Pontificia Universidad Catlica de Chile

Escuela de Ingeniera
Departamento de Ingeniera Industrial y Sistemas

Profesores: Manuel Ariztia, Mara Eliana Lisboa

Ayudante: Sebastin lvarez
Mail: sialvare@uc.cl

Ayudanta N 9 Contabilidad ICS2522

10 de junio de 2013
Presupuesto
Presupuesto: Expresin cuantitativa de un plan de accin que propone la administracin para un
periodo futuro y es una ayuda para coordinar y poner en prctica dicho plan. Puede abarcar
aspectos financieros como no financieros.
Presupuesto Esttico: se basa en el nivel de produccin planificado al inicio del periodo del
presupuesto.

Cantidades (produccin y ventas) presupuestadas.

Precios y costos presupuestados.

Presupuesto Flexible: se desarrolla considerando los precios y costos variables presupuestados y

el nivel de produccin real.

Cantidades (produccin y ventas) reales.

Precios y costos presupuestados.

Variacin presupuesto flexible: Diferencia entre los resultados reales y el presupuesto flexible.
Variacin volumen de ventas: Diferencia entre el presupuesto flexible y el presupuesto estatico.

Pregunta II
La siguiente informacin corresponde a los datos presupuestados y reales para el ao 2012 de
una Via para sus tres productos, Vino Tinto, Vino Blanco y Vino Rosado, quienes le solicitan ayuda
debido a su amplia experiencia en el proceso de presupuestos.

Adems, tiene la siguiente informacin respecto a los costos presupuestados y costos reales.
Datos Presupuestados
Costos Variables Unitarios
Tinto

Blanco

Rosado

MPD

44

37

48

MOD

CIF

Total

55

50

60

Precio

80

70

75

Ventas
MPD

1.500.000

200.000

300.000

Kilos Totales

1.200.000

240.000

600.000

Costo por Litro

55

31

24

Kg. Uva por litro

MOD

0,8

1,20

2,00

Horas totales

375.000

40.000

37.500

Costo por Hora

32,0

30,0

48

0,2

0,125

Horas porUnidad 0,2500

Datos Reales
Costos Variables Unitarios
Tinto

Blanco

Rosado

MPD

44

34

48

MOD

12

CIF

Total

58

48

60

Precio

82

70

72

Ventas
MPD

1.600.000

250.000

250.000

Litros Totales

1.520.000

250.000

550.000

Costo por Litro

46

34

22

Kg. Uva por litro

MOD

0,95

1,00

2,20

Horas totales

800.000

31.250

25.000

Costo por Hora

24,000

48,000

80,000

Horas por Unidad 0,5000

0,1250

0,1000

Usted debe:
1. Elaborar los EERR presupuestados, reales y flexibles.
2. Efectue el control presupuestario, analizando a nivel de lnea de producto las variaciones
en precio, variaciones en eficiencia y variacin conjunta. A que se debe que la empresa
haya obtenido las mismas utilidades?

Solucin Pregunta II
1) Para el EERR presupuestado, debemos basarnos exclusivamente en la informacin
presupuestada
Tinto

Blanco

Rosado

Precio de Venta

80

70

75

Costos Variables

55

50

60

Litros

1.500.000

200.000

300.000

A partir de esta obtenemos el EERR presupuestado, el cual corresponde a

Tinto

Blanco

Rosado

Ventas

120.000.000

14.000.000 22.500.000 156.500.000

Costos Variables

82.500.000

10.000.000 18.000.000 110.500.000

Margen de Contribucin

37.500.000

4.000.000

4.500.000

Total

46.000.000

Costos Fijos y de Produccin

20.000.000

Costos de Administracin y Ventas

10.000.000

Utilidad del Ejercicio

16.000.000

A continuacin elaboraremos el EERR real, el cual utiliza como base la informacin real de las
ventas y costos del periodo
Tinto
Blanco
Rosado
Precio de Venta

82

70

72

Costos Variables

58

48

60

Litros

1.600.000

250.000

250.000

A partir de esta informacin obtenemos el EERR Real, el cual corresponde a

Tinto

Blanco

Rosado

Total

Ventas

131.200.000

17.500.000 18.000.000 166.700.000

Costos Variables

92.800.000

12.000.000 15.000.000 119.800.000

Margen de Contribucin

38.400.000

5.500.000

3.000.000

46.900.000

Costos Fijos y de Produccin

21.400.000

Costos de Administracin y Ventas

9.500.000

Utilidad del Ejercicio

16.000.000

Finalmente, solo debemos confeccionar el presupuesto flexible. Debemos recordar que este
trabaja sobre las cantidades reales y tanto precios como costos presupuestados. Luego la
informacin base para elaborar el presupuesto es la siguiente
Tinto

Blanco

Rosado

Precio de Venta

80

70

75

Costos Variables

55

50

60

Litros

1.600.000

250.000

250.000

A partir de esta informacin obtenemos el EERR Flexible, el cual corresponde a

Tinto

Blanco

Rosado

Total

Ventas

128.000.000

17.500.000 18.750.000 164.250.000

Costos Variables

88.000.000

12.500.000 15.000.000 115.500.000

Margen de Contribucin

40.000.000

5.000.000

3.750.000

48.750.000

Costos Fijos y de Produccin

20.000.000

Costos de Administracin y Ventas

10.000.000

Utilidad del Ejercicio

18.750.000

2) Analizamos primero la Variacin por precio a nivel de lnea de producto, donde debemos
calcular inicialmente la cantidad de litros o kilos ajustados de la siguiente manera;

Este valor corresponde a nuestra cantidad presupuestada para el nivel de ventas efectuado, luego
sabemos que:
(

)
(

(
MPD
Litros ajustados
Qp
Qr
Pp
Pr
Variacin en precio
Variacin en
eficiencia
Variacin conjunta
Total variaciones
Presupuesto real
Presupuesto flexible
Variacin

)
) (

Tinto

Blanco

Rosado

1.280.000

300.000

500.000

1.280.000

300.000

500.000

1.520.000

250.000

550.000

55

31

24

46
11.115.789

34

22
1.090.909

950.000
1.541.667
158.333
750.000

70.400.000

8.500.000

12.000.000

70.400.000

9.250.000
750.000

12.000.000

13.200.000
2.084.211

1.200.000
109.091
0

MOD
Kg. Ajustados
Qp
Qr
Pp
Pr
Variacin en precio
Variacin en eficiencia
Variacin conjunta
Total Variaciones
Presupuesto real
Presupuesto flexible
Variacin

Tinto

Blanco

Rosado

400.000

50.000

31.250

400.000

50.000

31.250

800.000

31.250

25.000

32

30

48

48

80

24
3.200.000
12.800.000
3.200.000

900.000
562.500
337.500

6.400.000

1.000.000
300.000
200.000
-

500.000

19.200.000

1.500.000

2.000.000

12.800.000

1.500.000

1.500.000

6.400.000

500.000

El cuadro representa el presupuesto en cuestin, la diferencia existente radica en que no se

analizaron todas las variaciones, sino que solo se enfoco en los cambios de mano de obra y
materia primas directas.

Pregunta II (7 puntos)
Usted tiene la siguiente informacin de la empresa Delta:
Cifras
presupuestadas

Cifras
reales

$ 45
$ 11
$ 10
$ 66

$ 40
$ 10
$ 15
$ 65

$ 200.000
$ 100
10.000

$ 220.000
$ 125
14.000

Materia prima directa

Kilos totales
Costo por kilo
Kilos por unidad

30.000
$ 15
3,00

28.000
$ 20
2,00

Mano de obra directa

Horas totales
Costo por hora
Horas por unidad

11.000
$ 10
1,10

7.000
$ 20
0,50

Costos variables unitarios

Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Total
Costos fijos
Precio de venta
Unidades vendidas

Unidades vendidas
Ingresos
Costos variables
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Total
Margen de contribucin
Costos Fijos
Resultado Operacional
Margen operacional %

a)
b)
c)

Resultados
Reales
14.000
$ 1.750.000

Presupuesto
Flexible

Presupuesto
Esttico
10.000
$ 1.000.000

-$ 560.000
-$ 140.000
-$ 210.000
-$ 910.000
$ 840.000

-$ 450.000
-$ 110.000
-$ 100.000
-$ 660.000
$ 340.000

-$ 220.000
$ 620.000
35,4%

-$ 200.000
$ 140.000
14,0%

Calcule el Presupuesto Flexible y explique qu informacin le entrega. (2 puntos)

Realice un completo anlisis de las variaciones de los ingresos. (1 punto)
Realice un completo anlisis de las variaciones de los costos de materia prima directa y de mano de obra
directa. (4 puntos).

a)

Calcule el Presupuesto Flexible y explique qu informacin le entrega. (2 puntos)

Unidades vendidas
Ingresos
Costos variables
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Total
Margen de contribucin
Costos Fijos
Resultado Operacional
Margen operacional %

Resultados
Reales
14.000
$ 1.750.000

Presupuesto
Flexible
14.000
$ 1.400.000

Presupuesto
Esttico
10.000
$ 1.000.000

-$ 560.000
-$ 140.000
-$ 210.000
-$ 910.000
$ 840.000
-$ 220.000
$ 620.000
35,4%

-$ 630.000
-$ 154.000
-$ 140.000
-$ 924.000
$ 476.000
-$ 200.000
$ 276.000
19,7%

-$ 450.000
-$ 110.000
-$ 100.000
-$ 660.000
$ 340.000
-$ 200.000
$ 140.000
14,0%

(1 punto)

El presupuesto flexible se construye a partir de las unidades vendidas reales pero con los precios y costos
presupuestados. As, permite aislar el efecto del cambio del nivel de ventas (1 punto) en el resultado
operacional, y compararlo ya sea con el presupuesto esttico o los resultados reales.
b)

Realice un completo anlisis de las variaciones de los ingresos. (1 punto)

El ingreso real fue $750.000 ms que lo presupuestado. Esta variacin se explica por:
i) Flexible esttico= $400.000.
Debido al aumento de las unidades vendidas, el ingreso aument en $400.000. (0,5 puntos)
ii) Real- flexible=$350.000.
Debido al aumento del precio de venta, el ingreso aument en $350.000. (0,5 puntos)

c)

Realice un completo anlisis de las variaciones de los costos de materia prima directa y de mano de obra
directa. (4 puntos).
i) Materia prima directa
El costo de la materia prima directa fue $110.000 ms que lo presupuestado. Esta variacin se
explica por:
a. Flexible esttico = $-180.000
Debido al aumento de las unidades vendidas, el costo de la materia prima directa aument
en $180.000. (0,5 puntos)
b. Real flexible = $70.000
El efecto total del cambio en los precios y eficiencia de la materia prima gener un ahorro
de $70.000. A continuacin se realiza un anlisis que permita comprender el origen de este
ahorro.
Qr=28.000; Qp=42.000 (kilos ajustados=14.000[unidades]x3[kilos/unidad]); Pr=
$20; Pp=$15;
Variacin en precio = (Pr-Pp)xQp=$210.000 (0,5 puntos)
Variacin en eficiencia = (Qr-Qp)xPp=$-210.000 (0,5 puntos)
Variacin conjunta = (Pr-Pp)x(Qr-Qp)=$ -70.000 (0,5 puntos)
El aumento del precio de la mano de obra de las unidades presupuestadas se vio
completamente contrarrestado por una mejora en la eficiencia. No obstante, la
variacin conjunta produjo un ahorro de $70.000, ya que se necesitaron 14.000
kilos menos de materia prima que hubiesen costado $5/kilo ms que lo
presupuestado.
ii) Mano de obra directa
El costo de la mano de obra directa fue $30.000 ms que lo presupuestado. Esta variacin se
explica por:
a.
Flexible esttico = $-44.000
Debido al aumento de las unidades vendidas, el costo de la mano de obra directa aument
en $44.000. (0,5 puntos)