Ana Cludia de Melo Moura

Interpretao e Aplicao da Legislao Tributria:

Enquadramento dos servios de instalao e montagem
de produtos, peas, equipamentos, aparelhos e mquinas
na Lista de Servios contida na Lei Complementar 116/2003

2011

Agradecimentos

s minhas filhas, pela compreenso pelo

tempo despendido neste trabalho;

Aos amigos e colegas da Gerncia de Tributos

Municipais - GETM da Prefeitura Municipal de
Belo Horizonte Josias Pires Ferreira e Sandra
Balbino, que me incentivaram e apoiaram no
decorrer da pesquisa.

Discente:

Ana Cludia de Melo Moura_________________________________

Prof. Orientador:

Dr. Raphael Frattari Bonito___________________________________

De acordo com o depsito.

Ana Cludia de Melo Moura

Interpretao e Aplicao da Legislao Tributria:

Enquadramento dos servios de instalao e montagem
de produtos, peas, equipamentos, aparelhos e mquinas
na Lista de Servios contida na Lei Complementar 116/2003

Monografia apresentada ao CAD Centro de

Atualizao em Direito e Universidade Gama Filho
como requisito para a concluso da do curso de ps
graduao lato sensu com especializao Auditoria de
Tributos Municipais com incio no 1 semestre do ano
de 2008
Professor Orientador: Dr. Raphael Frattari Bonito

BELO HORIZONTE
CAD- Centro de Atualizao em Direito
Universidade Gama Filho
Curso de Ps-graduao em Auditoria de Tributos Municipais

2011

RESUMO
A lista dos servios tributveis pelo ISSQN foi se aprimorando ao longo
do tempo, e a lista hoje vigente, ou seja, aquela editada com a Lei Complementar
116/2003, traz os servios especificados de forma mais clara. Todavia, muitas
dvidas ainda pairam quanto ao enquadramento de determinados servios, dentre
eles, os de instalao e montagem de equipamentos, que podem ser inseridos nos
subitens 7.02 ou 14.06, gerando efeitos tributrios diferentes.
A presente monografia teve por escopo geral compreender os aspectos
que determinam o enquadramento dos servios de instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos, aparelhos e mquinas na Lista de Servios
contida na Lei Complementar 116/2003, atravs da anlise crtica das normas
positivas do Direito Tributrio, da doutrina vigente e das decises do judicirio.
Com a pesquisa foi possvel definir os critrios que devem estar
presentes ao caracterizarmos uma obra de engenharia para fins de tributao pelo
Imposto Sobre Servios: o critrio de fixao ou no ao solo ou edificao; assim
como a necessidade de projeto de engenharia.
O presente trabalho de monografia permitiu que o tema proposto
ficasse bem melhor esclarecido, e constitui valoroso instrumento para todos que
pretendam estudar casos semelhantes que envolvam o enquadramento de
atividades na lista de servios contida na Lei Complementar 16/2003.

ABREVEATURAS UTILIZADAS
AC Acrdo
Art. - Artigo
Confea Conselho Federal de Engenharia e Arquitetura
CTN Cdigo Tributrio Nacional
DJU- Dirio de Justia da Unio
ICM-Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias
ICMSImposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
Min. Rel. Ministro Relator
NUM - Nmero
RE Recurso Extraordinrio
REsp Recurso Especial

SUMRIO
1-Introduo Terico Metodolgica __________________________________ 9
1.1 - Consideraes iniciais _______________________________________ 9
1.1.1 Tema Problema ___________________________________________ 10
1.2. Objetivo do Trabalho ________________________________________ 10
1.3. Justificativa - A escolha do tema-problema _____________________
1.4.1 Marco Terico ____________________________________________
1.4.2 Procedimento Metodolgico _________________________________
1.4.3 Anlise dos dados coletados _________________________________
1.4.4 Estrutura do Trabalho ______________________________________

11
12
13
13
14

2. Aspectos da Interpretao e Integrao da Legislao Tributria ______ 15

2.1 Mtodos de Interpretao da Lei _______________________________ 15
2.2- Princpios Constitucionais e seus reflexos na Legislao
Complementar. _________________________________________________ 17
2.3 Interpretao e Integrao da Legislao Tributria diante do CTN __ 18
3. Definio de Obra de Construo Civil, Hidrulica, Eltrica e Semelhantes
________________________________________________________________ 22
3.1 Breve Relato Histrico da Insero dos Servios de Execuo de Obras
e Instalao e Montagem de Equipamentos nas Listas de Servios
Tributveis pelo ISS _____________________________________________ 22
3.2 Definies de Obras de Construo Civil, Hidrulica, Eltrica e
Semelhantes segundo a Doutrina _________________________________ 30
3.3 Definies de Obras de Construo Civil, Hidrulica, Eltrica e
Semelhante segundo o Conselho Federal de Engenharia e Arquitetura
(Confea) _______________________________________________________ 33
4. Enquadramento dos Servios de Instalao e Montagem de Equipamentos
na Lista de servios. ______________________________________________ 39
4.1. Enquadramento dos Servios de Instalao e Montagem de
Equipamentos Segundo a Doutrina ________________________________ 40
4.2- OS Servios de Instalao e Montagem de Equipamentos em Alguns
Dispositivos Legais Infraconstitucionais ___________________________ 43
5. As Decises dos Tribunais Ptrios ________________________________ 48
5.1 Deciso do Supremo Tribunal Federal __________________________ 48

5.2 A Decises do Superior Tribunal de Justia _____________________ 50

5.3. Decises do Tribunal de Justia de do Estado de Minas Gerais ____ 54
5.4 Deciso do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo ___________ 58
5.5. Decises do Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul __ 60
5. Estudo de Caso ________________________________________________ 62
6. Concluso ____________________________________________________ 64
7.Referncias Bibliogrficas _______________________________________ 70
ANEXO I ________________________________________________________ 73
ANEXO II ________________________________________________________ 86

1-Introduo Terico Metodolgica

1.1 - Consideraes iniciais

A lista dos servios tributveis pelo ISSQN foi se aprimorando ao longo

do tempo, e a lista hoje vigente, ou seja, aquela editada com a Lei Complementar
116/2003, traz os servios especificados de forma mais clara. Todavia, muitas
dvidas ainda pairam quanto ao enquadramento de determinados servios, dentre
eles, os de instalao e montagem de equipamentos, que podem ser inseridos nos
subitens 7.02 ou 14.06, gerando efeitos tributrios diferentes:
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de
obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao,
drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora
do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos,
inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente
com material por ele fornecido.

A escolha do tema partiu do interesse da Autora, como operadora do

direito tributrio, representante da Fazenda Pblica como Auditora Tcnica de
Tributos Municipais, influenciada pela pr-compreenso do tema, numa tentativa
de correlacionar a prtica vivenciada ao debate terico.
Atravs dos instrumentos metodolgicos sintonizados com a reflexo,
construiu-se esta pesquisa, partindo da compreenso de um problema encontrado
na aplicao do Direito Tributrio, interpretando e sugerindo a ele uma soluo
passvel de ser colocada em prtica sem qualquer alterao das normas jurdicas.

10

1.1.1 Tema Problema

Pretendeu-se investigar o enquadramento dos servios de instalao e

montagem de produtos, peas e equipamentos, aparelhos e mquinas na Lista de
Servios contida na Lei Complementar 116/2003.

1.2. Objetivo do Trabalho

O presente trabalho teve por escopo geral compreender os aspectos

que determinam o enquadramento dos servios de instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos, aparelhos e mquinas na Lista de Servios
contida na Lei Complementar 116/2003, atravs da anlise crtica das normas
positivas vigentes no Direito Tributrio, da doutrina vigente e das decises do
judicirio.
Para operacionalizar a tarefa foi necessrio atingir objetivos especficos,
dentre eles: a) analisar o posicionamento dos servios de instalao e montagem
na evoluo das Listas de Servios editadas; b) identificar o tratamento dado pela
doutrina ptria ao tema; c) identificar o tratamento dado pelo Conselho Federal de
Engenharia

Arquitetura

ao

tema

c)

pesquisar

comparar

algumas

regulamentaes brasileiras acerca do enquadramento em questo; d) pesquisar

na jurisprudncia ptria critrios utilizados para caracterizao das atividades
estudadas, f) identificar e propor solues para e enquadramento no alcance do
escopo.

11

1.3. Justificativa - A escolha do tema-problema

O contribuinte quando presta servios de instalao e montagem de

equipamentos, na tentativa de recolher o ISSQN a eles pertinente, busca o
enquadramento desses servios na lista dos servios tributveis pelo ISSQN
contida na Lei Complementar 116/2003.

Entretanto, encontra tais servios

insertos em dois subitens, ou seja, no 7.02 e no 14.06, anteriormente transcritos.

O enquadramento em um ou outro subitem, de acordo com o art. 3 da
referida Lei Complementar, gera efeitos tributrios distintos, principalmente quanto
ao local de incidncia do ISSQN. Se o enquadramento se der no subitem tem
7.02, o imposto ser devido ao Municpio onde foi prestado o servio; se o
enquadramento se der no subitem 14.06, o imposto ser devido no municpio onde
se localizar o estabelecimento prestador dos servios.
Diante dessa situao de incerteza, o presente estudo se justifica na
medida em que necessrio proporcionar ao cidado, a segurana jurdica e a
certeza de que da aplicao da lei vigente, no derivaro outras conseqncias
alm daquelas nela prevista.
Justifica-se, ainda, esta pesquisa, da necessidade de se captar a
correta interpretao a ser adotado pelos Auditores Fiscais de Tributos Municipais,
como operadores do direito, no papel de autoridade administrativa incumbida de
lanar tributos.

12

1.4.1 Marco Terico

O enquadramento de uma situao ftica ao comando legal a ela

correspondente exige antes, a interpretao dessa lei, identificando seu sentido e
alcance.
Vrios mtodos de interpretao da lei so disponveis, sendo os
principais:
a) Gramatical: analisa o contedo gramatical da lei;
b) Histrico: analisa a evoluo da norma com o decorrer do tempo;
c) Sistemtico ou lgico: busca uma avaliao da posio da norma em
uma conjuntura legal sistemtica;
d) Teleolgico: busca a finalidade pela qual a lei foi elaborada.
O tributarista Luciano Amaro, no esforo de estudar o assunto,
ressaltou que diante de uma situao especfica, necessrio considerar todos os
mtodos de interpretao.
O marco terico no qual a pesquisa se fundamenta a assertiva feita
por Amaro (2008, p.208-209):
Assim sendo, o intrprete deve partir do exame do texto legal, perquirindo
o sentido das palavras utilizadas pelo legislador (na chamada
interpretao literal ou gramatical); cumpre-lhe, todavia, buscar uma
inteligncia do texto que no descambe para o absurdo, ou seja, deve
preocupar-se com dar norma um sentido lgico (interpretao lgica),
que a harmonize com o sistema normativo em que ela se insere
(interpretao sistemtica), socorrendo-se da anlise das circunstncias
histricas que cercaram a edio da lei (interpretao histrica), sem
descurar das finalidades que a lei visa (interpretao finalstica ou
teleolgica).

13

1.4.2 Procedimento Metodolgico

A pesquisa se valeu de conhecimentos de diferentes campos, pelo

estudo de teorias doutrinrias do Direito Civil e do Direito Tributrio, promovendose, entretanto, uma articulao desses contedos para se chegar a uma
concluso slida sobre o objeto da pesquisa. Trata-se, portanto, de um trabalho
interdisciplinar.
Por se basear na interpretao e aplicao de uma norma jurdica que
est inserida no art.1 da Lei Complementar 116/2003, pode-se afirmar tambm
que o presente trabalho pertence vertente jurdico-terica, seguindo o tipo de
investigao jurdico-descritivo.
Do ponto de vista das tcnicas de anlise de contedo, tem-se uma
pesquisa terica, uma vez que o procedimento adotado para abordar o temaproblema a anlise de contedo de textos doutrinrios, pareceres, normas e
resolues, embora se pretenda fazer uma pequena pesquisa de campo para se
conhecer melhor a natureza dos servios de instalao e montagem.
Fez-se tambm um estudo de decises jurisprudenciais, analisando as
posies dos Tribunais de Justia de alguns estados, do Superior Tribunal de
Justia e do Supremo Tribunal Federal.

1.4.3 Anlise dos dados coletados

Quanto natureza dos dados, a pesquisa apresenta como dados

primrios as leis, resolues e demais normas, bem como as jurisprudncias dos
Tribunais de Justia de alguns estados, do Superior Tribunal de Justia e do

14

Supremo Tribunal Federal relacionadas ao tema estudado, dados coletados para

compreenso da execuo material dos servios em questo; e como dados
secundrios, as doutrinas contidas no Direito Tributrio sobre interpretao da lei,
enquadramento de servios nas listas editadas, alm daquelas especficas que
abordam no Direito Civil, a definio de construo civil e obras de engenharia.
A Tcnica utilizada foi de anlise de contedo das fontes pesquisadas,
indispensveis sntese terico-conceitual na pesquisa objetiva da realidade.

1.4.4 Estrutura do Trabalho

No captulo 1, tem-se uma introduo, oferecendo ao leitor uma viso

geral do trabalho realizado.
No captulo 2, procurou-se resumir os principais aspectos da doutrina
no que diz respeito interpretao e integrao a legislao tributria.
No captulo 3, foi abordada a definio de obra de construo civil,
hidrulica, eltricas e semelhantes, para isso, buscando-se fundamentos na
doutrina e na legislao.
No captulo 4, estudou-se o enquadramento dos servios de instalao
e montagem de mquinas e equipamentos, procurando-se na doutrina e em
alguns dispositivos legais infraconstitucionais, aspectos que poderiam determinar
a tributao desses servios no subitem 7.02 ou 14.06 da lista de Servios contida
na Lei Complementar 116/2003.
No captulo 5, foram apresentadas e analisadas algumas decises
jurisprudenciais na tentativa de se encontrar um entendimento pacificador a
respeito do tema.
Finalmente, no captulo 6, tm-se as concluses do trabalho e
propostas para novos estudos.

15

2. Aspectos da Interpretao e Integrao da Legislao Tributria

2.1 Mtodos de Interpretao da Lei

Apesar das limitaes das competncias tributrias estarem bem

definidas no ordenamento jurdico, ocorrem na prtica, diversas formas de
interpretao que tm seus efeitos quando da aplicao da Legislao Tributria.
A interpretao necessria para que se possa aplicar a Lei s situaes
concretas que nela se subsumam, conforme ensina o mestre Luciano Amaro
(AMARO, 2008, P.205:208):
Interpretar a norma jurdica consiste em identificar o seu sentido e
alcance a interpretao (ou exegese) necessria para que se possa
aplicar alei s situaes concretas que nela se subsumam. A aplicao
da lei.... supe que a lei seja interpretada, vale dizer, que se identifica o
seu significado e seu alcance. (...)
O processo de descoberta da vontade da lei diante de certo caso
freqentemente demanda um trabalho muito mais amplo do que a mera
pesquisa no sentido do preceito legal, com base em algumas
consideraes de ordem lxica, lgica, sistemtica, histrica e
teleolgica. O trabalho do intrprete (seja ele o administrador, o fiscal, o
juiz, o doutrinador, o indivduo) deve ir alm e procurar quando
necessrio, preencher a lacuna da norma legal, ou corrigir eventuais
excessos que poderiam ser provocados pela aplicao rigorosa do
preceito legal.
Integrao o processo pelo qual, diante da omisso ou lacuna da Lei,
se busca preencher o vcuo. A distino entre interpretao e integrao
est em que na primeira se procura identificar o que determinado preceito
legal quer dizer, o que se supe, claro, a existncia de uma norma de
lei cujo sentido e alcance se possa desenvolver o trabalho do intrprete.
Na segunda, aps se esgotar o trabalho de interpretao sem que se
descubra o preceito no qual determinado caso deva subsumir-se,
utilizam-se os processos de integrao, a fim de dar soluo espcie.

Assim sendo, o interprete deve examinar:

- o sentido das palavras (interpretao literal);

16

- o sentido lgico (interpretao lgica); - evitar o absurdo;

- a harmonia com o sistema jurdico (interpretao sistemtica)
- a circunstncia histrica (interpretao histrica)
- e finalmente observar a finalidade da lei (interpretao finalstica ou
teleolgica).
Conforme ensina Hugo Brito Machado, (MACHADO, 2007) na Teoria da
Interpretao diversos mtodos podem ser utilizados, sendo os mais relevantes e
divulgados os seguintes:
a) Gramatical ou literal - limita-se ao texto legal; acaba no
satisfazendo plenamente devido aos diversos significados que uma palavra
ou uma expresso podem ter, sendo, por isso, um mtodo deficiente e
precrio.
b) Histrico- procura interpretar a regra, analisando as razes
que motivaram a edio da lei, verificando o contexto social, poltico, e
cultural.
c) Sistemtico- intenta observar o sentido da lei perante o
sistema jurdico no qual est inserida.
d) Teleolgico- tenta-se compreender a finalidade da lei, o
escopo da norma.

Independente da sistemtica empregada na interpretao e aplicao

da Legislao Tributria alguns princpios devem estar presentes (CARVALHO,
2003).
-

Princpios

Gerais

de

Direito

Tributrio

estrita

legalidade;

anterioridade; indelegabilidade da competncia tributaria; no cumulatividade;

territorialidade e irretroatividade.

17

- Princpios Gerais de Direito Pblico -, da igualdade; da legalidade;

irretroatividade das leis; ampla defesa e do devido processo legal; da supremacia
do interesse pblico sobre o particular.
- Princpio da Equidade - no podendo ocasionar a dispensa do tributo,
conf. art. 108, 2, est ligada ao senso de justia (ideal de justia, no s na
interpretao, mas tambm na integrao). A equidade confere um poder
discricionrio ao juiz. A equidade um ato s do judicirio, que revela o direito
latente, naquele caso concreto.
- Princpios gerais do Direito Privado - a definio, o contedo e o
alcance dos institutos de direito privado no podem ser alterados.

2.2- Princpios Constitucionais e seus reflexos na Legislao Complementar.

A Interpretao e Aplicao da Legislao Tributria tm como
paradigma basilar as limitaes do poder de tributar estabelecidos na Constituio
Federal. No texto constitucional encontramos o Princpio da Legalidade Tributria,
disposto no artigo 150, inciso I.

Existe tambm o Princpio da Tipicidade Tributria, que implica em uma

definio taxativa, completa, necessria e suficiente para a quantificao do
tributo. Neste caso veda-se a interpretao extensiva e a analogia. Dispe o artigo
97 da Lei Complementar 5.172, de 25 de outubro de 1966, denominado Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) (BRASIL, 1966):
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,
ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado
o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

18
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de
clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso
II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de
clculo.

2.3 Interpretao e Integrao da Legislao Tributria diante do CTN

Dispe o CTN:
Art.107
A legislao tributria ser interpretada conforme disposto neste Captulo
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente
para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem
indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo
no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do
pagamento de tributo devido.

O aplicador do direito dever se utilizar, segundo o art. 108 do CTN, os

seguintes instrumentos:
a) A analogia- o meio pelo qual o aplicador da Lei, diante de lacuna
desta, busca soluo para casos semelhantes (MACHADO, 2007)
b) Os princpios gerais do Direito Tributrio
c) Os princpios gerais do Direito Pblico
d) A eqidade- a justia no caso concreto. Por ela corrige-se a
insuficincia decorrente da generalidade da norma. A falta de uma norma
especfica para cada caso que enseja a interao por equidade (MACHADO,

19

2007). Assim, ao aplicar a equidade o legislador busca a soluo a partir da

norma genrica, e no, de uma norma especfica, como no caso da analogia.
Conforme disposto no art. 108, pargrafo 1., do CTN, a analogia no
pode resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; e no pargrafo 2. dispe
que o emprego da equidade no poder resultar na dispensa de tributo devido.
Prosseguindo o estudo sobre formas de Interpretao e Integrao da
Legislao Tributria, apresentam-se a seguir dois importantes dispositivos do
CTN.
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa
da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o
alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal
ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

O art. 109 muniu o legislador de meios para enfrentar o abuso das

formas de Direito Privado no significando, conclusivamente, permisso para a
interpretao econmica dos fatos geradores pelos intrpretes (juristas,
funcionrios do Executivo, e juzes). De se notar que a legislao fiscal no
deforma o contedo e o alcance dos institutos conceitos e formas de Direito
Privado, podendo apenas atribuir-lhes efeitos fiscais. A regra enderea-se ao
legislador, nunca aos intrpretes oficiais da lei fiscal (Executivo e Judicirio).
(COELHO, 2006)
O artigo 110 probe o legislador de alterar os institutos, conceitos e
formas do Direito Privado para estabelecer os limites da competncia tributria
(COELHO, 2006).
O art. 111 do CTN expressamente determina os casos em que somente
caber a interpretao literal da lei: suspenso, excluso, outorga de iseno (que
tambm caso de excluso do crdito) e, ainda, dispensa do cumprimento de
obrigaes acessrias.

20
Art. 111 - Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha
sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

Para Sacha Calmon Navarro Coelho (COELHO 2006) interpretao

literal no interpretao mesquinha ou meramente gramatical, mas, sim,
interpretao estrita sem utilizao de interpretao extensiva. As excees
devem ser compreendidas com extrema rigidez.
O elemento literal absolutamente insuficiente, visto que a regra do art.
111 h de ser entendida, conforme ensina Hugo de Brito Machado (MACHADO,
2007), no sentido de que as normas reguladoras das matrias ali mencionadas
no comportam interpretao ampliativa nem integrao por eqidade. Sendo
possvel mais de uma interpretao, razoveis e ajustadas aos elementos
sistemtico e teleolgico, deve prevalecer aquela que mais se aproximar do
elemento literal.
O art. 112 nos remete interpretao benigna da Lei, favorecendo ao
contribuinte nos casos nele descritos, desde que existam dvidas quanto
capitulao legal do fato, natureza ou materialidade do fato, autoria,
imputabilidade, punibilidade ou, ainda, quanto natureza da penalidade
aplicvel ou sua graduao. Dispe o artigo 112 do CTN:
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida
quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Para Sacha Calmon Navarro Coelho (COELHO, 2006) este artigo

possui uma redao de inspirao jus penalista porquanto consagra o in dbio pro
contribuinte (interpretao benigna) na aplicao das matrias atinentes s
infraes e penalidades. O renomado jurista defende a tese de que este artigo no
antinmico com o Art. 136, que trata da objetividade do ilcito tributrio. No

21

Art.136 cuida-se da capitulao do ilcito, e no Art.112 da interpretao no

julgamento pelos rgos administrativos e judiciais, onde fica patente a
necessidade da pesquisa do elemento subjetivo.
Rapidamente, os principais aspectos da interpretao e aplicao da
legislao tributria foram abordados. Acredita-se que eles so suficientes para o
entendimento do presente trabalho.
A base terica aqui referenciada serviu de subsdio para a anlise das
decises que fazem parte da amostra coletada na nossa pesquisa.
Importante finalmente observar, que ao pontuar os conceitos relativos
interpretao e aplicao da Lei jamais se pretende esgotar a temtica terica
relativa ao objeto dessa pesquisa. Acredita-se que a bibliografia referenciada o
melhor caminho para aqueles que pretendem um maior aprofundamento sobre os
aspectos da interpretao e aplicao da legislao tributria.

22

3. Definio de Obra de Construo Civil, Hidrulica, Eltrica e Semelhantes

Para se determinar a tributao pelo ISS dos servios de execuo de

obras de construo civil, hidrulica, eltrica e semelhantes e instalao e
montagem de produtos, peas, faz-se necessrio se interpretar os itens e subitens
da Lista de Servios hoje vigente correspondentes a tais atividades.
Para essa tarefa, inicialmente, cabe buscar a definio de obra de
construo Civil, hidrulica, eltrica e semelhantes, termos esses constantes na
redao do subitem 7.02 da Lista de Servios da Lei Complementar 116/2003.

3.1 Breve Relato Histrico da Insero dos Servios de Execuo de Obras e

Instalao e Montagem de Equipamentos nas Listas de Servios Tributveis
pelo ISS

A anlise histrica dos critrios de uso da linguagem empregada pelo

legislador na listagem dos servios passveis de serem tributados ponto de
partida importante para interpretao dos itens e subitens da Lista de Servios.
(BARRETO, 2005, P.117:118)
Prossegue o autor, trazendo importante lio de Luiz Alberto Varat:
Indagar sobre o uso lingstico ou modo de significar realizar uma
anlise das alteraes significativas que as palavras sofrem no processo
de comunicao. Os significados socialmente padronizados possuem
sentidos incompletos: so expresses em aberto, que apenas se tornam
relativamente plenas em um contexto determinado. Assim, impossvel
analisar o significado de um termo sem considerar o contexto no qual se
insere, ou seja, seu significado contextual.

Dessa maneira, importante estudar os critrios de uso de linguagem

utilizados pelo legislador no contexto da evoluo histrica das listas de servios,
analisando-se o modo como nelas inseridas as atividades objeto deste estudo.

23

O ISS foi criado pela Emenda Constitucional n 18, de 1965, que disps
no pargrafo nico de seu art.15, que Lei Complementar estabeleceria critrios
para distinguir as atividades que ensejariam tal imposto.
Essas atividades foram elencadas pela primeira vez com a edio da
Lei 5172/1966 (Cdigo Tributrio Nacional), mais precisamente no 1 de seu
art.71:
Art.71. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre servios de
qualquer natureza tem como fato gerador a prestao, por empresa ou
profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servio que
no configure, por si s, fato gerador de imposto de competncia da
Unio ou dos Estados.
1. Para os efeitos deste artigo, considera-se servio:
I o fornecimento de trabalho, com ou sem utilizao de mquinas,
ferramentas ou veculos, a usurios ou consumidores finais;
II a locao de bens mveis;
III a locao de espao em bens imveis, a ttulo de hospedagem ou
para guarda de bens de qualquer natureza.
2. As atividades a que se refere o pargrafo anterior, quando
acompanhadas do fornecimento de mercadorias, sero consideradas de
carter misto para efeito de aplicao do disposto no 3 do art.53, salvo
se a prestao do servio constituir o seu objeto essencial e contribuir
com mais de 75%.

Ainda em 1966, o Ato Complementar n 27, alterou o pargrafo nico

do artigo 71 do CTN, limitando-se, porm, a acrescentar mais uma atividade
considerada servio para fins de incidncias do ISS: jogos e diverses pblicas.
O Ato Complementar n 34, promulgado em 30/01/1967, ampliou o
campo de incidncia do ISS, passando o pargrafo nico do artigo 71 do CTN a
vigorar com a seguinte redao:
1. Para os efeitos deste artigo, considera-se servio:
I locao de bens mveis;
II - locao de espao de bens imveis, a ttulo de hospedagem ou para
guarda de bens de qualquer natureza;
III jogos e diverses pblicas;
IV beneficiamento, confeco, lavagem, tingimento, galvanoplastia,
reparo, conserto, restaurao, acondicionamento, recondicionamento e
operaes similares, quando relacionadas com mercadorias no
destinadas produo industrial ou comercializao;

24
V execuo, por administrao ou empreitada, de obras hidrulicas ou
de construo civil, excludas as contratadas com a Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios, autarquias e empresas concessionrias de
servios pblicos;
VI demais formas de fornecimento de trabalho, com ou sem utilizao
de mquinas, ferramentas ou veculos.

Nota-se no inciso V acima, a atividade de execuo de obras

hidrulicas e de construo civil aparece pela primeira vez explicitada como fato
gerador de ISS.
Logo em seguida, com o advento do ato Complementar n 35, de 28 de
fevereiro de 1967, esse inciso V passa a vigorar com a seguinte redao:
V execuo, por administrao, ou empreitada, assim como as
respectivas subempreitadas, de obras hidrulicas ou de construo civil,
excludas as contratadas com a Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, autarquias e empresas concessionrias de servios pblicos.
`

Com a promulgao da Constituio do Brasil de 1967, em 24 de

janeiro daquele ano, lei complementar passaria no mais a estabelecer critrios
para distinguir as atividades que ensejariam tal imposto, conforme determinava a
Emenda Constitucional n 18/1965, mas sim a definir os servios de qualquer
natureza alcanados pelo ISS.
A definio, ento, desses servios alcanados pelo ISS, veio com a
edio do Decreto-lei 406/1968, esse com fora de lei complementar, onde se
disps que a hiptese de incidncia do referido tributo era a prestao, por
empresa ou profissional autnomo, de servio constante da lista anexa ao
decreto-lei em questo.
Eis, ento, a primeira relao de servios tributveis pelo ISS com o
nome de Lista de Servios.
Os servios afetos execuo de obras de estavam presentes no item
VI dessa lista, e que abaixo transcrito com a retificao do Decreto-lei 406/1968
publicada em 04 de fevereiro de 1969:
VI- servios, por administrao, empreitada ou subempreitada, de
construo civil, terraplenagem, demolio, conservao e reparao de

25
edifcios, e estradas, pontes e outras obras de engenharia, inclusive
obras hidrulicas, servios auxiliares e congneres.

Ressalte-se que a expresso outras obras de engenharia foi includa

num mesmo item juntamente com as obras de construo civil, indicando que o
legislador pretendia que todas as obras de qualquer ramo da engenharia estivesse
abarcadas pelo item VI acima.
Por outro lado, a atividade de instalao e montagem de equipamentos
e mquinas no estava explicitada nessa lista.
Dirimindo incertezas quanto a determinadas atividades que no
encontravam enquadramento perfeito no rol de servios contido Decreto-lei
406/68, nova lista de servios, dessa vez mais ampla, contando com 66 (sessenta
e seis) itens, foi editada pelo Decreto-lei 834, de 08 de setembro de 1969.
Nessa nova lista, tinha-se nos itens 19 e 20:
19 - execuo, por administrao, empreitada, ou subempreitada, de
construo civil, de obras hidrulicas e de outras obras semelhantes,
inclusive servios auxiliares ou complementares (exceto o fornecimento
de mercadorias produzidas pelo prestador do servio, fora do local da
prestao dos servios, que ficam sujeitos ao ICM);
20 demolio, conservao e reparao de edifcios (inclusive
elevadores nele instalados), estradas, pontes e congneres (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios,
fora do local da prestao dos servios, que ficam sujeitas ao ICM).

Ressalte-se que a execuo de obras volta nessa lista, a serem

descritos com maior semelhana com a antiga descrio desses servios contida
no inciso V do pargrafo primeiro do artigo 71 do CTN, alterado pelo Ato
Complementar n 35/1967. A diferena aqui que foi includa a expresso outras
obras semelhantes, inclusive servios auxiliares ou complementares.
J os servios de instalao e montagem de aparelhos, mquinas e
equipamentos foram pela primeira vez explicitados na Lista de Servios editada
pelo Decreto-lei 834/1969, como se v na descrio do item 48:
48 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos
prestados ao usurio final do servio, exclusivamente com material por
ele fornecido (excetua-se a prestao do servio ao poder pblico, a
autarquias, a empresas concessionrias de produo de energia eltrica)

26

Verificam-se trs importantes detalhes na redao desse item:

- o servio deveria ser prestado a usurio final;
- o aparelho, mquina ou equipamento deveria ser fornecido pelo
tomador do servio;
- no havia incidncia do ISSN quando tais servios eram prestados a
empresas concessionrias de produo de energia eltrica.
A Lei Federal n 7192, de 05/06/1984, limitou-se apenas a inserir na
Lista de Servios, o item 67- Profissionais de Relaes Pblicas
Em 15 de dezembro de 1987, nova lista de servios editada atravs
da Lei Complementar n 56, aumentando o nmero de itens para 100 (cem).
Nos itens 32, 33 e 34 dessa lista, tem-se:
32. Execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de
construo civil, de obras hidrulicas e outras obras semelhantes e
respectiva engenharia consultiva, inclusive servios auxiliares ou
complementares (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios, fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICM);
33. Demolio;
34. Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador dos servios fora do local da prestao dos servios, que
fica sujeito ao ICM);

Verifica-se em relao Lista de Servios anterior, a do Decreto-lei

834/69 com alterao da Lei 7192/1984, que na descrio da atividade de
execuo de construo civil, obras de construo civil e outras semelhantes, foi
acrescentado o servio de engenharia consultiva relativa execuo dessas
obras.
J a atividade de instalao e montagem apareceu desdobrada em dois
itens, no havendo mais a regra de no incidncia do imposto quando os servios
fossem prestados a empresas concessionrias de produo de energia eltrica:

27
74. Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos,
prestados ao usurio final do servio, exclusivamente com material por
ele fornecido;
75. Montagem industrial, prestado ao usurio final do servio,
exclusivamente com material por ele fornecido.

A Lei Complementar 100/1999 alterou novamente a Lista de Servios

contida no Decreto-lei 406/68, mas restringiu-se somente a acrescentar o item
101:
101- explorao de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios,
envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno,
melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito,
operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros definidos em
contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais.

Por fim, em 31 de julho de 2003, a Lei Complementar 116, trouxe a

Lista de Servios hoje vigente, inovando na disposio dos servios tributveis
pelo ISS, ou seja, em itens e subitens.
O renomado tributarista Aires F. Barreto assevera que:
Tributveis so os servios descritos nos subitens e no os gneros que
referidos nos grupos que os aglutinam, porque esse entendimento
decorre da estruturao da prpria lista. Com efeito, se assim no fosse,
despiciendos seriam todos eles; bastaria listar os vrios grupos sem
necessidade de referir-se aos respectivos subitens. (BARRETO,

2005, p.119).
A atividade de execuo de obras atualmente est inserida no subitem
7.02 da Lista de Servios, por sua vez constante do item 7 , que abaixo est
elencado com todas as suas atividades:
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo,
construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e
congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia,
urbanismo, paisagismo e congneres.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada,
de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao,
drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora
do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade,
estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de

28
engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos
executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,
pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos
servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos,
cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e
congneres, com material fornecido pelo tomador do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e
congneres.
7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros
resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao,
higienizao, desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e
congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos,
lagoas, represas, audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de
engenharia, arquitetura e urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia,
mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos,
geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem,
concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios
relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de
outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.

29

Cabe ressaltar que em relao ao antigo item 32 da Lista de Servios

da Lei Complementar 56/1987, o servio de engenharia consultiva passou a
constar do item 7.03 da nova lista.
A instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos
passaram a figurar juntamente com a execuo de obras de construo civil,
hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes no subitem 7.02 dessa nova
lista.
Jos Eduardo Soares de Melo comentou que o item 7.02 passou a ser
mais abrangente, inserindo a obra eltrica, e especificando o termo obras
semelhantes, ou seja, sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem, e a instalao e montagem
de produtos, peas e equipamentos. (MELO, 2003, P.68)
Portanto, pode-se verificar que o legislador considerou a atividade de
instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos como obra
semelhante a obras de construo civil, hidrulica ou eltrica.
Observa-se, entretanto, que a atividade de instalao e montagem de
equipamentos est, tambm, elencada no subitem, 14.06, mas com a ressalva
expressa de que os servios devem ser prestados ao usurio final, exclusivamente
com material por ele fornecido. Vejamos:
14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga,
conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de
mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de
qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas
ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento,
pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia,
anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de
objetos quaisquer.

30
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e
equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final,
exclusivamente com material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e
congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo
usurio final, exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.

3.2 Definies de Obras de Construo Civil, Hidrulica, Eltrica e

Semelhantes segundo a Doutrina

de Bernardo Ribeiro de Morais o mais extenso e profundo estudo

sobre a tributao pelo ISSQN dos servios de construo civil.
O ilustre tributarista, poca da vigncia da Lista de Servios editada
pelo Decreto-lei 834/69, ao discorrer sobre os servios de execuo de construo
civil, de obras hidrulicas e de outras obras semelhantes, assevera que o os
mesmos correspondem realizao material (obra) de um projeto de construo:
(MORAES, 1978, P.231)
Portanto, podemos dizer que o item examinado grava a realizao
material (obra) de um projeto de construo. Em outras palavras, o item
em apreo grava a construo. Construir (do latim construere) significa
ao de dar estrutura, edificar, de formar uma obra material.
Construo (do latim: constructio onis) o efeito de construir, verbo que
tem o significado de acumular, amontoar, dar estrutura, dar forma, erigir
ou edificar. Construo vem a ser pois, o conjunto de operaes
empregadas na execuo de um projeto ou realizao material da obra.
Construo tambm significa essa obra material.(Grifamos)

Prosseguindo, o Mestre diz que o legislador, no tendo definido, aceitou

o conceito de construo civil aceito pelo consenso doutrinrio poca em que foi
feita a lista de servios. (MORAES, 1978, P.237:238)

31

Em seguida, o citado autor traz a evoluo do termo construo civil,

dizendo que inicialmente o mesmo era usado para diferenciar as construes
militares das no militares, realizadas pelo engenheiro civil. Com o tempo, houve a
especializao das obras, e a engenharia civil se desmembrou em vrios campos
tcnicos especializados (civil, naval, eltrico, qumico, mecnica, etc.). Entretanto,
essa evoluo no ocorreu com o termo construo civil: (MORAES, 1978,
P.238:239)
Todavia, o mesmo no ocorreu com a expresso construo civil, que
permaneceu com o mesmo nome at hoje, embora alcanando
sistematicamente maior campo de ao. A construo civil continuou com
sua denominao tradicional e com seu objeto prprio (execuo material
da obra), embora tenha recebido novas tcnicas.
Portanto, obras de construo civil so as relacionadas com qualquer
ramo especializado de engenharia (civil, naval, eltrica, eletrnica,
industrial, etc), da arquitetura ou do urbanismo. (Grifo nosso)

O citado autor considera tambm que o conjunto de obras mencionadas

no antigo item 19 da Lista de Servios refere-se a obras de construo civil em
seu sentido genrico, explicando: (MORAES, 1978, P.241:242)
O conceito de construo civil tem duas acepes: a primeira, estrita,
especfica, considerada como obra destinada a estruturar edifcios de
habitao, trabalho, ensino, ou recreao; a segunda, genrica, de
sentido lato, compreendendo todas as obras de engenharia.
Num sentido genrico, a construo civil abrange as obras de
construo, reforma ou reparao relacionadas com os seguintes grupos:
primeiro grupo: obras de terra, abrangendo as sondagens, fundaes e
escavaes;
segundo grupo: obras de edificao, onde se incluem as construes de
edifcios destinados a habitao, ao trabalho, ao ensino, a recreao ou
ao culto;
terceiro grupo: obras de estradas e de logradouros pblicos, atingindo as
construes de estradas e de logradouros pblicos;
quarto grupo: obras de arte, onde se encontram as construes de
pontes, viadutos e outras;
quinto grupo: obras de terraplenagem, aterros, e a pavimentao,
abrangendo a terraplenagem, aterros e a pavimentao;
sexto grupo: obras hidrulicas, que se acham relacionadas com a
dinmica das guas ou de outros lquidos, tendo em vista a direo, o
emprego ou o seu aproveitamento;
stimo grupo: obras de instalaes, de montagens e de estruturas em
geral, abrangendo as obras assentadas ao solo ou fixadas em
edificaes. (Grifo nosso)

32

Sobre a obra hidrulica, o eminente tributarista assevera que espcie

de obra de construo civil, e definindo o que sejam obras semelhantes, assim se
pronunciou (MORAES, 1978, P.243:244):
Obras semelhantes, citadas no item 19, refere-se a obras semelhantes s
capituladas no referido item, Isto , a obras de construo civil e obras
hidrulicas. Com tal expresso, o legislador no deixou fora do campo de
incidncia do imposto municipal nenhuma outra obra de construo civil
(sentido genrico). O item em apreo abrange, assim, as demais obras
de construo civil, assim resumidas:
a) as obras de terra, assim entendidas as sondagens, as fundaes e as
escavaes. So as obras de exame e preparo do terreno, trabalhos
topogrficos e geofsicos, fundao (parte integrante da construo
destinada a transmitir as cargas ao terreno), refundao (substituio de
uma fundao por outra), estaqueamento (fundao de estacas),
escavaes e desmontes, sondagem de reconhecimento, etc.;
b) as obras de construo de estradas e de logradouros pblicos. So as
obras relativas a estradas de ferro (ferrovias), estradas de rodagem
(rodovias), abertura de caminhos, arruamentos, loteamentos, praas, etc.;
c) as obras de arte. So construes relativas a pontes, viadutos, tneis,
muros de arrimo (construo destinada a manter em equilbrio o talude
do terreno, mirantes, decoraes arquitetnicas, etc.);
d) as obras de terraplenagem e de pavimentao. So as obras de aterros,
desaterros, pavimentao em geral (de estradas, ruas, praas ou de
qualquer outro espao urbano ou rural), etc.;
e) as obras de instalaes e de montagens de unidades industriais e de
estruturas em geral... (Grifo nosso).

Srgio Pinto Martins comenta todos os subitens da Lista de Servios da

Lei Complementar 116/2003, e especificamente quanto ao 7.02, preleciona sobre
construo civil, obra hidrulica e obras semelhantes. (MARTINS, P.179:183,
2006).
Segundo esse autor, a construo o efeito de construir um bem
material: a obra, e a construo civil possui um sentido amplo, pois diz respeito a
qualquer ramo da Engenharia e a qualquer obra, inclusive hidrulica, de
instalaes, montagens, de terraplenagem, de edificao, de estradas, de
fundaes, escavaes, sondagens, etc.(MARTINS, 2006, p.181)
Define o tributarista acima mencionado, que a obra hidrulica uma
espcie do gnero construo civil, citando como exemplos as barragens, diques,
drenagens, canais, adutoras, reservatrios, perfurao de poos artesianos, etc. A

33

obra eltrica, no entanto, diz respeito quelas que envolvem fiao, quadros de
fora, caixas de luz, etc.(MARTINS, 2006, p.182)
Aires F. Barreto considera construo civil como uma ao do homem
sobre o solo, a terra e as guas, conforme se depreende por sua explicao
abaixo: (BARRETO, 2005, P.255)
A construo civil , para o direito, uma ao direta do homem sobre o
meio natural o solo, a terra, as guas com o intuito de criar um bem,
quer pela mera adaptao do solo s suas necessidades, quer mediante
um prolongamento artificial do prprio solo, objetivando seu melhor
aproveitamento. Como exemplos, poderamos mencionar a alterao dos
cursos de gua ou a implantao de unidades de distribuio de energia
eltrica, a abertura de estradas, a construo de pontes, tneis, prdios,
ou a instalao de mquinas de uma indstria ou de equipamentos para
fix-los ao solo, paredes, edifcios, silos, depsitos, torres, etc.

3.3 Definies de Obras de Construo Civil, Hidrulica, Eltrica e

Semelhante segundo o Conselho Federal de Engenharia e Arquitetura
(Confea)

Os artigos 109 e 110 do CTN fixam normas para a interpretao dos

institutos, conceitos e formas constantes da legislao tributria:
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa
da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o
alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal
ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias."

Atravs desses dispositivos, conclui-se que norma tributria poder se

utilizar de um instituto, conceito ou elemento jurdico, prprio do direito privado, e a
partir desses, com a mesma conformao do direito privado, a legislao tributria
definir seu campo de incidncia.

34

Visto isso, buscando compreender o significado do termo de obras de

construo civil, hidrulica, eltrica e outras obras semelhantes presentes na
descrio do subitem 7.02 da Lista de Servios anexa Lei Complementar
116/2003, socorre-se primeiramente ao direito privado.
Conforme afirma Jos Eduardo Soares de Melo, entretanto: (MELO,
2003, p.68)
A legislao reguladora das atividades de engenharia que permite fixar
o devido conceito, para fins de responsabilidades e obrigaes, uma vez
que o direito privado no apresenta elementos precisos e suficientes. O
Conselho Federal de Engenharia e Arquitetura (Confea) apresenta a
relao das atividades consideradas trabalhos, ou obras de engenharia,
arquitetura ou agrimensura, que deve ser utilizada como diretriz para
observncia dos respectivos efeitos fiscais.

O Confea, atravs da Resoluo 218, de 29 de junho de 1973,

enumerou em seu artigo 1, as atividades comuns a todas as modalidades de
engenharia, quais sejam: Superviso, coordenao e orientao tcnica; Estudo,
planejamento, projeto e especificao; Estudo de viabilidade tcnico-econmica;
Assistncia, assessoria e consultoria; Direo de obra e servio tcnico; Vistoria,
percia, avaliao, arbitramento, laudo e parecer tcnico; Desempenho de cargo e
funo tcnica; Ensino, pesquisa, anlise, experimentao, ensaio e divulgao
tcnica; extenso; Elaborao de oramento; Padronizao, mensurao e
controle de qualidade; Execuo de obra e servio tcnico; Fiscalizao de obra e
servio tcnico; Produo tcnica e especializada; Conduo de trabalho tcnico;
Conduo de equipe de instalao, montagem, operao, reparo ou manuteno;
Execuo de instalao, montagem e reparo; Operao e manuteno de
equipamento e instalao; Execuo de desenho tcnico.
Verifica-se que a execuo de obra pode ser realizada por quase todos
os tipos de engenheiros, mas a natureza da obra que determina o tipo de
engenheiro competente para sua execuo, conforme arrolado nos artigos 2 aos
22 do citado dispositivo.
Por exemplo, ao engenheiro civil ou ao engenheiro de fortificao e
construo compete o desempenho de todas as atividades constantes do artigo 1

35

da Resoluo 218/1973 referentes a edificaes, estradas, pistas de rolamentos e

aeroportos; sistema de transportes, de abastecimento de gua e de saneamento;
portos, rios, canais, barragens e diques; drenagem e irrigao; pontes e grandes
estruturas; seus servios afins e correlatos.
J em relao ao engenheiro mecnico, compete tambm a execuo
de obras referentes a processos mecnicos, mquinas em geral; instalaes
industriais e mecnicas; equipamentos mecnicos e eletro-mecnicos; veculos
automotores; sistemas de produo de transmisso e de utilizao do calor;
sistemas de refrigerao e de ar condicionado; seus servios afins e correlatos.
de se concluir, pois, que a citada Resoluo n 218/1973 do
CONFEA, fixa diretrizes para se compreender as atividades de engenharia, dentre
elas a da espcie civil, mas como no traz o significado do que seja obra, tornase necessrio recorrer a outros dispositivos legais que cuidam da matria.
Mais recentemente, ou seja, em 22 de agosto de 2005, o CONFEA
editou a Resoluo n 1010, com a finalidade de estabelecer normas estruturadas
dentro de uma concepo matricial, para a atribuio de ttulos profissionais,
atividades e competncias no mbito da atuao profissional, para efeito de
fiscalizao do exerccio das profisses inseridas no Sistema Confea/CREA.
Assim como a Resoluo n 218/1973, essa resoluo tambm elencou
as atividades cuja competncia pode ser atribuda aos profissionais de
engenharia, mas disps no pargrafo segundo de seu art.2, que essa atribuio
decorrer da anlise pelo CREA do perfil profissional do diplomado, de seu
currculo integralizado e do projeto pedaggico do curso regular, em consonncia
com as respectivas diretrizes curriculares nacionais.
O glossrio contido no Anexo I da Resoluo n 1010/2005, traz o
entendimento de vrios termos utilizados na referida resoluo, dentre eles:
Obra resultado da execuo ou operacionalizao de projeto ou
planejamento elaborado visando consecuo de determinados
objetivos.
Execuo atividade em que o Profissional, por conta prpria ou a
servio de terceiros, realiza trabalho tcnico ou cientfico visando
materializao do que previsto nos projetos de um servio ou obra.

36
Projeto representao grfica ou escrita necessria materializao de
uma obra ou instalao, realizada atravs de princpios tcnicos e
cientficos, visando consecuo de um objetivo ou meta, adequando-se
aos recursos disponveis e s alternativas que conduzem viabilidade da
deciso.

Segundo a regulamentao do Confea de se concluir que obra de

engenharia resulta sempre da execuo de um projeto de engenharia.
No Anexo II da referida resoluo, tem-se a sistematizao dos campos
de atuao profissional e dos nveis de formao profissional para fins de
atribuio de ttulos profissionais, atividades e competncias.
Nesse anexo, h uma tabela em que os campos de atuao so
estabelecidos por categoria profissional, que por sua vez est explicitada para
cada modalidade de profissional, e essa ltima, em setores.
Importante transcrever parte da tabela acima citada, no que diz respeito
engenharia civil, o que foi feito, e consta do Anexo I a este trabalho.
de se ressaltar que a modalidade civil de engenharia est subdividida
em vrios setores de atuao, a saber: Construo Civil, Sistemas Estruturais,
Geotecnia,

Transportes,

Hidrotecnia,

Saneamento

Bsico,

Tecnologia

Hidrosanitria, Gesto Sanitria do Ambiente, Recursos Naturais, Recursos

Energticos, Gesto Ambiental.
Dessa maneira, pela primeira vez, o ramo construo civil est
decomposto em suas vrias atividades pela legislao reguladora das atividades
de engenharia, auxiliando sobremaneira a interpretao desse termo como
hiptese de incidncia do ISSQN contida na Lista de Servios anexa Lei
Complementar 116/2003.
Percebe-se claramente que o setor de construo civil refere-se a
atividades ligadas a construes de edificaes, rodovias, pistas, ptios,
terminais, aeroportos, heliportos, compreendendo tambm a instalao de
equipamentos, dispositivos e componentes hidro-sanitrios, de gs, de preveno
e combate a incndio, e instalaes eltricas em baixa tenso para fins

37

residenciais e comerciais de pequeno porte, de tubulaes telefnicas e lgicas

para fins residenciais e comerciais de pequeno porte.
J a engenharia civil muito abrangente, e compreende tambm outros
setores:
-Sistemas Estruturais, que engloba as atividades relativas s
estruturas em geral;
- Geotecnia, que engloba as atividades de sondagens, fundaes,
obras de terra, contenes, tneis, poos, taludes;
- Transporte, que engloba as atividades de rodovias, metrovias,
aerovias terminais modais, etc;
- Hidrotecnia, que engloba as atividades de obras hidrulicas como
barragens, diques, portos, captao de gua para uso domstico e industrial, etc.
Ressalte-se que as obras de sondagem, perfurao de poos,
escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem, e
a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos, citadas na redao
do subitem 7.02 da Lista de Servios da Lei Complementar 116/2003 como
exemplos de semelhantes a obras de construo civil, hidrulica e eltrica, esto
includas na modalidade de engenharia civil. Algumas dessas obras, e, entretanto,
conforme tabela do Anexo I a este trabalho, esto situados em setores diferentes
da construo civil.
Cabe

esclarecer

tambm,

que

instalao e

montagem

de

equipamentos podem estar inseridas em outros campos, por exemplo, no campo

da engenharia eltrica, mais especificamente nos setores Biomdica e Eletrnica
e Comunicao, conforme Anexo II a este trabalho, e na modalidade de
engenharia mecnica, setor Tecnologia Mecnica, de acordo com a parte no
transcrita aqui da tabela constante do Anexo II da citada resoluo.
Oportuno tambm trazer aqui atravs do Anexo II a este trabalho, a
parte da citada tabela constante do Anexo II da Resoluo n1010/2005 que
explicita as atividades concernentes engenharia eltrica.

38

Verifica-se que a engenharia eltrica diz respeito a vrios setores,

estando presentes atividades como instalao de equipamentos, controle e
automao, etc.
Segundo o contedo aqui exposto da Resoluo n1010/2005 do
Confea, pode-se chegar s seguintes definies:
Obra de construo civil:
Resultado material da execuo ou operacionalizao de projeto de
engenharia visando obter: edificaes; rodovias; pistas; ptios; terminais;
aeroportos;

heliportos;

instalao

de

equipamentos,

de

dispositivos

componentes hidro-sanitrios, de gs, de preveno e combate a incndio; e

instalaes eltricas em baixa tenso para fins residenciais e comerciais de
pequeno porte, de tubulaes telefnicas e lgicas para fins residenciais e
comerciais de pequeno porte.
Obra hidrulica:
Resultado material da execuo ou operacionalizao de projeto de
engenharia visando obter: captao de gua para abastecimento domstico e
industrial, aduo de gua para abastecimento domstico e industrial, barragens,
diques, sistemas de drenagem e irrigao, vias navegveis, portos, canais,
sistemas para aproveitamento de recursos hdricos, obras hidrulicas fluviais e
martimas.
Obra eltrica:
Resultado material da execuo ou operacionalizao de projeto de
engenharia visando obter: instalaes de equipamentos eltricos, eletrnicos,
eletromecnicos; sistemas de controle e automao; sistemas de controle
automtico de equipamentos; instalaes de equipamentos de engenharia da
computao; sistemas de comunicao e telecomunicaes.
Quanto s obras semelhantes s obras de construo civil, hidrulica e
eltrica, no h definio prevista pelo Confea.

39

4. Enquadramento dos Servios de Instalao e Montagem de Equipamentos

na Lista de servios.

Conforme anteriormente j dito, os servios de instalao e montagem

de produtos, peas e equipamentos podem ser inseridos nos subitens 7.02 ou
14.06 da Lista de Servios contida na Lei Complementar 116/2003, gerando
efeitos tributrios diferentes:
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes,
inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive
montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com
material por ele fornecido.

Verifica-se de antemo, que para ser enquadrado como instalao e

montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos do subitem 14.06, dois
requisitos so necessrios:
- o servio deve ser prestado a usurio final;
- o material deve ser fornecido pelo tomador do servio.
Tais requisitos se fazem necessrios para afastar a incidncia de ICMS
e IPI.
Tendo em vista o disposto na lei, a seguir, sero expostas algumas
posies doutrinrias e jurisprudenciais sobre o assunto.

40

4.1. Enquadramento dos Servios

Equipamentos Segundo a Doutrina

de

Instalao

Montagem

de

A doutrina hoje dominante considera como fator de enquadramento dos

servios ora discutidos num ou outro subitem, a fixao ou no da instalao ou
montagem ao solo.
Bernardo Ribeiro de Moraes ao enumerar o que seriam obras
semelhantes a obras de construo e hidrulica, cita as instalaes e montagens
de unidades industriais e de estruturas em geral, e enfatizando, no entanto, que
essas operaes devem fixar algo ao solo. (MORAES, 1978, P.244:245).
O ilustre tributarista explica que as instalaes de mquinas,
equipamentos ou aparelhos consistem na: (MORAES, 1978, P.244:245).
- fixao em certo local sem que percam a sua individualidade, mesmo
quando funcione em conjunto ou conectadas com outros elementos
individuais, com o fim de colocar interligar ou de dispor para funcionar um
complexo ou unidade industrial.

Quanto s montagens industriais, afirma que so:

Reunio de diversos componentes partes, peas, produtos individuados
para a formao de um produto novo ou unidade autnoma

Relativamente s estruturas em geral, o citado autor diz que se referem

a estruturas de madeira, de metal ou de concreto armado.
Srgio Pinto Martins, ao discorrer sobre servios de instalao e
montagem insertas no subitem 7.02 da Lista de Servios contida na Lei
Complementar 116/2003, traz-nos o os seguintes significados (MARTINS, 2006,
P.182):
Instalao por algo para funcionamento. Pode ser eltrica ou hidrulica.
Montagem a reunio de peas que se encontram separadas.
A instalao e a montagem dizem respeito a produtos, peas e
equipamentos relativos construo civil.

41

E mais adiante, o referido tributarista afirma que se a montagem

importar aderncia ao solo, estaremos diante de construo civil. (MARTINS,
2006, P.244).
Aires F. Barreto parte do conceito amplo de construo civil, ou seja,
ao do homem sobre o meio para seu melhor aproveitamento, podendo at ser
pelo prolongamento artificial do solo, para afirmar que a instalao de mquinas
de uma indstria ou de equipamentos para fix-los ao solo, paredes, edifcios, etc.
construo civil. (BARRETO, 2005, P.255)
Assim, pode-se dizer que tambm para Aires F. Barreto, os servios de
instalao e montagem de equipamentos que se agregam ao solo constituem
aqueles servios de construo civil a que se referem os subitens 7.02 e 7.05 da
lista anexa Lei Complementar 116/2003. (BARRETO, 2005, P.259).
Nesse ponto, poder-se-ia questionar se tais montagens ou instalaes
no se caracterizam como industrializao.
Esclarecendo o assunto, Bernardo R. Moraes assim se pronuncia:
(MORAES, 1978, P.244:245).
O que traa de maneira incisiva o perfil de tais obras como categoria de
construo (e no de industrializao o fato da operao ficar algo ao
solo e ser efetuada fora do estabelecimento industrial (Parecer Normativo
n.57, de 1973 da Coordenao do Sistema de Tributao da Secretaria
da Receita Federal). A Portaria n.80 de 1970 do Ministro da Fazenda
consigna no ser industrializao, mas obra de construo civil, as
seguintes:
a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes
e suas coberturas);
b) instalaes de oleodutos e semelhantes, usinas hidreltricas, torres de
refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de
telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de
fora e luz;
c) instalao de complexos industriais, assim entendida aquela que se
limite a permitir a adeso da unidade ou complexo industrial ao solo.

Na nota de rodap n 7 da pgina 245 da mesma obra, Bernardo R. de

Morais explica:

42
As instalaes so excludas do conceito de industrializao, quando se
limitem a permitir a adeso da unidade ou do complexo industrial ao solo,
conforme Parecer Normativo n.526, de 1971 da Coordenao do Sistema
de Tributao da Secretaria da Receita Federal. Instalam-se linhas de
transmisso, torres, equipamentos em geral, mquinas, vasos, fornos,
aquecedores, reatores, caldeiras, bombas, centrais frigorficas,
ventiladores industriais, etc.

Ao explicar a incidncia do ISS e no do IPI sobre os servios ora

discutidos, Aires F. Barreto menciona tambm a Portaria n 80 de 1970, para dizer
que o Fisco Federal excluiu do conceito de industrializao a instalao de
complexos industriais ao solo, a instalao de oleodutos, usinas hidreltricas,
torres, e estaes e centrais telefnicas. (BARRETO, 2005, P.262).
E prossegue o tributarista, abordando tambm a no-incidncia de
ICMS sobre essas atividades:
Enquadrada a construo civil como evento capaz de dar origem ao ISS,
fica afastada, de plano, a incidncia de IPI. Embora se imponha a
deduo dos valores correspondentes ao material fornecido pelo
prestador, tambm no se h falar, no demais, de incidncia do ICMS.
Genericamente, porm, caber o ISS, mxime em se verificando a
espcie de montagem descrita na lista de servios. Em outras hipteses,
porm, a incidncia do ISS, no mais se dar em funo do item
referente instalao ou montagem. dizer, nem sempre a montagem
tem por estigma os servios do mesmo nome. Agregada ao sol, passar
a configurar servio de construo civil.

O renomado autor, diferentemente dos outros anteriormente citados,

considera que para se caracterizar como obra de engenharia, alm de os
equipamentos montados e instalados agregarem-se definitivamente ao solo, deve
a instalao ou montagem ser precedida de projetos de engenharia, e
resumidamente enumera: (BARRETO, 2005, P.256).
Para o enquadramento da atividade como construo civil, so
necessrios os seguintes requisitos:
a) que sua execuo seja precedida de projetos de engenharia (como o
exige farta legislao administrativa);
(b)que os servios sejam efetivados fora do estabelecimento industrial
que produziu os materiais;
c)que os servios consistam na reunio de produtos, peas ou partes, de
que resultem edificao, construo ou obra, inclusive de complexo
industrial, integrado permanentemente ao imvel (agregado ao solo).

43

4.2- OS Servios de Instalao e Montagem de Equipamentos em Alguns

Dispositivos Legais Infraconstitucionais
A j citada Resoluo n 1010/2005 do Confea traz no glossrio contido
em seu Anexo II, os seguintes entendimentos:
Instalao atividade de dispor ou conectar convenientemente conjunto
de dispositivos necessrios a determinada obra ou servio tcnico, de
conformidade com instrues determinadas.
Equipamento instrumento, mquina ou conjunto de dispositivos
operacionais, necessrio para a execuo de atividade ou operao
determinada.
Montagem operao que consiste na reunio de componentes, peas,
partes ou produtos, que resulte em dispositivo, produto ou unidade
autnoma que venha a tornar-se operacional, preenchendo a sua funo.

A legislao Federal, atravs do inciso VIII do art.4 do Decreto n 7.212

de 15/06/2010, dispe no ser industrializao, a operao efetuada fora do
estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e
de que resulte:
a) edificao

(casas,

edifcios,

pontes,

hangares,

galpes

semelhantes, e suas coberturas);

b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao,
estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia,
estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou
c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo.
Observa-se que a Legislao Federal no caracteriza os servios acima
elencados como construo civil, apenas os deixa fora do campo de incidncia do
IPI.
A legislao do Estado de So Paulo, por sua vez, para esclarecer o
que seriam obras de construo civil, e, portanto, onde no haveria incidncia de
ICMS, disps no 1 do art.1 do Anexo XI do Decreto 45.490, de 30 de novembro
de 2000 (Regulamento do ICMS):
1 - Entendem-se por obras de construo civil, dentre outras, as
adiante relacionadas, quando decorrentes de obras de engenharia civil:

44
1 - construo, demolio, reforma ou reparao de prdios ou de outras
edificaes;
2 - construo e reparao de estradas de ferro ou de rodagem, incluindo
os trabalhos concernentes s estruturas inferior e superior de estradas e
obras de arte;
3 - construo e reparao de pontes, viadutos, logradouros pblicos e
outras obras de urbanismo;
4 - construo de sistemas de abastecimento de gua e de saneamento;
5 - obras de terraplenagem, de pavimentao em geral;
6 - obras hidrulicas, martimas ou fluviais;
7 - obras destinadas a gerao e transmisso de energia, inclusive gs;
8 - obras de montagem e construo de estruturas em geral. (Grifo
nosso)

Verifica-se que a legislao do Estado de So Paulo restringe as obras

de montagem e construo de estruturas em geral como obras de construo civil,
quelas decorrentes somente de engenharia civil.
Em Minas Gerais, o art.175 do Anexo VI de seu Regulamento do ICMS
(Decreto 43.080/2002 com as alteraes do Decreto 45.505/210), d s de obra
de montagem ou construo de estruturas em geral, o tratamento como obra de
construo civil, hidrulica ou semelhantes, usando como critrio apenas a
restrio de que o servio seja executado no respectivo canteiro de obras:
Art. 175 - Entende-se como obra de construo civil, hidrulica ou
semelhantes:
I - construo, demolio, reforma ou reparo de edificaes;
II - construo ou reparo de estradas de ferro ou de rodagem, inclusive
os trabalhos concernentes s estruturas inferior e superior de estradas e
obras de arte;
III - construo ou reparo de pontes, viadutos, logradouros pblico ou de
outras obras de urbanismo;
IV - construo de sistema de abastecimento de gua ou de saneamento;
V - execuo de terraplenagem ou de pavimentao em geral, ou de obra
hidrulica, martima ou fluvial;
VI - execuo de obra eltrica ou hidreltrica;
VII - execuo, no respectivo canteiro, de obra de montagem ou
construo de estruturas em geral. (Grifo nosso).

45

A legislao do municpio de So Paulo atravs de disposio contida

no Parecer Normativo daquele municpio de n 001/76, publicado no Dirio Oficial
do Municpio de 30/01/1976, citado por Aires F. Barreto, enumera os requisitos
para que a instalao e montagem de equipamentos se enquadrem como
construo civil, ou seja:
- que a execuo do servio seja precedida de projetos de execuo de
obras;
- que os servios sejam efetivados fora do estabelecimento industrial;
- que os servios consistam na reunio de produtos, peas ou partes de
que resultem edificao, construo ou obra, inclusive de complexo industrial,
integrado permanentemente ao solo. (BARRETO, 2005, P.263)
Mais recentemente, pode-se verificar no Anexo I da Portaria SF n
14/2004 de 03/03/2004 daquele municpio, que a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos que se agreguem ao imvel esto inseridas no
item 7.02 da Lista de Servios da Lei Complementar 116/2003
J a legislao do municpio do Rio de Janeiro trouxe o entendimento
do que sejam construo civil, obras hidrulicas, eltricas e semelhantes nos
artigos 46 e 47 do Decreto n 10.514 de 08/10/2001, com a redao dada pelo
Decreto n 23.753 de 02.12.200, abaixo transcritos:
Art. 46. Entende-se por construo civil, obras hidrulicas, eltricas e
semelhantes, a realizao das seguintes obras e servios: (Redao
dada pelo Decreto n 23.753 de 02.12.2003)
I edificaes em geral;
II rodovias, ferrovias, hidrovias, portos e aeroportos;
III pontes, tneis, viadutos e logradouros pblicos;
IV canais de drenagem ou de irrigao, obras de retificao ou de
regularizao de leitos ou perfis de rios;
V barragens e diques;
VI sistemas de abastecimento de gua e de saneamento, poos
artesianos, semi-artesianos ou manilhados;
VII sistemas de produo e distribuio de energia eltrica;
VIII sistemas de telecomunicaes;

46
IX refinarias, oleodutos, gasodutos e outros sistemas de distribuio de
lquidos e gases;
X escoramento e conteno de encostas e servios congneres;
XI recuperao ou reforo estrutural de edificaes, pontes e
congneres, quando vinculada a projetos de engenharia, da qual resulte
a substituio de elementos construtivos essenciais, limitada
exclusivamente parte relacionada substituio, observado o pargrafo
nico deste artigo.
Pargrafo nico. Entendem-se por elementos construtivos essenciais os
pilares, vigas, lajes, alvenarias estruturais ou portantes, fundaes e tudo
aquilo que implique a segurana ou estabilidade da estrutura
.
Art. 47. Consideram-se como de construo civil, se relacionados com as
obras e os servios de que trata o art. 46, os seguintes servios:
I sondagens, estaqueamentos, fundaes, escavaes, aterros,
perfuraes, desmontes, demolies, rebaixamento de lenis de gua,
dragagens,
escoramentos,
terraplanagens,
enrocamentos
e
derrocamentos;
II concretagem e alvenaria;
III revestimentos e pinturas de pisos, tetos, paredes, forros e divisrias;
IV carpintaria, serralheria, vidraaria e marmoraria;
V impermeabilizaes e isolamentos trmicos e acsticos;
VI instalaes e ligaes de gua, de energia eltrica, de proteo
catdica de comunicaes, de elevadores, de condicionamento de ar, de
refrigerao, de vapor, de ar comprimido, de sistemas de conduo e
exausto de gases de combusto, inclusive dos equipamentos
relacionados com esses servios;
VII a construo de jardins, iluminao externa, casa de guarda e
outros de mesma natureza, previstos no projeto original, desde que
integrados ao preo de construo da unidade imobiliria.
VIII outros servios diretamente relacionados com obras hidrulicas,
eltricas, de construo civil e semelhantes.

Nesses ltimos dispositivos legais, as instalaes de equipamentos

como obras semelhantes s de construo civil, hidrulica e eltrica, constam
especificamente no item VI acima transcrito, mas genericamente pode constar
tambm do item VIII.
O municpio de Belo Horizonte atualmente no conta em sua legislao
tributria prpria, dispositivo que esclarea a natureza dos servios ora estudados.
Vigorou, entretanto, at 30/12/2009, sendo revogado expressamente pelo art. 10
do Decreto n 13.837, o art. 87 do Regulamento do ISSQN baixado pelo Decreto

47

4032/1981, que dispunha em seu inciso XI, ser considerada obra de construo
civil, hidrulica e semelhante, a execuo de montagens de estrutura em geral.
Tal dispositivo legal, todavia, no trazia requisitos para o referido
enquadramento, dizendo apenas que a montagem em questo no poderia se
referir quelas de que tratava o item 74 da Lista de Servios vigente anteriormente
Lei Complementar 116/2003, ou seja, da Instalao e montagem de aparelhos,
mquinas e equipamentos, prestados ao usurio final do servio, exclusivamente
com material por ele fornecido.

48

5. As Decises dos Tribunais Ptrios

Buscando

identificar

se

existia

um

entendimento

pacificador

consolidado pelos tribunais que pudesse orientar tanto o Fisco como o contribuinte
na tarefa de interpretar e aplicar a legislao tributria no tocante ao
enquadramento dos servios de instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos nos subitens 7.02 e 14.06 da Lista de Servios contida na Lei
Complementar 116/2003, efetuou-se pesquisa junto aos Tribunais de Justia de
alguns estados (Minas Gerais, So Paulo e Rio Grande do Sul), ao Superior
Tribunal de Justia e ao Supremo Tribunal Federal.
O estudo a seguir, sabe-se, rido, pois envolve, como se pode
observar nas decises apresentadas, alguns aspectos tcnicos da natureza dos
servios de obras de engenharia, alm de conflitos de tributao com o IPI e o
ICMS.
Nesta pesquisa, os aspectos concernentes tributao por outros
impostos que no o ISS no foram aqui trazidos com profundidade, visto que esse
no era o objetivo do trabalho. Focou-se, portanto, nos elementos constantes das
decises que pudessem caracterizar a atividade como servio, e especificar a
natureza do servio.

5.1 Deciso do Supremo Tribunal Federal

RECURSO EXTRAORDINRIO N 106.915-5 SO PAULO
RECORRENTE: ESTADO DE SO PAULO
RECORRIDA: PELSSEY DO BRASIL INDSTRIA E COMRCIO LTDA
EMENTA: - Centrais telefnicas. Sua instalao configura obra de
engenharia, capaz de ensejar a incidncia do ISS apenas sobre o
valor da prestao do servio e do ICM apenas sobre o equipamento
fornecido, no se justificando a incidncia deste ltimo tributo (ICM)
com base na operao global (item 19 da Lista anexa ao Decreto-lei
n 834-69)

49

Prolatada ao tempo de vigncia do Decreto-lei n 834-69, em 15 de abril

de 1986, esta deciso ainda hoje muito citada pela doutrina na discusso da
tributao pelo ISSQN, ICM e IPI sobre a instalao ou montagem de
equipamentos.
O relator, Ministro Octavio Galloti, em seu voto, citou concluso do
perito judicial em prova pericial produzida em ao idntica. Nesse texto, h a
descrio das etapas de que se constituem a implantao dos servios de
telefonia, ou seja: projetos especficos, execuo dos servios de instalao
propriamente ditos e testes de funcionamento e aceitao. Com isso, o
profissional tcnico concluiu que o servio uma autntica obra de engenharia e
no um mero segmento do processo de industrializao.
Ressalte-se que na concluso do perito, o mesmo falou de obra de
engenharia, e no de obra de construo civil.
O relator, na mesma esteira do perito, para classificar os servios de
instalao de central telefnica no mbito do item 19 da Lista de Servios anexa
ao Decreto-lei 834/69, considerou-os como obra de engenharia, e construo civil
no seu sentido amplo, conforme transcrio a seguir:
Vale ressaltar que, segundo a doutrina especializada, as obras de
construo civil, a que se refere a lista de Servios, compreendem no
s as edificaes propriamente ditas, como tambm as atividades
relacionadas aos vrios campos de engenharia, quer civil quer eletrnica
ou de telecomunicaes. A generalidade da expresso construo civil,
como compreensiva de mltiplas espcies, apresenta-se, portanto, como
nota caracterstica da exegese do referido dispositivo legal (B. RIBEIRO
DE MORAES, Doutrina e Prtica do Imposto sobre Servios, pg.237 e
seguintes; HELY LOPES MEIRELLES, Direito de Construir, pg.169 e
seguintes).
A amplitude consagrada pela legislao demonstra-se, ademais, em
consonncia com a Resoluo n 112 de 26-8-1957, do Conselho Federal
de Engenharia e Arquitetura, que arrolou uma srie de vinte e oito
trabalhos considerados como obras de engenharia, arquitetura ou
agrimensura, incluindo expressamente os servios de telecomunicaes
(BERNRDO RIBEIRO DE MORAES, op. cit., pg.240)
O prprio legislador, ao tributar a espcie, mediante o critrio da analogia
ftica, com a meno a outras obras semelhantes, realou a inteno de
ter em conta, no o conceito restrito ou especfico de construo civil,
mas a sua acepo lata e abrangente, que resultou da evoluo

50
experimentada, nos ltimos tempos, pela engenharia em suas vrias
especializaes. (Grifo nosso)

Nesta deciso, portanto, os critrios para se inserir o servio de

instalao e montagem como execuo de obras de construo civil, hidrulicas e
de outras obras semelhantes foram:
a) a natureza do servio, que se constitui numa obra de engenharia,
demandando projeto de engenharia;
b) a espcie da obra de engenharia no levada em conta;
c) o sentido amplo de construo civil, que no compreende s as
edificaes propriamente ditas, mas as vrias atividades relacionadas a outras
espcies de engenharia.

5.2 A Decises do Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL N 122.202 - MG (97/0015748-2)

RELATOR : O SR. MINISTRO GARCIA VIEIRA
RECORRENTE: FAZENDA PBLICA DO ESTADO DE MINAS GERAIS
RECORRIDO: ASSOCIAO BRASILEIRA REFRIGERAA,
CONDICIONADO, VENTILAO E AQUECIMENTO-ABRAVA

AR

ADVOGADOS: DRS. MARCELO PDUA CAVALCANTI E OUTROS

ALFEU ALVES PINTO E OUTRO
EMENTA
ISS FATO GERADOR CONVNIO-PRELIMINAR-ILEGITIMIDADE
A preliminar de ilegitimidade foi examinada e afastada
corretamente pelo MM. Juiz singular. O imposto sobre servios de
qualquer natureza, de competncia dos Municpios, tem de fato gerador,
a prestao por empresa ou profissional autnomo (Decreto-lei n 406/68,
artigo 8). No lcito aos Estados modificar, atravs de convnios, o
Decreto-lei n 406/68. A montagem e a instalao de ar condicionado
central includa no item 32 da Lista de Servios anexa ao Decreto-lei
406/68.Recurso improvido.

51

No voto, o relator Garcia Vieira, sustenta que a montagem e a

instalao de ar condicionado central includa no item 32 da lista de Servios
anexa ao Decreto-lei 406/68, estando de acordo com o acrdo anteriormente
guerreado:
Consoante o item 32 da nova listagem de servios elaborada
pela Lei Complementar n 56/87, anexa ao DL N 406/68, mencionando
na Resoluo n 2.285/92, a montagem e a instalao de ar condicionado
central, executadas em decorrncia de contrato de empreitada ou
subempreitada, atividade complementar de obra de construo civil e a
ele inerentes, sujeitando-se, apenas, ao ISS, no incidindo o ICMS pelo
fornecimento de mercadorias adquiridas por terceiros, (...)

Como se v nesta deciso, o jurista no mostrou o critrio que o levou a

considerar o servio de montagem e instalao de ar condicionado central como
atividade complementar e inerente a obras de construo civil.

RECURSO ESPECIAL N 188.760 MG

RELATOR (A): MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA (1123)
RGO JULGADOR: T2 - SEGUNDA TURMA
DATA DO JULGAMENTO: 08/03/2005
EMENTA
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISS. ICMS. INSTALAO E
MONTAGEM DE AR CONDICIONADO. SMULA N. 7/STJ. DECRETOLEI N. 406/68. LISTA DE SERVIOS. ITEM 32.
1. Aplica-se a Smula n. 7/STJ na hiptese em que a tese versada no
recurso especial reclama a anlise dos elementos probatrios produzidos
ao longo da demanda.
2. A instalao e montagem de sistema de ar condicionado que compe
os servios de engenharia sujeita-se ao ISS, sendo indevida a incidncia
do ICMS (item 32 da lista de servios anexa ao Decreto-Lei n. 406/68).
3. Recurso especial no-conhecido.

O Ministro Joo Otvio Noronha, para defender o mesmo tratamento

dado pelo Tribunal a quo instalao e montagem de ar condicionado central, ou
seja, a tributao pelo ISS conforme item 32 da Lista de Servios anexa Lei
Complementar n 56/87, citou parte de deciso daquele Tribunal:

52
o caso dos autos, em que as mercadorias no so de fabricao da
impetrante, adquiridas de terceiros, gravadas com ICMS, destinadas
precisamente instalao e montagem do ar condicionado central,
servio de engenharia que provoca a agregao do complexo de
resfriamento na obra, de tal sorte que a ela adere.
Como a impetrante provou a subempreitada e a sua condio de no
fabricante, configurado est que a incidncia de ISSQN, por fora do
item 32 da Lista de Servios Anexa Lei Complementar n 56/87.
(...)
Assim, tratando-se a instalao do sistema de obra que compe os
servios de engenharia, a soluo encontrada foi a mais correta, no
sendo vlida a comparao que se quis fazer em relao ao item 74 da
mesma lista, para descaracterizar a hiptese de incidncia. (Grifo nosso)

De se ressaltar, portanto, que, nesta deciso, os critrios para se inserir

o servio de instalao e montagem como execuo de obras de construo civil,
hidrulicas e de outras obras semelhantes foram:
a) a natureza do servio (de engenharia) ;
b) a agregao do complexo instalado na obra, de tal modo que a ela
se adere.

AgRg no RECURSO ESPECIAL n 804.427 DF (2205/0208641-4)

RELATOR

AGRAVANTE :

MINSITRO LUIZ FUX

DITRITO FEDERAL

PROCURADOR: CARLOS AUGUSTO FIGUEIREDO SALAZAR E

OUTROS
AGRAVADO:

CETEST BRASLIA CONDICIONAMENTOS

EMENTA
TRIBUTRIO. ICMS. EMPRESA INSTALADORA E MONTADORA DE
AR CONDICIONADO. EQUIPARAO S EMPRESAS DE
CONSTRUO CIVIL. MERCADORIAS ADQUIRIDAS. OPERAES
INTERESTADUAIS.
NO
INCIDNCIA.
JURISPRUDNCIA
CONSAGRADA NO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA.
1. A atividade de instalao e montagem de ar condicionado central
equiparada atividade de construo civil, consoante se colhe do voto
condutor do acrdo recorrido, estando includa no item 32 da lista de
servios anexa ao decreto-lei n 406/68, razo pela qual no incide o
ICMS.
2. "A montagem e a instalao de ar condicionado central includa

53
no item 32 da lista de servios anexa ao decreto-lei n 406/68" (REsp
122202 / MG; Rel. Min. GARCIA VIEIRA, DJ de 22.02.1999)
3. assente na Corte que "as empresas de construo civil no so
contribuintes do ICMS, salvo nas situaes que produzam bens e com
eles pratiquem atos de mercancia diferentes da sua real atividade, como
a pura venda desses bens a terceiros; nunca quando adquirem
mercadorias e as utilizam como insumos em suas obras. H de se
qualificar a construo civil como atividade de pertinncia exclusiva a
servios, pelo que 'as pessoas (naturais ou jurdicas) que promoverem a
sua execuo sujeitar-se-o exclusivamente incidncia de ISS, em
razo de que quaisquer bens necessrios a essa atividade (como
mquinas, equipamentos, ativo fixo, materiais, peas, etc.) no devem
ser tipificados como mercadorias sujeitas a tributo estadual' (Jos
Eduardo Soares de Melo, in Construo Civil - ISS ou ICMS? in RDT 69,
pg. 253, Malheiros)" (ERESP 149946/MS, Rel.Min. Jos Delgado, DJ
20/03/2000).
4. Agravo Regimental desprovido.

O Relator, nesta deciso, apenas afirmou estar de acordo com o

acrdo recorrido, que manifestou que a natureza das atividades de instalao e
montagem de ar condicionado central equipara-se atividade de construo civil.

RECURSO ESPECIAL N 947.935 - RS (2007/0099953-4)

RELATOR : MINISTRO HERMAN BENJAMIN
RECORRENTE : ALSTOM ELEC S/A
ADVOGADA: SIMONE CAMPETTI AMARAL E OUTRO(S)
RECORRIDO: MUNICPIO DE ARATIBA
ADVOGADO: WALDEMAR DE TONI JUNIOR E OUTRO(S)
EMENTA
TRIBUTRIO. ISS. USINA HIDRELTRICA. INSTALAO DE
TURBINA. CONSTRUO CIVIL. INCIDNCIA.
1. Hiptese em que se discute a incidncia do ISS sobre a montagem de
turbinas em usina hidreltrica que estava sendo construda no territrio
do recorrido.
2. Inexiste controvrsia quanto aos fatos, o que afasta a aplicao da
Smula7/STJ.
3. Tampouco se questiona a cobrana de ISS sobre os servios de
construo civil e o recolhimento ao Municpio em que est localizada a
obra.
4. O cerne da lide est na qualificao jurdica dos servios de montagem
de turbinas e seu enquadramento no conceito de construo civil para
fins de incidncia do ISS. A empresa argumenta que no exerce essa
atividade (construo civil).

54
5. No h falar em usina hidreltrica sem turbinas. Assim, notrio que a
instalao desses equipamentos integra necessariamente a construo
da usina.
6. O STJ tem jurisprudncia no sentido de que a instalao de
equipamentos de ar condicionado central equiparada a servio de
construo civil, para a cobrana do ISS.
7. Se a instalao de ar-condicionado central, que equipamento no
essencial, configura servio de construo civil, com muito mais razo a
montagem de turbinas em usina hidreltrica.
8. Recurso Especial no provido.

No voto, o Ministro Herman Benjamim assim se pronunciou:

evidente que a construo da usina hidreltrica configura servio de
construo civil para fins de ISS.
Nesse contexto, notrio que a instalao das turbinas essencial para
a prpria construo da usina.
Nas palavras do TJ, a montagem das turbinas inserem-se no complexo
da construo civil (fl.307).
De fato, no h imaginar usina hidreltrica sem turbina energtica.
Assim, no h falar em construo de usina hidreltrica sem a instalao
desses.

Verifica-se, portanto, que para considerar os servios de instalao de

turbinas em usina hidreltrica como execuo de obras de construo civil,
hidrulicas e de outras obras semelhantes, o critrio foi o fato de que o
equipamento montado ser essencial para a finalidade a que se destina a obra.

5.3. Decises do Tribunal de Justia de do Estado de Minas Gerais

NMERO DO PROCESSO: 1.0000.00.122802-2/001(1)
NUMERAO NICA: 122802
RELATOR: PINHEIRO LAGO
RELATOR DO ACRDO: PINHEIRO LAGO
DATA DO JULGAMENTO: 28/09/1999
DATA DA PUBLICAO: 12/11/1999

55
EMENTA: Tributrio. Instalao de centrais telefnicas. Submisso
apenas ao imposto sobre servios.

APELAO CVEL N 1.0000.00.122802-2/000 - COMARCA DE BELO

HORIZONTE - APELANTE(S): 1) JD DA 2 VARA FAZENDA
COMARCA BELO HORIZONTE, 2) FAZENDA PBLICA DO ESTADO
DE MINAS GERAIS - APELADO(S): CONSTRUTEL PROJETOS E
CONSTRUES LTDA. - RELATOR: EXMO. SR. DES. PINHEIRO
LAGO

O Relator Pinheiro Lago, em seu voto, caracteriza a instalao de

centrais telefnicas como obras de construo civil sujeitas apenas ao ISS, muito
bem argumentando:
Na situao analisada, aps leitura atenta dos autos, no se pode negar
que os servios prestados pela autora, de instalao de centrais
telefnicas, constituem modalidade de construo civil, submetidas, pois,
ao campo de incidncia do imposto sobre os servios, por prescindirem
de um projeto de engenharia especfico, objetivando seu
dimensionamento em funo do trfego previsto e limites tolerveis de
congestionamento, previso de demanda de assinantes, clculos de
transmisso, interligao com as redes adjacentes ou de longa distncia
e uma srie de projetos complementares (plantas de localizao, de
ferragens, suprimento e distribuio de corrente contnua e de
sinalizao, clculo de acumuladores, conforme anota Moiss Akselrad
(apud Jos Eduardo Soares de Melo. Op. cit. pp. 83-84). (Grifo nosso)

Nesta deciso, portanto, o critrio para caracterizar o servio de

instalao como execuo de obras de construo civil, hidrulica e de outras
obras semelhantes foi a necessidade de o servio necessitar de um projeto de
engenharia especfico para sua execuo.

NMERO DO PROCESSO: 1.0000.00.256065-4/000(1)

NUMERAO NICA: 2560654-25.200.8.13.0000
RELATOR: EDIVALDO GEORGE DOS SANTOS
RELATOR DO ACRDO: EDIVALDO GEORGE DOS SANTOS
DATA DO JULGAMENTO: 29/04/2002
DATA DA PUBLICAO: 28/05/2002

EMENTA: De acordo com o item 75 do Decreto-lei n 406/68, que

alista os servios sobre os quais incide o ISS - Imposto sobre
Servios, este ser devido quando a obra constituir-se de

56
"montagem industrial, prestada ao usurio final do servio,
exclusivamente com material por ele fornecido", pelo que, se no foi
o usurio final do servio quem forneceu o material empregado, no
se verificou a hiptese de incidncia tributria.
APELAO CVEL N 000.256.065-4/00 - COMARCA DE CONTAGEM APELANTE(S): W LOPES ENGENHARIA INDUSTRIAL LTDA. APELADO(S): FAZENDA PBLICA MUNICPIO CONTAGEM RELATOR: EXMO. SR. DES. EDIVALDO GEORGE

Aqui cumpre ressaltar que a atividade discutida era a montagem de

tubulao de unidade engarrafadora de gs, que foi classificada pelo Perito Oficial
como sendo de construo mecnica.
O Relator Edivaldo George considerou:
(...) que o s fato daquelas obras terem sido desenvolvidas no
sentido de aderirem ao solo (fls.296), no lhe atribuem o status de
construo civil como entendeu S. Ex o juiz singular. Ora, obras
de construo mecnica, podem , perfeitamente, serem afixadas
ao solo ou no, sendo certo, tambm, que quando o so no se
tornam, necessariamente, de construo civil.

Nesta deciso, portanto, os critrios para no se inserir o servio de

montagem industrial como execuo de obras de construo civil, hidrulicas e de
outras obras semelhantes foram:
a) o sentido de construo civil utilizado foi seu sentido restrito, que
compreende somente a construo de edificaes.
b) O fato de a montagem se aderir ao solo no necessariamente
caracteriza a atividade como de construo civil.

57

NMERO DO PROCESSO:1.0024.04.427615-2/001(1)
NUMERAO NICA: 4276152-89.2004.8.13.0024
RELATOR: ARMANDO FREIRE
RELATOR DO ACRDO: ARMANDO FREIRE
DATA DO JULGAMENTO: 06/07/2010
DATA DA PUBLICAO: 06/07/2010

EMENTA: REEXAME NECESSRIO. TRIBUTRIO. EMBARGOS DE

DEVEDOR.
ICMS.
EMPRESA
FORNECEDORA
DE
AR
CONDICIONADO. VINCULAO A CONTRATOS DE EMPREITADA.
INCIDNCIA APENAS DO ISSQN. LIVRE ACESSO JUSTIA E
AMPLA DEFESA. REALIZAO DE PROVA PERICIAL. SUFICINCIA.
NUS DE SUCUMBNCIA. CUSTAS PROCESSUAIS. REEMBOLSO.
CONFIRMAO DA SENTENA. A empresa do ramo da construo
civil que fornece ar condicionado vinculado a contratos de
empreitada, realiza prestao de servio, no se sujeitando
tributao do ICMS na aquisio das mercadorias necessrias
realizao destas operaes. Precedentes do STJ. Consoante os
princpios constitucionais constantes do artigo 5, XXXV e LV
(CF/88), a juntada extempornea de documentos no processo
administrativo tributrio no impede que os mesmos sejam
devidamente analisados em sede judicial, mormente diante de sua
relevncia para a aferio da verdade real acerca da realizao das
operaes tributadas.O julgador no est adstrito ao laudo pericial,
podendo formar a sua convico com outros elementos ou fatos
provados nos autos, conforme inteligncia do artigo 463, do CPC.
Porm, tratando-se de prova de cunho tcnico e no havendo
elementos a determinar indcios de parcialidade pelo expert, sua
concluso possui grande valor probatrio, salvo na existncia de
provas contrrias mais fortes. As pessoas jurdicas de direito
pblico relacionadas no inciso I do art. 10 da Lei Estadual n
14.939/03 esto isentas do pagamento de custas processuais.
Entretanto, caso sucumbentes no processo, devem reembolsar
custas e/ou despesas judiciais eventualmente antecipadas pela
parte vencedora.
APELAO CVEL / REEXAME NECESSRIO N 1.0024.04.4276152/001 - COMARCA DE BELO HORIZONTE - REMETENTE: JD 2 V
FEITOS TRIBUTARIOS ESTADO COMARCA BELO HORIZONTE APELANTE(S): FAZENDA PBLICA ESTADO MINAS GERAIS APELADO (A) (S): TUMA ENGENHARIA TERMICA LTDA - RELATOR:
EXMO. SR. DES. ARMANDO FREIRE

No voto, h apenas a reiterao e citao de decises anteriores do

Superior Tribunal de Justia no sentido de que a atividade de fornecimento e
instalao de ar condicionado quando vinculada a contrato de empreitada deve

58

ser equiparada atividade de construo civil, estando includa no item 32 da

Lista de Servios do Decreto-lei 406/68.

5.4 Decises do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo

DECISO: 9096102-05.1998.8.26.0000
RELATOR: Candido Alem
RGO JULGADOR: 10 Cmara (Extinto 1 TAC)
DATA DO JULGAMENTO: 30/11/1999
EMENTA:
IMPOSTO ISS- Instalao e montagem de estaes telefnicas e
afins Incidncia Local da prestao do servio Recursos oficial
e voluntrios providos*

Cuidou esta deciso de considerar como servios de engenharia civil, a

instalao e montagem de equipamentos de telecomunicaes, estaes centrais
telefnicas e outros sistemas de telecomunicaes e telefonia e equipamentos
afins. Isso se baseou em laudo pericial em que engenheiro, com fulcro em
Resolues do Conselho Federal de Engenharia e Arquitetura, concluiu que esses
servios competem a engenheiro eletrnico, ou eletricista ou de comunicao.
Portanto, os critrios para se inserir o servio de instalao e montagem
como execuo de obras de construo civil, hidrulicas e de outras obras
semelhantes foram:
a)

a natureza do servio, que de engenharia ,

b)

o sentido amplo de construo civil, que no compreende s

as edificaes propriamente ditas, mas as vrias atividades

relacionadas a outras espcies de engenharia.

59

VOTO N 1632
AGRAVO DE INSTRUMENTO N 990.10.151998-4
COMARCA: SO PAULO
AGRAVANTE: FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO
AGRAVADA: TRANS SISTEMAS DE TRANSPORTES S/A
Juiz de Ia Instncia: Domingos de Siqueira Frascino
AGRAVO DE INSTRUMENTO - Ao anulatria de dbito fiscal- R.
Deciso
atacada
que
deferiu
tutela
antecipada
para,
independentemente de cauo, suspender a cobrana do CMS
descrito no auto de infrao n 3.003.425-5 Atividade exercida pela
agravada sujeita a incidncia de ISS Empresa contratada
prestadora de servio de engenharia que adquire e terceiro os
equipamentos fornecidos para a obra que realiza - Atendimento aos
requisitos do artigo 273 do Cdigo de Processo Civil - Recurso
desprovido.

Neste acrdo, os servios de engenharia, projeto, fornecimento,

montagem e instalao de sistema de telecomunicaes, radiocomunicao e
transmisso de fonia e fornecimento de equipamentos de sistema de controle de
arrecadao e passageiros e console composto de bloqueios eletrnicos, dentre
outros, foram classificados globalmente como servios de engenharia.
E como servio de engenharia, o Relator passou a enquadrar a
atividade discutida como servios inseridos no item 32 da Lista de Servios da Lei
Complementar 56/87, asseverando que a lista trazida pela Lei Complementar
116/2003 manteve as regras existentes naquela primeira, inclusive quando haja
fornecimento de mercadorias, montagens de produtos, peas, na prestao de
servios de execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras
de construo civil, hidrulica ou eltrica ou de outras obras semelhantes.

VOTO N 13.599.
APELAO CVEL SEM REVISO N 994.09.294692-0.
COMARCA: MOGI GUAU
APELANTES: PREFEITURA MUNICIPAL DE MOGI GUAU
E OUTRO.
APELADO: SENGI SERVIOS DE ENGENHARIA

60
INDUSTRIAL E CONSTRUES LTDA..
EMENTA
Apelao Cvel - Embargos execuo fiscal - ISS - Servios de
engenharia mecnica, eltrica e eletromecnica inseridos no
conceito de "construo civil"- Realizao de servios ligados
finalidade principal da empresa - Tributo exigvel sobre toda a
atividade da empresa Embargos improcedentes - Prosseguimento
da execuo fiscal - Inverso dos nus sucumbenciais - Recurso
provido.

A atividade discutida foi os servios de mo-de- obra para instalao

de sala de micro, para fabricao de tubulao, para instalao de filtro, para
montagem de tubulaes, para montagem de guilhotinas.
Laudo pericial concluiu que os servios em questo tratavam-se de
servios de engenharia mecnica, eltrica e eletromecnica, ao que o Relator
afirmou os mesmos estarem inseridos no contexto de construo civil.
Dessa maneira, os critrios para se considerarem os servios de
instalao e montagem como execuo de obras de construo civil, hidrulicas e
de outras obras semelhantes foram:
a) a natureza do servio, que de engenharia,
b) o sentido amplo de construo civil, que no compreende s as
edificaes propriamente ditas, mas as vrias atividades relacionadas a outras
espcies de engenharia.

5.5. Deciso do Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul

APELAO CVEL. N 70007414758
Comarca de Porto Alegre: 21 Cmara Cvel
APELANTE THYSSEN SUR S A ELEVADORES E TECNOLOGIA
APELADO: ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
AO DECLARATRIA. FABRICAO E INSTALAO DE
ELEVADORES.
CONTRATO
DE
EMPREITADA.
NO
CARACTERIZAO. INCIDNCIA DE ICMS E NO ISSQN.

61
A produo de elevadores, mesmo que individualizada e conforme
as caractersticas de cada prdio, no se acomoda ao item 32 da
Lista. Tambm no serve para o pretendido enquadramento a
circunstncia de constituir-se empreitada a relao jurdica entre
quem produz o equipamento e quem o encomendou.
Cuida-se de tpica operao de compra e venda de mercadoria que
se submete ao imposto estadual quando da circulao.
Apelo desprovido. Preliminar Rejeitada.

No voto, o Relator Des. Genaro Jos Baroni Borges no considera a

produo de elevadores, mesmo que individualizada e conforme as caractersticas
de cada prdio, como servio, tampouco como aqueles inseridos no item 32 da
Lista de Servios.
Segundo o Relator, a concluso acima se baseia no fato de que o
conceito de construo civil deve ser compreendido em seu sentido restrito, ou
seja, o de abranger somente as obras de edificao.

62

5. Estudo de Caso

Esta autora, como Auditora Fiscal de Tributos Municipais da Prefeitura

Municipal de Belo Horizonte, nos trabalhos de homologao fiscal de determinada
empresa, deparou-se com um contrato de prestao de prestao de servios,
que vale aqui ser estudado.
Devido ao sigilo fiscal obrigatrio, contratante ser denominada XX, a
contratada, YY, e outras empresas, ZZ.
O

referido

contrato

tinha

como

objeto:

execuo,

pela

CONTRATADA, sob o regime de empreitada por preos globais (verbas), dos

servios de projeto, fornecimento e instalao do Sistema de Segurana
Patrimonial e UTRs, DOS City Gates da Malha Sudeste, da ZZ, de acordo com
as condies ora ajustadas e em observncia s disposies contidas
no Memorial Descritivo MD-4150.00-65000-853-PTG-004, ANEXO I do presente
instrumento.
Foram

anexados

os

verificado que para executar o

relatrios
servio

dirios

foi

colocao de canaflex, lanamento de cabos

de

realizado:

obras,

onde

escavaes

foi
para

nas valas abertas e posterior

compactao, abertura de valas para encaminhamento eltrico de sensores,

armao

de

ferragens

de

sustentao

de

bases de postes, preparao de ferragens para confeco de tampas das

caixas de passagens.
Como se v, a empresa YY foi contratada para fornecer, por
encomenda de XX, um sistema de segurana patrimonial, especialmente ajustado
s condies e necessidades do tomador do servio.
Para isso, teve de projet-lo, fornecer seus componentes e installo, configurando-se a prestao de servios com o emprego de equipamentos.

63

Aires

F.

Barreto,

em

sua

obra

ISS

na

Constituio

na Lei, pg. 235 e 236, preleciona sobre a incidncia de ICMS/ISS perante tal
situao: (BARRETO, 2005, P235: 236)
Diante de operao mercantil a coisa o objeto do contrato: sua
entrega a prpria finalidade da operao. No caso de prestao de
servio
a
coisa

simples
meio
para
a
realizao de um fim. A finalidade no mais o
fornecer
ou
entregar uma coisa, mas diversamente, prestar um servio, para
o qual o emprego ou aplicao de coisas (materiais) mero meio.
visvel a distino entre os objetos dos dois negcios distintos:
a) operao mercantil e b) contrato de prestao de servios. No
primeiro (a), o objeto mercadoria. No segundo (b), o objeto a
atividade em que o servio consiste, a qual pode requerer, como
seu pressuposto, ou condio, a aplicao ou fornecimento de material,
o qual no o objeto do negcio.
Verificvel o primeiro objeto, s pode incidir ICMS. Diante do segundo,
s cabe ISS.

In casu, ocorreu a prestao de servios descrita no objeto b) acima

apontado, e em sendo assim, h somente a incidncia de ISSQN.
Visto

isso,

fez-se

necessrio

enquadrar

servio

prestado na Lista de Servios anexa Lei Complementar 116/2003.

Como

dito

anteriormente,

o servio

prestado

constituiu-se

no

fornecimento de um sistema de segurana patrimonial, especialmente ajustado

s condies e necessidades do contratante, em que a Requerente teve de
projet-lo,

fornecer seus componentes e instal-lo. Portanto, a

atividade-fim

pactuada

foi a instalao dos equipamentos, que por sua vez demandou a

elaborao de projetos de engenharia.

Dessa maneira, estamos diante de um servio de instalao de
equipamentos que foram agregados ao solo, e que demandou a elaborao
prvia de um projeto de engenharia. Trata-se, portanto, de uma obra de
engenharia.
A Autora, diante dessas argumentaes, considerou os servios
enquadrados no subitem 7.02 da Lista de Servios da Lei Complementar
116/2003.

64

6. Concluso
Iniciamos nossa concluso, observando que ao estudar a doutrina
sobre a definio de obras de engenharia, verificamos que os mestres abalizam a
teoria de que o conjunto de servios mencionados nos itens das listas de servios
que tratam da execuo de obras refere-se construo civil em seu sentido
amplo, genrico, qual seja, a construo de obra de qualquer ramo de engenharia.
Outra no pode ser a interpretao, pois como bem afirmado pelo
Mestre Bernardo R. Moraes, o legislador, no tendo definido, aceitou o conceito de
construo civil adotado pelo consenso doutrinrio poca em que foi feita a lista
de servios. Esse conceito de construo civil era o de abarcar toda construo
relacionada a qualquer ramo da engenharia.
Aceitando o conceito amplo de construo civil com base nos
argumentos acima expostos, estamos usando de interpretao histrica, eis que
foram analisadas as circunstncias histricas que cercaram a edio da lei.
Um questionamento, entretanto, deve ser feito: se para os itens das
listas de servios anteriormente vigentes, que continham a execuo de obras de
construo civil, hidrulica, ou semelhante, j estava consolidado o entendimento
de que englobavam todas as obras de engenharia, porque foi inserida a obra
eltrica no subitem 7.02 da Lista de Servios da Lei Complementar 116/2003?
A nosso ver, e usando de interpretao teleolgica, o legislador
pretendeu apenas aperfeioar a redao do subitem, realando que a obra eltrica
tambm est includa no rol das obras de construo civil, hidrulica e
semelhantes. Com o mesmo objetivo, alis, foram explicitadas algumas obras
semelhantes: sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao,
terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos.
Ao se buscar a definio de obras de construo civil, hidrulica,
eltrica e semelhantes junto legislao reguladora das atividades de engenharia,
verificamos que s muito recentemente, mais precisamente em 22/08/2005, com a

65

edio da Resoluo n 1010/2005 do Confea, que o setor de construo civil foi

explicitado pelo rgo regulador em suas vrias atividades.
Com o advento da Resoluo n 1010/2005 do Confea, chega-se s
seguintes definies:
- Obra de construo civil o resultado material da execuo ou
operacionalizao de projeto de engenharia visando obter: edificaes; rodovias;
pistas; ptios; terminais; aeroportos; heliportos; instalao de equipamentos, de
dispositivos e componentes hidro-sanitrios, de gs, de preveno e combate a
incndio; e instalaes eltricas em baixa tenso para fins residenciais e
comerciais de pequeno porte, de tubulaes telefnicas e lgicas para fins
residenciais e comerciais de pequeno porte;
-

Obra

hidrulica

resultado

material

da

execuo

ou

operacionalizao de projeto de engenharia visando obter: captao de gua para

abastecimento domstico e industrial, aduo de gua para abastecimento
domstico e industrial, barragens, diques, sistemas de drenagem e irrigao, vias
navegveis, portos, canais, sistemas para aproveitamento de recursos hdricos,
obras hidrulicas fluviais e martimas;
- Obra eltrica o resultado material da execuo ou operacionalizao
de projeto de engenharia visando obter: instalaes de equipamentos eltricos,
eletrnicos, eletromecnicos; sistemas de controle e automao; sistemas de
controle

automtico

de

equipamentos;

instalaes

de

equipamentos

de

engenharia da computao; sistemas de comunicao e telecomunicaes.

Cabe ressaltar, ento, que desde a edio da primeira lista de servios
at a ltima lista, ou seja, a da Lei Complementar 116, que foi editada em
31/07/2003, o legislador no teve subsdios esclarecedores e suficientes por parte
da legislao reguladora da atividade de engenharia do que seria exatamente uma
obra de construo civil.
Nessa lacuna da lei, o que aconteceu foi que o legislador buscou na
doutrina vigente poca das edies das listas de servios, o conceito de

66

construo civil, que era amplo. Tal concluso est de acordo com entendimento
de Bernardo R. Moraes exposto no subitem 3.2. do captulo 3.
Estando bem definidas pelo Confea, as obras de construo civil,
hidrulica e eltrica, passamos ao conceito de obra semelhante a essas luz da
Resoluo n 1010/2005, o que no encontramos.
Visto isso, o termo obra semelhante fica como objeto de interpretao
por parte do aplicador da regra de direito. E in casu, h de se valer da regra
contida no inciso I do art.108 do CTN, ou seja, de se usar a analogia em primeiro
lugar para se aplicar a legislao na ausncia de disposio expressa.
Dessa maneira, de se considerar como obra semelhante, as demais
obras de engenharia, que no as de construo civil, eltrica e hidrulica,
concluindo-se que tambm de acordo com a Resoluo n 1010/2005, que o
subitem 7,02 diz respeito a obras de qualquer especialidade da engenharia.
Verificamos tambm atravs do estudo da jurisprudncia sobre o tema,
que a maioria das decises considera o conceito amplo de construo civil,
inclusive a do Supremo Tribunal Federal apresentada neste trabalho.
Portanto, conclumos, de acordo com a doutrina, e luz da Resoluo
n 1010/2005 do Confea, assim como da jurisprudncia, que o subitem 7.02 da
Lista de Servios da Lei Complementar 116/2003 grava a construo de obra de
qualquer ramo da engenharia, e que obra de engenharia demanda um projeto
especfico.
Passando, ento, s concluses especificamente no que diz respeito ao
enquadramento dos servios de instalao e montagem nos subitens 7.02 e
14,06, inicialmente, verificamos que a doutrina unssona ao considerar que tais
servios constituem obras de construo civil, hidrulica, eltrica ou semelhantes,
quando o objeto da instalao ou montagem aderir-se ao solo ou edificao.
Esse critrio presta-se para afastar a incidncia de IPI ou ICMS, pois se
no aderida ao solo, a montagem ou instalao consistir em industrializao,
conforme visto no Decreto da Unio de n 7.212 de 15/06/2010, e tambm em

67

circulao de mercadorias, conforme exemplificadamente demonstrado pelas

legislaes do Estado de So Paulo e Minas Gerais.
Sozinho, entretanto, o critrio de fixao ao solo insuficiente para
caracterizar o servio como execuo de obra de engenharia, eis que, conforme
anteriormente concludo, necessrio a essa ltima, um projeto de engenharia.
Alis, se assim no o fosse, poderamos considerar obra de
engenharia a mera fixao de uma bomba hidrulica a uma caixa dgua de um
prdio?
Nesse caso, no h servio algum de engenharia, e ocorrer servio
de instalao de equipamentos inserto no item 14.06 da Lista de Servios contida
na Lei Complementar 116/2003, se a bomba for fornecida pelo contratante da
instalao, e este seja usurio final da instalao, caso contrrio, haver
circulao de mercadorias, e no prestao de servios.
Coadunamos com Aires. F. Barreto ao considerar que para se
caracterizar como obra de engenharia, alm de os equipamentos montados e
instalados agregarem-se definitivamente ao solo, que a instalao ou montagem
deva ser precedida de projetos de engenharia.
Tal posio, inclusive, est de acordo com a legislao municpio de
So Paulo, exarada no Parecer Normativo de n. 001/76, publicado no Dirio
Oficial do Municpio de 30/01/1976.
Aps o estudo da doutrina e da legislao de alguns estados e
municpios,

passamos s decises do Supremo Tribunal Federal, Superior

Tribunal de Justia, Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais, Tribunal de

Justia do Estado de So Paulo e do Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande
Sul, verificando-se que no h na jurisprudncia, entendimento pacificador acerca
do enquadramento em questo.
Nas decises analisadas, a maioria considera que os servios de
instalao e montagem so enquadrados como obras de construo civil,
hidrulicas e semelhantes, apenas pelo fato dos servios constiturem em uma

68

obra de engenharia, e que o termo construo civil deve ser entendido em seu
sentido amplo.
Foi constatado, entretanto, o critrio de fixao ou no ao solo ou
edificao, assim como o a essencialidade do equipamento montado finalidade a
que se destina a obra,e tambm a necessidade de projeto de engenharia. Houve
at mesmo a posio de que a construo civil deva ser entendida em seu sentido
restrito, e que o fato de a montagem ou instalao aderir ao solo no caracteriza
uma obra de construo civil.
Finalizamos

nossa

concluso,

expondo

os

critrios

para

enquadramento dos servios de instalao e montagem de produtos, peas,

equipamentos, aparelhos e mquinas na Lista de Servios contida na Lei
Complementar 116/2003.
Para se caracterizar como obra de engenharia, e assim ser enquadrada
no subitem 7.02 da Lista de Servios anexa Lei Complementar 116/2003,
independentemente de os materiais serem ou no fornecidos pelo prestador do
servio, a instalao ou montagem deve:
- ser precedida de projeto de engenharia de qualquer modalidade;
- resultar em instalao ou montagem agregada definitivamente ao solo
ou edificao;
- ser efetivada fora do estabelecimento industrial que produziu os
materiais.
Para se caracterizar como instalao e montagem de aparelhos,
mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, e ser enquadrada no
subitem 14.06 da Lista de Servios anexa Lei Complementar 116/2003, a
instalao ou montagem:
- deve ser prestada a usurio final;
- deve ter o material fornecido pelo tomador do servio;
- no deve ser precedida de projeto de engenharia.

69

A seguir, apresentamos proposta para a realizao de novo trabalho

que busque aprofundamento a respeito do tema pesquisado.
Tem ocorrido na prtica, casos complexos em que a empresa de
engenharia contratada para fornecer o equipamento industrial j instalado,
abrangendo alm da etapa de estudo, uma fase de execuo, ou seja, a
construo e entrega de uma instalao industrial em funcionamento.
Tais contratos so chamados de Turn Key, e trata-se da compra e
venda de equipamento j instalado, acionado, testado e agilizado na produo
(comissionamento do sistema).
Jos Eduardo Soares de Melo apresenta detalhado estudo acerca do
assunto, sustentando haver embasamento jurdico para incidncia do ISSQN,
apesar da legislao caracterizar, em alguns casos, a atividade como
industrializao. (MELO, 2003, P.75:76).
Para o deslinde da matria, entretanto, ter-se- que se passar pelo
estudo acerca industrializao sob encomenda, assunto polmico, como se sabe,
assim como pelo aprofundamento da questo da incidncia do ICMS.

70

7. Referncias Bibliogrficas
AMARO, Luciano. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva,
2008.
BARRETO, Aires F. ISS na Constituio e na Lei. 2.ed. So Paulo: Dialtica, 2005.

BRASIL.Cdigo
Tributrio
Nacional.
em<www.planalto.gov.br/legislao/cdigos>Acesso em: jan/2011.

BRASIL.Lei Complementar 116, de 31 de julho

<www.planalto.gov.br/legislao> Acesso em: jan/2011.

de

Disponvel

2003.

Disponvel

em

BRASIL.Decreto 7212/2010. Disponvel em <www.planalto.gov.br/legislao> Acesso em:

jan/2011.

BRASIL.Decreto
45490/2000.
Disponvel
em
SP.gov.br/cane_cpr.asp/legislao > Acesso em: jan/2011.

<www3.

fazenda.

BRASIL.Decreto
43080/2002.
Disponvel
<www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislao_tributria. > Acesso em: jan/2011.

em

BRASIL.Portaria
SF
N
14/2004.
Disponvel
em
<www.capital.sp.gov.br/cad.lem.secretarias/negocios-juridicos/pesq.nmero.asp > Acesso
em: jan/2011.

BRASIL.Decreto 10514/2001.Disponvel em <www.rio.rj.gov.br/web./mf. > Acesso em:

jan/2011.

BRASIL.Decreto
4032/1981
e
Decreto
13837/2009
.Disponveis
<www.fazenda.pbh.gov.br/internet/legislao. > Acesso em: jan/2011.

em

71

BRASIL.
Resolues
ns
218/1973
e
em<www.confea.org.br/normativos>Acesso em: jan/2011.

1010/2005.

Disponvel

<www.stf.jus.br. > Acesso em: jan/2011.

.
<www.stj.jus.br. > Acesso em: jan/2011.

<www.tjmg.jus.br. > Acesso em: jan/2011.

<www.tjsp.jus.br. > Acesso em: jan/2011.

<www.tjrs.jus.br. > Acesso em: jan/2011.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8.d. So Paulo: Saraiva, 1996.

CARVALHO, Rubens Miranda de. ISS: a Lei Complementar N 116/03 . So Paulo: MP,
2006.

COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 5.ed. Rio de
Janeiro: Forense, 2000.

DIAS, Maria Tereza Fonseca; GUSTIN, Miracy Barbosa de Sousa. (Re)Pensando a

Pesquisa Jurdica. Belo Horizonte: Del Rey, 2002.

FONSECA, Maria Juliana de Almeida. Conflito de Competncia Tributria: ICMS e

ISSQN. Belo Horizonte: Del Rey, 2005.

72
MACHADO, Hugo de Brito Machado. Curso de Direito Tributrio. 28.ed. So Paulo:
Malheiros, 2007.

MANGIERI, Francisco Ramos. ISS: Teoria, Prtica e Questes Polmicas/ISSQN

Imposto sobre servios de qualquer natureza. 3ed. rev.atual. e ampl. nos termos da Lei
Complementar n 116, de 31.07.2003.Bauru:EDIPRO, 2003.

MARTINS, Ives Gandra da Silva. ISS Lei Complementar N 116/2003. Curitiba: Juru:
2004.

MARTINS, Srgio Pinto Martins. Manual do imposto Sobre Servios. 7.ed. So Paulo:
Atlas, 2006.

MELO; Jos Eduardo Soares de Melo: ISS- Aspectos Tericos e Prticos: 3.ed. So
Paulo: Dialtica, 2003.

MORAES, Bernardo Ribeiro de. Doutrina e Prtica do ISS. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1984.

73
ANEXO I

1. CATEGORIA ENGENHARIA
1.1 - CAMPOS DE ATUAO PROFISSIONAL DA MODALIDADE CIVIL
N DE ORDEM DO
SETOR
1.1.1

SETOR

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

Construo Civil
1.1.1.01.00

Planialtimetria
1.1.1.01.01

Topografia

1.1.1.01.02

Batimetria

1.1.1.01.03

Georreferenciamento

1.1.1.02.00

Infraestrutura Territorial
1.1.1.02.01

Atividades Multidisciplinares referentes

a Planejamento Urbano no mbito da
Engenharia Civil

1.1.1.02.02

Atividades Multidisciplinares referentes

a Planejamento Regional no mbito da
Engenharia Civil
Sistemas, Mtodos e Processos de
Construo Civil

1.1.1.03.00

1.1.1.03.01

Tecnologia da Construo Civil

1.1.1.03.02

Industrializao da Construo Civil

1.1.1.04.00

Edificaes
1.1.1.04.01

Impermeabilizao

1.1.1.04.02

Isotermia

1.1.1.05.00

Terraplenagem
1.1.1.05.01

Compactao

1.1.1.05.02

Pavimentao

74
N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

N DE ORDEM
DOS TPICOS

1.1.1.06.00

TPICOS

Estradas
1.1.1.06.01

Rodovias

1.1.1.06.02

Pistas

1.1.1.06.03

Ptios

1.1.1.06.04

Terminais Aeroporturios

1.1.1.06.05

Heliportos

1.1.1.07.00

Tecnologia dos Materiais de Construo

Civil

1.1.1.08.00

Resistncia dos Materiais de Construo

Civil

1.1.1.09.00

1.1.1.09.00 Patologia das Construes

1.1.1.10.00

1.1.1.10.00 Recuperao das

Construes

1.1.1.11.00

Equipamentos, Dispositivos e
Componentes
1.1.1.11.01

Hidro-sanitrios

1.1.1.11.02

de Gs

1.1.1.11.03

de Preveno e Combate a Incndio

1.1.1.12.00

Instalaes
1.1.1.12.01

Hidro-sanitrias

1.1.1.12.02

de Gs

1.1.1.12.03

de Preveno e Combate a Incndio

1.1.1.13.00

Instalaes
1.1.1.13.01

Eltricas em Baixa Tenso para fins

residenciais e com. de pequeno porte

75
N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

N DE ORDEM
DOS TPICOS
1.1.1.13.02

1.1.2

TPICOS

de Tubulaes Telefnicas e Lgicas

para fins residenciais e comerciais de
pequeno porte

Sistemas
Estruturais
1.1.2.01.00

Estabilidade das Estruturas

1.1.2.01.01

Estruturas de Concreto

1.1.2.01.02

Estruturas Metlicas

1.1.2.01.03

Estruturas de Madeira

1.1.2.01.04

Estruturas de Outros Materiais

1.1.2.01.05

Pontes

1.1.2.01.06

Grandes Estruturas

1.1.2.01.07

Estruturas Especiais

1.1.2.02.00

N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

1.1.3

Geotcnia

Pr-Moldados

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

1.1.3.01.00

Sistemas, Mtodos e Processos da

Geotecnia

1.1.3.02.00

Sistemas, Mtodos e Processos da

Mecnica dos Solos

1.1.3.03.00

Sistemas, Mtodos e Processos da

Mecnica das Rochas

76
N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

1.1.3.04.00

Sondagens

1.1.3.05.00

Fundaes

1.1.3.06.00

Obras de Terra

1.1.3.07.00

Contenes

1.1.3.08.00

Tneis

1.1.3.09.00

Poos

1.1.3.10.00

Taludes

N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

1.1.4

Transportes

N DE ORDEM
DOS TPICOS

1.1.4.01.00

TPICOS

Infra-estrutura Viria
1.1.4.01.01

Rodovias

1.1.4.01.02

Ferrovias

1.1.4.01.03

Metrovias

1.1.4.01.04

Aerovias

1.1.4.01.05

Hidrovias

1.1.4.02.00

Terminais Modais

1.1.4.03.00

Terminais Multimodais

1.1.4.04.00

Sistemas Virios

1.1.4.05.00

Mtodos Virios

77
N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

1.1.4.06.00

Operao

1.1.4.07.00

Trfego

1.1.4.08.00

Servios de Transporte
1.1.4.08.01

Rodovirio

1.1.4.08.02

Ferrovirio

1.1.4.08.03

Metrovirio

1.1.4.08.04

Aerovirio

1.1.4.08.05

Fluvial

1.1.4.08.06

Lacustre

1.1.4.08.07

Martimo

1.1.4.08.08

Multimodal

1.1.4.09.00

Tcnica dos Transportes

1.1.4.10.00

Economia dos Transportes

1.1.4.11.00

Trnsito

1.1.4.12.00

Sinalizao

1.1.4.13.00

Logstica

N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

1.1.5

Hidrotcnia

N DE ORDEM
DOS TPICOS

1.1.5.01.00

TPICOS

Hidrulica Aplicada
1.1.5.01.01

Obras Hidrulicas Fluviais

1.1.5.01.02

Obras Hidrulicas Martimas

78
N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

N DE ORDEM
DOS TPICOS
1.1.5.01.03

Captao de gua para Abastecimento

Domstico

1.1.5.01.04

Captao de gua para Abastecimento

Industrial

1.1.5.01.05

Aduo de gua para Abastecimento

Domstico

1.1.5.01.06

Aduo de gua para Abastecimento

Industrial

1.1.5.01.07

Barragens

1.1.5.01.08

Diques

1.1.5.01.09

Sistemas de Drenagem

1.1.5.01.10

Sistemas de Irrigao

1.1.5.01.11

Vias Navegveis

1.1.5.01.12

Portos

1.1.5.01.13

Rios

1.1.5.01.14

Canais

1.1.5.02.00

Hidrologia Aplicada
1.1.5.02.01

Regularizao de Vazes

1.1.5.02.02

Controle de Enchentes
Sistemas, Mtodos e Processos de
Aproveitamento Mltiplo de Recursos
Hdricos

1.1.5.03.00

N DE ORDEM DO
SETOR
1.1.6

SETOR

Saneamento

TPICOS

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

79
Bsico
1.1.6.01.00

Hidrulica Aplicada ao Saneamento

1.1.6.02.00

Hidrologia Aplicada ao Saneamento

1.1.6.03.00

Sistemas, Mtodos e Processos de

1.1.6.03.01

Abastecimento de guas

1.1.6.03.02

Tratamento de guas

1.1.6.03.03

Reservao de guas

1.1.6.03.04

Distribuio de guas
Sistemas, Mtodos e Processos de
Saneamento Urbano

1.1.6.04.00

1.1.6.04.01

Coleta de Esgotos Urbanos

1.1.6.04.02

Coleta de guas Residurias Urbanas

1.1.6.04.03

Coleta de Rejeitos Urbanos

1.1.6.04.04

Coleta de Rejeitos Hospitalares

1.1.6.04.05

Coleta de Rejeitos Industriais

1.1.6.04.06

Coleta de Resduos Urbanos

1.1.6.04.07

Coleta de Resduos Hospitalares

1.1.6.04.08

Coleta de Resduos Industriais

1.1.6.04.09

Transporte de Esgotos Urbanos

1.1.6.04.10

Transporte de guas Residurias

Urbanas

1.1.6.04.11

Transporte de Rejeitos Urbanos

1.1.6.04.12

Transporte de Rejeitos Hospitalares

1.1.6.04.13

Transporte de Rejeitos Industriais

1.1.6.04.14

Transporte de Resduos Urbanos

80

N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

1.1.6.04.15

Transporte de Resduos Hospitalares

1.1.6.04.16

Transporte de Resduos Industriais

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

1.1.6.04.17

Transporte de Esgotos Urbanos

1.1.6.04.18

Tratamento de guas Residurias

Urbanas

1.1.6.04.19

Tratamento de Rejeitos Urbanos

1.1.6.04.20

Tratamento de Rejeitos Hospitalares

1.1.6.04.21

Tratamento de Rejeitos Industriais

1.1.6.04.22

Tratamento de Resduos Urbanos

1.1.6.04.23

Tratamento de Resduos Hospitalares

1.1.6.04.24

Tratamento de Resduos Industriais

1.1.6.04.25

Destinao Final de Esgotos Urbanos

1.1.6.04.26

Destinao Final de guas Residurias

Urbanas

1.1.6.04.27

Destinao Final de Rejeitos Urbanos

1.1.6.04.28

Destinao Final de Rejeitos

Hospitalares

1.1.6.04.29

Destinao Final de Rejeitos Industriais

1.1.6.04.30

Destinao Final de Resduos Urbanos

1.1.6.04.31

Destinao Final de Resduos

Hospitalares

1.1.6.04.32

Destinao Final de Resduos Industriais

Sistemas, Mtodos e Processos de
Saneamento Rural

1.1.6.05.00

1.1.6.05.01

Coleta de Esgotos Rurais

81

1.1.7

N DE ORDEM DO
SETOR

1.1.6.05.02

Coleta de guas Residurias Rurais

1.1.6.05.03

Coleta de Rejeitos Rurais

1.1.6.05.04

Coleta de Resduos Rurais

1.1.6.05.05

Transporte de Esgotos Rurais

1.1.6.05.06

Transporte de guas Residurias Rurais

1.1.6.05.07

Transporte de Rejeitos Rurais

1.1.6.05.08

Transporte de Resduos Rurais

1.1.6.05.09

Tratamento de Esgotos Rurais

1.1.6.05.10

Tratamento de guas Residurias

Rurais

1.1.6.05.11

Tratamento de Rejeitos Rurais

1.1.6.05.12

Tratamento de Resduos Rurais

1.1.6.05.13

Destinao Final de Esgotos Rurais

1.1.6.05.14

Destinao Final de guas Residurias

Rurais

1.1.6.05.15

Destinao Final de Rejeitos Rurais

1.1.6.05.16

Destinao Final de Resduos Rurais

Tecnologia
Hidrossanitria
SETOR

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

1.1.7.01.00

Tecnologia dos Materiais de Construo

Civil utilizados em Engenharia Sanitria

1.1.7.02.00

Tecnologia dos Produtos Qumicos e

Bioqumicos utilizados na Engenharia
Sanitria

82
Instalaes, Equipamentos, Dispositivos
e Componentes da Engenharia Sanitria

1.1.7.03.00

1.1.8

Gesto Sanitria
do Ambiente
Avaliao de Impactos Sanitrios no
Ambiente

1.1.8.01.00

1.1.8.01.01

Controle Sanitrio do Ambiente

1.1.8.01.02

Controle Sanitrio da Poluio

1.1.8.01.03

Controle de Vetores Biolgicos

Transmissores de Doenas

1.1.8.02.00

1.1.9

Higiene do Ambiente
1.1.8.02.01

Edificaes

1.1.8.02.02

Locais Pblicos

1.1.8.02.03

Piscinas

1.1.8.02.04

Parques

1.1.8.02.05

reas de Lazer

1.1.8.02.06

reas de Recreao

1.1.8.02.07

reas de Esporte

Recursos Naturais
Sistemas, Mtodos e Processos
aplicados a Recursos Naturais

1.1.9.01.00

1.1.9.01.01

Aproveitamento

1.1.9.01.02

Proteo

1.1.9.01.03

Monitoramento

83
1.1.9.01.04

Manejo

1.1.9.01.05

Gesto

1.1.9.01.06

Ordenamento

1.1.9.01.07

Desenvolvimento

1.1.9.01.08

Preservao

1.1.9.02.00

N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

Recuperao de reas Degradadas

1.1.9.02.01

Remediao de Solos Degradados

1.1.9.02.02

Remediao de guas Contaminadas

1.1.9.02.03

Biorremediao de Solos Degradados

1.1.9.02.04

Biorremediao de guas
Contaminadas

1.1.9.02.05

Preveno de Processos Erosivos

N DE ORDEM
DOS TPICOS

1.1.9.02.06

1.1.10

TPICOS

Recuperao em Processos Erosivos

Recursos
Energticos
Fontes de Energia relacionadas com
Engenharia Ambiental

1.1.10.01.00

1.1.10.02.00

1.1.10.01.01

Tradicionais

1.1.10.01.02

Alternativas

1.1.10.01.03

Renovveis
Sistemas e Mtodos de Converso de
Energia

84

1.1.11

1.1.10.03.00

Sistemas e Mtodos de Conservao de

Energia

1.1.10.04.00

Impactos Energticos Ambientais

1.1.10.05.00

Eficientizao Ambiental de Sistemas

Energticos Vinculados ao Campo de
Atuao da Engenharia Ambiental

Gesto Ambiental
1.1.11.01.00

1.1.11.02.00

Planejamento Ambiental
1.1.11.01.01

em reas Urbanas

1.1.11.01.02

em reas Rurais

1.1.11.01.03

Preveno de Desastres Ambientais

1.1.11.01.04

Administrao Ambiental Campo de

Atuao da Modalidade

1.1.11.01.05

Gesto Ambiental

1.1.11.01.06

Ordenamento Ambiental

1.1.11.01.07

Licenciamento Ambiental

1.1.11.01.08

Adequao Ambiental de Empresas no

Campo de Atuao da Modalidade

1.1.11.01.09

Monitoramento Ambiental

1.1.11.01.10

Avaliao de Impactos Ambientais

1.1.11.01.11

Avaliao de Aes Mitigadoras

1.1.11.01.12

Controle de Poluio Ambiental

Instalaes, equipamentos, dispositivos
e componentes da Engenharia
Ambiental

85

86
ANEXO II

1. CATEGORIA ENGENHARIA
1.1 - CAMPOS DE ATUAO PROFISSIONAL DA MODALIDADE ELTRICA

N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

1.2.1
Eletricidade
Aplicada e
Equipamentos
Eletroeletrnicos

1.2.1.08.00

1.2.1.01.00

Eletromagnetismo

1.2.1.02.00

Redes

1.2.1.03.00

Tecnologia dos Materiais

1.2.1.03.01

Eltricos

1.2.1.03.02

Eletrnicos

1.2.1.03.03

Magnticos

1.2.1.03.04

pticos

1.2.1.04.00

Fontes de Energia

1.2.1.05.00

Converso de Energia

1.2.1.06.00

Mquinas Eltricas

1.2.1.07.00

Equipamentos Eltricos
Dispositivos e Componentes da

87
Engenharia e da Indstria
Eletroeletrnicas
1.2.1.08.01

Mecnicos

1.2.1.08.02

Eltricos

1.2.1.08.03

Eletro-eletrnicos

1.2.1.08.04

Magnticos

1.2.1.08.05

pticos

1.2.1.09.00

Sistemas de Medio
1.2.1.09.01

Eltrica

1.2.1.09.02

Eletrnica

1.2.1.10.00

Instrumentao
1.2.1.10.01

Eltrica

1.2.1.10.02

Eletrnica

1.2.1.11.00

Mtodos de Controle
1.2.1.11.01

Eltrico

1.2.1.11.02

Eletrnico

1.2.1.12.00

Impactos Ambientais Energticos

1.2.1.12.01

N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

1.2.1.13.00

N DE ORDEM
DOS TPICOS

Avaliao
TPICOS

1.2.1.12.02

Monitoramento

1.2.1.12.03

Mitigao
Impactos Ambientais Causados por
Equipamentos Eletro-Eletrnicos

88

1.2.2

1.2.1.13.01

Avaliao

1.2.1.13.02

Monitoramento

1.2.1.13.03

Mitigao

Eletrotcnica
1.2.2.01.00

Energia Eltrica
1.2.2.01.01

Gerao

1.2.2.01.02

Transmisso

1.2.2.01.03

Distribuio

1.2.2.01.04

Utilizao

1.2.2.01.05

Eficientizao de Sistemas Energticos

1.2.2.01.06

Conservao de Energia

1.2.2.01.07

Fontes Alternativas de Energia

1.2.2.01.08

Fontes Renovveis de Energia

1.2.2.01.09

Auditorias Energticas

1.2.2.01.10

Gesto Energtica

1.2.2.01.11

Diagnsticos Energticos

1.2.2.02.00

Potncial Energtico de Bacias

Hidrogrficas

1.2.2.03.00

Instalaes Eltricas
1.2.2.03.01

em Baixa Tenso

1.2.2.03.02

em Mdia Tenso

1.2.2.03.03

em Alta Tenso

1.2.2.04.00

Engenharia de Iluminao

1.2.2.05.00

Sistemas, Instalaes e Equipamentos

Preventivos contra Descargas

89
Atmosfricas

1.2.3

Eletrnica e
Comunicao
1.2.3.01.00

N DE ORDEM DO
SETOR

1.2.4

SETOR

Sistemas, Instalaes e Equipamentos

1.2.3.01.01

de Eletrnica Analgica

1.2.3.01.02

de Eletrnica Digital

1.2.3.01.03

de Eletrnica de Potncia

1.2.3.01.04

de Som

N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

1.2.3.01.05

de Vdeo

1.2.3.01.06

Telefnicos

1.2.3.01.07

de Redes de Dados

1.2.3.01.08

de Cabeamento Estruturado

1.2.3.01.09

de Fibras pticas

1.2.3.01.10

de Controle de Acesso

1.2.3.01.11

de Segurana Patrimonial

1.2.3.01.12

de Deteco de Incndio

1.2.3.01.13

de Alarme de Incndio

1.2.3.01.14

Eletrnicos Embarcados

Biomdica
Instalaes, Equipamentos, Dispositivos
e Componentes Odonto-mdicohospitalares

1.2.4.01.00

1.2.4.01.01

Eltricos

90

1.2.5

1.2.4.01.02

Eletrnicos

1.2.4.01.03

Eltromecnicos

Controle e
Automao
1.2.5.01.00

Sistemas
1.2.5.01.01

Discretos

1.2.5.01.02

Contnuos

1.2.5.02.00

Mtodos e Processos de Controle

1.2.5.02.01

Eletroeletrnicos

1.2.5.02.02

Eletromecnicos

1.2.5.03.00

Mtodos e Processos de Automao

1.2.5.03.01

Eletroeletrnicos

1.2.5.03.02

Eletromecnicos

1.2.5.04.00

Controle Lgico-programvel

1.2.5.05.00

Automao de Equipamentos

1.2.5.06.00

Produo
1.2.5.06.01

Sistemas

1.2.5.06.02

Processos

1.2.5.06.03

Unidades

1.2.5.07.00

1.2.5.08.00

Sistemas de Fabricao
1.2.5.07.01

Administrao

1.2.5.07.02

Integrao

1.2.5.07.03

Avaliao
Dispositivos e Componentes nos
Campos de Atuao da Engenharia

91

N DE ORDEM DO
SETOR

SETOR

1.2.5.08.01

Mecnicos

1.2.5.08.02

Eltricos

1.2.5.08.03

Eletrnicos

1.2.5.08.04

Magnticos

N DE ORDEM
DOS TPICOS
1.2.5.08.05

1.2.5.09.00

1.2.6

TPICOS

pticos
Robtica

Informtica
Industrial
1.2.6.01.00

Sistemas de Manufatura
1.2.6.01.01

Automao da Manufatura

1.2.6.01.02

Projeto Assistido por Computador

1.2.6.01.03

Fabricao Assistida por Computador

1.2.6.01.04

Integrao do Processo de Projeto e

Manufatura

1.2.6.01.05

Redes de Comunicao Industrial

1.2.6.01.06

Protocolos de Comunicao Industrial

Sistemas de Controle Automtico de
Equipamentos

1.2.6.02.00

1.2.6.02.01

Comando Numrico

1.2.6.02.02

Mquinas de Operao Autnoma

1.2.6.02.03

Produtos de Operao Autnoma

1.2.6.02.04

Ferramentas Apoiadas em Inteligncia

Artificial

92
1.2.6.02.05

1.2.7

Engenharia de
Sistemas e de
Produtos
Sistemas, Mtodos e Processos
Computacionais para

1.2.7.01.00

1.2.8

1.2.7.01.01

Planejamento de Produtos de Controle

1.2.7.01.02

Planejamento de Produtos de
Automao

1.2.7.01.03

Dimensionamento de Produtos de
Controle

1.2.7.01.04

Dimensionamento de Produtos de
Automao

1.2.7.01.05

Verificao de Produtos de Controle

1.2.7.01.06

Verificao de Produtos de Automao

1.2.7.02.00

Ciclo de Vida dos Produtos

1.2.7.03.00

Micro-eletromecnica

1.2.7.04.00

Nano-eletromecnica

Informao e
Sistemas
1.2.8.01.00

N DE ORDEM DO
SETOR

Mtodos Apoiados em Inteligncia

Artificial

SETOR

Sistemas
N DE ORDEM
DOS TPICOS

TPICOS

1.2.8.01.01

da Informao

1.2.8.01.02

da Computao

93
1.2.8.02.00

1.2.9

1.2.10

Organizao de Computadores
1.2.8.02.01

Pesquisa Operacional

1.2.8.02.02

Modelagem de Sistemas

1.2.8.02.03

Anlise de Sistemas

1.2.8.02.04

Simulao de Sistemas

1.2.8.02.05

Expresso Grfica Computacional

Programao
1.2.9.01.00

Compiladores

1.2.9.02.00

Paradigmas de Programao

1.2.9.03.00

Algoritmos

1.2.9.04.00

Estrutura de Dados

1.2.9.05.00

Softwares Aplicados Tecnologia

Hardware
1.2.10.01.00

Redes de Dados

1.2.10.02.00

Tcnicas Digitais

1.2.10.03.00

Informtica Industrial

1.2.10.04.00

Instalaes, Equipamentos, Dispositivos

e Componentes da Engenharia de
Computao
1.2.10.04.01

de Mecnica Fina

1.2.10.04.02

Eletrnicos

1.2.10.04.03

Magnticos

1.2.10.04.04

pticos

94
1.2.10.04.05

1.2.11

1.2.12

Informao e
Comunicao
1.2.11.01.00

Tecnologia da Informao

1.2.11.02.00

Sistemas de Telecomunicao
1.2.11.02.01

Telemtica

1.2.11.02.02

Tcnicas Analgicas

1.2.11.02.03

Tcnicas Digitais

Sistemas de
Comunicao
1.2.12.01.00

N DE ORDEM DO
SETOR

Eltricos

SETOR

Processamento de Radiodifuso
1.2.12.01.01

de sinais

1.2.12.01.02

de som

N DE ORDEM
DOS TPICOS
1.2.12.01.03

1.2.12.02.00

TPICOS

de imagem
Radiocomunicao

1.2.12.02.01

Fixa

1.2.12.02.02

Mvel

1.2.12.04.00

Satlites de Comunicao

1.2.12.05.00

Sistemas
1.2.12.05.01

de Posicionamento

1.2.12.05.02

de Navegao

95

1.2.13

1.2.12.06.00

Comunicao Multimdia

1.2.12.07.00

Telecomunicao
1.2.12.07.01

via Cabo

1.2.12.07.02

via Rdio

Tecnologia de
Comunicao e
Telecomunicaes
Instalaes, Equipamentos, Dispositivos
e Componentes da Engenharia de
Comunicao e Telecomunicaes

1.2.13.01.00

1.2.13.01.01

de Mecnica Fina

1.2.13.01.02

Eletrnicos

1.2.13.01.04

Magnticos

1.2.13.01.05

pticos

1.2.13.02.02

Eltricos

1.2.13.03.00

1.2.13.04.00

Sistemas
1.2.13.03.01

de Cabeamento Estruturado

1.2.13.03.02

de Fibras pticas
Monitoramento de Impactos Ambientais
causados por Equipamentos Eletrnicos
e de Telecomunicaes

96