Calcul et analyse des cots (D.

Bodin) -Ch

5-1

CH.5 LE CALCUL DES COTS PAR

LA METHODE DES CENTRES DANALYSE
Le centre danalyse est une division dordre comptable dans laquelle sont groups,
pralablement leur imputation au cot, les charges indirectes. Il correspond :
soit une division fictive : division fonctionnelle ;
soit une division relle : division correspondant un service, un atelier...
Le centre danalyse doit tre choisi de telle manire que les charges indirectes quil
regroupe prsentent un caractre dhomognit permettant de mesurer son activit
par une unit physique.
L'objectif de ce chapitre est dfinir les diffrentes catgories de centres d'analyse, de
montrer comment choisir la meilleure unit de mesure d'un centre et d'expliquer le
processus d'imputation des charges indirectes aux cots par cette mthode.

.1 LA CLASSIFICATION DES CENTRES DANALYSE

Les centres danalyse peuvent tre classs en deux catgories :

.1.1.

Les centres oprationnels

Ce sont les centres dont lactivit est mesurable par une unit physique dite "unit
duvre", comme lheure machine, lheure de main duvre, lunit de produit
fabriqu...
Cette unit doit :
caractriser lactivit du centre : existence dune corrlation entre le nombre dunits duvre et le montant des charges du centre (voir le 3) ;
permettre une imputation des charges aux flux raliss : connaissance des units
relatives chaque flux dachat de production ou de distribution.
Les centres oprationnels sont classs en deux catgories :
1. les centres principaux concourent directement la formation des flux les
centres d'achat, de production, de distribution ;
2. les centres auxiliaires fournissent des prestations aux autres centres : gestion
des btiments, gestion du matriel.

.1.2.

Les centres de structure

Ce sont les centres danalyse pour lesquels il nest pas possible de mesurer lactivit
par une unit physique, comme les services administratifs ou financiers. Ils sont
dnomms ainsi car ils regroupent des charges qui varient peu dans le cadre dune
structure. En absence dunits duvre, limputation aux cots de ces centres se
ralise par un taux de frais fonction dune assiette exprime en francs :
le chiffre daffaires ;
le cot de production des produits finis vendus
Le taux de frais donne le cot du centre pour 1 dassiette.

Calcul et analyse des cots (D. Bodin) -Ch

5-2

.2 LE CHOIX DES CENTRES DANALYSE A CREER

Les centres danalyse crer sont fonction de la taille, de la structure et de la nature
des activits de lentreprise. Le tableau ci-dessous montre les subdivisions possibles
en fonction de la taille.
Administration
gnrale
Administration
Administration
Gestion financire
Administration
Gestion du
Gestion du
personnel
personnel
Services gnraux
Gestion des
Gestion des
btiments
btiments
et du matriel
Gestion du matriel
Prestations
Prestations
connexes
connexes
Gestion des
Gestion des
Gestion des
Gestion des
approvisionnements approvisionnements approvisionnements approvisionnements
Etudes techniques
Etudes techniques
Gestion de la
Gestion de la
et recherches
et recherches
production
production
Production
Production
Distribution
Distribution
Distribution
Distribution
Autres frais
Autres frais
Autres frais
Autres frais
couvrir *
couvrir *
couvrir *
couvrir *
* Ces charges n'entrent pas dans le cadre des units fonctionnelles et ne sont pas
rparties dans les centres. Elles sont considres comme des cots hors production.

.3 LE CHOIX DE L'UNITE D'UVRE

L'unit d'uvre correspond l'unit de mesure d'un centre. C'est le critre qui
explique le mieux l'volution des charges d'un centre et qui est utilis pour imputer les
charges aux flux raliss.
Exemples de centre danalyse

Fonction approvisionnement

Fonction de production

Fonction de distribution

Exemples dunits doeuvre

les quantits achetes
les prix dachat
les charges directes
les temps de production
les matires consommes
les quantits de produits fabriqus
les cots de production
les quantits vendues

Niveaux dimputation
aux cots
Cot dachat par matire
Cot de production par
produit fabriqu
Cot de distribution par
produit vendu

La recherche de l'unit d'uvre la mieux adapte pour un centre ncessite une tude
statistique de l'volution des charges de ce centre.

Calcul et analyse des cots (D. Bodin) -Ch

5-3

Exemple : En vue de l'application de la mthode des centres d'analyse une entreprise

a relev durant un an les informations suivantes concernant les charges indirectes
pour un atelier de production. Quelle unit d'uvre doit-elle choisir ?
Mois
1
2
3
4
5
6
7
9
10
11
12

Charges de
Matires Heures mainproduction consommes d'oeuvre
80 000
8 000
700
60 000
8 000
1 000
70 000
6 500
850
85 000
9 500
1 300
90 000
7 500
950
70 000
10 500
1 350
50 000
6 000
700
90 000
12 500
1 550
80 000
13 500
1 100
100 000
11 500
1 700
95 000
10 500
1 200

Calcul du coefficient de corrlation :

r = CovXY/VarX*VarY
ou r = X i Yi / Xi2 . Yi2
avec X = x -xi et Y = y-yi
Calcul avec les trois variables :

les matires consomms

les heures de main-d'uvre 0.63

les heures machines

Conclusion

0.58
0.96

Heures
machine
850
650
700
900
900 Le choix de l'unit d'uvre la
800 plus adapte peut se raliser
550 en reprsentant sur un graphi1000 que l'volution des charges ou
950 en calculant les coefficients
1 100 de corrlation entre les diff1 000 rentes variables retenues.

Calcul et analyse des cots (D. Bodin) -Ch

100 000
90 000
80 000
70 000
60 000
50 000
40 000
30 000
5 000

Matires consommes
7 000

100 000
90 000
80 000
70 000
60 000
50 000
40 000
30 000

9 000 11 000 13 000 15 000

Heures de main-d'oeuvre
700

800 900 1000 1100 1200 1300 1400

100 000
90 000
80 000
70 000
60 000
50 000
40 000
30 000

Heures machine
600

700

800

900

1000

1100

5-4

Calcul et analyse des cots (D. Bodin) -Ch

5-5

.4 LE PROCESSUS D'IMPUTATION DES CHARGES INDIRECTES

L'imputation des charges indirectes se ralise en cinq tapes :
1.Identification des centres danalyses auxiliaires, principaux et de structure refltant le mieux la structure de lentreprise : une simplification doit tre recherche
pour ne pas alourdir trop le systme de calcul des cots.
2.Rpartition primaire (RP) des charges par nature dans les diffrents centres
d'analyse en utilisant les cls de rpartition les mieux adaptes.
3.Rpartition secondaire (RS) des centres auxiliaires en fonctions des prestations
fournies aux centres principaux et aux centres de structure.
4.Calcul du cot de l'unit d'uvre (UO) des centres principaux et de structure.
5.Imputation des charges indirectes en multipliant le nombre d'units d'uvre consommes pour la ralisation de chaque flux par leur cot unitaire correspondant.
1.
2.

3.
4.

Charges
incorporables
61
...
68
Elts suppltifs
Total RP
-A
-B
Total RS (1)
Nature UO
Nbre d'UO (2)
Cot UO (1/2)

Total
X
X
X
X
X
X

Tableau de rpartition des charges indirectes

Centres auxiliaires
Centres principaux
A
B
Approvis. Production Distribution
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
-X
X
X
X
X
-X
X
X
X
0
0
X
X
X
...
...
...
X
X
X
Cuo1
Cuo2
Cuo3

Cots et rsultats
Achats
Charges directes dachat
5. Centre approvisionnement
Cots dachat
Cots et rsultats
Cots dachat matires utilises
Charges directes
5. Centre de production
Cots de production
Cots production PF vendus
Charges directes
5. Centre de distribution
Cots de revient
Chiffre daffaires
Rsultats analytiques
Applications

Global
X
X
X
X
Global
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Matire1
X
X
Cuo1
X
Produit1
X
X
Ct2
X
X
X
Ct3
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X

Matire2
X
X
Cuo1
X
Produit2
X
X
Ct2
X
X
X
Ct3
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Centre de
structure
X
X
X
X
X
X
X
X
Assiette
Taux frais
Cuo4

...

...

...

Calcul et analyse des cots (D. Bodin) -Ch

5-6

.5 LES TRANSFERTS CROISES ENTRE CENTRES AUXILIAIRES

Les centres auxiliaires se fournissent des prestations qui font l'objet de transferts.
Exemples :

Charges
incorpor.
Total RP
Transferts simples de A B & C .A
Transferts croiss de B C
.B
et de C B
.C
Total RS

Centres auxiliaires
A
B
C
X
X
X
-X
X
X
-X
X
X
-X
0
0
0

Centres principaux
Achat Product. Distrib.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

La dtermination des prestations rpartir lorsqu'il existe des transferts croiss ou

prestations rciproques ne peut se raliser qu'en utilisant des outils mathmatiques :
la mthode algbrique lorsque les transferts croiss concernent 2 ou 3 centres ;
la mthode matricielle dans les autres cas.
Exemple : Complter le tableau de rpartition des charges indirectes ci-dessous.
Charges
incorporables
Total RP
- Administration
. Transport
- Entretien

Centres auxiliaires
Administrat. Transport
Entretien
1 200
1 880
760
- 100%
10%
20%
- 100%
15%
10%
-100%

Centres principaux
Achat
Production Distribution
1 500
5 000
1 700
20%
20%
30%
20%
40%
25%
20%
40%
30%

* Le tableau de rpartition des charges indirectes

Charges
Centres auxiliaires
incorporables Administrat. Transport
Entretien
1 200
1 880
760
Total RP
- 1 200
120
240
- Administration
- 2 132
320
- Transport
- Entretien
Total RS

Centres principaux
Achat
Production Distribution
1 500
5 000
1 700
240
240
360
426

853

533

132

- 1 320

264

528

396

2 430

6 621

2 989

* La dtermination des transferts croiss

Charges
Total RP

Administrat.

Transport

Entretien

1 880

- Administrat.

760 1 000 + 0.15 X Y = 0

120

240 X = 2 000 + 0.10 Y

- Transport

-X

0.15 X

- Entretien

.0.10 X

-Y

Total RS
Applications

2 000 X + 0.10 Y = 0

Y = 1 000 + 0.15 X
X = 2 000 + 0.10(1 000 + 0.15 X)
0 X = 2 132

et

Y = 1 320