GESTION IMPOSITIVA

Impuesto al Valor Agregado

Para la clase de hoy tenemos un impuesto muy importante y presente
en casi todas las transacciones comerciales, podrn notar que se trata
de un impuesto pequeo en su cantidad de artculos, pero con
dificultades de interpretacin y aplicacin que intentaremos ir
dilucidando.
Los puntos que desarrollaremos son:
Definicin
Caractersticas del Impuesto
Objeto
Sujetos
Nacimiento del Hecho Imponible
Exenciones
Liquidacin del Impuesto:
o

Base Imponible

Dbito Fiscal

Crdito Fiscal

Categoras de Contribuyentes
Alcuotas
Esquema de Liquidacin

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IVA - Definicin
En la clase que nos ocupa en esta ocasin vamos a hablar de la imposicin al
consumo, puntualmente del Impuesto al Valor Agregado; veamos lo que nos indica
una definicin del mismo:
Rubn Marchevsky 1 dice que se trata de un impuesto de tipo indirecto, general,
plurifsico, no acumulativo, que se determina por sustraccin de impuesto contra
impuesto bajo un criterio de integracin financiera.
Vamos a tratar de hacer ms amigable esta definicin:
Impuesto de tipo indirecto: el IVA recae sobre manifestaciones indirectas de la
capacidad contributiva de un sujeto, o sea, su consumo.
General: grava la totalidad de los bienes y servicios, es decir, se aplica a todas las
transacciones del proceso de produccin y circulacin de bienes y servicios.
Plurifsico: se aplica en ms de una etapa del ciclo productivo y de distribucin.
No acumulativo: puede deducir en cada etapa el impuesto pagado en las
anteriores.
Se determina por sustraccin de impuesto contra impuesto (debito fiscal
menos crdito fiscal): propone detraer del impuesto generado por las ventas, el
impuesto originado en las compras, prestaciones, locaciones o importaciones.

Impuesto al Valor Agregado, Anlisis Integral, Rubn A. Marchevsky, Errepar, 2006.

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Bajo un criterio de integracin financiera: consiste en deducir del impuesto

generado por las operaciones realizadas por un sujeto en un periodo dado, el
impuesto originado en las compras, locaciones o prestaciones del mismo periodo,
sin importar la vinculacin fsica un unos y otros.

Caractersticas del Impuesto

Ya un poco empapados en el tema vamos a hablar ahora de las caractersticas
puntuales que se pueden desprender del IVA.
a) Es un impuesto real: en contraposicin a lo que es un impuesto de tipo
personal. El IVA es un impuesto real por que no tiene en cuenta las condiciones
personales del sujeto incidido por la imposicin.
Vemos as que el impuesto presenta el carcter de un tributo objetivo, es decir,
que lo que fija y determina el hecho de la imposicin es la transferencia de
dominio que se realice, sin importar las cualidades o condiciones particulares en
que se encuentren las personas intervinientes.
b) Es un impuesto indirecto: como habamos adelantado al hablar
definicin del IVA, decamos que es indirecto por que recae
manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva de un sujeto,
sobre su consumo.
El IVA incide econmicamente sobre el consumidor, en la medida en
vendedor traslada el gravamen.

de la
sobre
o sea,
que el

c) Evita el efecto piramidacin: la piramidacin se da cuando el aumento del

precio final del producto o servicio por la aplicacin del tributo es superior al
impuesto que en definitiva recauda el fisco. Este efecto no se produce en el IVA,
ya que en ste solo incide una vez en el precio final del bien o servicio.
d) Mitiga la acumulacin: la acumulacin es el efecto que se produce por la
multiplicacin de la incidencia del gravamen sobre el precio final de los bienes o
servicios y se da cuando la prctica del mercado es calcular los mrgenes de
utilidad sobre el valor de los factores productivos incluyendo como costo el IVA
incluido en ellos.
Como el IVA permite una facturacin separada del gravamen puede evitarse
entonces, el efecto pernicioso de la acumulacin.
e) Facilita la verificacin del impuesto: debido a su tcnica de liquidacin
posibilita un adecuado control cruzado de toda la cadena productiva y comercial
del bien o servicio, debido a que los contribuyentes necesitan obtener de sus
proveedores las facturas que exterioricen su crdito de impuesto.
f) Alienta la inversin en bienes de capital: al adquirir un bien de capital para
afectarlo a la actividad gravada, permitindome el cmputo del crdito fiscal,
deduciendo el mismo del IVA de las ventas. En definitiva utilizo el IVA contenido
en las compras de bienes de capital como un crdito y no representa un costo.

h) Favorece la integracin econmica internacional: en materia de comercio

internacional, si un pas quiere fomentar sus exportaciones debe tener presente
que los productos deben salir del mismo sin una carga tributaria para que
puedan competir con los vendedores o productores del exterior.
Con el mismo razonamiento, si se quiere proteger el aparato productivo
nacional, se deber igualar en materia impositiva los productos importados,
para as igualarlos a los productos nacionales, en lo que respecta a la carga
tributaria.
Para lograr esto es necesario adoptar la modalidad del pas de destino, que
prev lo siguiente:

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g) No produce distorsin econmica: para que un impuesto no sea distorsivo, el

mismo debe ser neutral. Es neutral cuando no interfiere en las decisiones
econmicas empresariales.
El IVA es neutral debido a que la base sujeta a imposicin, en toda la cadena
del proceso productivo y de comercializacin, incide una sola vez sobre el precio
de los bienes o servicios de consumo.

1. Exportacin de productos nacionales: la exportacin de bienes se

encuentra exenta, no generando esa operacin impuesto. Pero al
mismo tiempo se le permite al exportador, un crdito a su favor
equivalente al IVA tributado en el mercado interno.
2. Importacin de productos extranjeros: deben gravarse a la
misma alcuota que la prevista para la fabricacin y venta de los
productos internos. Produciendo as el efecto de equiparacin, ya que
sino se estara discriminando contra la produccin nacional.
i) Es de carcter regresivo: un impuesto es de carcter regresivo cuando la carga
de la imposicin alcanza en mayor proporcin a los sectores de ms bajos
ingresos y de menor riqueza acumulada en comparacin con las clases ms
pudientes.
O sea que una persona con bajos ingresos, al destinar la mayor parte de l (o la
totalidad) a realizar consumos de bienes o servicios gravados por el IVA va a
tener una relacin alta entre impuesto pagado/ingreso.
En cambio, una persona que posee ingresos muy altos, y parte de ellos puede
destinarlos al ahorro, entonces este sujeto vera afectado por el IVA en menor
medida. Para atenuar la regresividad se pueden establecer exenciones sobre
productos de consumo bsico, o establecer alcuotas diferenciales a los mismos.
Para que nos situemos correctamente, quiero que tengan en cuenta que el IVA es el
impuesto que ms incide en la recaudacin en nuestro pas, con lo cual nos
encontramos con muchas, demasiadas quizs, objeciones al momento de plantear
su reduccin de alcuotas.
Desde el punto de vista de las empresas, si bien encontramos que se ufanan de lo
que ingresan al Estado en concepto de IVA, esto no pasa de ser una simple
declamacin; es cierto, son los que ingresan el impuesto, lo que no dicen es que no
lo soportan que esfuerzo trae ingresar algo que se lo he cobrado a otro sujeto?
si as fuera, los cajeros bancarios seran los mayores contribuyentes del pas.

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Piensen, y se darn cuenta que el IVA es un impuesto que pagan, o mejor dicho:
soportan, los ltimos de la cadena de comercializacin es decir, los
consumidores finales los anteriores eslabones de la cadena de comercializacin
(empresarios, mayoristas, minoristas, etc.), slo son responsables del ingreso
pero no lo soportan.

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OBJETO
Respecto del IVA, para que un hecho pueda considerarse como gravado por el
mismo debe configurarse concurrentemente:
el aspecto objetivo (debe tratarse de un bien alcanzado por el impuesto),
el subjetivo (realizado por determinados sujetos) y
el territorial (el hecho o la transaccin debe realizarse dentro del territorio
de la Nacin).
Para reforzar el sustento normativo de lo que expresamos, analizaremos un poco
ms detalladamente la ley de IVA (Ley 23.349); tratar de ser lo ms claro posible:
Comencemos por el artculo 1:
Inciso a): incluye dentro del objeto del impuesto a las ventas de cosas muebles
situadas o colocadas en el territorio del pas efectuadas por los sujetos indicados en
los incisos a), b), d), e) y f) del artculo 4 (de la ley de IVA), con las previsiones
sealadas en el tercer prrafo de dicho artculo. O sea, que se deben verificar en
forma conjunta los siguientes elementos:
Elemento objetivo: venta de cosas muebles, encontramos la definicin de cosa
mueble en el Cdigo Civil, esquemticamente se puede ver as:
Muebles
Cosas
Bienes
Inmuebles
Objetos Inmateriales
Elemento subjetivo: realizada por los sujetos de los incisos a), b), d), e) y f) del
artculo 4. Ya mas adelante en esta clase hablaremos de cada uno de estos sujetos.
Elemento territorial: la cosa mueble en el momento de la enajenacin debe estar
situada o colocada en el pas. El Decreto Reglamentario en su artculo 1 aclara que
las cosas muebles de procedencia extranjera slo se consideran dentro del mbito
del territorio del pas cuando hayan sido importadas en forma definitiva, es decir,
cuando se haya producido la nacionalizacin de las mismas.
O sea que los bienes constituyen el gnero mientras que las cosas la especie, y
stos pueden ser muebles o inmuebles.
Ahora, seguramente todos tengan una idea de lo que es una venta, pero por
aquello de la autonoma del derecho tributario, a los efectos de este impuesto
tenemos que remitirnos al artculo 2, donde se encuentra el concepto de venta
en el IVA; nos encontramos aqu con dos caractersticas fundamentales que deben
darse concurrentemente:
a) que exista una transmisin de dominio
b) que sea a ttulo oneroso.
Se entiende por transmisin de dominio la venta, permuta, dacin en pago,
adquisicin por disolucin de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas
judiciales y todo otro acto de disposicin por el que se transmita el dominio.
Este concepto de venta incluido en la Ley de IVA es sensiblemente ms amplio que
el legislado en materia de Derecho Privado.

Tambin se incluyen los casos en que se presta un servicio que no

esta alcanzado por el impuesto o esta exento, pero a fin de brindar
dicho servicio se produce la entrega de una cosa mueble, siempre
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Veamos algunas situaciones particulares de venta que se desprenden del artculo 2:

Entonces vemos que se considera venta a la enajenacin de bienes
muebles, que siendo susceptibles de tener individualidad propia y
teniendo el carcter de bienes de cambio para quien los venda, se
encuentran adheridos al suelo en el momento de su transferencia.

que el sujeto que preste estos servicios sea quin elabore o fabrique
estos bienes muebles.
Pueden plantearse muchos casos en la prctica que, para resolver, es necesaria la
aplicacin de dos teoras: la Teora de la unicidad y la Teora de la
divisibilidad. Para dar una aproximacin de las mismas, podemos decir que la
primera de ellas considera las operaciones como inseparables desde el punto de
vista jurdico y econmico. En cambio, la segunda considera la separacin, en
nuestro caso del servicio y el bien que forma parte del mismo.
El inciso b) del artculo 2 de la Ley de IVA incluye dentro del concepto de venta a
los autoconsumos, o sea, cuando se destinan las cosas muebles de la actividad
gravada para consumo personal del o los titulares de las mismas.
Y el ltimo inciso del artculo 2, el c), describe como venta a las operaciones que
efectan los comisionistas o consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.
Ahora bien, tambin encontramos mencionados en la norma, determinados
supuestos, los cuales NO son considerados venta.
Ellos son:
a) Las transferencias que se realicen como consecuencia de una
reorganizacin de sociedades (fusin, escisin, transformacin).
b) Las transferencias a favor de descendientes (hijos, nietos, etc., y/o
cnyuge) cuando, tanto el cedente como los cesionarios, sean inscriptos
en el impuesto.
c) Las expropiaciones.
Inciso b): ste se refiere a las obras, locaciones y prestaciones de servicios
incluidas en el artculo tercero, realizadas en el territorio de la Nacin.
Nos encontramos aqu con una muestra de lo que representa el parche en la
legislacin, ya que tenemos una enumeracin de servicios alcanzados, para luego,
al final del artculo terminar con la expresin: las restantes locaciones y
prestaciones , con lo que resulta abstracta la enumeracin, al terminar todos
alcanzados.
En otro prrafo aclara los casos denominados exportacin de servicios, ellos se
encuentran contenidos en el inciso e) del artculo 3, o sea, son prestaciones
efectuadas en el pas pero que poseen una utilizacin o explotacin efectiva en el
exterior. Esto ltimo quiere decir que se va a utilizar para la toma de decisiones
fuera de las fronteras de nuestro pas.
Inciso c): vemos que habla de las importaciones definitivas (ingreso a nuestro
pas) de cosas muebles, incluyndolas dentro del objeto del gravamen.
Inciso d): establece que se encuentran alcanzadas las importaciones de
servicios, que son las incluidas en el inciso e) del artculo 3 pero siendo las
mismas realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleva a
cabo en el pas.
Veamos ahora algunas cuestiones referidas al artculo 3: En este artculo se
detallan las actividades (prestaciones y locaciones de servicios) que se consideran
dentro del mbito del impuesto.

A continuacin el (inciso b) se refiere a las obras, pero efectuadas directamente o

a travs de terceros sobre inmueble propio; aclarando que para que estn
gravadas, deben ser realizadas por un determinado tipo de sujetos, que son las
empresas constructoras (descriptas en el inciso d) del artculo 4).

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As, comienza describiendo (inciso a) los trabajos realizados directamente o a

travs de terceros sobre inmueble ajeno.

Por ltimo, en este tema referido a las obras realizadas por empresas
constructoras, es importante sealar otro supuesto incluido en la normativa, que es
cuando una empresa constructora construye un inmueble para destinarlo a bien de
uso (ejemplo oficinas). El tercer prrafo del artculo 11 de la Ley establece que si lo
vende o desafecta al inmueble antes de transcurridos los diez aos desde la
finalizacin de las obras debe devolver el crdito fiscal computado en la
construccin del mismo.
El inciso c) del artculo 3 menciona la elaboracin, construccin o fabricacin de
una cosa mueble (an cuando adquiera el carcter de inmueble por accesin) por
encargo de un tercero con o sin aportes de materias primas, ya sea que la misma
suponga la obtencin del producto final o simplemente constituya una etapa en su
elaboracin, construccin, fabricacin, o puesta en condiciones de utilizacin.
El inciso d) del artculo 3 se refiere a la obtencin de bienes de la naturaleza por
encargo de un tercero, un ejemplo sera el servicio de cosecha de un cultivo
encargado por el propietario de un campo.

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Culmina el artculo 3 con el inciso e), el cul realiza una enumeracin taxativa
desde el punto 1 al 20, encontrando al punto 21 como residual. O sea, este ltimo
punto abarca no slo las situaciones descriptas en l, sino que tambin las similares
a ellas.

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SUJETOS
Se encuentran descriptos taxativamente en el artculo 4 de la Ley.
El inciso a) se refiere a los sujetos que hagan habitualidad en la venta de cosas
muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas, o sea herederos
o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso, cuando enajenen
muebles que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
El inciso b) es sencillo y muy cortito, dice: Realicen en nombre propio, pero por
cuenta de terceros, ventas o compras. Se refiere por ejemplo a las actividades
desarrolladas por los intermediarios.
El inciso c) incorpora a quienes importen definitivamente cosas muebles a su
nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
El inciso d) se refiere a las empresas constructoras (a las cuales ya las habamos
mencionado al hablar del objeto del impuesto), que realicen las obras a que se
refiere el inciso b) del artculo 3, cualquiera fuera la forma jurdica que hayan
adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales.
A su vez, aclara que se entender que revisten el carcter de empresas
constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas
obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con su posterior
venta, total o parcial del inmueble.
El inciso e) versa sobre quienes presten servicios gravados, aclarando luego el
Decreto Reglamentario que sern prestadores de servicios tanto quienes lo realicen
a nombre propio o acten como intermediarios.
El inciso f) se refiere a quienes sean locadores, en los casos de locaciones
gravadas.
Por ltimo, el inciso g) describe como sujetos a quienes sean prestatarios en los
casos de importacin de servicios.
En el prrafo siguiente a esta enumeracin, la Ley incluye como sujetos a los
agrupamientos, societarios o no, sin personera jurdica que realicen cualquiera de
las actividades incluidas en los incisos precedentes. As se define como sujetos por
ejemplo a las UTE (Uniones transitorias de empresas).
Contina el tercer prrafo de este artculo 4 aclarando que una vez adquirida la
calidad de sujeto pasivo por cualquiera de las circunstancias arriba mencionadas
(excepto en el caso de importadores), tambin quedarn sujetas al IVA las
ventas de bienes de uso.
Una vez descriptos todos los sujetos definidos por la ley, les recuerdo que tiene que
ser alguno de stos los que realicen la operacin para que se configure el hecho
imponible.

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Veamos una situacin prctica: si vendo mi automvil particular no debo

tributar IVA, ya que si bien se tratar de la venta de un bien mueble
efectuada en el pas, no encuadro en ninguno de los incisos de este artculo,
ya que no soy habitualista en la venta de automviles propios, ni soy
intermediario, ni soy importador, ni acto como empresa constructora, ni soy
un prestatario de servicios gravados, ni se trata de una locacin, no siendo
tampoco una importacin de servicios.

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Nacimiento del Hecho Imponible

Se trata de un momento muy importante para todo impuesto, ya que determina el
momento en que nace la obligacin de tributar.
Lo encontraremos en el artculo 5 de la ley, por mi parte les remarco las 2 reglas
esenciales, que surgen como principio general del nacimiento del hecho imponible:

REGLA 1: VENTA DE BIENES MUEBLES: EN EL MOMENTO DE LA

ENTREGA DEL BIEN o LA FACTURA O ACTO EQUIVALENTE (el que fuere
anterior)
REGLA 2: PRESTACIN DE SERVICIOS Y LOCACIONES DE OBRA: EN
EL MOMENTO QUE SE TERMINA SU EJECUCIN O EN EL DE LA
PERCEPCIN TOTAL O PARCIAL DEL PRECIO (el que fuere anterior)

En el ltimo prrafo el artculo 5 vamos a encontrar una aclaracin importante. La

misma se refiere a los casos en que se reciben seas o anticipos que congelan el
precio. El hecho imponible por la parte proporcional de la sea, nacer en el
momento en que sta se haga efectiva.
Cuestin controvertida.
En el ltimo prrafo del artculo 6 encontramos lo que se conoce como condicin
general de existencia y disposicin, y la misma establece que no se producir el
nacimiento del hecho imponible en los casos de los casos de venta de bienes
muebles, hasta tanto estos bienes existan y hayan sido puestos a disposicin del
comprador.
De la lectura de estos 2 ltimos prrafos, pueden preguntarse cmo se
compatibiliza los anticipos que congelan precio con la existencia y disposicin de
bienes?

Comos se darn cuenta un tema nada menor, este del nacimiento del hecho
imponible o del dbito fiscal; tnganlo presente al analizar casos en la vida real,
pueden resolver de este modo situaciones que en principio pareceran complejas.

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La opinin de la mayora de la doctrina es que tiene preeminencia el ltimo prrafo

del artculo 6 (la existencia y disposicin), pero en opinin de AFIP (Dictamen DAT
70/1992) tiene mayor valor el anticipo que congela precio para el nacimiento del
hecho imponible.
Como ya estarn suponiendo, personalmente estoy de acuerdo con la mayora de la
doctrina, por los siguientes motivos:
1. La limitacin del nacimiento del hecho imponible, a la existencia y disposicin de
los bienes, surgi como una necesidad de evitar la maniobra que la mera
facturacin de una venta, sin que medie la efectiva existencia de los bienes,
diera lugar al nacimiento del hecho imponible y al consecuente cmputo del
crdito para el comprador.
2. Si se permite el cmputo del IVA sin la existencia y disposicin efectiva de los
bienes, pueden darse las mismas situaciones que se quisieron subsanar y que
representaron mucho perjuicio para el Fisco.
3. Ya el Poder Ejecutivo elev un proyecto de modificacin de la ley de IVA
(Decreto 2782/90), exceptuando de la condicin de existencia y disposicin de
los bienes a las seas y anticipos que congelan precio. La ausencia de
aprobacin oportuna de esta reforma y su no incorporacin en las posteriores
ratificaran la intencin del legislador en sustentar la opinin de la doctrina, en
contraposicin con la de AFIP.

EXENCIONES
La doctrina define a las exenciones como las disposiciones contenidas en la propia
ley o dispuestas por normas especiales, que liberan del pago del tributo a ciertos
entes, a la transaccin de determinados bienes o servicios, o a las operaciones que
se realicen bajo ciertas particularidades; para que se produzca la exencin sobre un
hecho, este primero debi estar alcanzado por el tributo. Si un hecho no estaba
alcanzado (se encontraba fuera de del objeto) no poda estar luego exento.
Lo expresamos a continuacin en el siguiente cuadro:
Definicin del presupuesto de
hecho

Acto alcanzado

Presupuesto no definido por el

legislador

Acto no alcanzado

Gravado
Exento de
Imposicin
Exclusin
de objeto

Hay 2 cuestiones importantes a tener presente con el tema de las exenciones:

a. En primer lugar, que son tan antiguas como los impuestos mismos.
b. En segundo lugar, que siempre han causado irritacin entre los que no se
encuentran exentos. En definitiva quien esta obligado a pagar impuesto debe
hacerlo por los servicios que recibe del Estado y tambin por aqullos que
reciben quienes se encuentran exentos.
Existen distintas clases de exenciones en el IVA. Las ms importantes son las
siguientes:
exenciones objetivas: las que eximen determinadas actividades.
Las subjetivas; eximen del impuesto a ciertos tipos de sujetos, y
las mixtas: son una mezcla de las objetivas y subjetivas.
Vamos a ver que en la ley del IVA son preponderantes las exenciones objetivas.
Antes de entrar en el estudio del Art. 7 de la ley, realizaremos dos aclaraciones
importantes:
La primera se refiere a los casos de sujetos que realizan actividades
gravadas y otras exentas, y que realicen compras para aplicarlas a ambos
tipos de actividades. En estos casos solo podr computar el Crdito fiscal
relacionando con la actividad gravada.
La segunda aclaracin es el caso de las exportaciones, las mismas no
llevan el IVA en el momento de la venta, y recuperan el impuesto pagado
por las adquisiciones a travs de mecanismos previstos por la Ley.
Comnmente, la doctrina se refiere a las exportaciones no como operaciones
exentas, sino como gravadas a tasa cero (ya que permiten el computo del
crdito fiscal para luego recuperarlo).
Los invito ahora a efectuar una lectura integral del artculo 7.
Por una cuestin de espacio, si bien me gustara, no puedo analizar cada uno de los
puntos del artculo, no obstante les remarco algunas cuestiones particulares:

Agua, leche y medicamentos: Podemos separar estos bienes en dos grupos, el

primero (agua, leche) condiciona la exencin de acuerdo a que el comprador sea un
determinado tipo de sujeto, como ser un consumidor final, el Estado Nacional, las
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Prestaciones de servicios gravados junto con bienes o servicios exentos: El

ltimo prrafo expresa que la exencin establecida en este artculo no ser
procedente cuando el sujeto responsable por la venta o locacin la realice en forma
conjunta o complementaria con locaciones de servicios gravados, salvo disposicin
expresa en contrario.

provincias, municipalidades, etc. O sea, que las ventas de estas cosas muebles a
los sujetos mencionados en el mismo inciso estn exentas, si fuesen otros los
sujetos adquirentes entonces no estaran exentos. En el segundo grupo se
encuentran los medicamentos para uso humano, con la condicin que hayan
tributado el impuesto en la primera venta dentro del pas y se trate de reventa.
Servicios mdicos: esta exencin slo es aplicable cuando se preste estos
servicios a afiliados obligatorios a Obras Sociales o su grupo familiar; esto implica
que si un mdico inscripto en IVA atiende a 2 pacientes, uno afiliado obligatorio a
una Obra Social y el otro sin ningn tipo de cobertura: al primero no deber
cobrarle IVA ya que el servicio estar exento, en cambio al que viene particular,
deber cobrarle el 21% en concepto de IVA.
Locacin de inmuebles se encuentra exento:
a. El alquiler de inmuebles destinados a casa habitacin del inquilino y su
familia (sin importar el valor del alquiler).
b. De inmuebles rurales destinados a actividades agropecuarias.
c. De inmuebles cuyos inquilinos sean el Estado Nacional, las provincias, las
municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires sus respectivas
reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
d. El alquiler de inmuebles con cualquier destino cuando el valor del alquiler
(por unidad, por mes y locatario) no sea mayor al monto que establezca la
reglamentacin (el artculo 38 del DR establece este valor en $1.500,-).
Les hago 2 acotaciones respecto de este tema:
1.- Para determinar el monto del alquiler gravado, la base imponible ser la que
resulte de adicionar al precio del alquiler convenido en el contrato, los montos que
por cualquier otro concepto se estipulen como complemento, excepto los importes
correspondientes a gravmenes, expensas y dems gastos por tasas y servicios que
el inquilino tome a su cargo (DR artculo incorporado a continuacin del 49).
2.- Tengan en cuenta en este punto, que el valor indicado como lmite para
establecer la gravabilidad fue establecido por un decreto del ao 2001, cuando
tericamente $1.500 eran equivalentes a U$S 1.500 lo que lleva a que cada da,
entren ms inmuebles dentro del mbito de imposicin.
Los sujetos exentos
Respecto de este tema de las exenciones en el IVA, tengan siempre presente que la
exencin se refiere siempre respecto del sujeto que podra verificar el hecho
imponible, esto implica que la exencin siempre se aplica respecto de quien
vende. salvo que lo diga expresamente la ley, la exencin no se verifica respecto
de quien compra.

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Esto es particularmente importante, cuando estamos hablando de instituciones sin

fines de lucro (cooperadoras escolares, bomberos voluntarios, clubes deportivos,
etc.), ya que si bien estas instituciones pueden tener una constancia de inscripcin
que las reconozca como entidades exentas de IVA, esta exencin implica que sus
operaciones especficas no tributarn IVA, pero que en sus compras de bienes o
servicios, al verificarse el hecho imponible en quien les vende, debern abonar el
IVA correspondiente, siendo este IVA un costo para estas instituciones, ya que no
podrn computar crdito fiscal alguno.

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Liquidacin del Impuesto

La ley determina en el Ttulo III (artculos 10 a 27) lo referente a la liquidacin del
tributo. Sobre el particular debemos tener presente la necesidad de determinar el
momento en que se perfecciona el hecho imponible (Art. 5) a fin de establecer en
que momento el vendedor debe reconocer el dbito fiscal generado por sus ventas
de bienes, locaciones o prestaciones de servicios, lo que dar lugar en consecuencia
a la posibilidad del cmputo del crdito fiscal para el comprador.
En cuanto a lo que se refiere a la modalidad de liquidacin del tributo, diremos que
el impuesto adopta la liquidacin sobre base financiera, es decir, se toman
las ventas efectuadas por el contribuyente en el perodo de liquidacin. Respecto de
las compras, se toman las adquisiciones de bienes o servicios independientemente
de si fueron incorporadas o no a los bienes producidos o vendidos por el
responsable, siempre que se trate de bienes o servicios afectados a la actividad.
Otra caracterstica, respecto de la liquidacin del impuesto, es su determinacin por
sustraccin entre el dbito fiscal correspondiente al perodo fiscal liquidado, y el
crdito fiscal imputable a ese mismo perodo, es decir, se determina impuesto
contra impuesto. En forma resumida diremos:
El dbito fiscal surge de la aplicacin de la alcuota vigente al momento
del perfeccionamiento del hecho imponible sobre el precio de venta
correspondiente. El crdito fiscal surge de lo que le ha sido liquidado al
contribuyente en concepto de IVA, en la medida que no supere la alcuota
vigente sobre el neto y siempre que est vinculado con ingresos
gravados.
Si como consecuencia de la sustraccin entre dbito y crdito fiscal, el dbito fiscal
resultare mayor, el contribuyente deber proceder a cancelar el importe excedente.
En tanto que si el crdito fiscal computable al perodo liquidado fuera mayor al
dbito, se generar por la diferencia un saldo a favor del contribuyente que se
denomina saldo tcnico. Este saldo tcnico es trasladable al prximo perodo,
pudiendo ser utilizado solamente contra dbito fiscal del mismo contribuyente
correspondiente a los perodos posteriores al de su generacin.
Adems de esto, en cada perodo deberemos computar las retenciones y/o
percepciones que se hubieran sufrido en el perodo liquidado, las cuales pueden
generar otro tipo de saldo a favor del contribuyente, y al cual denominamos saldo
de libre disponibilidad siendo utilizable contra cualquier impuesto recaudado por
AFIP.
Con respecto a las importaciones definitivas, el IVA ser liquidado y abonado
conjuntamente con los derechos de importacin (Art. 27 4 prrafo). Este impuesto
resultar de aplicar la alcuota sobre el precio normal, definido para la aplicacin de
los derechos de importacin, prevista en el Cdigo Aduanero; el valor resultante
podr ser computado por el responsable como crdito fiscal en el perodo en el que
se produzca la liquidacin y pago del impuesto. Cuando existan dudas con respecto
a la determinacin de la base imponible, la AFIP-DGA est facultada a liquidar el
gravamen con carcter provisorio hasta que se defina el precio o base imponible,
momento en el que la DGA efectuar la liquidacin definitiva y la percepcin de
corresponder del importe diferencial que surja entre la misma y el importe ya
ingresado con carcter provisorio (DR 64 y 65).

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BASE IMPONIBLE
Lo encontramos legislado en el articulo 10 de la Ley, el cual dispone que estar
dado por el precio neto de venta de la operacin; al respecto entendemos por Base
Imponible (monto sobre el cual se debe aplicar el % del impuesto), los montos que
por todo concepto tenga derecho a percibir el vendedor o locador neto de
descuentos o bonificaciones ya sea que figuren discriminados o globalmente en la

factura o documento equivalente, excepto que alguno de ellos no se encuentre

alcanzado o est exento del IVA.
Les remarco lo que debemos considerar como precio neto de venta:
Es aquel que surge de la factura o documento equivalente (neto de
descuentos efectuados).
Cuando sea inferior al valor corriente en plaza, debe tomarse este ltimo
como precio neto de la operacin.
En caso de ausencia de factura o documento equivalente, ejemplo:
autoconsumos, debe tomarse el precio neto de venta de operaciones
normales efectuadas por el responsable, o el corriente en plaza (en defecto
del primero).
Integrado tambin por los servicios accesorios como el transporte, seguro,
embalaje, etc., y los servicios prestados conjuntamente con la operacin
gravada y aunque se convenga por separado
En el caso de inmuebles, el precio neto de venta est dado por el que surja
de la factura o escritura. El precio neto gravado se determina en funcin de
la proporcin del valor de la obra que convengan las partes respecto del
total (terreno y edificio) y que no puede ser inferior al determinado por el
avalo fiscal.
Dada la importancia de este tema, les pongo a disposicin una nota sobre la
normativa vigente sobre el Rgimen de Facturacin, tiene como sentido servir de
gua a los efectos de poder investigar el tema en caso necesario.

DBITO FISCAL
Se encuentra definido en el artculo 11 de la ley:
Resulta de aplicar la alcuota vigente al momento del perfeccionamiento del
hecho imponible, sobre los precios netos de las ventas, locaciones o
prestaciones de servicio gravadas, e imputables al perodo fiscal que se
liquida, en funcin del perfeccionamiento del hecho imponible.
Se debe adicionar el impuesto que surja de aplicar a los precios netos de las
devoluciones, descuentos o bonificaciones que el contribuyente obtenga en
el perodo fiscal de liquidacin y como consecuencia de sus adquisiciones
vinculadas a ingresos gravados, la misma alcuota aplicada a las operaciones
que le dieron origen. Noten bien esto: no se trata de un crdito fiscal
negativo, sino de un mayor dbito fiscal.
Si se hubiera desafectado de la actividad gravada o transferido, obras sobre
inmueble propio por las cuales se comput crdito fiscal, se debe devolver
este crdito (mediante el reconocimiento de una mayor dbito), cuando esta
situacin se produce antes de los 10 aos contados a partir de la finalizacin
de las obras.
Devoluciones, descuentos y similares que otorgue el contribuyente:
Situacin
Cuando
son
convenidos
y
efectuados en el momento de la
confeccin de la factura o
documento equivalente
Cuando son convenidos con
posterioridad y se instrumenta
mediante una nota de crdito

Efecto
Se restan del precio neto de
venta y generan por lo tanto un
menor dbito fiscal
Genera un mayor crdito
fiscal

De acuerdo con lo establecido por el artculo 12, se conforma de la siguiente

manera:

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CRDITO FISCAL

El gravamen que se factura al contribuyente como consecuencia de sus

adquisiciones de bienes, locaciones, obras o prestaciones de servicios en el
perodo fiscal que se liquida.
Es importante sealar que para tener derecho al cmputo del gravamen
facturado deben darse los siguientes requisitos:
1. Debe estar discriminado en la factura o documento equivalente.
2. No debe superar el importe que surja de aplicar sobre los
precios netos de las adquisiciones la alcuota vigente al
momento del perfeccionamiento del hecho imponible (lo que se
conoce como regla del tope).
3. Slo es computable en la medida en que se relacione con la
obtencin de ingresos gravados por el impuesto.
4. Debe haberse perfeccionado el hecho imponible respecto del
vendedor,
debiendo
haber
generado
el
dbito
fiscal
correspondiente.
El gravamen que abone el contribuyente por la importacin definitiva de cosas
mubles en el perodo fiscal que se liquida, siendo tambin de aplicacin las
reglas del apartado anterior.
Se adiciona el gravamen que resulta de aplicar sobre los precios netos de los
descuentos, bonificaciones, quitas o similares otorgados por el contribuyente
como consecuencia de sus ventas, locaciones, obras o prestaciones de servicios
gravadas, realizadas en el perodo fiscal que se liquida, la alcuota a las que
dichas operaciones hubieran estado sujetas en su momento.
Cuando se trate de prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas (artculo 1 inciso d),
se diferencia del resto en que se deber computar el crdito fiscal en el perodo
fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccion el hecho imponible
que lo origin (artculo 12 ltimo prrafo in fine).
Teora de las correcciones simtricas.
Si bien es condicin para el cmputo del crdito fiscal, que se corresponda con
adquisiciones de bienes y/o servicios del perodo fiscal que se declara; en la
realidad observamos que puede suceder que al momento de tener que confeccionar
la correspondiente liquidacin mensual, el contribuyente no cuente con la
documentacin en su poder.
Si nos atenemos a la letra de la ley, por recibir en forma extempornea la factura
correspondiente, el contribuyente se vera perjudicado por no haber computado el
crdito fiscal a que tena derecho; no obstante encontramos en forma normal en los
registros facturas de crditos fiscales correspondientes a perodos fiscales
anteriores.

Regla del Tope

Impide el cmputo del crdito fiscal, en la medida que exceda el que surge de
aplicar la alcuota a la que el contribuyente estuviere alcanzado al momento de la
adquisicin, locacin o prestacin. Noten que slo se aplica en caso de excedencia,
de manera que si el impuesto facturado fuera menor al que corresponde, no
permite el cmputo del importe correcto.

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Es esto ilegal?... si nos atenemos a la ley de IVA: si, pero si consideramos todas las
leyes tributarias: no; el fundamento de esta situacin la encontramos en el artculo
81 de la Ley de Procedimiento Tributario (Ley 11.683), la cual permite la
compensacin de oficio de las diferencias temporales entre los saldos a favor y en
contra del fisco. Si el contribuyente no pudo computar el crdito fiscal, tuvo que
tributar por dems ese perodo, al computar tardamente el crdito fiscal, lo nico
que hace es compensar el exceso de tributacin anterior.

Su aplicacin prctica la encontramos al momento de computar el crdito fiscal por

una compra, si por alguna razn el emisor utiliz una alcuota mayor a la que
corresponde, el adquirente no podr computar como crdito fiscal el IVA facturado,
sino el que resulte de aplicar la alcuota correcta. Ahora si el emisor utiliz una
alcuota menor a la que corresponde, para el adquirente ser el IVA facturado el
crdito fiscal de esa compra (normalmente se soluciona con una nota de debito por
el faltante).
Restricciones al cmputo de ciertos crditos fiscales
Por decisin del legislador, se presume que ciertas adquisiciones no estn
vinculadas con operaciones gravadas; esta presuncin solo reconoce como
fundamento la dificultad respecto de su verificacin por parte del Fisco y la
posibilidad de generar controversias con el Estado. As tenemos:
1. Automviles: En las mismas condiciones que vimos para ganancias, slo es
computable el crdito fiscal en la medida que el valor de adquisicin no excede
de $20.000 (recuerden, slo se aplica a automviles, no a camionetas o
camiones). Les remarco en este punto que la restriccin es para el cmputo del
crdito fiscal, pero no para el caso del dbito, de manera que si un sujeto vende
un automvil afectado como bien de uso, deber considerar todo el dbito fiscal
de esa operacin (he aqu el hecho por el cual pocos contribuyentes optan por
afectar el automvil a la actividad gravada).
2. Servicios especiales: se trata de las adquisiciones cuyo crdito fiscal no
resulta computable, realizadas en:
Bares, restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras y en general por
quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas.
Hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, aparthoteles y similares.
Posadas, hoteles o alojamientos por hora.
Casas de baos, masajes y similares.
Piscinas de natacin y gimnasios.
Peluqueras, salones de belleza y similares.
Playas de estacionamiento o garajes y similares.
3. Indumentaria: no resulta computable, salvo que sea para el responsable bien
de cambio o ropa de trabajo o equipamiento del trabajador para uso exclusivo
en el lugar de trabajo.
Regla de Prorrata
Esta contemplada en el artculo 13 y establece el procedimiento a emplear cuando
las adquisiciones que den lugar al crdito fiscal se destinen indistintamente a
operaciones gravadas, exentas y no gravadas (algo bastante comn por cierto).

Se admiten 3 modalidades (la ley no establece algo fijo al respecto):

a) En funcin del prorrateo definitivo del ejercicio comercial anterior o ao
calendario anterior. Esto significa que los porcentajes obtenidos en la liquidacin
anual, se aplican a todos los perodos futuros, hasta la obtencin de un nuevo
porcentaje con una liquidacin anual.
b) En funcin de los ingresos gravados, no gravados y exentos del perodo
mensual liquidado. En otras palabras, aqu se calcula un coeficiente nuevo en
cada mes, considerando slo las operaciones (gravadas y exentas/no
alcanzadas) de ese mes.
c) En funcin de los ingresos gravados, no gravados y exentos ocurridos desde el
mes de inicio del ejercicio comercial, o desde enero y hasta el mes de la
liquidacin (en forma acumulativa). Es parecido al anterior, nada ms que en
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Se establece por este medio, que el contribuyente estimar durante los primeros 11
meses del ao calendario o ejercicio comercial, la proporcin de operaciones
gravadas respecto de las exentas y no gravadas, debiendo ajustar en el mes 12 el
cmputo del crdito efectuado de acuerdo con lo acontecido en el ejercicio anual.

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lugar de considerar las operaciones del mes de liquidacin, se va acumulando

con las operaciones desde el mes de inicio hasta el de liquidacin.
Les remarco algo importante en este punto: esta regla se aplica solamente para las
adquisiciones cuyo destino sea a operaciones gravadas y exentas o no gravadas en
forma indistinta pero no se aplica, cuando la compra generar con seguridad
futuro dbito fiscal; pensemos el ejemplo de una farmacia: la compra de remedios
esta exenta y no generar dbito fiscal, por su parte la compra de cosmticos
generar crdito fiscal 100% computable, ya que generar debito fiscal todas las
operaciones de venta ahora, el crdito fiscal de los servicios pblicos (luz,
telfono, etc.) estar sujeto a regla de prorrata, ya que su atribucin a operaciones
gravadas y exentas o no gravadas no es directa espero que se entienda el
ejemplo.

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Categoras de Contribuyentes
En la actualidad existen 2 categoras principales de sujetos frente al impuesto:
- Los responsables inscriptos.
- Los sujetos del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
(Monotributo).
Adems de las indicadas, existen otras categoras, que si bien tambin son
importantes para las relaciones comerciales, no revisten importancia desde el punto
de vista tcnico, dado su simple tratamiento:
- Los exentos.
- Los consumidores finales.
Responsables Inscriptos
Es comn encontrar en la calle expresiones incorrectas en este sentido, me refiero
a cuando comnmente alguien pregunta si tal persona est inscripta, en realidad
la duda para quien contesta es saber:
- Si quien pregunta quiere saber si esa persona est en negro con AFIP, es
decir si ha cumplimentado, o no, todos los pasos que lo convierten en un
contribuyente.
- Si se encuentra inscripto en el IVA.
La duda es pertinente, dado la terminologa que se emplea en el impuesto en
cuestin, ya que a ciertos sujetos pasivos de este tributo se los denomina
responsables inscriptos.
Desde el punto de vista tcnico, quienes deben adoptar esta situacin son los
sujetos comprendidos en el artculo 4 de la Ley, excepto que se trate de alguno de
los siguientes casos:
a) Quienes realicen nicamente operaciones exentas del impuesto (pero
pueden ser inscriptos, es una opcin para ellos).
b) Los sujetos que por la actividad que desarrollan, opten por adherir al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes, obviamente estando
legalmente habilitados para ejercer esta opcin.
Obligaciones de los Responsables Inscriptos: Los sujetos que adquieran esta
situacin, debern:
a) Cuando realicen ventas a otros responsables inscriptos, discriminar en la
factura o documento equivalente el IVA que recae sobre esa operacin;
dejando constancia de los respectivos nmeros de inscripcin de los sujetos
intervinientes.
b) Cuando se realicen ventas a un sujeto de cualquier otra situacin
(consumidor final, responsable monotributo, exento, etc.), no deber
discriminar el IVA de esa operacin (noten que estoy hablando de no
discriminar, no estoy diciendo no cobrarlo).
c) Liquidar, declarar y abonar de corresponder, el IVA de todas sus operaciones
en forma mensual, por medio de declaraciones juradas confeccionadas al
efecto.
Es importante destacar, que algunos sujetos, por situaciones especiales, pueden ser
autorizados a no discriminar el IVA, y que algunos sujetos pueden liquidar el IVA
anualmente (ejemplo: agropecuarios).

Responsables Exentos
Son los sujetos que tienen la particularidad que todas sus operaciones de
ventas, locaciones o prestaciones que realizan, se encuentran exentas del IVA.
Como ejemplo tenemos todos los sujetos que tienen una exencin de tipo subjetiva
(el Estado, Asociaciones de beneficencia, etc.); como as tambin quienes
exclusivamente realicen operaciones con bienes o servicios exentos (vendedores de
libros, establecimientos educacionales privados, obras sociales, etc.).

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Responsables Monotributo
Los veremos en la clase que viene.

Les reitero lo que les dije anteriormente, stos sujetos no cobran IVA por sus
ventas o locaciones, pero eso no implica que no deban abonarlo a sus respectivos
proveedores; el hecho imponible se verifica respecto de quien vende.
Consumidores finales
La ley no define lo que debemos considerar como tales, esta carencia es subsanada
por el Decreto Reglamentario en el artculo 29 cuando dispone: se entender
que los compradores revisten la calidad de consumidores finales, cuando por la
magnitud de la transaccin pueda presumirse que la misma se efecta con dichos
sujetos y en tanto la actividad habitual del enajenante consista en la realizacin de
operaciones con los aludidos adquirentes, considerndose a tales efectos que estos
ltimosadquieren los bienes para destinarlos exclusivamente a su uso o
consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a algn proceso o
actividad..(tengan presente que este artculo se refiere a las exenciones para
consumidores finales).

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Similar concepto encontramos en el artculo 71 del Decreto Reglamentario:

sern considerados consumidores finales quienes destinen bienes o servicios para
su uso o consumo privado..

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Agentes de Retencin y/o Percepcin

El sustento legal de la existencia de estos regmenes, lo encontramos en el ltimo
prrafo del artculo 27 de la Ley.
Retenciones
Ensayo una definicin simple:
Sujeto que siendo deudor del contribuyente, cuando
realiza el pago, se queda con un importe (a cuenta de
Agente de retencin
un tributo) que debe ingresar al Fisco en nombre del
contribuyente.
Es necesario tener en consideracin las siguientes cuestiones:
En el IVA, para asumir el rol de agente de retencin es necesario que ese
sujeto sea enunciado expresamente en la disposicin administrativa que
establezca el rgimen. Tanto el sujeto pasible de retencin como el agente
de retencin deben ser responsables inscriptos.
Como documentacin respaldatoria de la retencin, el agente de retencin
debe emitir una constancia avalando tal retencin.
El sujeto que sufre la retencin, debe registrar dichas constancias en el libro
de IVA correspondiente y stas deben computarse en la declaracin jurada
del perodo fiscal en que dichas retenciones fueron efectuadas.
En cuanto a los regmenes ms comunes en vigencia, podemos mencionar la
establecida por la RG (AFIP) 2854 (reemplaz a la RG 18) y RG (AFIP) 1105.
Percepciones

Agente de percepcin

Sujeto designado por la Ley que, al realizar una

operacin con el responsable, tiene la obligacin de
adicionar un importe (a cuenta de un tributo) para
ingresarlo en nombre de aquel, al Fisco.

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Sobre el presente punto, debemos mencionar:

Para ser agente de percepcin, es necesario que el sujeto sea enunciado
expresamente en la disposicin administrativa que instrumenta el rgimen.
La percepcin se practica en el momento del perfeccionamiento del hecho
imponible (en general con la facturacin) y siempre que el sujeto pasible sea
responsable inscripto.
La percepcin se imputa al perodo fiscal en que sea facturada y se
computan independientemente de que se vinculen a operaciones gravadas,
no gravadas o exentas.
Existe obligacin para el sujeto pasible de la percepcin, de registrar en el
libro IVA Compras del correspondiente perodo fiscal la percepcin sufrida.
Las percepciones en vigencia ms comunes son las establecidas por la RG
(AFIP) 2408 (reemplazo a la RG DGI 3337) y por la RG (AFIP) 2937 (que
reemplazo a la RG DGI 3431).

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ALCUOTAS
Para definir este concepto, y respecto del Impuesto al Valor Agregado en particular,
podemos decir que es la tasa que se aplica sobre el precio neto de venta a fin de
determinar el dbito fiscal.
En el IVA, podemos distinguir 3 tipos de tasas:
a) Tasa General: se aplica a aquellas operaciones no sujetas a alcuotas
diferenciales.
b) Tasa Diferencial Reducida: se aplica en general a operaciones que
tienen por objeto bienes o servicios de primera necesidad y otros bienes
o servicios que expresamente el legislador decide beneficiar.
c) Tasa Diferencial Incrementada: en principio se aplicaran a bienes o
servicios considerados suntuarios que denoten una alta capacidad
contributiva; aunque veremos que esta definicin terica no se aplica
muy estrictamente en nuestra legislacin.
Puedo remarcarles lo siguiente:

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La alcuota diferencial incrementada es del 27% y se aplica para las ventas a

Responsables Inscriptos y a los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado
(monotributo), cuando adquieren:
o Gas
o Energa Elctrica
o Aguas reguladas por medidor
o Telecomunicaciones
Siempre que estos servicios pblicos se presten fuera de domicilios destinados
exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo.
La alcuota diferencial reducida es del 50% de la alcuota general, es decir
actualmente es del 10,5%; sta se aplica:
a) La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero y las
importaciones ciertos bienes
b) Algunas obras, locaciones y prestaciones vinculadas con la obtencin de:
animales vivos, frutas, legumbres y hortalizas, granos y legumbres
secas.
c) La construccin de inmuebles destinados a vivienda, salvo las obras
efectuadas sobre inmueble propio.
d) Los intereses y comisiones de prstamos otorgados por bancos.
e) Las ventas e importaciones de ciertas posiciones arancelarias de la
Nomenclatura Comn del MERCOSUR (se trata de dos listados muy
grandes que se pueden consultar en la ley).
f) Las ventas de diarios, revistas y publicaciones peridicas; incluyendo
para algunos editores la locacin de espacios publicitarios.
g) Servicios de taxmetros, remises con chofer y dems servicios de
transporte de pasajeros (siempre que no estn exentos recorrido menor
a 100 km-).
h) Servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica que brinden o
contraten las cooperativas, mutuales y prepagas que no resulten
exentos.
i) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios efectuadas por
cooperativas de trabajo, cuando el comprador sea el Estado.
j) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petrleo.
k) Las ventas, locaciones e importaciones de fertilizantes qumicos para uso
agrcola.
l) Venta e importacin de obras de arte (Dto 279/97).

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Liquidacin del Impuesto y saldos a favor

El perodo de liquidacin del impuesto es el mes calendario y sobre la base de la
declaracin jurada, que debe presentar el contribuyente inscripto en el impuesto.
Slo los responsables cuyas operaciones corresponden exclusivamente a la
actividad agropecuaria, podrn optar por realizar la liquidacin en forma mensual y
el pago por ejercicio comercial.
El esquema de liquidacin mensual es el siguiente:
DBITO FISCAL
Menos
CRDITO FISCAL
=
SALDO TCNICO
Si este saldo tcnico es a favor de AFIP, debe ser cancelado por el contribuyente, si
es a favor del contribuyente, se traslada al perodo siguiente para cubrir futuros
dbitos fiscales.
SALDO TCNICO a favor
AFIP
Menos
RETENCIONES SUFRIDAS
Menos
PERCEPCIONES
SUFRIDAS
=
SALDO DE DECLARACION
JURADA
Si este saldo de declaracin jurada es a favor de AFIP, se cancela por parte del
contribuyente (por alguno de los medios de cancelacin de obligaciones fiscales:
pago, compensacin, novacin etc.), si es a favor del contribuyente, se constituye
en un saldo de libre disponibilidad con posibilidad de cancelar cualquier tributo
nacional.
Con esto terminamos la clase de hoy, espero no haberlos abrumado con tantas
consideraciones tericas, pero se trata de un tributo realmente complejo, les
aseguro que he puesto nada ms que lo imprescindible para el correcto tratamiento
y consideracin del impuesto, sugiero una segunda lectura integral para la mejor
comprensin de estos temas.
Hasta la prxima clase.

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Roberto J. Crdoba

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