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Retencin en la fuente

CONCEPTO 079124 DE 1998 OCTUBRE 7

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Problema
Jurdico

EN LA CONSTRUCCION DE BIENES INMUEBLES, LA EXTRACCION DE TIERRA

Y SU TRANSPORTE CONSTITUYEN BASE GRAVABLE PARA APLICAR
RETENCION EN LA FUENTE

Tesis Jurdica

EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION DE BIEN INMUEBLE, LA TARIFA DE

RETENCION EN LA FUENTE SOBRE LOS PAGOS O ABONOS EN CUENTA QUE
SE EFECTUEN POR CONCEPTO DE EXTRACCION DE TIERRA Y SU
TRANSPORTE ES DEL UNO POR CIENTO (1%), SIEMPRE Y CUANDO EL
TRABAJO SEA ACCESORIO O COMPLEMENTARIO DE AQUEL, PERO SI SE
REALIZA DE MANERA AISLADA E INDEPENDIENTE LA RETENCION SERA DEL
CUATRO POR CIENTO (4%).

Descriptores
TARIFA DE RETENCION POR CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Fuentes Formales
DECRETO 2509 DE 1985 ART 8
DECRETO 3715 DE 1986 ART 4
Extracto
Se entiende por contratos de construccin y en general de obra material de bien inmueble, aquellos
por los cuales el contratista directa o indirectamente edifica, fabrica erige o levanta obras, edificios,
puentes, carreteras, represas y en general obras inherentes a la construccin tales como
electricidad, caeras, plomera drenajes y todos los elementos que se incorporan a la construccin;
en este evento, la retencin ser del uno por ciento (1%) sobre el valor total del contrato segn lo
prescribe el Artculo 8 del Decreto 2509 de 1985, por lo tanto si dentro de este contrato de
construccin es indispensable demoler y remover tierras y materiales, obviamente toda la actividad
por desarrollar se tipifica como contrato de construccin.
Pero si la excavacin, extraccin y transporte de tierra se realiza como un contrato independiente al
contrato de construccin o confeccin de obra material de bien inmueble, dichas labores constituirn
un servicio.
En efecto se entiende por servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o
jurdica sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin y que se concreta en una obligacin de
hacer y genera una contraprestacin en dinero o en especie.
En este evento el movimiento y transporte de tierra no puede enmarcarse dentro del concepto de
contrato de obra, por lo tanto los pagos o abonos en cuenta que se efecten en desarrollo del mismo
estn sometidos a retencin en la fuente por concepto de "Servicios" a la tarifa del cuatro por ciento
(4%) de conformidad con lo sealado en el artculo 4 del Decreto 3715 de 1986.

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OFICIO 019996 DE 2014

MARZO 26
Tributario
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Impuesto a las ventas

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Problema
Jurdico
Tesis Jurdica
Descriptores
Contrato de Construccin de Bien Inmueble
Fuentes Formales
LEY 80 DE 1993 ART. 32
Extracto

De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden

Administrativa No. 000006 de 2009, es funcin de sta Direccin absolver las
consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las
normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de
competencia de la Entidad.
Mediante el radicado de la referencia solicita de ste Despacho pronunciamiento
jurdico sobre la liquidacin del impuesto sobre las ventas en contratos de obra
que incluyen actividades de mantenimiento, mejoramiento y remocin de
escombros.
Agrega que una vez analizado este tema por funcionarios de las reas Tcnicas,
Financiera y de la Oficina Asesora Jurdica del Invias, se lleg a la conclusin que
las actividades desarrolladas en los mencionados contratos, corresponden a la
definicin de construccin de bien inmueble y por lo mismo, la liquidacin del
IVA debe sujetarse a la tarifa para esta modalidad de contratos de obra pblica
(16% sobre la utilidad) (negrilla fuera de texto).
Expresa asimismo que, conforme el alcance de los contratos de obra celebrados
por el INVIAS, se concluye que estos se enmarcan dentro de las llamadas obras
de construccin correspondientes a mejoramiento y mantenimiento de carreteras,
las cuales implican construccin o realizacin de una serie de obras adheridas al
terreno que no son removibles o fcilmente removibles. En cuanto a las
actividades que corresponden a remocin de derrumbes y el transporte del
material proveniente de derrumbes, indica que tambin implican labores de
construccin como la colocacin, conformacin y compactacin del terreno, entre
otras actividades constructivas, sin lo cual no podra considerarse ejecutadas
las obras para su recibo final.
Por ltimo, considera que existe una confeccin de obra material sobre el bien,
puesto que las actividades implican la intervencin, reforma, y reparacin que de
forma conjunta y complementaria son necesarias para obtener la finalidad
principal: la construccin y reconstruccin de obras (sic).

Sobre el particular, el artculo 32 de la Ley 80 de 1993 define el contrato de obra

en los siguientes trminos:
Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para
la construccin, mantenimiento, instalacin y, en general, para la
realizacin de cualquier otro trabajo material sobre bienes
inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecucin y pago.
(negrilla fuera de texto).
As las cosas, resulta procedente observar lo manifestado por la Administracin
Tributaria en el Concepto No. 00001 del 19 de junio de 2003:
Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de
confeccin de obra material de bien inmueble aquellos por los
cuales el contratista directa o indirectamente, edifica, fabrica, erige o
levanta las obras, edificios, construcciones para residencias o
negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones
en general y las obras inherentes a la construccin en si, tales
como: Electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes y
todos los elementos que se incorporen a la construccin. No
constituyen contratos de construccin las obras o bienes que
puedan retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble como
divisiones internas en edificios ya terminados.
()
De conformidad con lo preceptuado en el artculo 3 del Decreto 1372
de 1992, en los contratos de construccin de bien inmueble, el
impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los
ingresos correspondientes a los honorarios obtenidos por el
constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se
causar sobre la remuneracin del servicio que corresponda a la
utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato
se sealar la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la
cual en ningn caso podr ser inferior a la que comercialmente
corresponda a contratos iguales o similares. (sic) (negrilla fuera de
texto).
Por su parte, en el Oficio No. 044743 del 22 de julio de 2013 se declar:
() el artculo 3 del decreto 1372 de 1992, aplica solo respecto de
los contratos de construccin de inmueble y en general a las
obras inherentes a la construccin en s, tales como: estructura,
mampostera, etc, ms no respecto de los contratos de obras o
bienes que pueden retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble.
(negrilla fuera de texto).
Finalmente, acorde al Oficio No. 008077 del 27 de enero de 2006 se advirti:
() el IVA causado por los bienes incorporados en la construccin
de inmueble, ya sea que constituyan costo o gasto necesarios para

la construccin de esta clase de bienes (inmuebles) en ningn caso

es descontable, como en efecto dispone el inciso segundo del
artculo 3o del Decreto 1372 de 1992. (negrilla fuera de texto).
En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los
conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden
consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina
electrnica de la DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos:
Normatividad Tcnica y seleccionando los vnculos doctrina y Direccin de
Gestin Jurdica.
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Impuesto a las ventas

OFICIO 044743 DE 2013 JULIO 22

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Problema
Jurdico
Tesis Jurdica
Descriptores
Contrato de Construccin de Bien Inmueble
Fuentes Formales
DECRETO 1372 DE 1992 ART. 3
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0421
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0447.
Extracto

De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden

Administrativa No 000006 de 2009, este Despacho est facultado para absolver
las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las
normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior y
control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
A su consulta respecto del impuesto sobre las ventas en los contrato de obra,
comedidamente le informamos que, y en aras de la unidad doctrinaria, la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales, en el Concepto Unificado del Impuesto sobre
las Ventas Nro. 00001 del 19 de junio de 2003, publicado en el Diario Oficial Nro.
45229 del 25 de junio de 2003, seal:
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. SERVICIO DE

CONSTRUCCION.
(PAGINA 143-144)
1.4.SERVICIO DE CONSTRUCCION
Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin
de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista
directa o indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras,
edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras,
represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la
construccin en si, tales como: Electricidad, plomera, caera,
mampostera, drenajes y todos los elementos que se incorporen a la
construccin. No constituyen contratos de construccin las obras o bienes
que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble como
divisiones internas en edificios ya terminados.
Los contratos de perforacin de pozos que conllevan la misma actividad de
la perforacin, revestimiento, cementacin, son contratos de construccin
de obra material de bien inmueble, puesto que implican la construccin o
realizacin de una serie de obras adheridas al terreno o canalizadas que
no son fcilmente removibles y que se tornan inmuebles.
Los contratos cuya finalidad es la construccin, reforma y reparacin de
oleoductos, gasoductos, pozos de petrleo, gas natural, etc., que conllevan
una obra material de bien inmueble se entienden como contratos de
construccin.
De conformidad con lo preceptuado en el artculo 3 del Decreto 1372 de
1992, en los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto
sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondientes a los honorarios obtenidos por el constructor.
Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la
remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del
constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se sealar
la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn
caso podr ser inferior a la que comercialmente corresponda a
contratos iguales o similares.
De acuerdo con lo previsto en el los artculos 15 de la Ley 17 de 1992 y 100
de la Ley 21 de 1992, los contratos de obras pblicas que celebren las
personas naturales o jurdicas con las entidades territoriales y/o entidades
descentralizadas del orden departamental, distrital y municipal estarn
excluidos del IVA.(subrayado fuera de texto).
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. BASE GRAVABLE EN EL
CONTRATO DE CONSTRUCCION.

(PAGINAS 267-268)
9.1. CONTRATO DE CONSTRUCCION
Si el objeto del contrato es la construccin de un inmueble, la base para
liquidar el IVA ha sido fijada en forma especial por el artculo 3 del Decreto
1372 de 1992: En los contratos de construccin de bien inmueble, el
impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no
se pacten honorarios, el impuesto se causar sobre la remuneracin del
servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos,
en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que
comercialmente corresponde a contratos iguales o similares /.../"
Esta disposicin, es suficientemente clara en cuanto:
a. Establece la base especial para liquidar el IVA por parte del contratista,
segn se contrate por honorarios, por ejemplo en administracin delegada,
o a todo costo;
b. Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor del
costo o del gasto respectivo, esto es mayor valor finalmente de la obra
construida;
c. Limita el empleo del IVA descontable para el contratista constructor slo
al correspondiente a sus gastos propios, por ejemplo el IVA por telfono,
papelera, fotocopias y otros gastos de su oficina.
d. Obliga a que dentro del contrato de construccin se exprese o la utilidad
que el constructor espera de su contrato o los honorarios pactados, para
que quede clara la base gravable del IVA correspondiente al servicio de
construccin, para seguridad del propio responsable pero tambin del
contratante que va a ser afectado econmicamente con el pago del
impuesto.
e. Remite a contratos iguales o similares para establecer la base gravable
en caso de no haber sido expresada en el contrato, siempre tomando en
consideracin el precio comercial segn las circunstancias de la obra
construida.
Es indudable que una cosa es la construccin de una obra y otra la
realizacin de reparaciones, resanes, pinturas y otras labores que atienden
a la conservacin de la obra ya construida. Las circunstancias de la obra
sealarn si no se trata de labores de mantenimiento sino de nuevas
construcciones, por ejemplo ampliaciones o transformaciones, realizadas
en inmuebles ya construidos. Es imposible sealar normativamente cada
caso particular. Ahora bien, si no se trata de contratos de construccin,
propiamente tales, la base gravable se conforma con el valor total del
contrato, incluyendo materiales, gastos, mano de obra, etc.

Por su parte, en el oficio 94613 del 19 de noviembre de 2007, se indic:

Dispone el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992:
ARTCULO 3o. Impuesto sobre las ventas en los contratos de construccin
de bien inmueble. En los contratos de construccin de bien inmueble, el
impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no
se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la remuneracin del
servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos,
en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que
comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
()
Conforme lo ha reiterado la doctrina de la entidad Los contratos de
confeccin de obra material, son aquellos por los cuales el contratista
directa o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta obras, edificios,
construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras,
represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la
construccin (Concepto 00001 de 2003).
Tal situacin no se puede predicar de aquellos contratos cuyo objeto no es
la construccin de Un bien inmueble sino que se limitan a su reparacin,
pues es evidente que de la prestacin de estos servicios no resulta la
construccin de bienes inmuebles.
De igual manera, no es aceptable el argumento segn el cual, al estar
destinados los servicios de reparacin a bienes inmuebles por destinacin,
se considere que se trata de contratos de construccin de bien inmueble,
pues la prestacin de tales servicios no constituye en s misma una
edificacin, fabricacin o levante de obras, edificios, construcciones
residenciales o de negocios, puentes, carreteras, represas y edificaciones
en general.
No obstante lo anterior, debe anotarse que conforme con la doctrina de
sta entidad, se ha aceptado que en aquellos servicios de reparacin que
involucren la construccin de un bien inmueble, ha de entenderse que se
tratan de contratos de construccin de bien inmueble.(...)
De esta manera, a sus preguntas primera, segunda, tercera y cuarta le
informamos que lo sealado en el artculo 3 del decreto 1372 de 1992, aplica solo
respecto de los contratos de construccin de inmueble y en general a las obras
inherentes a la construccin en s, tales como: estructura, mampostera, etc, ms
no respecto de los contratos de obras o bienes que pueden retirarse fcilmente
sin detrimento del inmueble.
Por otra parte, en atencin a lo dispuesto en el literal c) del artculo 421 del
Estatuto Tributario, para efectos del IVA, se consideran venta:

"c) Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a

servicios no gravados, as como la transformacin de bienes corporales
muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido
construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efecta la
incorporacin o transformacin."
Al interpretar esta disposicin, se dijo en el concepto unificado 0001 de 2003:
"Los actos que especialmente quedan comprendidos en el literal c) del
artculo 421 del Estatuto Tributario, son todos los contratos de obra sobre
inmuebles cuando el constructor es al mismo tiempo fabricante de los
bienes muebles que incorpora. Por ejemplo: un constructor de inmuebles
que tambin es fabricante de puertas, deber pagar el impuesto sobre
estos bienes (las puertas) que utilice en la construccin".
Otras exposiciones doctrinales que puede consultar para efectos de aclarar sus
inquietudes son, los oficios 029840 de 2006, y 044201 de 2009.
En cuanto a su ltima inquietud sobre la retencin en la fuente debe tenerse en
cuenta la Doctrina vigente contenida en los conceptos 062028 de 1998 y 013728
de 1999, precisando que actualmente por virtud del Decreto 260 de 2001, la tarifa
de retencin es del del 3.5% sobre el pago o abono en cuenta.
En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los
conceptos emitidos por La Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden
consultarse directamente en nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina
electrnica de la DIAN : http://www.dian.gov.co siguiendo los
iconos:Normatividad-Tcnica y seleccionando los vnculos doctrina y
Direccin de Gestin Jurdica.
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Impuesto a las ventas

OFICIO 044201 DE 2009 MAYO 29

Problema
Jurdico
Tesis Jurdica
Descriptores
SERVICIOS GRAVADOS
CONTRATO DE CONSTRUCCION DE BIEN INMUEBLE
Fuentes Formales
CODIGO CIVIL ARTS 28, 29
DECRETO 1372 DE 1992 ART. 3

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Extracto

Se solicita en el escrito de la referencia, con el fin de tener claridad para efectos

del pago del impuesto sobre las ventas en los contratos de construccin, definir de
manera clara el concepto de estructura para todas las posibles construcciones,
establecer el significado de detrimento de un inmueble, establecer criterios de
calificacin de los contratos de construccin, determinar la naturaleza y
clasificacin de los contratos de reparaciones o reformas sobre obras ya
construidas y se aclare si las actividades conexas a la construccin, que no
afecten su estructura, se deben calificar como contratos de construccin.
De conformidad con lo establecido por el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008,
esta Subdireccin es competente para absolver en sentido general las consultas
escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas
tributarias, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, presupuesto bajo el cual se dar respuesta a
sus inquietudes.
Sea lo primero manifestar, que para efectos tributarios no existen definiciones
legales respecto de los temas a que alude en su consulta, especficamente en
relacin con contratos de obra, definicin de estructura, detrimento total o parcial
de un inmueble, calificacin de contratos de obra y naturaleza de las reparaciones
o reformas, pues son aspectos que necesariamente corresponden a un arte o
ciencia. Lo que ha tomado la doctrina tributaria son conceptos de la actividad en
diferentes mbitos, para lo cual es necesario acudir a las reglas de interpretacin
consagradas en el Cdigo Civil, especialmente a las contenidas en los artculos 28
y 29 que establecen:
ARTICULO 28. SIGNIFICADO DE LAS PALABRAS. Las palabras de la ley se
entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso general de las mismas
palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas
materias, se les dar en stas su significado legal.
ARTICULO 29. PALABRAS TECNICAS. Las palabras tcnicas de toda ciencia o
arte se tomarn en el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o
arte; a menos que aparezca claramente que se han formado en sentido diverso

De conformidad con lo anterior tenemos que el legislador ha definido de manera

expresa, entre otros, los contratos de obra en el artculo 32 de la Ley 80 de 1993
como: los que celebren las entidades estatales para la construccin,
mantenimiento, instalacin y, en general, para la realizacin de cualquier otro
trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de
ejecucin y pago.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992 En
los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se

genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos

por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre
la remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del constructor
el responsable slo podr solicitar impuestos descontables por los gastos
directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida, que
constituyeron la base gravable del impuesto
En torno al tema de los contratos de construccin se han emitido, entre otros, el
Concepto 00001 de 2003 y el Oficio 029840 de 2006 que destacamos a
continuacin en sus apartes pertinentes, por contener aspectos tratados de
manera regular por sta Oficina y por constituir doctrina vigente de esta Direccin:
Oficio 029840 de 2006: (...) consulta si los contratos de construccin o
fabricacin de puentes, estaciones de transporte y dems edificaciones, en
estructuras metlicas removibles, as como los contratos de fabricacin y montaje
de tuberas que se incorporan a un inmueble, se pueden considerar como
contratos de confeccin de obra material de acuerdo con lo sealado en el
Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas.
Sea lo primero manifestar que el Concepto Unificado de IVA N 001 de 2003, en el
ttulo IV, captulo II, numerales 1.3 y 1.4, analiza el tema de los contratos de
confeccin de obra material, para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 3 del Decreto 1372 de 1992, en los siguientes trminos:
1.3. CONFECCION DE OBRA MATERIAL
Los contratos de confeccin de obra material, son aquellos por los cuales el
contratista directa o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta obras,
edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras,
represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la
construccin en s, no constituyendo contratos de construccin las obras o
bienes que pueden removerse o retirarse fcilmente sin detrimento del
inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados. Por lo tanto y para
efectos impositivos, no por el hecho de denominarse en forma diferente vara su
naturaleza, en cuanto hay elementos que siendo de su esencia los caracterizan.
El artculo 3 del Decreto 1372 de 1992 establece que en los contratos de
construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la
parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el
constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la
remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos
efectos, en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que
comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
(....).
1.4. SERVICIO DE CONSTRUCCION

Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin de

obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista directa o
indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras, edificios,
construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas,
acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construccin en
si, tales como: Electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes y todos los
elementos que se incorporen a la construccin. No constituyen contratos de
construccin las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin
detrimento del inmueble como divisiones internas en edificios ya
terminados".
(....).
Para una correcta aplicacin de lo previsto en el Concepto Unificado, es preciso
observar que el mismo, al sealar que no constituyen contratos de construccin
las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fcilmente, establece como
condicin que dicho retiro pueda efectuarse sin detrimento del inmueble. En
estas circunstancias, cuando el concepto indica que no constituyen contrato de
construccin las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fcilmente, se
est refiriendo a aquellas que se agregan a la construccin como accesorios (y
por ello cita como ejemplo las divisiones internas en edificios ya terminados), pero
no a los elementos estructurales que hacen parte de la construccin en s.
En consecuencia, si se trata de contratos que tienen por objeto la fabricacin de
edificaciones del tipo de puentes o estaciones de transporte, los mismos se
adecuan a la definicin de contratos de confeccin de obra material,
independientemente de la tecnologa que se utilice para llevar a cabo la
construccin. El hecho de que se utilicen estructuras metlicas removibles y no,
por ejemplo, ladrillo o concreto, no le quita el carcter de construccin a las obras
pues, en el evento de que tales estructuras sean removidas, se causa,
inevitablemente, un detrimento al inmueble o edificacin. En otras palabras, la
modernizacin de las construcciones y el uso de materiales con bajo impacto
ambiental, como estructuras de metal, ajustables y removibles, no obsta para que
a los respectivos contratos se les de el tratamiento tributario previsto en la ley.
El mismo planteamiento es vlido para los contratos de fabricacin y montaje de
tuberas que se incorporan a un inmueble ya que, como lo seala el Concepto
Unificado, son tambin contratos de construccin y urbanizacin, y en general de
confeccin de obra material de bien inmueble, aquellos por los cuales el
contratista directa o indirectamente fabrica las obras inherentes a la
construccin en si, tales como electricidad, plomera, caera, mampostera,
drenajes y todos los elementos que se incorporen a la construccin. Es claro
que si se trata de tuberas que se incorporan a la construccin y que tienen un
valor funcional dentro de la misma, su retiro va en detrimento del bien, por lo que,
tambin en este caso, se aplica lo previsto para los contratos de construccin.
(Subrayado y resaltado del texto).

Mediante los Oficios 029840 y 073113 de 2006 (que se remite al Concepto

Unificado del impuesto sobre las ventas), sta Oficina se refiri al concepto de
detrimento en los siguientes trminos:
Oficio 029840 de 2006 El hecho de que se utilicen estructuras metlicas
removibles y no, por ejemplo, ladrillo o concreto, no le quita el carcter de
construccin a las obras pues, en el evento de que tales estructuras sean
removidas, se causa, inevitablemente, un detrimento al inmueble o edificacin. En
otras palabras, la modernizacin de las construcciones y el uso de materiales
con bajo impacto ambiental, como estructuras de metal, ajustables y removibles,
no obsta para que a los respectivos contratos se les de el tratamiento tributario
previsto en la ley.
Oficio 073113 de 2006: En el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas
Nro. 00001 de 2003, dentro del Captulo II "Servicios Gravados" del Ttulo IV, esta
Entidad hizo las siguientes precisiones:
"SERVICIOS GRAVADOS
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. SERVICIO DE CONSTRUCCION.
(PAGINA 143-144)
1.4. SERVICIO DE CONSTRUCCION
Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin de obra
material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista directa o
indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras, edificios,
construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas,
acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construccin en
si, tales como: Electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes y todos los
elementos que se incorporen a la construccin. No constituyen contratos de
construccin las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del
inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados.
..." (subrayado fuera de texto).
Obsrvese que en esta definicin se diferencia claramente entre las obras
inherentes a la construccin en s (tales como: electricidad, plomera, caera,
mampostera, drenajes) y las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin
detrimento del inmueble. Es decir las primeras estn estrechamente unidas a la
construccin en s y son imprescindibles para el funcionamiento de la edificacin,
en tanto que las segundas aluden a las adecuaciones que se le hacen a la
edificacin en atencin a su destinacin.
En relacin a las remodelaciones, sta Oficina igualmente se ha pronunciado de la
siguiente manera:

Oficio 032281 de 2007: Es voluntad del legislador diferenciar los conceptos

de construccin y remodelacin / ampliacin para efectos de los beneficios
tributarios referidos. Segn la vigsima segunda edicin del Diccionario de la
Lengua Espaola editado por la Real Academia Espaola, por construccin se
entiende la accin de fabricar, edificar, hacer de nueva planta una obra de
arquitectura o ingeniera; la remodelacin por su parte consiste en reformar algo,
modificando alguno de sus elementos o variando su estructura, es decir, el objeto
ya existe y como ampliacin se entiende la adicin de estructuras a las ya
existentes
Considerando que existe un amplio grupo de actividades a las que resulta
aplicable el concepto de construccin, se reitera que en cada caso deben tenerse
en cuenta las circunstancias propias del negocio para efectos de la aplicacin del
IVA, pues en efecto, no es posible confundir una venta con instalacin, con un
contrato de construccin propiamente dicho.
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Impuesto a las ventas

OFICIO 052981 DE 2006 JUNIO 22

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Problema
Jurdico
Tesis Jurdica
Descriptores
SERVICIO DE CONSTRUCCION*
SERVICIOS GRAVADOS
Fuentes Formales
Extracto
Damos respuesta a su consulta (...) en la cual manifiesta inquietudes acerca de la exclusin del
impuesto sobre las ventas (IVA) en los contratos de obra pblica y de prestacin de servicios que
suscriben las entidades territoriales o descentralizadas del orden departamental.
Comedidamente le informamos, que en aras de la unidad doctrinaria, la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, expidi el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas Nro. 00001 del
19 de junio de 2003, publicado en el Diario Oficial Nro. 45229 del 25 de junio de 2003.
Respecto al tema objeto de su consulta, transcribimos los apartes pertinentes del numeral 1.4, del
Captulo II, Ttulo IV y del numeral 9.1 del Ttulo VIII del citado Concepto:
"DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. SERVICIO DE CONSTRUCCION.
(PAGINA 143-144)

1.4. SERVICIO DE CONSTRUCCION

Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin de obra material
de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente, edifica,
fabrica, erige o levanta las obras, edificios, construcciones para residencias o negocios,
puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes
a la construccin en si, tales como: Electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes
y todos los elementos que se incorporen a la construccin. No constituyen contratos de
construccin las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del
inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados.
...
De conformidad con lo preceptuado en el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992, en los
contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la
parte de los ingresos correspondientes a los honorarios obtenidos por el constructor.
Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio
que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato
se sealar la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn caso
podr ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
De acuerdo con lo previsto en el los artculos 15 de la Ley 17 de 1992 y 100 de la Ley 21 de
1992, los contratos de obras pblicas que celebren las personas naturales o jurdicas con
las entidades territoriales y/o entidades descentralizadas del orden departamental, distrital
y municipal estarn excluidos del IVA.
...
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. BASE GRAVABLE EN EL CONTRATO DE
CONSTRUCCION.
(PAGINAS 267-268)
9.1. CONTRATO DE CONSTRUCCION
Si el objeto del contrato es la construccin de un inmueble, la base para liquidar el IVA ha
sido fijada en forma especial por el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992: En los contratos
de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de
los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se
pacten honorarios, el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio que
corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se
sealar la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr
ser inferior a la que comercialmente corresponde a contratos iguales o similares /.../"
Esta disposicin, es suficientemente clara en cuanto:
a. Establece la base especial para liquidar el IVA por parte del contratista, segn se
contrate por honorarios, por ejemplo en administracin delegada, o a todo costo;
b. Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor del costo o del gasto
respectivo, esto es mayor valor finalmente de la obra construida;
c. Limita el empleo del IVA descontable para el contratista constructor slo al

correspondiente a sus gastos propios, por ejemplo el IVA por telfono, papelera,
fotocopias y otros gastos de su oficina.
d. Obliga a que dentro del contrato de construccin se exprese o la utilidad que el
constructor espera de su contrato o los honorarios pactados, para que quede clara la base
gravable del IVA correspondiente al servicio de construccin, para seguridad del propio
responsable pero tambin del contratante que va a ser afectado econmicamente con el
pago del impuesto.
e. Remite a contratos iguales o similares para establecer la base gravable en caso de no
haber sido expresada en el contrato, siempre tomando en consideracin el precio comercial
segn las circunstancias de la obra construida.
Es indudable que una cosa es la construccin de una obra y otra la realizacin de
reparaciones, resanes, pinturas y otras labores que atienden a la conservacin de la obra
ya construida. Las circunstancias de la obra sealarn si no se trata de labores de
mantenimiento sino de nuevas construcciones, por ejemplo ampliaciones o
transformaciones, realizadas en inmuebles ya construidos. Es imposible sealar
normativamente cada caso particular. Ahora bien, si no se trata de contratos de
construccin, propiamente tales, la base gravable se conforma con el valor total del
contrato, incluyendo materiales, gastos, mano de obra, etc." (subrayado fuera de texto).
Por otra parte, en el Concepto Nro. 069631 del 27 de septiembre de 2005, en relacin con los
contratos celebrados con Consorcios o Uniones Temporales se dijo:
Adems, cuando la Ley previ que: " Los contratos de obras pblicas que celebren las
personas naturales o jurdicas suscritos con las entidades territoriales y/o con las
entidades descentralizadas del orden municipal, distrital o departamental estarn excluidos
del IVA", tal previsin tiene por objeto que la totalidad de los recursos destinados a la
ejecucin del proyecto se empleen ntegramente en la actividad o labor contrata (sic) sin
que haya lugar a incrementar el valor del servicio por concepto de impuesto sobre las
ventas, finalidad que se cumple en la medida que el servicio de obra contratado por esas
entidades objeto del proyecto, no constituye hecho generador del IVA por disposicin legal.

Por lo anterior, este Despacho precisa el Concepto Unificado 0001 de 2003, en el aparte
correspondiente al numeral "1.4. SERVICIO DE CONSTRUCCIN (PAGINA 143-144)
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS Capitulo II del "Ttulo IV Servicios" en el
sentido de indicar que, de acuerdo con el artculo 100 de la Ley 21 de 1992, los contratos
de Obras Pblicas que celebren los Consorcios y Uniones temporales con las Entidades
Territoriales y/o Entidades Descentralizadas del Orden Departamental y Municipal estarn
excluidos del IVA. (subrayado fuera de texto).
Para mejor ilustracin, anexamos fotocopia del Oficio Nro. 017132 del 24 de marzo de 2004, en el
cual este Despacho tambin se pronunci sobre el tema.
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Impuesto a las ventas

OFICIO 019552 DE 2006 MARZO 6

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Problema
Jurdico
Tesis Jurdica
Descriptores
SERVICIO DE CONSTRUCCION
SERVICIOS GRAVADOS
SERVICIOS TECNICOS
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0468.
DECRETO 1372 DE 1992 ART. 3
DECRETO 2058 DE 1991 ART. 1
Extracto
Damos respuesta a su consulta de la referencia, remitida por la Divisin Jurdica Tributaria de la
Administracin Especial de Personas Jurdicas de Bogot, relacionada con la base gravable del impuesto
sobre las ventas en la prestacin del servicio de caoneo de pozos y de otros servicios tcnicos, como el
registro de pozos, la evaluacin de pozos y la toma de presiones y temperaturas.
Para el efecto explica que "el proceso de caoneo consiste en realizar disparos dentro del pozo, en intervalos
definidos y con cargas de explosivo que varan de acuerdo con la profundidad que se espera alcanzar dentro
de la formacin; durante este proceso se perfora el revestimiento, el cemento, la zona daada hasta llegar a
la zona virgen para establecer comunicacin entre la formacin y el hueco del pozo."
Respecto de la naturaleza de los contratos de perforacin de pozos para efectos del IVA, este Despacho ha
sostenido que son contratos de construccin de obra material de bien inmueble. As lo seala el Concepto
Unificado del Impuesto Sobre las Ventas Nro. 00001 del 19 de junio de 2003:
"DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. SERVICIO DE CONSTRUCCION.
(PAGINAS 143-144)
1.4. SERVICIO DE CONSTRUCCION
Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin de obra material
de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente, edifica,
fabrica, erige o levanta las obras, edificios, construcciones para residencias o negocios,
puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes
a la construccin en si, tales como: Electricidad, plomera, caera, mampostera, drenajes
y todos los elementos que se incorporen a la construccin. No constituyen contratos de
construccin las obras o bienes que puedan retirarse fcilmente sin detrimento del
inmueble como divisiones internas en edificios ya terminados.
Los contratos de perforacin de pozos que conllevan la misma actividad de la perforacin,
revestimiento, cementacin, son contratos de construccin de obra material de bien
inmueble, puesto que implican la construccin o realizacin de una serie de obras
adheridas al terreno o canalizadas que no son fcilmente removibles y que se tornan
inmuebles.
Los contratos cuya finalidad es la construccin, reforma y reparacin de oleoductos,
gasoductos, pozos de petrleo, gas natural, etc., que conllevan una obra material de bien
inmueble se entienden como contratos de construccin."

En el mismo sentido, se pronunci el Despacho en el Concepto Nro. 009714 del 4 de agosto de 1993,
refirindose a la retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, que se debe practicar en esta clase
de contratos:
"En efecto, teniendo en cuenta la nocin que de contratos de construccin ha expresado
este Despacho, lo mismo que las diferencias existentes entre aquellos y lo que para efectos
de retencin en la fuente ha de entenderse por servicios tcnicos, es criterio reiterado en
diversos conceptos que constituyen la doctrina oficial de la Unidad Administrativa Especial
- Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, que atendiendo la "CLASIFICACION
INTERNACIONAL UNIFORME DE TODAS LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS" (CIIU)
de las Naciones Unidas, Serie M Rev.2, y especficamente por las prescripciones contenidas
en la Divisin 50 Agrupacin 500 de la Gran Divisin 5a., en razn a que no se
contraponen, los contratos desarrollados por empresas que como objeto tengan actividades
tales como la perforacin de pozos petroleros, la reparacin de pozos, - conceptos
Nos.6657/89, 3144/90 - cementacin de pozos petroleros, - conceptos 9541/91 -la
prestacin de "... servicios para la explotacin de minas, tales como preparacin del
terreno y la realizacin de construcciones en l...", - concepto No.15690/92 - deben
tratarse como contratos de construccin de obra material de bien inmueble como concepto
especfico de retencin en la fuente previsto en el artculo 3o. del Decreto 2509 de 1985,
reglamentario del Captulo VI del Ttulo III del Libro 2o. del Estatuto Tributario, relativo a
"OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS".
En dicho concepto se hace la distincin, entre actividades prestadas en forma complementaria e
independiente, en los siguientes trminos:
"Siendo as, todo contrato que como fin tenga la construccin, reconstruccin, reforma,
reparacin y en general la recuperacin de oleoductos, gasoductos, pozos de petrleo, gas
natural etc. que INVOLUCREN UNA OBRA MATERIAL DE BIEN INMUEBLE, han de
entenderse contratos de construccin que comprendern, como es lgico, las actividades
complementarias necesarias inherentes a la finalidad principal."
No as, para los contratos que tengan como objeto nicamente la prestacin de servicios
aislados o en forma separada de mantenimiento, prevenciones, cambio de piezas,
adecuaciones, reparaciones etc. que no involucren obra material de bien inmueble, en
cuanto que no estaran comprendidos dentro de lo que se ha conceptuado constituyen
contratos de construccin para efectos tributarios...
Conviene igualmente manifestar, que mediante el concepto No. 30032 de 1989 al precisar
sobre contratos de construccin y su diferencia con servicios tcnicos para efectos
igualmente de retencin en la fuente se expres, que los primeros existen cuando el
contratista se compromete a la realizacin de las obras asumiendo la totalidad de las
obligaciones inherentes a ella, tales como suministro de materiales, herramientas,
maquinaria y el pago de jornales, salarios, prestaciones sociales, etc. En el contrato de
prestacin de servicios tcnicos slo se compromete a la realizacin de un trabajo u obra
para la cual debe existir un conocimiento tcnico especializado y una experiencia
aplicados en forma directa, es decir, una tcnica que se compromete para la realizacin de
la obra." (subrayado fuera de texto).
Por otra parte, el Decreto Reglamentario 2058 del 30 de agosto de 1991, mediante el cual se determinan las
empresas de servicios inherentes al sector de hidrocarburos, para efectos de lo establecido en el artculo 16 de
la Ley 9a. de 1991, seala en el numeral 2 del artculo 1 que la perforacin de pozos de hidrocarburos
comprende actividades tales como "Corazonamiento, cementacin, caoneo".
En este orden de ideas, se concluye que cuando el servicio de caoneo se presta como actividad
complementaria inherente a la perforacin de pozos, se entiende como contrato de construccin.

Respecto de la base gravable del IVA en los contratos de construccin, en el Concepto Unificado del Impuesto
Sobre las Ventas No. 00001 de 2003 se dijo:
"...
De conformidad con lo preceptuado en el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992, en los
contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la
parte de los ingresos correspondientes a los honorarios obtenidos por el constructor.
Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio
que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato
se sealar la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn caso
podr ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 468 del Estatuto Tributario, a los servicios gravados a los
cuales nos hemos referido, les es aplicable la tarifa general del impuesto sobre las ventas del diecisis por
ciento (16%), vigente desde el ao 2001.
Finalmente le informamos que mediante el oficio Nro. 056878 del 19 de agosto de 2005, cuya fotocopia
anexamos para su conocimiento, este Despacho se pronunci acerca del manejo del impuesto sobre las ventas
en aquellos contratos en los que la actividad o labor contratada versa sobre dos o ms servicios gravados con
el impuesto.
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Impuesto a las ventas

OFICIO 019129 DE 2014 MARZO 21

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Problema
Jurdico
Tesis Jurdica
Descriptores
Contrato de Construccin de Bien Inmueble
Hecho Generador en la Venta de Bienes
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0421
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0447.
DECRETO 1372 DE 1992 ART. 3
DECRETO 570 DE 1984 ART. 29
Extracto

En atencin al punto 4 del capitulo VII del acta de audiencia inicial de febrero 10
de 2014, remitida por la Dra. Mara Teresa Restrepo, Jefe de Gestin Jurdica, de
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Bucaramanga, mediante
correo electrnico de la referencia, le informamos en primer lugar que mediante
oficio Nro. 0127756 de febrero 19 de 2014, se atendi consulta similar presentada
por el Dr. Jos Juan Pablo Surez Caldern, Oficial Mayor del Tribunal
Administrativo de Santander.

De otra parte, de acuerdo con el contenido del captulo VII del acta referida, nos
permitimos informarle que una vez revisadas las funciones cuya competencia
estn a cargo de la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, enmarcadas en el Decreto 4048 de 2008, no est la de
expedir certificacin alguna respecto a las forma en que liquida cualquier impuesto
del orden nacional un contribuyente en determinado tipo de contratos por un
perodo fiscal, por solicitud de un responsable del IVA que se encuentra en un
proceso de accin y nulidad ante el Contencioso Administrativo, slo por el hecho
de realizar la misma actividad econmica de ste.
Es de precisar que slo para la determinacin oficial de tributo, est permitido
legalmente la fiscalizacin de los sujetos pasivos de los impuestos nacionales
mediante la seleccin previa de los contribuyentes a investigar segn indicios y
programas sistematizados del rea competente, otorgando el derecho al
investigado a un debido proceso.
En los programas de fiscalizacin y control ejecutados por la DIAN, se constata el
cumplimiento de sus obligaciones sustanciales y formales, como son las de
declarar, liquidar y pagar el tributo, facturar, contabilizar y suministrar informacin,
entre otras. As mismo, se profieren y notifican los actos administrativos a que
haya lugar, los cuales van desde emplazamientos para corregir, requerimientos
especiales, liquidaciones oficiales de revisin, hasta resoluciones que resuelven
recursos. No de otra manera, se pueden adelantar investigaciones con dichos
propsitos.
En estos casos, como el que nos ocupa y por su competencia, la rama judicial ha
solicitado dictmenes periciales, tcnicos y comparativos, a los auxiliares de la
justicia inscritos para tal fin, y as poder evaluar si las pruebas son pertinentes,
conducentes o idneas, evitando de esta forma que la entidad demandada -DIAN se convierta en juez y parte, cosa que es un absurdo.
En todo caso, de conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la
Orden Administrativa 0006 de 2009, en desarrollo de la funcin que ostenta este
Despacho de absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin
y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y
cambiarias en lo de competencia de esta entidad, con el nimo de dar claridad y
respuesta certera de carcter jurdico tributario a su inquietud, en armona con la
colaboracin institucional que deben darse las ramas del poder pblico en
Colombia, le manifestamos que el Impuesto al valor agregado IVA, en los
contratos de construccin de ventanera y fachadas, debe ceirse a lo previsto por
las normas vigente al momento de los hechos y a la doctrina tributaria vigente,
tema al cual debemos referirnos tal como lo define el Concepto Unificado de
Impuesto a las ventas 00001 de junio 19 de 2003, as :
1- PRIMERA TESIS :

Base Gravable en el contrato de construccin (pginas 267-268), se define :

:"9.1. CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Si el objeto del contrato es la construccin de un inmueble, la base para
liquidar el IVA ha sido fijada en forma especial por el artculo 3 del Decreto
1372 de 1992: En los contratos de construccin de bien inmueble, el
impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no
se pacten honorarios, el impuesto se causar sobre la remuneracin del
servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos efectos,
en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que
comercialmente corresponde a contratos iguales o similares /.../"Esta
disposicin, es suficientemente clara en cuanto:
a. Establece la base especial para liquidar el IVA por parte del contratista,
segn se contrate por honorarios, por ejemplo en administracin delegada,
o a todo costo;
b. Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor del
costo o del gasto respectivo, esto es mayor valor finalmente de la obra
construida;
c. Limita el empleo del IVA descontable para el contratista constructor slo
al correspondiente a sus gastos propios, por ejemplo el IVA por telfono,
papelera, fotocopias y otros gastos de su oficina.
d. Obliga a que dentro del contrato de construccin se exprese o la utilidad
que el constructor espera de su contrato o los honorarios pactados, para
que quede clara la base gravable del IVA correspondiente al servicio de
construccin, para seguridad del propio responsable pero tambin del
contratante que va a ser afectado econmicamente con el pago del
impuesto.
e. Remite a contratos iguales o similares para establecer la base gravable
en caso de no haber sido expresada en el contrato, siempre tomando en
consideracin el precio comercial segn las circunstancias de la obra
construida.
Es indudable que una cosa es la construccin de una obra y otra la
realizacin de reparaciones, resanes, pinturas y otras labores que atienden
a la conservacin de la obra ya construida. Las circunstancias de la obra
sealarn si no se trata de labores de mantenimiento sino de nuevas
construcciones, por ejemplo ampliaciones o transformaciones, realizadas
en inmuebles ya construidos. Es imposible sealar normativamente cada
caso particular.
Ahora bien, si no se trata de contratos de construccin, propiamente tales,

la base gravable se conforma con el valor total del contrato, incluyendo

materiales, gastos, mano de obra, etc." (Subrayado fuera del texto).

Por su parte, en el oficio 94613 del 19 de noviembre de 2007, con

respecto al tema de los contratos de construccin, se precis :
Dispone el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992:
ARTCULO 3. Impuesto sobre las ventas en los contratos de
construccin de bien inmueble. En los contratos de construccin de
bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte
de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el
constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar
sobre la remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del
constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se sealar
la parte correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn
caso podr ser inferior a la que comercialmente corresponda a
contratos iguales o similares.
()Conforme lo ha reiterado la doctrina de la entidad Los contratos
de confeccin de obra material, son aquellos por los cuales el
contratista directa o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta
obras, edificios, construcciones para residencias o negocios,
puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general
y las obras inherentes a la construccin (Concepto 00001 de 2003).
Tal situacin no se puede predicar de aquellos contratos cuyo objeto
no es la construccin de Un bien inmueble sino que se limitan a su
reparacin, pues es evidente que de la prestacin de estos servicios
no resulta la construccin de bienes inmuebles.
De igual manera, no es aceptable el argumento segn el cual, al
estar destinados los servicios de reparacin a bienes inmuebles por
destinacin, se considere que se trata de contratos de construccin
de bien inmueble, pues la prestacin de tales servicios no constituye
en s misma una edificacin, fabricacin o levante de obras,
edificios, construcciones residenciales o de negocios, puentes,
carreteras, represas y edificaciones en general.
No obstante lo anterior, debe anotarse que conforme con la doctrina
de sta entidad, se ha aceptado que en aquellos servicios de
reparacin que involucren la construccin de un bien inmueble, ha
de entenderse que se tratan de contratos de construccin de bien
inmueble.(...)
De esta manera, se precisa que lo sealado en el artculo 3 del decreto 1372 de
1992, aplica solo respecto de los contratos de construccin de inmueble y en
general a las obras inherentes a la construccin en s, tales como: estructura,

mampostera, etc, ms no respecto de los contratos de obras o bienes que

pueden retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble.
As mismo, en atencin a lo dispuesto en el literal c) del artculo 421 del Estatuto
Tributario, para efectos del IVA, se consideran venta:
"c) Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles,
o a servicios no gravados, as como la transformacin de bienes
corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales
bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados,
por quien efecta la incorporacin o transformacin."

Al interpretar esta disposicin, se dijo en el concepto unificado 0001 de

2003:
"Los actos que especialmente quedan comprendidos en el literal c) del artculo
421 del Estatuto Tributario, son todos los contratos de obra sobre inmuebles
cuando el constructor es al mismo tiempo fabricante de los bienes muebles que
incorpora. Por ejemplo: un constructor de inmuebles que tambin es fabricante de
puertas, deber pagar el impuesto sobre estos bienes (las puertas) que utilice en
la construccin".
2- SEGUNDA TESIS :
Ahora bien, si la operacin fue de venta directa con instalacin de la ventanera,
ya se estara bajo una modalidad diferente al contrato de construccin referido
anteriormente, y en consecuencia se rige por lo previsto en el artculo 29 del
Decreto 570 de 1984, cuya interpretacin est dada en el Oficio 076290 de 7 de

diciembre de 2012, que al referirse a la venta con instalacin, sostuvo:

....la venta de bienes y/o servicios comportan dos hechos, y si se incluye la
instalacin, se considera venta con instalacin de conformidad con el del
Decreto 570 de 1984 en concordancia con lo dispuesto por los artculo 422
y 447 del Estatuto Tributario...".
Es de tener en cuenta que conforme a lo previsto en el artculo 447 del
Estatuto Tributario:
"EN LA VENTA Y PRESTACIN DE SERVICIOS, REGLA GENERAL. En la
venta y prestacin de servicios, la base gravable ser el valor total de la
operacin, sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre
otros los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o
moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garantas y dems erogaciones complementaras, aunque se facturen o
convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no
se encuentren sometidos a imposicin".

En concordancia con esta ltima situacin planteada, es menester traer a colacin

lo indicado en el Oficio Nro. 057103 de agosto 22 de 2005, por ser doctrina vigente
y que a la letra dice :
"Requiere usted se precise, si en la venta de bienes corporales
muebles tales como: closets, cocinas, puertas, ventanas etc. a un
constructor, la base gravable para determinar el IVA se puede
determinar con base en el factor AIU.
Conforme lo refiere usted en su consulta, considera el Despacho que
se est en presencia de una venta pura y simple la cual se
encuentra sujeta al impuesto sobre las ventas a la tarifa general del
IVA (16%)
En cuanto a la determinacin de la base gravable, el artculo 447 del
Estatuto Tributario, precisa que esta se calcula sobre el valor total de
la operacin incluyendo todos los gastos directos de financiacin
ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos,
instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y
aunque al considerarlos de forma independiente no se encuentren
sometido a imposicin....................(.........).........
De acuerdo con lo indicado, el clculo de la base gravable para
efectos del IVA se determina atendiendo la regla general dispuesta,
(Art. 447 E.T.), salvo que la ley seale una base especifica; por lo
tanto, la formula AIU no es aplicable al tipo de operacin comercial
por usted indicada."
As las cosas, son dos las tesis jurdicas que son aplicables, segn el caso,
primero si es propiamente contrato de construccin con las caractersticas
expuestas y la respectiva excepcin que no se tomar como tal , en esta tesis la
base gravable del IVA es el AIU, pero, para la excepcin del primer caso y para la
segunda tesis en donde se da la venta directa con instalacin, la base gravable
para el IVA es la indicada en el artculo 447 del Estatuto Tributario, esto es el total
de la operacin incluyendo todos los gastos directos, accesorios, acarreos,
instalaciones, seguros y dems erogaciones complementarias, aunque se facturen
o convengan por separado.
Finalmente, le informamos que estamos dando traslado de copia del acta de
audiencia inicial de febrero 10 de 2014 suscrita por usted, a la Direccin de
Gestin de Fiscalizacin de esta entidad, para lo de su competencia.
Direccin que en ejercicio de sus funciones establecidas por el artculo 30 del
Decreto 4048 de 2008, relacionadas con la direccin, administracin y control de
las acciones de prevencin, investigacin, penalizacin, determinacin, aplicacin
y liquidacin de los tributos nacionales, de las sanciones, multas y dems
acciones de fiscalizacin, evaluar si es procedente adelantar las verificaciones e

inspecciones correspondientes a que haya lugar a las empresas por usted

requeridas, a saber :
XXXX
Puesto que slo en cumplimiento de la facultad fiscalizadora, es el rea que puede
ejecutar cualquier tipo de actividad de control, Direccin que de acuerdo a la
decisin que tome informar a su despacho.