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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Nic 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Inversiones en Asociadas

Alcance de la norma
Aplicacin del Mtodo de participacin patrimonial
Alcance de la participacin patrimonial
Influencia significativa
Mtodo de la participacin patrimonial
Puntos varios
Informacin a revelar
Disposiciones transitorias

Alcance :
1 Esta Norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con
control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre
sta.

Aplicacin del Mtodo de Participacin Patrimonial:

Una entidad con control conjunto o influencia significativa
sobre una participada se contabilizar como su inversin en una
asociada o negocio conjunto utilizando el mtodo de la
participacin.

Excepcin a la regla:
La inversin califica como mantenida para la venta segn la
NIIF 5,
La controladora es una organizacin de capital de riesgo o
un fondo de inversin colectiva, fideicomiso de inversin u otra
entidad anloga, incluyendo los fondos de seguro ligados a
inversiones, pudiendo optar por registrar la inversin por la NIIF
9,

Aplicacin del Mtodo de Participacin Patrimonial:

Excepcin a la regla:

sea aplicable la excepcin del prrafo 4 de la NIIF 10, :

a)La entidad sea a su vez una entidad participada y
obtenga el consentimiento de sus otros propietarios.
b)Los instrumentos de deuda o patrimonio de la entidad
no se coticen en un mercado de valores.
c)La entidad no se haya inscrito o est en proceso de
hacerlo en una comisin nacional de valores.
d)La controladora ltima o alguna intermedia emite
estados financieros, disponibles para los usuarios, que
cumplen con las NIIF.

Alcance de la participacin patrimonial:

El mtodo de la participacin no se aplicar en los estados financieros
separados, ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con
subsidiarias, asociadas o participaciones en negocios conjuntos.

Los estados financieros separados son aqullos que se presentan

adicionalmente a los estados financieros consolidados, a los estados
financieros en los que las inversiones y negocios conjuntos se contabilizan
utilizando el mtodo de la participacin patrimonial.

Cuando se est evaluando si una determinada

entidad tiene influencia significativa en otra, se
tendr en cuenta la existencia y efecto de los
derechos de voto potenciales que sean en ese
momento ejercitables o convertibles,
incluyendo los derechos de voto potenciales
posedos por otras entidades.

Influencia significativa:
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones
de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a
tener el control ni el control conjunto de la misma.

Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si

posee, directa o indirectamente el 20 por ciento o ms del poder
de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe.

Condiciones de influencia significativa:

representacin en el consejo de administracin;
participacin en los procesos de fijacin de polticas,
(entre ellas dividendos y otras distribuciones);
transacciones de importancia relativa entre el inversor y
la participada;
intercambio de personal directivo; o
suministro de informacin tcnica esencial.

Influencia significativa:
X posee el 60% de los derechos de voto de Y, Z posee el 19% de los
derechos de voto de Y y el resto esta disperso entre el pblico. Z
tambin es el nico proveedor de materia prima de Y y tiene un
contrato para suministrar su experticia en el mantenimiento de los
equipos de Y.
Cul es la relacin entre Z y Y?

Mtodo de la Participacin :
Pasos de participacin:
Registro inicial al costo,
reconocimiento posterior de la porcin de
utilidades que le corresponda por la participacin,
reconocimiento de distribuciones,
reconocimiento de modificaciones posteriores del
patrimonio tales como revaluaciones y diferencias en
cambio.

Muchos de los procedimientos, necesarios para la

aplicacin del mtodo de la participacin, son
similares a los procedimientos de consolidacin
descritos en la NIC 27.
Transacciones intecompaas eliminadas.
Polticas contables uniformes.
Fecha entre balances no mayor a tres
meses.

Mtodo de la Participacin :
La empresa A adquiere el 25% de las acciones con derecho a voto de la empresa
B en enero 20X5. El monto de la compra fue por Bs. 10 millones, y A tiene
influencia significativa sobre B. En julio de 20X5 B realiza avalo de su activo fijo
y la incorporacin de los valores del mismo tenindose un supervit por
revaluacin de Bs. 20 millones. Las UND de B a la fecha de compra eran de Bs.
15 millones. Las UND al 31 de diciembre de 20X5 ascendan a Bs. 21 millones.
A utiliza el modelo de revaluacin como poltica para sus activos fijos .
Cul es el monto de la inversin en B en el Balance de A al 31 de diciembre de
20X5?

Mtodo de la Participacin :
La empresa A vende inventario a su asociada B poseda en un 30%. El Inventario
tiene un costo de Bs. 200.000 y fue vendido por Bs. 300.000, B normalmente
revende ese inventario a terceros. Posteriormente, B tambin vendi inventario a
A, la cual utiliza el mismo en sus procesos productivos. El costo del inventario es
de Bs. 100.000 y fue vendido a A por Bs. 120.000.
Cul es la variacin en el monto de la inversin en B en el Balance de A al 31 de
diciembre de 20X5?
Cul seria esa variacin si la venta de B a A es
Por Bs. 80.000 en vez de 120.000?

Mtodo de la Participacin :
La empresa B poseda en un 30% por la empresa A, vende un activo a la
inversora que tiene un costo de Bs. 300.000 y fue vendido por Bs. 280.000, por
haber sufrido el activo un deterioro que B registro como una prdida del perodo.
La inversin de A en B registrada por el mtodo patrimonial asciende a Bs.
200.000 a principio de perodo contable y la utilidad del ejercicio de B ascendi a
Bs. 100.000.
Cul es la variacin en el monto de la inversin en B en el Balance de A al final
del ejercicio?

Mtodo de la Participacin :
La empresa A tiene una inversin en su asociada B de Bs. 600.000 equivalente a
un 30% del patrimonio. A decide incrementar su participacin en B aportando un
activo nuevo, sin depreciar, el cual tiene un costo de Bs. 250.000 y un valor de
aportacin por Bs. 300.000.
Cul es la variacin en el monto de la inversin en B en el Balance de A al 31 de
diciembre de 20X5?
Qu sucede si la transaccin carece de carcter comercial?
Qu sucede si la transaccin no tiene carcter
Comercial, pero A recibe adems un pago adicional
en efectivo de Bs. 40.000?

Mtodo de la Participacin :
La empresa A adquiere el 40% de las acciones comunes de B el 01 de enero de 20X0 por un
monto de Bs. 220.000. A ejerce influencia significativa sobre B. al 31 de diciembre de 20X3, la
seccin del patrimonio de B es como sigue:
Capital Social Comn
Reservas
UND

550.000
180.000
650.000
1.380.000

El siguiente extracto se tomo de los estados financieros de B al 31 de diciembre de 20X4:

Estado de Resultados
Utilidad Neta despus ISLR
ISLR

216.000
34%

Estado de Movimientos de Cuentas del Patrimonio

Dividendos pagados
80.000
B vendi a A inventario por Bs. 50.000 en noviembre de 20X4
con una ganancia del 20% sobre el precio de venta.
Cul es la variacin en el monto de la inversin en B en el Balance de A al 31 de diciembre
de 20X4?

Mtodo de la Participacin :
A adquiere el 30% del capital suscrito y pagado de B por Bs. 1 milln al 31 de
diciembre de 20X5. Las UND y la prima sobre acciones a la fecha, eran ambas de
Bs. 2 millones cada una. A nombra tres directores de la Junta Directiva de B, y A
tiene la intencin de mantener la inversin de B por un perodo de tiempo
significativo. Las empresas preparan sus estados financieros al 31 de diciembre
de cada ao. El balance abreviado de B al 31 de diciembre de 20X6 es como
sigue:
(000.000)
Activos Netos
6 Bs.
Capital Social
1
Prima en acciones
2
UND
3
B no ha emitido nuevas acciones desde la compra
de A. El monto recuperable de los activos netos de
B asciende a Bs. 7 millones. El valor razonable de
los activos netos a la fecha de adquisicin fue de
Bs. 5 Millones.
Cul es el monto de la inversin en B en el
Balance de A al 31 de diciembre de 20X6?
Qu pasara si el pago hubiese sido de 2 millones?

Mtodo de la Participacin :
La empresa A adquiere el 30% de las acciones de B el 01 de enero de 20X2 por un
monto de Bs. 150.000. A ejerce influencia significativa sobre B. Al 30 de septiembre de
20X2, la seccin del patrimonio de B era como sigue:
Capital Social Comn

Utilidad Neta despus ISLR

Supervit por Revaluacin

500.000
429.000
400.000
1.329.000

No se pudieron preparar los estados financieros al 31 de diciembre de 2002, fecha de

cierre de A, el estimado de las transacciones ms significativas para el perodo no
cubierto es como sigue:
Ventas
Costos
Gastos
ISLR

ER 02
1.200.000
400.000
150.000

4to Trim 01
240.000
85.000
30.000

4to Trim 02
350.000
115.000
44.000

34% (no considere el deducible)

A utiliza el modelo del costo como poltica para sus activos fijos .
Cul es la variacin en el monto de la inversin en B en el Balance de A al 31 de
diciembre de 20X2?

Mtodo de la Participacin :
La empresa A adquiere el 40% de las acciones comunes de B el 01 de enero de 20X0 por un
monto de Bs. 220.000. A ejerce influencia significativa sobre B. al 31 de diciembre de 20X3, la
seccin del patrimonio de B es como sigue:
Capital Social Comn
Prdida del ejercicio

550.000
(750.000)
(200.000)

Adicionalmente A concedi un prstamo de Bs. 150.000 a B en los tres meses siguientes a

la fecha de adquisicin. El prstamo no tiene fecha de cancelacin definida y no genera
intereses.
Cul es el monto de la inversin en B
en el Balance de A al 31 de diciembre de 20X3?

Puntos varios:
Una entidad interrumpir el uso del mtodo de la participacin a partir
de la fecha en que su inversin deje de ser una asociada o negocio
conjunto, y contabilizar desde ese momento la inversin de acuerdo con
la NIIF 3 9 segn sea el caso reconociendo en resultados cualquier
diferencia entre el valor razonable y el valor en libros.
El importe en libros de la inversin, en la fecha que deje de ser una
asociada o negocio conjunto, se valorar a su valor razonable, a efectos
de la medicin inicial del activo financiero, de acuerdo con la NIIF 9 y se
reclasificar a resultados cualquier monto registrado anteriormente como
otro resultado integral.
Cuando existan derechos de voto potenciales, las
proporciones en el resultado del periodo y en cambios
en el patrimonio neto de la participada se determinarn
a partir de la participacin en la propiedad que exista en
ese momento, que no tendr en cuenta el posible
ejercicio o conversin de los derechos de voto
potenciales.

Puntos varios:
Si la porcin que corresponde al inversor en las prdidas de la asociada
o negocio conjunto iguala o excede a la inversin ms cualquier extensin
de la inversin que tiene en la misma, reconocer la parte que le pudiera
corresponder en las prdidas adicionales slo en la medida que haya
incurrido en obligaciones legales o implcitas, si hay ganancias posteriores
las mismas han de cubrir las prdidas no reconocidas antes de
incrementar la inversin en la asociada.
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, y se
hayan reconocido las prdidas de la asociada de acuerdo con lo
establecido en el prrafo anterior, el inversor aplicar los requerimientos
de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer prdidas por
deterioro adicionales respecto a la inversin neta que tenga en la
asociada.

Informacin a revelar :
se deber revelar:
Los requerimientos de informacin a revelar por
entidades con control conjunto de una participada o
influencia significativa sobre sta, se especifican en la
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades.

Fecha de Vigencia:

Una entidad aplicar esta Norma para los periodos

anuales que comiencen a partir del martes, 01 de
enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplica esta Norma de forma anticipada,
revelar ese hecho y aplicar al mismo tiempo la NIIF
10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIIF 12 Informacin a
Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y
NIC 27 (modificada en 2011).

Muchas Gracias por

su Atencin!!!

Definiciones :
Control: es el poder de dirigir las polticas financieras y de
operacin de otra entidad, de tal forma que se obtengan
beneficios de sus actividades.

Entidad Econmica: representa al grupo de entidades que

comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas
a efectos de presentacin de la informacin financiera.
(Una entidad econmica puede incluir entidades que tengan
objetivos tanto de poltica social como de tipo comercial).

Intereses Minoritarios: constituyen aquella parte del

resultado neto de las operaciones, as como de los activos
netos de la entidad subsidiaria, que no pertenecen, bien
sea directa o indirectamente a travs de otras entidades
controladas, a la entidad controladora del grupo.

Definiciones :
Entidad Controladora: es una entidad que tiene una o
ms entidades controladas.

Entidad Controlada: es una entidad que est bajo el

control de otra entidad conocida como entidad
controladora.

Estados financieros separados: son aquellos presentados por una

entidad controladora, una inversora en una asociada o una negociadora
en una entidad controlada conjuntamente, en las cuales
las inversiones son registradas sobre la base de la
participacin directa en el patrimonio neto en vez de
la base de los resultados reportados y el activo neto
de la invertida.

Definiciones :
Mtodo del costo: es un mtodo de registro donde la inversin inicial es
reconocida al costo. El inversor reconoce ingresos de la inversin slo en
la extensin de su derecho de recibir distribuciones de excedentes
acumulados de la invertida posteriormente a la fecha de su adquisicin.
Derechos recibidos por encima de tales excedentes son considerados
como una recuperacin de la inversin y son reconocidos como una
deduccin al costo de la inversin.

Mtodo patrimonial: es un mtodo de registro donde la inversin inicial

es reconocida al costo y ajustada posteriormente por los
cambios ocurridos luego de la adquisicin en la
participacin del inversor en los activos netos /
patrimonio neto de la empresa invertida.
El excedente o dficit del inversor incluye la
participacin del inversor del excedente o
dficit de la empresa invertida.

Definiciones :
Polticas Contables: son los principios, bases, mtodos, convenciones,
reglas y procedimientos adoptados por una entidad en la preparacin y
presentacin de sus estados financieros.