Libros Contables

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Rgimen Especial a la Renta

Libro de inventarios y balances
Libro de ingresos y gastos
Registro de ventas e ingresos
Registro de compras
Contabilidad completa

Rgimen Especial a la Renta

Los sujetos a ste rgimen deben llevar Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos. Adems,
debern llevar un Libro de Planillas de Sueldos o Salarios, si contratan personal en relacin de dependencia
y un Libro de Retenciones sealado en el inciso e) del Artculo 34- Decreto Legislativo 774, cuando
contratan los servicios de trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios normados por
la legislacin civil.
Rgimen General
* A partir del ejercicio 2004 los libros contables que deben llevar los contribuyentes de este rgimen son los
siguientes:
- Registro de compras
- Registro de ventas e ingresos
- Libro de inventarios y balances
Adicionalmente, llevar los siguientes libros cuando corresponda:
- Registro de operaciones en consignacin
- Libro de planillas
- Libro de retenciones (incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta)
- Registro de huspedes
* Los sujetos a ste rgimen deben llevar libros y registros contables las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, segn lo detallado en el siguiente cuadro:

Adems, debern llevar un Libro de Planillas de Sueldos o Salarios, si contratan personal en relacin de
dependencia y un Libro de Retenciones sealado en el inciso e) del Artculo 34- Decreto Legislativo 774,
cuando contratan los servicios de trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios
normados por la legislacin civil.

Libro de inventarios y balances

El libro de inventarios y balances no es nuestro tradicional libro sino uno de diseo tributario. El contenido
de este se encuentra regulado por la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (publicada el
26/03/2004), la cual estableci que este libro debe estar conformado por los siguientes anexos:
a) Anexo 1: Balance de comprobacin anual.
b) Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables.
c) Anexo 3: Control mensual de la Cuenta 10 - Caja y bancos.
d) Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 - Productos terminados.

e) Anexo 5: Control mensual de los bienes del activo fijo propios.

f) Anexo 6: Control mensual de los bienes del activo fijo de terceros.
Estos anexos deben, a su vez, estar estructurados tal como se aprecia en los siguientes cuadros:

Segn lo indica la norma, el anexo anterior debe ser elaborado de manera anual, pero, como puede
deducirse de su contenido, tener esta informacin de movimiento anual hace obligatorio llevar tanto un libro
diario como un libro mayor para poder anotar esos datos. El siguiente cuadro requiere informacin sobre
composicin de saldos de las siguientes cuentas (ver anexo 2):
Cuenta 12: Clientes.
Cuenta 16: Cuentas por cobrar diversas.
Cuenta 40: Tributos por pagar (desagregado a nivel de subcuentas).
Cuenta 42: Proveedores.
Cuenta 46: Cuentas por pagar diversas.
Cuenta 50: Capital social.

El tercer anexo pide informacin detallada mensual de la cuenta 10 Caja y bancos.

Este anexo debe contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de la cuenta mencionada (ver
anexo 3).

El cuarto anexo pide informacin de dos cuentas de existencias, la de mercaderas y la de productos

terminados, el control de estas es anual y se efectuar al 31 de diciembre de cada ao, debiendo contener
la siguiente informacin:

El anexo 5 pide como informacin el movimiento mensual del activo fijo, este anexo debe contener el
detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo fijo que sean propiedad del
contribuyente e incluir la siguiente informacin mnima:
El anexo se muestra en dos partes por razones de espacio, pero debe elaborarse de corrido.

Finalmente, el anexo 6 solicita informacin de bienes que son activos fijos pero que pertenecen a terceros.
La informacin solicitada es la siguiente:

En conclusin, luego de efectuar un repaso a las obligaciones contables de un contribuyente del rgimen
general llegamos a la conclusin que, en lo que se refiere al manejo de los libros contables, resulta ms
conveniente encontrarse en el rgimen general del Impuesto a la Renta, pues para contar con la informacin
que demandan estos anexos se deben contar con una contabilidad completa que procese las operaciones
diarias del negocio.

Libro de ingresos y gastos

a) Para los que generan Rentas de Segunda Categora
El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago.
c. Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d. Nmero de serie del comprobante de pago emitido.
e. Nmero del comprobante de pago emitido.
f. Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda
categora (segn tabla 2).
g. Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda
categora.
h. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del sujeto que paga o pone a disposicin la
renta de segunda categora.
i. Monto del ingreso o importe referencial.
j. Monto del costo computable o tasa de inters, de ser el caso.
k. Monto de la renta bruta gravada de segunda categora.
l. Retencin efectuada.
m. Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
n. Totales.
b) Para los que generan Rentas de Cuarta Categora
El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a. Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago que sustenta el servicio prestado.
c. Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d. Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
e. Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
f. Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2).
g. Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.
h. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del usuario del servicio.
i. Monto de la renta bruta.
j. Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
k. Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
l. Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.

m. Totales.

Registro de ventas e ingresos

Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
a. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c. En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de
vencimiento y/o pago del servicio.
d. Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
e. Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn
corresponda.
f. Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la
mquina registradora, segn corresponda.
g. Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
h. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn
corresponda.
i. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
j. Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
l. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
o. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p. Importe total del comprobante de pago.
q. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al
comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:
i.
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
ii.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
iii.
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas
de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al
valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin
exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito,
se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
s. Totales.

Registro de compras
Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin:
a. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de
pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la
importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
d. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT
(segn tabla 10).
e. Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o
de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera
(segn tabla 11).

f.

Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de

Importacin.
g. Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico o formulario
virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
h. Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i. Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.
j. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
k. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
l. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo
dispuesto en el literal k).
m. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo
dispuesto en el literal m).
o. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor
por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
p. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo
dispuesto en el literal o).
q. Valor de las adquisiciones no gravadas.
r. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deduccin.
s. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las
columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
v. Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w. Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
x. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al
comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:
i.
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
ii.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
iii.
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas
de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a
las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito,
se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
z. Totales.

Contabilidad completa
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer prrafo del
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Ejemplos:

I LIBRO DIARIO: En el se registrarn las operaciones da a da y en cuanto a su disposicin

practica, cualquier modelo es vlido si refleja con claridad los hechos contabilizados, es diario
americano es el ms utilizado en Espaa y tiene el siguiente formato:
DEBE
HABER
Cantidad
N de orden del asiento.
Cantidad
correspondiente
Fecha: da, mes y ao.
correspondiente
a las cuentas
Nombre de las cuentas, mitad izquierda para
a las cuentas
que aparecen
el debe y mitad derecha para el haber
que aparecen
en el DEBE
en el HABER
N del folio del libro mayor al que se trasladan las cuentas del debe.
N del folio del libro
mayor al que se trasladan las cuentas del haber.
EJEMPLO: El 5 de febrero del 2.005 la empresa compra mercancas a crdito por valor de
6.000 a la empresa comercial Z, que nos entrega la factura n 1.654. Cual ser la anotacin
contable completa de este hecho?
DEBE
6.000

FECHA
05/02/05
(600) Compra mercaderas
a (400) Proveedores

HABER
6.000

II LIBRO MAYOR: Tiene la funcin de clasificar la informacin que aparece en el libro diario y
as en el diario se reflejan los hechos contables por orden de fechas y en el mayor por cuentas.
Se destinar una de las pginas del Mayor a cada una de las cuentas que aparezcan en el diario, para
simplificar se utiliza la T en forma esquemtica para representar una pgina del libro Mayor que
corresponde a la parte del rallado destinado a las cantidades del debe y a las de haber.
El ejemplo del asiento en el libro diario que hicimos, quedara reflejado en dos folios distintos del
Mayor ya que son dos cuentas las que aparecen.

Debe (600) C. mercaderas Haber

Debe (400) Proveedores Haber

6.000

6.000

EJEMPLO: Un restaurante compra muebles por 10.000 , pagando en efectivo. Una empresa
compra 4 ordenadores valorados en 5.000 pagando la mitad con un cheque bancario y
aceptando una letra de cambio por el resto con vencimiento a 6 meses.

DEBE
10.000
5.000

FECHA
(226) C. mobiliario
a (570) Caja
(227) E. informtica
a (572) Bancos
a (524) Ef. Comerciales a p, c/p

Debe (226) Haber

10.000
Debe (572) Haber
2.500

Debe (227) Haber

5.000

HABER
10.000
2.500
2.500

Debe (570) Haber

10.000

Debe (524) Haber

2.500

III LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES: Se recogen en este libro los

inventarios realizados por la empresa peridicamente el balance de situacin, la cuenta de perdidas
y ganancias y la memoria realizada al cierre del ejercicio, as como los balances de comprobacin
que con una periocidad trimestral deber hacer la empresa.
El balance de comprobacin tiene como primer objetivo comprobar que los datos recogidos por
orden cronolgico en el libro diario y clasificados sistemticamente en el libro mayor, deben ser
verificados peridicamente para detectar posibles errores aritmticos y comprobar que todas las
cuentas del diario han sido pasadas correctamente al mayor, con la informatizacin de la
contabilidad es imposible que existan errores de trascripcin u olvido de pasar un asiento del diario
al mayor ya que todo apunte echo en el diario es pasado automticamente al mayor.
El balance de comprobacin nos da una idea aproximada de la situacin econmica de la empresa
en un momento dado, pues nos muestra todas las cuentas con sus movimientos y su saldo y esto es
muy til sobre todo a la hora de calcular el resultado del ejercicio, el formato del balance de
comprobacin de sumas y saldos es:
N
CUENTAS DEL MAYOR
SUMAS
SALDOS
DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
C este proceso conseguimos la identidad entre diario mayor y balance de comprobacin y deben
darse las siguientes equivalencias:
SUMAS DEL DEBE = SUMAS DEL HABER

SUMAS DE SALDOS DEUDORES = SUMAS DE SALDOS ACREEDORES

SUPUESTO DE CONTABHIDAD (MAHU HOTEL)
Tras quince aos de experiencia en el sector hotelero, don Mano Huerta decide
establecerse por su cuenta creando un pequeo establecimiento con los ahorros de varios aos. El
establecimiento se denominar "MAHU HOTEL". Las primeras operaciones que ha realizado el
hotel son las siguientes:
1.-El Sr. Huerta comienza las operaciones abriendo una c/c con sus ahorros, que ascienden a
150.000 , como capital inicial.
2.-Adquiere un edificio muy adecuado para el hotel, valorado en 100.000 , de los que 20.000
corresponden al suelo, y el resto a la4costruccin. La forma de pago es al contado, entregando un
cheque en la c/c.
3.-Compra el mobiliario general del hotel por 30.000 . El pago se realiza con entrega de cheque
bancario.
4.-Adquiere la lencera necesaria para el hotel que importa 5.000 , a pagar dentro de 30 das.
5.-Solicita y obtiene un prstamo de un banco, a pagar en tres aos, por un importe de 30.000 que
es ingresado en c/c.
6.-Extiende un cheque bancario por 1.000 C con el fin de tener dinero en caja para pequeos gastos.
7.-Paga a travs del banco la deuda que tena por la compra de la lencera.
8.-Adquiere una furgoneta por 10.000 , pagando 1.000 de entrada con cheque, y aceptando tres
letras de 3.000 E cada una, a pagar a 30, 60 y 90 das, que domicilia en el banco,
9.-Compra gneros para el economato por 2.000 C y licores por 1.000 E, todo ello documentado
con la oportuna factura.
10.-Paga a travs del banco la primera letra de la furgoneta.
11.-Compra materia primas para la cocina por 300 , pagando en efectivo.
12.-Paga mediante transferencia bancaria la deuda que tiene con el proveedor de los licores.
13.-El proveedor de los gneros para el economato le gira una letra por el valor de la deuda, que es
aceptada por el propietario del hotel.
Trabajo a realizar:
1.Anotaciones en los libros Diario y Mayor.
2.Realizar el balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.
LIBRO DIARIO
DEBE
FECHA
150.000
1 (572)Bancos
20.000
80.000

30.000

5.000

30.000

1.000

5.000

10.000

a (102) Capital
(220) Terrenos y bienes
(221) Construcciones
a (572) Bancos
(226) Mobiliario
a (572) Bancos
(229)Otro inmovilizado material
a (523) Proveedores inmovilizado
(572) Bancos
a (170) Deudas a l/p
(570) Caja
a (572) Bancos
(523) Proveedores
a (572) Bancos
(228) Elementos de transporte

HABER
150.000
100.000
30.000
5.000
30.000
1.000
5.000

2.000
1.000
3.000
300
1.000
2.000

9
10
11
12
13

a (572) Bancos
a (524) Efectos a pagar a c/p
(310) Materia s primas A
(311) Materias primas B
a (400) proveedores
(524) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos
(310) Materias primas
a (570) Caja
(400) Proveedores
a (572) Bancos
(400) Proveedores
a (401) Proveedores Ef. comerciales a pagar

LIBRO MAYOR
Debe (572) Haber
150.000 100.000
30.000 30.000
1.000
5.000
1.000
3.000
1.000

Debe (102) Haber

150.000

Debe (220) Haber

80.000

Debe (200) Haber

20.000

Debe (226) Haber

30.000
Debe (570) Haber
1.000
300
Debe (170) Haber
30.000

Debe (229) Haber

5.000
Debe (523) Haber
5.000
5.000
Debe (228) Haber
10.000

Debe (524) Haber

3.000
9.000

Debe (310) Haber

2.000
300
Debe (400) Haber
1.000
3.000
2.000

Debe (311) Haber

1.000
Debe (401) Haber
2.000

1.000
9.000
8.000
3.000
300
1.000
2.000

LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

N

CUENTAS DEL MAYOR

102
CAPITAL
170
DEUDAS A L/P C ENTIDADES
220
TERRENOS Y BIENES
221
CONSTRUCCIONES
226
MOBILIARIO
228
ELEMENTOS DE TRANSPORTE
229
OTRO INMOVILIZADO
310
MATERIAS PRIMAS A
311
MATERIAS PRIMAS B
400
PROVEEDORES
401
PROVEEDORES EF C A PAGAR
523
PROVEEDORES INM, C/P
524
EFECTOS A PAGAR
570
CAJA
572
BANCOS
TOTALES

SUMAS
DEBE
20.000
80.000
30.000
10.000
5.000
2.300
1.000
30.00
5.000
3.000
1.000
180.000
340.000

HABER
150.000
30.000

SALDOS
DEUDORES

ACREEDORES
150.000
30.000

20.000
80.000
30.000
10.000
5.000
2.300
1.00
3.000
2.000
5.000
9.000
300
141.000
340.000

3.000
6.000
70.000
39.000
188.000

188.000