ANTECEDENTES

El origen de la auditora surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la

incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de una
empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de
preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de
supervisin, vigilancia y control de los empleados que integran y desempean las
funciones relativas a la actividad operacional de la empresa.
Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios
empezaron a crecer rpidamente, sobre todo a partir de la Revolucin Industrial, en
ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de
supervisin mediante el cual el dueo, o en su caso, el administrador extendieran su
control y vigilancia. Este tipo de servicios era provisto por una o ms personas de la
misma organizacin a quienes se les otorgaba la facultad de revisin en relacin a
los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditoras
en su inicio era de carcter contable, debido a que se basaba principalmente en el
resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban
correctamente por los responsables en cuestin.
Las primeras auditoras se enfocaban bsicamente en la verificacin de registros
contables, proteccin de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevencin de
fraudes. El auditor era considerado como un Revisor de Cuentas.
A principios del siglo XV, los parlamentos de algunos pases europeos comenzaron a
crear el denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya funcin especfica era la de
revisar las cuentas que presentaban los reyes o monarquas gobernantes.
Con el paso del tiempo se extendi esta revisin a aspectos tales como: revisin de
la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualizacin de
polticas, este es el origen de la auditoria interna.
1.2 ETAPAS DE LA AUDITORA

A continuacin se establecern los principales antecedentes histricos de la

auditoria, a partir del tipo de evolucin que el proceso de auditora ha sufrido a lo
largo del tiempo:
1.2.1 Primera Etapa
En su origen ms antiguo la auditora es una actividad que se cre como una
aplicacin de los principios de contabilidad, basada en la verificacin de los registros
patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud. Su importancia fue
reconocida desde los tiempos ms remotos. Tenemos conocimiento de su existencia
desde la poca de la civilizacin sumeria y el pueblo azteca.
La auditora, en su forma ms primitiva y simple, surge cuando un pueblo o ncleo
social, sojuzga o domina a otro, por medio de la poltica, religin, economa, ciencias,
o como antiguamente era la manera ms comn, por la fuerza. As, el pueblo o la
comunidad social eran obligadas a pagar un tributo al que lo domina. Este tributo hoy
se conoce como contribucin, el gobernante requiere que los tributos que impuso
sean pagados correctamente en el tiempo requerido para estar seguros de que dicho
pago se realizara se designaban revisores, quienes realizaban una actividad de
fiscalizacin.
En Mxico, un claro ejemplo es el pueblo azteca, belicoso por naturaleza, el cual se
caracteriz por dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio
hasta Centroamrica. Los aztecas se de los tributos que les entregaban sus
dominados, cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el
calpixque lo reportaba. La funcin de esta figura era como de recaudador y como
auditor. De hecho la parcialidad de los calpixques ocasion un gobierno tirano,
imparcial y fue la causa de que muchos pueblos indgenas se aliaran con Hernn
Cortes para lograr la conquista de Mxico.
Durante la poca de la Colonia, esta funcin la ejerci la autoridad religiosa, la cual
se impuso a la fuerza. En esta poca, los hacendados y los grupos econmicos
favorecidos, tenan que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su control estaban

los auditores, quienes eran los encargados de emitir los reportes, y los que no
cumplan con el pago al diezmo, eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o
Santa Inquisicin; este Tribunal empleaba procedimientos, para obligar a pagar el
diezmo y que no se volviera a incurrir en una evasin, dicha riqueza le otorg un
dominio absoluto al clero acompaado de una impresionante acumulacin de
riqueza, dominio que concluy con la promulgacin de Leyes de Reforma de Benito
Jurez.
No obstante lo antes mencionado a lo largo de la historia el ttulo tal y como ahora lo
conocemos de auditor apareci a fnales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el
reinado de Eduardo I. En diversos pases durante la edad media, muchas eran las
asociaciones profesionales, encargadas de ejecutar funciones de auditoria,
destacndose entre ellas, el Consejo Londinense de Inglaterra en el ao 1310, y el
Colegio de Contadores de Venecia de 1581.
La revolucin Industrial que se llev a cabo durante la segunda mitad del siglo XVIII,
implement nuevas tcnicas contables, especialmente en materia de auditora
buscando cubrir las necesidades de las grandes empresas, un gran avance al
respecto se dio en el ao de 1845 en donde el Railway Companies Consolidation
Act estableci la obligacin de una verificacin anual que deba de ser realizada por
los auditores.6
Pero no solo en Inglaterra se encuentran antecedentes a esta actividad en sus inicios
meramente contable, sino tambin en Estados Unidos, en donde surgi una
importante asociacin encargada bsicamente de vigilar el cumplimiento de las
normas de auditoria, para lo cual public diversos reglamentos, de los primeros que
se tiene conocimiento datan del ao 1939 de ah se formularon varios reglamentos
hasta 1943.
Tal y como se describi anteriormente la primera etapa de la auditoria es aquella en
la cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones
que realizaban algn tipo de actividad comercial.

Este tipo de actividad considerado como auditoria en su principio se instaur con el

propsito de implementar procesos de carcter administrativo eficientando la funcin
de la organizacin comercial.
Esta necesidad de implementacin de procesos surge a partir del crecimiento de las
empresas, en su mayora fbricas, las cuales no podan ser atendidas o
supervisadas por una persona y tenan que recurrir a un mecanismo de supervisin y
de implementacin de procesos con la finalidad de garantizar que podan cumplir con
los resultados esperados en relacin a los productos que producan.
1.2.2 Segunda Etapa
Una segunda etapa de la auditora se crea a partir del nacimiento de la Comisin
para la Vigilancia del Intercambio de Valores en los Estados Unidos de Norteamrica
en el ao de 1934.
La SEC solicita mucha informacin que no es de inters directo de los Contadores
Pblicos Certificados, los Decretos sobre Valores de 1933 y 1934 requieren estados
financieros, acompaados de la opinin de un contador pblico independiente, como
parte de la declaracin de registro e informes subsecuentes.
La SEC ejerce mucha influencia en la determinacin de normas de informacin
financiera aplicables y en los requisitos de revelacin de los estados financieros
debido a la autoridad que tiene para determinar los requisitos que deben cubrir los
informes considerados como necesarios para una informacin justa a los
inversionistas.8
Actualmente la etapa de la auditora que se encuentra vigente surge con la auditora
administrativa y la auditora operacional practicada por auditores internos
dependientes de una organizacin, auditorias que se complementan con la
financiera, es de suma importancia mencionar que en el mbito legal la auditoria
apenas est siendo instaurada, por lo que los antecedentes que tomamos en

consideracin para este trabajo de investigacin son meramente antecedentes

relacionados con la auditora contable.
1.3 EVOLUCIN DE LA AUDITORA EN EL MBITO INTERNACIONAL
A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras mquinas hiladoras
y de tejido, hecho que marc el nacimiento de la Revolucin Industrial lo cual
sustituy los procesos manuales de fabricacin de las mquinas.
Dentro del periodo (1783-1784) se invent la descarburacin del hierro, lo cual
abarat su industrializacin, dicho antecedente constituy el nacimiento de la
industria relativa a la siderurgia, permitiendo una expansin del uso de las mquinas.
Esto dio origen a la formacin del capitalismo y a las diversas teoras econmicas de
libre comercio.
El advenimiento del capitalismo ocasion concentraciones de capital, por lo que
pequeas organizaciones y fbricas tendieron a desparecer y comenz la etapa del
surgimiento de sociedades comerciales e industriales las cuales a su vez se
agruparon en pools, trust y holdings, las cuales requeran de la participacin de
inversionistas para tener recursos que les permitieran una expansin y crecimiento.
Este fenmeno comercial surgi tanto en Europa como en Estados Unidos, por lo
que los gobiernos de dichos pases empezaron a instaurar disposiciones o
regulaciones que establecan medidas en relacin a los estados financieros de las
empresas que tenan acciones dentro del pblico inversionista. Estas medidas
consistan en rganos revisores, dentro los cuales solamente estaban facultados
contadores pblicos independientes.