Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento tributario de las rentas de

primera categora (Parte final)
Ficha Tcnica

Caso N. 2

Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas

Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de primera categora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015

Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y cede

otro gratuitamente a un familiar

...Continuacin

El seor Hugo Estupin es propietario de un inmueble cuyo

valor segn autovalo es de S/. 350,000, lo alquila al seor
Eduardo Cceres por un monto mensual de S/. 2,000.00 durante
el ao 2015.

16. Aplicaciones prcticas

Tiene otro predio cuyo valor de autovalo es de S/. 300,000

y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el ao 2015.

Caso N. 1
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una
persona natural
La seora Beatriz La Rosa es propietaria de un inmueble cuyo valor
segn autovalo es de S/. 600,000 y lo alquila al seor Julio Rivera
por un monto mensual de S/. 1,250.00 durante el ao 2015.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto
a la renta anual.
Solucin
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Monto del alquiler
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

S/.
1,250.00
-250.00
1,000.00
62.50

La seora La Rosa deber pagar mensualmente por concepto

de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de
S/. 62.50.
Determinamos el impuesto anual
S/.
Monto anual cobrado por alquiler: S/. 1,250.00 x 12= 15,000.00 (menor)
-3,000.00
Deduccin del 20%
Renta neta
12,000.00
Impuesto anual 6.25%
750.00

Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto

a la renta anual.
Solucin
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Predio alquilado

S/.
2,000.00
-400.00
1,600.00
100.00

Monto del alquiler

Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

El seor Estupin deber pagar mensualmente por concepto

de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de
S/. 100.00.
Por el predio cedido gratuitamente a su hija no tiene obligacin
de realizar pagos a cuenta mensuales, debe pagar el impuesto
en la declaracin jurada anual.
Determinamos el impuesto anual
Predio alquilado
Monto anual cobrado por alquiler: 2,000.00 x 12=

24,000.00 (mayor)

Renta segn valor de autovalo: 350,000.00 x 6%=

21,000.00 (menor)

Para el predio 1 se tomar en cuenta la renta real de S/. 24,000

por ser mayor a la renta presunta.
Predio cedido

S/.
Renta segn valor de autovalo: S/. 600,000 x 6% = 36,000.00 (mayor)
-7,200.00
Deduccin del 20%
Renta neta presunta
28,800.00
Impuesto anual 6.25%
1,800.00

Determinamos el pago de regularizacin

Cmo el monto cobrado, para efectos tributarios, no puede ser
menor de 6% del valor de autovalo del predio, se debe tener
en cuenta la renta neta presunta por el cual el impuesto anual
es de S/. 1,800.00.
Impuesto anual
Pagos a cuenta realizados: S/. 62.50 x 12=
Pago de regularizacin

I-6

Instituto Pacfico

S/.
1,800.00
-750.00
1,050.00

Determina renta ficta por haberlo cedido gratuitamente

6% del valor de autovalo 300,000 x 6%

S/.
18,000.00

Determinamos el pago de regularizacin

Renta bruta anual predio 1

24,000.00

Renta bruta anual predio 2

18,000.00

Total renta bruta anual

42,000.00

Deduccin 20%

-8,400.00

Renta neta anual

33,600.00

Impuesto anual 6.25%

2,100.00

Pagos a cuenta realizados: 100.00 x 12 =

-1,200.00

Pago de regularizacin

N. 337

900.00

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
Caso N. 3

El seor Humberto Solano alquila un predio de su propiedad

por un monto mensual de $ 300.00 durante el ao 2015. Se
pide determinar el pago a cuenta de setiembre de 2015 sabiendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de octubre
de 2015.
Solucin
Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera,
primero se debe convertir a moneda nacional el monto pactado
a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro,
puesto que para rentas de primera categora rige el criterio de
lo devengado.
El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente
para el da 30 de setiembre de 2015.
$ 300.00 x 3.220= S/. 966.00

S/.
5,400.00
-1,080.00
4,320.00
270.00
-270.00
0.00

Renta real
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto 6.25%
Pagos mensuales
No hay pago de regularizacin

Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en

moneda extranjera

Caso N. 5
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y
el arrendatario asume el impuesto a la renta, impuesto predial y arbitrios municipales correspondientes al
predio
El seor Oscar Bendez en el 2015 alquila un predio de su
propiedad a la empresa La Rueda SA. En el contrato se estipula
que la empresa asumir el pago a cuenta del impuesto a la renta
del propietario, el impuesto predial y los arbitrios, el monto
mensual pactado por alquiler es de S/. 5,000 mensuales; el
impuesto predial del ao 2015 es de S/. 1,350 y el monto de
los arbitrios asciende a la suma de S/. 2,400.
Se pide determinar el impuesto a la renta anual.

Pago a cuenta mensual

Monto cobrado en moneda nacional
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

S/.
966.00
-193.20
772.80
48.30

Caso N. 4
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una
entidad del sector Pblico nacional
El seor Patricio Toledo alquila un predio de su propiedad a
una entidad del sector pblico nacional, por un monto mensual
de S/. 450.00 durante el ao 2015 y el valor del predio segn
autovalo es de S/. 260,000.

Solucin
Determinamos la renta anual

Alquiler anual S/. 5,000 x 12

Impuesto a la renta asumido (no se considera)
Impuesto predial asumido
Arbitrios asumidos
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto a la renta segn 6.25%
Pagos a cuenta mensuales
Pago de regularizacin
* ltimo prrafo del art. 47 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual

correspondiente por impuesto a la renta.
Determinamos los pagos a cuenta mensuales
Monto del alquiler mensual
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

S/.
450.00
-90.00
360.00
22.50

Determinamos el impuesto anual

S/.
60,000.00
0.00 *
1,350.00
2,400.00
63,750.00
-12,750.00
51,000.00
3,187.50
-3,000.00
187.50

Caso N. 6
Predio cedido gratuitamente por fraccin de ao
El seor Alan Cabrera cede gratuitamente un inmueble de
su propiedad a un familiar, la cesin es a partir de agosto
del ao 2015, el valor del inmueble segn autovalo es de
S/. 290,300.
Se pide determinar el impuesto a la renta que debe pagar el
seor Cabrera por el ao 2015.
Solucin

Renta real S/. 450.00 x 12 =

S/. 5,400 (menor)
Renta presunta segn valor de autovalo:
S/. 260,000 x 6% =
15,600 (mayor)

En vista de que el inmueble se ha cedido por cinco meses, deber calcularse la renta ficta en forma proporcional a los meses
cedidos durante el ao 2015.

En el presente caso se debe considerar la renta real y no la renta

presunta aunque esta tima sea mayor, porque el predio se ha
alquilado a una entidad del sector pblico nacional.

Valor de autovalo x 6% = Renta ficta anual

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

S/. 290,300 x 6% =

S/. 17,418

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

Renta proporcional al nmero de meses cedidos

94 Gastos de administracin
3,223.00
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto por alquiler.

17,418 x 5 = 7,257.50
12

Impuesto anual a pagar

Renta bruta anual
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto 6.25%

DEBE HABER

S/.
7,257.50
-1,451.50
5,806.00
362.88

El seor Cabrera deber pagar va declaracin jurada anual la

suma de S/. 363.00.

Caso N. 7
Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila
a una persona jurdica domiciliada
La seora Irina Marcovick no domiciliada en el Per es propietaria de un inmueble ubicado la ciudad de Lima, dicho
inmueble lo alquila a la empresa peruana Visin Empresarial
SA por un monto mensual de $ 1,000 durante el ao 2015.
Se pide determinar el importe de la retencin del impuesto la
renta del mes de setiembre de 2015 y el llenado del PDT 617
Otras retenciones. La declaracin y pago del impuesto es el 12
de octubre de 2015. El pago a la seora Irina se realiz el 5 de
octubre de 2015.
El inmueble es usado como local administrativo por la empresa.
Solucin
Retencin de setiembre de 2015
$
1,000.00
- 50.00
950.00

Monto del alquiler

Retencin 5%
Neto a pagar

3,223.00

46 Cuentas por pagar diversas-terc.

3,223.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40174 Renta de no domiciliados
77 Ingresos financieros

776 Diferencia en cambio
10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler con el tipo de cambio de
S/.3.218 vigente al da del pago (05-10-15).
x
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40174 Renta de no domiciliados
65 Otros gastos de gestin

659 Otros grastos de gestin
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto retenido.

160.90

5.00
3,057.10

DEBE HABER
160.90

0.10

161.00

Llenado del PDT

La retencin a efectuarse es de $ 50.00 en forma mensual y debe

declararse y pagarse en el PDT 617 otras retenciones.
Conversin a moneda nacional
Tipo de cambio promedio venta vigente al da de la operacin
(30-09-15): S/. 3.223
$ 1,000 x S/. 3.223 = S/. 3,223

Registros contables
x
63 Gastos de servicios prestados por
terceros

635 Alquileres

6352 Edificaciones
46 Cuentas por pagar diversas-terceros

469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro del gasto por alquiler.

I-8

Instituto Pacfico

DEBE HABER
3,223.00

3,223.00
3,218

N. 337

160.90

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

Solucin
Determinamos el monto del pago a cuenta mensual correspondiente al seor Dvila
El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/. 14,000
y S/. 9,000 que es S/. 5,000; monto que representa la renta
mensual del seor Dvila.
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

3,218
160.90

5,000.00
-1,000.00
4,000.00
250.00

Impuesto anual a pagar

3,218

160.90

Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000

Renta mensual x 12 meses
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto segn escala 6.25%
Pagos a cuenta realizados 250 x 12 =
Impuesto por regularizar

60,000.00
-12,000.00
48,000.00
3,000.00
-3,000.00
0

En el presente caso no es de aplicacin la renta ficta ya que solo

rige para el propietario del inmueble.
160.90

Caso N. 9

3,218

Arrendamiento de bienes muebles a persona natural

La seorita Julia Macedo es propietaria de un automvil Toyota adquirido en octubre de 2010 por un valor de
S/. 49,500. Alquila dicho bien durante el ao 2015 por un monto
mensual de S/. 800.00 a una persona natural. Se pide determinar
el pago a cuenta mensual y el impuesto anual.
Solucin
Determinamos el pago a cuenta mensual

Alquiler mensual
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta mensual 6.25%

S/.
800.00
-160.00
640.00
40.00

Determinamos el impuesto anual

Caso N. 8
Subarrendamiento de predios
El seor Juan Dvila tiene un inmueble alquilado por el cual
paga un alquiler mensual de S/. 9,000. Previo acuerdo con el
propietario, decide subarrendarlo a un tercero por un monto
mensual de S/. 14,000. Se pide determinar el monto de los
pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar
el seor Dvila.
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

Renta bruta anual 800 x 12 =

Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto 6.25%
Pagos a cuenta mensuales 40 x 12
Pago de regularizacin

S/.
9,600.00
-1,920.00
7,680.00
480.00
-480.00
0.00

En el presente caso no hay presuncin de renta equivalente

al 8% del valor de adquisicin actualizado del vehculo por
haberse alquilado a un contribuyente que no genera rentas de
tercera categora.
Actualidad Empresarial

I-9