CAPTULO II

CAPTULO II
1. MARCO REFERENCIAL
1.1. MARCO NORMATIVO
La presente investigacin est relacionada con la normativa tcnica y legal siguiente:
1.1.1. CONSTITUCIN DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR
Art. 7.- Los habitantes de El Salvador tienen derecho a asociarse libremente y
a reunirse pacficamente y sin armas para cualquier objeto lcito.
1.1.2. LEY DE ASOCIACIONES Y FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO
Las Asociaciones y fundaciones sin fines de lucro estn reguladas por el
Ministerio de Gobernacin;

la base legal que la sustenta es la Ley de

Asociaciones y Fundaciones sin fines de Lucro, la cual ha sido creada con el

objeto de establecer las disposiciones pertinentes que regulen la actividad y
funciones de las mismas, a travs de un registro que sirva como instrumento
de publicidad formal de su creacin, organizacin y direccin, y a su vez, que
brinde seguridad jurdica a dichas instituciones de llevar contabilidad formal.
Esta Ley y su Reglamento son las normativas ms importantes para la
institucin objeto de estudio, ya que en ella se establece las principales
obligaciones para este tipo de instituciones, como son las siguientes:

Los requisitos para la constitucin y operacin de estas entidades,

Los procedimientos para la modificacin de sus estatutos,

El cumplimiento de obligaciones formales tales como: la inscripcin

de sus Estados Financieros en el registro de las Asociaciones y
Fundaciones sin Fines de Lucro, la legalizacin de sus libros contables
y registros, las credenciales y nombramiento de sus cuerpos directivos,
la autorizacin de sus sistemas contables, las normas tcnicas para
llevar sus registros contables y correspondencia, y la inscripcin
anualmente de su membreca, entre otros.

Artculo 40. Las Asociaciones y Fundaciones quedan obligadas a llevar

contabilidad formal de su patrimonio, de acuerdo con algunos de los

sistemas contables generalmente aceptados y conforme a las normas

tributarias, autorizada por la Direccin General del Registro.
Las asociaciones y fundaciones debern llevar los registros contables
exigidos por la

tcnica contable y necesidades propias de la entidad,

siempre que llenen los requisitos establecidos por la ley.

Las entidades cuyo activo en giro sea inferior a diez mil colones
solamente estn obligadas a llevar un libro encuadernado y legalizado, en
el que asentarn separadamente los gastos, compras y ventas. En dicho
libro harn al final de cada ao un balance general de todas las
operaciones, con especificacin de los valores que forman el activo y
pasivo.

1.1.3. REGLAMENTO
DE
LA
LEY
DE
ASOCIACIONES
Y
FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO
Art. 25.- Las Asociaciones y las Fundaciones, as como las personas Jurdicas
Extranjeras de conformidad al Art. 40 de la Ley, estn obligadas a llevar
contabilidad formal de su patrimonio de acuerdo con algunos de los sistemas
contables generalmente aceptados y conforme a las normas tributarias,
autorizada por el Registro, debiendo conservar en buen orden la
correspondencia y dems documentos probatorios.
Si alguna de las Personas Jurdicas mencionadas en el inciso anterior desea
establecer un sistema distinto de alguno de los generalmente aceptados,
cambiar o modificar su sistema de contabilidad ya autorizado deber
solicitarlo al Registro, el que autorizar el cambio o modificacin, previo
informe favorable de la Direccin General de Impuestos Internos y para el
siguiente ejercicio. Si el cambio o modificacin no afecta los resultados
finales del giro de la entidad, podr hacerse en el mismo ejercicio contable, lo
cual debe ser avalado tambin por la Direccin General ltimamente citada.
Dichas Entidades debern tener un Catlogo de Cuentas y un Manual de
Aplicacin que expliquen su sistema de contabilidad, pudiendo hacer las
8

modificaciones que estimen convenientes, cumpliendo con lo expuesto en el

inciso anterior y llevando los registros contable especificados por la Ley, los
exigidos por la tcnica contable y necesidades propias de la entidad siempre
que llenen los requisitos establecidos por la Ley.
Art. 26.- Las entidades debern llevar la contabilidad de conformidad al Art.
40 de la Ley, en la cual debern establecerse normas especficas de aplicacin
en lo referente a:
a) Catlogo de Cuentas y Manual de Aplicacin;
b) Uso de determinadas cuentas, subcuentas o rubros de agrupacin;
c) Balance y otros estados financieros que deban presentarse al Registro;
d) Los dems aspectos contables.
Art. 27.- Las Asociaciones y las Fundaciones estn obligadas a enviar al
Registro, dentro de los dos meses siguientes al cierre de su ejercicio
econmico el Balance General y Estados Financieros debidamente
dictaminados por Auditor para efectos de inscripcin.
Art. 28.- Las Personas Jurdicas Extranjeras legalmente autorizadas para
operar en el pas, enviarn al Registro, para su inscripcin, los documentos
correspondientes a sus operaciones en el pas referidas en el artculo anterior y
en el plazo que establece dicho artculo.
Art. 29.- En caso de advertirse irregularidades o a solicitud de la Direccin
General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda o la Corte de
Cuentas de la Repblica en su caso, el Director General del Registro remitir
una certificacin literal de los asientos de inscripcin de todo Balance
General, Estados Financieros y todos aquellos documentos relativos a la
situacin financiera de las Personas Jurdicas de Derecho Privado sin Fines de
Lucro, a que se refiere la Ley.
1.1.4. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 6 literal c) exclusin de sujetos pasivos
No son sujetos obligados al pago de este impuesto:
9

c) Las corporaciones y fundaciones de derecho pblico y las corporaciones y

fundaciones de utilidad pblica.
Se consideran de utilidad pblica las corporaciones y fundaciones no
lucrativas, constituidas con fines de asistencia social, fomento de construccin
de caminos, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, culturales,
cientficos, literarios, artsticos, polticos, gremiales, profesionales, sindicales
y deportivos siempre que los ingresos que obtengan y su patrimonio se
destinen exclusivamente a los fines de la institucin y en ningn caso se
distribuyan directa o indirectamente entre los miembros que las integran.
La no sujecin de las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica debern
ser calificadas previamente por la Direccin General de Impuestos Internos y
ser revocada por la misma al comprobarse que se han dejado de llenar las
exigencias anteriores.
OTRAS DEDUCCIONES
Art. 32 Erogaciones con fines sociales (numeral 4)
4) Las donaciones a las entidades a que se refiere el artculo 6 de esta ley,
hasta un lmite mximo del veinte por ciento del valor resultante de restar a la
renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposicin respectivo, el
valor de la donacin.
En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deduccin en
concepto de donacin ser el costo de los bienes o de los servicios objeto de
donacin en que haya incurrido el donante. En el caso de bienes que hayan
sido objeto de depreciacin ser deducible el costo menos la depreciacin
deducida.
En todo caso, las donaciones debern ser gratuitas y de carcter irrevocable.
Para que proceda la deduccin de las donaciones efectuadas a las Fundaciones
y Corporaciones de Utilidad Pblica, adems de los requisitos que esta ley
seala para esos efectos se requerir siempre, que la institucin donataria se
encuentre calificada por la Administracin Tributaria como sujeto excluido de

10

la obligacin tributaria sustantiva a que se refiere el artculo 6 de esta ley, con

antelacin a la donacin.
No sern deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efecten a
entidades que beneficien directa o indirectamente al donante, a la familia de
ste hasta el cuarto grado de consanguinidad o cnyuge, compaero o
compaera de vida. Si el donante es una persona jurdica, la referida
deduccin no ser aplicable cuando los beneficiados sean los socios o
accionistas, directivos, representante legal, apoderado, asesores, los familiares
de cualquiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad, el cnyuge,
compaero o compaera de vida.
La Administracin Tributaria asignar y autorizar las numeraciones de los
documentos en los que se respalden las donaciones. Para ese efecto las
entidades donatarias debern solicitar a la Administracin Tributaria la
autorizacin respectiva.
1.1.5. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 6 literal d) Exclusin de sujetos pasivos
Las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica.
La exclusin como sujeto pasivo de la obligacin sustantiva, no exime a estos
sujetos de las dems obligaciones formales hacindose acreedores a las
respectivas sanciones por las infracciones cometidas conforme a la ley.
1.1.6. CDIGO TRIBUTARIO
Art. 100 Obligacin de declarar para los sujetos excluidos del pago del
Impuesto Sobre la Renta.
La obligacin de presentar la declaracin de Impuesto Sobre la Renta subsiste
para los sujetos pasivos excluidos de la obligacin tributaria a que se refiere el
artculo 6 de la Ley del impuesto en mencin.
Art. 139 Obligaciones de

llevar contabilidad formal, registros,

inventarios y utilizar mtodos de valuacin.

Para efectos de este cdigo se entiende por contabilidad formal la que,
ajustndose consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados
11

por la tcnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en

libros autorizados en forma legal.
Estn obligados a llevar contabilidad

formal los sujetos pasivos que de

conformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes

especiales estn obligados a ello.
La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de
cuentas necesarias y respaldarse con la documentacin legal que sustente los
registros, que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos
generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las
erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su
real situacin tributaria.
Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna,
en idioma castellano, y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones
sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y slo podr permitirse un
atraso de dos meses para efectos tributarios.
No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea
determinable su contenido primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo
modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas
originalmente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentados debern conservarse en legajos y
ordenarse en forma cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern
poseer la documentacin de soporte que permita establecer el origen de las
operaciones que sustentan; lo anterior; tambin es aplicable a las partidas de
ajuste.
La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas
mecanizados, para lo cual no ser necesario obtener autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, bastando con cumplir las normas relativas a la
conservacin de los respectivos archivos y programas.
Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de
la casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrn.
12

Art. 146 Obligacin de informar toda donacin para efectos de Impuestos

sobre la Renta.
Las entidades a que se refiere el artculo 6 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta estn en la obligacin de informar de toda donacin que se les efecte
dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente, expresando la
identificacin y Nmero de Identificacin Tributaria del donante y el monto
de la donacin. El incumplimiento a esta obligacin dar lugar a la aplicacin
de las sanciones que conforme a este Cdigo resulten aplicables, adems de la
revocatoria de la calificacin a que se refiere el aludido artculo.
Las Corporaciones y Fundaciones de Derecho o de Utilidad Pblica, estn
obligadas a presentar a la Administracin Tributaria en los primeros diez das
hbiles de los meses de enero, abril, junio y septiembre de cada ao, un estado
de origen y aplicacin de fondos, mediante formulario, bajo las
especificaciones y requisitos que disponga la Administracin Tributaria.
Art. 147 Obligacin de conservar informaciones y pruebas.
Las personas o entidades, tengan o no el carcter de contribuyentes,
responsables, agentes de retencin o percepcin, auditores o contadores
debern conservar en buen orden y estado, por un perodo de diez aos
contados a partir de su emisin o recibo, la siguiente documentacin,
informacin y pruebas:
a) Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo,
registros especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, debern
conservarse los medios magnticos que contengan la informacin, al igual
que los respectivos programas para su manejo. Tambin debern conservarse
por el mismo lapso los programas utilizados para facturar mediante sistemas
computarizados; as como los documentos que se resguarden por medio de
sistemas tales como microfichas o microfilm;

13

b) Las informaciones y documentacin que este Cdigo exija y aquella

relacionada con la concesin de algn beneficio fiscal;
c) Las pruebas del entero de las retenciones percepciones y anticipos a cuenta
realizados; y,
d) Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago
efectuados.
1.1.7. LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En esta ley se establece un impuesto que se aplicar a la transferencia,
importacin, internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles
corporales;

prestacin,

importacin,

internacin,

exportacin

el

autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la

misma.
Art. 20 Sern sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de
contribuyentes o de responsables:
a) Las personas naturales o jurdicas;
b) Las sucesiones;
c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;
d) Los fideicomisos; y
e) Las asociaciones cooperativas.
f) La unin de personas, asocios, consorcios o cualquiera que fuere su
denominacin.
1.1.8. NORMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA N 21
Registro de las operaciones financieras en las organizaciones no
gubernamentales sin fines de lucro (ONGS)
Las entidades sin fines de lucro estn orientadas hacia el desarrollo y la
satisfaccin de necesidades fsicas, econmicas e intelectuales, realizando
diversas actividades de carcter econmico social, para lo cual requieren
controles adecuados que permitan agilidad e informacin confiable para la

14

toma de decisiones. Sin embargo, la contabilidad cuya funcin es la de

registrar y resumir la informacin financiera, requiere un tratamiento especial
en estas entidades. Por tal razn se plantea esta norma a efecto de estandarizar
criterios que deben utilizarse en el registro de las operaciones financieras de
las mismas.
En esta norma se tratan cada uno de los elementos de la contabilidad que
requieren una consideracin especial por el tipo de entidades a las que se
aplica, por lo cual el contenido debe apoyarse en otras normas de contabilidad
financiera para efectos de complementar los requerimientos que no se han
considerado, por tratarse de elementos que no presentan novedad para la
contabilidad.
1.1.9. CUADRO REFERENCIAL DE NIIF PARA PYMES

N DE
SECCIN

NOMBRE

1
Niif
Pymes

CONTENIDO

1.4 Es posible que algunas entidades

mantengan activos en calidad de
fiduciaria por motivos de mantener
para
esos recursos financieros para
sostenimientos de las entidades
como por ejemplo las organizaciones
no lucrativas.
2.7 La informacin proporcionada
en los estados financieros debe ser
fiable.

Principios
2.8 Debe de haber esencia y no
solamente consideracin
en su
forma legal.

APLICACIN
Lo que trata de explicar este
prrafo
es
que
hay
organizaciones
benficas
que se encargan de ayudar a
ONGS para que stas
puedan seguir ayudando a
terceras personas.
- Las Asociaciones y
Fundaciones sin fines de
lucro deben presentar sus
estados
financieros
razonablemente.
- Todas las transacciones
que realice la fundacin
deben ser contabilizadas
adecuadamente para
una
mayor fiabilidad.

15

3.2
Los
estados
financieros
presentarn
razonablemente
la
situacin financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de
una entidad.
4.1 Esta seccin establece la
informacin a presentar en un estado
de situacin financiera y cmo
presentarla. El estado de situacin
financiera presenta los activos,
pasivos y patrimonio de una entidad
en una fecha especfica al final del
periodo sobre el que se informa.

Las
Asociaciones
y
Fundaciones sin Fines de
Lucro
deben
presentar
razonablemente la situacin
financiera real de la entidad.
El estado de situacin
financiera forma parte de los
principales
estados
financieros de una entidad
as como tambin a una
ONG, el cual refleja la
situacin financiera en una
fecha determinada.

de 7.1 Esta seccin establece la

de informacin a incluir en un estado de
flujos de efectivo y cmo
presentarla. El estado de flujos de
efectivo proporciona informacin
sobre los cambios en el efectivo y
equivalentes al efectivo de una
entidad durante el periodo sobre el
que se informa, mostrando por
separado
los
cambios
segn
procedan
de
actividades
de
operacin, actividades de inversin y
actividades de financiacin.

Las ONGs deben presentar

dentro de los estados
financieros el estado de flujo
de efectivo cuyo objetivo es
proveer
informacin
relevante sobre las entradas
y salidas de efectivo.

8.1 Esta seccin establece los

principios
subyacentes
a
la
informacin a presentar en las notas
a los estados financieros y cmo
presentarla

Las notas a los estados

financieros representan la
divulgacin
de
cierta
informacin que no est
directamente reflejada en
dichos estados, y que es de
utilidad para que los
usuarios de la informacin
financiera tomen decisiones
con una base objetiva.

Presentacin
de los estados
financieros

Estado de
Situacin
Financiera

Estado
Flujo
Efectivo

Notas a los
Estados
Financieros

16

Polticas
contables

10.1 Proporciona una gua para la

seleccin y aplicacin de las
polticas contables que se usan en la
preparacin
de
los
estados
financieros.

10

17.2 Las Propiedades

Planta y
Equipo son activos tangibles que se
mantienen para su uso en la
produccin o suministros de bienes o
servicios para arrendarlos a terceros
o con propsitos administrativos y
que se esperan usar ms de un
periodo

Propiedad
planta y
equipo
17

Depreciacin

21

Provisiones y
contingencias

22

Pasivo
patrimonio

23

Ingresos
ordinarios

Todas las entidades y en el

caso las Asociaciones y
Fundaciones deben aplicar
polticas
contables
que
sirvan de base para preparar
sus estados financieros de
forma correcta.
Las
Fundaciones
y
Asociaciones sin Fines de
Lucro utilizan la cuenta
Propiedad, Planta y Equipo
para describir los bienes
muebles e inmuebles con
propsitos administrativos y
que se esperan usar en ms
de un periodo contable.

17.16 Si los principales componentes

de un elemento de Propiedades,
Planta y Equipo tienen patrones
significativamente diferentes de
consumo de beneficios
econmicos, una entidad distribuir
el costo inicial del activo entre sus
componentes
principales
y
depreciar cada uno de estos
componentes por
separado a lo largo de su vida til

Las
Asociaciones
y
Fundaciones Sin Fines de
Lucro utilizan la cuenta
Depreciacin
Acumulada
para representar el valor
acumulado como reserva del
desgaste o uso que se le ha
hecho a un bien y basndose
en la respectiva Ley del
Impuesto Sobre la Renta.

21.14 Para cada tipo de provisin,

una entidad revelar lo siguiente:
(a) Una conciliacin que muestre: el
importe en libros al principio y al
final del periodo

Las
fundaciones
y/o
asociaciones
tienen
provisiones para cuentas
incobrables por lo que deben
revelarlas en los libros
correspondientes

22.3 Patrimonio es la participacin

residual en los activos de una
entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. Un pasivo es una obligacin
presente de la entidad, surgida a raz
de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, se
desprende
de
recursos
que
incorporan beneficios econmicos.
23.7 Una entidad reconocer
ingresos de actividades ordinarias
cuando los bienes se vendan o los
servicios se intercambien por bienes

Las ONG manejan las

cuentas de fondo patrimonial
y pasivos. La primera est
constituida por aportaciones
de los asociados, activo no
corriente donado y fondo
patrimonial financiero.
En las ONG los ingresos son
operacionales
y
no
operacionales.

17

28

35

o servicios de naturaleza diferente en

una
transaccin
de
carcter
comercial.
28.1 Los beneficios a los empleados
comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores,
administradores
y
Beneficio a los incluyendo
gerentes, a cambio de sus servicios.
empleados
28.40 Una entidad revelar el
importe reconocido en resultados
como un gasto por los planes de
aportaciones definidas.
35.1 Esta Seccin se aplicar a una
entidad que adopte por primera vez
la NIIF para las PYMES,
independientemente de si su marco
Transicin a contable anterior estuvo basado en
la NIIF para las NIIF completas o en otro
conjunto
de
principios
de
las PYMES
contabilidad
generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus
normas contables nacionales, o en
otro marco tal como la base del
impuesto a las ganancias local.

Las ONG al igual que otras

entidades se preocupan por
el
bienestar
de
los
empleados y lo presenta
como un gasto.

Las
Asociaciones
y
Fundaciones sin fines de
lucro estn basadas en la
normas
de contabilidad
financiera de El Salvador
pero la misma norma
establece
que
pueden
adoptar otras normas que le
sean de utilidad.

1.2. MARCO HISTRICO

1.2.1. HISTORIA DE LAS ONGS EN EL SALVADOR
En El Salvador las Organizaciones no Gubernamentales surgen entre los aos
de 1950 y 1955, al crearse los organismos especializados patrocinados por los
Estados Unidos, quienes en 1955 ya discutan acerca de las relaciones de
asistencia tcnica y asistencia econmica que reciban las organizaciones no
gubernamentales salvadoreas, de los organismos especializados y tcnicos
de Naciones Unidas. A partir de ese momento las ONGs comenzaron a
recibir ayuda privada, apoyo moral de los ciudadanos y hasta del gobierno
mismo.
En la dcada de los 60s las reas de accin de las ONGs atendan
principalmente los servicios de salud, beneficencia y asistencia social,
modernizacin de la agricultura y promocin de la cultura. Esta clasificacin
18

indica la poca diversificacin organizativa de los aos 60s. En esta misma

poca la iglesia catlica en El Salvador pone en prctica las orientaciones
pastorales del concilio Vaticano II con la ayuda del obispo Chvez y
Gonzlez quien propone soluciones urgentes a problemas de la realidad
nacional, creando durante el obispado el secretariado social arquidiocesano, el
peridico Orientacin, la radio YSAX, los movimientos de accin catlica,
el departamento campesino que seran ms tarde la fundacin promotora de
cooperativas (FUNPROCOOP)1 y otras instituciones con iniciativa de la
iglesia catlica como: La fundacin de vivienda mnima (FUNDASAL)

en

1968 y la asociacin Fe y Alegra en 1969

Las organizaciones de los aos 70s se convirtieron en uno de los
movimientos de masas ms fuertes, sus demandas se englobaron en la
necesidad de cambios estructurales en lo social, econmico y poltico. Esto es
congruente con la lucha de las iglesias catlicas y protestantes. Surgieron en
esta poca los grupos populares, organizaciones campesinas, maestros,
estudiantes, entre otros.
En la dcada de los 80s la situacin de las organizaciones no
gubernamentales (ONGs) cambia de una situacin en donde sus perfiles,
describen organizaciones de beneficencia a un perfil de participacin
comunitaria de las cuales se deca que jugaban un papel supletorio del
Estado, ya que completaban de forma secundaria la distribucin de servicios
y atencin social centralizada por el aparato estatal.
La situacin cambia ya que el gobierno dedica ms atencin a la guerra que a
las necesidades de la poblacin, en esta misma dcada se observa el
crecimiento institucional, nuevas ONGs, integracin y coordinacin de
ONGs locales como externas, realidad que se observ tanto en El Salvador
como en Centro Amrica.
1
2

Fundacin Promotora de Cooperativas

Fundacin Salvadorea de Desarrollo y Vivienda Mnima

19

En nuestro pas existe un importante grupo de Organizaciones no

Gubernamentales, que con el tiempo se vieron inmersas en el conflicto de la
guerra y su misin cambia a una perspectiva ms social. A partir del ao 1990
stas surgieron con nuevos enfoques ideolgicos, polticos, sociales,
econmicos, religiosos y empresariales. Durante ese tiempo a las ONGs se
les dificultaba argumentar sobre las ventajas de contribuir con donaciones a
sus proyectos, debido a que los beneficiarios de sus actividades no son
quienes

contribuyen

con

su

financiamiento.

Esta

situacin

frena

significativamente las donaciones, impidiendo as el crecimiento de las

ONGs y el beneficio para las comunidades en general.
Con la firma de los Acuerdos de Paz en El Salvador, se generan nuevas
condiciones y nuevos espacios para la operacin de las Fundaciones sin fines
de lucro, las cuales crecieron cuantitativa y cualitativamente en estos aos;
asumiendo papeles de asistencia, desarrollo e integracin de las comunidades
y a la vez exigiendo al Estado el cumplimento de garantas, en lo que
concierne a derechos humanos individuales, econmicos, sociales y
culturales.
Actualmente en El Salvador las ONGs ofrecen diferentes servicios de
atencin tales como: educacin, salud, vivienda, desarrollo y promocin
humana, medio ambiente, entre otras, organizndose desde la forma ms
sencilla como una organizacin local hasta un consorcio a nivel nacional o
internacional.
1.2.2. ANTECEDENTES HISTRICOS DE FUNDELISA
Fundacin Elisa, inicia sus actividades el 08 de noviembre de 1986, cuando la
Sra. Eva Garca, logra reunir a un grupo de 40 mujeres denominado
TABITA; con el deseo desinteresado de ayudar a personas en circunstancias
econmicas difciles de la comunidad de Hermosa Provincia, en Guadalajara,
Estado de Jalisco en la Repblica Mexicana.
20

As durante 6 aos de constante trabajo, el da 9 de enero de 1992, este grupo

cambia de nombre por el grupo ELISA, A.C. (asociacin civil) en memoria de
la Sra. Elisa Flores de Joaqun, mujer destacada por su labor social y cuidado
a las personas ms necesitadas en esta comunidad.
Debido a la magnitud de la labor desempeada por este grupo y a los ptimos
resultado obtenidos; para el 11 de Noviembre de 1999 se le llama
FUNDACIN ELISA, A.C. (asociacin civil).
Dentro de su gente se encuentran algunos que no han tenido las mismas
oportunidades que otros, que han sufrido estragos de la guerra o secuelas de la
misma, desintegracin familiar, migracin y a la vez el sufrimiento de vivir
los terremotos, huracanes como el mitch; ante todas estas adversidades no
pueden dejar pasar por alto todos estos eventos y quedarse con las manos
cruzadas, Cmo podemos ver el sufrimiento de la gente desde lejos?
All nacen sus ideas de ayudar en las necesidades bsicas de todo ser humano,
impulsadas por el deseo de la Sra. Eva Garca a trabajar en pro de los
necesitados, impulsando a trabajar en el proyecto llamado Fundacin ELISA
a nivel internacional.
En 1999 se inician los primeros trabajos de la fundacin, abriendo el primer
grupo en San Salvador.
Fue hasta en diciembre del ao 2003, que en El Salvador se comenz a
trabajar con dicho proyecto que se haba venido planeando tiempo atrs
quedando as como representante legal la Dra. Francisca Flores de Galn.
Actualmente cuentan con 5 grupos en El Salvador que son: San Salvador,
Lourdes, Santa Ana, San Martn y San Miguel.
Los fondos de la fundacin se obtienen de la venta de alimentos, ropa,
artculos de librera y las donaciones de las personas altruistas.

21

Dentro de las mltiples actividades que se realizan estn:

Campaas de consultas mdicas y donacin de medicamentos en

lugares de extrema pobreza.

Entrega de vveres y ropa a los ms necesitados.

Apoyo en el mes de la madre a las viudas, solas y ms necesitadas.

Apoyo en el mes de la niez, a los nios ms pobres.

En casos especiales, con previa evaluacin de trabajo social, se ha

apoyado la compra de medicamentos y materiales de apoyo como
sillas de ruedas, muletas para ancianos, entre otros.

1.3. MARCO TERICO

1.3.1. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD

Es un sistema que proporciona informacin a los grupos de inters,

respecto de las actividades econmicas y situacin financiera de una
empresa. 3

Es el sistema de informacin que mide las actividades de las empresas,

procesa esa informacin en estados financieros (informes) y comunica los
resultados a los tomadores de decisiones. 4

Es una tcnica dependiente de la contadura que se utiliza para el registro

de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad, y que
produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. 5

1.3.2. DEFINICIN DE SISTEMA CONTABLE

Es un documento que contiene las Polticas Contables, Catlogo de cuentas y
Manual de Aplicacin; para el registro de la informacin contable de una
3

Fuente Contabilidad Financiera,pag.8 novena edicin, autores Warren . Reeve . Fess.

Fuente: Contabilidad 5ta Edicin. Horngre, Harrison y Bamber. Pearson
5
Fuente: Introduccin a la Contadura, pag 10, edicin 2008, Oscar R. Sanchez, Ma. Elena Sotelo S., Martha. J. Mota. P.
4

22

entidad. El producto final del sistema contable es la elaboracin de los

Estados Financieros que son los que resumen la situacin econmica y
financiera de la empresa.
1.3.3. ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE
El Sistema Contable est formado por los siguientes elementos:
Polticas contables: Son los principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y
presentacin de sus estados financieros.
Catlogo de cuentas: Es un listado de cuentas codificadas necesarias para
registrar las operaciones contables de una entidad, ste debe ser flexible para
incorporar cuentas que sean necesarias en un futuro.
Manual de Aplicacin: Es la descripcin detallada de cmo aplicar las
cuentas existentes en el catlogo de cuentas.
1.3.4. NORMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA N 21
Registro de las Operaciones Financieras de las Organizaciones No
Gubernamentales sin Fines de Lucro (ONGs)
Terminologa Bsica a utilizar
Los siguientes trminos son utilizados para propsitos de esta norma:
Fondo Patrimonial: Partida que representa el monto neto de los bienes y
otros recursos que pertenecen a la entidad, el cual difiere del concepto de
capital, porque su representacin es absoluta y no est dividido en partes
alcuotas.
Fondo Patrimonial Activo no corriente: Representa los valores netos de
los activos fijos que realmente pertenecen a la institucin.
Fondo Patrimonial Excedentes: Representa el valor neto de los bienes y
recursos que pertenecen a la entidad, pero sin incluir los bienes de activo no
corriente.
23

Excedentes del perodo: Trmino con el que se conoce el resultado final de

la comparacin de los ingresos netos realmente percibidos y los gastos del
perodo; este concepto carece de las propiedades intrnsecas de lucro.
Tambin puede ser presentado como excedente de ingresos sobre gastos o
viceversa, segn sea el caso.
Fondo de crdito rotativo, alternativo o comunitario: Trmino con el que
se conoce al monto de los recursos financieros que se destina para actividades
de crdito que son de carcter semi-formal y que est orientado a
beneficiarios con caractersticas bien definidas como: poblacin de zonas
marginales, sector del comercio informal o microempresarios. El sistema de
crdito alternativo se diferencia del aplicado por el sector formal, por un
acompaamiento continuo y complementacin de actividades derivadas de
otras acciones de la entidad.
Proyecto: En el sector de las entidades sin fines de lucro, se conoce con este
trmino a cierto conjunto de actividades que conllevan la consecucin de un
fin, especficamente a la satisfaccin de necesidades de los beneficiarios.
Programa: Se le da este nombre a un conjunto de actividades que conllevan
una filosofa intrnseca, derivada de la visin u objetivo que tiene la entidad,
as como tambin bajo este concepto cabe el desarrollo de mltiples proyectos
que son afines y que guardan similitud entre s.
Norma
Sistema de Contabilidad
Las entidades sin fines de lucro y orientadas hacia el desarrollo, realizan
diversas actividades de carcter econmico-social. Sin embargo, la
contabilidad debe cumplir su finalidad de registrar y resumir la informacin
que esos eventos generan, para lo cual se deben seguir los criterios siguientes:
a. En las entidades que se dedican a una sola disciplina, el sistema contable
puede tener dentro de sus elementos un solo mdulo contable, de manera
que en la obtencin de resultados se tenga que obviar los procedimientos

24

de consolidacin de la informacin, este sistema es denominado sistema

de contabilidad lineal.
b. Otras entidades que poseen una variedad de programas heterogneos,
deben llevar una contabilidad por fondos, de tal forma que se pueda
extraer informacin segmentada para cumplir su objetivo de coadyuvar a
la toma de decisiones. Para el caso de esta modalidad deben contemplarse
los mecanismos de consolidacin de la informacin al final de cada
periodo contable.
En ambos casos el tamao de la entidad debe determinar el uso de tecnologa
que acelere los procesos de tratamiento de la informacin, como son:
computadoras y programas o software de contabilidad, considerndose sobre
este caso, que no debe perderse los atributos que la informacin contable debe
cumplir.
Base Contable
La base contable que las entidades sin fines de lucro pondrn en prctica debe
cumplir con particularidades propias de la operacin a que se dedican, las
cuales son:
a. Generar informacin ntegra sobre los desembolsos en efectivo que se han
hecho para la ejecucin de las operaciones, de manera que no presenten
distorsiones por cargos de partidas no monetarias. Sin embargo, deben
reflejarse aquellas operaciones que representen erogaciones de proyectos
que estn pendientes de desembolso.
b. El tratamiento de los ingresos debe computarse por lo realmente
percibido, ya que la captacin de fondos depende de factores
incontrolables por la entidad, como: altruismo de terceras personas
(naturales o jurdicas), el grado de responsabilidad de los socios para
cumplir con sus cuotas, la disponibilidad de fondos gubernamentales y el
xito que puedan alcanzar sus programas de autosuficiencia econmica, lo
cual hace incierto el cumplimiento de las promesas de recursos, o los que
25

se espera recibir son menores a los ofrecidos, lo cual contradice el

principio de lo devengado para el registro de los ingresos.
c. Las actividades econmicas de estas entidades se realizan con recursos de
terceras personas para fines especficos como: desarrollo o fortalecimiento
institucional, salud comunitaria, desarrollo agrcola, etc.; por lo que no
aplica el concepto de ingresos netos y gastos del periodo que se est
midiendo, para obtener lo que se conoce como excedente del periodo, el
cual difiere de las propiedades intrnsecas de lucro. Lo establecido en los
literales anteriores soporta el esquema fundamental de la base contable
que se recomienda utilizar en estas entidades y se define como base
contable efectivo modificado, acumulacin modificado
Activos
En las organizaciones sin fines de lucro, los activos estn constituidos por
aquellos bienes que son propiedad de la institucin para llevar a cabo su
finalidad, as como tambin los derechos adquiridos.
El tratamiento de los activos, es anlogo al de las entidades lucrativas, sin
embargo, en este tipo de entidades se recomienda tomar en cuenta los
siguientes elementos:
a. Debe considerarse un inventario de donaciones en especie, el cual
debe ser valuado en los trminos que se establezca en la donacin o el
valor de costo o mercado el que sea ms bajo; sin embargo, es
recomendable que la valuacin sea efectuada por un perito valuador
cuando se realice la transaccin
b. El activo no corriente que debe registrarse, debe ser aquel que ser
utilizado por la entidad para la prestacin de sus servicios a terceros.
Esta acepcin puede ser influenciada por la compra de bienes que
corresponden a la ejecucin de las obras o actividades, que sern
propiedad de terceros o para beneficio de stos; en este ltimo caso se

26

recomienda tratar estas operaciones de acuerdo a lo establecido en el

apartado de los egresos.
c. Se recomienda considerar dentro de los activos, los fondos
constituidos para la implementacin de sistemas de crdito alternativo,
rotativo o comunitario, siempre que el servicio sea prestado por la
entidad y que dicho programa sea propiedad de la misma. En el caso
de que sean fondos que tengan la misma finalidad, pero que sean
transferidos a la administracin de los beneficiarios deben ser
considerados como obligaciones.
Depreciacin de Activos
La depreciacin es la distribucin del importe de un activo durante su vida
til estimada. Este concepto es de carcter econmico, creado con la finalidad
de establecer el resultado real de los costos y con la intencin de reservar una
proporcin de los beneficios para la reposicin de los bienes que han sido
afectados por este concepto.
Sin embargo, en las entidades no lucrativas el concepto de beneficio no est
considerado y ha sido sustituido por excedente que por lo general
representa cifras que pueden ser utilizadas para reposicin de los activos,
siendo sta una excepcin, ya que en otras ocasiones como por ejemplo en
instituciones que no reciben ingresos incondicionales y que solamente se
dedican a la administracin de donaciones, no puede haber un excedente
sobre el que se pueda disponer sin restricciones y contraponerlo contra la
partida de depreciaciones.
En todo caso, la depreciacin debe ser calculada para efectos de conocer cual
ha sido el costo de operar la institucin y debe ser reflejada en el Estado de
Ingresos y Gastos de la entidad en una partida separada, de manera que se
pueda identificar el monto exacto del gasto para ser liquidado contra la cuenta
de cierre que corresponda a la depreciacin, esta partida deber ajustarse

27

finalmente contra la cuenta fondo patrimonial-activo fijo con el objetivo de

revelar el monto neto en los bienes de capital.
Pasivos
Donaciones En Administracin
Deben considerarse donaciones en administracin cuando se entregan
recursos a la organizacin sin fines de lucro, con el objetivo de beneficiar a
otros grupos de personas y sobre los cuales existe una decisin de
colaboracin por parte del donante. En estos casos la organizacin sin fines de
lucro no puede decidir el destino de los recursos, debido a que se han
entregado por un objeto o fin especfico.
Las donaciones en administracin significan una doble obligacin para el ente
administrador. La primera obligacin es adquirida con el donante, al cual se
debe informar sobre la gestin de los recursos. La segunda obligacin es con
los beneficiarios a los cuales se les debe cumplir con el objeto convenido en la
donacin.
Las donaciones en administracin tienen un carcter restringido y una
obligacin tcita de hacer, por lo que el tratamiento debe ser considerado
dentro de los pasivos de la entidad; por lo general aquellos convenios que en
su contenido se estipule la realizacin de obras en beneficio de terceros deben
ser considerados dentro de esta categora.
Fondo Patrimonial
El concepto fondo patrimonial debe incluirse en los estados financieros de la
entidad, ocupando en ellos el mismo lugar el capital contable en las
entidades lucrativas.
El fondo patrimonial debe estar constituido por:
a. Fondo patrimonial- Activo no corriente
b. Fondo patrimonial- Excedentes

28

El fondo patrimonial- activo no corriente tiene que representar el monto neto

de los recursos en activo no corriente que la entidad ha recibido para ejercer
sus actividades.
Mientras que el fondo patrimonial- Excedentes debe reflejar las cifras del
excedente obtenido al medir el resultado de los perodos contables.
No deben usarse el trmino capital, debido a que el mismo supone que
existen titulares que tienen derechos sobre ste y que se generan rendimientos
que pueden ser repartidos; as tambin no es coherente el trmino utilidad
por razones anlogas.
Ingresos
Los ingresos que las organizaciones sin fines de lucro obtienen, pueden ser
originados por: aportaciones de los asociados o miembros, donaciones en
dinero o especie (restringidas y no restringidas), intereses devengados en
cuentas de ahorro o depsitos a plazo fijo, excedentes de actividades
econmicas y financieras y excedentes generados en los sistemas de crdito
comunitario.
Las donaciones en administracin no pueden ser consideradas como ingreso,
debido a que el derecho sobre los recursos no es pleno; sin embargo deben
considerarse como ingresos la proporcin de las obligaciones cumplidas o el
porcentaje de ejecucin del proyecto o programa, e incluirse en el estado de
ingresos y gastos.
Los ingresos deben registrarse cuando son realmente percibidos, porque el
tipo de operaciones de estas entidades pueden verse afectadas por eventos de
carcter externo o ajenos al ente. En este caso la convencin del
conservatismo debe ser aplicada con mayor rigurosidad en comparacin con
las entidades lucrativas.

29

Generalmente los ingresos de este tipo de entidades son de carcter no

recproco es decir que la persona o entidad que posee los recursos no espera
una contraprestacin directa, sino que se hace desinteresadamente.
Egresos
Los egresos que se realizan deben ser clasificados en:

Gasto de operacin de la entidad.

Gastos de ejecucin de programas, proyectos u obras.

Gastos de Operacin de La Entidad

Los gastos de operacin de la entidad pueden soportar partidas monetarias y
no monetarias que se relacionan con la entidad, como por ejemplo: sueldos,
viticos de promotores, alquiler de local, agua, electricidad, servicios de
comunicacin, suscripciones, depreciacin de activos de la institucin, etc.
Es recomendable considerar en una partida separada el monto correspondiente
a la depreciacin de los activos no corrientes de la entidad, con la finalidad de
establecer el costo real de operacin de la misma.
Gastos de Ejecucin de Programas, Proyectos u Obras
Los gastos de programas, proyectos u obras deben conformar un rubro de
erogaciones que se hacen para el cumplimiento de las obligaciones pactadas
en los convenios. Sin embargo, es necesario separar esta categora en dos
elementos:
a. Gastos incurridos en el cumplimiento de las obligaciones.
b. Gastos de inversin.
Cuando la contabilidad sea por fondos, debe consolidarse en el estado de
ingresos y gastos las cifras relativas a los gastos en programas, proyectos u
obras; el criterio utilizado para consolidar debe basarse en la analoga o
similitud existente en cada una de las actividades que la entidad realiz
durante un perodo; as por ejemplo; una entidad que desarrolle proyectos de
salud, agrcolas y de reforestacin de cuencas, puede consolidar en su estado
de ingresos y gastos en tres programas diferentes; programa de salud,
30

programa de reproduccin agrcola y programa de sostenibilidad del medio

ambiente.
Tambin la clasificacin de los gastos no debe ser de acuerdo a los elementos
que componen cada actividad, sino que debe utilizarse una clasificacin
funcional de los gastos. Una clasificacin por elementos no es coherente con
la finalidad que persigue este tipo de entidades, debido a que el anlisis de la
eficiencia es realizado sobre criterios de costo-beneficio y no por rendimiento
en la inversin realizada.
Gastos Incurridos en el Cumplimiento de Obligaciones
Los gastos incurridos son aquellos que deben pagarse por servicios o bienes
recibidos para llevar a cabo la misin del financiamiento. Estos gastos son
realizados para la ejecucin de los proyectos y no estn relacionados con los
gastos de administracin de la entidad.
Gastos de Inversin
Los gastos de inversin deben registrarse cuando el objeto o finalidad de
beneficiar a terceras contemple la compra de bienes que pueden representar
un activo no corriente para los beneficiarios.
Divulgacin de Los Estados Financieros Generales
Entre las divulgaciones generales que deben contener los estados financieros
estn las siguientes:
a. La medicin del perodo contable debe hacerse a travs de la emisin de
los estados financieros bsicos para este tipo de entidades, los cuales son:

Estado de Situacin Financiera.

Estado de Ingresos y Gastos.

Estado de Comparacin presupuestaria.

Estado de Flujo de Efectivo.

b. Los estados financieros son de mayor utilidad si se presentan en forma

comparativa.
31

c. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible

todo lo necesario para juzgar la situacin financiera, los resultados de
operaciones y los flujos de efectivo de la entidad; ello involucra la forma,
disposiciones y contenido de los estados financieros y sus polticas
contables y notas adjuntas, incluyendo por ejemplo, la terminologa
empleada, la cantidad de informacin, la clasificacin de las partidas en
los estados y las bases de las cantidades presentadas.
d. Montos significativos o inusuales deben identificarse claramente en los
estados, es decir, no agruparse en rubros tales como cuentas diversas,
otras cuentas, otros ingresos, etc.
e. En la clasificacin del balance deben considerarse como activos y pasivos
corrientes,

aquellos

saldos

que

sean

realizables

pagaderos,

respectivamente, en un plazo no mayor a un ao.

f. Cuando en el balance general no se haga la presentacin por separado de
ciertas clases de activos y pasivos tales como: inventarios, cuentas por
cobrar, inmuebles, maquinaria y equipo, debern hacerse en notas a los
estados financieros.
g. Al pie de cada estado debe indicarse que las polticas contables y las notas
que se acompaan, forman parte de los estados financieros.
h. Las notas deben ser presentadas en secuencia lgica, guardando en
general, el mismo orden de los estados financieros, sin embargo, puede ser
necesario colocar asuntos de importancia antes del resumen de polticas
contables.
i.

Cuando los estados financieros no hayan sido auditados deber revelarse

ese hecho apropiadamente en el cuerpo de los mismos.

j.

Deber divulgarse el nombre de la entidad, el pas en el cual se constituy,

la fecha de Estado de Situacin Financiera y el perodo cubierto por los
otros estados financieros. Debe darse una breve descripcin de la
naturaleza de las actividades de la entidad, la forma legal de sta y la

32

moneda en la cual se expresan los estados financieros, si estos datos no

son evidentes de otra manera.
k. Cada uno de los estados financieros emitidos deben divulgar
especficamente lo siguiente:
Estado de Situacin Financiera
1. Activos
Monto del efectivo en caja y bancos (moneda nacional y
extranjera)

Las restricciones sobre el efectivo mantenido

Monto de las deudas por recuperar

Inventario de artculos donados

Monto de los depsitos a plazo fijo

Monto de los fondos para crditos alternativos, rotativos o

comunitarios cuando stos pertenezcan a la institucin.

Mobiliario y equipo de oficina que pertenezca a la institucin

Equipo, vehculos y herramientas que sean propiedad de la

institucin. No debe incluirse aquellos montos que representen los
bienes computados como gastos de inversin

El valor de los edificios y terrenos que pertenezcan a la institucin

para la consecucin de sus fines

El monto de la depreciacin acumulada

2. Pasivos
Monto de las donaciones en Administracin

Cuentas pendientes de pago

Monto de los fondos para crdito alternativo, rotativo o

comunitario cuya administracin ser cedida a los beneficiarios

Monto de las cantidades de dinero que se hayan utilizado por la

institucin y que se adeuden a los fondos de proyectos financiados
con carcter de restringidos.

33

3. Fondo Patrimonial

Monto de los fondos que corresponden a la contrapartida de los

activos no corrientes.

Monto de la disponibilidad inicial con que fue fundada la entidad y

las aportaciones con fines de incrementar el Fondo Patrimonial

Monto de los excedentes financieros acumulados de ejercicios

anteriores

Excedente del presente perodo contable

Estado de Ingresos y Gastos

Monto de las donaciones no restringidas y que realmente han sido

percibidas

Monto de las donaciones restringidas que se han reconocido por

efectos de haberse ejecutado una proporcin de los programas o
proyectos

Monto de los aportes recibidos de los socios

Intereses devengados y realmente percibidos

Estado de Comparacin Presupuestaria

Este estado financiero debe reflejar el porcentaje de ejecucin que tiene cada
uno de los programas o proyectos que la institucin ha ejecutado durante el
periodo, as como tambin debe reflejar el exceso del gasto o los excedentes
para cada uno de sus componentes.
La preparacin consiste en presentar en forma comparativa los gastos
realizados contra el presupuesto ajustado a los ingresos realmente percibidos
para cada uno de los componentes de la actividad de la entidad.
Polticas Contables y Notas a los Estados Financieros
Deben revelarse aquellas polticas que son significativas para la entidad; no
deben ser limitadas pero deben incluirse las siguientes:

34

- Las polticas de conversin de moneda extranjera en un alto grado de

prioridad.
- La poltica sobre el tratamiento de los inventarios de artculos donados y
su mtodo de valuacin.
- El mtodo de depreciacin aplicado a los activos no corrientes.
- La poltica sobre el tratamiento de los bienes de capital que se han
adquirido y tipificado como gastos de inversin, pero que al final del
ejercicio contable deben incorporarse a los activos de la entidad por
disposicin del donante.
En las notas a los estados financieros debe revelarse un detalle de los montos
recibidos de cada donante, socios u otros ingresos recibidos.
Por requerimientos de organismos internacionales donantes, algunas
organizaciones sin fines de lucro deben observar ciertos principios de
contabilidad y presentacin. Para tales casos, la entidad debe divulgar la base
contable utilizada y las principales diferencias con relacin a lo establecido
por esta norma.
Esquemas bsicos para la presentacin de los estados financieros.
Para la presentacin de los estados financieros

bsicos de este tipo de

instituciones es recomendable utilizar los siguientes esquemas que permiten

visualizar la actividad de la institucin en su conjunto, estos esquemas son:
Estado de Situacin Financiera, Estado de Ingresos y gastos, Estado de
Comparacin Presupuestaria y Flujos de Efectivo, adems se incluye un
esquema de las principales cuentas que se puedan utilizar.
Esquema bsico de cuentas a considerar en una organizacin sin fines de
lucro.
En las cuentas de activo deben considerarse las siguientes cuentas adicionales:
1. Inventario de Bienes Donados
2. Fondo de Crdito Alternativo, Comunitario o Rotativo (cuando el
fondo sea propiedad de la entidad)
En las cuentas de pasivo es necesario considerar:
35

1. Donaciones en Administracin o Fondos por Aplicar

2. Administracin de Fondos de Crditos (cuando la administracin sea
cedida a los beneficiarios).
1.3.5. CONTROL INTERNO 6
Definicin:
El control interno es un proceso integrado a los procesos dirigido a la
administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad y est
diseado con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el logro de
objetivos incluidos en las siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad de la informacin financiera

Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas

Importancia
Su importancia radica en registrar y controlar la informacin de las empresas
y nos sirve para un mejor desempeo de las actividades relacionadas entre si.
El control interno constituye una serie de acciones que se interrelacionan y se
extienden a todas las actividades de una organizacin, stas son inherentes a
la gestin del negocio (actividades de una entidad). El control interno es parte
y est integrado a los procesos de gestin bsicos: planificacin, ejecucin y
supervisin, y se encuentra entrelazado con las actividades operativas de una
organizacin.
Antecedentes del enfoque coso I y coso II
Desde la primera definicin de Control Interno establecida por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados AICPA en 1949 y las
modificaciones en 1978, este concepto no sufri cambios importantes si no
hasta en 1992, cuando la Comisin Nacional sobre Informacin Financiera
6

Fuente: Administracin o Gestin de Riesgos E.R.M. y la Auditora Interna, Pg 18, 138, 139 y 140
Autor: Rodrigo Estupian Gaitn

36

Fraudulenta en los Estados Unidos conocida como la comisin Treadway,

estableca en 1985 uno de los mltiples actos legislativos y acciones que se
derivaron de las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento
denominado Marco Integrado del Control Interno (Framework Internal
Control Intregrated), el cual desarrolla con mayor amplitud el enfoque
moderno del Control Interno en el documento conocido como el Informe
COSO (Comit of Sponsoring Organizations of the Treadwad Comisin)
El Informe Coso, brinda el enfoque de una estructura comn para comprender
el control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros
en su desempeo y en su economa, prevenir prdidas de recursos, asegurar la
elaboracin de informes financieros confiables, as como el cumplimiento de
leyes y regulaciones, tanto en entidades privadas como en pblicas.
Antecentes de COSO ERM
Debido al aumento de preocupacin por la administration de riesgos, The
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,
(Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin), determin la
necesidad de la existencia de un marco reconocido de Administracin Integral
de Riesgos. El proyecto se inici en enero de 2001 con el objeto de desarrollar
un marco global para evaluar y mejorar el proceso de administracin de
riesgo, reconociendo que muchas organizaciones estn comprometidas en
algunos aspectos de la administracin de riesgos.
En septiembre de 2004, se publica el informe denominado Enterprise Risk
Management Integrated Framework, (Marco Integrado de Administracin
de Riesgos Corporativos) el cual incluye el marco global para la
Administracin Integral de Riesgos Empresariales.
El COSO II ha desarrollado una estructura conceptual para la administracin
de riesgo empresarial denominada E.R.M. (siglas del ingls) para el
entendimiento de la formulacin y seguimiento de un proceso bsico en la
37

administracin de riesgo como apoyo al buen gobierno corporativo y mejores

medidas de control en una organizacin.
La gestin o administracin de riesgo empresarial E.R.M es un proceso
estructurado, consistente y continuo a travs de toda la organizacin para
identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que afectan el
poder alcanzar el logro de sus objetivos, cuya definicin formulada por el
COSO II fue: Es un proceso, efectuado por la Junta Directiva o el Consejo
de Administracin, la Alta Gerencia y otro personal de un ente econmico,
mediante la determinacin de una estrategia diseada para identificar los
eventos potenciales que la pueden afectar y para administrar los riesgos que se
encuentran dentro de la cantidad de riesgo que un ente econmico est
dispuesto a aceptar en la bsqueda de valor, para as proveer seguridad
razonable en relacin con el logro de sus objetivos7
La definicin captura los conceptos fundamentales que son claves sobre la
manera como las compaas y otras organizaciones administran el riesgo,
proveyendo una base para la aplicacin a travs de diferentes tipos de
organizaciones y sectoriales. Se centra directamente en el logro de los
objetivos de la entidad y sta provee una base para definir la efectividad de la
administracin del riesgo empresarial.
Componentes del E.R.M
El E.R.M. consta de ocho componentes interrelacionados. Estos se derivan de
la manera como la administracin opera un riesgo empresarial y estn
integrados dentro del proceso administrativo. Estos componentes son:
1. Ambiente interno. El ambiente interno comprende el tono de una
organizacin, y establece las bases sobre cmo el riesgo es percibido y
direccionado por la gente de una entidad, incluyendo la filosofa de
7

Fuente: Administracin o Gestin de Riesgos E.R.M. y la Auditora Interna, Pg 119 y 120

Autor: Rodrigo Estupian Gaitn

38

administracin del riesgo y el apetito por el riesgo, la integridad y los

valores ticos, y el ambiente en el cual operan.
2. Establecimiento de objetivos. Los objetivos tienen que existir antes
de que la administracin pueda identificar los eventos potenciales que
afectan su logro.
El E.R.M. asegura que la administracin tiene en funcionamiento un
proceso para establecer objetivos y que los fine seleccionados apoyan
y estn alineados con la misin de la entidad y son consistentes con su
apetito por el riesgo.
3. Identificacin de eventos. Se tienen que identificar los eventos
internos y externos que afectan el logro de los objetivos de una
entidad,

diferenciando

entre

eventos

oportunidades.

Las

oportunidades se canalizan hacia la estrategia de la administracin o

hacia el proceso de establecimiento de objetivos.
4. Valoracin del riesgo. Los riesgos se canalizan, considerando su
probabilidad e impacto, como una base para determinar cmo se
deben administrar. Los riesgos se valoran sobre una base inherente y
una base residual.
5. Respuesta al riesgo. La administracin selecciona las respuestas al
riesgo- evitar, aceptar, reducir, o compartir el riesgo- desarrollando un
conjunto de acciones para alinear los riesgos con las tolerancias al
riesgo y con el apetito por el riesgo que tiene la entidad.
6. Actividades de control. Se establecen e implementan polticas y
procedimientos para ayudar a asegurar que las respuestas al riesgo se
llevan a cabo de manera efectiva.
7. Informacin y comunicacin. Se identifica, captura y comunica la
informacin relevante en una forma y en cronograma que le permita a
39

la gente llevar a cabo sus responsabilidades. La comunicacin efectiva

tambin ocurre en un sentido amplio, fluyendo desde abajo, a travs y
hacia arriba de la entidad.
8. Monitoreo. Se monitorea la totalidad de la administracin de riesgos
del emprendimiento y se realizan las modificaciones necesarias. El
monitoreo se logra mediante actividades administrativas permanentes,
evaluaciones separadas o ambas.
La administracin de riesgo empresarial E.R.M. no es estrictamente un
proceso serial, donde un componente afecta nicamente al siguiente.
Es un proceso multidireccional, interactivo, en el cual prcticamente
puede e influye en otro.
Qu es la Gestin de Riesgo Empresarial (ERM)?
La gente realiza actividades de gestin de riesgo para identificar, evaluar,
manejar y controlar toda clase de eventos o situaciones. Estos pueden abarcar
proyectos sencillos o tipos de riesgos estrechamente definidos. Por ejemplo,
riesgos de mercado, riesgo pas, riesgo operativo, los cuales afectan
interna o externamente a la empresa dentro de las llamadas amenazas y
oportunidades que se enfrentan o les favorecen.
La gestin o administracin de riesgo empresarial E.R,M es un proceso
estructurado, consistente y continuo implementado a travs de toda la
organizacin para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y
oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos.
Responsabilidad por el E.R.M.
Las juntas directivas o consejos de administracin tienen la gran
responsabilidad de asegurar que los riesgos de la Empresa sean realmente
administrados, delegando a la Alta Gerencia la organizacin del marco de
gestin o administracin de riesgo, quienes sern hacia los niveles inferiores
40

los responsables de que se realicen y administren adecuadamente los

diferentes niveles de riesgo. En algn caso podra existir una funcin
especfica o gerencia de riesgo separada que coordine y maneje su
administracin, aplicando destrezas y conocimientos especiales.
Todos en la organizacin juegan un rol en el aseguramiento de xito de la
gestin de riesgo, pero la responsabilidad principal de la identificacin y
manejo de stos recae sobre la direccin o gerencia, comprometindose as a
la auditora interna

de emitir recomendaciones para su

implantacin,

implementacin o cambios necesarios para su aseguramiento.

Beneficios del E.R.M
El ERM puede realizar una enorme contribucin ayudando a la organizacin a
gestionar los riesgos para poder alcanzar sus objetivos.
Los beneficios incluyen:

Mayor posibilidad de alcanzar los objetivos

Consolida reportes de riesgos a analizar por la Junta Directiva o

Consejo de Administracin.

Incrementa el entendimiento de riesgos claves y sus ms amplias

implicaciones.

Identifica y comparte riesgos alrededor del negocio.

Crea mayor enfoque de la gerencia en asuntos que realmente

importan.

Menos sorpresas y crisis

Mayor enfoque interno en hacer lo correcto en la forma correcta

Incrementa la posibilidad de que cambios en iniciativas puedan ser

logrados

Capacidad de tomar mayor riesgo por mayores recompensas

Ms informacin sobre riesgos tomados y decisiones realizadas.

Actividades incluidas en el E.R.M

41

Articulacin y comunicacin de los objetivos de la organizacin

Determinacin del apetito de riesgo de la organizacin

Establecimiento de un ambiente interno apropiado, incluyendo un

marco de gestin de riesgo

Identificacin de amenazas potenciales

Evaluacin de riesgo, por ejemplo: impacto y posibilidad de

ocurrencia de las amenazas.

Seleccin e implementacin de respuestas a los riesgos

Comunicacin de informacin sobre riesgos de manera consistente

en todos los niveles de la organizacin.

Centralizar monitoreo y control de los procesos de gestin de

riesgo y de los resultados, y,

Proveer aseguramiento sobre la eficiencia con la cual los riesgos

estn siendo gestionados.

1.3.6. USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIN

Empleados: Estn interesados en la informacin que les permita evaluar la
capacidad de la ONG para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el
retiro y otras ventajas.
Cooperantes Locales y del Exterior: Para ellos contar con un Sistema de
Control Interno en las entidades les facilita tener ms confianza en cuanto a la
administracin de recursos que se destinan para el desarrollo de proyectos
dentro de las mismas.
Ministerio de Gobernacin: Su funcin es el de legalizar y regular el
funcionamiento de las ONGs.
Ministerio de Hacienda: El papel de este ente es de fiscalizar el uso y
aplicacin de los fondos que tienen las entidades en este caso las
Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro, tambin se encarga de
controlar los ingresos por donaciones que stas reciben.

42

Auditores: Son los encargados de dar fe que las operaciones que se estn
realizando se hagan de una forma trasparente, cumpliendo con las
regulaciones legales y tcnicas que las rigen.
1.3.7. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 8
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se
pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar
sus decisiones econmicas.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin
llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la
gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean
evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para
tomar decisiones econmicas.
1.3.8. CARACTERSTICAS
FINANCIEROS

CUALITATIVAS

DE

LOS

ESTADOS

Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los
usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cinco
principales caractersticas cualitativas son: comprensibilidad, relevancia,
fiabilidad, comparabilidad y oportunidad.
Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la informacin suministrada en
los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios.
Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as
como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con
razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos

Fuente: Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros aprobado por el
IASC y adoptado por el IASB
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Fuente: Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros aprobado por el
IASC y adoptado por el IASB

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que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de

cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los
usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser
muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
Relevancia: Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin
posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
Fiabilidad: La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre
de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que
es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser
capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios
en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y
presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos,
deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a
travs del tiempo para tal empresa y tambin de una manera coherente para
diferentes empresas.
Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las polticas
contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales cambios. Los
usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas
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contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma

empresa de un perodo a otro, y tambin por diferentes empresas.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera
uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para
la introduccin de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una
empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro
suceso si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de
relevancia y fiabilidad.
Oportunidad: La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la
presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. A menudo,
para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que
todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean
conocidos, perjudicando as su fiabilidad.

1.3.9. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS SEGN NCF N 21

Estado de Situacin Financiera.
Estado de Ingresos y Gastos.
Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Comparacin presupuestaria.
Polticas Contables y Notas a los Estados Financieros.

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