Diplm dexpertise-comptable
et Commissaire aux Comptes
DESS en Banques et Finances
GUIDE PRATIQUE
DE LA SCI
Modles prts lemploi sur CD-Rom
Quatrime dition
La cration de la SCI
2
LA CRATION
DE LA SCI
Groupe Eyrolles
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58
Groupe Eyrolles
La cration de la SCI
/
Consquences
dune SCI fictive
Une SCI fictive peut tre annule par dcision de justice dans
le cadre dune action en nullit1. Cependant, les risques
dannulation dune SCI fictive sont assez limits ds lors que la SCI
nest pas frauduleuse.
La cause de la nullit peut tre rgularise : la nullit peut tre
rgularise jusqu ce que le tribunal ait statu. De plus, le tribunal
ne peut prononcer la nullit que deux mois aprs le dbut de la
procdure. Enfin, il peut fixer un dlai pour que les intresss
rgularisent la nullit.
La nullit na pas deffet rtroactif : les cranciers personnels des
associs de la SCI ne peuvent donc pas faire rintgrer lapport de
leur dbiteur dans son patrimoine (sauf sil avait t fait en fraude
de leur droit).
Groupe Eyrolles
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Groupe Eyrolles
Zoom n 12
La cration de la SCI
Supposons une SCI Alpha qui acquiert des parts sociales dans une SCI Bta :
La SCI Alpha est soumise lIR :
Si la SCI Bta est soumise lIR, elle est transparente fiscalement. Son bnfice imposable est alors dtermin selon les rgles des revenus fonciers (cest son activit la
location qui dtermine les rgles applicables les revenus fonciers). La SCI Alpha
dclare sa quote-part de revenus fonciers dans la SCI Bta. Les dividendes distribus
par Bta ne sont pas imposables car ils correspondent des bnfices dj imposs.
Si la SCI Bta est soumise lIS, elle est opaque fiscalement. Le bnfice imposable
est dtermin selon les rgles de lIS. Cest la socit Bta qui paie lIS. Les dividendes distribus par Bta sont imposables au niveau dAlpha en tant que revenus
de capitaux mobiliers.
La SCI Alpha est soumise lIS :
Si la SCI Bta est soumise lIR, elle est transparente fiscalement. Son bnfice
imposable est alors dtermin selon les rgles de lIS (cest lactivit de lassoci
rgles IS qui dtermine les rgles applicables rgles IS). La SCI Alpha dclare sa
quote-part de rsultat IS dans la SCI Bta. Les dividendes distribus par Bta ne sont
pas imposables car ils correspondent des bnfices dj imposs. Si la SCI Bta
vient se dprcier, la SCI Alpha pourra comptablement provisionner les parts, mais
cette provision nest pas dductible fiscalement cause de la transparence fiscale.
Si la SCI Bta est soumise lIS, elle est opaque fiscalement. Le bnfice imposable
est dtermin selon les rgles de lIS. Cest la socit Bta qui paie lIS. Les dividendes distribus par Bta sont imposables au niveau dAlpha en tant que revenus
de capitaux mobiliers. Alpha peut appliquer le rgime dexonration des socits
mres. Si la SCI Bta vient se dprcier, la SCI Alpha pourra provisionner les
parts. Cette provision pour dprciation suivra le rgime des moins-values long
terme (si participation suprieure 5 %) qui pourra uniquement simputer sur les
plus-values long terme ralises au cours des 10 annes suivantes (le solde sera
impos 15 %). dfaut, elle sera perdue.
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apport, ils peuvent recevoir des parts galement indivises. Cependant, chaque condivisaire peut galement recevoir un nombre de
parts quivalant ses droits indivis. Dans ce cas, lindivision
cesse et un partage de fait intervient. (Les rgles protectrices
du partage concernant les mineurs doivent tre respectes, et le
droit de partage de 1 % est vers au Trsor public.)
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Groupe Eyrolles
La cration de la SCI
Groupe Eyrolles
1. Chaque associ doit conserver son original car loriginal, accompagn le cas
chant des actes de cessions, constituera pour lassoci la justification de son
titre.
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Apport
dun immeuble
une SCI
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Groupe Eyrolles
Les fondateurs peuvent avoir intrt confier la rdaction des statuts un notaire
(les honoraires sont ngociables et dpendent de la complexit du montage
juridique envisag). Le notaire prendra en compte les proccupations
des futurs associs pour que les statuts soient adapts la situation,
et viter ainsi de srieuses difficults dans la vie
de la socit par la suite.
La cration de la SCI
/
SCI entre poux
Les statuts dune SCI entre poux peuvent tre valablement rdigs
par acte sous seing priv. Cependant, lacte authentique protge
la SCI dune action en nullit fonde sur le motif dune donation
dguise1. Ainsi, les juges ont retenu la qualification de donation
dguise dans une SCI entre poux dont limmeuble social avait t
entirement financ par le mari (statuts rdigs sous seing priv)
(Cass. civ. 1re, 17 mars 1987). Si la qualification de donation
dguise est retenue, elle entrane la nullit de lopration, ce qui fait
perdre au survivant les avantages retirs de la SCI.
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Une socit civile immobilire cre une filiale sous forme de SARL pour loger son
activit commerciale afin de ne pas remettre en cause sa forme civile. La SCI a t
condamne rembourser les dettes de la SARL car cest une filiale fictive.
1. Les avantages et les libralits rsultant dun contrat de socit entre poux
ne peuvent tre annuls parce quils constitueraient des donations dguises,
lorsque les conditions en ont t rgles par un acte authentique (C. civ.,
art.1832-1, al. 2). Larticle 1832-1 nempche pas de retenir le caractre indirect
de la donation, ce qui permettra lun des poux en cas de divorce de rvoquer
la donation selon larticle 1096 du Code civil, ou de soumettre la donation
rduction en cas de dcs.
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1.7. Le nom
La dnomination sociale est libre. Elle peut tre de pure fantaisie.
Elle reprend souvent ladresse de limmeuble social (attention sil y a
plusieurs SCI dans le mme immeuble !). Elle ne doit pas porter
atteinte aux droits des tiers. Elle doit figurer sur tous les actes manant
de la socit. (N.B. : la SCI peut tre connue sous une raison sociale ;
la raison sociale est obligatoirement compose du nom des associs.)
Zoom n 13
Le sige social peut tre situ chez lun des associs qui doit indiquer le nom de la
SCI sur sa bote aux lettres.
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Groupe Eyrolles
Le sige social peut tre transfr dans tout autre lieu avec lapprobation de LAGE. Les statuts peuvent donner tous pouvoirs au grant
pour effectuer ce transfert seul si le sige reste dans le mme arrondissement du lieu dimmatriculation.
La cration de la SCI
1.9. La dure
La dure doit tre dtermine dans les statuts. Elle court dater de
limmatriculation de la socit et ne peut excder 99 ans. Elle peut tre
abrge ou proroge.
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1. Sur de nombreux points, les dispositions lgales sont ainsi nonces : sauf
dispositions contraires des statuts ; moins quil nen soit dispos autrement dans les statuts ; dans le silence de la convention
2. Sauf en ce qui concerne laffectation des bnfices.
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Les statuts peuvent prvoir le fonctionnement des comptes courants et leurs modalits de
remboursement ; les modalits dexclusion dun associ, et les modalits concernant son
retrait volontaire ; le vote par correspondance
La cration de la SCI
2. Le capital social
La loi ne fixe aucun capital minimal car les associs sont responsables
des dettes sociales sur leur propre patrimoine. Les futurs associs peuvent donc dcider librement du montant du capital social.
Cas n 15
1 000 000
Capital
Compte courant
Groupe Eyrolles
1 000 000
10 000
990 000
1 000 000
1 000 000
1 000 000
Capital
Compte courant
1 000 000
0
1 000 000
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M. Debret donne ou vend la majorit des parts de la SCI son fils peu
de temps aprs lacquisition de limmeuble :
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Groupe Eyrolles
Dans lhypothse n 1, M. Debret cde ses parts sociales quand le compte courant
est totalement rembours.
La cration de la SCI
Groupe Eyrolles
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Rgime
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La cration de la SCI
800 000
1 000 000
0
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1 800 000
Capital
Emprunt
Compte courant
1 000 000
800 000
0
1 800 000
(Capital capital non libr = capital libr : 1 000 000 800 000
= 200 000 )
Si les loyers encaisss par la SCI permettent de rembourser les chances de lemprunt (capital + intrt), lemprunt (le capital pour
800 000 ) disparat du passif et le rsultat de la SCI (les loyers encais73
ss moins les intrts de lemprunt), est distribu aux associs par virement aux comptes courants. Avec un emprunt 8 % remboursable par
annuits constantes sur quinze ans (annuit 93 500 ), au bout de
quinze ans la SCI aura pay sa banque 1 402 500 dont 800 000
de remboursement de capital. La SCI sur cette priode de quinze ans
aura dgag un rsultat de 800 000 en faisant abstraction de limposition des revenus fonciers : les loyers encaisss (1 402 500 ) moins les
intrts de lemprunt (602 500 )1.
Bilan de la SCI au bout de quinze ans avant affectation du rsultat :
Capital non libr
Immeuble
Trsorerie
800 000
1 000 000
0
Capital
Rsultat
Emprunt
Compte courant
1 800 000
1 000 000
800 000
0
0
1 800 000
800 000
1 000 000
0
Capital
Emprunt
Compte courant
1 800 000
1 000 000
0
800 000
1 800 000
Capital
Emprunt
Compte courant
1 000 000
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1 000 000
0
0
1 000 000
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La cration de la SCI
Zoom n 15
Zoom n 16
La libration diffre du capital dune SCI ne permet pas de faire dconomie fiscale
Groupe Eyrolles
Quand le capital dune SCI nest pas entirement libr, lassoci a une dette de libration
envers la SCI. Si lassoci vend ses parts sociales, le prix de vente des parts sociales est
moins important puisque lacheteur devra librer le capital. Pour viter que la plus-value
de cession et la base de calcul des droits denregistrement soient rduits et permettent
ainsi une conomie fiscale, la dette de libration vient augmenter le prix de vente.
3. Le cot de la constitution
La constitution dune SCI entrane des frais qui sont la charge de la
socit. Elle peut galement entraner une taxation supporte par
lassoci sur lapport quil fait la socit.
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Nature de
lapport
Montant de
lapport
Apport
titre pur et
simple
Graccus
Numraire
100 000
100 000
Enak
Immeuble
Emprunt
700 000
300 000
400 000
500 000
500 000
Associs
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Apport
titre
onreux
Capital de
la SCI
Rpartition
des parts
sociales
100 000
20 %
300 000
400 000
80 %
300 000
500 000
100 %
Groupe Eyrolles
La cration de la SCI
Passif
700 000
100 000
800 000
Capital
Emprunt
500 000
300 000
800 000
Groupe Eyrolles
1. Lapport dun immeuble par une socit relevant de lIS une SCI relevant de
lIS est exonr.
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Par ailleurs, la mise en socit dune entreprise individuelle est exonre de droits denregistrement si :
Cas n 18
Lapport du fonds la SARL est exonr si le boulanger prend lengagement de conserver les parts sociales de la SARL pendant trois ans au
moins. En revanche, lapport de limmeuble la SCI sera tax au taux
de 4,80 % si lapport est titre pur et simple.
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Groupe Eyrolles
Cas n 19
La cration de la SCI
Calculer les droits denregistrement pays par la SCI en retenant les deux hypothses suivantes :
Hypothse n 1 : la SCI est impose sur le revenu.
Hypothse n 2 : la SCI est soumise limpt sur les socits.
Groupe Eyrolles
Pour les apports titre onreux, lorsque lapport porte sur un bien unique
(un immeuble comme dans lexemple prcdent), limputation du passif
ne pose aucun problme. En revanche, lorsque lapport porte sur une
masse de biens de nature diffrente, les associs peuvent librement
choisir (le choix doit tre indiqu dans lacte de socit) les lments
dactif qui seront considrs comme apports titre onreux. Ils
effectueront ce choix de faon payer le moins possible de droits.
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Droits denregistrement sur les apports titre pur et simple une SCI
Les droits denregistrement sur les apports titre pur et simple
une SCI (rmunrs par des droits sociaux) dpendent de la nature
du bien apport, du rgime dimposition de lapporteur
et du rgime dimposition de la SCI.
SCI bnficiaire de lapport soumise
Type dapport
Numraire1
Apporteur
limpt sur
le revenu
limpt sur
les socits
Personne
physique2
Exonration
Exonration
Socit soumise
lIS
Immeuble
usage
professionnel
Immeuble
usage
dhabitation
Personne
physique2
Socit soumise
lIS
Exonration
Personne
physique2
Socit soumise
lIS
Exonration
1. Ainsi que les meubles corporels, les crances, les valeurs mobilires
2. Ou personne morale impose sur le revenu (SNC).
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Groupe Eyrolles
Pour cela, le passif sera imput en priorit sur les biens dactif dont la
vente ne supporterait pas de droits de mutation (espces, crances...)
ou encore sur des biens relevant de la TVA (terrains btir, immeubles
dont lachvement remonte moins de cinq ans). Lorsque cette imputation est puise, il faut se rsigner imputer le solde du passif sur les
immeubles, ce qui entrane lexigibilit des droits de mutation.
La cration de la SCI
Cas n 20
4 400 000
400 000
530 000
Capital
Emprunt
5 330 000
3 030 000
2 300 000
5 330 000
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Immeuble
usage de
bureaux
Passif
hypothcaire
Terrain
btir
4 400 000
titre pur et
simple
3 000 000
Total
titre
onreux
titre pur
et simple
titre onreux
1 400 000
0 Droits de mutation :
+ 1 400 000 4,80 %
= 67 200
400 000
TVA immobilire :
+ 400 000 19,60 %
= 78 400
500 000
2 300 000
400 000
Numraire
Hraklion
fils
Montant
500 000
3 000 000
3 000 000
Numraire
30 000
30 000
Total
30 000
30 000
2 300 000
0
Si les associs ne prvoient pas la rpartition du passif dans les statuts, ladministration impute le passif sur les diffrents lments apports proportionnellement
leur valeur. Les droits denregistrement sont alors plus levs.
Si la SCI opte pour lIS, il en rsulte une aggravation des droits lorsque des immeubles sont apports une SCI par des personnes physiques (voir cas n 20).
En revanche, il est interdit dimputer le passif propre un apporteur sur des lments
apports par un autre associ (dans le cas n 20, le passif hypothcaire ne peut pas
tre imput sur les 30 000 de numraire apports par les deux enfants).
Sparez bien les meubles et limmeuble car lapport ou la vente de meubles nest
pas soumis aux droits denregistrement (dans le cas dun appartement ancien avec
des meubles de valeur : une bibliothque).
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Groupe Eyrolles
La cration de la SCI
Cas n 21
600 000
400 000
1 000 000
5,00 %
0,00 %
30 000
0
30 000
Pour dterminer son revenu foncier, la SCI peut dduire des loyers
encaisss les intrts de lemprunt.
Hypothse n 2 : apport uniquement de limmeuble la SCI.
Lapport de limmeuble dune valeur de 1 000 000 est entirement
un apport titre pur et simple qui nest pas tax.
Groupe Eyrolles
Conclusion
Lapport uniquement de limmeuble la SCI a permis de faire une
conomie de droits denregistrement de 30 000 tout en offrant la
possibilit de pouvoir dduire les intrts demprunt du revenu foncier
de lassoci.
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Tarif
Prvoir 61 environ.
1. Certains bureaux denregistrement, se fondant sur larticle 672 du Code gnral des impts, taxent au droit fixe de 230 , en plus des droits dapport, des
dispositions statutaires considres comme indpendantes comme la nomination des premiers grants dans les statuts.
2. Ce nest pas obligatoire. Le prsent guide est suffisant pour une SCI simple.
3. Reportez-vous page 31 pour connatre les modalits prcises de ces rgimes
dimposition.
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La cration de la SCI
des plus-values professionnelles si le bien fait partie du patrimoine de lentreprise de lapporteur (le bien est un lment de
son actif professionnel).
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Dlais respecter
J
J + 30
Le plus rapidement
possible
1. Lannonce est signe par le notaire si les statuts ont t rdigs par acte authentique, par le grant ou lun des fondateurs spcialement habilit, si les statuts
ont t tablis sous seing priv.
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Le plus rapidement
possible
J + 30
J + 90
Zoom n 19
1. Le dossier de demande dimmatriculation de la SCI peut tre prsent directement au greffe du tribunal de commerce condition davoir saisi pralablement le CFE. CFE du tribunal de commerce de Paris 1, quai de Corse
75004 Paris.
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Le service des impts dtermine, aprs analyse des statuts, les droits
dapport payer qui sont exigibles au plus tard lexpiration dun dlai
de trois mois qui court partir de lenregistrement des statuts. Ce dlai
La cration de la SCI
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