Caso Practico Niif 06

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
APLICACIN PRCTICA
Los costos en las industrias extractivas y su relacin con la NIIF 6 Exploracin

y evaluacin de recursos minerales (Parte I)
IV-1
Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental
IV-5
Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluacin de los derivados implcitos
IV-6
Reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago y/o documentos

Registros Electrnicos Versin 4.0 (Parte final)
IV-7
Contabilizacin de la participacin de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de

acuerdo a la NIC 12
IV-13
Los costos en las industrias extractivas y su

relacin con la NIIF 6 Exploracin y evaluacin
de recursos minerales (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Los costos en las industrias extractivas y su
relacin con la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - SegundaQuincena de Mayo 2014
1. Introduccin
La industria extractiva es aquella que se
dedica a extraer y explotar los recursos
que existen en el subsuelo, como es el
caso de los minerales, el gas y el petrleo.
La minera y la explotacin de los hidrocarburos son las actividades econmicas
que ms conictos han generado entre
los Estados y las diferentes poblaciones
durante los ltimos tiempos. En Amrica
Latina, los Estados se reservan la propiedad de subsuelo, concedindolo a empresas que extraen esos valiosos recursos1.
Los recursos naturales en la Constitucin Poltica del Per
El Captulo II de la Constitucin Poltica
del Per en la parte concerniente del
Ambiente y los Recursos Naturales indica
lo siguiente:
Artculo 66. Los recursos naturales, renovables y no renovables, son patrimonio
de la Nacin. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
Por ley orgnica se jan las condiciones de
su utilizacin y de su otorgamiento a particulares. La concesin otorga a su titular un
derecho real, sujeto a dicha norma legal.
Artculo 67. El Estado determina la
poltica nacional del ambiente. Promueve
el uso sostenible de sus recursos naturales.
1 <http://www.territorioindigenaygobernanza.com/industriasextractivas.html>.
N 303
Segunda Quincena - Mayo 2014
Artculo 68. El Estado est obligado a

promover la conservacin de la diversidad
biolgica y de las reas naturales protegidas.
Artculo 69. El Estado promueve el desarrollo sostenible de la Amazona con una
legislacin adecuada.
Las sustancias minerales en el Cdigo

de Minera
Artculo 1. Pertenecen al dominio
originario del Estado todas las sustancias
minerales en estado natural, cualesquiera
sea su procedencia y forma de presentacin,
hllense en el interior o en la supercie de la
tierra. Su concesin se sujetar a las normas
del presente Cdigo.
Artculo 2. El Estado a travs del Poder
Ejecutivo, otorgar concesiones mineras a
las personas individuales o colectivas, nacionales o extranjeras, que las soliciten ante el
Superintendente de Minas de la Jurisdiccin,
conforme a las normas del presente Cdigo.
Artculo 3. Las personas individuales o
colectivas que realicen actividades mineras
quedan sometidas a las leyes del pas; siendo
extranjeras, se tiene por renunciada toda
reclamacin diplomtica sobre cualquier
materia relativa a dichas actividades.
Artculo 4. La concesin minera constituye un derecho real distinto al de la propiedad
del predio en que se encuentra, aunque
aquella y este pertenezcan a la misma persona. Es un bien inmueble, transferible y
transmisible por sucesin hereditaria. Puede
constituirse sobre ella hipoteca, y ser objeto
de cualquier contrato que no contrare las
disposiciones del presente Cdigo.
Los recursos naturales y la Ley Orgnica N 26821

El mbito de aplicacin de esta Ley se
encuentra sealado en artculo 1 que a
la letra dice:
Artculo 1.- La presente Ley Orgnica
norma el rgimen de aprovechamiento
sostenible de los recursos naturales, en

tanto constituyen patrimonio de la Nacin,
estableciendo sus condiciones y las modalidades de otorgamiento a particulares, en
cumplimiento del mandato contenido en
los Artculos 66 y 67 del Captulo II del
Ttulo III de la Constitucin Poltica del Per
y en concordancia con lo establecido en el
Cdigo del Medio Ambiente y los Recursos
Naturales y los convenios internacionales
raticados por el Per.
Artculo 6.- El Estado es soberano en el
aprovechamiento de los recursos naturales.
Su soberana se traduce en la competencia
que tiene para legislar y ejercer funciones
ejecutivas y jurisdiccionales sobre ellos.
Artculo 19.- Los derechos para el
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales se otorgan a los particulares
mediante las modalidades que establecen
las leyes especiales para cada recurso natural. En cualquiera de los casos, el Estado
conserva el dominio sobre estos, as como
sobre los frutos y productos en tanto ellos
no hayan sido concedidos por algn ttulo
a los particulares.
Informe Especial
INFORME ESPECIAL
Ttulo Preliminar de la Ley General

de Minera
El ttulo preliminar en su numeral I, de
la Ley General de Minera, seala: I. La
presente Ley comprende todo lo relativo
al aprovechamiento de las sustancias
minerales del suelo y del subsuelo del
territorio nacional, as como del dominio martimo. Se exceptan del mbito
de aplicacin de esta Ley, el petrleo e
hidrocarburos anlogos, los depsitos
de guano, los recursos geotrmicos y las
aguas minero-medicinales.
2. Norma Internacional de Informacin Financiera N 6 (NIIF

6): Exploracin y evaluacin
de recursos minerales
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es especicar
la informacin nanciera relativa a la
exploracin y la evaluacin de recursos minerales.
2. En concreto, esta NIIF requiere:
a. determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin;
b. que las entidades que reconozcan
activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin
del deterioro del valor de los
mismos de acuerdo con esta NIIF,
y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos;
c. revelar informacin que identique y explique los importes que
surjan, en los estados nancieros
de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, a la vez que ayude
a los usuarios de esos estados
nancieros a comprender el importe, calendario y certidumbre
asociados a los ujos de efectivo
futuros de los activos para exploracin y evaluacin reconocidos.
Alcance de la NIIF 6
3. Una entidad aplicar esta NIIF N 6
a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin en los que
incurra.
4. La NIIF no aborda otros aspectos
relativos a la contabilizacin de las
entidades dedicadas a la exploracin
y evaluacin de recursos minerales.
5. La entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido:
a. antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales,
tales como desembolsos en los
que la entidad incurra antes de
obtener el derecho legal a explorar un rea determinada;
b. despus de que sea demostrable
la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de
un recurso mineral.
Valoracin de activos para exploracin
y evaluacin segn la NIIF 6
Valoracin en el reconocimiento
8. Los activos para exploracin y evaluacin se valorarn por su coste.
Componentes del coste de los activos
para exploracin y evaluacin
9. La entidad establecer una poltica
especicando los desembolsos que
se reconocern como activos para
exploracin y evaluacin, y aplicar
dicha poltica uniformemente. Al
IV-2
Instituto Pacfico
establecer esta poltica, la entidad

considerar el grado en el que los
desembolsos pueden estar asociados
con el descubrimiento de recursos
minerales especcos. Los siguientes
son ejemplos de desembolsos que
podran incluirse en la valoracin inicial de los activos para exploracin y
evaluacin (la lista no es exhaustiva):
a. adquisicin de derechos de exploracin;
b. estudios topogrcos, geolgicos,
geoqumicos y geofsicos;
c. perforaciones exploratorias;
d. excavaciones;
e. toma de muestras; y
f. actividades relacionadas con la
evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de un recurso mineral.
Caso 1
Adquisicin de concesin minera
La empresa minera Alteza S.A. adquiri
en enero de 2013 una concesin minera
por S/.1,400,000. En marzo del mismo
ao, descubre un yacimiento y determina
su factibilidad econmica, calculando
la vida de la mina, sobre la base de las
reservas probables y probadas, en cinco
aos. En setiembre de 2013, inicia la
produccin de la mina.
Tratamiento contable
Desde un punto de vista contable, la empresa minera Alteza S.A. ha capitalizado
el costo de adquisicin de la concesin
minera. Asimismo, en aplicacin del prrafo 12 de la NIIF 6 y el mtodo del costo
contemplado en los prrafos 97 al 99 de la
NIC 38, ha establecido un plazo de amortizacin de cinco aos, calculado sobre la
base de vida probable del depsito.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisicin: S/.1,400,000.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisicin: S/.1,400,000.
Asientos contables
Por la adquisicin de la concesin minera
1
DEBE
HABER
34 INTANGIBLES
1,400,000
341 Concesiones, licencias
y otros derechos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,400,000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la adquisicin de la concesin
en enero de 2013.
Por el registro de la amortizacin de la

concesin
2
DEBE
HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 93,333.33
682 Amortizacin intangibles
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM.
93,333.33
393 Amortizacin
Por la amortizacin acumulada
entre set. y dic. de 2013.
3. Costos de exploracin minera

Los costos de exploracin incluyen lo
siguiente:
a) Salarios y gastos de personal encargado del trabajo geolgico, geofsico y
otros similares;
b) Depreciacin, mantenimiento y costos
de reparacin de equipos e instrumentos usados;
c) Costos generales directamente relacionados con la actividad de exploracin
y evaluacin de recursos minerales;
d) Costos de exploracin llevados a cabo
por contratistas independientes;
e) Costos relacionados con el medio
ambiente y con las comunidades
cercanas al mbito de inuencia de
las actividades exploratorias.
La exploracin constituye la primera etapa de un proceso productivo propiamente
minero. Despus de que se ha probado
la existencia de un cuerpo de mineral
econmicamente explotable, la etapa
de exploracin y evaluacin termina y se
inicia la etapa de desarrollo de la mina.
Los gastos de exploracin y evaluacin
de recursos minerales estn excluidos del
alcance de la NIC 16 Propiedad, planta y
equipo y de la NIC 38 Intangibles.
La NIIF 6 Exploracin y evaluacin de
recursos minerales establece el marco
normativo para contabilizar los costos
relacionados. Esta NIIF permite que una
compaa desarrolle una poltica contable
para los costos de exploracin y evaluacin de recursos minerales sin considerar
especficamente los requisitos de los
prrafos 11 y 12 de la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
Caso 2
La compaa Minera ABA S.A. se encuentra en la etapa de exploracin, tiene
certeza razonable de que existen recursos
minerales en el rea de inters, y an no
ha iniciado la etapa de produccin mnima.
N 303
IV

Durante este periodo, ha incurrido en lo
siguiente:
a) Sueldos y salarios y otros gastos del
personal del rea de Geologa.
b) Sueldos y salarios y otros gastos del
personal del rea de Administracin
y Finanzas.
c) Honorarios por estudios de lnea base
para efectos medioambientales.
d) Honorarios por anlisis de laboratorio
de muestras extradas.
e) Servicios de perforacin diamantina
prestados por terceros.
f) Depreciacin de equipo pesado utilizado en las operaciones de exploracin.
g) Intereses de prstamo para nanciar
las operaciones.
Cul es el tratamiento contable que
debe seguir la empresa Minera ABA S.A.
con respecto a los costos de exploracin
incurridos?
Solucin
Desde un punto de vista contable, la
compaa Minera ABC S.A. puede optar
por cualquiera de los mtodos descritos
anteriormente de este captulo para contabilizar los costos de exploracin incurridos.
En el caso de que opte por capitalizar los
costos de exploracin incurridos, estos
deben amortizarse en un plazo que el
titular de la actividad minera determine, a
partir del ejercicio en el que se inicie la produccin mnima, sobre la base de la vida
probable del depsito, calculada tomando
en cuenta las reservas probadas y probables y la produccin mnima obligatoria
de acuerdo a ley. Cabe sealar que existe
otro tratamiento tributario permitido que
consiste en deducir ntegramente como
gasto en el ejercicio en el que se incurren.
Desde un punto de vista contable, los
desembolsos por sueldos y salarios y otros
gastos del personal del rea de Administracin y Finanzas, as como los intereses
por nanciamiento, se pueden considerar
como gastos de exploracin en la medida
que estn directamente relacionados con
el rea de inters.
Tratamiento contable
Activo
Sueldos, salarios y otros
gastos del rea de Geologa
Sueldos, salarios y otros

gastos del rea de administracin y nanzas
Honorarios por estudios

de lnea base para efecto
medio ambiental
Honorarios por anlisis de

laboratorio de muestras
Servicios prestados por

terceros por perforacin
de diamantina
N 303
Gasto
Activo
Gasto
Depreciacin de equipo X
pesado utilizado en las
operaciones de exploracin
Intereses de prstamo para X
nanciar las operaciones
4. Costos en la industria petrolera

La industria petrolera es una actividad
extractiva cuyos procesos son la exploracin, extraccin, renera, transporte y
comercializacin de los productos derivados del petrleo. El petrleo es la materia
prima de muchos productos qumicos
adems de productos como disolventes,
fertilizantes, plsticos, etc.
El petrleo es un producto muy importante como materia prima para muchas
industrias, constituyendo un insumo con
alto porcentaje del consumo de energa.
Se pueden considerar las siguientes
etapas en la explotacin de la industria
petrolera:
a. Exploracin
La exploracin consiste en la bsqueda
de los yacimientos de petrleo o gas,
los mismos que son uidos que emigran
hasta encontrar una roca que pueda
almacenarlos.
b. Perforacin
Es la actividad en la cual se conrma la
existencia de hidrocarburos establecidos
en el subsuelo, para cuyo efecto muchas
veces se tiene que hacer profundas excavaciones que pueden llegar hasta los
7,000 metros de profundidad.
c. Produccin
Despus de haber realizado la perforacin, se hacen las pruebas de produccin a
n de comprobar cunto puede producir
el pozo de petrleo.
d. Transporte
Los uidos producidos en la planta de
tratamiento deben ser transportados
a las reneras, planta petroqumica o
mercados de consumo. La construccin
de un ducto es una gran obra de ingeniera que requiere estudios econmicos,
tcnicos y nancieros con la nalidad de
garantizar la operatividad y proteger el
medio ambiente.
e. Renacin
El petrleo tal como es extrado de los
yacimientos no tiene aplicacin prctica
alguna, razn por la cual es necesario
separarlo en fracciones cuyo proceso se
realiza en las reneras. La renera es
una instalacin industrial en la que se
transforma el petrleo crudo en productos
terminados tiles, como es el gas natural,
GLP, gasolina, kerosene, diesel ol, fuel ol,
aceites, grasas, etc.,
f. Petroqumica
El recurso petrleo da origen a la actividad petroqumica, en la cual se elaboran
una gran cantidad de productos los que
se pueden clasicar en: plsticos, bras
sintticas, cauchos sintticos, detergentes,
abonos nitrogenados, etc.
g. Comercializacin
Es la etapa en la cual se distribuye
los productos como por ejemplo:
Gas natural
Es un producto que es transportado hasta
los centros de consumo. Al entrar a la
ciudad el gas natural es adorizado para
posteriormente ser distribuido mediante
redes a los domicilios, estaciones de servicio (GNV), comercio e industrias.
GLP
El gas licuado de petrleo, se obtiene
principalmente en las plantas de tratamiento de gas natural y en menor grado
en las reneras. Este producto para su
distribucin previamente es enviado a las
plantas engarrafadoras, donde se realiza
la adorizacin del mismo y el trasvase a
garrafas de 5, 10 y 45 kilos para que puedan ser empleadas en uso domiciliario.
Estructura de costos de petrleo
(USD/ barril)
Precio en puerto
55.768
Costo de transporte
5.590
Mano de obra calicada
1.866
Mano de obra no calicada
1.206
Divisas (importaciones)
0.502
Utilidad relacionada con el transporte interno
0.320
Impuesto dentro del transporte

interno
1.620
Bienes no comerciales
3.068
Costos de operacin
5.810
0.548
0.726
0.656
Utilidad relacionada con el Opex
0.358
Impuesto dentro del Opex
1.046
Costos de inversin
2.478
12.260
0.966
0.970
1.856
Utilidad relacionada con el Capex
0.956
Impuesto dentro del Capex
2.466
5.046
Costos indirectos
4.650
2.624
0.380
0.038
Utilidad relacionada con el Overhead
0.104
Impuesto dentro del Overhead
0.360
1.142
Impuesto
14.508
Regalas
7.584
Renta
5.864
Otros impuestos
1.060
IV-3
IV
Informe Especial
Informe de costo de produccin
Sobre renta
0.586
Remesas
0.298
Impuesto a las transacciones financieras
0.126
Impuesto patrimonial
0.050
Costo de mano de obra
Utilidad despus de impuestos
9.950
Costos indirectos
Remesas
4.130
Total
Utilidad que queda en el pas
5.820
Preparacin de materia prima

Detalle
Costo de mat. prima
Referencia: Universidad de los Andesle:///C:/Users/Machine/Downloads/

Raul_Castro_R%20(1).pdf
5. Tcnica de costeo en la industria relacionada con el

petrleo
Siendo el crudo de petrleo la materia
prima para la elaboracin de diversos
productos, entonces el rgimen de produccin corresponde principalmente a
un sistema de acumulacin de costos por
procesos y, especcamente al costeo de
productos conjuntos, para tal el efecto
podemos generalizar el costeo con el
ejemplo siguiente:
Unidades
Importe
6,000,000
6000,000
Centro A
Por
Unidades
unidad
$.1800,000
0.300
200,000
0.033
150,000
0.025
$.2150,000
0.358
Importe
Centro A 2/3
4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833
Centro B 1/3
2,000,000
En el periodo de costos se procesaron

6,000,000 unidades en el centro de
preparacin a un costo de $0.30/unidad.
Se transeren 2/3 al centro A y 1/3 al
centro B, en este centro se desperdicia
el 50 %. Los costos de operacin fueron:
Elementos
Prepar.
de materia prima
Centro
A
Centro
B
Costo mano $200,000 $240,000 $80,000

obra
Costo indirecto
150,000
260,000 120,000
Los gastos de venta y administracin correspondiente a cada uno de los productos

A y B ascienden al 15 % de su costo
de produccin. El producto A se vende
a S/.2.00 por unidad menos descuento
del 15 % y 5 %. El producto B se vende
a S/.1.80 la unidad menos un descuento
del 10 %.
Con esta informacin prepare:
- Un informe de costo de produccin.
- Un estado de productividad monetaria de cada producto.
IV-4
Instituto Pacfico
Importe
Por
unidad
716,666.67 0.35833
2,000,000 716,666.67 0.35833
$.2,150,000
Costo mano de obra
240,000.00 0.06000
80,000.00 0.04000
Costo indirecto
260,000.00 0.06500
120,000.00 0.06000
Total
4.000,000 1,933,333.33 0.48333
Menos: Desperdicio
2,000,000 916,666.67 0.45833

(1,000,000)
Costo neto
4,000,000 1,933,333.33 0.48333
El informe de costo de produccin contempla tres (3) centros de costos: Centro

de preparacin, Centro A y Centro B.
En el primero, como su nombre lo indica,
se prepara la materia prima, y luego se
distribuye proporcionalmente a los de-
Importe
1,000,000 916,666.67 0.916667
partamentos indicados para elaborar los

productos A y B, determinndose el
costo de produccin para cada producto.
Estado de operaciones del periodo terminado el 31 mayo 2014.
Producto A (2,000,000)
Informe de costo de produccin y estado de operaciones en una empresa

petroqumica
Una empresa petroqumica tiene tres centros productivos: Centro de preparacin
de materia prima; Centro productivo A
y Centro productivo B. En el centro de
preparacin la materia prima es procesada y en los centros A y B siguientes se
complementa los productos distintos en
forma vendible.
Unidades
Distribuido entre:
Detalle
Caso 3
Centro B
Por
unidad
Por unidad
Producto B (1,000,000)
%
Por
unidad
Importe
Precio de venta
4,000,000.00
2.00000
1,800,000
1.80
Descuentos comerciales
(770,000.00)
(0.38500)
(180,000)
(0.18)
Ingreso neto
3,230,000.00
1.61500
100.00
1,620,000.00
(1,933,333.33)
0.48333
59.86
916,666.67
0.916667
56.58
Utilidad bruta
1,296,666.67
0.64833
40.14
703,333.33
0.7033
43.42
Gastos de venta y administracin, 15 %
(289,999.99)
0.14499
8.98
137,500.00
0.1375
8.49
Utilidad (prdida) neta
1,006,666.68
0.50333
31.16
566,000.00
0.566
34.94
Costo de produccin
1.62 100.00
El estado de resultado detalla la utilidad obtenida en cada lnea de produccin, es decir para el producto A
S/.1,006,666.68 y para el producto B
$566,000.00.
puede gestionar el costo de operacin.

A continuacin, se esboza una estructura
de los costos de operacin2.
6. Estructura de los costos en las

operaciones mineras
El precio de los metales es una variable

que los mineros no pueden controlar
pues depende del mercado internacional
y para todos los efectos no es un valor
gestionable para la empresa minera.
En ese escenario, la efectividad de una
empresa minera depende de cmo se
Los costos de la operacin minera se

pueden clasicar de la siguiente manera:
Costos de gestin geolgica

Costos de minado
Costos de procesamiento
Costos de servicios generales y administracin
Costos de sostenibilidad (seguridad,
calidad, medio ambiente)
Costos legales, contractuales y regulatorios.
Grca de la estructura de costos gerenciales en la minera3
Margen de costo
primo
Utilidad bruta
Utilidad de
operacin
Gastos de fabricacin
Materia prima
Dividendos
Reservas
Impuestos y otros
Gastos de venta
Gastos administracin
Mano de obra directa
Utilidad neta
Costo primo
Costo de operacin
Costo de
produccin
Costo total
2 Referencia: Max Schwarz <http://max-schwarz.blogspot.com/2012/10/estructura-de-costos-en-las-operaciones.html>.

Continuar en la siguiente edicin.
3 Referencia: Guillermo Medina Costos en la industria minera.
N 303
IV
Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando la CINIIF 5: Derechos por la
participacin en fondos para el retiro del
servicio, la restauracin y la rehabilitacin
medioambiental
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
1. Referencias
Con qu normas se relaciona?
La interpretacin CINIIF 5 est referida
a la aplicacin de las normas siguientes:
NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
NIC 27 Estados nancieros consolidados
y separados
NIC 28 Inversiones en entidades asociadas
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIC 37 Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes
NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y valoracin
SIC1 2 Consolidacin-Entidades con
cometido especial
2. Antecedentes
Qu puede ocurrir?
2.1. Finalidad de la constitucin de
fondos para el desmantelamiento, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental
La norma seala que consiste en segregar
activos para nanciar algunos o todos los
costos de desmantelamiento:
Ejemplos
De una fbrica, una planta nuclear, o
De algn equipo, un automvil, o
Los derivados de un compromiso de
rehabilitacin medioambiental, ejemplo,
la depuracin de aguas o la restauracin
del terreno de una mina,
Actividades que se denominarn genricamente de desmantelamiento.
2.2. Estructura de los fondos

Las aportaciones a los fondos pueden ser
voluntarias o establecidas por normas.
Los fondos pueden tener una de las
estructuras siguientes:
(*)
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.
N 303
a) nico contribuyente, para cubrir sus propias obligaciones por

desmantelamiento, ya sea para un
emplazamiento particular, o para
varios emplazamientos dispersos
geogrcamente.
b) Mltiples contribuyentes, con el
n de constituir fondos para cubrir
sus obligaciones por desmantelamiento, individuales o conjuntas,
donde los contribuyentes tienen
derecho al reembolso de gastos
de desmantelamiento hasta el
lmite de sus contribuciones ms
los rendimientos de las mismas,
menos su participacin en los costos
de administracin del fondo.
Los contribuyentes pueden tener la
obligacin de efectuar aportaciones
adicionales,
Ejemplos
En el caso de la quiebra de algn otro
contribuyente.
c) Mltiples contribuyentes con el n
de constituir fondos para cubrir sus
obligaciones de desmantelamiento,
individuales o conjuntas, donde el
nivel de aportacin requerido al
contribuyente est basado en su
nivel de actividad corriente, y la
prestacin obtenida por el contribuyente est basada en su actividad
pasada.
En tales casos, podra existir un desajuste entre el importe de la aportacin efectuada por el contribuyente
(basado en su actividad corriente) y el
valor realizable del fondo (basado
en la actividad pasada).
2.3. Caractersticas de los fondos
Tienen generalmente las caractersticas
siguientes:
a) El fondo es administrado separadamente por gestores independientes.
b) Las entidades (contribuyentes) efectan aportaciones al fondo, que se
invierten en un conjunto de activos, que pueden comprender tanto
instrumentos de deuda como de
patrimonio, que estn disponibles
para ayudar a pagar los costos de
desmantelamiento de los contribuyentes.
Los gestores determinan cmo se
invierten las aportaciones dentro
de las restricciones establecidas por
los estatutos que regulen el fondo,
as como las contenidas en cualquier
legislacin o normativas aplicables.
c) Los contribuyentes conservan la

obligacin de pagar los costos de
desmantelamiento, pero pueden
obtener del fondo reembolsos por
el menor valor de: los costos de desmantelamiento en los que hayan
incurrido y su participacin en los
activos del fondo.
d) Los contribuyentes pueden tener el
acceso restringido, o no tener acceso, a los supervit de activos del
fondo sobre los que hayan resultado
aptos para que caliquen como costos de desmantelamiento.
Aplicacin Prctica
en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la

rehabilitacin medioambiental
3. Alcance
Cundo se aplica?
3.1. Alcance de la interpretacin
Se aplica a la contabilizacin, en los
estados nancieros del contribuyente,
de las participaciones surgidas de la constitucin de fondos de desmantelamiento
que contengan las dos caractersticas
siguientes:
a) Los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar) mantenidos en una entidad diferente o
como activos segregados dentro de
otra entidad); y
b) Est restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.
3.2. Excepciones al alcance

Una participacin residual en un fondo, una vez que todo el desmantelamiento haya sido completado o sobre
la liquidacin del fondo, podra ser un
instrumento de patrimonio neto dentro
del alcance de la NIC 39, y, por lo tanto,
fuera del alcance de esta interpretacin.
4. Problemas
En qu consiste?
4.1. Asuntos o problemas que trata
esta interpretacin
a) Cmo contabilizara un contribuyente su
participacin en un fondo?
b) Cundo un contribuyente tiene la obligacin de efectuar aportaciones adicionales,
por ejemplo, en el caso de quiebra de otro
contribuyente?
c) Cmo se contabilizara esa obligacin?
5. Acuerdo
Cul es la solucin?
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
5.1. Tratamiento contable de participacin en el fondo

El contribuyente reconocer su obligacin a pagar los costos de desmantelamiento como un pasivo y reconocer
su participacin en el fondo de forma
separada, a menos que el contribuyente
no fuera responsable de pagar los costos
de desmantelamiento incluso en el caso
de que el fondo no hiciese frente a los
pagos.
5.2. El contribuyente determinar si
tiene control, control conjunto
o inuencia signicativa sobre el
fondo
Con referencia a las NIC 27,NIC 28, NIC
31y la SIC-12.
Si as fuera, el contribuyente contabilizar su participacin en el fondo segn
lo que establecen las citadas normas para
cada caso.
5.3. Si el contribuyente no tiene control, control conjunto o inuencia
signicativa sobre el fondo
Reconocer el derecho a recibir los pagos del fondo como un reembolso, tal
como dispone la NIC 37. Este reembolso
se valorar por el menor de:
a) El importe de la obligacin de desmantelamiento reconocida; y,
b) La participacin del contribuyente en el
valor razonable de los activos netos del
fondo que le sean atribuibles.
Los cambios de importe en libros del

derecho a recibir reembolso, distintos de
las aportaciones y los pagos al fondo, se
reconocern en el resultado del ejercicio en el que tengan lugar dichos cambios.
5.4. Tratamiento contable de las
obligaciones de efectuar aportaciones adicionales
Ejemplo
En el caso de quiebra de algn otro
contribuyente o si se redujese el valor
de las inversiones del fondo, hasta el
punto de ser insucientes para cumplir
con sus compromisos de reembolso, esta
obligacin ser un pasivo contingente
dentro del alcance de la NIC 37. El contribuyente reconocer un pasivo solo si
fuera probable que tuviera que efectuar
aportaciones adicionales.
6. Informacin a revelar
Sobre qu aspectos?
6.1. Revelaciones
El contribuyente revele la naturaleza de
su participacin en el fondo as como
toda restriccin al acceso a los activos
del fondo.
6.2. Revelaciones requeridas por el
prrafo 86 de la NIC 37
Cuando el contribuyente tenga la
obligacin de efectuar aportaciones
potenciales adicionales, que no estn
reconocidas como pasivos (vase prra-
fo 10), revele la informacin requerida

por el prrafo 86 de la NIC 37:
86. Informacin a revelar por cada
Pasivo contingente
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla
sea remota, la entidad debe revelar,
por cada tipo de pasivo contingente en
la fecha del Estado de Situacin Financiera,
una breve descripcin de la naturaleza
del mismo y, cuando fuese posible:
a) Una estimacin de sus efectos nancieros, medidos segn lo establecido en los
prrafos 36 a 52;
b) Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de
las salidas de recursos correspondientes; y
c) La posibilidad de obtener eventuales
reembolsos.
6.3. Revelaciones requeridas por la

NIC 37
Cuando el contribuyente contabilice su
participacin en el fondo de acuerdo con
el prrafo 9, deber revelar las informaciones requeridas por el apartado (c)
del prrafo 85 de la NIC 37:
85. Informacin a revelar por cada
tipo de provisin
Las entidades revelen, informacin sobre
los asuntos siguientes:
a)
..
b) ..
c) El importe de cualquier eventual
reembolso, informado adems de la
cuanta de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluacin de los

derivados implcitos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluacin de
los derivados implcitos
- NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medicin

- NIIF 1 Adopcin, por primera vez, de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera
- NIIF 3 Combinaciones de negocios
2. Antecedentes
Qu puede ocurrir?
1. Referencias
Con qu normas se relaciona?
La interpretacin CINIIF 9 est referida
a la aplicacin de las normas siguientes:
(*)
IV-6
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.
Instituto Pacfico
2.1. Concepto de derivado implcito

(Prrafo 10 de la NIC 39)
Componente de un instrumento nanciero
combinado (hbrido) que tambin incluye un contrato principal no derivado,
cuyo efecto es que algunos de los ujos
de efectivo del instrumento combinado
varan de forma similar al derivado,
considerado de forma independiente.
2.2. Reconocimiento por separado del

derivado implcito
(Prrafo 11 de la NIC 39)
El derivado implcito se separe del contrato principal y se contabilice como
un derivado si, y solo si:
a) Las caractersticas y riesgos econmicos
inherentes al derivado implcito no estn
relacionadas estrechamente con los correspondientes al contrato principal;
b) Un instrumento independiente con las
mismas condiciones del derivado, y,
c) El instrumento combinado (hbrido) no se
mide o valor razonable con cambios en
resultados (es decir, un derivado que se
encuentre implcito en un activo o pasivo
nanciero medido al valor razonable con
cambios en resultados del ejercicio no se
separar).
N 303

3. Alcance
Cundo se aplica?
3.1. Alcance: derivados implcitos
incluidos en el alcance de la NIC
39
Esta interpretacin se aplicar a todos
los derivados implcitos de acuerdo
con lo establecido en los prrafos 4 y 5
siguientes:
3.2. Excepciones al alcance
Esta interpretacin no trata:
a) Los aspectos de reclculo de la medicin o valoracin que surjan de la
nueva evaluacin de los derivados
implcitos.
b) La adquisicin de contratos con
derivados implcitos dentro de una
combinacin de negocios, ni su
posible nueva evaluacin en la fecha de
adquisicin.
4. Problemas
En qu consiste?
4.1. Asuntos o problemas que trata
interpretacin
La NIC 39 requiere que la entidad, cuando se convierta por primera vez en parte
de un contrato, evale si ha de separar

cualquier derivado implcito de su contrato principal, y que este se contabilice
como un derivado segn dicha Norma.
Esta interpretacin trata las cuestiones
siguientes:
a) Requiere la NIC 39 que esta evaluacin
se realice solamente cuando la entidad
se convierta, por primer vez, en parte del
contrato, o debera ser evaluado de nuevo
durante la vida del contrato?
b) Debera un adoptante por primera vez
realizar esta evaluacin basndose en
las condiciones que existan cuando la
entidad se convirti, por primera vez, en
parte del contrato, o las que subsistan
cuando la entidad adopte las NIIF por
primera vez?
5. Acuerdo
Cul es la solucin?
5.1. Se debe evaluar si es necesario
que un derivado implcito se
separe de su contrato principal y
se contabilice como un derivado
Cuando se convierta por primera vez en
parte del contrato, la entidad evaluar si
es necesario que un derivado implcito
se separe de su contrato principal y se
contabilice como un derivado.
IV
Se prohbe realizar de nuevo esta

evaluacin, a menos que se haya producido una variacin en los trminos
del contrato que modiquen de forma
signicativa los ujos de efectivo que
se produciran de acuerdo con el mismo,
en cuyo caso se requerir una nueva
evaluacin.
La entidad determinar si la modicacin de los ujos de efectivo es signicativa, teniendo en cuenta la forma en
que los ujos de efectivo esperados
asociados con el derivado implcito,
con el contrato principal o con ambos,
han variado y si ese cambio es signicativo en relacin con los ujos de
efectivo esperados inicialmente en virtud
del contrato.
5.2. Una entidad que adopte por
primera vez evaluar si es necesario que un derivado implcito se
separe de su contrato principal y
se contabilice como un derivado
Basndose en las condiciones existentes
en la fecha en que la entidad se convirti, por primera vez, en parte del contrato, o en la fecha en que se requiera
una nueva evaluacin segn el prrafo
7 anterior si esta fuese posterior.
Reglas generales de la informacin de los

comprobantes de pago y/o documentos
Registros Electrnicos Versin 4.0 (Parte final)
Continuamos con las reglas generales de los comprobantes de pago,
aplicables a los registros electrnicos en la versin 4.0 del PLE.
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
3.2. Registro de compras
Ttulo : Reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago y/o

documentos Registros Electrnicos Versin 4.0 (Parte final)
a. Detalle de los comprobantes que S se imputan en el

Registro de compras:
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014
Cd.
(Tabla
10)
00
Descripcin
Otros
Registro
de
compras
S
01
Factura
02
Recibo por honorarios
N 303
Serie/Cdigo de la dependencia
aduanera
Estado
NO NO NO
Longitud
Validaciones
Hasta 1. Optativo
2. Alfanumrico
20
Nmero
Longitud
Validaciones
Hasta
20
1. Obligatorio
Hasta
7
1. Obligatorio
2. Numrico mayor a cero (0)
2. Alfanumrico
1. Obligatorio
2. Nmrico, comenzando por
0000 y terminado con 9999
3. Alfanumrico, si es electrnico,
la sere debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumrico)
1. Obligatorio
Hasta 7 1. Obligatorio
2. Numrico ma0000 y terminado con 9999
yor a cero (0)
3. Alfanumrico si el CdP es electrnico, debe ser E001
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Cd.
(Tabla
10)
IV-8
Descripcin
Registro
de
compras
aduanera
Estado
0
NO NO NO
Nmero
Longitud
1. Obligatorio
2. Numrico ma0000 y terminado con 9999.
yor a cero (0)
la sere debe ser BXXX (Donde
X es alfanumrico).
Longitud
Validaciones
Validaciones
03
Boleta de venta
04
Liquidacin de compra
NO
1. Obligatorio
0000 y terminado con 9999.
3. Alfanumrico, si es electrnico
SEE-SOL de Liquidacin de
Compra, la sere debe ser E001
05
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera
manual, mecanizada o por medios electrnicos (BME)
NO
1. Obligatorio
2. Consignar tipo de boleto:
1= Boleto manual
2= Boleto automtico
3= Boleto electrnico
4= Otros
06
Carta de porte areo por el servicio de transporte

de carga area
NO
1. Obligatorio
yor a cero (0)
07
Nota de crdito
NO
1. Obligatorio
yor a cero (0)
la serie debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumrico).
08
Nota de dbito
NO
1. Obligatorio
yor a cero (0)
la serie debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumrico).
10
Recibo por arrendamiento
1. Obligatorio
2. Consignar 1683
11
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
de las mismas, autorizadas por SMV
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
12
Ticket o cinta emitido por mquina registradora
NO
13
Documentos emitidos por las empresas del sistema

nanciero y de seguros, y por las cooperativas de
ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos
del pblico, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
NO
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa

elctrica, agua, telfono, tlex y telegrcos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio pblico
NO
15
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre

regular urbano de pasajeros y el ferroviario pblico
de pasajeros prestado en va frrea local.
16
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con
la autorizacin de la autoridad competente, en las
rutas autorizadas. Va terrestre o ferroviario pblico
no emitido por medios electrnicos (BVME)
17
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el

arrendamiento de bienes inmuebles
18
1. Obligatorio
Hasta
20
1. Numrico
2. Anotar el nmero de orden
del formulario
15
1. Obligatorio
Hasta 1. Obligatorio
20
2. Alfanumrico (serie de la mquina registradora)
Hasta
20
1. Obligatorio
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
NO NO NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Numrico mayor a cero (0).
NO NO NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
NO NO NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo
la supervisin de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP
NO NO NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
19
Boleto o entrada por atracciones y espectculos

pblicos
NO NO NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
21
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
NO NO NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
22
Comprobante por operaciones no habituales
NO NO NO
Hasta
20
1. Numrico
del formulario
Instituto Pacfico
NO NO NO
Hasta
11
1. Obligatorio
2. Consignar 0820
N 303

Cd.
(Tabla
10)
Descripcin
Registro
de
compras
aduanera
Estado
0
Longitud
Validaciones
IV
Nmero
Longitud
Validaciones
23
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del

remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
por los martilleros o las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros
NO
4
yor a cero (0)
24
Certicado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
25
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19,
ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT).
NO
4
yor a cero (0)
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Supercial con nes agrarios y por el pago de la Cuota
para la ejecucin de una determinada obra o actividad
acordada por la Asamblea General de la Comisin
de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de
la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo
N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
27
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
28
Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios

prestados a favor de los pasajeros, mediante mecanismo de etiquetas autoadhesivas.
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
29
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de

oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios
que presta
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
30
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito y dbito, emitidas por bancos e
instituciones nancieras o crediticias, domiciliados
o no en el pas.
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
32
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras

de la denominada Garanta de Red Principal a la que
hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la
Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de
la Industria del Gas Natural
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
34
Documento del Operador
NO
1. Obligatorio
yor a cero (0)
35
Documento del partcipe
NO
1. Obligatorio
yor a cero (0)
36
Recibo de distribucin de gas natural
NO
1. Obligatorio
yor a cero (0)
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin
de dicho servicio
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
42
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
43
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin

Comercial que prestan servicios de transporte areo
no regular de pasajeros y transporte areo especial
de pasajeros.
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
44
Billetes de lotera, rifas y apuestas.
SI
NO NO NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
45
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociaciones y fundaciones, en

lo referente a actividades no gravadas con tributos
administrados por la SUNAT.
SI
NO NO NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
46
Formulario de declaracin - pago o boleta de pago

de tributos Internos
SI
NO NO NO
49
Constancia de Depsito - IVAP (Ley 28211)
SI
NO NO NO
50
Declaracin nica de Aduanas - Importacin denitiva
NO
51
Pliza o DUI Fraccionada
NO
52
Despacho Simplicado - Importacin Simplicada
NO
N 303
Hasta
20
1. Obligatorio
2. Consignar nmero de formulario fsico o virtual
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
Hasta
20
1. Numrico
2. Validar con parmetros de la
tabla 11
1. Numrico
tabla 11
Hasta
6
1. Numrico
tabla 11
Hasta
6
Hasta
6
1. Obligatorio
1. Obligatorio
1. Obligatorio
1. Obligatorio
1. Obligatorio
1. Obligatorio
1. Numrico
del formulario
fsico o virtual
1. Obligatorio
1. Obligatorio
1. Obligatorio
1. Obligatorio
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Cd.
(Tabla
10)
Descripcin
Registro
de
compras
Longitud
Nmero
Longitud
Validaciones
Validaciones
53
Declaracin de Mensajera o Courier
NO
1. Numrico
tabla 11
Hasta
6
1. Obligatorio
54
liquidacin de cobranza
NO
1. Numrico
tabla 11
Hasta
20
1. Obligatorio
55
BVME para transporte ferroviario de pasajeros
NO
1. Obligatorio
2. Consignar tipo de boleto:
1= Boleto preimpreso
2= Boleto electrnico
Hasta
11
1. Obligatorio
56
Comprobante de pago SEAE
NO
1. Obligatorio
0001 y terminado con 9999.
Hasta
11
1. Obligatorio
87
Nota de crdito especial
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
88
Nota de dbito especial
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
91
Comprobante de no domiciliado
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
96
Exceso de crdito scal por retiro de bienes
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Optativo
2. Alfanumrico
97
Nota de crdito - No domiciliado
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
98
Nota de dbito - No domiciliado
NO
Hasta 1. Optativo
20
2. Alfanumrico
Hasta
20
1. Obligatorio
b. Detalle de los comprobantes que NO se imputan en el Registro de compras:

Cdigo
(Tabla 10)
Descripcin
Registro de
compras
09
Gua de remisin - Remitente
NO
20
Comprobante de retencin
NO
31
Gua de remisin - Transportista
NO
33
Maniesto de pasajeros
NO
40
Comprobante de percepcin
NO
41
Comprobante de percepcin - Venta

interna
NO
Caso prctico N 1
La empresa Morales S.A.C. identificada con RUC N
20131312955, se dedica a la venta de calzados al por mayor
y menor.
Las ventas efectuadas en el mes de enero son:
05/01/2014 Venta con B/V del 001-000570 al 001-000595 por S/.10,030
15/01/2014 Venta con B/V 001-000596 por S/.1,416 a Julian Mendoza
Valdivia identicado con DNI 01456802
15/01/2014 Venta con FC 001-01550 por S/.95,000 ms IGV a la empresa
Marinas Fashion SAC con RUC 20445737501 (crdito de 15 das)
20/01/2014 Venta con FC 001-01551 por S/.9,800 ms IGV a la empresa
Carolina Collection E.I.R.L. con RUC 20122102301, se incluye
en el comprobante de pago la percepcin 2 %.
25/01/2014 Se anula la factura FC 001-01551
30/01/2014 Exportacin a la empresa Shopping & CO en EE.UU. con FC
001-01552 por $15,000, embarcadas el mismo da 30/01/2014.
IV-10
aduanera
Estado
Instituto Pacfico
30/01/2014 Nota de crdito N 5 emitido a Marina Fashion SAC, por ajuste de

precios por S/. 2,500 ms IGV, que modica la FC 001-0001542
emitida el 28/12/2013
Otros datos:
- En enero de 2014, se detecta que la anotacin de la FC
0001-0001528 de fecha 22/12/2013 en el registro de ventas
electrnico de diciembre est errada, habindose consignado
el importe de S/1,500 ms IGV, cuando el importe correcto
es de S/.4,500 ms IGV.
El CUO1 de este comprobante de pago en el Registro de ventas
de diciembre es 1200012 y el N correlativo en el libro diario
del mes de diciembre fue 1200055.
- En enero de 2014, se detecta que se omiti anotar en el
Registro de ventas electrnico del mes de diciembre, la FC
001- 0001536 emitida con fecha 28/12/2013 por un importe
de S/.6,500 ms IGV.
La operacin ha sido anotada en la contabilidad pero no se
report en el archivo txt del mes de diciembre 2013, el CUO3
utilizado en el Registro de ventas del mes de diciembre para
esta operacin fue el 1200034 y en el nmero correlativo en
libro diario fue 1200463.
Se pide elaborar el Registro de ventas electrnico, versin 4.0
del PLE y validar el archivo.
Solucin:
a) Registro de ventas electrnico (archivo txt) versin 4.0 del
PLE.
Para la elaboracin del archivo txt debemos tener en consideracin la estructura 14.1 del Anexo 2 de la R.S. N 286-2009/
SUNAT modicada por la Cuarta Disposicin Complementarias
Modicatorias de la R.S. N 379-2013/SUNAT y R.S. N 1212014/SUNAT:
1 Cdigo nico de la Operacin (CUO) es la llave nica o clave primaria del software contable que identica
de manera unvoca el asiento contable. Debe ser el mismo consignado en el Libro Diario.
N 303

Campo 1
Campo 2
Campo 3
Campo 4
Campo 5
Campo 6
Campo 7
Campo 8
Campo 9
Campo 10
Campo 11
Periodo
Tipo CUO
N CUO
Fecha
emisin
Fecha vcto.
Tipo CdP
Serie CdP
N CdP
inicial
N CdP nal
Tipo doc.
proveedor
N Doc.
proveedor
Nombres/Ra- Valor expor- BI Operacin

zn social
tacin
gravada
20140100
1000001
M1000020
05/01/2014
03
0001
0000570
0000595
Varios
8500.00
20140100
1000002
M1000021
15/01/2014
03
0001
0000596
01456802
Mendoza Valdivia Julin
1200.00
20140100
1000003
M1000022
15/01/2014
01
0001
0001550
20445737501 Marina Fashion S.A.C.
95000.00
20140100
1000004
M1000023
20/01/2014
01
0001
0001551
20276260171
9800.00
20140100
1000005
M1000024
25/01/2014
01
0001
0001552
20131312955
20140100
1000006
M1000025
28/01/2014
01
0001
0001553
20140100
1000007
M1000026
30/01/2014
07
0001
0000005
20445737501 Marina Fashion S.A.C.
-2500.00
20131200
1200012
M1200055
22/12/2013
01
0001
0001528
20479645125 Calzados Luna

S.A.C.
4500.00
20131200
1200035
M1200464
28/12/2013
01
0001
0001536
10304078541 Contreras Prada, Marina
6500.00
Campo 16
Importe total
de la operacin inafecta
Campo 17
ISC
Campo 18
Campo 19
Campo 20
BI operacin
IGV y/o IPM gravada con el
IVAP
IVAP
Campo 21
Otros
Campo 22
Importe total
Campo 23
Tipo cambio
Campo 24
Fecha emisin
CdP
Campo 12
Carolina
Collection
E.I.R.L.
Tipo CdP
modica
Campo 14
Campo 15
Importe
total de la
operacin
exonerada
Anulado
Shopping
& Co.
Campo 25
Campo 13
IV
Campo 26
N serie CdP
modica
42330.00
Campo 27
Campo 28
Campo 29
N CdP
modica
Valor embarcado de la
exportacin
Estado
1530.00
10030.00
216.00
1416.00
17100.00
1764.00
231.00
112100.00
11795.00
1
2
42330.00
-450.00
-2950.00
2.822
42330.00
28/12/2013
01
0001
0001542
1
1
810.00
5310.00
1170.00
7670.00
Utilizando la frmula de Excel concatenar podemos generar el archivo de texto:
Este archivo es el que se remite a travs del PLE; recordemos

que esta estructura es la aplicable con la versin 4.0 del PLE,
vigente desde el 08/05/2014.
Las principales modicaciones efectuadas en la estructura del

Registro de ventas de ingresos de la versin 3.0.2 (versin vigente hasta el 30.04.2014) y la versin 4.0 (vigente desde el
08.05.2014), es que se ha asignado un campo adicional que
diferencia el CUO (campo 2) del N correlativo del asiento
en el libro diario (campo 3), esta modicacin le permite a la
Administracin Tributaria identicar el asiento contable en el
libro diario del comprobante de pago anotado en el Registro
de ventas e ingresos.
Otro campo que se incluye en la versin 4.0 es el campo
28 relacionado al Valor embarcado de la exportacin,
entendemos que dicha informacin le permite vericar la
informacin declarada en el PDT 621 respecto a las exportaciones embarcadas.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 121-2014/
Sunat, la Administracin Tributaria ha efectuado la correccin
de las validaciones efectuadas a las estructuras de los libros y
registros electrnicos aplicables a la versin 4.0.
N 303
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
(gastos de representacin) por S/.480 ms IGV y 10 % por
recargo al consumo.
Caso prctico N 2
18/01/2014 Boleta de venta 001-00056 por fotocopias S/.25.00
Registro de compras electrnicos

La empresa Morales ha anotado los siguientes comprobantes en
el Registro de compras del mes de enero 2014:
05/01/2014 Factura 001-00010208 sujeta a detraccin por
S/.9,600 ms IGV.
15/01/2014 Factura 050-00508 por consumo en restaurante
Campo 1
Campo 2
Campo 3
N correlativo
Campo 4
Campo 5
Campo 6
Campo 7
Fecha emiFecha vcto. Tipo CdP Serie CdP

sin CdP
Campo 8
Ao emisin DUA
Campo 9
N CdP
inicial
22/01/2014 Se cancela el recibo de energa elctrica por S/.2,600

ms IGV emitido el 28/12/2013.
25/01/2014 Servicios prestados por no domiciliados por $3500,
el 28/01/2014 se paga el IGV No domiciliado por dicho comprobante de pago.
Se pide elaborar el Registro de compras electrnico.
Solucin:
Campo 10
N CdP
nal
Campo 11
Tipo doc
proveedor
Campo 12
N doc
proveedor
Campo 13
Nombres/Razn social
Campo 14
Campo 15
Campo 16
BI adq.
vtas. grav.
BI adq.
IGV adq.
IGV adq.
vtas. grav. y vtas. grav. y
vtas. grav.
no grav.
no grav.
Campo 17
Periodo
CUO
20140100
100001
MC000001 05/01/2014
01
0001
0010208
10081385187 Distribuciones
Mariscal S.R.L.
9600.00
1728.00
20140100
100002
MC000002 15/01/2014
01
0050
0000528
20109072177 Restaurant Los

Faroles S.A.C.
480.00
86.40
20140100
100003
MC000003 18/01/2014
03
0001
0000056
10401959748 Cabana Daz,

Elsa
20140100
100004
MC000004 28/12/2013 22/01/2014
14
C001
556210321
20510131828 Ca de Luz Per

S.A.
2600.00
468.00
584000
10001
Crisant & Co
1662
750664051
20131312955
Superint.
Nacional de
Aduanas y de
Admin. Tributaria - Sunat
9880.50
1778.49
Campo 31
Campo 32
Campo 33
Campo 34
Fecha
emision
N Const.
constancia detraccin
depsito
Marca
comp.
sujeto
retencin
Estado
20140100
100005
MC000005 25/01/2014
91
20140100
100006
MC000006 28/01/2014
00
Campo 18 Campo 19 Campo 20

BI adq.
vtas. no
grav.
IGV adq.
vtas. no
grav.
Campo 21
Adq. no
grav.
ISC
Campo 22 Campo 23 Campo 24
Otros
Importe
total
adquisic.
T.C.
Campo 25
Fecha Emis.
CdP
Campo 26
Tipo CdP
modica
Campo 27
N Serie
CdP modica
Campo 28
Cdigo
depend.
Aduanera
Campo 29
N CdP
modica
Campo 30
N Comp.
Sujeto no
domiciliado
11328.00
15/01/2014
8564201
48.00
614.40
25.00
25.00
*0
**6
3068.00
9880.50
9880.50
2.823
-9880.50
1778.49
2.823
Nota: Los asteriscos no se colocan en la estructura del archivo txt.
***
****0
El archivo txt ser:
Se observan cambios en las validaciones de estas operaciones:

*
Las boletas de venta, de acuerdo a las reglas generales

de los comprobantes de pago, se anotan en el Registro
de compras electrnico, utilizando el estado 0 sin incidencia en el IGV; no pudiendo consignarse el estado 1; 6
y 7. Permitiendo s modicar o corregir este documento,
utilizando el estado 9.
** La anotacin de los recibos por servicios pblicos se efectan en el mes en el cual ocurre el vencimiento o pago,
lo primero; consignndose anteriormente el estado 1
operaciones del mes; en esta versin 4.0, requiere que se
consigne el estado 6 anotacin del CdP dentro de los
12 meses posteriores a su emisin.
*** La utilizacin del tipo de documento 91 Comprobante de
no domiciliado, no exige el llenado en el campo 30 N de
comprobante de no domiciliado, dato que en la versin
3.0.2 s la exiga.
**** El tipo de documento 46 Formulario de Declaracin - Pago
o Boleta de pago de tributos internos solo permite el uso
de los estados 0 sin incidencia en el IGV y 9 para
modicar o corregir lo anotado en periodos anteriores. En
el caso prctico, el pago del IGV no domiciliado, s tiene
incidencia en el IGV.
Los principales cambios es que no se requiere consignar datos
por defecto, debiendo dejarse en blanco el campo donde no se
tenga informacin a declarar.
IV-12
Instituto Pacfico
La constancia de validacin seala lo siguiente:
N 303
IV
Contabilizacin de la participacin de los
trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin de la participacin de los
trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 (Parte I)
Como es de conocimiento, el Consejo

Normativo de Contabilidad emiti la
Resolucin N 046-2011-EF/94, el 4 de
noviembre de 2010, en el que precisa que
las participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deber hacerse de acuerdo con
la NIC 19 Benecios a los trabajadores,
en forma potestativa en el ejercicio 2010
y obligatorio a partir del ejercicio 2011.
El Comit de Interpretaciones de las

Normas Internacionales de Informacin
Financiera - CINIIF (en ingls, International Financial Reporting Interpretation
Committee - IFRIC) en su sesin del 4
de noviembre de 2010, en vista de las
consultas formuladas, concluye entre
otras, respecto a la contabilizacin de la
participacin de los trabajadores en las
utilidades, calculada de conformidad a
la legislacin scal:
Que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participacin de los
trabajadores se realizar de acuerdo a lo
establecido en la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 19 Benecios a los
Empleados, solo por los gastos de compensacin por los servicios prestados en
el ejercicio, en consecuencia no se registra
un activo diferido o un pasivo diferido
requerido en la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias.
En consecuencia, el Consejo Normativo
de Contabilidad dispuso lo siguiente:
Artculo 1.- Reconocimiento de la participacin de los trabajadores
Precisar, que el reconocimiento de las
participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deber hacerse de acuerdo con
la NIC 19 Benecios a los Empleados y no
por analoga con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
A n de explicar cmo sera la contabilizacin de las participaciones de los
trabajadores hemos elaborado dos casos
prcticos donde mostramos el cierre
contable y la forma de clculo.
ngel S.A.
Balance general (hoja de trabajo)
Concepto
Sumas del Mayor

Debe
10 Efect. y equiv. de efectivo

11 Inversiones nancieras
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros
13 Ctas. por cobrar comerc. - relac.
14 Ctas. por cobrar al personal
a los acc.
19 Estimacin de ctas. de cobranza
dudosa
21 Productos terminados
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales aux., sum. y rep.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Deprec., amortiz. y agotamiento
40 Tributos, contraprestac.y aportes
al sist. de pens. y de sol. por pag.
41 Rem. y participac. por pagar
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros
46 Ctas. por pagar diversas - Terceros
48 Provisiones
50 Capital
52 Capital social
58 Reservas
59 Resultados acumulados
602 Compras de materias primas
613 Materiales aux., sum. y repuest.
62 Gastos de personal, directores
y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros
64 Gastos tributos
68 Valuac. y deter. de activos y prov.
69 Costo de ventas
70 Ventas
71 Variacin de la produc. almac.
79 Cargas imput. a ctas. de costos
y gastos
90 Costo de produccin
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas
89 Resultados del ejercicio
121,110.00
14,300.00
198,410.00
50,976.00
10,000.00
Saldos
Haber
Deudor
24,238.50
96,871.50
14,300.00
81,000.00
50,976.00
9,050.00
117,410.00
950.00
11,740.00
114,860.00
31,653.10
67,856.00
13,024.00
475,600.00
9,407.00
15,755.50
30,000.00
3,000.00
30,000.00
74,660.00
5,170.00
40,300.00
12,000.00
12,200.00
9,600.00
500.00
29,700.00
74,660.00
5,170.00
142,700.00
87,043.10
121,958.50
Haber
0.00
0.00
Activo
0.00
Pasivo
Resultado por natur.

Prdidas
Ganancias
Resultado por funcin

Prdidas
Ganancias
11,740.00
40,200.00
26,483.10
27,556.00
1,024.00
475,600.00
142,700.00
21,762.00
0.00
Cuentas del balance

96,871.50
14,300.00
81,000.00
50,976.00
9,050.00
40,200.00
26,483.10
27,556.00
1,024.00
475,600.00
15,600.00
5,510.00
12,200.00
52,300.00
24,688.50
Debe
11,740.00
142,700.00
31,169.00
15,755.50
57,524.00
3,000.00
7,200.00
557,900.00
30,000.00
Cargas transferidas
Acreedor
0.00
0.00
27,524.00
0.00
7,200.00
557,900.00
0.00
142,700.00
21,762.00
0.00
27,524.00
0.00
7,200.00
557,900.00
15,600.00
5,510.00
0.00
15,600.00
5,510.00
12,200.00
40,100.00
24,688.50
12,200.00
40,100.00
24,688.50
9,600.00
500.00
29,700.00
74,660.00
9,600.00
500.00
29,700.00
74,660.00
142,700.00
81,873.10 74,660.00
121,958.50 121,958.50
74,660.00
142,700.00
7,213.10
87,043.10
87,043.10
21,307.70
21,307.70
21,307.70
13,607.70
13,607.70
13,607.70
0.00
1,516,728.60 1,516,728.60 1,136,467.60 1,136,467.60 196,618.50 196,618.50 823,060.60 789,936.00 116,788.50 149,913.10 109,575.40
33,124.60
33,124.60
33,124.60
142,700.00
87,043.10
21,307.70
13,607.70
823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00
142,700.00
142,700.00
(**) Balance general (hoja de trabajo) para determinar la participacin de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19.
N 303
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
ngel S.A.
Balance general (hoja de trabajo)
Sumas del Mayor
Concepto
Debe
10 Efect. y equiv. de efectivo
121,110.00
11 Inversiones nancieras
Saldos
198,410.00
13 Ctas. por cobrar comerc. - relac.
50,976.00
14 Ctas. por cobrar al personal

a los acc.
10,000.00
24,238.50
96,871.50
96,871.50
14,300.00
14,300.00
117,410.00
81,000.00
81,000.00
50,976.00
50,976.00
9,050.00
9,050.00
19 Estimacin de ctas. de cobranza

dudosa
950.00
11,740.00
Acreedor
Debe
Haber
Cuentas del balance
Deudor
14,300.00
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros
Cargas transferidas
Haber
Activo
11,740.00
0.00
21 Productos terminados
114,860.00
74,660.00
40,200.00
40,200.00
23 Productos en proceso
31,653.10
5,170.00
26,483.10
26,483.10
24 Materias primas
67,856.00
40,300.00
27,556.00
27,556.00
25 Materiales aux., sum. y rep.
13,024.00
12,000.00
1,024.00
1,024.00
475,600.00
475,600.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
475,600.00
39 Deprec., amortiz. y agotamiento
Pasivo
142,700.00
142,700.00
31,169.00
21,762.00
41 Rem. y participac. por pagar
15,755.50
19,067.96
3,312.46
3,312.46
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros
30,000.00
57,524.00
27,524.00
27,524.00
46 Ctas. por pagar diversas - Terceros
3,000.00
3,000.00
48 Provisiones
0.00
7,200.00
50 Capital
557,900.00
52 Capital social
30,000.00
58 Reservas
59 Resultados acumulados
602 Compras de materias primas
12,200.00
613 Materiales aux., sum. y repuest.
52,300.00
62 Gastos de personal, directores

y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros
30,000.00
0.00
Ganancias
21,762.00
0.00
0.00
7,200.00
557,900.00
557,900.00
0.00
15,600.00
5,510.00
5,510.00
15,600.00
0.00
5,510.00
12,200.00
12,200.00
40,100.00
40,100.00
28,000.96
28,000.96
28,000.96
9,600.00
9,600.00
9,600.00
500.00
500.00
500.00
68 Valuac. y deter. de activos y prov.
29,700.00
29,700.00
29,700.00
69 Costo de ventas
74,660.00
64 Gastos tributos
70 Ventas
71 Variacin de la produc. almac.
5,170.00
79 Cargas imput. a ctas. de costos

y gastos
74,660.00
74,660.00
142,700.00
142,700.00
87,043.10
81,873.10
125,270.96
Ganancias
142,700.00
0.00
7,200.00
15,600.00
12,200.00
Resultado por funcin

Prdidas
11,740.00
9,407.00
40 Tributos, contraprestac. y aportes

al sist. de pens. y de sal. por pag.
Resultado por natur.

Prdidas
74,660.00
142,700.00
74,660.00
142,700.00
7,213.10
125,270.96 125,270.96
90 Costo de produccin
87,043.10
87,043.10
87,043.10
94 Gastos de administracin
24,620.16
24,620.16
24,620.16
24,620.16
95 Gastos de ventas
13,607.70
13,607.70
13,607.70
13,607.70
89 Resultados del ejercicio
0.00
1,523,353.52 1,523,353.52 1,143,092.52 1,143,092.52 199,930.96 199,930.96 823,060.60 793,248.46 120,100.96 149,913.10 112,887.86
29,812.14
29,812.14
142,700.00
29,812.14
823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00
142,700.00
(**) Balance general (hoja de trabajo) despus de la participacin de los trabajadores y antes del impuesto a la renta.
Diario - Cierre contable

Elaboramos un balance general (hoja de trabajo) mayorizando en
borrador previo al clculo del 8 % de participaciones a los trabajadores.
29
Por la participacin de los

trabajadores de acuerdo
a la NI 19 Benecios de
los trabajadores.
62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
3,312.46
622
3,312.46
Otras remuneraciones
6221
41
30
Por el destino de los gastos de participaciones
Participaciones de los trabajadores
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
3,312.46
411
3,312.46
Remuneraciones por pagar

4111
Detalle:
Resultado del ejercicio
10 % Participaciones de los trab.
Resultados antes de particip.
Operacin 18. Por las participaciones de los trabajadores

(NIC 19).
Sueldos y salarios por pagar
33,124.60
(3,312.46)
29,812.14
94
79
GASTOS DE ADMINISTRACIN
3,312.46
941
3,312.46
Gastos de administracin
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791
3,312.46
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
3,312.46
Continuar en la siguiente edicin.
IV-14
Instituto Pacfico
N 303

Caso Practico Niif 06

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IV

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4. Costos en la industria petrolera

Mano de obra calicada

Mano de obra no calicada

Utilidad relacionada con el transporte interno

Impuesto dentro del transporte

Mano de obra calicada

Mano de obra no calicada

Utilidad relacionada con el Opex

Impuesto dentro del Opex

Mano de obra calicada

Mano de obra no calicada

Utilidad relacionada con el Capex

Impuesto dentro del Capex

Mano de obra calicada

Mano de obra no calicada

Utilidad relacionada con el Overhead

Impuesto dentro del Overhead

Impuesto a las transacciones financieras

Costo de mano de obra

Utilidad despus de impuestos

Utilidad que queda en el pas

Preparacin de materia prima

Costo de mat. prima

Referencia: Universidad de los Andesle:///C:/Users/Machine/Downloads/

5. Tcnica de costeo en la industria relacionada con el

4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833

En el periodo de costos se procesaron

Costo mano $200,000 $240,000 $80,000

Los gastos de venta y administracin correspondiente a cada uno de los productos

2,000,000 716,666.67 0.35833

4.000,000 1,933,333.33 0.48333

2,000,000 916,666.67 0.45833

4,000,000 1,933,333.33 0.48333

El informe de costo de produccin contempla tres (3) centros de costos: Centro

1,000,000 916,666.67 0.916667

partamentos indicados para elaborar los

Informe de costo de produccin y estado de operaciones en una empresa

Gastos de venta y administracin, 15 %

Utilidad (prdida) neta

puede gestionar el costo de operacin.