profesionales y
arrendamiento
de bienes inmuebles
Efectos cuando se realizan en conjunto
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Introduccin
Hay personas fsicas que obtienen ingresos por actividades empresariales y profesionales, y adems ingresos por el arrendamiento de bienes inmuebles, y una de las dudas es cmo determinar los pagos provisionales de impuesto sobre la renta (iSR),
pagos mensuales de impuesto al valor agregado (iVA), la declaracin anual de iSR y, en su caso, el procedimiento de disminucin
de las prdidas fiscales de ejercicios anteriores y el acreditamiento de las retenciones de iSR e iVA. Por la importancia que merece el tema se realiza un anlisis de los efectos fiscales.
Captulo ii.
De los ingresos por actividades empresariales
y profesionales
Captulo iii.
De los ingresos por arrendamiento y en general
por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
603
18
Captulo
ingresos
Fundamento legal
Captulo ii
Venta de papelera
Captulo ii
Servicio de alimentos
Captulo ii
Captulo ii
Arrendamiento de maquinaria
Captulo iii
Arrendamiento de inmuebles
Talleres
Por ejemplo, una persona fsica que obtiene los siguientes ingresos desea saber el captulo en que deber tributar:
arrendamiento de
bienes inmuebles
El artculo 116 de la LiSR establece que las personas fsicas que
obtengan ingresos por el arrendamiento de bienes inmuebles debern realizar pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto
anual, presentando para ello declaracin a ms tardar el da 17
del mes siguiente al que corresponda el pago, considerando para
ello los ingresos efectivamente
cobrados y las deducciones autorizadas efectivamente realizadas
en el mes.
A diferencia del rgimen de
actividad empresarial y profesional,
las personas fsicas de este rgimen determinarn su impuesto sin
acumular los ingresos ni las deducciones de los meses anteriores,
solamente se consideran los correspondientes al mes por el cual se
est determinando el iSR.
Ejemplo:
Una persona fsica dedicada a
la venta de papelera, a la prestacin de servicios profesionales y
adems al arrendamiento de bienes inmuebles desea saber cmo
determinar los pagos provisionales
de iSR de octubre de 2014. Los
datos son los siguientes:
19
603
mes
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Enero
$14,000.00
Febrero
14,000.00
Marzo
14,000.00
Abril
14,000.00
Mayo
16,000.00
Junio
16,000.00
Julio
16,000.00
Agosto
16,000.00
Septiembre
16,000.00
Octubre
16,000.00
total
$152,000.00
$54,900.00
41,300.00
68,200.00
42,600.00
52,400.00
61,800.00
62,400.00
74,200.00
92,400.00
120,450.00
$670,650.00
iVA
cobrado
$1,493.33
1,493.33
1,493.33
1,493.33
1,706.67
1,706.67
1,706.67
1,706.67
1,706.67
1,706.67
$16,213.33
$22,400.00
21,200.00
38,600.00
35,400.00
45,400.00
52,400.00
51,600.00
61,400.00
82,400.00
92,400.00
$503,200.00
$3,584.00
3,392.00
6,176.00
5,664.00
7,264.00
8,384.00
8,256.00
9,824.00
13,184.00
14,784.00
$80,512.00
$822,650.00
503,200.00
12,600.00
12,400.00
(=) Base para el clculo del pago provisional del ISR del periodo
de que se trate
$294,450.00
207,702.91
$86,747.09
(=) Resultado
(+) Cuota fija
23.52
$20,402.92
33,274.20
$53,677.12
() iSR retenido
15,200.00
18,400.00
$20,077.12
* Supuesto.
603
$294,450.00
20
ingresos cobrados
por arrendamiento de
iVA
retenciones retenciones Deducciones
iVA
mes
bienes inmuebles* cobrado**
isr
iVA
autorizadas
pagado
Enero
$20,000.00
$3,200.00
$2,000.00
$2,133.33
$16,400.00
$2,624.00
(+) Febrero
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
8,400.00
1,344.00
(+) Marzo
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
14,600.00
2,336.00
(+) Abril
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
12,400.00
1,984.00
(+) Mayo
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
16,800.00
2,688.00
(+) Junio
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
7,400.00
1,184.00
(+) Julio
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
10,200.00
1,632.00
(+) Agosto
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
9,800.00
1,568.00
(+) Septiembre
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
5,400.00
864.00
20,000.00
3,200.00
2,000.00
2,133.33
13,400.00
2,144.00
(+) Octubre
(=) total
$200,000.00
$32,000.00 $20,000.00
$21,333.33
$114,800.00 $18,368.00
Talleres
Una peculiaridad de este rgimen estriba en las deducciones, ya que para deducir tienen dos alternativas:
1. Las deducciones autorizadas efectivamente realizadas.
2. En sustitucin de la anterior, la deduccin opcional ciega equivalente a 35% de los ingresos del periodo
ms el impuesto predial del ao de calendario. La conveniencia o no de tomar la opcin depender
de la cantidad de gastos que se puedan comprobar, ya que si stos son menores a 35%, es obvio que
la deduccin opcional generar un monto menor de impuesto, no obstante vale la pena recordar que se
debe evaluar esto al inicio del ejercicio, ya que debe mantenerse la misma opcin durante todo el ao y
por todos los inmuebles por los que el contribuyente otorgue el uso o goce temporal; sin embargo, pueden cambiar la opcin al presentar la declaracin anual del ejercicio al que correspondan.
En este ejemplo el contribuyente opt desde el primer pago provisional de iSR por la deduccin opcional; sin
embargo, para efectos didcticos se muestra el procedimiento aplicando las deducciones autorizadas del mes.
$20,000.00
13,400.00
$6,600.00
4,210.42
$2,389.58
10.88
$259.99
247.24
$507.23
2,000.00
$0.00
21
603
$20,000.00
35%
$7,000.00
2,400.00
$9,400.00
$20,000.00
9,400.00
$10,600.00
10,298.36
$301.64
21.36
(=) Resultado
$64.43
1,090.61
$1,155.04
2,000.00
$0.00
El contribuyente debe realizar dos pagos provisionales de iSR de manera separada en el pago referenciado, por lo que deber separar las actividades a afectos de realizar correctamente el clculo. A continuacin
se muestran algunas imgenes del pago referenciado:
1. isr. Actividades empresariales y profesionales
incluye la par ticipacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
(PTU) pagada y las
prdidas fiscales de
ejercicios anteriores.
603
22
Talleres
Cabe mencionar que en la declaracin anual s deben acumularse los ingresos tanto de las actividades
empresariales y profesionales, y adems por arrendamiento de bienes inmuebles, como se muestra a continuacin:
Determinacin de la base del impuesto
Utilidad gravable por actividad empresarial y profesional
(+) Utilidad gravable por arrendamiento de bienes inmuebles
(=) Total de ingresos acumulables
() Deducciones personales
(=) Base del impuesto anual
$494,200.00
104,600.00
$598,800.00
18,200.00
$580,600.00
$130,030.82
18,400.00
24,000.00
64,800.00
21,600.00
$1,230.82
23
603
estar obligado a pagar el iVA, y no depender de la naturaleza de la persona perceptora del ingreso como
sucede en iSR, sino al propio acto o actividad que realice en el mes. Siguiendo con el ejemplo anterior, se
determina el iVA correspondiente de octubre de 2014.
Determinacin del iVA en el mes
Actos o actividades gravados para efectos de iVA $1022,650.00
() Tasa de iVA
16%
$163,624.00
() iVA retenido
37,546.67
$126,077.33
98,880.00
$27,197.33
El contribuyente debe realizar un solo pago mensual de iVA. A continuacin se muestra una imagen en
el pago referenciado.
iVA. impuesto al valor Agregado:
603
24
Proporcin =
Talleres
que le sea aplicable la tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el iVA como
son los exentos, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el iVA o a las que se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total
de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate. La proporcin se
determina conforme a lo siguiente:
Actos o actividades gravadas para efectos de iVA
Total de actos o actividades gravadas y exentas para efectos del iVA
$494,000.00
16,400.00
$510,400.00
190,200.00
$700,600.00
$510,400.00
700,600.00
0.7285
25
603
$500,000.00
26
ingresos efectivamente
cobrados en el ejercicio
$248,600.00
() Deducciones autorizadas,
efectivamente pagadas
394,600.00
600,000.00
($100,000.00)
20,000.00
($120,000.00)
603
Talleres
Ejemplo:
$1890,200.00
() Deducciones autorizadas
1174,890.00
$715,310.00
0.00
() Prdidas fiscales de
ejercicios anteriores
0.00
$715,310.00
$1194,200.00
($486,000.00)
$715,310.00
0.00
$715,310.00
16,400.00
$698,910.00
27
603
La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales podr disminuirse de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla, y no podr
disminuirse en el rgimen de arrendamiento de bienes inmuebles.
$1940,600.00
() Deducciones autorizadas
2194,800.00
($254,200.00)
Arrendamiento de bienes
inmuebles
() Deducciones autorizadas
pagadas desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que corresponda el pago
() PTU pagada en el ejercicio
$294,600.00
() Deducciones autorizadas
194,600.00
$52,300.00
174,800.00
0.00
119,800.00*
$0.00
603
28
$246,900.00
Talleres
Determinacin de la PTU
$190,000.00
94,000.00
$96,000.00
() Porcentaje
(=) Ptu por distribuir
10
$9,600.00
$204,000.00
91,000.00
$113,000.00
() Porcentaje
(=) Ptu por distribuir
10
$11,300.00
$190,000.00
48.22%
204,000.00
51.78%
$394,000.00
100.00%
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal
185,000.00
$209,000.00
Actividad empresarial
Utilidad fiscal
() Proporcin
(=) Base de PTU
() Porcentaje
(=) Ptu por distribuir
$209,000.00
48.22%
$100,786.80
servicios profesionales
$209,000.00
51.78%
$108,213.20
10
10
$10,078.68
$10,821.32
* El artculo 109, penltimo prrafo, de la LiSR establece que para la determinacin de la renta gravable en materia de PTU, los
contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos
de la fraccin XXX del artculo 28 de la LiSR (ingresos exentos de los trabajadores 53% o, en su caso, 47%).
** Para efectos prcticos se tomaron los datos de los ejemplos anteriores.
29
603
Deducciones autorizadas
(comprobable)
Deduccin opcional
$2000,000.00
$2000,000.00
1002,482.62
700,000.00
$997,517.38
$1300,000.00
10
10
$99,751.74
$130,000.00
() Porcentaje
(=) Ptu a distribuir
Acreditamiento de retenciones
de ISR
a) servicios profesionales
El artculo 106, ltimo prrafo, de la LiSR seala
que en el caso de la prestacin de servicios profesionales a personas morales, stas debern retener
como pago provisional, la tasa de 10% sobre el
monto de los pagos que les efecten, sin deduccin
alguna, el cual ser acreditable contra el impuesto a
pagar que resulte en los pagos provisionales de iSR.
Adems, el artculo 58, primer prrafo, de la LiSR
establece que las instituciones que componen el
sistema financiero que efecten pago por intereses,
debern retener y enterar el impuesto como pago
provisional.
b) Arrendamiento de bienes inmuebles
El artculo 116, ltimo prrafo, de la LiSR establece que si los ingresos por arrendamiento se obtuvieron de pagos realizados por personas morales, stas
debern retener como pago a cuenta del impuesto
10% sobre el monto de los mismos, sin deduccin
alguna, el cual ser acreditable contra el pago
603
30
En la prestacin de
servicios profesionales a personas
morales, stas debern retener como
pago provisional, la tasa de 10% sobre
el monto de los pagos que les
efecten, sin deduccin alguna
Actividades empresariales y
profesionales
iSR causado en el periodo
() iSR retenido
$626.30
Talleres
$0.00
$2,940.24
Las retenciones de iSR en arrendamiento de bienes inmuebles no se podrn acreditar contra el pago
provisional de las actividades empresariales y profesionales.
Acreditamiento de retenciones en los pagos provisionales de isr de 2014 en arrendamiento de
bienes inmuebles:
septiembre
octubre
noviembre
$20,000.00
$50,000.00
$40,000.00
() Deducciones autorizadas
13,400.00
18,200.00
14,600.00
(=) Diferencia
$6,600.00
$31,800.00
$25,400.00
4,210.42
20,770.30
20,770.30
$2,389.58
$11,029.70
$4,629.70
() Li
(=) Excedente del Li
() Porcentaje sobre el excedente del Li
10.88
23.52
23.52
(=) Resultado
$259.99
$2,594.19
$1,088.91
247.24
3,327.42
3,327.42
$507.23
$5,921.61
$4,416.33
2,000.00
5,000.00
4,000.00
$0.00
$921.61
$416.33
En este caso las retenciones de iSR de septiembre no se aplican en los pagos provisionales de iSR de
octubre y noviembre de 2014, solamente se podrn aplicar en la declaracin anual.
31
603
Ejemplo:
Una persona fsica dedicada al arrendamiento de bienes inmuebles y adems a la realizacin de actividades empresariales y profesionales desea calcular el pago provisional de iSR de diciembre de 2014 aplicando la opcin del reglamento. Los datos son los siguientes:
ACtiViDADEs EmPrEsAriAlEs
mes
Enero
(+) Febrero
(+) Marzo
(+) Abril
(+) Mayo
(+) Junio
(+) Julio
(+) Agosto
(+) Septiembre
(+) Octubre
(+) Noviembre
(+) Diciembre
(=) total
$14,000.00
14,000.00
14,000.00
14,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
$54,900.00
41,300.00
68,200.00
42,600.00
52,400.00
61,800.00
62,400.00
74,200.00
92,400.00
120,450.00
116,800.00
118,900.00
$184,000.00
$906,350.00
total de
ingresos
cobrados
$68,900.00
55,300.00
82,200.00
56,600.00
68,400.00
77,800.00
78,400.00
90,200.00
108,400.00
136,450.00
132,800.00
134,900.00
ingresos
cobrados por
arrendamiento
retenciones Deducciones
de bienes
retenciones Deducciones
isr
autorizadas
inmuebles*
isr
autorizadas
$1,400.00
1,400.00
1,400.00
1,400.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
$22,400.00
21,200.00
38,600.00
35,400.00
45,400.00
52,400.00
51,600.00
61,400.00
82,400.00
92,400.00
88,200.00
94,200.00
$20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
$2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
$16,400.00
8,400.00
14,600.00
12,400.00
16,800.00
7,400.00
10,200.00
9,800.00
5,400.00
13,400.00
12,600.00
11,400.00
$1090,350.00 $18,400.00
$685,600.00
$240,000.00
$24,000.00
$138,800.00
138,800.00
$101,200.00
88,793.05
$12,406.95
16.00
(=) Resultado
$1,985.11
7,130.48
$9,115.59
24,000.00
603
$240,000.00
32
9.00
$0.00
La compensacin est contemplada en el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), y establece
que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por disminuir los saldos que
tenga a su favor de las cantidades que le resulten a pagar por adeudos propios o por retencin a terceros,
aun cuando se trate de impuestos distintos y deriven de impuestos federales.
Talleres
Compensacin de impuestos
$94,200.00
56,200.00
12,400.00
32,400.00
18,400.00
($25,200.00)
Arrendamiento de bienes
inmuebles
46,900.00
() iSR retenido
12,600.00
31,200.00
$3,100.00
() Compensacin
(=) Cantidad a pagar
3,100.00
$10,000.00
7,200.00
$2,800.00
2,800.00
$0.00
$0.00
La persona fsica que obtenga ingresos por actividades empresariales y profesionales y adems ingresos
por arrendamiento de bienes inmuebles podr optar por compensar el saldo a favor de iSR con el pago
provisional de iSR de ambas actividades.
Conclusin
Se mostraron los efectos fiscales que pueden derivar por la obtencin de ingresos derivados de la realizacin de las actividades empresariales y profesionales, y adems por la obtencin de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles para la determinacin de los impuestos.
33
603