BASE IMPONIBLE ISLR PERSONA NATURAL ASALARIADA.

TRIBUTOS CONFISCATORIOS.

Nuestro sistema tributario expresamente prohbe el impuesto confiscatorio, es decir, aquel impuesto
excesivo, que produzca efectos indeseables, que excedan el lmite de lo razonable o aquellos que
sustraigan una parte sustancial de la propiedad, la renta o los ingresos, por consiguiente, la diatriba
radica en determinar cul es el lmite de lo razonable, es decir, cundo el impuesto deja de ser
elevado para convertirse en confiscatorio, cundo efectivamente se absorbe una parte sustancial de
la renta, de la propiedad o de los ingresos.

En este sentido se puede sealar que en todo sistema constitucional donde se encuentren
establecidos principios rectores del ejercicio del Poder Tributario del Estado, y se garantice los
derechos fundamentales de los ciudadanos, las tributaciones confiscatorias pueden ser
consideradas inconstitucionales, siendo el problema esencial, determinar desde el punto de vista
jurdico cuando un impuesto puede considerarse confiscatorio.

Ya existe Jurisprudencia (ut supra, SC, TSJ) que ha declarado la inconstitucionalidad del ISRL, esto
acontece cuando el impuesto a la renta es desproporcionado.

Si las alcuotas del impuesto son muy elevadas, no solo se pagarn dicho impuesto con las
utilidades sino que podr incidir sobre el capital. En este sentido, conforme con Villegas "El impuesto
habr incidido sobre el patrimonio y se dar el caso de la confiscatoriedad".
En este sentido el autor argentino Casas sostiene que, la acumulacin de tributos viola el derecho
popular, al igual que por la va de un tributo, y en ese caso se estar igualmente ante un tributo de
carcter confiscatorio.
Este autor sostiene que, por razones de elemental congruencia, debe coincidir en la violacin, el
quebramiento o supresin del Derecho Constitucional, igual alcanza ya sea por el camino de la
aplicacin de un solo tributo desproporcionado, ya por la va de acumulado en el contribuyente la
obligacin de afrontar un sin nmero de tributos, quizs individualmente moderado, pero que en su
conjunto ocasiona del mismo modo el despojo sustancial del beneficio, perjudicando incluso, en
algn momento el capital que lo produce.

Nuestra doctrina venezolana sostiene que las modernas tendencias del Derecho Tributario no slo
se refiere a la confiscatoriedad de una especie tributaria en particular, sino que se extienden la
prohibicin a todo el conjunto de exacciones existentes, es decir, la denominada tributacin excesiva
o presin fiscal desmedida del Sistema Tributario.

Las Previsiones de la Constitucin de 1.999 frente a los tributos confiscatorios:

La Constitucin de 1.999, establece diversas normas para evitar o prohibir las tributaciones
confiscatorias e igualmente establece derechos constitucionales que fungen como lmites a los
impuestos, tasas o contribuciones que tengan tal naturaleza.

En tal sentido, la Constitucin seala en el Art. 316:

"El sistema Tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad de o
de la contribuyente, atendiendo al Principio de Progresividad, as como la proteccin de la economa
nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin y se sustentarn para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos".

Por tanto, uno de los artculos fundamentales del Sistema Tributario Constitucional Venezolano, que
consagra a su vez una serie de principios capitales en cuanto a la tributacin, prev la justa
distribucin de las cargas pblicas de acuerdo al PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONMICA O
CONTRIBUTIVA DEL CONTRIBUYENTE.

Este importante Principio de la Capacidad Contributiva se encuentra contemplado por el Principio de

Progresividad, tambin de rango o naturaleza constitucional.

Por otra parte, el Art. 116 de la constitucin de 1.999 establece la prohibicin de confiscacin de
bienes:
"No se decretar ni ejecutar confiscaciones de bienes sino en los casos permitidos por la
Constitucin. Por va de excepcin podrn ser objeto de confiscacin, mediante sentencia firme, los
bienes de personas naturales o jurdicas, nacionales, extranjeras, responsables de delitos cometidos
contra el patrimonio pblico, los bienes de quienes se haya enriquecido ilcitamente al amparo del
Poder Pblico y los bienes provenientes de las actividades comerciales, financieras o cuales quiera
otras vinculadas al trfico ilcito de sustancias psicotrpicas y estupefacientes".

De igual manera, pero con mayor especificidad, concerniente al mbito tributario, el Art. 317 adems
de establecer el relevante Principio de la Legalidad Tributaria prev que en ningn tributo puede
tener efectos confiscatorios (Principio de no confiscatoriedad en materia tributaria). Que
establece:
"No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin que no estn establecidas en la Ley, ni
concederse exenciones, ni rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por las Leyes. Ningn tributo puede tener efectos confiscatorios... "

De all pues, que el Legislador tiene que tener en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente
al momento de establecer el respectivo tributo y de igual manera dicha prohibicin constituye una
garanta jurisdiccional al momento de operar la respectiva exaccin sobre el patrimonio del
ciudadano o de la empresa.

Esta norma de rango constitucional, introduce as en el Sistema Constitucional Tributario Venezolano

una limitacin explcita al Poder Tributario, al prohibir los tributos confiscatorios.

De la misma manera, el constituyente estableci en la CRBV el salario mnimo:

Artculo 91.
"Todo trabajador o trabajadora tiene derecho a un salario suficiente que le permita vivir con
dignidad y cubrir para s y su familia las necesidades bsicas materiales, sociales e intelectuales. Se
garantizar el pago de igual salario por igual trabajo y se fijar la participacin que debe
corresponder a los trabajadores y trabajadoras en el beneficio de la empresa. El salario es
inembargable y se pagar peridicamente y oportunamente en moneda de curso legal, salvo la
excepcin de la obligacin alimentaria, de conformidad con la ley.

El Estado garantizar a los trabajadores y trabajadoras del sector pblico y privado un salario
mnimo vital que ser ajustado cada ao, tomando como una de las referencias el costo de la
canasta bsica. La ley establecer la forma y el procedimiento".

EN ESTE SENTIDO, LOS PROFESORES UNIVERSITARIOS NO PODRN SATISFACER NI LAS

MNIMAS NECESIDADES BSICAS, POR CUANTO SU SALARIO SE VE NEGATIVAMENTE
AFECTADO POR LA TRIBUTACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EXCESIVA Y
DESPROPORCIONADA, SIENDO QUE EN MUCHOS CASOS AFECTA VARIOS MESES
COMPLETOS DE SU SUELDO, POR LO QUE DE 12 MESES DE SUELDO SOLO DEVENGARA 9
MESES Y HASTA MENOS, REITERO, CON UN EXACCIN DESPROPORCIONADA E
INCONSTITUCIONAL, INCLUSO RECAYENDO HASTA EN RETROACTIVOS, QUE SON SUMAS
ADEUDADAS DE AOS ANTERIORES DONDE YA SE HABAN PECHADO.

DRA. PhD DDHH GAZELLE FUENMAYOR

PROFA. CATEDRA DERECHO CONSTITUCIONAL FCJP LUZ