Audit gnral.

Introduction gnrale:
Lentreprise est un lieu o se situent des intrts souvent convergents (dirigeants actionnaires
personnels, tiers ..). L'entreprise est vou rendre des comptes. Elle est ainsi amen
produire un certain nombre dinformations rpondants aux diverses proccupations quelle
suscite (lenrichissement). Mais, comme il ne servirait rien de disposer dinformations dont la
qualit est douteuse, il est apparut ncessaire de faire appel laudit. Ainsi laudit est un
examen critique qui permet de vrifier les informations donnes et les systmes mis en place
pour les traduire. Laudit a connu au cours des dernires annes une volution marque par
une triple extension :
Extension dans la nature des informations sur lesquelles il porte (des informations financires
vers des informations de gestion)
Extension dans ses objectifs (de la rgularit lefficacit)
Extension dans ses secteurs dapplication (du secteur prive au secteur public)
Ainsi laudit tend devenir la discipline commune avec ses normes, ses mthodes, ses
techniques de toute les instances de contrle.
Chapitre I:L'audit
I. Bref historique:
Laudit au sens moderne du terme est li au dveloppement du capitalisme industriel et
financier. Ainsi, l'utilit de l'audit s'est affirme progressivement pour plusieurs raisons :
Raisons structurelles: La dissociation partir des annes 20 du sicle dernier dans les
grandes socits par action, entre dune part les apporteurs de fonds et dautre part les
dirigeants de l'entreprise, rendu ncessaire la prsence de lauditeur indpendant des parties
et charg de certifier les informations comptables et financires mises par l'entreprise. Ces
informations financires se sont progressivement enrichies au fil des annes et les utilisateurs
se sont diversifis leur tour (Etat, cranciers divers, personnel, etc.) qui souhaitaient un
haut degr de crdibilit. Ainsi, les auditeurs sont de plus en plus appels assumer une
fonction sociale au profit de nombreux utilisateurs.
Raisons circonstancielles: Le dsastre financier de 1929, expliqu largement par une
information trompeuse et de qualit insuffisante, a incit renforcer le contrle. Les
scandales les plus rcents de lhistoire financire, les craquements du systme bancaire, les
difficults de nombreuses entreprises ont suscit des inquitudes qui ont oblig renforcer les
systmes de surveillance et de vrification dans lesquels les auditeurs sont un lment cl.
II. Le concept gnral de l'audit
1. Dfinition:
"Laudit est lexamen dinformations par une tierce personne, autre que celle qui les
prpare ou les utilise, avec lintention dtablir leur vracit et de faire un rapport sur le
rsultat de cet examen avec le dsir daugmenter lutilit de linformation pour
lutilisateur"
cette dfinition met en relve trois lments importants :
Laudit est un examen qui ne se manifeste par : Une mthode: la dmarche gnrale
pour conduire lexamen. Des techniques ou/et des outils utiliser dans le cadre de la
mthode.
Laudit porte sur des informations, la notion de linformation ici est conue d'une faon
trs extensible.

 Les diffrentes sortes dinformations sur lesquelles peut porter laudit sont :
Information comptable et financire; Information de gestion; Informations
techniques et sociales; etc ...
Ainsi, cette grande varit dinformation qui peut-tre soumises laudit montre la trs
large ouverture de son champ dapplication :
Laudit est un examen par une tierce personne qualifie: lauditeur. En effet celui-ci est
un professionnel comptent double titre : Il a une connaissance suffisante des
activits et des informations qui font lobjet de son examen. Il connait les mthodes et
les techniques de laudit.
L'accroissement de l'utilit de l'information: Le principal apport de laudit concerne la
crdibilit et la scurit de linformation quon peut attacher linformation
2. Les catgories de l'audit:
L'audit ainsi dfinit, peut s'appliquer toute sorte d'informations, toute sorte d'entits.
Toutefois, on distingue gnralement trois catgories d'audit:
L'audit financier dont l'objectif est d'exprimer une "opinion" sur la rgularit des
informations financires publies.
L'audit oprationnel (ou de gestion) dont l'objectif est de donner un avis partir de
l'examen des informations relatives aux oprations de l'entit et de faire des
recommandations.
L'audit "objectif tendu" est qui essaye de combiner la rgularit et lefficacit,
rfrence un ensemble des cratres prtabli.
Synthse : laudit se concrtise par un rapport crie : -rapport dopinion, dans le cas des
informations financires publies. rapport comportant des constats et des
recommandations dans le cas dautre information (information de gestion).
Chapitre II: Les auditeurs
Les personnes et instances susceptibles de procder des missions d'audit relvent de
trois catgories principales :
Les auditeurs du secteur public;
Les auditeurs externes;
Les auditeurs internes.
I.
Les auditeurs du secteur public:
Ils sont constitus essentiellement par:
La cour des comptes.
Les chambres rgionales des comptes.
L'inspection des finances.
1. La cour des comptes:
La cour des comptes vrifie les comptes des services de l'Etat ainsi que ceux
des tablissements publics et des entreprises dont le capital est souscrit
exclusivement par l'Etat ou conjointement par l'Etat et les collectivits locales.
La cour des comptes statue alors sur les comptes et la situation comptable (ce
qui la et ce quelle doit) de ces entits.
Par ailleurs elle contrle en outre la gestion de ces organismes publics, afin
d'en apprcier la qualit et de formuler, ventuellement, des suggestions sur
les moyens susceptibles d'en amliorer les mthodes et d'en accrotre
l'efficacit et le rendement.
2. Les chambres rgionales des comptes:
Conformment aux dispositions de l'article 98 de la constitution, les chambres
rgionales des comptes sont charges d'assurer le contrle des comptes et de
gestion des collectivits locales et de leurs groupements.
3. L'inspection des finances:
L'inspection des finances a des comptences varies:
a. Comptences de contrle des comptabilits administratives des
ordonnateurs secondaires du budget gnral, des budgets annexes et des

comptes spciaux du trsor. Les vrifications portent sur la gestion

financire et tous les dpartements ministriels.
a. Droit de contrle sur tous les organismes qui bnficient d'un financement
public (groupements, associations et entreprises de toute nature).e) Elle
peut effectuer, la demande d'un ministre quelconque, des enqutes sur
des problmes dtermins.
b. Elle peut effectuer, la demande d'un ministre quelconque, des enqutes
sur des problmes dtermins.
II.

Les auditeurs externes:

Deux catgories de professionnels sont amenes pratiquer des audits :
Les commissaires aux comptes chargs de laudit financier lgal des socits (en
application du droit des socits).
Les experts comptables ou les auditeurs contractuels financiers ou autres,
susceptibles de raliser des audits financiers ou oprationnels dans le cadre dun
contrat pass avec lentreprise.
1. Les commissaires aux comptes:
a. Comptences:
Les domaines dintervention des commissaires aux comptes sont les
suivants:
Les socits anonymes (SA): selon l'article 159 et suite de la loi n 17-95
:il doit tre dsign dans chaque S.A un ou plusieurs commissaires aux
comptes charger dune mission de contrle et de vrification de comptes
sociaux dans les conditions et pour les buts dtermins par la prsente loi
(la certification des comptes) ...
Les S.A.R.L selon l'article 80 de la loi n 5-96 : Sont tenu de designer un
commissaire aux comptes, au moins, les S.A.R.L dont le chiffre daffaire la
clture dun exercice social dpasse le montant de 50 millions de DH.
Les socits en commandite par action selon l'article 34 de la mme loi:
Lassembl gnral ordinaire des actionnaires pourrait dsigner un ou
plusieurs commissaires aux comptes.
Les S.N.C selon la mme loi: Sont tenu de dsigner un commissaire aux
comptes, au moins, les socits dont le chiffre daffaire la clture dun
exercice social dpasse les 50 millions dirhams (HT).
b. Mission:
Dans le cadre de leur mission gnrale, les commissaires aux comptes :
Certifient que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent
une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que
de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de lexercice.
Sassurent du respect des dispositions lgales rgissant le fonctionnement
de l'entreprise.
Ils Ont lobligation de rvler au procureur du roi "les fait dlictueux" dont
ils ont eu connaissance sans que leur responsabilit puisse tre engage.
2. Les auditeurs contractuels (les experts comptables):
a. Comptences:
Les auditeurs exercent leur activit dans les domaines suivant, sur la base
dun contrat avec lentreprise :
La rvision des comptes des entreprises (audit financier).
Lexpertise (contrle judiciaire, arbitrage, valuation dentreprise ou des
titres de socits).
Le conseil en gestion, le conseil juridique et fiscal, le conseil en organisation

b. Missions:

Laudit financier exerc sur une base contractuelle peut avoir plusieurs
missions, dans le cadre de la rvision des comptes. Ainsi, on peut citer entre
autres :
Laudit dune entreprise quand pralable sa cession (en gnrale fait
la demande l'acqureur).
Laudit dune socit dsirant se faire coter en bourse (fait la demande
des autorits boursires).
Laudit dune filiale qui prouve des difficults (fait la demande de la
socit mre).
Etc

III.

Les auditeurs internes:

1. Dfinition et objet:
Cette fonction s'est d'abord dveloppe dans les entreprises aux Etats Unis
d'Amrique partir des annes 30, dans les grandes entreprises et institutions
financires.
L'audit interne est dfinit comme "une fonction indpendante d'apprciation,
mise en place dans une organisation et fonctionnant comme un service de
l'organisation, pour examiner et valuer ses activits. L'objectif de l'audit
interne est d'assister les membres de l'organisation dans l'exercice de leur
responsabilit. A cette fin, l'audit interne leur fournit des analyses, des
apprciations, des recommandations, des consultations et informations
concernant les activits examines".
2. Attributions:
Les attributions qui sont accordes un service d'audit interne dans une
entreprise, dpendent de nombreux facteurs (anciennet, qualification du
personnel, organisation de l'entreprise, culture de l'entreprise, etc...).
Cependant, progressivement, les domaines susceptibles d'une intervention de
l'audit interne, se sont largis au point de concerner l'ensemble du systme de
gestion de l'entreprise en gnral.
3. Indpendance et rattachement hirarchique:
Le dilemme qui se pose alors un service d'audit interne peut tre le suivant:
Le service d'audit interne pour tre efficace doit tre indpendant.
Le service d'audit interne est un service fonctionnel de l'entreprise.
Pour rsoudre ce dilemme, il est souhaitable que le statut du service d'audit
interne soit le plus lev possible.
Le rattachement la direction gnrale est la solution idale. Ce
rattachement doit se dfinir ainsi: le service d'audit interne procde de la
direction gnrale et relve d'elle seule.
Les auditeurs internes doivent se comporter comme les reprsentants de la
direction gnrale et doivent se poser la question de la mme faon de la
direction gnrale.
Tout rattachement un niveau infrieur rduit invitablement le champ de
comptence de lauditeur interne.
Conclusion:
En somme, dans la pratique, les circonstances historiques expliquent que
plusieurs services d'audit interne restent encore rattachs la direction
financire et comptable de l'entreprise.

Chapitre III :
I.

La dmarche de laudit financier :

La dmarche de laudit sinscrit dans une mthodologie qui peut tre prsente en
cinq tapes, correspondant globalement au droulement chronologique dune
mission.
Lorientation et la planification de la mission.
lapprciation du contrle interne.
contrle des comptes.
examens des comptes annuels.
lachvement des travaux et rapports.
Cette prsentation ne doit pas masquer le fait que la dmarche de lauditeur nest
pas strictement linaire chacune de ses tapes des incidences sur les autres.
1. Orientation et planification de la mission :
Cette premire phase doit permettre lauditeur de dfinir les grandes lignes de
sa mission et lapproche la mieux adapte lentit audite. Dans le cadre de
cette premire phase sinscrivent :
La prise de connaissance gnrale de lentit audit.
Llaboration du plan gnral daudit.
Llaboration du programme de travail.
a. La prise de connaissance gnrale :
Elle doit permettre lauditeur de situer lentreprise dans son environnement,
didentifier ses principales caractristiques de fonctionnement et
dorganisation et dapprcier son volution dans le temps. Lauditeur acquire
cette connaissance aux travers des entretiens avec des dirigeants, les tunes
de la documentation interne et externe sur lentit et son secteur dactivit et
la visite des locaux.
b. L e plan gnral daudit :

Appel aussi le plan de mission, son objectif est de prciser les conclusions et
dcisions qui tire de la prise de connaissance gnrale pour la ralisation de
son programme. On retrouve donc en gnrale dans un plan daudit :
- Une prsentation de lentreprise.
- La nature de la mission et de ses particularits.
- Lidentification des risques gnraux et spcifiques la mission.
- La dtermination du seuil de signification.
- La stratgie daudit retenu (que faire).
- Les lments dorganisation interne relatifs lquipe daudit, au planning
et au budget.
c. Le programme de travail dtaill :
Ce programme reprend les lments du plan gnral daudit et dtailler par
sous ensemble opration par opration.
2. Apprciation du contrle interne :
Certes lauditeur besoin de connaitre lorganisation de lentreprise et ses
systmes comptables pour identifier les risques et orienter ses travaux. Toutefois,
et nest pas tenu deffectuer un examen de tous les systmes (par exemple :
grand surface : stock ).
Les systmes les plus frquemment examin sont vente client, stock,
approvisionnement, RH
Dans ce cas la proche est la suivante :
- Description du systme ralis en gnral par un diagramme de circulation.
- Teste de conformit qui consiste suivre une transaction ou une opration
tout au long de la procdure.
- La premire valuation permette didentifier les forces et les faiblesses de
conception du systme. Les faiblesses (exemple: absence de procdure
dinventaire physique ) seront pris en compte dans le programme de
contrle des comptes. Les forces identifis feront lobjet de teste de
permanence.
3. Le contrle des comptes :
Il constitue une tape obligatoire de laudit, mme si le contrle interne semble
irrprochable, lauditeur devra effectuer un minimum du contrle directe des
comptes et de teste de validation.
Dans certain cas mme lauditeur doit vrifier directement lexactitude
arithmtique dun document en refaisant les calcules. Par ailleurs lauditeur
procde cette tape par examen analytique, cet examen dsigne les techniques
utilits pour dterminer le caractre raisonnable des informations contenues dans
les comptes annuels.
4. Le rapport :
Lauditeur lissu de ses travaux est amen rdiger un rapport, dans lequel il
expose laccomplissement de sa mission. Ce rapport doit cependant observer un
certain nombre de rgle de forme et de fonds.
a. Rgle de forme :
Le rapport de lauditeur doit tre un cris mis la disposition des actionnaires.
- Dat et sign. Qui constitue la reconnaissance par lauditeur et sa
responsabilit pour ce qui concerne les vnements survenue jusqu cette
date, dont il a une connaissance et qui pourrait avoir un impact sur ses
conclusions.
- Dposer au sige social ou la direction administration de lentreprise au
moins 15 jours avant la runion de lassembler gnrale afin que les
actionnaires entreprendre connaissance.
b. Rgle de fonds :
Au moment o lauditeur entame la prparation de son rapport gnral, il se
trouve en possession dun certain nombre dlment, dinformation recueille au

cours de ces diverses investigation. Il va engager un processus de classification

et dapprciation de ces lments pour former dfinitivement son opinion.
Cest dans cette tape de sa mission que limportance du jugement personnel
de lauditeur devient dterminante.
5. Les constations :
On distingue linexactitude, lirrgularit, linfraction et lobservation :
- Linexactitude : cest une traduction comptable ou juridique dun fait non
conforme la ralit, par exemple : erreur de calcule, erreur dcriture
comptable
- Lirrgularit : elle est constitue par toute action ou omission qui viole le
point :
* soit la loi et les textes rglementaires applicable la socit commerciale.
* soit les principes dusage comptable.
* soit les dispositions des statuts.
* soit la rsolution de lassembl gnral.
* soit les dcisions du conseil dadministration.
- Linfraction : elle est une irrgularit qui est sanction par des :
* peine de police.
* peine correctionnel.
- Les observations : ce sont des constations de lauditeur peut tre amen
formuler son rapport, lauditeur la possibilit de fournir tout les
explications qui lui apparaisse utile linformation des actionnaires. Ils
peuvent ports :
* sur les insuffisances de comptabilit, et les faiblesses du contrle interne
et leur consquences.
* sur les comptes eux-mmes (valuation et prsentation) : divergence
dans lapprciation de risque et dans lvaluation conscutive de la
provision constitue pour y faire face.
* sur la conformit de lapplication dune rgle comptable.
* sur classifications incorrects des informations.
* sur les modifications des rgles de prsentation et dvaluation.
* sur la sincrit des informations donnes aux actionnaires.
Enfin, dans laccomplissement de ses diligences lauditeur peut rencontrer des
limitations quon peut classer en deux catgories :
-

II.

Celle impos par des vnements extrieurs, exemple une incendie ayant
dtruire les pices justificatives
- Celle impos par les dirigeants, exemple : refus de mis en uvre dun
contrle, refus dappel dun expert extrieur
La vrification spcifique dans le cadre du commissariat au compte :
La mission du commissaire au compte se compose, dune part dun audit du compte
et dautre part de certain obligation de contrle dordre juridique dcoulant de
disposition lgale ou rglementaire quil est possible de regrouper de la faon
suivante :
- Vrification spcifique rentrant dans le cadre de la mission annuelle du
commissaire au compte.
- Communication aux organes de gestion, ladministration ou lassembl
gnral.
- La procdure dalerte.
- Obligation de rvlation des faits dlictueuse au procureur du Roi.
1. La vrification spcifique :
Pour satisfaire ces vrifications spcifiques, le commissaire au compte effectue
soit un examen limit soit des examens particuliers.

Lexamen limit concerne les documents de synthse intermdiaire, tel que

les situations intermdiaire ou les documents prvisionnels.
Les examens particuliers sont propres chaque vrification dinformation.

Le commissaire au compte pourrait alors avoir examiner et exprimer un avis sur

certaine information financire de synthse autre que les comptes annuels et les comptes
consolids sans avoir en certifie la rgularit, la sincrit et mimage fidle. Il effectue dans
ce cas un examen limit en vue de sassurer que cette information est cohrente avec ce quil
connait, dans le cadre de sa mission gnrale et de lactivit de lentreprise. Lexamen limit
consiste alors pour lessentiel effectuer un examen analytique des informations. Et obtenir
par entretien avec la direction de lentreprise les informations jug utile. Toutefois lexamen
limit, pris isolment ne peut tre utilis pour la certification des comptes annuels, il peut
porter en revanche sur les informations financire suivante :
-

Pour lensemble de lentreprise : situation intermdiaire, document li la

prvention des difficults et document prvisionnel.
- Pour les entreprises fusant appel publiquement lpargne publique.
- Rapport semestriel et CPC, information financire et comptable contenues
dans les notes dinformation soumises au visa de COB (commission des
oprations boursires).
2. La communication aux dirigeants sociaux et lassembl gnral :
Le commissaire au compte une mission dinformation complmentaire qui
comporte les aspects suivants :
- Information du conseil dadministration et des dirigeants sociaux.
- Communication des irrgularits et des inexactitudes au conseil
dadministration et lassembl gnral.
2.1information au conseil administratif et des dirigeants sociaux :
Le commissaire au plan doit porter la connaissance du conseil
dadministration les renseignements suivants :
- les contrles et vrifications auxquels il a procd, et les diffrents
sondages auxquels il sest livr.
- Les postes du bilan et autres documents comptable auxquels des
modifications lui paraissent devoir tre apport en fusant toute observation
sur les mthodes dvaluation utilise pour ltablissement de ces
documents.
- Les irrgularits et les inexactitudes dcouvertes dans les documents.
- Les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications cidessus sur les rsultats de lexercice compar ceux des prcdant
exercices.
Les autres communications dcoulant des principes gnraux de la mission est
sadressant gnralement la direction :
-

Les informations relatives au fonctionnement du contrle interne : faiblesse,

risque qui en dcoule, amlioration ncessaire.
Les observations ventuelles faites aux diffrents services de la socit et
le remarque ventuel de ces comptes.

Dans tous les cas le commissaire au compte doit toutefois prendre en

considration le principe de limportance relative.
2.2Communication des irrgularits et des inexactitudes au conseil administratif et
lassembl gnral :
Par irrgularit en entend toute action ou omission qui viole :
- Soit la loi et les textes rglementaires applicables la socit commerciale.
- Soit les principes et les usages comptables.

- Soit les dispositions des statuts.

- Soit les rsolutions de lassembl gnral.
- Soit les dcisions du conseil dadministration.
3. Procdure dalerte :
La procdure dalerte constitue lune des particularits du commissaire au compte.
Nous examinerons alors :
- Les situations pouvant amener un commissaire au compte dclencher la
procdure dalerte.
- Puis le droulement de cette procdure dans le temps.
3.1Les raisons de mis en uvre de la procdure au compte :
Le commissaire au compte doit dclencher la procdure dalerte chaque fois
quil relve, loccasion de lexercice de sa mission, un ou plusieurs faits de
nature compromettre la continuit de lexploitation de la socit.
Les critres dapprciations de la continuit de lexploitation peuvent rsulter :
- Des comptes annuels de lexercice ou dexercice prcdant.
- Dvnement postrieur la date de clture.
- Des donnes prvisionnelles.
Ces critres sont de trois ordres :
a. Critres fond sur la situation financire :
Il consiste essentiellement, directement ou indirectement la solvabilit
court et long terme.
b. Critres fond sur lexploitation :
- La capacit dauto financement (ngative).
- Perte de march.
- Fin de contrat.
- Perte de licence.
- Rupture dapprovisionnement.
c. Autres critres :
- Conflits sociaux.
- Dpart des personnes indispensable
- Destruction des outils de productions.
- Catastrophes naturelles.

III.

3.2La procdure :
Sa mis en uvre peut se faire tout moment y comprend trois grandes
tapes :
- Phase 1 : il est confidentiel, ne sadresse quau dirigeant.
- Phase 2 : dans la mesure o le dirigeant ne rpond pas ou si les rponses
ne sont pas satisfaisantes, un conseil dadministration doit tre runir et
statuer sur les problmes soulever par le commissaire.
- Phase 3 : si le prsident na convoqu le conseil ou si les mesures prises ne
paraissent pas satisfaisants, le commissaire au compte sadresse alors
lassembl gnral.
4. La rvlation des faits dlictueux au procureur du Roi :
Sous peine de sanction pnal, le commissaire au compte est tune de rvler au
procureur du roi les faits dlictueux dont il a eu une connaissance dans lexercice
de sa mission, ds lors que les faits constats :
- Constitue une infraction prvue par la loi et prsente une incidence sur les
comptes annules.
- Sont significatifs et dlibrer.
La mthodologie de laudit interne :
Elle consiste de spcifier et lanalyse de diffrentes tapes de la mission est un des
points essentiels de la pratique.

Toutefois prcisant ce quil faut entendre par mission daudit interne.

1. Dfinition :
La mission de lauditeur est bien ce travail qui sera charg daccomplir dans
lintention de la direction gnrale.
La mission est apprcie selon deux critres ; le champ dapplication de la mission
et la dure de la mission.
1.1Champ dapplication de la mission :
Le champ dapplication dune mission daudit interne peut varier dune faon
significative en fonction de deux lments lobjet et la fonction.
a. Lobjet :
Lobjet permet de distinguer les missions spcifiques des missions
gnrales :
- Une mission spcifique : cest celle qui porte sur un point prcis, en un lieu
dtermin. (exemple 1 : laudit du magazine de lusine de SIDI GHANEM,
exemple 2 : laudit du centre informatique de la succursale de layoune).
- Une mission gnrale : elle ne connait aucune limite gographique.
(exemple 1 : laudit des magazines, et ce partout o lentreprise a un
magazine. Exemple 2 : laudit du centre informatique, et ce partout o
lentreprise un centre informatique).
b. La fonction :
On parle alors de mission unifonctionnelle ou de mission plurifonctionnelle :
- La mission unifonctionnelle : quelle soit spcifique ou gnrale, ne va
concerner quune seule fonction. Ainsi laudit du magasin de lusine de SIDI
GHANEM, ou laudit des magasins sont toutes les deux des missions
unifonctionnelles car ne concernant que la fonction de stockage gestion
des magasins .
- La mission plurifonctionnelle : celle o lauditeur est concern par plusieurs
fonctions au cours dune mme mission : *exemple 1, lorsque lauditeur
interne se dplace pour aller auditer une filiale. Il doit avoir une vue de
synthse et une apprciation globale sur la qualit de sa gestion. *exemple
2, laudit dun systme dinformatique, car celui-ci couver en gnral
plusieurs fonctions.
1.2La dure :
Une mission daudit interne peut durer 10 jours, 10 semaines ou plus, il ny a
pas de rgle en la matire et tout est fonction de limportance du sujet
auditer.
Selon le niveau de dtail auquel sont tenu les statistiques, on sexprime entre
heurs auditeurs, jours auditeur ou semaines auditeurs.
partir de cette observation, on peut distinguer les missions courtes
(infrieures ou gales quatre semaines) et les missions longues (plus dun
mois).
- Les missions longues : concernent surtout les missions multifonctionnelles,
et o on utilise une quantit et une diversit important doutil daudit.
- Les missions courtes : sont les missions gnralement unifonctionnelles et
particulires qui se rencontrent surtout dans le cas de mission spcifique,
sur un sujet prcis demand par la direction gnrale.
2. Les phases fondamentales dune mission daudit interne :
Trois moments sont traditionnellement distinguer :
- Phase de prparation.
- Phase de ralisation.
- Phase de conclusion.
2.1La phase de prparation :

Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre ralis
tous les travaux prparatoires avant de passer laction. Au terme de cette
premire phase, les objectifs et le primtre de la mission doivent tre
dfinir avec prcision. Cette phase est dclenche par un ordre de mission.
a. Lordre de mission :
Lordre de mission formalise le mandat donn par la direction gnrale
et rpond trois principes essentiels :
- Laudit interne ne peut se saisir lui-mme de ses missions. Il est la pour
raliser les missions qui lui sont confi et dont la dcision ne lui appartient
pas. Toutefois, ce principe est branl car de fait laudit interne propose plus
souvent la direction gnrale quand lui donne lordre de faire. Cret il ne
dcide pas formellement, mais il est bien souvent lorigine de la dcision.
- Lordre de mission doit maner dune autorit comptente dans lentreprise,
cest le plus souvent la direction gnrale.
- Lordre de mission permet linformation de tous les responsables concerns.
En effet, il est adress non seulement lauditeur interne, mais galement
tous ceux qui vont tre concerns par la mission, le chef de service et
responsable.
A partir de ces trois principes, se dgagent deux fonctions essentielles :
une fonction de mandat.
une fonction dinformation.
Pour que ces fonctions doit remplir, lordre de mission doit compris un
certain nombre de mention essentielle. Ainsi on peut distinguer les
mentions obligatoires et les autres facultatives :
Mention obligatoire : inclut en premier lieu la dsignation prcise du mandat
et sa signature. De mme on indique trs prcisment les noms des destinataires et en
premier lieu celui de mandataire c'est--dire le responsable de laudit interne.
Mention facultative : ainsi nomm parce quelle est indispensable de
prsent au minimum un texte court, car le texte long en revanche nest pas obligatoire.
Lors de mission courte tienne en quelque lignes pour dfinir objectif et champ
dapplication.

Exemple 1 : ordre de mission courte.

.

Cependant ce document nest en gnral pas restrictif et laisse le champ libre aux
auditeurs pour conduire leurs investigations comme ils lentendre.
-

Lordre de mission : il indique non seulement lobjectif et le champ

dapplication mais il prcise galement les modalits dintervention, les
dates, les lieux les moyens utiliser
Cependant, la formule de lordre de mission courte est la plus utilise et
recommander de prfrence.

Etant on possession de son ordre de mission, le service daudit interne va alors

aborder la phase de prparation proprement dit et qui se droule en trois
temps :
Prise de connaissance des domaines auditer.
Identification des risques.
Dfinition des objectifs.
2.2La phase de ralisation :
Elle est entame par une runion planaire avec les responsables de lentit
auditer.
a. La runion douverture :
Cette runion marque non pas le dbut de la mission mais le
commencement des oprations de ralisation. Car on ne peut la tenir
tant il ny a pas une programmation de la mission prsenter auditer.
Au terme de cette runion (entre auditeur et audit) ont tabli un
document qui contient dune faon prcise les objectifs spcifique de la
mission daudit et le champ dapplication dans lequel il va se drouler.
Ds cet instant ce document qui devient un contrat entre les deux
parties, (lune sengagent le raliser et lautre permettre sa mis en
uvre) et aussi le rfrentiel de lauditeur. On profite aussi au cours de
cette runion de se familiariser avec les audits et leurs montrs que ce
nest pas une mission dinspection et que cest plutt une mission
daudit qui y a pour objectif de les aider attendre la perfection et de
combler certain failles sils existent.
b. Le programme daudit (de travail) :
Il sagit dun document interne au service daudit et dans lequel on va
procder la dtermination et la rpartition des tches entre les
membres de la mission. Il est tabli par lquipe charg de laudit. Il
permet de chaque membre de cette quipe de connaitre le dtail prcis
de ce qui il a faire et de raliser successivement ses diffrents taches
sans risque doblie ou domission, par ailleurs le programme indique
pour chaque tche accomplir la technique et loutil utiliser (interview,
sondage ).
Ainsi, non seulement lauditeur sais quelle tche doit accomplir (quoi),
selon quel planning (quand), mais galement avec quel outil (comment).
c. Le questionnaire du contrle interne (QCI) :
Le QCI se compose de toutes les questions pour raliser une observation
compltes, il est le guide de lauditeur dans sa dmarche pour raliser
son programme. Cest vritablement un fil conducteur, do son
importance comme outil mthodologique.
Le QCI va permettre de passer de gnral au particulier et identifier pour
chaque fonction quel sont les dispositifs spcifiques du contrle
essentiel. Lauditeur dans son laboration du QCI, prend soin de ne pas
omettre cinq questions fondamentales :
1er axe : QUI ? : questions relatives loprateur quil sagit identifier avec
prcision.

2me axe : Quoi ? : regroupe toutes les questions permettant de savoir

de quoi sagit t il.
3me axe : O ? : lieu de stockage, traitement

4me axe : Quand ? : permet de regrouper les questions relatives au

temps, dbut, fin, dure, planning
5me axe : Comment ? : questions relatives la description du mode
opratoire.
Les QCI constituent alors la trame commune avec laquelle vont se
dcliner les questions spcifiques pour chaque tche lmentaire. Il
sagit de formuler la meilleure question pour savoir si la tche est bien
faite et bien mtriser.
d. Travail de terrain :
Aprs ces tapes, lauditeur procde alors un travail de terrain, il labore
un certain nombre de teste et de document important tel que la FRAP
(feuille de vrification et danalyse de problme).
La FRAP est tablie par lauditeur chaque fois quil rencontre un
dysfonctionnement, une erreur, une insuffisance en bref chaque fois
quune observation rvle un problme ou une difficult lauditeur utilise
ce moyen pour conduire son raisonnement.
Ainsi la fin de son mandat, il se trouve alors en possession dune
grande quantit de FRAP relative tous les domaines explors dans
lordre chronologique et logique du QCI et dimportance plus ou moins
grande selon les consquences des phnomnes analyss.
- Modle de la FRAP :
Feuille de ralisation et danalyse de problme
Rfrence :
FRAP n :
Problme :
Constats :
Cause :
Consquence :
Recommandation :

Etabli par :
Approuv par :
e. La preuve en audit interne :
En gnrale, on classe les types de preuve en quatre catgories :
La preuve physique : ce quon voie et constate sur le terrain, cest
la meilleure preuve.
La preuve testimoniale : est celle qui dcoule dun teste effectue
par loprateur.
La preuve documentaire : qui provient de pice justificative.

 La preuve analytique : cest celle qui rsulte dun traitement :

calcule, comparaison, rapprochement
f.

Cohrence et validation :
Les erreurs, les dysfonctionnements, les risques, les insuffisances ou
anomalies ayant fait lobjet
dune FRAP, lauditeur sassure par un
travail de synthse de la cohrence des ses observations :

Le cycle dapprciation du contrle interne :

Connaissance du
sujet
Dcoupag
e
squentie

Identification des
risques

Dfinition des
objectifs
Programme daudit

QCI
Teste

Outi
l

FRA
Rappo
rt

Apprciation du
2.3Phase de conclusion :
Lorsque la mission daudit sachve, lauditeur se trouve alors en possession
dun ensemble de FRAP (remarque ) et un ensemble de document de
travail. Pour permettre la validation gnrale de ces documents il rdige
alors un document quest le projet de rapport daudit. Puis a lieu la runion
de clture et de validation, do le rapport daudit final auquel il faut assurer
un suivi.
a. Le projet de rapport daudit interne :
Cest un projet de rapport pour trois raisons :

-Les observations qui contiennent nont pas encore fait lobjet dune
validation gnrale, ils ne peuvent donc pas tre considr comme
dfinitifs.
-Ce document, si il comporte dj des recommandations de lauditeur, il ne
comprend pas toutefois les rponses des audits ses
recommandations. Sinon un document incomplet, car le document
dfinitif comporte le point de vue de laudit en regard de chaque
recommandation.
-Il ne comporte pas encore le plan daction quest un document joint pour
rapport dfinitif et sur lequel laudit indique, quand et par qui seront
mis en uvre les recommandations quil a accept.
b. La runion de clture :
Elle runie exactement les mmes participants de la runion
douverture, les mmes personnes qui vont ainsi relouer un dialogue et
valider le rapport.
Lauditeur doit se mnure des papiers de travail constituant autant
dlments de preuve prs tre montr si les ncessits de la
discussion exige.
Aprs la prsentation intgrale des oprations daudit effectu, les
auditeurs passent au stade plus dlicat de la prsentation des
recommandations, cest souvent l que naisse les contestations.
Toutefois si lauditeur est en mesure de fournir des lments de preuve
sur lesquels il assoie son affirmation, la contestation stend aussi tt.
Au terme de cette runion, dans la dure est extrmement (de deux
heures une journe), les diffrents acteurs vont se quitt, mais avant
de le faire :
-Lauditeur doit prciser aux audits les dlais qui leur sont laisss pour
envoyer laudit interne une rponse crit aux recommandations.
-Lauditeur doit rappeler la procdure de suivi daudit en usage dans
ltablissement afin que chacun connaisse parfaitement le rle qui lui
reste jouer.
Les auditeurs retournent alors dans leur service pour entreprendre
ultrieurement la phase finale de leurs travaux : la rdaction du rapport
daudit.
c. Le rapport daudit interne :
Il rpond deux fonctions essentielles :
-Le rapport daudit interne est un document dinformation, est donc un outil
de communication pour la hirarchie. Ainsi la simple lecture du rapport
les suprieurs hirarchiques doivent savoir si le domaine audit est ou
non convenablement mtris et quils sont, ventuellement les mesures
importantes prendre pour amliorer la situation. Il doit prsenter une
argumentation claire, reposant sur lidentification prcise des risques
observs et indiquant dans ses grandes lignes les points de faiblesses et
les mesures prendre.
-Mais le rapport de laudit interne doit tre galement, pour lauditer, un
outil de travail. Ainsi cest partir de ce rapport que les responsables
audits vont entreprendre les actions correctives.
-Ce document doit donc imprativement analys et prsent le dtail des
constats et observations. Toutefois les recommandations doivent tre

concrtes et prcises afin que les responsables soit en mesure de dfinir

avec prcision les actions entreprendre.
Ainsi le rapport daudit va concilier ces deux impratives par ladoption
dune structure originale quon peut analyser en quatre parties :
1er partie :
Page de Gard et lettre denvoi : le rapport est en gnral accompagne
dune brve lettre denvoi. Sinon, on fait figurer sur la page de Gard
lessentiel des mentions ne pas omettre et qui sont dans lordre :
= le titre de la mission et la date denvoi du rapport et qui souligne trs
exactement la date de clture des oprations daudit.
= les noms des auditeurs ayant particip au travail avec ceux des chefs
de mission.
= les noms des destinataires du rapport daudit.
= une mention obligatoire de confidentialit.
Sommaire, introduction et synthse : cest ensemble introductif
commence par le sommaire dtail du rapport afin quon puisse aisment
se reporter au tel sujet. Ce sommaire est particulirement indispensable
pour les rapports quelque soit leurs volumes et le nombre de leurs
annexes.
introduction est assez brve. Elle doit obligatoire comporter deux
informations :
= le rappel du champ daction et des objectifs de la mission.
= un trs bref descriptif de lorganisation de lunit ou de la fonction
audit.
la synthse qui doit obir deux rgles essentiels :
= doit tre brve : une page et demi au maximum.
=doit tre prcise et permettre aux lecteurs davoir une opinion la fin
de sa lecture.
Le corps du rapport : cest le document intgrale destin au premier lieu
laudit et qui comporte : constat, recommandation et repense aux
recommandations.
Deux coles saffrontent quand la forme de cette partie qui constitue
lessentiel du rapport :
Lcole classique : qui enseigne que le rapport daudit interne est un
document destin tre lu et non pas une somme dinformation dchiffrer
sur des papiers de travail. Le corps du rapport doit donc tre rdiger comme
un rapport selon les normes en figure.
Lcole novatrice : qui enseigne la pratique de la FRAP tant gnraliser,
cest ainsi tant structurer dune faon cohrente et logique, il suffit de
classer lensemble des FRAP conformment alors annoncer dans le
sommaire et le corps de rapport est achev dans sa forme dfinitive.
Certain par contre utilise une formule intermdiaire, on retient alors le
principe de laccumulation des FRAP, mais la rdaction de celle-ci est revue
et amnager.
Au total le rapport doit donc toujours :
*rest centr sur les risques.
*identifier les causes des constats.

*se faire comprendre.

*rpondre aux questions poses au dbut de mission.
Plan daction et annexe : la conclusion dun rapport daudit nest pas
toujours ncessaire car la vritable conclusion est la note de synthse
en tte de document. On peut toutefois prvoir une courte conclusion
(15 lignes) pour ouvrir deux autres directions possibles.
*pour annoncer ou suggrer dautre mission dont lintrt aurait tait
rvle par la prsence de mission daudit.
*ou bien pour rappeler quelle date se situera la prochaine mission
daudit interne sur le mme thme.
Le document suivant est une brve conclusion : Plan daction, cest un
papier rempli par laudit, et qui permet dindiquer par chaque
recommandation lindication de la personne responsable de la mis en
uvre et le dlai dans lequel sainsi sera entrepris.

Recommandati
on :
N1
N2
.

Personne responsable de la
mission
Chef magazine
M. X-acheteur
.

Date de ralisation
30-6-N
15-3-N
.