Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

El siguiente documento, junto con el documento n2, constituye una gua de posible redaccin de la documentacin
sobre el conocimiento de la entidad y su entorno que la NIA-ES 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de
incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, requiere para cumplir con el objetivo
marcado por dicha norma de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error,
tanto en los estados financieros como en las afirmaciones y en la elaboracin del mismo se han considerado todas
las cuestiones mencionadas en la NIA-ES 315. Ha de tenerse en cuenta que, segn indica la propia NIA-ES (A3) el
auditor aplica su juicio profesional para determinar el grado de conocimiento necesario. La principal
consideracin del auditor es determinar si el conocimiento obtenido es suficiente para alcanzar los objetivos
establecidos en la presente NIA. Algunas de las cuestiones mencionadas en este documento son requeridas por
otras NIA-ES; por otra parte, puede que no todas ellas sean aplicables en todos los encargos de auditora, Adems,
pueden existir otras cuestiones no contempladas en este documento, ya que la lista no es exhaustiva, que deban
tenerse en cuenta por lo que este documento habr de adaptarse al trabajo de auditora.
Los procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas (NIA-ES 315 #5-10) que el auditor aplica
para la obtencin del conocimiento de la entidad, incluirn los siguientes:

(a)

Indagaciones ante la direccin y los responsables de la informacin financiera, as como entre otras
personas de la entidad con diferentes niveles de autoridad, que a juicio del auditor puedan facilitar la
identificacin de los riesgos de incorreccin material debida a fraude o error. (NIA-ES 315 A6).

(b)

Procedimientos analticos(NIA-ES 315 A7-A10):

Facilitan la valoracin de los riesgos con el fin de obtener una base para el diseo y la
implementacin de respuestas a los riesgos valorados (informacin financiera/no financiera),

Ayudan a la identificacin de transacciones o hechos inusuales, as como cantidades, ratios y

tendencias.

Proporcionan una indicacin general inicial sobre la posible existencia de una incorreccin
material, que ha de confirmarse a travs de la aplicacin de procedimientos de identificacin de
riesgos de incorreccin material.

(c)

Observacin e inspeccin (NIA-ES 315 A11), da soporte a las indagaciones ante la direccin y otras
personas, y proporciona informacin acerca de la entidad y su entorno.

(d)
(e)

Proceso de aceptacin y continuidad.

(f)

La discusin entre los miembros del equipo del encargo sobre la probabilidad de que en los estados
financieros de la entidad existan incorrecciones inmateriales. (NIA-ES 315 A14-A16)

Oportunidad de compartir la informacin basada en el conocimiento de la entidad de los

miembros del equipo con ms experiencia, incluido el socio del encargo.

Intercambiar informacin entre los miembros del equipo sobre los riesgos del negocio y el modo
en que los eeff pueden estar expuestos a incorrecciones materiales.

Obtencin de un mejor conocimiento del rea/as especificas que les hayan sido asignadas.

Base para que los miembros del equipo se comuniquen y compartan nueva informacin obtenida
en el curso de la auditora, que puedan afectar a la valoracin del riesgo de incorreccin material
o a los procedimientos de auditora realizados para responder a dichos riesgos.

Informacin relevante obtenida por el auditor de su experiencia anterior con la entidad, y/o con otros
encargos realizados para la misma(NIA-ES 315 A12-A13), aporta informacin sobre:

Incorrecciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas

La naturaleza de la entidad y su entorno, incluido el control interno y sus deficiencias.

Cambios significativos en la entidad o en sus operaciones desde el periodo anterior.

En este cuestionario se documentar lo relativo al conocimiento de la entidad y su entorno, mientras que el

entendimiento y revisin del control interno se registrar en el cuestionario n2.
Los procedimientos analticos, as como el resto mencionados arriba, aplicados como procedimientos de
valoracin del riesgo debern ser objeto de documentacin junto con los dos anteriores, formando parte del Archivo
General del trabajo y utilizando el sistema de referencias que en cada caso utilice el auditor.

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

I.- Objetivo del conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno
El objetivo de la NIA-ES 315 es Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de
proporcionar una base para el diseo e implementacin de respuestas a los riesgos valorados
de incorreccin material.

II.- Trabajo realizado para el conocimiento de la entidad y su entorno

Debe obtenerse suficiente conocimiento de la entidad y su entorno, siendo este proceso
continuo y dinmico y constituye el marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la
auditora, tal y como requiere la NIA-ES 315 #5 - 11, y se detalla en la NIA-ES 315 A1-A3 y A17A41. Este conocimiento se puede documentar a travs de los cuestionarios incluidos en los
apartados 1.1, 1.2, 1.3 y 1.4 en los que se describen, respectivamente: los factores relevantes,
sectoriales y normativos; la naturaleza de la entidad y las polticas contables aplicadas; as
como los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados; y la
medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad (#11 NIA-ES 315 (en cada asunto se
indica el apartado de la Gua de aplicacin de la norma que lo contempla):
1.1.- Factores sectoriales y normativos, y otros factores externos (Ref.: NIA-ES 315 # 11(a))
NIA

ASUNTO

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identifica
do

Ejemplos de riesgos1

FACTORES SECTORIALES:

315
A17

Naturaleza de los
productos/servicios de la entidad
auditada, aspectos relevantes de la
industria o el sector de actividad
(sujeto a reestructuraciones u
otros) y volatilidad del mercado.

315
A17

El mercado y la competencia: la
capacidad productiva de la entidad
y su competencia con los precios.

315
A17

Existencia de un componente
estacional o cclico de la actividad y
el negocio.

Aplicacin del principio de

empresa en
funcionamiento;
Incorrecciones materiales
debidas a fraude o error
en las CCAA;
Aplicacin del principio de
empresa en
funcionamiento;
Incumplimientos legales o
contractuales;
Sanciones;
Aplicacin del principio de
empresa en
funcionamiento;

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.1.- Factores sectoriales y normativos, y otros factores externos (Ref.: NIA-ES 315 # 11(a)
(Cont.):
NIA

ASUNTO

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identificado

Ejemplos de riesgos1

FACTORES SECTORIALES (cont.):

315
A17

Impacto de la tecnologa en la
produccin y productos de la
entidad por el sector de
actividad.

315
A17

Disponibilidad y coste de la
energa: existencia de alta
dependencia energtica en el
sector de actividad de la entidad.

315
A17

Aspectos a considerar relativos a

las relaciones con proveedores y
clientes dentro del sector de
actividad (contratos a largo
plazo).
FACTORES NORMATIVOS:
Legislacin, regulacin y
normativa que afecten
significativamente a las
operaciones de la entidad
(incluida la supervisin directa).
Principios contables y prcticas
sectoriales especficas (Marco de
informacin financiera
especfico)
Marco normativo en el caso de
que la entidad acte en un sector
regulado y/o intervenido.

315
A19

315
A19

315
A19

10

315
A19

Rgimen fiscal de la entidad

(societario y cualquier otro).

11

315
A19

Legislacin laboral y convenios

aplicables.

315
A19

Requerimientos
medioambientales que afecten al
sector y a la actividad de la
entidad

12

Aplicacin del principio de

empresa en
funcionamiento;
Valoracin de activos;
Obsolescencia;
Aplicacin del principio de
empresa en
funcionamiento;
Disminucin de mrgenes;
Incumplimiento de
compromisos y/o
contratos;
Estimaciones
significativas de ingresos y
gastos; Implicaciones en
los costes/centros de
fabricacin;

Incumplimiento de
legislacin y/o normativa
aplicable

Incorrecto registro de las

operaciones y/o
presentacin de las CCAA.
Incumplimiento de
legislacin y/o normativa
y posibles sanciones
Incorrecto tratamiento
contable/fiscal de los
impuestos aplicables;
Cuantificacin y
valoracin contingencias
Incumplimientos de
legislacin aplicable;
Existencia de
compromisos adquiridos
no controlados o
adecuadamente tratados
en las CCAA;
Contingencias por
conflictos laborales;
Incumplimiento de
legislacin y/o normativa
aplicable;
Aplicacin del principio de
empresa en
funcionamiento

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.1.- Factores sectoriales y normativos, y otros factores externos (Ref.: NIA-ES 315 # 11(a))
(Cont.)
NIA

ASUNTO

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identifi
cado

Ejemplos de riesgos1

FACTORES NORMATIVOS (cont.):

13

315
A19

Polticas actuales del gobierno que

afecten a la actividad de la entidad
(poltica monetaria (control de
cambios), poltica fiscal, incentivos
financiero/fiscales, restricciones
comerciales y de tarifas).

Aplicacin del principio de

empresa en
funcionamiento;
Valoracin de las
inversiones realizadas y
activos afectados;
Compromisos asumidos
con las decisiones o
polticas

OTROS FACTORES EXTERNOS:

14

315
A22

Nivel general de la actividad

econmica y condiciones
econmicas generales.

Aplicacin del principio de

empresa en
funcionamiento;
Presin econmica y/o
dificultades de
lanzamiento de
productos;

15

315
A22

Tipos de inters y disponibilidad de

financiacin externa (facilidad
crediticia).

Aplicacin del principio de

empresa en
funcionamiento;
Incumplimiento de
clusulas contratos
financiacin;

16

315
A22

Existencia de inflacin en la
economa del pas o revaluacin de
la moneda.

Aplicacin del principio de

empresa en
funcionamiento;
Valoracin de las
inversiones en terceros
pases;

17

315
A22

Efectos de las noticias, informacin

y comentarios en los medios de
comunicacin de la entidad
auditada.

Efectos sobre reputacin

por conocimiento
generalizado de los
incumplimientos e
incorrecciones materiales;
Aplicacin del principio de
empresa en
funcionamiento;

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.2.- Naturaleza de la entidad y seleccin y aplicacin de polticas contables (Ref.: NIA-ES #
11 (b) y (c))
NIA

ASUNTO

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identifica
do

Ejemplos de riesgos1

ESTRUCTURA DE GOBIERNO Y
PROPIEDAD:

315
A23-24

Accionariado/Propiedad y relaciones
entre los propietarios y otras
personas o entidades. Identificacin
y adecuado registro contable de
partes vinculadas.

Identificacin
correcta/completa de
partes vinculadas;
Registro contable e
informacin a relevar
sobre partes
vinculadas;

OPERACIONES Y ACTIVIDADES DE LA
ENTIDAD:

315
A24

Naturaleza de la fuente de ingresos.

Sector de actividad:
industrial/manufacturero, comercial
(mayorista, minorista, internacional),
entidades de crdito e inversin,
seguros, suministros materias primas,
transporte, nuevas tecnologas, otros
productos/servicios (especificar).

315
A24

Naturaleza de los productos/servicios

y mercados en los que opera la
entidad: Mrgenes, cuota de
mercado y competencia, polticas de
precios y crdito, garantas de los
productos, cartera de pedidos,
estrategias comerciales y de
marketing.

315
A24

Desarrollo de las operaciones (etapas

y mtodos de produccin, actividades
expuestas a riesgos
medioambientales).

315
A24

Alianzas o asociaciones, negocios

conjuntos y externalizacin de
actividades de la entidad.

315
A24

Ventas/ingresos a travs del

comercio electrnico, incluidas
ventas a travs de Internet y
actividades de marketing.

315
A24

Dispersin geogrfica y segmentacin

industrial, efectos sobre los costes de
produccin/comercializacin.

Reconocimiento de
ingresos;
Tratamiento de
devoluciones de
ingresos;
Tratamiento contable
de garantas sobre
ventas;
Lanzamiento de
nuevos productos y/o
servicios y adaptacin
a la demanda en el
mercado;
Valoracin de
existencias
(mrgenes,
obsolescencia, etc.);
Clientes y cuentas a
cobrar dudosas o
incobrables;
Inversiones realizadas
no rentables;
Dependencia de
clientes;
Complejidad y/o
dispersin de la
actividad
productiva;
Evaluacin de la
influencia y
dependencia de estos
factores sobre la
actividad de la
entidad;
Fraudes informticos;
exposicin a virus,
hackers e intrusos;
Complejidad y/o
dispersin de la
actividad
productiva;

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.2.- Naturaleza de la entidad y seleccin y aplicacin de polticas contables (Ref.: NIA-ES #
11 (b) y (c)) (Cont.):
NIA

ASUNTO

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identifi
cado

Ejemplos de riesgos1

OPERACIONES Y ACTIVIDADES DE LA
ENTIDAD (cont.):
8

315
A24

Detalle de la ubicacin de los centros

de produccin, almacenes
(cantidades y ubicaciones) y oficinas.

315
A24

Detalle de los clientes clave y

principales contratos. Dependencia y
rentabilidad de los mismos.

315
A24

Detalle de los proveedores

importantes de bienes y servicios (por
ejemplo, contratos a largo plazo,
estabilidad del suministro, trminos
de pago, importaciones, mtodos de
entrega tipo just in time).

11

315
A24

Plantilla y acuerdos laborales (en

sentido amplio, emplazamiento,
niveles salariales, convenios
colectivos, compromisos por
pensiones o premios de jubilacin,
opciones sobre acciones y/o bonos de
incentivos, regulaciones laborales,).

12

315
A24

Actividades e inversiones en I+D+i;

proyectos iniciados sujetos a xito.

10

13

315
A24

Transacciones y compromisos
adquiridos con partes vinculadas.

Problemas de
rentabilidad, operatividad
y posibilidades de
crecimiento;
Alto grado de
dependencia de clientes
y/o contratos; riesgos de
insolvencia;
Concentracin de
demanda en
proveedores/suministrado
res y problemas con los
mismos;
Registro de costes y
compromisos relativos al
personal;
Cambios en el personal
clave que condicione la
actividad y/o continuidad
de las operaciones;
Aplicacin del principio de
empresa en
funcionamiento;
Tratamiento
contable/valoracin de las
inversiones en I+D+i
(actividades sujetas a
incertidumbre de xito);
Tratamiento
contable/registro de
operaciones y
compromisos con partes
vinculadas, riesgo por
incorreccin de
informacin a revelar;
Factor de irregularidad

INVERSIONES Y ACTIVIDADES DE
INVERSIN:

14

315
A24

Adquisiciones de entidades, fusiones

o ceses de actividades (previstas o
recientemente realizadas)

Factor de riesgo de
valoracin e informacin
a revelar en las CCAA;
Control
insuficiente/ineficaz sobre
derechos y obligaciones
resultantes de dichas
transacciones;
Tratamiento
contable/registro de las
operaciones;

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.2.- Naturaleza de la entidad y seleccin y aplicacin de polticas contables (Ref.: NIA-ES #
11 (b) y (c)) (Cont.):
NIA

ASUNTO

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identifi
cado

Ejemplos de riesgos1

INVERSIONES Y ACTIVIDADES DE
INVERSIN (cont.):

315
A24

Inversiones y disposiciones de
valores y prstamos/crditos
concedidos

16

315
A24

Actividades de inversiones de
capital, incluyendo las que se
realicen en plantas productivas,
tecnologa y equipos y las
sustituciones recientes o previstas

17

315
A24

Inversiones en entidades no
consolidadas, multigrupo, negocios
conjuntos, sucursales y entidades
con cometido especial.

15

18

315
A23-24

FINANCIACIN Y ACTIVIDADES DE
FINANCIACIN:
Evaluacin de la complejidad de la
estructura del grupo. Principales
entidades dependientes y
asociadas u otros componentes en
mltiples ubicaciones, estructuras
consolidadas o no

19

315
A24

Estructura de la deuda y sus

condiciones, incluyendo
compromisos, restricciones,
garantas y la existencia de
acuerdos con acreedores o socios
fuera de balance.

20

315
A24

Arrendamiento de inmovilizado
para su uso en el negocio

21

315
A24

Uso de instrumentos financieros

derivados para la obtencin de
financiacin

Dificultades de recuperacin
pueden estar en garantas
insuficientes;
No existencia de controles
sobre los derechos
generados por este tipo de
inversiones;
Riesgo sobre capacidad
productiva, costes e
ineficiencias que afectan a
resultados y valoracin de
inversiones;
Control insuficiente y/o
ineficaz sobre derechos y
obligaciones resultantes de
dichas inversiones;
Valoracin y/o
contingencias derivadas de
su adquisicin; Registro
contable del fondo de
comercio; Contabilizacin de
los negocios conjuntos, de
las inversiones o de las
entidades de cometido
especial; Aplicacin del
principio de empresa en
funcionamiento;

Estructuras complejas
implican mltiples factores
de incorreccin material;
Aplicacin del principio de
empresa en
funcionamiento;
Aplicacin del principio de
empresa en funcionamiento;
Contingencias y/o
ocultacin de
incumplimientos de
acuerdos, aun cuando solo
requieran revelacin en la
memoria
Factor de dependencia
externa (sistemas
informticos clave, activos
tecnolgicos relacionados
con la produccin)
Factor de riesgo elevado por
su gran complejidad y alta
volatilidad;

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.2.- Naturaleza de la entidad y seleccin y aplicacin de polticas contables (Ref.: NIA-ES #
11 (b) y (c)) (Cont.):
NIA

22

23

24

25

26

315
A24

ASUNTO
INFORMACION FINANCIERA:
Principios contables y prcticas
sectoriales especficas, a considerar
fundamentalmente en los casos de
existencia de planes contables
sectoriales, as como sectores de
actividades complejas.

315
A24

Reconocimiento de ingresos.

315
A24

Hechos o transacciones que

implican valoraciones complejas y
estimaciones (incertidumbre
significativa de medicin). Registro
contable a valor razonable.

315
A24

Activos, pasivos y transacciones en

moneda extranjera.

315
A24 y
28

Tratamiento contable de
transacciones significativas,
complejas o inusuales y los
mtodos utilizados, incluyendo en
las reas emergentes o
controvertidas (por ejemplo
registro de pagos basados en
acciones/valores).

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identifi
cado

Ejemplos de riesgos1

Seguimiento correcto de
la normativa aplicable, p.
e.: polticas de crditos e
inversiones en entidades
de crdito, reservas
tcnicas en entidades de
seguros, proyectos de I+D
en industria farmacutica,
rotacin de existencias o
provisiones de garantas
en sector manufacturero
Aplicacin del principio de
empresa en
funcionamiento;
Riesgo de reconocimiento
de ingresos en periodos
inadecuados o por
importes incorrectos;
Riesgo de fraude o error
en el reconocimiento de
los ingresos;
Riesgos de valoracin
para activos y pasivos
complejos y sujetos a
estimaciones;
Falta de personal con las
cualificaciones necesarias
en el rea
contable/informacin
financiera;
Riesgo de transacciones
con sociedades
dependientes o terceros
extranjeros en regiones
econmicamente
inestables (devaluacin
y/o economas
inflacionistas);
Riesgo de reconocimiento
de transacciones
complejas e inusuales por
valores incorrectos o en
periodos inadecuados;
Informacin contenida en
las CCAA: estimaciones
realizadas, mtodos
utilizados, etc.;

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.2.- Naturaleza de la entidad y seleccin y aplicacin de polticas contables (Ref.: NIA-ES #
11 (b) y (c)) (Cont.):

27

28

29

NIA

ASUNTO

315
A25 y
28

Cambios significativos en la entidad

y en sus polticas contables con
respecto a periodos anteriores.

315
A24

Asientos contables no sistemticos,

ajustes al cierre de las cuentas y
antecedentes de errores.
Presentacin y desglose de las
cuentas anuales.

315
A28

Existencia de normas de
informacin financiera y
disposiciones legales y
reglamentarias nuevas para la
entidad y el periodo auditado.
Determinacin del modo y
momento de la adopcin de dichos
requerimientos.

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identifi
cado

Ejemplos de riesgos1

Alto riesgo de
incorreccin material;
Cambios en el personal
clave (salida de
ejecutivos clave)
Falta de personal con
las cualificaciones
necesarias en el rea
contable/informacin
financiera;
Informacin contenida
en las CCAA: litigios,
garantas, condiciones
contractuales
Alto riesgo de
incorreccin material;
Aplicacin del principio
de empresa en
funcionamiento;

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.3.- Objetivos y estrategias, as como los riesgos relacionados con el negocio (Ref.: NIA-ES
315# 11(d))
El conocimiento de los riesgos de negocio a los que se enfrenta la entidad aumenta la
probabilidad de identificar riesgos de incorreccin material.
NIA

ASUNTO

Descripcin y/o ref. a la

informacin/documentaci
n adicional

Riesgo
Identifi
cado

Ejemplos de riesgos1

OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS:

315
A29 y
32

Existencia de objetivos definidos

por la entidad, a travs de planes
generales del negocio. Estrategias
prioritarias y enfoques utilizados
por la entidad para alcanzar sus
objetivos.

315
A30 y
32

Existencia de: desarrollo de nuevos

productos/servicios que han
resultado fallidos; mercados que se
han desarrollado, sin demanda
suficiente; defectos de los
productos/servicios, que den lugar
a obligaciones o afecten a la
reputacin de la entidad.

Son factores de riesgo: la

ausencia de objetivos o unos
objetivos no realistas;
Estrategias no adecuadas a los
retos del sector, p. e.: falta de
personal o experiencia para
adaptarse a los cambios en el
sector;
Riesgos de incremento de las
responsabilidades ligadas a los
productos; Riesgo de expansin
del negocio por no estimar
correctamente la demanda del
nuevo producto y/o servicio;

315
A32

Objetivos y estrategias de la
entidad respecto a los nuevos
requerimientos contables.

315
A32

Existencia de requerimientos de
financiacin actuales y previstos.

315
A32

Objetivos y estrategias
determinadas por la entidad para la
utilizacin de las tecnologas de la
informacin (TI). Cambios en el
entorno de las TI. Instalacin de
nuevos y significativos sistemas de
TI relacionados con la informacin
financiera.

Riesgo en la implementacin
incorrecta o incompleta de los
requerimientos contables;
Incremento significativo de
costes para la entidad;
Riesgo de negocio potencial la
mayor vulnerabilidad de la
entidad (punto de vista jurdico);
Transacciones registradas sobre
la base de las intenciones de la
direccin, p. e.: refinanciacin de
la deuda, activos mantenidos
para la venta y clasificacin de
los valores negociables;
Prdida de financiacin por la
incapacidad de cumplir con los
requerimientos;
Ausencia de criterios definidos
respecto al uso de la tecnologa
(TI) en entornos complejos: i)
incongruencias o
incompatibilidades entre las
estrategias del negocio de la
entidad y su estrategia de TI, ii)
riesgos de seguridad, acceso y
otros;

IMPLEMENTACIN DE NUEVAS
ESTRATEGIAS:
Posibles efectos de implementar
una estrategia, particularmente los
que puedan suponer nuevos
requisitos contables.

Riesgo de incorreccin material

por implementacin incompleta
o incorrecta al poner en
funcionamiento;

315
A32

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

10

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

1.4.- Medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad (Ref.: NIA-ES 315 # 11(e))
El conocimiento de las mediciones del resultado que hace la entidad facilita al auditor la
consideracin de si las presiones para alcanzar los resultados previstos pueden desencadenar
actuaciones de la direccin que aumenten los riesgos de incorreccin material (# A36).
El objetivo de este cuestionario es identificar las medidas de actuacin y revisin ms
significativas utilizadas por la direccin, sobre la evolucin financiera entidad que el auditor
puede tener en cuenta en la identificacin de riesgos.
NIA

ASUNTO

315
A38

Existencia de indicadores clave de

evolucin, financieros y no
financieros, as como ratios,
tendencias y estadsticas de
operaciones claves.

315
A38

Existencia de informes de anlisis

comparativo de la evolucin
financiera entre perodos.

315
A38

315
A38

Utilizacin por la direccin, las

diferentes divisiones y
departamentos de la empresa de: i)
presupuestos y pronsticos, ii)
anlisis de desviaciones, iii)
informacin por segmentos, iv)
informes de resultados por
divisiones, departamentos u otros
niveles establecidos.
Utilizacin de mediciones del
desempeo y de la actuacin de los
empleados (a todos los niveles) y
consecucin de las polticas de
incentivos y compensacin.
Comportamiento tico.

315
A38

Informes de comparacin de la
actuacin de una entidad con los
de la competencia del mismo
sector de actividad. Anlisis de la
competencia, sus ratios e
indicadores claves.

315
A38

Informes de analistas y/o de

agencias de calificacin crediticia,
as como informes de valoracin de
entidades.

Descripcin y/o referencia a la

informacin/documentacin
adicional

Riesgo
Identifi
cado

Ejemplos de riesgos1
Riesgo de no deteccin de
incorrecciones por ausencia
de indicadores clave, en
entidades de pequea
dimensin; Cambios en el
personal clave, incluidos los
ejecutivos clave del
gobierno de la entidad;
Inexistencia de los informes
mencionados, o que resulten
incompletos o ineficaces en
su desarrollo;
Inexistencia de los informes
mencionados, o que resulten
incompletos o ineficaces en
su desarrollo;

Existencia de polticas de
remuneracin al personal
basadas en
bonos/incentivos
relacionados con la
consecucin de resultados;
Desviaciones significativas
respecto a la competencia,
pueden ser evidencia de
incorrecciones materiales de
la entidad

Desviaciones respecto a las

estimaciones de la entidad

La columna de Ejemplos de riesgos recoge algunos de los riesgos asociados al factor mencionado, sin embargo, no pretende
constituir una relacin exhaustiva de los mismos, de modo que cualquier otro riesgo identificado relacionado con el asunto en
cuestin habr de considerarse. (Revisar para ello los ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos
de incorreccin material, recogidos en el Anexo 2 de la NIA-ES 315.)

11

Cliente:

Ref.:

Ejercicio auditado:

Preparado por:
Revisado por:

1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

FUENTES DE INFORMACIN
Identificar el nombre/s y cargo/s de las personas entrevistadas y, en su caso, la fuente de dnde se ha obtenido la informacin. En
auditoras recurrentes, slo debern identificarse las fuentes de informacin de los cambios:

RESUMEN DE RIESGOS IDENTIFICADOS (*)1

Referencia

Descripcin de los asuntos y/o factores que lo originan.

Riesgo identificado

(*) Dadas las consecuencias que pueden tener los riesgos identificados, deber darse consideracin especial en la identificacin de los
factores que las hayan originado, tales como presiones del mercado, de la direccin, del sector de actividad o de la situacin financiera de
la entidad, incentivos, objetivos de beneficios, complejidad de la estructura y transparencia del accionariado, historial de incorrecciones
materiales, etc....

Socio Responsable del encargo:

Conocimiento de la entidad y su entorno

Firma y fecha aprobacin:

Ejemplo de tabla resumen de Riesgos identificados:

Referencia

Descripcin de los asuntos y/o factores que lo originan.

Riesgo identificado
Incorrecto tratamiento
contable/fiscal de los impuestos
aplicables;
Control no establecido de los
movimientos entre almacenes
Valoracin inexacta de las
participaciones.

1.1.10

Rgimen Fiscal de un sector especfico.

1.2.8

Un gran nmero de centros de almacenamiento, dispersos

geogrficamente.

1.2.17

Inversiones en nuevas entidades durante el ejercicio

1.3.2

Alto desarrollo de nuevos y numerosos productos/referencias.

Obsolescencia en existencias.

12