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Tema 5

IRPF Rendimientos del


Capital
Prof. Mercedes Sastre
Sistema Fiscal I
Grado en Economa
Fac. CC.Econmicas. Universidad Complutense de Madrid

Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM

ndice
1.- Rendimientos del Capital en el IRPF
2.- Rendimientos del Capital Inmobiliario RCI

Esquema General
Gastos deducibles
Amortizaciones y reducciones
Imputacin de Rentas Inmobiliarias

3.- Rendimientos del Capital Mobiliario RCM


Clasificacin
1. Rtos obtenidos por la participacin en fondos propios de entidades
2. Rtos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios
3. Rtos de operaciones de capitalizacin y contratos de seguros de vida/invalidez
Cuadros resumen
4. Otros RCM

Clculo del Rendimiento Neto


Gastos deducibles y reducciones

Exencin de dividendos

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Rendimientos del Capital


Rendimientos ntegros del capital
Todas las utilidades o contraprestaciones, de cualquiera naturaleza, dinerarias o
en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos
patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al
contribuyente y no estn afectos a actividades econmicas realizadas por ste.

Rtos del capital inmobiliario RCI

Provenientes de los bienes inmuebles, rsticos y urbanos, no afectos a


actividades econmicas
Arrendamientos y constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre dichos
inmuebles. Arriendo, subarriendo, traspaso

Arrendamiento de negocio que incluye local RCM


Arrendamiento de piso amueblado RCI
Inmuebles afectos a actividades econmicas no genera RC, si RAE
Inmuebles a disposicin de usuarios Imputacin de rentas (No RCI)

Rtos del capital mobiliario RCM

Provenientes del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o


derechos de que sea titular el contribuyente, no afectos a actividades
econmicas.
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RCI: Clculo del Rendimiento Neto


Rendimiento ntegro

Los necesarios para


obtener los ingresos

(-) Gastos deducibles


Amortizacin

Rendimiento neto
(-) Reducciones

Alquiler destinado a vivienda (60% del rto


neto)
Rtos irregulares (30% del rto neto)
Cuanta mx. sobre la que aplicar la
reduccin=300.000

Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario


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RCI: Gastos deducibles

Ingresos ntegros: importe percibido (IVA excluido)


- Gastos deducibles

1.- Los necesarios para obtener los rendimientos

A) Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora y dems gastos de


financiacin
B) Gastos de reparacin y conservacin del inmueble (NO ampliacin y mejora).

Mximo deducible por A+B no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos
ntegros. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes

C) Los tributos y recargos (sobre los rtos o el bien o derecho productor de aqullos, no
sanciones).
D) Las cantidades devengadas por terceros por ss. personales (administracin, vigilancia,
portera).
E) Gastos para formalizar el arrendamiento
F) Primas de contratos de seguros
G) Cantidades destinadas a suministros o servicios (luz, agua.)
H) Los saldos de dudoso cobro en algunos casos

2.- Amortizacin Importe del deterioro sufrido por el uso o paso del tiempo en los
bienes y derechos de los que provengan los rtos.

Rendimiento neto

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Amortizaciones y Reducciones
Amortizacin deducible (inmueble y bienes cedidos con el mismo)
3% de la base de amortizacin mayor valor de
Coste de adquisicin (sin incluir el valor del suelo)
Valor Catastral (sin incluir el valor del suelo)

Bienes muebles cedidos con el inmueble


Coste de adquisicin * Coef. de amortizacin del rgimen de estimacin directa
simplificada. (mobiliario y enseres: coef. lineal mx=10%, perodo mx=20 aos)

Derecho real de uso o disfrute


Temporal: Coste adquisicin / n aos de duracin
Vitalicio: 3% coste de adquisicin

Reducciones del rendimiento neto


CONCEPTO

REDUCIN

Alquiler destinado a vivienda

60% del rendimiento neto positivo

Rendimientos generados en ms de dos


aos y rtos irregulares (por ej.
Traspasos, indemnizaciones por daos*)

30% si se imputan en un nico perodo


impositivo
(Base mx. de reduccin=300.000 )

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Imputacin de rentas Inmobiliarias


Rgimen especial de tributacin gravar

manifestacin de la capacidad econmica del


contribuyente, titular de determinados bienes inmuebles,
por la utilizacin o posibilidad de utilizacin para fines
propios de los mismos
Se aplica a inmuebles urbanos y rsticos (con construcciones no
indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas,
ganaderas o forestales).
No aplicable a:
Inmuebles afectos a actividades econmicas o que den lugar a RCI
Suelo no edificado, inmuebles en construccin o inmuebles que, por
razones urbansticas, no sean susceptibles de uso.
Vivienda habitual (incluye anexos y plazas de garaje adquiridas
conjuntamente con el inmueble mx. 2)
Derechos reales de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles con
duracin < 2 semanas/ao

Cuanta de la imputacin
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Imputacin de rentas Inmobiliarias


Cuanta de la imputacin
General: 2% del Valor Catastral (proporcionalmente a
los das que corresponda)
El 1,1% si VC revisado
Si no hay VC 1,1% sobre el 50% del mayor de:
Valor a efectos de otros tributos
Precio o valor de adquisicin

Rendimiento mnimo en caso de parentesco(hasta 3er

grado):

El Rendimiento neto total no podr ser inferior al


resultante de las reglas del rgimen de imputacin de
Rentas inmobiliarias (2% o 1,1% del VC)
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Rendimientos de Capital Mobiliario


RCM: Provenientes del capital mobiliario y de los restantes
bienes o derechos de que sea titular el contribuyente y no
estn afectos a actividades econmicas
Clasificacin
1.-Rtos obtenidos por la participacin en los fondos propios de
entidades.
2.-Rtos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios
(intereses y cualquier otra forma de retribucin)
3.- Rtos procedentes de operaciones de capitalizacin y de
contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas (temporales o
vitalicias) derivadas de la imposicin de capitales
4.- Otros (si no tienen lugar en el mbito de una actividad
econmica)
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Clasificacin de los RCM segn su procedencia


Procedencia

Clase de rendimientos Ejemplos

Valores de renta
Rendimientos obtenidos por la
variable (acciones participacin en fondos
y otras
propios de entidades.
participaciones en
los fondos propios
de cualquier tipo
de entidad)

Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de entidades.


- Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones y
participaciones.
- Cualquier utilidad derivada de la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe.
- Distribucin de la prima de emisin y reduccin de capital con devolucin de
aportaciones cuyos importes superen el valor de adquisicin de las respectivas acciones.

Valores de renta
fija y otros
instrumentos
financieros
Capitales propios
cedidos a terceros

Rendimientos pactados o
estimados por la cesin a
terceros de capitales propios.

- Intereses de cuentas o depsitos.


- Intereses y otros rendimientos de ttulos de renta fija (obligaciones, bonos).
- Intereses de prstamos concedidos.

Rendimientos derivados de
operaciones realizadas sobre
activos financieros.

- Transmisin, amortizacin, canje o reembolso de activos financieros, tales como: Valores


de Deuda Pblica (Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.). Otros activos
financieros.
- Cesin temporal de activos financieros y cesiones de crditos.

Contratos de
seguros de vida o
invalidez y
operaciones de
capitalizacin
Otros elementos
patrimoniales de
naturaleza
mobiliaria no
afectos (bienes o
derechos)

Rendimientos de contratos de - Prestaciones de supervivencia, jubilacin o invalidez.


seguros de vida o invalidez y
- Rentas temporales o vitalicias por imposicin de capitales
de operaciones de
capitalizacin.
Otros RCM

- Propiedad intelectual (si perceptor distinto al autor).


- Propiedad industrial.*
- Asistencia tcnica.*
- Arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas*
- Cesin del derecho a la explotacin de la imagen (no imputacin rentas).*
* Siempre que los rtos no deriven de elementos afectos ni se obtengan en el mbito de
una
actividad
Sistema
Fiscalec.
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Rendimientos de Capital Mobiliario


1.-Rtos obtenidos por la participacin en los fondos
propios de entidades.
Dividendos (NO exencin), primas de asistencia a juntas y
participaciones en los beneficios de entidades
Dividendos, beneficios distribuidos por instituciones de inversin colectiva

Rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la


entrega de acciones liberadas, que faculten para participar en los
beneficios, ventas, ingresos o conceptos anlogos de una entidad (si
no son RT) sin que atribuyan la condicin de accionista o socio
Bonos de fundador (la entrega del bono RT y los rtos posteriores del bono RCM)
La entrega de acciones liberadas difiere su tributacin al momento de su venta. La
transmisin de derechos de suscripcin se grava dentro de GPP.

Cualquier otra utilidad, por la condicin de socio, accionista, asociado


o partcipe
Por ej. Que el accionista por su condicin pueda disfrutar de un coche, vivienda de la
empresa

La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones.


(El importe obtenido minorar, hasta su anulacin, el valor de
adquisicin de las afectadas y el exceso tributar como RCM)
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Rendimientos de Capital Mobiliario


2.-Rtos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios
Intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin
por cesin a terceros de capitales propios
Intereses de cuentas, depsitos, de ttulos de renta fija (obligaciones, bonos), intereses de
prstamos concedidos.
Rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro (letras, pagars)
Cualquier contraprestacin derivada de cuentas en instituciones financieras (cuentas ctes,
libretas, imposiciones a plazo), incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros
(ctas financieras)

Contraprestaciones derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin,


canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la
captacin y utilizacin de capitales ajenos
Por ej. Letras del Tesoro, Bonos y obligaciones del Estado, pagars, bonos y en gral activos
emitidos al descuento
Rendimiento ntegro = (Valor de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin Valor de adquisicin o suscripcin)
Se deben computar gastos accesorios de adquisicin y enajenacin debidamente justificados
Si el rendimiento es negativo:
En general se integra en la BI
Pero si se han adquirido valores homogneos en los 2 meses anteriores o posteriores a dichas
transmisiones los rtos negativos se integrarn en la BI a medida que se transmitan los activos que
permanezcan en el patrimonio del contribuyente
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Rendimientos de Capital Mobiliario

3.- Rtos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro


de vida o invalidez, percibidos en forma de renta o capital, y de rentas
(temporales o vitalicias) derivadas de la imposicin de capitales VER CUADRO
Excepto si deben tributar como RT o por el ISD.
Generan RCM si coinciden contratante y beneficiario (si no ISD) y no deban tributar
como RT (en los seguros colectivos si coinciden asegurado y beneficiario)
Tributan como RT las siguientes prestaciones en el marco de la previsin social:
Prestaciones de Planes de Pensiones
Prestaciones de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social
Prestaciones de Planes de previsin social empresarial, y prestaciones por jubilacin o invalidez
de seguros colectivos que instrumenten los compromisos empresariales por pensiones
(sist.alternativos a los planes de pensiones)
Prestaciones de los Planes de previsin asegurados.
Prestaciones de los Seguros de dependencia (Ley dependencia)

A efectos de gravar estos RCM distinciones en funcin de:


Forma de percepcin de las prestaciones (renta o capital)
Plazo de las operaciones
Cobertura de las contingencias (p.ej. Jubilacin o invalidez).
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO IRPF E IMPUESTO SUCESIONES Y DONACIONES


Fiscalidad de los Seguros de Vida y operaciones capitalizacin
ISD

- Percepcin de cantidades de seguros de vida si [contratante o


asegurado] beneficiario
- Rentas vitalicias o temporales adquiridas por herencia, legado
o donacin
- ISD por valor actual
- IRPF como RCM slo las donaciones

IRPF Rendimientos del


trabajo

-Prestaciones de (art. 17.2 a LIRPF):


- Planes de pensiones
- Contratos de seguro concertados con mutualidades de
previsin social
-Planes de previsin social empresarial y sistemas alternativos
a los planes de pensiones
-Percibidas por los beneficiarios de planes de previsin
asegurados y seguros de dependencia

IRPF RCM

Percepcin de cantidades de seguros de vida si [contratante o


asegurado] = beneficiario
Planes individuales de ahorro sistemtico RCM
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Rendimientos de Capital Mobiliario


4.- Otros (si no tienen lugar en el mbito de una actividad
econmica)
Los procedentes de la Propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea
el autor
Para el autor sern RT o RAE

Los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a


actividades econmicas realizadas por el contribuyente
Prestacin de asistencia tcnica (salvo que dicha prestacin tenga lugar en
el mbito de una actividad econmica)
Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas,
o subarrendamiento, que no constituyan actividades econmicas
Los procedentes de la Cesin del derecho a la explotacin de la imagen
(salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad
econmica o de lugar a la imputacin de rentas por cesin de derechos de
imagen)
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RCM: Clculo del Rendimiento Neto


Rendimiento ntegro

Exclusivamente gastos de
administracin y depsito

(-) Gastos deducibles


Necesarios para ingresos y
Amortizacin en prestacin
asistencia tcnica, arrendamiento
negocios

Rendimiento neto
(-) Reducciones

Perodo de generacin > 2 aos o


irregulares: reduccin 30 %.

Rendimiento neto reducido del capital mobiliario


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RCM: Gastos deducibles y reducciones


GASTOS DEDUCIBLES
Exclusivamente los de administracin y depsito de las acciones o participaciones
No deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional
e individualizada de carteras de inversin.

Rendimientos de la prestacin de asistencia tcnica, arrendamiento de bienes


muebles, negocios o minas o de subarrendamientos
Deducibles los gastos necesarios para su obtencin y la amortizacin

REDUCCIONES
Perodo de generacin de los RCM > 2 aos o irregulares reduccin 30 %.
RCM irregulares con derecho a reduccin (si se imputen en un nico perodo):
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o
desperfectos.
c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de
carcter vitalicio.
La cuanta del rendimiento sobre la que se aplica esta reduccin no puede
superar300.000 anuales Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM
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