Andrea Carolina Merizalde

Procedimiento tributario

Tema: Imputacin de saldos a favor.

Introduccin.
En Colombia existen tres formas para recuperar los saldos a favor, estas son a). Compensacin,
(esta se da cuando los contribuyentes cancelan sus deudas actuales por impuestos, anticipos,
retenciones, sanciones o intereses a travs de un saldo a favor generado en sus declaraciones
tributarias y o aduaneras siguiendo la normatividad establecida) b). Devolucin (se presenta
cuando el contribuyente desea que le sea reintegrado los saldos a favor de sus declaraciones
tributarias por medio de cheques, ttulos de devolucin de impuestos, o giros a la cuenta bancaria,
siguiendo los procedimientos y requerimientos). Y c) la imputacin de saldos a favor; Siendo este el
punto a analizar en este escrito era necesario aclarar los dos puntos anteriores.

LA IMPUTACIN DE SALDOS A FAVOR;

La imputacin de saldos a favor se presenta cuando el contribuyente traslada a su declaracin
tributaria del siguiente periodo el valor del saldo a favor determinado en sus declaraciones
tributarias siguiendo los procedimientos y requisitos para tal fin.
Tambin es una forma de extinguir las obligaciones a favor de los contribuyentes y a cargo del
fisco.
La imputacin del saldo a favor se realiza al momento de presentar la declaracin del periodo
subsiguiente, es decir, cuando el contribuyente ya conoce el monto del impuesto a pagar o el saldo
a favor del periodo al que se arrastra.
Firmeza de la declaracin
La firmeza de la declaracin se dar en el trmino de dos aos contados desde el momento de
presentacin de la solicitud de imputacin de saldos a favor

Normatividad.
Los saldos a favor originados en las declaraciones del impuesto sobre la renta y del impuesto
sobre las ventas, se podrn imputar en la declaracin tributaria del periodo siguiente por su valor
total, aun cuando con la imputacin se genere un nuevo saldo a favor.
Cuando al responsable le hubieren practicado retenciones a ttulo del impuesto sobre las ventas y
el saldo a favor por este concepto hubiere sido objeto de solicitud de devolucin y/o compensacin,

slo podr imputarse la diferencia entre el saldo a favor del periodo y el valor que se solicit en
devolucin y/o compensacin.
Cuando se encuentre improcedente un saldo a favor que hubiere sido imputado en periodos
subsiguientes, las modificaciones a la liquidacin privada se harn respecto al perodo en el cual el
contribuyente o responsable se determin dicho saldo a favor, liquidando las sanciones a que
hubiere lugar. En tal caso, la Direccin Seccional exigir el reintegro de los saldos a favor
imputados en forma improcedente incrementados con los respectivos intereses moratorios, cuando
haya lugar a ello, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 43 de la Ley 962 de 2005". 1 (Ley anti
tramites)
Los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias
podrn:
a) Imputarlos dentro de su liquidacin privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente
perodo gravable.
b) Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones,
intereses y sanciones que figuren a su cargo.
Cuando se trate de responsables del impuesto sobre las ventas, la compensacin de saldos
originados en la declaracin del impuesto sobre las ventas, solo podr ser solicitada por aquellos
responsables de los bienes y servicios de que trata el artculo 481 de este Estatuto, por los
productores de los bienes exentos a que se refiere el artculo 477 de este Estatuto, por los
responsables de los bienes y servicios de que tratan los artculos 468-1 y 468-3 de este Estatuto y
por aquellos que hayan sido objeto de retencin.
En el caso de los productores de bienes exentos de que trata el artculo 477 de este Estatuto y los
responsables de los bienes y servicios de que tratan los artculos 468-1 y 468-3 de este Estatuto,
los saldos a favor originados en la declaracin del impuesto sobre las ventas por los excesos de
impuesto descontable por diferencia de tarifa solo podrn ser solicitados en compensacin una vez
presentada la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al
perodo gravable en el que se originaron dichos saldos. 2
Los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias
podrn solicitar su devolucin.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales deber devolver oportunamente a los
contribuyentes, los pagos en exceso o de lo no debido, que stos hayan efectuado por concepto de
obligaciones tributarias y aduaneras, cualquiera que fuere el concepto del pago, siguiendo el
mismo procedimiento que se aplica para las devoluciones de los saldos a favor.3

1 Decreto 2278 de 2013, Art. 13.

2 Estatuto Tributario Art. 815.

La solicitud de devolucin de impuestos deber presentarse a ms tardar dos aos despus de la

fecha de vencimiento del trmino para declarar.
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios o
sobre las ventas, haya sido modificado mediante una liquidacin oficial y no se hubiere efectuado
la devolucin, la parte rechazada no podr solicitarse aunque dicha liquidacin haya sido
impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo. 4
La Administracin de Impuestos deber devolver, previa las compensaciones a que haya lugar, los
saldos a favor originados en los impuestos sobre la renta y complementarios y sobre las ventas,
dentro de los cincuenta (50) das siguientes a la fecha de la solicitud de devolucin presentada
oportunamente y en debida forma.
El trmino previsto en el presente artculo aplica igualmente para la devolucin de impuestos
pagados y no causados o pagados en exceso.5
La solicitud de compensacin de impuestos deber presentarse a ms tardar dos aos despus de
la fecha de vencimiento del trmino para declarar. Para la compensacin de impuestos de que trata
el inciso segundo del pargrafo del artculo 815 de este Estatuto, este trmino ser de un mes,
contado a partir de la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios correspondiente al periodo gravable en el cual se generaron los respectivos
saldos.
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios o
sobre las ventas, haya sido modificado mediante una liquidacin oficial y no se hubiere efectuado
la compensacin, la parte rechazada no podr solicitarse aunque dicha liquidacin haya sido
impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo.
En todos los casos, la compensacin se efectuar oficiosamente por la Administracin cuando se
hubiese solicitado la devolucin de un saldo y existan deudas fiscales a cargo del solicitante. 6
Cuando se encuentre improcedente un saldo a favor que hubiere sido imputado en perodos
subsiguientes, las modificaciones a la liquidacin privada se harn con respecto al perodo en el
cual el contribuyente o responsable determin dicho saldo a favor, liquidando las sanciones a que
hubiere
lugar.

3 Estatuto Tributario Art. 850.

4 Estatuto Tributario Art. 854.
5 Estatuto Tributario Art. 855.
6 Estatuto Tributario Art. 816.

En tal caso, la administracin exigir el reintegro de los saldos a favor imputados en forma
improcedente incrementados en los respectivos intereses moratorios, cuando haya lugar.
De lo anterior puede concluirse que si un saldo a favor imputado en varias declaraciones es
improcedente, slo debe corregirse la declaracin en la cual se determin ste. 7
Las solicitudes de devolucin o compensacin se rechazarn en forma definitiva:
1. Cuando fueren presentadas extemporneamente.
2. Cuando el saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolucin, compensacin o
imputacin anterior.
3. En el caso de los exportadores, cuando el saldo a favor objeto de solicitud corresponda a
operaciones realizadas antes de cumplirse con el requisito de la inscripcin en el Registro Nacional
de Exportadores (Hoy Registro nico Tributario RUT Art. 555-2) previsto en el artculo 507.
4. Cuando dentro del trmino de la investigacin previa de la solicitud de devolucin o
compensacin, como resultado de la correccin de la declaracin efectuada por el contribuyente o
responsable, se genera un saldo a pagar.
5. *-Adicionado- Cuando se compruebe que el proveedor de las Sociedades de Comercializacin
Internacional solicitante de devolucin y/o compensacin, a la fecha de presentacin de la solicitud
no ha cumplido con la obligacin de efectuar la retencin, consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencin en la fuente con pago, de los perodos cuyo plazo para la presentacin
y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacin de la solicitud.
En estos casos no ser aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 580-1 de este
Estatuto.
Cuando la retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre las ventas haya sido practicada y
consignada directamente al Tesoro Nacional a travs de las entidades financieras, conforme lo
prev el artculo 376-1 de este Estatuto, se verificar el cumplimiento de la obligacin de declarar
los periodos cuyo plazo para la presentacin se encuentren vencidos a la fecha de presentacin de
la solicitud.
Las solicitudes de devolucin o compensacin debern inadmitirse cuando dentro del proceso para
resolverlas se d alguna de las siguientes causales:
1. Cuando la declaracin objeto de la devolucin o compensacin se tenga como no presentada
por las causales de que tratan los artculos 580 y 650-1.
7 Pargrafo 1 del Artculo 13 del Decreto Reglamentario 1000 de 1997 ; modificado por
Decreto 2277 de 2012; el cual fue modificado por el Decreto 2877 de 2013Concepto
DIAN No. 20432 de abril 8 de 2002.

2. Cuando la solicitud se presente sin el lleno de los requisitos formales que exigen las normas
pertinentes.
3. Cuando la declaracin objeto de la devolucin o compensacin presente error aritmtico.
4. Cuando se impute en la declaracin objeto de solicitud de devolucin o compensacin, un saldo
a favor del perodo anterior diferente al declarado.
Cuando se inadmita la solicitud, deber presentarse dentro del mes siguiente una nueva solicitud
en que se subsanen las causales que dieron lugar a su inadmisin.
Vencido el trmino para solicitar la devolucin o compensacin la nueva solicitud se entender
presentada oportunamente, siempre y cuando su presentacin se efecte dentro del plazo
sealado en el inciso anterior.
En todo caso, si para subsanar la solicitud debe corregirse la declaracin tributaria, su correccin
no podr efectuarse fuera del trmino previsto en el artculo 588.
Cuando sobre la declaracin que origin el saldo a favor exista requerimiento especial, la solicitud
de devolucin o compensacin solo proceder sobre las sumas que no fueron materia de
controversia. Las sumas sobre las cuales se produzca requerimiento especial sern objeto de
rechazo provisional, mientras se resuelve sobre su procedencia. 8

La declaracin tributaria quedar en firme, si dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha
del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la
declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, los dos aos se contarn a
partir
de
la
fecha
de
presentacin
de
la
misma.
La declaracin tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable,
quedar en firme si dos (2) aos despus de la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin
o
compensacin,
no
se
ha
notificado
requerimiento
especial.
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria, si vencido el trmino para practicar la
liquidacin de revisin, sta no se notific.9

Anlisis de casos imputacin de saldos a favor.

1.) Que sucede si un saldo a favor de IVA por exceso de retenciones no fue imputado en
la declaracin del bimestre siguiente y como se corrige el error.

8 Estatuto tributario art. 857.

9 Estatuto Tributario Art. 714.

Es importante tener claros los periodos de tiempos. Al no ser imputado en el periodo siguiente
no habra ningn problema pues todava no ha quedado en firme la declaracin que segn el
E.T. art 589 el lapso que tiene son dos aos, este lapso le permitira realizar las correcciones
necesarias; as que en el siguiente bimestre podr hacer la solicitud de la imputacin del saldo
a favor.
En este caso el IVA tambin permite la devolucin del saldo a favor en vez de realizar
imputacin si as lo llegase a requerir.
2.) Las personas naturales que presenten saldo a favor en sus declaraciones de renta,
pueden solicitarlo con la devolucin o deben esperar a presentar la siguiente
declaracin.
Tienen las tres opciones para solicitar el saldo a favor ya sea por devolucin compensacin o
por imputacin solo deber tener en cuenta si est seguro de tener que declarar rente el ao
siguiente si toma la opcin por imputacin de no ser as recomendara solicitarlo por
devolucin.
3.) Es procedente que un contribuyente impute el saldo a favor originado en una
declaracin del impuesto sobre la renta que se encuentra en firme, mediante la
correccin de la declaracin del perodo gravable inmediatamente siguiente
Desde mi punto de vista si, seria improcedente ya que una vez en firme la declaracin no tiene por
qu ser modificada pues se han vencido los trminos del ao ahora bien para este caso no se
menciona el tipo de contribuyente, y si dado el caso periodo inmediatamente gravable es superior
al ao.. Pero si llegara a ser inferior si podra hacer la correccin.

Conclusiones

La imputacin de saldos a favor es uno de los tres beneficios que posee el contribuyente,
el cual consiste en arrastrar saldos o el saldo a favor a la declaracin inmediatamente
siguiente ya sea por su totalidad pudindose presentar que vuelva a quedar con otro saldo
a favor.

Si la declaracin por efecto de la imputacin del saldo a favor presenta un nuevo saldo a
favor, la firmeza de la declaracin puede ser diferente dependiendo de si el contribuyente
presenta o no la solicitud de devolucin de dicho saldo.

En caso que el contribuyente posea un saldo a favor y no sea solicitado por devolucin ni
por compensacin, no quiere decir que la obligacin no exista por tanto podr hacerse la
solicitud de imputacin en el lapso de dos aos despus de presentada la declaracin.

El contribuyente no podr apelar a los tres beneficios simultneamente.

La imputacin corresponde exclusivamente a los saldos a favor que resulten en las

declaraciones del mismo impuesto.

Si se presenta el caso de una mala correccin de los saldos a favor se deber pagar unas
sanciones y reembolsar el dinero aparte de los intereses moratorios.

La imputacin de saldos a favor deber realizarse por medio de solicitud.

Un saldo a favor imputado solo debe corregirse en la declaracin en la cual se determin

este.

La firmeza de la declaracin ser dos aos despus de presentada la Solicitud o dos aos
despus de su presentacin si esta fue extempornea.