DESVALORIZACION DE ACTIVOS
OBJETIVO DE LA NORMA
1. Establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurarse de que
sus activos estn contabilizados y presentados por un importe que no sea mayor a su
importe recuperable.
2. Un activo estar contabilizado y presentado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros sea mayor al importe que se puede recuperar del
mismo a travs de su utilizacin o de su venta.
11. Valor de uso: Es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo.
12. Valor razonable de un activo: Es el importe que se puede obtener por la venta de
un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de enajenacin.
13. Vida til:
o El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
bien
o El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
Valor en libros
Importe recuperable
Desvalorizacin
Importe recuperable
Valor de Uso
32 500
20 000
Importe en libros
Podran emplearse los clculos recientes ms detallados del importe recuperable efectuados en el ejercicio prece
en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes
que el clculo del importe recuperable ms reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen signific
Ladel
probabilidad
de queintangible
el importecon
recuperable
sea inferior al importe en libros sea remota
Valorizacin
I.R en un activo
una vidacorriente
til indefinida
Importe recuperable
Valor de uso
La estimacin del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos:
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado
actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera
que surjan de:
- proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar
las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo, incluyen aqullas
relacionadas con el mantenimiento diario del activo, y gastos generales atribuidos a
la utilizacin del activo
- los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la
enajenacin o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til.
o Asuntos que las estimaciones de los flujos de efectivo no deben incluir
- Entradas de efectivo procedentes de activos que generen entradas de efectivo que
sean en buena medida independientes de las entradas procedentes del activo que
se est revisando (por ejemplo, activos financieros tales como partidas a cobrar); y
- Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos
(por ejemplo, cuentas a pagar, pensiones o provisiones).
o Flujos de efectivo en caso de venta de un activo
- La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la
enajenacin o disposicin por otra va de un activo al final de su vida til, ser el
importe que la entidad espera obtener por la venta del elemento.
- La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la
enajenacin o disposicin por otra va de un activo al final de su vida til, se
determinar de forma similar a la del valor razonable del activo menos los costes de
venta, excepto si en la estimacin de esos flujos netos de efectivo:
(a) la entidad ha utilizado precios vigentes en la fecha de estimacin para
activos similares, que hayan llegado al final de su vida til y hayan estado operando
en condiciones similares a aquellas en las que el activo ser utilizado.
(b) la entidad ha ajustado esos precios por el efecto de los incrementos
debidos a la inflacin general, y por los incrementos o disminuciones de los precios
especficos
* En caso de Restructuracin:
Cuando una entidad se encuentra comprometida en una reestructuracin, es probable que
algunos de sus activos queden afectados por el desarrollo de la misma
- Al determinar el valor de uso, sus estimaciones de entradas y salidas futuras de flujos de
efectivo reflejarn los ahorros de costes y dems beneficios esperados de
la
reestructuracin
- Sus estimaciones de salidas de efectivo futuras por la reestructuracin en s, se incluirn
en la provisin por reestructuracin, segn lo establecido en la NIC 37.
- Hasta que la entidad lleve a cabo las salidas de efectivo necesarias para mejorar o
potenciar el rendimiento del activo, las estimaciones de flujos futuros de efectivo no
incluirn las estimaciones de entradas de efectivo que se espere se deriven del incremento
de los beneficios econmicos asociados con las salidas de efectivo
- Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirn las salidas de efectivo futuras
necesarias para mantener el nivel de beneficios econmicos que se espere surjan del activo
en su estado actual.
- Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
(b) cobros o pagos por el impuesto sobre las ganancias.
Donde
En este ejemplo se deriva que si el bien fue transformado a nuevos soles (S/) entonces el
flujo de efectivo se deber tener en nuevos soles
TIPO DE DESCUENTO
Donde se usar
La tasa descuento ms
apropiado a utilizar
Si no se dispone de esta
RECONOCIMIENTO Y
VALORACIN DE LA PERDIDA
POR DETERIORO DE VALOR
RECONOCIMIENTO
Cuando el importe en
libros de un activo es
mayor que su importe
recuperable
Tratamiento
contable
VALORACIN
UNIDADES GENERADORAS DE
EFECTIVO
El importe recuperable se
determinar del activo
individualmente considerado
SI NO SE PUDIERA, de
la unidad generadora de
efectivo a la que
pertenece
El activo no genere
entradas de efectivo
que sean en buena
medida
independientes de las
producidas por otros
activos
Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las actividades en una mina. El
ferrocarril privado slo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de
efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros
activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor de uso
no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la
entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la
que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.
FONDO DE COMERCIO
NO genera flujo de
efectivo
independientemente
de otros activos.
ES controlado a
efectos de gestin
interna
ADQUIRIDO en una
combinacin de
negocios representa un
pago de por el
adquiriente
SE distribuye a una
unidad generadora de
efectivo con el propsito
de comprobar el deterioro
del valor anualmente.
EN CASO QUE la
actividad requiere la
composicin de una o
mas unidades
generadoras de flujo de
efectivo a las q se han
distribuido el fondo de
comercio se distribuir
el mismo importe entre
las unidades afectadas
1. Hospedaje
Hotel
A
Hotel
2. Tv/Cable
3. Internet
B
Restaurante
C
Juegos
105.
b)
c)
106.
107.
La Norma requiere que una entidad evale, en: cada fecha del balance general, si
existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en
ejercicios anteriores, para | un activo distinto del fondo de comercio, ya no -existe
o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de I nuevo el
importe recuperable del activo.
111. Fuentes de informacin a tener en cuenta para evaluar la recuperacin del
deterioro de valor de los activos.
La Norma requiere que al evaluar si existen indicios de que la prdida por
deterioro del valor, reconocida en ejercicios anteriores para un activo distinto del
fondo de comercio, ya no existe o podra haber disminuido en su cuanta, la
entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de
informacin:
Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha aumentado
significativamente.
Durante el ejercicio, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al
cual va destinado el activo en cuestin.
Durante el ejercicio, las tasas de inters de mercado u otros tipos de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten al tipo de descuento utilizado para calcular el valor de uso del activo, de forma
que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.
Fuentes internas de informacin: a) Durante el ejercicio han tenido lugar, o se
espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en el alcance
o manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la
entidad.
Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el ejercicio
para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la actividad a la
que dicho activo pertenece, b) Se dispone de evidencia procedente de informes
internos que indica que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, mejor
que el esperado.
Relacin entre el prrafo 111 y el prrafo 12 En la Norma se seala que los indicios
de potenciales reducciones de la prdida por deterioro del valor del prrafo 111 son
un reflejo, fundamentalmente, de los indicios de la existencia de potenciales
prdidas por deterioro del valor recogidos en el prrafo 12.
Necesidad de revisar la vida til del activo La Norma requiere que si existieran
indicios de que una prdida por deterioro del valor, reconocida para un activo
distinto del fondo de comercio, ya no existe o ha disminuido, esto podra indicar que
la vida til restante, el mtodo de amortizacin o el valor residual podran necesitar
ser revisados y ajustados de acuerdo con la Norma que sea aplicable al activo, incluso si no se revirtiera la prdida por deterioro del valor para dicho activo.
114. Criterio a considerar para reconocer contablemente una reversin de la prdida por
deterioro
La Norma requiere que se revierta la prdida por deterioro del valor reconocida en
ejercicios anteriores para un activo, distinto del fondo de comercio, si, y slo si, se
122.
123.
124.
La Norma requiere que la reversin de una prdida por deteriora del valor en un
activo, distinto del fondo de comercio, se reconozca en el resultado del ejercicio, a
menos que el activo se contabilizase segn su valor revalorizado, siguiendo otra
Norma (por ejemplo, el modelo de revalorizacin de la NIC 16. Inmuebles,
Maquinaria / Equipo). Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor de
valor, en un activo previamente revalorizado, se tratar como un aumento por
revalorizacin de acuerdo con esa otra Norma.
Partidas que se afectan al reconocerse una reversin de prdidas por deterioro de
valor La Norma seala que la reversin de una prdida por deterioro del valor de un
activo revalorizado, se abonar directamente al patrimonio neto, aumentando el
importe de las reservas por revalorizacin. No obstante, y en la medida en que la
prdida por deterioro del valor del mismo activo revalorizado haya sido reconocida
previamente en el resultado del ejercicio, la reversin tambin se reconocer en el
resultado del ejercicio.
El reconocimiento de una reversin de prdida de valor obliga a revisar y ajustar los
cargos por depreciacin o amortizacin
La Norma requiere que despus de haber reconocido una reversin de la prdida por
deterioro del valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn para los
ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo
menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til
restante.
Reversin de la prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo
Prorrateo de la reversin de una prdida por deterioro
La Norma requiere que el importe de la reversin de una prdida por deterioro del
valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuir entre los activos de esa
unidad, exceptuando el fondo de comercio, prorrateando su cuanta en funcin del
importe en libros de tales activos. Esos incrementos del importe en libros se tratarn
como reversiones de las perdidas por deterioro del valor para los activos
individuales, y se reconocern de acuerdo con el prrafo 119.
Limite de la reversin de una prdida por deterioro
La Norma seala que al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor
correspondiente a una unidad generadora de efectivo siguiendo lo establecido en el
prrafo 122, importe en libros de cada activo no debe ser aumentado por encima
del menor de: su importe recuperable (si pudiera determinarse); y el importe en
libros (neto de amortizacin o depreciacin) que se hubiera determinado de no
haberse reconocido la prdida por deterioro del valor del activo en los ejercicios
anteriores.
El importe de la reversin de la prdida por deterioro del valor que no se pueda
distribuir a los activos siguiendo el criterio anterior, se prorratear entre los dems
activos que compongan la unidad, exceptuando el fondo de comercio.
Reversin de la prdida por deterioro del valor del Fondo de comercio
La prdida por deterioro de un fondo de comercio NO es reversible
La Norma precisa que una prdida por deterioro del valor reconocida en el fondo de
comercio no se revertir en los ejercicios posteriores.
125.
Exigencia de la NIC 38
La NIC 38, Activos intangibles, prohbe el reconocimiento de un fondo de comercio
generado internamente. Cualquier incremento en el importe recuperable del fondo
de comercio, en los ejercicios siguientes al reconocimiento de una prdida por
deterioro del valor, ser probablemente un aumento del fondo de comercio generado
internamente, y no una reversin de la prdida por deterioro del valor reconocida
para el fondo de comercio adquirido.