Informativo

Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Infracciones y sanciones relacionadas

con la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora
De conformidad con lo previsto en el artculo 164 del Cdigo
Tributario, las multas se determinan objetivamente, es decir, corresponde la configuracin de la infraccin si se incurre en una
accin u omisin tipificada en la norma.
En tal sentido, la presentacin de la declaracin jurada anual puede
implicar que se presenten mltiples contingencias en el cumplimiento de determinadas obligaciones tributarias, lo que puede acarrear
infracciones que sern materia de anlisis en el presente informe.

I. Omisin en la presentacin de la Declaracin Jurada

Anual
La Resolucin de Superintendencia N 289-2011/SUNAT (21.12.2011),
aprueba las disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras
del Ejercicio Gravable 2011. Esta norma tiene como finalidad determinar
quines son los sujetos obligados a presentar la referida declaracin, la
forma de declarar y determinar su respectivo vencimiento.
Sobre este punto, advirtase que el numeral 15.4 del artculo 15
de la citada norma seala expresamente que: Respecto del PDT 670
se podr sustituir o rectificar ms de un tributo a la vez. Cada tributo
rectificado en este caso constituye una declaracin independiente (el resaltado es nuestro).
Teniendo en cuenta lo anterior, el inciso c) del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 289-2011/SUNAT, seala que la
declaracin de la renta de tercera categora y el Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF se realizarn a travs del PDT N 670. De ello
podemos inferir lo siguiente.
1.1. Omitir presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora

El inciso a) del artculo 3 de la Resolucin, establece que los
generadores de renta de tercera categora estn obligados a presentar el PDT N 670. En este sentido, en caso el contribuyente
incumpla la presentacin de esta declaracin, incurrir en la in-

fraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario

CT, ascendiendo la multa a 1 UIT.
1.2. Omitir presentar la Declaracin del ITF

El inciso e) del artculo 3 de la Resolucin, establece que las personas o entidades que hubieren realizado operaciones gravadas
con el ITF a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de la Ley del
ITF, tambin debern presentar el PDT N 670.

Tngase en cuenta que el PDT, pregunta si est obligado a declarar
el ITF por regularizar, en el caso de consignar NO, se desactiva
la pestaa vinculada con este tributo, lo cual implica que no se ha
presentado la declaracin jurada, por lo que si luego se determinase
que si estaba obligado habra incumplido esta obligacin formal.

Esta infraccin tambin est inmersa en el numeral 1 del artculo
176 del CT; igualmente, la multa asciende a 1 UIT.

Por ello, si vencido el plazo, no se presenta la declaracin de
estos dos impuestos, cada uno de ello generar su respectiva
multa, al ser declaraciones distintas.

Cabe precisar que esta infraccin goza de un Rgimen de Gradualidad el cual se detalla en el siguiente cuadro.

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

2. Declarar datos falsos

Sobre esta infraccin, debemos expresar que la misma se produce
cuando existe una determinacin indebida de la obligacin tributaria,
que origina un saldo a favor del Fisco. Esta infraccin se encuentra
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT.

Es importante incidir en el hecho que este tipo infractorio se configura

cuando se presenta la Declaracin Jurada consignando una menor base
imponible, inclusive cuando se presente antes de la fecha de vencimiento
salvo que se sustituya como mximo hasta el da en que se produce el vencimiento segn el cronograma aprobado por la Administracin Tributaria.
A continuacin graficamos la configuracin de la infraccin bajo
anlisis:

INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178

Antes de su fecha de vencimiento
Configuracin

En la fecha en que se
presenta la Declaracin
en forma incorrecta

Puede configurarse por ende

En la fecha de vencimiento

Salvo que se
sustituya dentro del plazo
de vencimiento

Despus de la fecha de
vencimiento
INSTANTNEA

Si bien el supuesto ms recurrente dentro de esta infraccin es cuando se determina y declara una menor base imponible que origine un
tributo omitido se pueden producir otras variantes, en especial en el Impuesto a la Renta.
2.1. Impuesto a las Transacciones Financieras

Si al declarar este impuesto, se omite parte de la base imponible (1), se incurrir en la infraccin del numeral 1 del artculo
178 del CT.
Infraccin

Supuesto: Omitir

Multa

Artculo 178,
numeral 1 CT

No incluir en las declaraciones actos gravados

o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria

50% del tributo

omitido.
(no puede ser menor al 5% de la UIT)

2.2. Impuesto a la Renta

Este impuesto presenta una variedad de supuestos en que se
incurre en esta infraccin, los cuales detallamos:
a. Tributo omitido: De modo similar a lo descrito en el ITF, al
determinar un menor impuesto al que le corresponde al contribuyente, se genera este tipo de infraccin. Advirtase que
en este supuesto no se incluye las prdidas o saldos a favor;
as lo dispone el inciso a) de la nota 21 de la Tabla I del CT,
siendo la multa como sigue:
Infraccin

Supuesto: Omitir

Multa

Artculo 178,
numeral 1 CT

No incluir en las declaraciones actos gravados

o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria

50% del tributo

omitido.
(no puede ser menor al 5% de la UIT)

b. Declarar mayor prdida: En la declaracin anual es posible

que el contribuyente por error determine una mayor prdida tributaria; en caso que esto llegue a ocurrir, la multa
asciende al 15% de la prdida indebidamente declarada. As
tenemos:
Infraccin

Supuesto: Omitir

Multa

Artculo 178,
numeral 1 CT

Declarar cifras o datos falsos que influyan en la

determinacin de la obligacin tributaria y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias.

15% de la prdida
indebidamente
declarada.
(no puede ser menor al 5% de la UIT)

c. Declarar mayor prdida tributaria que genera tributo

omitido: El inciso c) de la nota 21 de la Tabla I del Cdigo
Tributario seala que en el caso que se determine equivocadamente una mayor prdida y ello conlleve a la omisin del
tributo, la multa se determina como sigue:
Infraccin

Supuesto: Omitir

Multa

Artculo 178,
numeral 1 CT

No incluir en las declaraciones actos gravados

o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias.

15% de la prdida
indebidamente
declarada + 50%
del tributo omitido
(no puede ser
menor al 5% de
la UIT)

EJEMPLO
Detalle

Importes

Declaracin Jurada
original

Prdida
Tributaria = S/. 50,000

Sancin:
15% x 50,000 =

7,500

Declaracin Jurada
Rectificatoria

Tributo
Omitido =

Sancin:
50% x 15,000 =

7,500

S/. 15,000

Multa

S/. 15,000

d. Declarar mayor saldo a favor que origina tributo omitido: En caso se declare un saldo a favor del contribuyente
y que al rectificar se determine la inexistencia del referido
saldo a favor, pudiendo inclusive-, determinar un monto
a pagar, correspondiendo declarar un tributo resultante, el
inciso c) de la nota 21 de la Tabla I del CT, establece lo siguiente:
Infraccin

Supuesto: Omitir

Multa

Artculo 178,
numeral 1 CT

No incluir en las declaraciones actos gravados

o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias.

50% del saldo a

favor declarado
indebidamente +
50% del tributo
omitido
(no puede ser
menor al 5% de
la UIT)

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

2.3. Rgimen de Incentivos

Estas infracciones gozan de un rgimen de incentivos, el cual pasamos a detallar en el siguiente cuadro:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN
R.S. N 063-2007/SUNAT
SUBSANACIN VOLUNTARIA

Infraccin

Artculo 178
numeral 1

Supuesto

No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores

SUBSANACIN INDUCIDA

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda

tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo
a regularizar.

Si la declaracin se realiza con

posterioridad a la notificacin de
un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por
sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin de la OP o RD, segn
corresponda, o la RM

Culminado el plazo dispuesto en el artculo 75 o, de no haberse otorgado

dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la OP o RD, RM, la sancin
ser rebajada slo si el deudor tributario
cancela la OP, RD y la RM notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente CT respecto de la
RM, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.

90%

70%

50%

Tal como se describe en el cuadro anterior, el rgimen de incentivos de estas infracciones se encuentra regulado en el artculo
179 del Cdigo Tributario, a travs del cual se reduce el pago
de la multa. Sobre el particular, debe destacarse el Informe
N 084-2011-SUNAT/2B0000 emitido por la Administracin
Tributaria, que establece bajo nuestra apreciacin criterios
favorables al contribuyente, conforme pasamos a detallar:
()
2. Segn las normas citadas en los prrafos anteriores, el Rgimen de Incentivos del artculo 179 del TUO del Cdigo
Tributario contempla tres porcentajes de rebaja, de acuerdo
con la oportunidad en que se verifique el cumplimiento de
los requisitos exigidos. Para tal efecto, debe tenerse en consideracin que las notificaciones de los actos administrativos,
entre ellos de la Resolucin de Multa, con acuse de recibo,
surten efecto al da siguiente de su realizacin.
Asimismo, del anlisis de las referidas normas, se observa que
pueden presentarse las siguientes situaciones:
a. Que la Resolucin de Multa sea el primer acto o comunicacin notificado respecto al tributo o perodo a
regularizar.
b. Que, previamente a la notificacin de la Resolucin de
Multa, hubiera surtido efecto la notificacin de un requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
3. Ahora bien, cuando la Resolucin de Multa es el primer
acto o comunicacin notificado, si el contribuyente declara la omisin y paga la sancin rebajada antes que dicha
notificacin surta efecto, de acuerdo con el artculo 106
del TUO del Cdigo Tributario, corresponde aplicar la rebaja del noventa por ciento (90%) sobre el importe de la
sancin.
As, en este supuesto, si, adems de cumplirse con la declaracin de la deuda tributaria omitida, el pago de la multa se
efecta el mismo da en que se produjo la notificacin de la

Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en el porcentaje sealado.

4. De otro lado, si ya hubiera surtido efecto la notificacin de
un requerimiento de la Administracin Tributaria respecto
al tributo o perodo a regularizar, la sancin puede ser pagada aplicando la rebaja del setenta por ciento (70%) cuando, adems de cumplirse con la declaracin de la deuda
tributaria omitida, el pago de la sancin rebajada se realice
el mismo da en que se notifique la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, pues el pago
habra tenido lugar antes que surta efecto la notificacin
respectiva.
Sin embargo, si antes de la emisin de la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, la Administracin
Tributaria hubiera concedido al contribuyente el plazo previsto
en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario, slo se aplicar
la rebaja del setenta por ciento (70%) si el contribuyente, adems
de declarar la deuda tributaria omitida, cancela la multa dentro
del plazo otorgado.
En tal sentido, si, habindose concedido el plazo del mencionado
artculo 75, el pago de la multa se realiza luego del vencimiento de dicho plazo, no habr derecho a la rebaja del setenta por
ciento (70%), incluso si el pago se efecta el mismo da en que se
hubiera notificado la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa.

De lo descrito podemos concluir en lo siguiente:

Para efectos de la rebaja del 90% de descuento se tiene en

cuenta:
Si la Resolucin de Multa es el primer acto a notificar, en
caso rectifique la declaracin y cancele la multa ese mismo
da, gozar de la rebaja del 90%. Advirtase que, de la lectura del respectivo inciso a) del artculo 179 CT, nicamente

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

se contempla la notificacin y no el hecho que esta

surta efecto, motivo por el cual resulta evidente el criterio
favorable al contribuyente establecido por la Administracin
Tributaria.

Para efectos de la rebaja del 50% de descuento se tiene en cuenta lo siguiente:

En el caso que se le haya otorgado el plazo establecido en
el artculo 75 del CT, cumpla con rectificar pero no pague
la multa dentro de dicho lapso, esta tendr la rebaja del
50%, aunque la pague en el mismo da que se notifique la
OP, RD o RM.

3. Consecuencias de determinar equivocadamente un

saldo a favor en la declaracin jurada anual y su aplicacin contra los pagos a cuenta
3.1. Determinacin de mayor saldo a favor del contribuyente (2)

En el caso que en la rectificacin de la declaracin jurada anual
se determine un mayor saldo a favor del contribuyente, ello no
configura una infraccin tributaria al no existir perjuicio contra la
Administracin Tributaria.

Siendo ello as, resulta necesario observar lo regulado en los
numerales 3 y 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, respecto a la utilizacin del saldo a favor.
UTILIZACIN DEL SALDO A FAVOR CONTRA LOS PAGOS
A CUENTA MENSUALES
Supuestos

a) El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la

declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta
del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo
b) El saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo
y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se
consigne dicho saldo.

Para efectos de la rebaja del 70% de descuento se tiene en cuenta lo siguiente:

Si hubiera surtido efecto la notificacin de un requerimiento, la multa gozar de la rebaja del 70%, para lo cual debe
cumplirse con la presentacin de la declaracin rectificatoria
y pagar la respectiva sancin el mismo da en que se notifique
la Orden de Pago-OP, Resolucin de Determinacin-RD o Resolucin de Multa-RM.
De igual modo, si antes de la emisin de la OP, RD o RM, se
le concede el plazo previsto en el artculo 75 del CT, slo se
aplicar la rebaja del setenta por ciento (70%) si el contribuyente, adems de efectuar la declaracin rectificatoria, cancela la
multa dentro del plazo otorgado.

En virtud a dicha regulacin se aprecia que la aplicacin del

saldo a favor obtenido en un ejercicio anterior, en caso se opte
por su compensacin contra los pagos a cuenta tiene una regla
de obligatorio cumplimiento, que corresponde a su aplicacin a
partir del momento en que se consigne en la declaracin jurada
y contra el pago a cuenta cuyo vencimiento se produzca en
dicho mes. Lo expuesto, se corrobora con la conclusin vertida en el Informe N 170-2004-SUNAT y que transcribimos a
continuacin:

Dicha compensacin opera nicamente contra los pagos a

cuenta cuyo vencimiento se produzca a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Ahora bien, en cuanto a este ltimo aspecto, consideramos
que cuando se dispone que la compensacin opera "a partir"
del mes siguiente a aqul en que se presenta la declaracin
jurada donde se consigna el saldo a favor, est haciendo
expresa referencia a la oportunidad en que debe empezarse a efectuar la compensacin, vale decir, el momento en
que se inicia la utilizacin del saldo a favor contra los pagos
a cuenta.
En efecto, el trmino "a partir" marca el inicio de la compensacin, debindose entender al mismo como "desde"; en
buena cuenta, si el contribuyente opt por la compensacin,
sta debe comenzar a efectuarse inmediatamente contra el
pago a cuenta que venza en el mes siguiente a aqul en que
se present la declaracin jurada donde se consign el saldo
a favor, y as sucesivamente hasta agotarlo, no existiendo la
posibilidad que el contribuyente escoja contra qu pagos a
cuenta podra aplicar su saldo a favor o suspenda dicha compensacin.

Por lo tanto, ello implicara que a partir del mes siguiente a aquel
que se presenta la declaracin rectificatoria, deber iniciarse la
compensacin del saldo a favor contra el pago a cuenta cuyo
vencimiento opere en dicho perodo.
No obstante, debe observarse que el artculo 88 del Cdigo Tributario, prescribe que cuando se determine una menor obligacin tributaria, la declaracin rectificatoria surtir efecto si dentro
de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y la exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de
su derecho (de la Administracin Tributaria) de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de
sus facultades.

3.2. Determinacin de menor saldo a favor (3)

En este supuesto, se produce una situacin opuesta a la planteada en el rubro anterior, y que corresponde a la determinacin de
un saldo a favor aumentado en forma indebida. Ello origina la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.

Al respecto, es pertinente indicar que consideramos que nicamente se tipificara la infraccin en el momento en que se
ha generado un aumento indebido del saldo a favor, hecho
que se configura en la oportunidad en que se presenta la Declaracin Jurada Anual. Es decir, no se generara una infraccin
por su arrastre para su aplicacin contra los pagos a cuenta
mensuales.
NOTAS
(1) Tngase en cuenta que, el ITF por regularizar grava el exceso del
15% de operaciones respecto de las cuales no se ha utilizado medios
de pago o dinero, como es el caso de la compensacin o la dacin en
pago.
(2) En el presente supuesto el contribuyente en la declaracin jurada anual
determin un menor saldo a favor, y en su declaracin rectificatoria
arroja un mayor saldo a favor.
(3) En el presente caso, en la declaracin jurada anual el contribuyente determin mayor saldo a favor. Al verificar la informacin se
observa que el saldo a favor es menor al declarado en la primera
oportunidad. n