonds
dducation
et
de
formation
Cest la raison pour laquelle les comptes spcifiques aux coopratives agricoles
feront seuls lobjet du commentaire ci aprs.
Les autres principaux amnagements sont les suivants :
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1 - Le capital de la cooprative
Compte tenu du caractre variable du capital, ce compte est mouvement lors
de ladmission de nouveaux cooprateurs par lassemble gnrale, ou lors de
la dmission ou lexclusion dadhrents.
Les critures affrentes aux mouvements du capital se dcomposent comme
suit :
Au dbit : enregistrement de la dmission ou du retrait dun cooprateur ds
rception de sa lettre ou de lexclusion de ladhrent, lorsque lassemble
gnrale a statu sur cette exclusion. La contrepartie de ce mouvement est
linscription au compte n 4461 : cooprateurs capital rembourser qui
inscrira donc la dette de la cooprative vis--vis de ladhrent.
Au crdit : enregistrement de ladhsion dun nouveau cooprateur. Cet
enregistrement a lieu lors de lapprobation par lassemble gnrale de
ladhsion de ce membre.
2 - Les rserves
Les rserves ne peuvent tre partages entre les associs cooprateurs
aucun titre22.
On distingue :
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A- La rserve lgale
Une fraction des excdents nets, gale 10% doit, en vertu de larticle 69 de la
loi 24-83, tre affecte obligatoirement la constitution dun fonds de rserve
lgale est porte au crdit du compte 1140 : rserve lgale
Ce compte est dbit du montant total ou partiel des dficits qui nont pas pu
tre absorbs par prlvement sur les provisions spcialement constitues
cet effet, ainsi que par prlvement sur les autres rserves ventuelles.
Le prlvement cessera dtre obligatoire, lorsque le fonds atteint le montant du
capital (A titre de rappel, pour la S.A ce plafond est de 10% du capital), sauf
reprendre son cours si le fonds de rserve descendait au dessous de ce
montant.
B - La rserve dite Fonds dducation et de formation cooprative des membres
Une fraction des excdents nets, gale 2%, doit, en vertu de larticle 69 de la
loi 24-83, tre affecte obligatoirement un fonds de rserve destin financer
la formation des membres. Son montant est inscrit au crdit du compte
n1153 : Fonds dducation et de formation cooprative des membres
Ce compte est dbit la fin de lexercice par le crdit du compte n 7592 :
Reprises sur fonds dducation et de formation cooprative des membres soit :
du montant des dpenses de formation cooprative des membres, engages
au cours dudit exercice, lorsque lesdites dpenses revtent le caractre de
charges ;
des dotations aux amortissements comptabilises et affrentes des
immobilisations acquises en vue de la formation cooprative des membres.
C - La rserve dite Provisions spciales pour absorption des dficits ventuels
Le compte n 1154 : provisions spciales pour absorption des dficits
ventuels enregistre son crdit la fraction des excdents, fixe
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5 - Les provisions
Le traitement comptable des provisions dans les coopratives agricoles ne
diffre pas par rapport aux autres socits. Toutefois deux comptes ont t
cres :
Compte n1353 : provisions spciales pour absorption de dficits ventuels,
Compte n1357 : fonds dducation et de formation cooprative des
membres.
Ces provisions ont le caractre de provisions rglementes. Elles sont
comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires.
Les intituls de ces deux comptes sont semblables ceux expliqus au niveau
de (B) et (C) ci-dessus. Toutefois, ces comptes ont le caractre de provisions
alors que les autres ont le caractre de rserves et sont inscrits respectivement
au compte n1154 et n1153 et elles sont comptabilises en application des
dispositions statutaires ou des dcisions de lassemble gnrale.
6 - Les comptes de produits et charges
A- Les apports et les cessions
Les principales particularits du plan comptable spcifique aux coopratives
(PCSC) par rapport au C.G.N.C, portent sur lobligation de dtailler le plan de
comptes pour permettre lenregistrement des oprations conformment ses
prescriptions24 et ressortir des rsultats par activit.
En effet, lorsque les comptes prvus par le PCSC ne suffisent pas la
cooprative pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, notamment
dans le cadre de la drogation la rgle de lexclusivisme, elle peut ouvrir
toutes subdivisions ncessaires.
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le bilan, le compte dexploitation et le compte de pertes et profits c'est-dire les tats de synthse,
Toutefois, le dpt du rapport du commissaire aux comptes nest pas prvu par
la loi 24-83. Mais il nous parait plus judicieux de laccompagner ces
documents pour une meilleur information des utilisateurs.
Section 3 - Spcificits fiscales
Paragraphe 1 - Rgles communes toutes les coopratives
1 - En matire de limpt sur les socits
En contrepartie du caractre coercitif de son statut qui restreint son champ
dactivit, la cooprative bnficie dun rgime fiscal de faveur.
Bien que larticle 2 du livre dassiette et de recouvrement situe les socits
coopratives dans le champ dapplication de lI.S, elles en sont exonres par
larticle 6 de ce mme livre.
Cette exonration est soumise certaines conditions de fond ; elle peut tre
partielle et remise en cause pour certaines oprations.
A- Les conditions de lexonration
Fonctionnement conforme aux dispositions qui rgissent les coopratives
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daffaires
Avant lentre en vigueur de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire
2005, les coopratives bnficiaient de lexonration de limpt sur les socits
en vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi 24-83 fixant le statut
gnral des coopratives et les missions de lOffice du Dveloppement de la
Coopration (O.D.CO).
Cette exonration a t reprise par les dispositions de larticle 6 du livre
dassiette et de recouvrement en faveur des coopratives et leurs unions
rgulirement autorises, dont les statuts, le fonctionnement et les oprations
sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur
rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.
Larticle 12 de la loi de finances n 26-04 prcite a modifi les dispositions de
larticle 4 de lancienne loi 24-86 pour subordonner loctroi de lexonration la
nature des activits exerces et au montant du chiffre daffaires ralis.
Ainsi compter du 1er janvier 2005, lexonration sapplique aux coopratives et
leurs unions :
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- ou lorsque leur chiffre daffaires global annuel est infrieur cinq millions
(5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une
activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs
adhrents ou dintrant laide dquipement, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises
limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont
transform26.
Tenue de la comptabilit
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Article 4 de lancienne loi 24-86 sur lIS /Article 7 du livre dassiette et de recouvrement
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Limpt payer dans ce cas est de 21.000 DHS et qui correspond lIS sur
lactivit imposable (60.000 x 35% = 21.000 DHS)
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Limpt payer est de 10.500 DHS, ce qui est diffrent limpt calcul sur
lactivit imposable (60.000 x 35% = 21.000 DHS).
Nous pensons que la mthode la plus correcte et adquate dans le cas
spcifique des coopratives est la tenue dune comptabilit spare.
Toutefois, les difficults rsident notamment dans le sort rserver certaines
oprations exerces entrant dans lobjet annexes, objet accessoire ou lorsque
les oprations lies deux ou plusieurs activits dont une, au moins, est
imposable limpt sur les socits.
Au Maroc, il ny a pas de texte qui rgit limposition de ce type dopration.
Toutefois nous essayons de porter quelques lments de rponse certaines
oprations les plus couramment rencontres chez les coopratives agricoles.
La location dimmeuble et de matriel
Sil semble que la location dimmeuble ou de matriel (terrain agricole, matriel
agricole,) ou de locaux inutiliss et non ncessaires lobjet de la
cooprative agricole, soit un acte normale de gestion, mais
elle risque de
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recherch doit tre le meilleur service pour les adhrents. En effet, les
coopratives ne peuvent prendre des participations dans des socits autres
que les unions des coopratives ayant le ou les mmes objets. Les dividendes
reus de lunion ne sont que des complments de prix ou des ristournes.
* Encaissement dintrts
La perception des intrts sur les dpts terme en compte courant bancaire
(C.N.C.A), sur des prts ou avances aux cooprateurs ou des intrts sur la
rmunration du capital relatifs la participation de la cooprative dans des
unions des coopratives ayant le mme objet, est une opration qui est
accessoire lobjet de la cooprative. Cette opration dun point de vue
juridique est totalement licite du fait de sa ncessit dans le cadre dune bonne
gestion.
Sur le plan fiscal, nous pensons que ces oprations ne sont pas soumises
lIS.
Les cessions des immobilisations
La plus value dgage loccasion de la cession dune immobilisation par une
cooprative exonre de limpt sur les socits nest pas assujettie cet
impt. Bien entendu que les cessions dimmobilisations doivent avoir un
caractre occasionnel et non spculatif.
En conclusion, nous pensons que limposition lIS des coopratives peut ne
porter que sur la cotisation minimale (C.M) , du fait que les coopratives
soumises lIS peuvent augmenter les prix dachat des matires premires
reues de ses adhrents pour rduire sa marge et son bnfice imposable.
Les prix de vente sont comparables sur le march et parfois rglements au
niveau de la commercialisation et non chez les producteurs adhrents.
Ainsi la ristourne est accorde au dpart et lide de lquit concurrentielle
dans les secteurs serait fausse.
C - La dclaration des rsultats et autres obligations des coopratives
Les coopratives agricoles y compris celles exonres, sont tenues du respect
de leurs obligations dclaratives dictes par le livre dassiette et de
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recouvrement comme par les anciennes lois n 24-86 relative lIS et la loi
n30-85 relative la TVA, notamment en matire de dclaration et de
versement.
de
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- ou lorsque leur chiffre daffaires global annuel est infrieur cinq millions
(5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une
activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs
adhrents ou dintrant laide dquipement, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises
limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont
transform.
49
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50
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29
Article 3 de dcret n 2-97-352 du 30 juin 1997 instituant au profit de lODCO, une taxe parafiscale
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2me mthode
Lassemble gnrale affecte lexcdent comme suit :
- Rserve lgale = 100.000 x 10% = 10.000 DHS
- Fonds dducation et de formation cooprative : 100.000 x 2% = 2.000 DHS
-Taxe de dveloppement coopratif =
(100 000 -10 000 -2 000) x 2% = 1.760 DHS
- Ristourne distribuable = 100.000 10.000 2.000 -1.760 = 86.240
Elments
Mthode 1
Mthode 2
Rserve lgale
9.824,00
10.000,00
F.E.F.C30
1.964,80
2.000,00
Taxe de D.C31
1.760,00
1.760,00
86.451,20
86.240,00
Ristourne
A notre avis, la deuxime mthode est la plus juste et raisonnable pour les
raisons suivantes :
-
30
31
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54
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notamment
franaise
qui
considre
que
les
coopratives
ayant
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raisons
technologiques
ou
des
circonstances
conomiques
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achats demballages ;
entretiens et rparations ;
transports ;
impts et taxes ;
charges de personnel.
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Pour
une
cooprative
dapprovisionnement,
en
dterminant
le
Pour une cooprative polyvalente, en appliquant les calculs donns cidessus pour chaque activit.
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
La rpartition des charges fixes entre les activits et entre les oprations
conclues avec les cooprateurs et celles conclues avec les tiers peut se faire
bien entendu selon la rgle du prorata.
Pour ce calcul, nous pouvons retenir comme lment de comparaison soit le
chiffre daffaires, soit les volumes traits.
Le choix du critre ici expos est possible tant au niveau des calculs de prorata
pour les charges fixes que pour les charges variables communes.
Lexemple ci-aprs illustre parfaitement ce qui vient dtre nonc ci-dessus sur
un plan thorique.
Soit une cooprative agricole dont lobjet principale est la collecte de lait auprs
de ses adhrents et des tiers33, la fabrication partir de ce produit du lait
pasteuris ou strilis et des yaourts et leur commercialisation.
Nous devons retenir les critres permettant la rpartition des charges
communes, suivant les rgles de prorata pour les charges ci aprs donnes :
-
transports ;
charges de personnel ;
La cooprative a lautorisation dacheter le lait auprs des tiers dans le cadre de la drogation la rgle de
lexclusivisme.
62
LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
c- transports
Le transport sur achats ou ventes est li directement aux volumes
d- charges de personnel
Celles qui se rattachent au personnel de production sont lies aux volumes.
Celles propres aux services administratifs, peuvent tre rattaches au chiffre
daffaires.
Celles du service commercial, notre avis, doivent tre rattachs aux volumes
commercialiss.
e- redevances de crdit bail portant sur lutilisation dune machine de production
Celles-ci sont lies au volume de production.
f- redevances de crdit bail portant sur lutilisation dun ordinateur du service comptabilit.
Comme les honoraires, les frais du personnel qui se rattachent au service
administratif, le cot de cette redevance est li au chiffre daffaires.
g- dotations aux amortissements
Les dotations aux amortissements du matriel de transformation, de production,
de commercialisation et celles des locaux qui les abritent doivent tre lies aux
volumes traits ou vendus.
Quant aux autres amortissements, savoir ceux qui se rapportent au mobilier
et matriel de bureau, au matriel informatique, et aux locaux qui les abritent,
ils doivent tre traits, notre avis, de la mme manire que les oprations
propres aux services administratifs, savoir le rapprochement au chiffre
daffaires.
Nous devons prciser, toutefois, que ces critres de choix peuvent tre
modifis en fonction des ralits conomiques de la cooprative.
Lincidence du choix des critres retenus pour le calcul du prorata peut tre
importante si la cooprative commercialise des produits de valeurs et de taux
de marge diffrents.
En conclusion, nous pouvons dire quil appartient la cooprative de vrifier si
les oprations quelle ralise avec des tiers non cooprateurs sont identiques
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aux autres ou au contraire sont de nature diffrente quant leur cot de revient,
leur prix de vente et leur taux de marge, et de sassurer du meilleur choix quant
au mode de calcul retenu.
Notons aussi que ces mthodes de rpartition sont valables pour les
coopratives exerant plusieurs activits.
Section 2 - Ncessit de recourir aux services dun professionnel
Depuis leur origine, les coopratives agricoles ont mis leur activit conomique
au service de leurs adhrents.
De cette politique agricole, dcoulent des contraintes spcifiques auxquelles est
attache une fiscalit particulire, do la ncessit de recourir un
professionnel comptable et fiscal.
Lexpert comptable doit, dans le cadre de sa mission lgale ou contractuelle,
tre en mesure de rpondre des particularits lies au statut particulier du
modle coopratif telle que lapprciation objective :
Dans ce cadre, il doit prsenter les options fiscales favorables sur les
problmes rencontrs par la cooprative.
Tout ceci fait partie des conseils que les dirigeants de la cooprative sont en
droit dattendre de lexpert comptable.
De plus, de par son indpendance, lexpert comptable assure aux cooprateurs
la garantie que les comptes annuels donnent une image fidle du patrimoine et
du rsultat de la cooprative.
Ces derniers, en tant que membres, sont la fois les propritaires et les
usagers de la cooprative. A ce titre, ils sont donc en droit dattendre :
une transparence totale : ultime condition de poursuite de leur engagement
au sein de la cooprative,
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DEUXIEME PARTIE :
STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ET PROPOSITION
DUNE METHODOLOGIE DE CONTROLE DES SPECIFICITES
DES COOPERATIVES AGRICOLES
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Du fait que cette liste na jamais t publie, une srie de questions peut se
poser :
Ces comptables asserments sont-ils rgis par une quelconque loi qui
puisse assurer la garantie que les coopratives sont en droit dattendre du
contrle exerc par ces derniers ?
73
LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
Larticle 3 de cette mme loi stipule nul ne peut exercer la profession dExpert
Comptable quelque que soit la forme selon laquelle il lexerce, ou porter le titre
dexpert comptable, sil nest pas inscrit lordre des experts comptables
Cette loi permet de positionner les commissaires aux comptes des coopratives
agricoles au Maroc au mme niveau de comptence au niveau international, et
donc de permettre de donner cette fonction les conditions de crdibilit
ncessaire. Les experts comptables sont, en effet, de part leur formation et leur
exprience, les mieux mme dexercer la fonction de commissaire aux
comptes dans les coopratives linstar des autres formes juridiques de
socits.
LOffice du Dveloppement de la Coopration (O.D.C.O) a dploy ces
74
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- tout emploi salari, sauf au sein dune socit dExpert Comptable ou salari
en vertu dun contrat les liant avec un Expert Comptable indpendant,
75
LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
Cette sanction est la mme prvue pour les socits anonymes dans larticle
161 de la loi 17-95.
En outre, le troisime alina du mme article36 stipule que les dcisions prises
par lassemble gnrale ordinaire sur le rapport dun commissaire nomm ou
demeur en fonction contrairement aux dispositions qui prcdent ne peuvent
tre annules du chef de la violation de ces dispositions
Ce point constitue une diffrence fondamentale par rapport aux autres formes
de socit. En effet , selon larticle 178 de la loi 17-95, les dlibrations prises
dfaut de dsignation rgulire du ou des commissaires aux comptes ou sur
le rapport du ou des commissaires aux comptes nomms ou demeurs en
fonction alors qune cause dincompatibilit sy opposait entrane la nullit de
ces dlibrations.
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comptes doivent utiliser dans leurs rapports lassemble gnrale, pour les
coopratives, une formule de certification de la rgularit et sincrit des
comptes et limage fidle de la situation financire et du patrimoine linstar des
autres socits.
Avant de rpondre cette question, il nous parat utile dexpliquer et danalyser
les points de la mission du commissaire aux comptes des coopratives telles
que dfinis par la loi 24-83.
1 La vrification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la cooprative
Les livres qui doivent tre vrifis par le commissaire aux comptes, consistent
principalement dans les documents comptables et livres qui sont le support de
la comptabilit savoir (journaux auxiliaires , grand livre, balance, livres
dinventaire cots et paraphs,
Nouveau commissariat aux comptes des coopratives agricoles et SICA forme civile : Eugne AUGER
77
LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
Nouveau commissariat aux comptes des coopratives agricoles et SICA forme civile : Eugne AUGER
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des
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agricoles,
presque
la
totalit
des
adhrents
sont
des
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
6 - Le rapport spcial
Larticle 55 de la loi 24-83 prcise quen cas de convention soumise
lautorisation pralable du conseil dadministration, le commissaire aux comptes
doit remettre lassemble gnrale un rapport spcial.
Le rapport spcial tablit pour les coopratives agricoles doit notre avis, obir
aux mmes rgles de fond et de forme que le rapport spcial des autres
socits et conformment galement au manuel des normes des experts
comptables.
Toutefois, pour les mmes raisons voques ci-dessus, le rapport spcial
prsent par le commissaire aux comptes aux assembles gnrales des
coopratives agricoles, joue son rle dinformation sil est rdig en langue
arabe.
7 - Proposition des mesures de redressement financier en cas dexercice dficitaire
Ce volet de la mission est spcifique aux coopratives, dans la mesure o le
rle du commissaire aux comptes est tendu une mission de conseil ou de
prvention. Cette mission doit rester exceptionnelle et intervenir dans le cadre
dun exercice dficitaire, comme cela est prcis par la loi, et doit se faire sans
immixtion dans la gestion. En outre, le commissaire aux comptes ne doit pas
prsenter seul ces propositions. Celles-ci doivent maner du conseil
dadministration de la cooprative, discutes et vrifies par le commissaire aux
comptes. La mission de ce dernier consistera vrifier et valider le bien fond
des propositions prsenter lassemble gnrale. Larticle 70 de la loi 24-83
prcise cet effet que .le conseil dadministration et les commissaires aux
comptes devront, dans ce cas, prsenter lassemble gnrale ordinaire
annuelle dans leur rapport toutes propositions juges ncessaires pour assurer
le redressement financier de la cooprative
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
comptes.
A-3 - Les diffrentes fautes engageant la responsabilit civile du commissaire aux comptes
En outre, nous considrons aussi comme une faute, le fait d'entriner les
chiffres prsents par les dirigeants, de ne pas se mfier des orientations
d'investigation qui lui sont proposes par ces derniers. Le fait de ne pas
rapprocher les relevs des banques avec les critures de la cooprative.
Nous
venons
de
passer
des
exemples
dengagement
de
la
l'exercice de la profession
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
L'usage illicite du titre de commissaire aux comptes est inscrit l'article 100 de
la mme loi. Cet article prvoit que les sanctions de l'article 381 du code pnal
sont applicables celui qui porte le titre dExpert Comptable en violation des
dispositions de la loi 15-89.
B-1-2- latteinte lindpendance du commissaire aux comptes
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
C- La responsabilit disciplinaire
La responsabilit disciplinaire de lExpert Comptable est, en gnral, prvue
dans la loi 15-89 rglementant la profession dExpert Comptable. En effet, le
pouvoir disciplinaire est exerc par les conseils rgionaux et le conseil national
lgard des Experts Comptables et leurs socits pour toute faute
professionnelle ou toute contravention aux dispositions lgislatives et
rglementaires auxquelles lExpert Comptable est soumis dans lexercice de sa
profession. Ainsi, sa responsabilit peut tre engage dans trois situations :
Violation des rgles professionnelles, manquement aux rgles de lhonneur,
de la probit et de la dignit dans lexercice de la profession, telles quelles
sont dictes dans le code des devoirs professionnels ;
87
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au
secret
professionnel
sapplique
non
seulement
aux
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89
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DES
PARTICULARITES
DANS
LES
COOPERATIVES AGRICOLES
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
sa
situation
conomique,
son
organisation,
sa
structure,
la
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une aide prcieuse pour le commissaire aux comptes pour avoir toutes les
informations sur la cooprative et son fonctionnement.
B- Entretien avec les dirigeants
Toute mission de commissariat aux comptes doit commencer par un entretien
avec les dirigeants surtout le prsident du conseil dadministration et le
Directeur ventuellement.
Cet entretien permettra au commissaire aux comptes davoir une meilleure
connaissance de la cooprative dans sa globalit, de son activit, de sa
politique tout en prenant en considration les particularits de lenvironnement.
Certains lments extrieurs ont une importance particulire dans le secteur
agricole tel que les lments dits naturels qui dterminent la quantit et la
qualit des apports des cooprateurs.
Le commissaire aux comptes doit videment prendre connaissance de ces
lments.
C- Examen de lactivit
Le commissaire aux comptes prend connaissance de lactivit ou des activits
de la cooprative.
Une cooprative agricole peut parfaitement combiner plusieurs activits
autorises (Cest une cooprative polyvalente ). Il est courant de rencontrer
de telles coopratives. La combinaison apport- approvisionnement est la
plus classique.
Le commissaire aux comptes doit adapter ses contrles lactivit de la
cooprative, dans le cas o il a affaire une cooprative polyvalente, il doit
veiller ce que les diffrents secteurs aient une gestion et une comptabilit
individualise.
D- Examen des statuts
Le respect des statuts est essentiel pour une cooprative agricole. Une seule
opration faite sans respect des statuts entrane pour la cooprative la perte de
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lobjet
conforme
aux
statuts,
avec
le
problme
des
oprations
accessoires.
Revue analytique
93
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Examen des procs verbaux des assembles gnrales qui nomment les
membres du conseil dadministration. Le non renouvellement du mandat ou
la nomination rgulirement chaque exercice de nouveaux membres peut
tre un signe galement de dfaillance dans la gestion de la cooprative ;
des
partenaires
conomiques
(clients,
fournisseurs,
banques,
personnel,),
94
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partenaires
conomiques
Comme toute entreprise, pour maintenir sa croissance et sa prsence sur le
plan conomique, la cooprative sest vue contrainte de diversifier ses activits
et doffrir diffrents services ses adhrents.
Certaines oprations peuvent tre quivoque quant ladquation de leur
ralit conomique avec le statut coopratif. Ainsi, une opration spcifique,
mme ponctuelle, peut savrer imposable lI.S. et T.V.A.
En effet, il apparat tout naturellement indispensable dtablir des fiches
techniques trs prcises, portant sur :
A- Un risque majeur
Ce risque peut dcouler notamment ;
95
LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
Dans ces derniers cas, le statut coopratif nest pas remis en cause, mais une
insuffisance dans la dclaration du rsultat annuel imposable relatif aux
oprations avec les tiers.
2 - Risques lis lorganisation comptable
Ce facteur est plus important dans le contrle des coopratives car le risque
fiscal voqu ci-dessus est dautant plus important que lorganisation comptable
est dficiente.
Lenregistrement comptable doit respecter les recommandations en matire de
comptabilisation des oprations non adhrents et des oprations lies chaque
activit, afin de limiter les erreurs matrielles lors de la dtermination du rsultat
fiscal et/ ou le rsultat li chaque activit.
Les risques lis lorganisation comptable sont dus notamment au manque de
comptence du personnel et linsuffisance des moyens humains et financiers
pour une gestion optimale et conforme aux exigences du statut coopratif.
3 - Risques lis la structure et lorganisation gnrale
Ces risques sont lis aux lments suivants :
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travail. Celui-ci prcise notamment : des dossiers de travail sont tenus afin de
documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions du commissaire
aux comptes.
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission
et dapporter les preuves des diligences accomplies
2 - Le dossier permanent
Le dossier permanent doit regrouper tous les lments en relations avec la
cooprative agricole :
le logiciel,
le descriptif du service comptable avec les diffrentes instructions
manant de la direction,
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D Dossier fiscal
Trois fiches signaltiques peuvent tre cres :
la
premire
recense
les
dispositions
fiscales
spcifiques
des
coopratives agricoles,
E Dossier social
Il comprend :
F- Dossier correspondances
Ce dossier regroupe en gnral toutes les correspondances entre la
cooprative et les diffrents partenaires.
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3 - Le dossier de lexercice
Le dossier de lexercice contient toutes les informations lies au droulement
de la mission ; on y trouve des documents de trois ordres :
des donnes sur lvaluation des risques inhrents et des risques lis au
contrle,
la procdure de vente et
dapprovisionnement ;
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
systme de contrle interne pour limiter ltendue des travaux de contrle des
comptes. En effet, les coopratives agricoles ne disposent pas toute dun
manuel de procdures crit. Cependant, mme en labsence de procdures
formalises, le commissaire aux comptes peut procder une valuation du
contrle interne sans toutefois pouvoir sappuyer dune manire systmatique
sur les points forts dgags, du fait de la faiblesse de lapplication du systme.
Par ailleurs, il faut noter que lanalphabtisme, le cumul des tches, labsence
du manuel de procdures ainsi que linsuffisance des contrles mis en place,
sont autant de facteurs qui caractrisent lenvironnement du contrle lgal des
coopratives agricoles et qui empchent lexpert comptable de prvoir
lvaluation du systme de contrle interne dans son programme de travail.
En consquence, lopinion sur les tats financiers ne peut tre obtenue qu
partir des contrles directs des comptes, dune manire exhaustive si possible.
Paragraphe 3 - Etablissement du programme de travail
La mission clairement dfinie induit un programme de travail personnalis,
variable en fonction de la nature des travaux, de lactivit, des volumes traits.
Il existe cependant un dnominateur commun tous les dossiers des
coopratives : les points spcifiques, juridiques, comptables et fiscaux.
La dmarche de lexpert comptable doit respecter plusieurs tapes :
1 - Travaux standard
Se sont les travaux classiques effectus par lexpert comptable abstraction faite
de lentit.
2 - Travaux spcifiques
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102
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CHAPITRE 3 -
40
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42
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
des
coopratives
peuvent
recevoir
une
indemnit
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
Dans les coopratives agricoles, et dans la majorit crasante des cas, les
administrateurs ne sont pas lus sur la base de la comptence et la disponibilit
exercer la fonction dadministrateur, mais comme il est reconnu dans le
monde rural, les adhrents se rpartissent en tribu et chaque membre vote pour
ladhrent qui appartient sa tribu ou sa famille.
En outre, lappartenance un parti politique est dterminent. En effet, les
membres dun parti politique adhrents dans une cooprative votent pour les
candidats qui ont la mme appartenance politique.
Lindisponibilit des administrateurs, le manque de comptence et les variables
prises dans les lections sont autant de facteurs qui entravent lefficacit de
ladministration et la gestion des coopratives agricoles.
107
LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
commissaire
aux
comptes
doit
galement
vrifier
le
nombre
dadministrateurs du conseil qui doit tre compris entre trois et douze, mais
divisible par trois, c'est--dire soit trois, six ,neuf ou douze membres.
2 - Le contrle des dlibrations du conseil et de sa rmunration
Les pouvoirs du conseil dadministration tant vastes, le commissaire aux
comptes sattachera essentiellement contrler que celui-ci na pris aucune
dcision qui influe lobjet mme de la cooprative et qui est, de ce fait du
domaine de lassemble gnrale ordinaire ou extraordinaire. Il vrifiera en
particulier :
que dans le cas de rmunration des parts, le taux dintrt est dcid et fix
par lassemble gnrale et non le conseil dadministration ;
que lorsqu un membre de la cooprative dsire se retirer, la demande est
faite deux mois au moins avant la date de clture de lexercice en cours ;
que le conseil dadministration tablit la clture de chaque exercice les
tats de synthse et le rapport dactivit ;
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
Le
principe
de
base
cest
la
gratuit
du
mandat
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le ou les liquidateurs.
Elle ne peut dlibrer sur une question qui nest pas inscrite lordre du jour.
C- La tenue des assembles gnrales
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111
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A notre avis, ce dlai est trs court et ne permet pas aux dirigeants de prparer
lassemble gnrale dans de bonnes conditions, ce qui explique quune
grande partie des coopratives agricoles ne respectent pas ce dlai.
de la convocation aux assembles gnrales, titre consultatif :
-
112
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
convention
entre
la
cooprative
et
lun
de
ses
administrateurs soit directe, soit indirecte, soit par personne interpose ainsi
que toute convention entre la cooprative et une autre entreprise dont lun des
administrateurs est propritaire, grant, administrateur ou directeur, doivent tre
soumises lautorisation pralable du conseil dadministration. Avis en est
donn aux commissaires aux comptes qui sont tenus de prsenter,
lassemble gnrale ordinaire annuelle, un rapport spcial sur les conventions
autorises par le conseil
Toutefois, cet article na pas expos des prcisions concernant :
45
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Il est aussi frquent de voir une augmentation du capital par incorporation des
ristournes ; c'est--dire ; lexcdent de lexercice aprs dduction de la rserve
lgale et la rserve dite fonds dducation et de formation cooprative des
membres
En effet, larticle 69 de la loi 24-83 a laiss la porte ouverte lassemble
gnrale pour dcider du sort du solde de lexcdent aprs la dduction des
prlvements prvus par la lgislation ou la rglementation en vigueur
condition de laffecter toute fin en rapport avec lobjet de la cooprative. Cest
dans ce sens que les coopratives procdent laugmentation du capital.
Les efforts de lOffice du Dveloppement de la Coopration et les Offices
rgionaux de mise en valeur agricole sont dploys dans ce sens, en
recommandant aux coopratives de ne pas procder la distribution des
ristournes dans le but damliorer leurs situations financires.
Daprs notre exprience, rares sont les coopratives qui suivent ces conseils.
Les distributions des ristournes sont votes la majorit crasante.
B- La rduction du capital
La loi 24-83 a rserv une section au traitement des modalits et des conditions
de rduction du capital social dune cooprative comme stipul dans les articles
18 24. En effet, le capital peut tre rduit par la dmission, lexclusion ou le
dcs dun cooprateur.
A linverse des autres socits, la loi na pas cit les cas de la rduction du
capital par absorption de tout ou partie des pertes sociales et la rduction pour
surestimation du capital statutaire.
Cependant, le remboursement des parts sociales est soumis des limites
lgales :
le capital social ne peut tre rduit au dessous des trois quarts () du
montant le plus lev atteint par le capital de la cooprative depuis sa
constitution ;
le nombre des membres ne peut tre rduit au dessous de sept (7) aprs la
dmission ou lexclusion dun cooprateur ;
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aprs avoir vrifi les clefs de rpartition, le commissaire aux comptes doit
sassurer que la base fixe de rpartition de lexcdent est conforme aux
quantits apportes. Ce contrle doit tre fait sur la base dun sondage pour
chaque activit,
En pratique, les coopratives tablissent des listes sur lesquelles sont
inscrits les adhrents par numro, lapport de chacun deux et sa part dans
lexcdent.
pour les coopratives polyvalentes, le commissaire aux comptes doit
contrler la mthode de rpartition et de dtermination de lexcdent sur les
diffrentes activits,
une fois que ces contrles soient faits, lauditeur doit vrifier ce quon peut
appeler coefficient de rpartition qui est gal lexcdent de chaque
activit divis par le total des quantits apportes par les adhrents de cette
activit.
Ce coefficient est appliquer aux quantits livres par chaque adhrent.
Nous illustrons cette situation par lexemple suivant :
Exemple : Nous traitons lexemple dune cooprative polyvalente.
Une cooprative polyvalente de collecte de lait et dapprovisionnement en
produits agricoles dlevage (mais, son,) a ralis en 2004 un excdent net
de 100.000 DHS dont 60.000 DHS li lactivit dapprovisionnement soit donc
60% de lexcdent net.
Lassemble gnrale a dcid de distribuer des ristournes aux adhrents
aprs les prlvements obligatoires et statuaires.
On suppose que les statuts de la cooprative stipulent la dotation de 15% de
lexcdent net un compte de rserve pour le financement de nouveaux
projets.
Par simplification, on considre que le nombre des adhrents est de sept (7)
dont trois lis lactivit dapprovisionnement et les quatre autres (4) seuls
apportent le lait la cooprative.
Au cours de lexercice 2004 la quantit de lait apporte par les quatre
adhrents est de 10.000 litres rpartie comme suit :
Ladhrent 1 : 5500 litres
Ladhrent 2 : 2500 litres
Mmoire dExpertise Comptable
Mai 2006
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0 litres
100.000
-
10.000
-
2.000
-
15.000
Lexcdent distribuable
1.760
------------
71.240
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0 x 2,92 =
0 DHS
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5 - Les immobilisations
A- Les immobilisations corporelles et incorporelles
Pour
les
coopratives
dimmobilisations
exerant
corporelles
et
une
seule
incorporelles
activit,
ne
les
prsentent
comptes
pas
de
lutilisation
des
immobilisations
pour
chaque
activit.
Ces
immobilisations ont elles une utilisation qui rentre dans le cadre de lobjet de
125
LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
cette activit ? si ce nest pas le cas, comme nous lavons signal ci dessus
les consquences fiscales et juridiques doivent tre mises en vidence ;
sassurer de la distinction entre les dotations aux amortissements des
immobilisations de chaque activit.
B- Les immobilisations financires
Dans les coopratives agricoles, seules les prises de participations qui
reprsentent des particularits. Pour cette raison, dans ce paragraphe nous
tudierons seulement les problmes lis aux participations.
Les coopratives agricoles ont pour objet, lutilisation en commun par des
agriculteurs de tous moyens propres pour faciliter ou dvelopper leur activit
conomique. Elles ne poursuivent pas dautres buts conomiques ou sociaux
que ceux des membres qui les composent. Le profit nest pas un but, ni pour
elles mmes, ni pour leurs adhrents. Le seul but recherch doit tre le meilleur
service pour les adhrents.
Les prises de participations dans les socits ont pour but final essentiellement
la ralisation des gains, ce qui est totalement diffrent de lobjet coopratif.
Le commissaire aux comptes doit prter beaucoup dattention aux prises de
participations, en effet il doit :
sassurer quelles sont utiles lactivit de la cooprative et quelles doivent
avoir comme unique but lamlioration de lactivit professionnelle de leurs
adhrents ;
sassurer que ladhsion de la cooprative une union de coopratives ou
ladhsion de lunion laquelle appartient la cooprative la Fdration
nationale des coopratives, est dcide par une assemble gnrale
extraordinaire ;
sassurer que lunion a le ou les mmes objets que la cooprative
En outre, le commissaire aux comptes doit faire attention une pratique qui
commence se dvelopper, dernirement, chez les coopratives agricoles
concernant le dveloppement de leur activit par croissance externe, ce qui
sera une drogation leur objet et aura par consquence une incidence dordre
fiscal.
Mmoire dExpertise Comptable
Mai 2006
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polyvalente
qui
reoit
des
apports
et
rtrocde
des
approvisionnements aux mmes adhrents, ce qui est trs courant dans les
coopratives agricoles. En pratique, la plupart des coopratives procdent
une compensation automatique entre les sommes dues un cooprateur et les
sommes quil doit la cooprative. En fait, ces coopratives procdent la
tenue dun compte qui fonctionne rellement comme un compte courant.
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Toutefois, elles doivent enregistrer les intrts statutaires et les ristournes sur
les excdents sparment pour faciliter le contrle.
B- Les comptes des non adhrents
Le commissaire aux comptes ne peut rencontrer ces comptes que dans le cas
dune drogation la rgle de lexclusivisme. C'est--dire lorsque la cooprative
effectue des oprations avec des non adhrents.
Le principe de fonctionnement est le mme que celui des comptes des
cooprateurs adhrents.
Gnralement, le contrle de ces oprations doit se faire lors du contrle de
lactivit de la cooprative.
C- Les contrles du commissaire aux comptes
Les contrles des comptes cooprateurs adhrents sont classiques. Outre
lanalyse des oprations de compensation voques plus haut, il doit veiller en
particulier ce que :
le recouvrement des sommes dues la cooprative seffectue rgulirement
et que les intrts ventuels facturer aux cooprateurs, du fait du retard
dans leur paiement ou des facilits avec intrts, soient comptabiliss, si le
rglement intrieur les prvoit ;
les comptes des membres du conseil dadministration et leurs proches ne
prsentent pas dirrgularits, notamment des dbits non solds ou des
intrts non facturs ou des retards dans les paiements par rapport aux
autres adhrents ;
les dlais de paiement des sommes dues par la cooprative aux adhrents
soient bien respects et de sassurer que les administrateurs sont pays
dans les mmes dlais que les adhrents non administrateurs ;
linformation comptable soit satisfaisante, et que la non compensation des
soldes dbiteurs et crditeurs est respecte ;
les oprations enregistres dans les fiches extra comptables de chaque
adhrent sont les mmes en comptabilit ;
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
les fiches extra comptables sont signes et valides par chaque cooprateur
pour confirmer la crance inscrite sa charge. Cette mthode que nous
recommandons aux coopratives peut remplacer pour le commissaire aux
comptes la mthode de confirmation directe des soldes, du fait que la
circularisation des adhrents est pratiquement impossible en raison des
caractristiques du monde rural (absence de comptabilit chez les
adhrents, lanalphabtisme,).
7 - Les stocks
Les contrles du commissaire aux comptes diffrent selon lactivit de la
cooprative, nous distinguons :
-
Dans les deux premiers types de coopratives, les stocks ne prsentent aucune
spcificit. La seule particularit concerne les coopratives effectuant des
oprations avec au moins deux catgories distinctes dadhrents (par exemple :
adhrents qui apportent du lait et ceux qui apportent des oranges) ou bien les
coopratives ayant plusieurs branches dactivits et assurant diffrents services
appeles
les coopratives
polyvalentes
(exemple :
collecte
vente/approvisionnement).
Les produits doivent tre physiquement diffrencis, ce qui permet de
distinguer les articles agricoles par activit et par catgorie dadhrents.
La valorisation de ces stocks ne prsente pas de particularits. Ils sont
enregistrs leur cot dachat.
En revanche, les stocks des produits finis des coopratives exerant une
activit de transformation de matires premires collectes auprs dau moins
deux catgories dadhrents ou dintrants (exemple : une catgorie dadhrents
apporte du lait et lautre apporte des oranges) prsentent quelques spcificits
notamment, au niveau de la valorisation des stocks des produits finis et des
encours.
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B- Le contrle de lactivit
Le commissaire aux comptes doit attacher une grande importance au contrle
de lactivit de la cooprative. En effet, le statut coopratif peut tre remis en
cause en cas dexercice dune activit diffrente de lobjet social.
Les contrles que le commissaire aux comptes est amen faire peuvent tre
dtaills comme suit :
B-1- Contrle du respect de lobjet social
Lobjet social dune cooprative agricole, est lutilisation en commun, par des
agriculteurs, de tous moyens techniques ou conomiques en vue de faciliter
lcoulement de leur production agricole et de valoriser les produits de leurs
exploitations.
Le commissaire aux comptes doit sattacher vrifier le caractre agricole des
oprations ou travaux raliss par la cooprative. Dans les coopratives de
collecte ou dcoulement, la notion agricole est facile cerner. Dans les
coopratives dapprovisionnement, il peut y avoir, parfois, des confusions ce
sujet. Certains produits vendus peuvent satisfaire tant les besoins personnels
que professionnels de lagriculteur. Ainsi, nous pouvons avoir en vente dans
des coopratives dapprovisionnement des produits purement agricoles comme
les engrais, les semences, les produits phytosanitaires, etc., et dautres
produits comme les articles de droguerie, les produits alimentaires, matriel de
jardinage, etc.
Le commissaire aux comptes doit se faire communiquer la liste des produits
vendus. En cas de prsence de produits non agricoles sur cette liste, il doit
133
LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
etc.,
sans
que
leurs
statuts
les
prvoient.
Les
conseils
Nous rappelons quune cooprative agricole peut raliser avec ses associs
cooprateurs exclusivement, sans aucun engagement de leur part, certaines
oprations accessoires son objet principal.
Le caractre accessoire de ces oprations les rend licites, mme si elles
nentrent pas dans lobjet agricole, car elles relvent de la gestion normale du
patrimoine de la cooprative.
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LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme
Exemple : conseils et services sur les exploitations des adhrents, cession des
immobilisations anciennes, encaissement dintrts sur les dpts en compte
courant bancaire, etc.
Le commissaire aux comptes doit faire preuve dune vigilance en contrlant les
oprations accessoires. Pour cela, il procdera des sondages appropris
dans les oprations de produits et en rapprochera leur nature avec les
oprations donnant lieu lengagement dactivit pour distinguer les oprations
accessoires et celles en dehors de lobjet social.
B-3 - Contrle des oprations interdites
Pour des
raisons
technologiques ou
des circonstances
conomiques
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cooprative a traites avec eux. Le total des oprations doit tre compar
avec
le
pourcentage
de
lautorisation
accorde
par
les
autorits
comptentes.
vrifier que les rtrocessions aux cooprateurs sont comprises dans les
comptes de cessions concernes.
B-5- Contrle des autres oprations
le
contrle
des
achats
dans
les
coopratives
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acompte la livraison.
complment du prix.
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sassurer que les intrts sont calculs sur le montant des parts libres et
compter seulement de la troisime part ;
vrifier que le montant des intrts ne dpasse pas le solde restant aprs le
prlvement sur lexcdent net, de la rserve lgale et la rserve
dite fonds dducation et de formation cooprative des membres ;
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En pratique, nous avons constat que les coopratives agricoles justifient leurs
charges par des procs verbaux du conseil dadministration. Ils expliquent la
nature des oprations ainsi que les montants dpenss. Dans des cas rares ;
les
cartes
didentit
nationale
des prestataires
de
services
ou
des
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La
dclaration
spciale
qui
doit
faire
apparatre
distinctement
les
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Orienter son travail sur des points trs prcis : le risque fiscal majeur se
situant principalement dans les activits conomiques exerces par la
cooprative et les relations quelle entretient avec ses adhrents.
Cest dautant plus vrai que dans la comptition conomique qui les oppose aux
socits commerciales, les coopratives agricoles adoptent des stratgies de
dveloppement
ncessaires
certes,
mais
trs
loignes
de
lesprit
coopratif
Le commissaire aux comptes doit faire attention limportance du respect des
statuts dans le fonctionnement au quotidien des coopratives agricoles. Il doit
faire preuve dune diligence accrue et adopter une mthodologie daudit
adapte aux spcificits juridiques, comptables et fiscales de ces structures.
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CONCLUSION GENERALE
Llaboration
dune
mthodologie
de
contrle,
compte
tenu
des
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BIBLIOGRAPHIE
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OUVRAGES
CNCC : Les contrles dans les coopratives agricoles /Edition mai 1993
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Textes divers
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ANNEXES
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Annexe 1 :
La loi 24-83
Annexe 2 :
Annexe 3 :
Annexe 4 :
Annexe 5 :
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ANNEXE 1
155
MAROC
Dahir n/ 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) portant promulgation de la loi n/ 24-83
fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la
Coopration1,
Tel qu'il a t modifi par Dahir portant loi n/ 1-93-166 du 22 rebia I 1414 ( 10 sept 1993 )2.
LOUANGE A DIEU SEUL !
(Grand Sceau de Sa Majest Hassan II)
Que l'on sache par les prsentes - puisse Dieu en lever et en fortifier la teneur!
Que Notre Majest Chrifinne,
Vu la Constitution, notamment son article 26;
A DCID CE QUI SUIT:
ARTICLE PREMIER. Est promulgue la loi n/ 24-83 fixant le statut gnral des coopratives
et les missions de l'Office de dveloppement de la coopration, adopte par la Chambre des
reprsentants le 5 chaabane 1403 correspondant au 18 mai 1983 et dont la teneur suit:
Loi n/ 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office de
dveloppement de la coopration.
CHAPITRE I. DISPOSITIONS GENERALES
Article premier. Dfinition La cooprative est un groupement de personnes physiques, qui
conviennent de se runir pour crer une entreprise charge de fournil-, pour leur satisfaction
exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin et pour la faire fonctionner et la grer en
appliquant les principes fondamentaux dfinis l'article 2 ci-aprs et en cherchant atteindre les
buts dtermins l'article 3 de la prsente loi.
Des personnes morales remplissant les conditions prvues par la prsente loi peuvent
devenir membres d'une cooprative.
Article 2. Principes coopratifs 1. Toute personne, sans distinction, peut adhrer une
cooprative sous la seule rserve de remplir, personnellement, les conditions de fond arrtes par
les constituants de cette dernire en raison de son activit. Tout cooprateur peut se retirer de la
cooprative sous la seule obligation de ne pas porter prjudice son fonctionnement par un retrait
intempestif.
2. Tout cooprateur, quel que soit le nombre de parts qu'il possde, dispose de droits
gaux et a, en consquence, une voix dans les assembles gnrales de la cooprative.
3. Les excdents de recettes de la cooprative sur ses dpenses d'exploitation doivent tre
rpartis entre les cooprateurs au prorata des oprations qu'ils ont traites avec elle ou du travail
qu'ils lui ont fourni. Les excdents mis en rserve ne peuvent plus tre distribus aux membres
de la cooprative.
4. Le capital n'est pas, en principe, rmunr. Dans le cas o il le serait l'intrt sera d'un
taux limit.
5. Le membre d'une cooprative n'est pas seulement un associ apporteur de capitaux,
mais un cooprateur en ce sens que sa participation aux activits de sa cooprative se
manifeste sous forme d'apports, de cessions de biens ou de service ou de travail.
L'entreprise fonde sur une action collective tend la promotion et l'ducation de ses
membres qui se sont unis en raison non point de leurs apports respectifs mais de leurs
connaissances personnelles et de leur volont de solidarit.
6. Les coopratives ayant le mme objet tablissent dans la mesure o cela satisfait leurs
intrts, des relations entre elles et avec celles ayant d'autres objets, sur les plans conomique,
social et ducatif, tant l'chelon national qu'international et ce, dans le cadre de
l'intercoopration.
Article 3. Objet et buts. Les coopratives exercent leurs actions dans toutes les branches de
l'activit humaine en cherchant essentiellement :
1. amliorer la situation socio-conomique de leurs membres,
2. promouvoir l'esprit coopratif parmi les membres,
3. rduire, au bnfice de leurs membres et par l'effort commun de ceux-ci, le prix de
revient et, le cas chant, le prix de vente de certains produits ou de certains services,
4. amliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de ceux
produits par ces derniers et livrs aux consommateurs,
5. dvelopper et valoriser, au maximum, la production de leurs membres.
Article 4. Statut juridique. Les coopratives sont des personnes morales jouissant de la pleine
capacit juridique et de l'autonomie financire.
(Abrog et remplac, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414-10 Sept 1993. Art 1).
Elles sont rgies, pour leur constitution, leur administration, leur fonctionnement et leur
dissolution, par les dispositions de la prsente loi et des Textes rglementaires pris pour son
application ainsi que par leurs statuts qui doivent tre tablis en conformit avec la prsente loi
et ses textes d'application.
Les coopratives ne peuvent acqurir que les biens meubles et immeubles ncessaires
leur objet.
Article 5.
(Modifi, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 - 10 Sept 1993. Art 2).
Statuts. Les statuts des coopratives doivent obligatoirement comporter des dispositions
concernant:
la dnomination,
le sige,
la circonscription territoriale,
la dure qui ne doit pas excder 99 ans ,
l'objet,
le montant du capital et le nombre de parts qu'il reprsente,
la libration des parts et leur cession,
la variabilit du capital,
la rmunration ventuelle du capital,
l'admission, la retraite ou l'exclusion des membres,
les obligations et les droits du cooprateur vis-avis de la cooprative,
l'tendue et les modalits de la responsabilit des membres dans les engagements de
la cooprative,
les modalits des engagements souscrire par les membres lors de leur adhsion, leurs
sanctions,
les organes d'administration et de gestion (dont ventuellement les assembles de
sections), leur mode de dsignation, leurs pouvoirs et attributions, leur responsabilit,
la frquence et les conditions de tenue des runions des organes d'administration,
le droit de vote et les cas de reprsentation,
la dmission d'office de tout administrateur qui, sans motif valable, n'aura pas
particip deux runions conscutives du conseil d'administration,
la dure de l'exercice,
les modalits du contrle exerc sur les oprations de la cooprative au nom des
cooprateurs,
la fixation et la rpartition des excdents de l'exercice,
la fusion, la dissolution et la liquidation de la cooprative,
la dvolution du solde de liquidation et l'apurement du passif,
le rglement des contestations; lection de domicile,
les conditions d'assistance et de contrle administratifs auxquelles les coopratives
sont soumises,
les conditions de modification du rglement intrieur.
Sous peine de retrait de l'agrment, aucune modification pouvant entraner la perte de la
qualit de cooprative ne peut tre apporte aux statuts.
Article 6. Principe de l'exclusivisme Drogations. Les coopratives de service ne peuvent
traiter d'oprations qu'avec leurs membres. Les coopratives de production et de
commercialisation ne peuvent commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf
drogation administrative temporaire accorde lorsque des circonstances conomiques
exceptionnelles sont susceptibles de diminuer de manire importante leur capacit normale.
Pour des raisons technologiques les coopratives peuvent tre autorises, pour la
transformation de leurs produits et dans les limites prvues par l'administration, utiliser des
produits ne provenant pas exclusivement de leurs membres pour parer l'absence ou
l'insuffisance quantitative et ventuellement qualitative des produits de leurs membres.
Les coopratives pourront tre galement autorises changer entre elles les services
qui leur sont indispensables.
CHAPITRE II. MODALITE DE CREATION ET D'AGREMENT
Article 7. Dclaration de cration. L'intention de crer une cooprative doit tre dclare dans
un acte sous seing priv sign par sept personnes, au moins, jouissant de leurs droits civils. Cette
dclaration est adresse l'administration et l'Office du dveloppement de la coopration dans
les conditions fixes par voie rglementaire.
Article 8. Assemble gnrale constitutive. Quinze jours, au moins, avant la tenue de l'assemble
gnrale constitutive les membres fondateurs doivent, sous peine de nullit de celle-ci, adresser
une convocation aux autorits gouvernementales comptentes, l'autorit locale intresse, ainsi
qu' l'Office du dveloppement de la coopration, pour que leurs reprsentants puissent y assister.
Tous les candidats cooprateurs sont invits participer l'assemble gnrale
constitutive.
Les dcisions sont prises la majorit absolue des membres prsents ou reprsents
l'assemble.
Les membres fondateurs dsignent, parmi eux, celui qui assure la prsidence de la
runion.
Deux scrutateurs sont choisis pour veiller au bon droulement des scrutins.
(Abrog et remplac, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 - 10 Sept 1993. Art 3).
Cette assemble a pour mission:
1. d'approuver les statuts,
2. d'lire parmi ses membres le conseil d'administration,
3. d'arrter la liste des souscripteurs au capital initial et l'tat des versements oprs en
vue de la constitution du capital de la cooprative,
4. de fixer le programme des travaux raliser,
5. d'approuver le rglement intrieur prpar par les membres fondateurs,
6. de nommer le ou les commissaires aux comptes.
Article 9. Procdure d'agrment. Dans les trente jours qui suivent celui de la tenue de
l'assemble gnrale constitutive, le conseil d'administration de la cooprative doit adresser ou
dposer l'Office du dveloppement de la coopration, une demande d'agrment de la
cooprative accompagne des pices suivantes:
les statuts,
la copie du procs-verbal des dlibrations de l'assemble gnrale constitutive,
la liste des souscripteurs avec leurs nom, prnoms, adresse, profession, nombre de
parts souscrites et le montant libr par chacun d'eux,
une attestation de versement du capital libr, dlivre par l'organisme financier o
les fonds ont t dposs.
Rcpiss de la rception ou du dpt de ces pices doit tre dlivr.
L'Office du dveloppement de la coopration doit transmettre, avec son avis et celui d'un
comit dnomm: comit permanent consultatif, la demande d'agrment et les pices y
annexes l'autorit gouvernementale comptente aux fins de dcision dans les 90 jours. Pass
ce dlai la demande est rpute accepte.
En cas de rejet, la dcision motive est notifie au conseil d'administration de la
cooprative.
La constitution de la cooprative devient dfinitive la publication au Bulletin officiel
de la dcision d'agrment.
Article 10. Dpt obligatoire. Avant toute opration et dans les trente jours qui suivent la date
de la publication de la dcision d'agrment au Bulletin officiel, la cooprative doit dposer au
secrtariat-greffe du tribunal de premire instance dans le ressort duquel est situ son sige, en
double exemplaire:
ses statuts,
le procs-verbal de l'assemble gnrale constitutive,
la liste complte des administrateurs, directeur et commissaires aux comptes, tous
acceptant, et celle des membres indiquant leurs nom, prnoms, profession, domicile et
lieu d'exercice de leurs activits,
copie de la dcision d'agrment.
Les modifications apportes ultrieurement aux statuts ou la liste des administrateurs,
directeur, commissaires aux comptes et membres dposs conformment aux dispositions de
l'alina prcdent ainsi que les actes et dlibrations ayant pour objet la dissolution anticipe de
la cooprative et son mode de liquidation sont soumis au mme dpt, dans les trente jours
suivant celui de leur adoption.
Il est donn rcpiss des documents dposs qui peuvent tre communiqus tout
requrant.
Article 18. Conditions. Sous rserve des dispositions des alinas 2 et 3 du prsent article et de
l'article 19 ci-dessous, tout membre peut tout moment se retirer de la cooprative dont il fait
partie.
Sauf cas de force majeure dment justifi et soumis l'apprciation du conseil
d'administration, aucun membre ne peut se retirer de la cooprative avant l'apurement de ses
engagements vis--vis de cette dernire.
Toutefois, en cas de motif jug valable, le conseil d'administration peut, titre
exceptionnel, accepter la dmission d'un membre avant l'apurement de ses engagements vis--vis
de la cooprative, si son dpart n'a pas pour consquence soit de porter prjudice au bon
fonctionnement de la cooprative par privation d'apport de produits ou de service ou par toute
autre diminution de son activit, soit de rduire le capital au-dessous de la limite fixe l'article
29 ci-aprs ou le nombre des membres au-dessous de sept.
Article 19. Modalits. Le membre qui dsire se retirer doit en faire la demande par lettre
recommande adresse au prsident du conseil d'administration qui en accuse rception.
Cette demande doit, sous peine d'irrecevabilit, tre faite deux mois au moins avant la
date de clture de l'exercice en cours.
Dans les 60 jours qui suivent le jour de rception de la demande de dmission, le conseil
doit statuer et notifier sa dcision motive l'intress.
L'absence de rponse du conseil d'administration l'expiration de ce dlai quivaut une
acceptation de la demande.
En cas de rejet, l'intress peut faire appel devant la plus prochaine assemble gnrale
ordinaire.
Article 20. Exclusion. Tout cooprateur qui ne remplit pas, sans l'excuse justifie de la force
majeure, ses obligations et engagements l'gard de la cooprative ou qui, par ses agissements,
ses paroles ou ses crits et de quelque manire que ce soit, aura nui ou tent de nuire soit aux
intrts, soit la rputation de la cooprative, soit encore aux principes fondamentaux numrs
l'article 2 ci-dessus, peut tre suspendu par le conseil d'administration en attendant qu'il soit
statu sur son exclusion par la plus prochaine assemble gnrale. La dcision d'exclusion est
prise, aprs audition du membre, la majorit requise pour les assembles gnrales
extraordinaires.
Les dcisions de suspension prises par le conseil d'administration et celles d'exclusion
manant de l'assemble gnrale sont motives. Elles sont notifies l'intress, par pli
recommand, dans les quinze jours qui suivent la date laquelle elles ont t prises.
Article 21. Remboursement. Lors du dcs, de la retraite volontaire ou de l'exclusion d'un
cooprateur, celui-ci ou, le cas chant, ses hritiers ou lgataires ont droit, contre remise du titre,
au remboursement du montant des parts libres par lui, rduit s'il y a lieu en proportion des
pertes subies sur le capital et constates au jour de la clture du dernier exercice prcdant celui
au cours duquel a lieu le dcs, la retraite ou l'exclusion.
Ce remboursement sera augment des ristournes acquises dans l'anne pouvant revenir
au cooprateur et rduit, s'il y a lieu, des frais administratifs et judiciaires et des dettes que le
cooprateur dcd, qui se retire ou qui est exclu peut avoir contract l'gard de la cooprative.
Ce remboursement a lieu, sans intrt, dans les 15 jours suivant celui de la tenue de
l'assemble gnrale ordinaire annuelle qui suit le dcs, la retraite ou l'exclusion.
Si le remboursement doit avoir pour effet de rduire le capital au-dessous du minimum
irrductible fix l'article 29 ci-aprs, ce dlai est prorog jusqu' l'adhsion de nouveaux
membres ou la souscription de parts nouvelles par d'anciens membres, afin d'viter que le capital
soit rduit au-dessous du minimum lgal. En tout tat de cause le dlai de remboursement ne
pourra dpasser la dure de 5 ans.
Article 22. Obligations aprs la retraite. Le membre qui cesse de faire partie de la cooprative,
un titre quelconque, reste tenu pendant 5 ans envers les autres membres et envers les tiers de
toutes les dettes et de tous les engagements de la cooprative contracts avant sa sortie.
Cette responsabilit ne peut, toutefois, excder les limites fixes l'article 31 ci-aprs.
Article 23. Actes interdits l'ancien membre. En aucun cas un ancien membre ou son hritier
ou ayant droit ne peut faire apposer de scells, ni faire procder un inventaire, ni nommer un
squestre, ni s'immiscer en aucune faon dans les affaires de la cooprative.
Article 24. Dchance. La dconfiture, la faillite, l'interdiction ou la perte des droits civils ou
toute autre cause de dchance personnelle intervenant contre un cooprateur n'entrane aucune
consquence pour la cooprative, mais autorise de plein droit celle-ci le considrer comme
dmissionnaire et rembourser soit lui-mme, soit ses ayants droit le montant des sommes
pouvant lui revenir, suivant les prescriptions de l'article 21 ci-dessus.
CHAPITRE IV. CAPITAL DE LA COOPERATIVE
Article 25. Constitution. Le capital des coopratives est constitu par des parts nominatives et
indivisibles souscrites par chacun des membres. Non ngociables et insaisissables, elles sont
cessibles dans les conditions prvues l'article 27 ci-aprs.
Les statuts fixent obligatoirement le nombre de parts souscrire par chaque cooprateur
en fonction soit des oprations ou des services qu'il s'engage effectuer avec la cooprative ou
lui rendre, soit de l'importance de son exploitation ou de son entreprise. L'augmentation
ultrieure de son engagement ou du montant des oprations effectivement ralises ou des
services effectivement rendus entrane, pour le cooprateur, l'ajustement correspondant du
nombre de ses parts selon les modalits fixes par le rglement intrieur.
La valeur nominale des parts est identique pour tous les membres. Elle est au moins de
100,00 dirhams.
Les membres ayant effectu des apports en nature recevront l'quivalent en parts du
capital de la cooprative aprs estimation desdits apports.
Article 26. Estimation. Lorsqu'un cooprateur effectue un apport en nature le conseil
d'administration dsigne un ou plusieurs experts charges d'valuer ledit apport.
Le rapport du ou des experts est joint par le conseil d'administration la convocation de
l'assemble gnrale extraordinaire appele statuer sur l'estimation.
Article 27. Cession des parts. Les parts peuvent tre cdes, avec l'autorisation du conseil
d'administration, sous rserve d'approbation par la plus prochaine assemble gnrale statuant
la majorit requise pour les assembles gnrales ordinaires, des membres de la cooprative
ou des tiers runissant les conditions requises pour en faire partie.
La cession ne peut, toutefois, tre autorise si elle doit avoir pour rsultat de rduire le
nombre de parts du cdant au-dessous du minimum statutaire vis au 2e alina de l'article 25
ci-dessus.
La dcision du conseil d'administration portant refus de cession un tiers ou un membre
de la cooprative et, le cas chant, la dcision confirmative de l'assemble gnrale, peuvent
faire l'objet des recours prvus l'article 15 ci-dessus.
La transmission des parts s'opre par simple transcription sur le registre des membres
prvu l'article 17 ci-dessus.
Les statuts doivent prvoir que le cooprateur s'engage, en cas de mutation de proprit
ou d jouissance de l'exploitation au titre de laquelle ont t pris les engagements d'activit,
transfrer ses parts au Cessionnaire qui, s'il est admis dans la cooprative, sera substitu, pour
la priode postrieure l'acte de mutation, dans tous les droits et obligations de son auteur
vis--vis de la cooprative.
Le cessionnaire doit dnoncer la mutation la cooprative par lettre recommande avec
accus de rception dans un dlai de 90 jours dater de celui du transfert de proprit ou de
jouissance.
Dans les 90 jours suivant la dnonciation prvue l'alina prcdent, le conseil
d'administration peut, par dcision motive prise aux conditions de quorum des 2/3 de ses
membres et la majorit des 2/3 des administrateurs prsents, refuser l'admission du cessionnaire
lequel peut exercer un recours devant la plus prochaine assemble gnrale statuant la majorit
requise pour les assembles gnrales ordinaires. En cas de confirmation par l'assemble de la
dcision de refus du conseil, le cessionnaire peut avoir recours la conciliation prvue l'article
81 ci-aprs.
Article 28. Libration des parts Droit de vote. Le montant des parts doit tre entirement
libre lors de la souscription.
Toutefois, les statuts d'une cooprative peuvent autoriser le versement du quart lors de
la souscription, le solde tant payable au fur et mesure des besoins de la cooprative dans les
proportions et les dlais fixs par le conseil d'administration.
Ces dlais ne peuvent excder trois ans compter de la date laquelle la souscription est
devenue dfinitive.
L'assemble gnrale ordinaire a la facult de renoncer poursuivre le recouvrement des
sommes exigibles, au titre de la libration des parts, l'gard d'un membre. En ce cas, le
cooprateur est exclu de plein droit aprs mise en demeure par lettre recommande et dfaut
de paiement dans les trois mois de la date de rception de ladite lettre.
Seuls les cooprateurs jour de leurs versements ont droit de vote dans les assembles
gnrales et peuvent faire partie du conseil d'administration.
Article 29. Variabilit du capital Montant minimum. Le capital de la cooprative peut tre
augment, jusqu' un montant fix par les statuts, par l'admission de nouveaux membres ou par
la souscription de parts supplmentaires par les membres de la cooprative et, au-del de ce
montant, en vertu d'une dcision de l'assemble gnrale extraordinaire.
A l'occasion d'augmentation du capital il est cr des parts nouvelles en reprsentation
d'apports en nature ou en espce.
Le capital peut tre rduit par la reprise des apports des membres sortants ou dcds.
Toutefois, le montant au-dessous duquel le capital souscrit ne peut tre rduit, par reprise
d'apports, est fix au 3/4 du montant le plus lev atteint par le capital de la cooprative depuis
sa constitution.
Article 30. Limitation de l'intrt. Si les statuts de la cooprative prvoient la rmunration du
capital l'intrt accord celui-ci ne peut tre suprieur 6 pour cent, et ne doit tre servi que si
des excdents ont t raliss au cours de l'exercice.
L'intrt ne peut porter que sur le montant des parts libres et compter seulement de
la troisime part.
L'assemble gnrale ordinaire annuelle, sur proposition du conseil d'administration, et
en fonction des rsultats de l'exercice clos, dcide s'il y a lieu d'attribuer un intrt aux parts et,
le cas chant, en fixe le taux dans la limite prvue au premier alina du prsent article.
Les intrts qui ne sont pas rclams dans les cinq annes qui suivent celle o ils ont t
attribus sont prescrits au profit de la cooprative.
Article 31. Responsabilit des membres. La responsabilit des membres est limite au montant
des parts qu'ils ont souscrites. Toutefois, les statuts d'une cooprative peuvent prvoir une
responsabilit qui peut atteindre cinq fois le montant des parts souscrites par le cooprateur.
du conseil d'administration. Avis en est donn aux commissaires aux comptes qui sont tenus de
prsenter, l'assemble gnrale ordinaire annuelle, un rapport spcial sur les conventions
autorises par le conseil.
Ces dispositions ne sont applicables ni aux oprations rsultant normalement des
engagements souscrits par le cooprateur par le fait mme de son adhsion, ni aux oprations
normalement effectues par la cooprative en dehors de toute convention particulire.
Il est interdit aux administrateurs de contracter des emprunts auprs de la cooprative ou
de se faire consentir par elle des dcouverts autres que ceux susceptibles d'tre consentis
l'occasion des oprations rsultant normalement des engagements rgulirement contracts par
les intresss au moment de leur adhsion la cooprative.
Article 56. Bureau du conseil d'administration. Le conseil d'administration lit, parmi ses
membres et au scrutin secret, le prsident et le vice-prsident qui le remplace en cas d'absence
ou d'empchement. Le conseil nomme galement un secrtaire qui peut tre choisi en dehors de
ses membres. Ces oprations doivent tre faites au cours de la premire sance du conseil
d'administration suivant l'assemble gnrale ordinaire annuelle.
Le prsident reprsente la cooprative dans tous les actes de la vie de cet tablissement,
sauf dans le cas o le conseil d'administration en dcide autrement.
Le conseil d'administration peut tout moment, sur dcision motive, retirer au prsident
les fonctions qu'il lui a confies.
En cas d'absence ou d'empchement du prsident et du vice-prsident, le conseil dsigne,
pour chaque sance, un de ses membres qui doit remplir les fonctions de prsident.
Article 57. Convocation Frquence des runions. Le conseil d'administration se runit sur
convocation de son prsident ou, en cas d'absence ou d'empchement, du vice-prsident, aussi
souvent que l'intrt de la cooprative l'exige ou chaque fois que le tiers de ses membres en fait
la demande crite.
Les statuts de la cooprative dterminent la frquence obligatoire des runions du conseil,
laquelle ne peut, en tout tat de cause, tre infrieure quatre runions par an.
Article 58. Personnes obligatoirement convoques. Aux runions du conseil d'administration
doivent tre obligatoirement convoqus, titre consultatif, dans les conditions fixes par voie
rglementaire, des reprsentants de l'administration et l'Office du dveloppement de la
coopration.
Article 59. Quorum et majorit requis. Sous rserve des dispositions du dernier alina de l'article
27, les dlibrations du conseil d'administration ncessitent, pour tre valables, la prsence de
la moiti au moins de ses membres. Les dcisions sont prises la majorit des membres
prsents. En cas de partage gal des voix celle du prsident est prpondrante.
Article 60. Procs-verbaux. Les dlibrations du conseil d'administration sont constates par des
procs-verbaux qui sont ports sur un registre spcial dpos au sige de la cooprative. Ces
procs-verbaux sont signs par le prsident de sance et par le secrtaire.
Les copies et extraits des procs-verbaux produire, le cas chant, en justice sont
certifis conformes par le prsident du conseil d'administration, ou en cas d'absence ou
d'empchement, par le vice-prsident.
Article 61. Pouvoirs. Le conseil d'administration est charg de l'administration de la cooprative
dont il assure le bon fonctionnement.
Il dispose des pouvoirs les plus tendus pour administrer toutes les affaires et pourvoir
tous les intrts de la cooprative sans aucune limitation autre que celle des pouvoirs et
attributions expressment rservs l'assemble gnrale par les textes lgislatifs et
rglementaires.
Article 62. Dlgations de pouvoirs. Le conseil d'administration peut confrer des dlgations
de pouvoir un ou plusieurs de ses membres. Il peut, en outre, pour un ou plusieurs objets
dtermins, confrer des mandats spciaux des membres non administrateurs ou des tiers.
Section C. Directeur
Article 63. Nomination. Le conseil d'administration peut choisir, nommer et rvoquer un
directeur qui peut tre pris en dehors des membres de la cooprative. S'il est membre de la
cooprative, il ne peut cumuler ses fonctions avec celles d'administrateur. Le conseil
d'administration fixe les modalits de son contrat.
La nomination et la rvocation du directeur sont soumises la ratification de la plus
prochaine assemble gnrale statuant la majorit requise pour les assembles gnrales
ordinaires. Dans le cas o la nomination faite par le conseil d'administration ne serait pas ratifie,
les actes accomplis par le directeur n'en seraient pas moins valables.
La rmunration du directeur est arrte par le conseil d'administration dans le cadre de
son contrat d'engagement qui doit prciser qu'il lui est interdit d'exercer une activit incompatible
avec ses fonctions.
Article 64. Attributions. Le directeur est charg de la gestion de la cooprative, de l'excution
des dcisions du conseil d'administration et, le cas chant, de celles prises sur dlgation de ce
conseil.
Il tient ou fait tenir, sous sa responsabilit, par un comptable, la comptabilit de la
cooprative, dresse les inventaires et les comptes, tient ou fait tenir les registres et les documents
de cette dernire.
Il exerce ses pouvoirs sous le contrle et la surveillance du conseil d'administration.
Il reprsente le conseil dans la limite des pouvoirs qui lui sont confrs par ce dernier.
Il signe tous actes engageant la cooprative conjointement avec le ou les membres
dsigns cet effet par le conseil d'administration.
Le personnel salari est plac sous les ordres du directeur qui, aprs accord du conseil
d'administration, embauche et licencie le personnel de la cooprative.
Le directeur assiste, avec voix consultative, aux runions des assembles gnrales et du
conseil d'administration.
Article 65. Incompatibilit. Nul ne peut tre investi des fonctions de directeur:
1. s'il participe directement ou par personne interpose, d'une faon permanente ou
occasionnelle, une activit concurrente de celle de la cooprative ou de l'union
laquelle celle-ci est adhrente.
2. s'il a fait l'objet d'une condamnation entranant l'interdiction ou la dchance du droit
de grer ou d'administrer une entreprise.
En outre, et sauf drogation exceptionnelle accorde par le conseil d'administration de
la cooprative, les fonctions de directeur ne peuvent tre confies une personne dont le conjoint
ou les proches parents (ascendants, descendants, frres, surs) exercent une activit concurrente
de la cooprative dans le ressort territorial de cette dernire.
Article 74. Responsabilit. L'tendue et les effets de la responsabilit des commissaires aux
comptes sont dtermins par les rgles gnrales du mandat prvues par le titre VI, livre II du
dahir formant code des obligations et contrats.
Article 75. Reconduction du mandat. Les commissaires aux comptes peuvent tre dsigns
pendant plusieurs exercices.
Article 76. Incompatibilit. Ne peuvent tre choisis comme commissaires aux comptes:
1-le conjoint ou les parents ou allis jusqu'au deuxime degr inclusivement d'un
administrateur, du directeur ou d'un autre commissaire aux comptes,
2 - les personnes recevant, sous une forme quelconque, raison de fonctions autres que
celles de commissaires aux comptes, un salaire ou une rmunration de la cooprative ou
de l'un des administrateurs,
3 - les personnes ayant particip quelque titre que ce soit, gratuitement ou contre
rmunration, la gestion de la cooprative au cours des deux derniers exercices couls,
4 - les personnes qui l'exercice de la fonction de directeur ou d'administrateur, est
interdit o qui sont dchues du droit d'exercer cette fonction,
5 - les conjoints des personnes vises ci-dessus.
Si l'une des causes d'incompatibilit prcites survient au cours du mandat, le
commissaire aux comptes doit cesser, immdiatement, d'exercer ses fonctions et en informer le
conseil d'administration au plus tard quinze jours aprs la survenance de l'incompatibilit.
Les dcisions prises par l'assemble gnrale ordinaire sur le rapport d'un commissaire
nomm ou demeur en fonction contrairement aux dispositions qui prcdent ne peuvent tre
annules du chef de la violation de ces dispositions.
Section D. De l'Office du dveloppement de la coopration
Article 77. Missions et ressources de l'Office du dveloppement de la coopration. Les articles
2 et 8 du dahir portant loi n/ 1-73-654 du 11 rebia II 1395 (23 avril 1975) relatif l'Office du
dveloppement de la coopration, sont complts ainsi qu'il suit:
Article 2. L'Office du dveloppement de la coopration est charg, sauf en ce qui concerne
les coopratives de la rforme agraire de:
centraliser et instruire les demandes de constitution des coopratives et de leurs unions, et les
transmettre pour dcision, avec son avis l'autorit gouvernementale charge du plan,
prter son concours aux coopratives et leurs unions dans les domaines de la formation, de
l'information et de l'assistance juridique,
financer des campagnes de vulgarisation et de formation,
aider la ralisation d'oeuvres sociales au profit des cooprateurs,
centraliser et diffuser ............................
(La suite sans modification.)
Article 8. Les ressources de l'office proviennent:
1 - des produits et bnfices provenant de la prestation des services rendus, du produit des
taxes parafiscales institues son profit ainsi que du solde de liquidation des coopratives
et des unions de coopratives dissoutes,
2 - du montant des subventions ....................
extraordinaire;
il est constat la cessation de toute activit durant une priode de deux exercices
conscutifs;
en application, le cas chant, du dernier alina de l'article 80 ci-dessus.
Le retrait d'agrment est prononc par l'administration aprs un pravis de trois mois rest
sans effet:
en cas d'inobservation des dispositions de l'article 10 ci-dessus;
dans le cas o la cooprative a perdu le caractre d'institution rgie par la prsente loi,
par suite de modifications apportes ses statuts;
dans le cas o le capital est rduit au-dessous de son minimum irrductible.
Article 86. Dvolution du solde apurement du passif. En cas de liquidation de la cooprative
le solde de liquidation, aprs remboursement des dettes et des parts, est dvolu l'Office du
dveloppement de la coopration.
Dans le cas o il subsisterait un passif vis--vis de l'Etat ou des tiers, ce passif sera divis
entre les cooprateurs proportionnellement au nombre de parts souscrites ou qui auraient d tre
souscrites par chacun d'eux, sans toutefois que le montant leur incombant soit suprieur celui
dcoulant pour chacun d'eux de l'application des dispositions de l'article 31 ci-dessus.
CHAPITRE IX. EXONERATIONS FISCALES
Article 87. Impts directs. Les coopratives sont exonres de l'impt des patentes et de l'impt
sur les bnfices professionnels.
Les intrts allous aux parts des coopratives sont exempts de tous impts et taxes.
Les coopratives sont exonres de la taxe urbaine.
Les terrains ou exploitations apports aux coopratives ou dont la mise en valeur ou
l'exploitation a t confie une cooprative agricole sont exempts de l'impt agricole pour
autant que leur revenu imposable, par cooprateur, ne dpasse pas le double de la fraction de
revenu imposable tenue pour nulle.
Article 88. Impts indirects. 1/. sont exonres de la taxe sur les produits:
a) les oprations de ventes ralises par les coopratives de production agricole et de
production de lait et ses drivs, dans le cadre de leurs statuts labors conformment
la prsente loi;
b) les oprations de ventes ralises par les coopratives de pcheurs;
c) les oprations de ventes ralises par les coopratives minires;
d) les oprations de ventes ralises par les coopratives artisanales;
e) les oprations de construction ralises, pour le compte de leurs membres, par les
coopratives d'habitation;
f) les oprations effectues, pour le compte de leurs adhrents, par les coopratives de
consommation.
2/. sont exonres de la taxe sur les services les prestations fournies leurs membres par
les coopratives de services.
CHAPITRE X. DISPOSITIONS PENALES
Article 89. Protection du terme cooprative. Ont seuls droit l'emploi du terme cooprative
ou Union de coopratives, les organismes agrs conformment aux dispositions de la prsente
loi et doivent, en consquence, l'utiliser dans leur dnomination, publicit, marque, emballage
ou autre document.
Toute infraction aux dispositions de l'alina premier ci-dessus est punie d'une amende de
2.000 10.000 DH. En cas de rcidive, une peine d'emprisonnement de un mois un an peut tre
prononce.
Le tribunal peut, en outre, ordonner la fermeture de l'tablissement.
Il peut, de plus, ordonner la publication du jugement dans un ou plusieurs journaux
autoriss publier les annonces lgales. Les frais de l'insertion ordonne par le tribunal seront
la charge de l'tablissement en infraction.
Article 90. Infractions diverses. Sont punis des peines prvues l'article 540 du code pnal ceux
qui, l'aide de manuvres frauduleuses, ont fait attribuer un apport en nature une valeur
suprieure sa valeur relle.
Sont punis des peines prvues l'article 357 du code pnal les administrateurs ou
directeurs qui ont fait de leur pouvoir un usage contraire l'intrt de la cooprative, des fins
personnelles ou pour favoriser une autre entreprise dans laquelle ils taient intresss de manire
quelconque, et, en particulier, ont dispos de ses biens et de son crdit, ou encore ont procd
des rpartitions en violation de l'article 69 ci-dessus en vue de causer, sciemment, prjudice la
cooprative.
Article 91. Entrave l'exercice des fonctions. Toute entrave l'exercice des fonctions de
commissaire aux comptes telles qu'elles sont prvues l'article 73 ci-dessus ou la ralisation
de l'enqute prvue l'article 79 ci-dessus est punie d'un emprisonnement de un jour un mois
et d'une amende de 250 1000 dirhams ou de l'une de ces deux peines seulement.
CHAPITRE XI. DES UNIONS DE COOPERATIVES
Article 92. Possibilit de constitution. Des coopratives ayant le ou les mmes objets peuvent
constituer entre elles, pour la gestion de leurs intrts communs, des unions.
Article 93. Fonctionnement. Les unions sont rgies par les dispositions lgislatives et
rglementaires applicables aux coopratives qui en sont membres sous les rserves suivantes:
Article 94. Nombre minimum. Les unions peuvent tre constitues d'un nombre de membres gal
ou suprieur quatre.
Article 95. Reprsentation. Chaque cooprative adhrente est reprsente de droit lassemble
gnrale de l'union par son prsident ou, dfaut, par une personne physique choisie par le
conseil d'administration parmi ses membres.
Toute cooprative adhrente lue membre du conseil d'administration de l'union est
reprsente, au sein du conseil, par une personne physique dsigne par le conseil
d'administration de la cooprative parmi ses membres.
Les reprsentants prvus aux alinas 1 et 2 ci-dessus doivent remplir les conditions
numres l'article 48 ci-dessus.
Tout reprsentant doit tre muni d'un mandat sign par le prsident du conseil
d'administration de la cooprative qu'il reprsente, ou dfaut, par le vice-prsident. Les mandats
sont annexs au procs-verbal de l'assemble gnrale.
Une cooprative adhrente ne peut pas se faire reprsenter par une autre cooprative ni
l'assemble gnrale ni au conseil d'administration de l'union.
Article 96. Droit de vote. Les coopratives adhrentes disposent d'une voix, au moins, tant
l'assemble gnrale qu'au conseil d'administration de l'union.
Les statuts des unions de coopratives peuvent attribuer, chacune des coopratives
adhrentes, un nombre de voix dtermin en fonction soit de l'effectif de ses membres, soit de
l'importance des oprations traites avec l'union, soit d'un cumul de ces deux critres. Lorsque
l'union comprend plus de quatre coopratives, aucune ne peut disposer de plus de 2/5 du nombre
total des voix l'assemble gnrale.
Dans le cas prvu au prcdent alina, les statuts peuvent galement stipuler que toute
cooprative adhrente peut avoir:
aux assembles gnrales: un nombre de reprsentants gal au nombre de voix qui lui
est attribu;
au conseil d'administration: un nombre de mandataires fonction du nombre de ses
reprsentants l'assemble gnrale, chaque reprsentant et mandataire ne disposant que
d'une voix.
Article 97. Dlgation de pouvoirs. Le conseil d'administration d'une union de coopratives peut
confrer des dlgations de pouvoirs un ou plusieurs mandataires reprsentant, en son sein, des
coopratives membres de l'union.
Il peut, en outre, pour un ou plusieurs objets dtermins confrer des mandats spciaux
tout membre d'une cooprative adhrente ou des tiers.
Les dlgataires exercent leurs pouvoirs sous la responsabilit du conseil d'administration
et reprsentent ledit conseil dans la limite des pouvoirs qui leur sont confis.
Article 98. Responsabilit. Les coopratives, membres du conseil d'administration de l'union,
sont responsables individuellement ou solidairement suivant le cas, envers l'union et envers les
tiers, des fautes commises dans la gestion de l'union par les mandataires chargs de les
reprsenter au conseil.
Lesdits mandataires sont, de leur ct, responsables suivant les rgles du mandat devant
la cooprative qu'ils reprsentent.
Ils sont, en outre, personnellement responsables et passibles des peines prvues aux
articles 90 et 91 ci-dessus soit en cas de violation de la prsente loi, des textes pris pour son
application ou des statuts de l'union du prjudice rsultant de cette violation, soit en cas de
fausses dclarations relatives aux statuts et au rglement intrieur, et aux noms et qualits des
administrateurs, directeurs ou membres.
Article 99. Limitation d'activit. Les activits qui constituent l'objet statutaire d'une union
doivent tre effectues exclusivement pour le compte des coopratives y adhrentes et
uniquement pour les besoins des membres desdites coopratives, sauf drogation administrative
spciale.
Article 100. Poursuite de l'activit de l'union. L'union de coopratives n'est pas dissoute par la
retraite, volontaire ou force, la faillite ou la dissolution volontaire ou force d'une cooprative
adhrente ou par le retrait de son agrment. Elle continue de plein droit entre les autres membres.
CHAPITRE XII. DE LA FEDERATION NATIONALE DES COOPERATIVES
Article 101. Fdration nationale des coopratives. Les unions peuvent adhrer une fdration
dite Fdration nationale des coopratives. La dcision d'adhsion est prise par une assemble
gnrale de l'union statuant aux conditions de quorum et de majorit requises pour les assemble
gnrales extraordinaires.
La Fdration est rgie par le dahir n/ 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958)
rglementant le droit d'association, tel qu'il a t modifi et complt.
Cette Fdration a pour objet:
1 - promouvoir et dvelopper le mouvement coopratif,
2 - veiller l'application des principes coopratifs,
3 - assurer et sauvegarder les intrts matriels et moraux des coopratives,
4 - rgler amiablement tous diffrends pouvant intervenir entre organisations
coopratives,
5 - faciliter, par leurs conseils ou la mise la disposition des coopratives d'experts
qualifis, l'organisation et le fonctionnement des coopratives et de leurs unions,
6 - favoriser l'intercoopration en tablissant des circuits commerciaux avec les
organismes coopratifs trangers,
7 - tablir des jumelages entre coopratives et unions de coopratives marocaines et
trangres,
8 - reprsenter le mouvement coopratif marocain aussi bien l'intrieur qu' l'extrieur
du pays.
CHAPITRE XIII. DISPOSITIONS TRANSITOIRES
Article 102. Sous rserve de dispositions des articles 103 et 104 ci-aprs sont abrogs toutes
dispositions relatives aux mmes objets, notamment:
le dahir du 15 joumada II 1340 (13 fvrier 1922) ayant pour objet la rglementation
et le contrle du crdit aux socits coopratives de consommation,
le dahir du 22 hija 1348 (21 mai 1930) autorisant la constitution d'une union des
socits de docks-silos coopratifs,
les articles 65 97 inclus du dahir du 19 joumada I 1354 (20 aot 1935) sur le crdit
mutuel et la coopration agricole,
le dahir du 12 safar 1356 (24 avril 1937) autorisant la constitution de coopratives
marocaines agricoles (C.M.A.).
le dahir du 9 Rebia II 1357 (8 Juin 1938) autorisant la constitution de coopratives
artisanales ou agricoles marocaines et organisant le crdit ces coopratives,
le dahir du 23 ramadan 1366 (11 aot 1947) autorisant les coopratives constitues
entre agriculteurs marocains crer des unions,
les articles 27 et 28 du dahir du 16 chaabane 1380 (2 fvrier 1961) portant rforme du
Crdit Populaire,
le dahir du 17 rebia II 1383 (7 septembre 1963) relatif aux socits coopratives
d'achat en commun constitues entre commerants dtaillants,
le dcret royal ponant loi du 10 joumada I 1388 (5 aot 1968) relatif aux socits
coopratives de pcheurs,
les articles 42, 44, 47, 53, et 55 du dcret royal portant loi n/ 552-67 du 26 ramadan
1388 (17 dcembre 1968) relatif au Crdit foncier, au crdit la construction et au crdit
l'htellerie,
Article 103. (Abrog et remplac, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 (10 septembre
1993) Art 4 et 5).
Les coopratives existantes la date de publication du prsent Dahir portant loi disposent
d'un dlai de 18 mois compter de ladite date pour se conformer aux dispositions de la loi n/
24-83 prcite et adresser pour agrment leurs statuts l'office du dveloppement de la
coopration qui dispose d'un dlai de 12 mois courant compter de la date de l'envoi ou du dpt
de la demande d'agrment pour rejeter ou accorder ledit agrment.
Les coopratives vises ci-dessus qui n'auraient pas dpos leurs statuts dans le dlai
prvu l'alina prcdent ne pourraient plus se prvaloir de la forme cooprative et perderaient
le bnfice des avantages fiscaux prvus aux articles 87 et 88 de la loi prcite n/ 24-83, elles
s'exposeraient aux sanctions prvues l'article 89 de la loi prcite n/ 24-83 si elles continuaient
utiliser la dnomination de "cooprative".
Article 104. Les coopratives de la rforme agraire restent rgies par le dahir portant loi n/
1-72-278 du 22 kaada 1392 (29 dcembre 1972) et les textes pris pour son application.
Elles devront faire suivre leur dnomination de la mention cooprative de la rforme
agraire sous peine d'une amende de 500 DH 1.000 DH.
ARTICLE DEUXIEME. Le prsent dahir sera publi au Bulletin officiel.
Fait Fs, le 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984).
Pour contreseing:
Le Premier Ministre,
MOHAMMED KARIM-LAMHANI.
Dcret n/ 2-91-454 du 5 rebia II 1414 (22 septembre 1993) pris pour l'application de la loi n/
24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du dveloppement de
la coopration.
LE PREMIER MINISTRE,
Vu la loi n/ 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du
dveloppement de la coopration, promulgue par le dahir n/ 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5
octobre 1984), telle qu'elle a t modifie par le dahir portant loi n/ 1-93-166 du 22 rebia I 1414
(10 septembre 1993);
Vu le dahir portant loi n/ 1-73-654 du 11 rebia II 1395 (23 avril 1975) relatif l'Office
du dveloppement de la coopration;
Aprs examen par le conseil des ministres runi le 15 chaoual 1413 (7 avril 1993),
DCRTE:
Article premier.
La dclaration de cration prvue par l'article 7 de la loi susvise n/ 24-83 doit comporter
l'objet, la circonscription territoriale et l'adresse de la cooprative en formation.
Article 5
En application du 3e alina de l'article 9 de la loi prcite n/ 24-83, l'agrment des
coopratives est accord par arrt de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'Office
du dveloppement de la coopration pris aprs avis du comit permanent consultatif et de l'Office
du dveloppement de la coopration.
Article 6
Les documents viss aux articles 10, 67 et 68 de la loi prcite n/ 24-83 sont adresss
l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la cooprative, au ministre des
finances et au ministre de l'intrieur.
Article 7
Les drogations au principe de l'exclusivisme et les autorisations prvues respectivement
aux 2/, 3/ et 4/ alinas de l'article 6 de la loi prcite n/ 24-83 sont accordes, dans les conditions
prvues par ledit article 6, par arrt de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de
l'O.D.C.O. aprs avis du comit permanent consultatif et de l'Office du dveloppement de la
coopration.
Article 8
La drogation l'interdiction de la constitution, dans la mme circonscription territoriale,
de deux ou plusieurs coopratives du mme type pouvant se porter prjudice prvue par l'article
11 de la loi prcite n/ 24-83 est accorde dans l'arrt d'agrment.
Article 9
L'admission, titre exceptionnel, des personnes morales vises l'article 13 de la loi
prcite n/ 24-83 est autorise par arrt de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de
l'O.D.C.O., aprs avis du comit permanent consultatif et de l'Office du dveloppement de la
coopration.
Article 10
Peuvent demander la tenue de l'assemble gnrale ordinaire d'une cooprative,
notamment en application de l'article 80 (1er alina) de la loi prcite n/ 24-83, le ministre de
l'intrieur, le ministre des finances, l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'O.D.C.O.
ou l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la cooprative.
Article 11
En excution des articles 46 et 58 de la loi prcite n/ 24-83, les convocations aux
runions des assembles gnrales et des conseils d'administration des coopratives sont
obligatoirement adresses par lettre recommande:
- l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la cooprative;
- au ministre des finances;
- au ministre de l'intrieur;
- au directeur de l'Office du dveloppement de la coopration pour que leurs reprsentants
puissent y assister titre consultatif.
Peuvent galement tre convoques, titre consultatif, toutes personnes qualifies.
Article 12
En application de l'article 71 de la loi prcite n/ 24-83, le ministre des finances arrte,
aprs avis de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'O.D.C.O., un plan comptable
Article 17
La commission administrative provisoire prvue l'article 80 de la loi prcite n/ 24-83
qui se substitue au conseil d'administration de la cooprative comprend, outre un reprsentant
du gouverneur de la province ou prfecture concerne qui en assure la prsidence:
- un reprsentant de l'autorit gouvernementale concerne par le secteur d'activit de la
cooprative;
- un reprsentant du ministre des finances;
- un reprsentant de l'Office du dveloppement de la coopration;
- deux reprsentants de la cooprative concerne, dsigns obligatoirement, par
l'assemble gnrale prvue au 1er alina de l'article 80 prcit.
Article 18
En cas de liquidation d'une cooprative ayant bnfici de crdits assortis de la garantie
de l'Etat, le ministre des finances dsigne, l'un des liquidateurs, au moins, conformment au 2/
alina de l'article 84 de la loi prcite n/ 24-83.
Article 19
En application de l'article 85 de la loi prcite n/ 24-83, le retrait d'agrment est prononc
par arrt de l'autorit gouvernementale charge de la tutelle de l'O.D.C.O. aprs avis du comit