Tema XVIII: LOS TRIBUTOS:

1) Nocin general.
2) Clasificacin.
2.1 El Impuesto: MIKE Y ANDREA
a) Naturaleza jurdica.
b) Clasificaciones.
c) Efectos econmicos de los impuestos: MIGUEL
d) Traslacin. NAOMI MARIEANNE NOEL
e) Amortizacin y capitalizacin de los impuestos.
2.2 Las Tasas:
a) Concepto.
b) Caractersticas.
c) Diferencias con el impuesto.
d)Diferencias con los precios.
2.3 Contribuciones especiales: DANIELA
a) Concepto.
b) Diferencias con el impuesto y la tasa.
3 RAFAEL DERECHO COMPARADO
4 JURISPRUDENCIA GABRIEL

Entendemos el Derecho Tributario como un conjunto de normas jurdicas que

regulan los tributos en sus distintos aspectos, es necesario acotar que la
base del Derecho tributario, es el estudio y la regulacin del tributo.

1. Nocin General
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) define el tributo como La prestacin pecuniaria que el Estado u
otro ente pblico exige en ejercicio de su poder de imperio a los
contribuyentes, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto pblico.
Se clasifica en impuestos, tasas, precios pblicos, contribuciones especiales
y exacciones especiales para fiscales. Lo que nos permite establecer que
hablamos del instrumento de tributo como el gnero a la especie.
Dice Sainz de Bujanda: Que debemos entender por tributo toda
prestacin patrimonial obligatoria establecida por la ley a cargo de las
personas fsica y jurdicas que se encuentran en los supuestos de hecho que
la propia ley determina, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que
al Estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados.
Mediante

el

tributo,

los

integrantes

del

Estado

aportan

al

sostenimiento del gobierno en proporcin a su capacidad econmica, pues

los individuos integrantes del Estado estn obligados por Ley a contribuir en
la medida de sus intereses en el gasto pblico del Estado.
En ocasiones, se caracteriza al tributo como un ataque a la propiedad
privada y al patrimonio de los contribuyentes, la mayor parte de los ingresos
son obtenidos recurriendo directamente al patrimonio de los particulares y
ciertamente dicha contribucin es obligatoria, sin embargo, el Estado solo
puede garantizar la propiedad privada si cuenta con los recursos tributarios
suficientes para mantenerla, por lo que podramos negar la visin que
considera al tributo como un ataque.
A modo personal podemos resaltar la nocin general del instrumento
del Tributo algunos preceptos diferenciadores y caractersticos de este, tales
como:
A) El tributo representa una prestacin dineraria; es una caracterstica de la
economa monetaria, que las prestaciones sean en dinero aunque no es
forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente
valuable para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros
elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas
disponga de lo contrario.
B) Exigidas en su poder de imperio, el elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la
voluntad del obligado en cuanto la creacin del tributo que le sea exigible. La
bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateralidad en
cuanto a su obligacin.
C) En virtud de una ley; No hay tributo sin ley que lo establezca. Como todas
las leyes que establecen obligaciones la norma tributaria es una regla
hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurren las circunstancias
fcticas condicionantes previstas en ella como presupuesto de la obligacin.

Tal condicin fctica e hipottica se denomina hecho imponible, es decir,

toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduadas segn
los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
D) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: El
objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas adems el tributo puede perseguir
fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos.

2. Clasificacin
La clasificacin de los tributos est basada en especies de un mismo gnero
que se diferencia por razones polticas, tcnicas y jurdicas; esta divisin se
hace en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

2.1. El Impuesto

2.1.1. Concepto y naturaleza jurdica:

El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una
institucin de Derecho Pblico, por lo que es una obligacin unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio; el
impuesto es el tributo tpico, el que representa mejor el gnero, a tal punto
que prcticamente se confunde con l, es el ms redituable para el fisco y el
que ha originado mayores aportes de la doctrina especializada.
Es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia
de un derecho social fundado en la propiedad privada, o que al menos
reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la
existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer
necesidades pblicas.

Sin perjuicio de mayores posiciones posteriores, diremos por ahora

que es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones
consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar
(hechos imponibles), situaciones estas ajenas a toda concreta accin
gubernamental vinculada a los pagadores.
El hecho imponible, por la circunstancia de implicar actividad estatal
alguna referida al obligado no tiene otro camino que relacionarse no con las
acciones gubernamentales que ataen o beneficien al contribuyente, sino
con sus rentas, bienes o consumos
Es muy normal encontrar una amplia gama de definiciones a cerca del
impuesto, puesto que este es como tal el que ms logra recaudar, ya que es
aquel mediante el cual el Estado requiere mayores prestaciones a los
contribuyentes. Esto torna necesario justificar tales disminuciones de las
riquezas de los particulares sin dar nada concreto a cambio.
El impuesto no tiene mas fundamento jurdico que lo justifique que la
sujecin a la potestad tributaria del Estado. Es adems una institucin de
Derecho pblico.
En definitiva, su naturaleza debe basarse en la misma necesidad que
llevo a la creacin del Estado, como nica forma de lograr orden y cohesin
en la comunidad. Una vez creado era lgico contribuir a su sostenimiento y
por ahora no se conoce otra herramienta genuina que remplace el impuesto
como autentico proveedor de fondos
2.1.2. Clasificacin de los impuestos:

Tradicionalmente los impuestos se dividen en directos e indirectos por lo que

hace radicar la falsificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado
por la legislacin de cada pas, considerando directo como el impuesto que

afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante

nominas o padrones por tanto entendemos por indirectos al impuesto que se
vincula con actos y situaciones accidentales, pero prescindiendo de su
carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la
organizacin administrativa.
Sin embargo la clasificacin de los impuestos es mucho ms amplia,
basndose en connotables puntos de inters jurdico dependiendo de estos
la distribucin de competencias tributarias, as mismo existen otros aspectos
que

si

bien

tienen

su

origen

en

la

hacienda

pblica

inciden

proporcionalmente en lo jurdico.
A) Ordinarios y extraordinarios o tambin llamados permanentes o
transitorios: Actualmente esta clasificacin responde ms a la importancia
de la realidad jurdica tributaria dejando de lado las necesidades a solventar
por lo que son impuestos permanentes aquellos cuya vigencia no tienen
lmite de tiempo es decir estos impuestos rigen mientras no se deroguen.
Un ejemplo de esta clasificacin es el impuesto al valor agregado,
entonces, por argumento en contrario son impuestos transitorios los que
tienen un lapso determinado de duracin transcurrido el cual, supuestamente
dejan de existir, un ejemplo claro de esto sera el impuesto sobre los bienes
personales, es decir el propietario va a pagar hasta cuando tenga su
posicin.
No siempre esta clasificacin es tan fcil de distinguir pues en la
realidad encontramos ciertos impuestos que son legislados como de
emergencia o temporales pero como son sucesivamente prorrogados
tienden a perpetuarse siendo parte de la tradicin jurdica.
B) Reales y personales: de los derechos reales podemos decir que son
considerados en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la
situacin personal del contribuyente, por ejemplo, los impuestos al consumo;

los segundos, es decir los impuestos personales, si tomaran en cuenta la

especial situacin del contribuyente valorando los elementos que integren su
capacidad de pago, un ejemplo claro de esto es el impuesto a la renta ya que
este valora la carga de las familias o el origen de las ganancias.
C) Proporcionales y Progresivos: Estamos en presencia de un impuesto
proporcional cuando se mantiene una relacin constante y permanente entre
su cuanta y el valor de la riqueza gravada. Entonces hablaremos de un
impuesto progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa el valor
de la riqueza gravada. En la aplicacin corriente, impuesto el proporcional es
que tiene una alcuota nica (generalmente esta modalidad es adoptada por
los impuestos al consumo, entonces impuesto progresivo es aquella cuya
alcuota aumenta a medida que crece el monto gravado como suele ocurrir
con los impuestos a la renta.
D) No trasladables y trasladables: Podemos decir que los impuestos
trasladables con aquellos cuyo cobro da por sentado que esto se
indemnizara a expensas de alguna otra . los impuestos no trasladables son
aquellos que se exigen de las mismas personas que se pretende que las
paguen. Para Cosciani adoptando una posicin ms pragmtica define los
impuestos no trasladables como los adjudicados al rdito o a la posesin de
un patrimonio por parte de un sujeto, y los impuestos trasladables como
aquellos relativos a la transferencia de bienes, a su consumo o a su
produccin esta misma tesis es poyada por Valdez Costa.
E) Financiero y de ordenamiento: Entendemos como impuesto financiero
como las prestaciones exigidas por el estado y que tiene como fin exclusivo o
principal el descubrir los gastos pblicos sin retribucin especifica. Mientras
que los impuestos de ordenamiento son las prestaciones de dinero a las que
recurre el estado no prioritariamente para lograr ingresos sino para
determinar un hecho o misin o conducta.

2.1.3 Efectos econmicos de los impuestos:

Hemos visto que el impuesto es exigido a quienes se hallan en la

situacin consideradas por la ley como hechos imponibles. Esa persona
obligada a tributar por estar comprendida en el hecho generador, es el
contribuyente de jure, o sea, la persona designada por la ley para pagar el
impuesto. Pero suele ocurrir que quien paga el impuesto no es en realidad
quien soporta su carga. Esta carga recae en un tercero, a quien se le
denomina contribuyente de facto. Por esta razn, es necesario conocer
como se reparte de hecho el impuesto, para intentar saber sobre que
economas recae en definitiva la exaccin fiscal.
La transferencia de la carga impositiva (traslacin) a veces es prevista
por el legislador; as, la mayor parte de los impuestos al consumo son
soportados por el comprador, pero son pagados por el vendedor que los
carga en los precios. En otros casos la traslacin se produce sin estar
prevista por el Estado e incluso contra su voluntad, ya que aquellos a
quienes se quiere cargar con el peso impositivo logran transferirlo a otra
persona.
Debe destacarse que los estudios de la reparticin de hecho de los
impuestos son relativos, ya que en la mayor parte de los casos, es casi
imposible determinar con exactitud quien soporta el impuesto. Solo se sabe:
A) Que algunos contribuyentes no pueden trasladar el impuesto,
salvo casos excepcionales.
B) Que otros impuestos pueden ser trasladados fcilmente.
C) Que exista otros impuestos que solo muy dificultosamente
pueden ser trasladado, sin que ello sea imposible.

2.1.4 Traslacin Econmica de los Impuestos

El impuesto es exigido a quienes estn encuadrados en los hechos

imponibles. Esas personas se denominan contribuyentes de iure; o sea, los
designados por la ley para pagar el impuesto. Sin embargo, en ocasiones
hay casos en que quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien
soporta su carga. Esta recae sobre un tercero, a quien se denomina
contribuyente de facto.
La transferencia de la carga impositiva se llama traslacin, y a veces
es prevista por el legislador; as, la mayor parte de los impuestos al consumo
es soportada por el vendedor, pero como ste los agrega a los precios de
sus mercaderas, en definitiva son soportados por los compradores. En otros
casos, la traslacin se produce sin estar prevista por el Estado, e incluso
contra su voluntad, ya que aquellos a quienes se quiere cargar con el peso
impositivo logran transferirlo a otra persona.
En modernas imposiciones con el impuesto al valor agregado (IVA) la
propia ley exige que se opere el proceso de traslacin que, en consecuencia,
adquiere un carcter jurdico. A tal efecto, la norma concede facultades
legales al sujeto pasivo para obtener de otra persona el reembolso del
impuesto pagado.
Para no confundir los trminos, es necesario hacer claras distinciones.
La traslacin a la cual nos referimos est supeditada exclusivamente a la
economa y se efecta con total prescindencia de disposiciones legales que
faculten el traspaso de la carga impositiva.
Diferentes son los casos en que la transferencia de la carga impositiva
es reglada por la ley, tal como ocurre con el IVA, pues en los casos que
ordena la ley, el vendedor debe incluir obligatoriamente en su factura el

impuesto que pag cuando compr la mercadera. Todo pasa en definitiva a

ser pagado por el consumidor, pero por expresa regulacin fiscal.
Dentro de diversas composiciones, son muchos los autores que separan los
efectos de la traslacin as:
A) Noticia: este efecto se produce cuando el ciudadano se entera por
trascendidos, anuncios en los medios de comunicacin, rumores o
infidencias que se va a crear un nuevo impuesto o se va a modificar uno
existente en forma ms gravosa para l.
Ante esta, las conductas pueden ser de distinto tipo:
1. Acaparar los bienes que sern ms caros al sancionarse el impuesto nuevo.
2. Prepararse para consumir menos o, incluso, dejar de usar ciertos objetos que
sufrirn incremento de precio.
3. Mostrar el escenario propicio para eludir fraudulentamente el impuesto.
Esto quiere decir que las conductas de los futuros contribuyentes variarn
entre los que se proponen evitarlos legalmente, suprimiendo o restringiendo
el consumo de los bienes prximos a gravarse, los que se disponen a utilizar
artificios para defraudar y quienes resignadamente soportan el nuevo
impuesto o el incremento de los existentes.
B) Percusin: es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el
contribuyente que, por estar comprendido en el hecho imponible, debe pagar
por designacin y coaccin legislativa.
Cuando el contribuyente es alcanzado por el impuesto desaparecen las
alternativas de que dispona cuando slo estaba anoticiado; ya que no
puede librarse de una abstencin de consumir o con una economa de
opcin.
C) Traslacin: es el fenmeno por el cual el contribuyente de iure consigue
transferir el peso del impuesto sobre otras personas (contribuyente de facto).

Esta transferencia est regulada exclusivamente por la economa y se

efecta con total prescindencia de disposiciones legales que expresamente
faculten el traspaso de la carga impositiva.
D) Incidencia: Se materializa cuando una persona se hace efectivamente
cargo del impuesto. Tal situacin puede explicarse diciendo que en esta fase,
el impuesto pasa a reposar definitivamente en la persona que la soporta.
E) Difusin: consiste en la irradiacin a todo el mercado de los efectos
econmicos del impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes
variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas y
tambin en los precios, como consecuencia del impuesto se producen
variaciones en el consumo, en la produccin y en el ahorro.

2.2. La Tasa
2.2.1 Definicin
Es el tributo que ms problemas presenta y que ms dificultades se ha
encontrado para su caracterizacin, se define como una obligacin que tiene
como hecho generador una prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
2.2.2 Caractersticas
Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas de la tasa como son:

El carcter tributario de la tasa, lo cual significa segn la

caracterizacin general una prestacin que el Estado exige en el

ejercicio de su poder de imperio

Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley
La nocin de tasa concepta que su hecho generador se integra con
una actividad que el Estado cumple y que est vinculado con el
obligado al pago.

Se afirma que dentro de los elementos caracterizante de la tasa se

haya la circunstancia de que el producto de la recaudacin se a

exclusivamente destinado a al servicio respectivo.

El servicio de la tasa tiene que ser divisible
Corresponde examinar la actividad estatal vinculante en donde ser
inherente la soberana estatal.

2.2.3 Diferencias con los otros tributos:

Tal diferenciacin se basa en que la tasa est constituida con por su

hecho imponible con una actividad estatal, lo cual lo diferencia del impuesto
que es percibido con prescindencia con todo accionar concreto del Estado.
Hay corrientes que denotan como una circunstancia diferenciadora que la
tasa sea voluntaria, ms sin embargo su cobro depende de que el particular
requiera el servicio, aunque esta regla no tenga valor constante es cierto que
la voluntariedad podra diferenciarla del impuesto.
Con respecto a la contribucin especial la tasa especial, requiere una
actividad particularizada en el obligado, ms sin embargo la contribucin
especial necesita de un gasto especial que recaiga beneficiosamente en el
patrimonio de una persona determinada.

2.3.4 Diferencias con el Precio

Diferenciar Tasa del precio resulta para la doctrina un complicado

problema, pues es el tributo ms cercano al ingreso de Derecho privado
denominado precio, para establecer esta diferencia estableceremos dos
diversas teoras que establecen la doctrina:

A) Algunos juristas sostienen que hay precio cuando la prestacin de un

servicio no responde a un margen de utilidad o ganancia, y que hablamos de
tasas cuando el producto se limita ntegramente a cubir el costo del servicio
pblico prestado.
B) Otro criterio establece que en las ocasiones en que el Estado presta
servicio en condiciones de libre competencia nos hayamos ante un precio y
que cuando lo hace en condiciones monoplicas debe hablar de tasas
C) Otro postulado establece que las caractersticas de tasa o precio deben
deducirse ntegramente del modo en que la relacin aparezca legalmente
establecida teniendo en cuenta su desenvolvimiento histrico. Establece este
postulado que segn el rgimen jurdico que regule la determinada relacin
se desprender si nos encontramos bajo la figura del precio o de una
obligacin emanada directamente de la ley, como es la tasa.
D) La ltima de las teoras establecidas en el libro de curso de finanzas,
Derecho Financiero y Tributario de Hctor Villegas es la que afirma que la
ejecucin de actividades inherentes a lo soberana solo puede dar lugar a
tasas y que todos los otros montos que los otros montos que el Estado exija
como contraprestacin de un bien, ejemplo la concesin de un uso o goce, la
ejecucin de una obra, o la prestacin de un servicio no inherente nos
encontramos frente la figura del precio, que bien puede ser un precio pblico
pero no se convierte en tasa.
El precio es un ingreso no tributario cuya fuente radica en la voluntad
del Estado prestador de un servicio y el usuario que paga por recibir ese
servicio. En cambio la tasa es una de las especies del genero de los tributos
y como tal la fuente de la tasa radica en el imperio coactivo del Estado pues
se impone a travs de un precepto jurdico, un pago al contribuyente por
realizar determinada actividad.

Es menester precisar que consideramos que la diferencia teora entre

el precio y la tasa radica en la potestad coactiva que tiene el Estado para
exigirlo, pues la tasa se puede exigir a travs de leyes, convirtindose as en
una obligacin para cada contribuyente, en cambio el precio requiere de la
aceptacin del contribuyente y tal aceptacin no puede ser coaccionada por
el imperio de la ley.
Sin embargo la doctrina establece que tambin existe dificultad para la
diferenciacin en la aplicacin prctica, pues all encontraremos dificultades
para diferenciar si la prestacin que se debe al Estado por la recepcin de un
servicio constituye un precio o una tasa,

sobremanera cuando nos

encontramos frente un servicio cuya prestacin ha sido monopolizada por el

estado y que resulta vital para los ciudadanos, por ejemplo la produccin y
distribucin de energa elctrica; pues en este caso aunque lo percibido sea
un precio no podemos negar que la voluntariedad del contribuyente est
siendo coaccionada por un ente externo que es la necesidad del servicio.
A modo de conclusin, la doctrina establece que la tasa y el precio son
dos figuras jurdicas distintas, dos tcnicas que deben ser valoradas bajo un
rgimen jurdico diferente y las cuales el legislador a la hora entre elegir entre
tasa y precio debe considerar el rgimen que desee establecer, una
obligacin de ley o una obligacin contractual; teniendo en cuenta que si su
eleccin fuerla la tasa esto implicar privilegios para la administracin.