Cuaderno Docente

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Procesos Contables
Docente:

Harold Maturana V.

Integrantes:

Arian Gonzlez B.
Carlos Fernndez M.
Claudio Rojas S.
Evelyn Lpez P.
Juan Salazar M.
Marcelo Henrquez B.
Nieves Cifuentes A.
Yasna Flores P.
2014, versin I

Fecha de Edicin:

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Contenido

Pagina

Presentacin ................................................................................................................................. 6
1. Objetivos Generales ................................................................................................................ 7
1.1. Introduccin ......................................................................................................................... 9
1.2. Actividad Econmica ......................................................................................................... 10
2. Usuarios de la informacin contable ..................................................................................... 13
3. Principios Contables ............................................................................................................. 20
3.1. Ecuacin del Inventario...................................................................................................... 23
3.2. Movimientos en la Ecuacin del Inventario ....................................................................... 27
3.3. Invariabilidad del Capital ................................................................................................... 28
3.4. Requisitos o Caractersticas de la Informacin Contable.................................................... 32
4. La cuenta .............................................................................................................................. 34
4.1. Clasificacin y tratamiento ................................................................................................. 35
4.2. La cuenta contable ............................................................................................................. 36
4.3. Caractersticas .................................................................................................................... 38
4.4. Anlisis de transacciones ................................................................................................... 39

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4.5. Plan de cuentas ................................................................................................................... 40

4.6. Manual de cuentas .............................................................................................................. 41
5. Registros Bsicos .................................................................................................................. 45
6. Impuesto al Valor Agregado (IVA) ...................................................................................... 64
6.1. IVA Crdito Fiscal ............................................................................................................. 66
6.2. IVA Dbito Fiscal .............................................................................................................. 66
6.3. Liquidacin del IVA .......................................................................................................... 69
7. Mercaderas o Existencias ..................................................................................................... 72
7.1. FIFO (First In - First Out) .................................................................................................. 78
7.2. LIFO (Last In - First Out) .................................................................................................. 80
7.3. PMP (Precio Medio Ponderado) ......................................................................................... 82
8. Operaciones con Documentos ............................................................................................... 90
9. Remuneraciones .................................................................................................................. 110
9.1. Haberes ............................................................................................................................ 112
9.2. Descuentos ....................................................................................................................... 112
9.3. Tipos de Descuentos ........................................................................................................ 113
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9.4. Contabilizacin de Remuneraciones ................................................................................ 114

9.5. Asientos contables de Pagos............................................................................................. 115
9.6. Contabilizacin de Honorarios ......................................................................................... 116
9.7. Costo Empresa ................................................................................................................. 117
9.8. Ejercicio ........................................................................................................................... 119
9.9. Solucin del ejercicio ....................................................................................................... 121
10. Regularizaciones Peridicas ............................................................................................. 123
10.1. Deudas Incobrables ....................................................................................................... 124
10.2. Cargos Diferidos ........................................................................................................... 126
10.3. Amortizaciones.............................................................................................................. 127
10.4. Gastos Pagados por Anticipados o Gastos Pagados por Adelantado .............................. 128
10.5. Ingresos cobrados por Anticipados ................................................................................ 130
10.6. Provisiones .................................................................................................................... 131
10.7. Depreciaciones .............................................................................................................. 133
10.8. Correccin Monetaria .................................................................................................... 136
10.9. UTM - UTA - IPC 2014 ................................................................................................ 146
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11. Cierre de cuentas .............................................................................................................. 151

12. Distribucin de utilidades................................................................................................. 155
Conclusin ............................................................................................................................... 157

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Presentacin

Cuaderno Docente Contable, dirigido a personas que estn dando sus primeros pasos en el rea
contable o estn comenzando a estudiar alguna carrera tcnica o profesional, donde se estudia esta
disciplina.
Su objetivo es servir de soporte o complemento en las actividades docentes en el campo de la
educacin superior.
El contenido de este cuaderno se encuentra estructurado en XII sesiones o temas, en las que se
mezclan teora con ejercicios prcticos y adems donde los usuarios de este, podrn tomar apuntes en
l, de acuerdo a lo presentado en la ctedra realizada por el relator.

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1. Objetivos Generales
Conocer y aplicar los fundamentos de la teora contable.
Comprender y desarrollar el proceso contable de una empresa y confeccionar los estados
financieros.

Objetivos Especficos
Identificar actividad econmica, hechos econmicos y agentes econmicos.
Definir el problema de medicin de los hechos econmicos, identificar la contabilidad, sus
caractersticas, funciones y objetivos.
Explicar cmo la contabilidad cumple su objetivo de entregar informacin para la toma de
decisiones.
Distinguir y explicar los elementos bsicos de la tcnica contable y los registros bsicos que
utiliza.
Registrar las operaciones contables bsicas y especficas hasta confeccionar el balance de
comprobacin y saldos.
Confeccionar los estados financieros bsicos, previo ajuste o regularizaciones peridicas e
interpretar su informacin.

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Conocer los estados financieros bsicos.
Conocer y aplicar los principios contables en la informacin, la ecuacin del inventario y uso
de la cuenta.
Conocer los registros bsicos de contabilidad para su posterior utilizacin.

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1.1.

Introduccin

El siguiente trabajo tiene como objetivo comprender la importancia del estudio de la Contabilidad en
nuestras vidas. Para lo cual es necesario realizar un recorrido por distintos conceptos de esta
disciplina, con el fin de acercarnos un poco a su naturaleza. Posteriormente analizaremos los
objetivos de la contabilidad, que nos permitir entregar algunos elementos que ayuden al lector a
profundizar en el tema y obtener sus propias conclusiones.
Redactar un Cuaderno Docente, es una grata tarea, que permite ordenar herramientas de uso
prctico. Nuestro objetivo consiste en presentar la contabilidad como una parte esencial en el proceso
de toma de decisiones, diseado para el alumno del Instituto Profesional La Araucana.

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1.2.

Actividad Econmica

Conjunto de Acciones e interacciones que se desarrollan en un sistema dado (regin, nacin,

continente, etc.), con el fin de dar satisfaccin a las necesidades de los hombres que la conforman.
En la Actividad Econmica encontramos:
Accin: Satisfacer necesidades.
Hechos econmicos: Todo esfuerzo emprendido por el hombre ya sea individualmente o en grupo y
que tenga por objetivo satisfacer necesidades.
Agentes econmicos: Son entes que actan o participan en la actividad econmica.
Estado: Participa como ente directivo, normativo y fiscalizador de los actos y acciones de los
otros agentes.
Consumidores: Todo esfuerzo emprendido por el hombre ya sea individualmente o en grupo y
que tenga por objetivo satisfacer necesidades.
Sector Externo: Acta como ente que origina las exportaciones e importaciones.
Empresas: Participa como ente productor y distribuidor de los bienes y servicios.

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Contabilidad

Definicin: Tcnica auxiliar de la economa de empresas, cuya funcin es registrar hechos

econmicos, con el objeto de entregar informacin para la toma decisiones.

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2. Usuarios de la informacin contable

Debido a la globalizacin la economa est creciendo a pasos agigantados, por tal razn la
contabilidad se encuentra en un proceso de cambio ante el surgimiento de las nuevas necesidades de
informacin, para ser utilizada por los diferentes usuarios que se interrelacionan en el ambiente
empresarial.

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Contabilidad como sistema: Un sistema de informacin es un conjunto de elementos

interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en informacin que almacena, y
posteriormente se da a conocer a sus usuarios.

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Elementos de la contabilidad.
Doctrinas y normas.
-

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

Normas y disposiciones financieras.
Normas y disposiciones legales (cdigo de comercio tributario, IVA, trabajo).
Plan de cuentas.
Manual de cuentas.
Manual de procedimientos.

Materiales.
-

Comprobantes legales (facturas, boletas), internos (recibos, poderes, etc.).

Registros (libros diario, mayor, auxiliares, inventarios).
Informes (balance general, estado resultado, flujo efectivo, otros).
Equipos de oficina (PC, archivadores, etc.).

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Personales.
- Con la camiseta puesta.

Campo Contabilidad.
Nivel Micro Econmico

Nivel Macro Econmico

1.- Situacin Econmica

1.- Polticas de Desarrollo

2.- Distribucin de Ingreso

2.- Situacin Financiera

3.- Ingreso Nacional

3.- Uso de Recursos

4.- Etc.

4.- Etc.

1.- Balance General

1.- Balance Nacional

2.- Matriz Insumo/Pdto.

2.- Estados de Resultado

3.- Balanza Comercial

3.- E.F.U.F / E.C.P.F.

4.- Otros Estados

4.- Otros Estados

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1.- Ejecutivos

1.- Gobierno

2.- Banco Desarrollo Internacional

2.- Capitalistas

3.- Agencia Internacional Desarrollo

3.- Instituciones Crediticias

Periodos Contables.
La informacin contable debe estar referida a determinados perodos de tiempo, los que son
compuestos por el ciclo normal de las operaciones de la empresa y requerimientos legales.
1Enero 31 Marzo
1Enero 30 Junio
1Enero 30 Septiembre
1Enero 31 Diciembre

Mensuales
Trimestrales
Semestrales
Otros

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Balance General.
Estado bsico de contabilidad que nos muestra la situacin econmica y financiera de una empresa a
una fecha determinada. Es esttico, es decir, solo nos muestra el resultado del ejercicio.

Estado de Resultado.
Es un estado bsico de contabilidad que nos muestra el resultado de las operaciones comerciales en
un perodo determinado. Es Dinmico, ya que nos muestra cmo se gener el resultado del ejercicio,
y a su vez los conceptos que se incorporan en l, en cada perodo al comenzar su expresin aritmtica
es cero y es complementario del Balance General.

Estado de fuentes y usos de fondos.

Es un estado bsico de contabilidad que nos muestra el origen de los recursos obtenidos por la
empresa y cul ha sido el destino que se les han dado a ellos. El Estado de Cambio de Posicin
Financiera se determina a travs de la comparacin de dos balances.

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Flujo Efectivo.
Se orienta a presentar informacin de los flujos de efectivo (ingresos y egresos) de una empresa,
ocurridos durante un perodo determinado.

Efectivo.
Recursos lquidos disponibles sin restricciones en caja y banco.

Equivalente de Efectivo.
Comprende las inversiones de fcil liquidacin, a los depsitos a plazo con vencimiento hasta 90 das
u otras inversiones similares:
- Acciones.
- Pagars.
- Bonos o depsitos hasta tres meses.

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3. Principios Contables
Son normas generalmente aceptadas, que permiten dar uniformidad a la informacin contable, stos
estn contenidos en el Boletn tcnico N 1 del Colegio de Contadores.
A continuacin sern nombrados y de manera posterior, explicados cada uno de ellos:
-

La moneda comn denominador.

Entidad mercantil.
Partida doble.
Devengado.
Empresa en marcha.
El costo como base de valuacin.
Acumulacin.
Realizacin.

1.- La moneda comn denominador.

La contabilidad se mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador, los hechos econmicos se registran valorizados.
Nota: Todo debe ser llevado en pesos chilenos.

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2.- Entidad mercantil.

La contabilidad se lleva para la empresa y no para los dueos.
Ejemplo: No puedo contabilizar para la empresa un auto que ser usado por el dueo de manera
personal.
3.- Partida doble.
Los registros afectan a dos partes, no existe deudor sin acreedor.
Una parte son recursos disponibles, para el logro de los objetivos establecidos como meta y otra son
fuentes de estos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
Nota: En todo hecho econmico existirn derechos y obligaciones.
3.- Devengado.
Todos los recursos y obligaciones se deben considerar en el perodo en que se producen,
independiente de su cobro o pago.
Ejemplo: La cuenta de los servicios de luz del mes de Agosto, aunque sern pagados en Septiembre,
el hecho econmico debe quedar reflejado en el mes de Agosto.

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4.- La empresa en marcha.

Salvo evidencia en contrario se presume que la empresa funciona indefinidamente.
Nota: si al realizar la constitucin de una empresa, no existe fecha de trmino para ello, se asume que
es de duracin indefinida.
5.- El costo como base de valuacin.
Los activos deben valorizarse a su precio de costo.
6.- Acumulacin.
Los activos y pasivos que registra la contabilidad, deben ser llevados en forma acumulada.
Nota: esto quiere decir que se deben tomar los saldos, despus de descontado las disminuciones y
agregado los aumentos correspondientes.
7.- Realizacin.
Los hechos econmicos deben imputarse en la contabilidad cuando la operacin que los origina
queda perfeccionada (legalmente aceptada).

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3.1.

Ecuacin del Inventario

Es la base sobre la cual se construye la contabilidad, esta ecuacin nace del principio de la partida
doble.

1.-

DERECHO

OBLIGACIN

Al tiempo que se crean derechos, se adquieren obligaciones.

2.-

DERECHO

OBLIGACIN

Los derechos igualan a las obligaciones.

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Ejemplo: Se forma una empresa con $1.000,-

DERECHO

Empresa antes de crearse:

Es formada con $1.000,-:

$0
$ 1.000

$0

$ 1.000

Derecho de usar $1.000.(Recurso)

OBLIGACIN

Obligacin de dar cuenta a

los dueos $1.000.(Deuda)

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Basados en el ejemplo anterior podemos ver que los recursos mantienen igualdad con las deudas. A
continuacin un ejemplo ms extenso:

RECURSOS

DEUDAS

1.- Se inician actividades con $ 450 en efectivo.

ACTIVO
Caja

450

PASIVO + PATRIMONIO
Capital

450

2.- Se compran muebles al crdito simple por $ 820.

ACTIVO
Caja
Muebles

450
820
1270

PASIVO + PATRIMONIO
Capital
Acreedores

450
820__
1270

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3.- Se abre una cuenta corriente con $ 400.

ACTIVO

PASIVO + PATRIMONIO

Caja
Muebles
Banco

50
Capital
450
820
Acreedores
820
400
_______
1270
1270
4.- Se firman letras en parte de pago por los muebles comprados, por un monto total de $ 500.
ACTIVO
Caja
Muebles
Banco

50
820
400
1270

PASIVO + PATRIMONIO
Capital
Acreedores
Letras x pagar

450
320
_500_
1270

5.- Pago parcial de muebles comprados con cheque por $ 200.

ACTIVO
Caja
Muebles
Banco

50
820
200
1070

PASIVO + PATRIMONIO
Capital
Acreedores
Letras x pagar

450
120
___500_
1070

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3.2.

Movimientos en la Ecuacin del Inventario

A continuacin podremos ver que causas y efectos se manifiestan claramente en la ecuacin del
inventario.
CAUSAS

EFECTOS
UN ACTIVO DISMINUYE

SI UN
O
ACTIVO
UN PASIVO AUMENTA
AUMENTA
O
UN PATRIMONIO AUMENTA
UN ACTIVO AUMENTA
SI UN
ACTIVO
DISMINUYE

O
UN PASIVO DISMINUYE
O
UN PATRIMONIO DISMINUYE

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3.3.

Invariabilidad del Capital

Si aumentan los montos de ganancias (ingresos econmicos) o rebajaran las prdidas (costos y
gastos) directamente del capital, se perdera el valor original del capital, por lo que la utilidad o
prdida final solo se podra obtener por la diferencia entre el capital final menos el capital inicial. En
definitiva se estara perdiendo o dificultando la obtencin de informacin.
Costos: Representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que
han sido diferidas o que todava no se han aplicado a la realizacin de ingresos.
Gastos: Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado. Los salarios de
oficina, son gastos que se aplican al perodo durante el cual se producen.
Las Prdidas: Son reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha recibido
ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital, ejemplo, destruccin de una planta por
un huracn o incendio es un caso de prdida.
Las prdidas disminuyen el capital
Punto de vista econmico:
Las ganancias aumentan el capital

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Ejercicio
Apertura de negocio con recursos y deudas:
Saldo cuenta corriente
Camioneta de reparto
6 letras por pagar, saldo camioneta
Mercadera para la venta a precio de costo
Factura adeudada por las mercaderas
ACTIVO
Cuenta corriente
Camioneta
Mercadera

=
$ 87
$ 1.300
$ 320
______
$ 1.707

Total Activo

CAPITAL
992

=
=

$
87
$ 1.300
$ 600
$ 320
$ 115
PASIVO + PATRIMONIO
Letras por pagar
Facturas
Capital
Total pasivo

$ 600
$ 115
$ 992
_____
$ 1.707

ACTIVO PASIVO
1.707 715

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Se paga arriendo con cheque por $50

ACTIVO
Cuenta corriente
Camioneta
Mercadera
Total activo

($ 87-$ 50) = $ 37
$ 1.300
$ 320
_______
$ 1.657

PASIVO + PATRIMONIO
Letras por pagar
Facturas
Capital
Prdida
Total pasivo

$ 600
$ 115
$ 992
($ 50)
______
$ 1.657

La expresin prdida, tiene por objeto registrar indirectamente las disminuciones de capital,
originada por transacciones que representan los costos expirados o gastos para la empresa.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL PRDIDA
$ 1.657 = $ 715 + $ 992 - $ 50

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Se vende 50% de mercaderas en $230 al contado.

ACTIVO

Caja
Cuenta corriente
Camioneta
Mercadera
($ 320-$

$ 230
$ 37
$ 1.300
160) = $160

Total activo

$1.727

PASIVO + PATRIMONIO
Letras por pagar
Facturas
Capital
Prdida
Ganancia
Total pasivo

$ 600
$ 115
$ 992
($ 50)
$
70
$ 1.727

ACTIVO = PASIVO +CAPITAL -PRDIDA + GANANCIA

$ 1.727 = $ 715 + $ 992 - $ 50
+ $ 70
Ecuacin Final del Inventario.
ACTIVO + PRDIDA = PASIVO +CAPITAL+ GANANCIA
$1.727 + $ 50
= $ 715 + $ 992 + $ 70

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3.4.

Requisitos o Caractersticas de la Informacin Contable

SIGNIFICATIVA
verdadera
clara
exacta
referida a un nivel
COMPLETA
ECONMICA

RAZONABLE

OPTIMA

OPORTUNA

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Requisitos o caractersticas de la informacin contable

1.- Significativa: Debe dar a entender con propiedad una cosa, es decir, una informacin referida a
una materia determinada.
Cualidades
a) Verdadera: Dar a conocer o incluir informaciones de hechos reales.
b) Exacta: Debe reflejar los hechos econmicos en forma precisa.
c) Clara: Los conceptos deben estar claramente identificados con el objeto de evitar confusiones.
d) Referida a un nivel: La informacin debe estar preparada de acuerdo al usuario de ella.
2.- Completa: Que incluya todos los hechos econmicos ocurridos en la empresa.
3.- Econmica: El costo de obtener la informacin contable debe ser inferior al beneficio de ella.
4.- Oportuna: Debe ser obtenida en el momento requerido.

Al cumplirse los requisitos: significativa, completa, econmica, diremos que la informacin es

razonable, y cumplindose adems el requisito de Oportuna, diremos que la informacin es ptima.

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4. La cuenta
Agrupacin sistemtica de transacciones relacionadas con un mismo asunto o persona, bajo un ttulo
apropiado.
Debe

NOMBRE
Debitar
Abonar
o
o
Cargar
Acreditar

Debitos

Haber

Crditos

Debe > Haber = Saldo Deudor

Debe < Haber = Saldo Acreedor
Debe = Haber = Saldada

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4.1.
I.
II.
III.

Clasificacin y tratamiento

Cuentas de Activo
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Patrimonio

Cuentas
de
Balance

Cuentas

IV.
V.

Cuentas de Prdida
Cuentas de Ganancia

de
Resultado

VI.

Cuentas de Orden: No afectan la ecuacin del inventario ni a sus componentes, se emplean

para reflejar responsabilidades o contingencias, es decir, situaciones que pudieran afectar la
estructura econmica financiera de la empresa en el futuro.

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4.2.

La cuenta contable

Regla
A) Identificar el grupo al que pertenece la cuenta
B) Cundo y por qu se CARGA?
C) Cundo y por qu se ABONA?
D) Que tipo de saldo presenta
E) Explicar el significado del saldo

Aumentos de Activos
Disminuciones de Pasivos
Disminuciones de Patrimonio

Aumentos de Pasivos
Aumentos de Patrimonio
Disminuciones de Activo

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Debe

Nombre

+ Activo
- Pasivo
- Patrimonio

Haber
+ Pasivo
+ Patrimonio
- Activo

Conclusin
A) Las cuentas de Activo se CARGAN por los Aumentos y se ABONAN por las Disminuciones
B) Las cuentas de Pasivo se CARGAN por las Disminuciones y se ABONAN por los Aumentos
C) Las cuentas de Patrimonio se CARGAN por las Disminuciones y se ABONA por los
Aumentos
El lmite mximo de disminucin de una cuenta es llegar a estar saldada, sin
saldo, (dbito = crdito).

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4.3.

Caractersticas
LAS CUENTAS DE ACTIVO: SIEMPRE TIENEN SALDO
DEUDOR

LAS CUENTAS DE PASIVO: SIEMPRE TIENEN SALDO

ACREEDOR

LAS CUENTAS DE PERDIDAS SE TRATAN COMO

CUENTAS DE ACTIVO

LAS CUENTAS DE GANANCIA SE TRATAN COMO

CUENTAS DE PASIVO

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4.4.

Anlisis de transacciones

Transacciones

cuentas que
intervienen

naturaleza
cuenta

Variacin

Debe

Aporte de Capital

Caja
Capital

Activo
Patrimonio

Aumenta
Aumenta

100

Compra de Mueble al
contado

Mueble
acreedores

Activo
pasivo

Aumenta
Aumenta

520

Depsito en Banco

Banco
Caja

Activo
Activo

Aumenta
Disminuye

654

Pago de letra con

cheques

Letras x pagar
Banco

Pasivo
Pasivo

Disminuye
Disminuye

Haber

100
520
654
300
300

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4.5.

Plan de cuentas

Concepto: Es una lista o cuadro que contiene adecuadamente ordenadas, las cuentas que se
consideran necesarias para el registro de las operaciones de la empresa.

Objetivo: Sistematizar el registro de las transacciones para que la calidad de la informacin y del
control que proporciona la contabilidad sea ptima

Requisitos:
1.- Ser completo: Abarcar todas las actividades econmicas que realiza la empresa.
2.- Ser Flexible: Adaptarse a la evolucin y crecimiento de la empresa.
3.- Ser Racional: Debe estar planteado y expresado en forma lgica y coherente, para permitir un
fcil manejo y la rpida obtencin de la informacin contable.

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4.6.

Manual de cuentas

Concepto: Es un texto en que se detalla:

- Plan de Cuentas y sus objetivos
- Campo de accin del plan de cuentas
- Los procedimientos de operacin de las cuentas, en los cuales se indica:
1.- Clasificacin de las cuentas
2.- Contenido
3.- Tratamiento
4.- Significado del saldo
5.- Relaciones con otras cuentas y/o subcuentas
6.- Plan de asientos o de tratamiento contable de las principales operaciones que efecta una empresa
7.- Comprobantes Internos utilizados.
Objetivo: Facilitar comprensin, contenido y uniformar aplicacin prctica del plan de cuentas.

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Requisito: Como todo instrumento destinado a la comunicacin, al adiestramiento y a la

enseanza del personal que trabaja en una entidad debe cumplir los siguientes requisitos:
-

Ser claro y detallado

Ser completo
Mantenerse actualizado
Permitir con facilidad sus modificaciones, ser flexible

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El asiento contable

Tecnicismo empleado para registrar las transacciones en el LIBRO DIARIO, de acuerdo con el
principio de Partida Doble.

1. Elementos

2. Tipos
2.1
2.2

Fecha
Cuenta (s) Deudora (s)
Cuenta (s) Acreedora (s)
Valor al Debe y Valor al Haber
Glosa

Simple: Una cuenta Deudora y una cuenta Acreedora

Compuesto
Una Deudora y dos o ms Acreedoras
Una Acreedora y dos o ms Deudoras
Dos o ms Deudoras y dos o ms Acreedoras

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3. Formas de registro de asiento

3.1 En una sola lnea (solo para asientos simples)
Ejemplo: caja proveedores $ 5.000
En dos o ms lneas (obligatorio para asiento compuesto)
Debe

Ejemplo:

Haber

Proveedores
$ 5.000
Letras por pagar $ 2.500
Caja
$2.500

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5. Registros Bsicos
Los hechos econmicos que se desarrollan durante los periodos contables, se registran en los libros
de contabilidad.
Se llaman libros de contabilidad, al registro ordenado y metdico en el que se deja constancia de
todas las transacciones de una empresa.

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Artculo 25 del cdigo de comercio

Todo comerciante estar obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia el Libro Diario,
Libro Mayor, Inventarios y Balances, Copiador de Cartas
Artculo 44 del cdigo de comercio
Los comerciantes debern conservar estos libros de contabilidad hasta que terminen la liquidacin
de los negocios.
Otras disposiciones
Los libros debern ser llevados en lengua castellana.
Se Prohbe:
-

Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas.

Dejar espacios en blanco.
Hacer interlineaciones, raspaduras, o enmiendas.
Borrones.
Alterar la encuadernacin y foliatura.
Mutilar alguna parte de los libros.

Pgina 46

Cuaderno Docente

Libro de Inventarios y Balances

(Artculo 29 del cdigo de comercio)
Se incorpora un inventario de todos los bienes tangibles y/o intangibles (activos) y tambin las
obligaciones (pasivos) de una empresa, adems al finalizar el ejercicio contable se debe registrar
el Balance General.

Concepto

Precio Unitario

Sub Total

Total Por Cuenta

Activo
Caja
Efectivo
Cheque
TOTAL ACTIVO

20000
5000

Pasivos
Acreedores
Sr Nez
Sr Poblete
Sr Sols
Total Pasivo
CAPITAL

5000
12000
3000

Gran Total

25000
25000

20000
-20000
5000

Pgina 47

Cuaderno Docente

Libro Diario
(Artculo 27 del cdigo de comercio)
Se asentarn por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que ejecute el
comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancia de cada una de ellas.
Este libro fundamentalmente es informativo y contiene toda la historia de la empresa; el primer
asiento que se anota es el asiento de apertura.
Fecha
Detalle
01-01-1999 Inicio
Actividades

Cuentas
Acciones
Capital

Debe
$ 350.000

02-01-1999 Compra de Mercaderas

Mercaderas

$ 35.000

03-01-1999 Depsito en Cuenta Corriente

Proveedores
Banco
Caja

TOTAL

Haber
$ 350.000

$ 35.000
$ 100.000
$ 485.000

$ 100.000
$ 485.000

Pgina 48

Cuaderno Docente

Libro Mayor
Se agrupa y sintetiza toda la informacin de manera de proporcionar los datos necesarios para la
confeccin del Balance.
Es secuencia del Libro Diario. La suma de los Dbitos y Crditos de todas las cuentas del Mayor
debe ser igual a la suma del Debe y Haber del Libro Diario. Todas las anotaciones del Libro Diario
deben trasladarse al Libro Mayor.
Comparaciones:
-

Cada uno contiene los mismos Dbitos y Crditos.

El Libro Diario, agrupa los cargos y abonos por orden cronolgico y el Libro Mayor los
clasifica por cuenta y por orden cronolgico.
- Si se desea saber que transaccin tuvo lugar en una fecha determinada, en el Libro Diario, si
se desea el total de aumentos y disminuciones de una cuenta en el Libro Mayor.

Pgina 49

Cuaderno Docente

LIBRO MAYOR
FORMA ESQUEMTICA (CTA. T.)
Caja
Debe
$ 70.000
$ 100.000
$ 50.000

Haber
$ 150.000
$ 2.000
$ 5.000
$ 10.000

$ 220.000

$ 167.000

Contra Cuenta

Folio

CUENTA CAJA
Debe

Haber

SALDOS
Deudor
Acreedor

Pgina 50

Cuaderno Docente

Balance de Comprobacin
Es una lista de las cuentas del mayor con sus respectivos Dbitos, Crditos y Saldos, que se prepara
generalmente una vez al mes. Se puede confeccionar en hojas sueltas o en Libro Especial.
Metodologa
1.- Listar todas las cuentas del Mayor
2.- Anotar los Dbitos Y Crditos
3.- Determinar los saldos (Deudor o Acreedor)
4.- Sumar las columnas
5.- Verificar la Partida Doble
Presentacin
Cuentas

Dbitos Crditos

Deudor Acreedor

Sumas

Pgina 51

Cuaderno Docente

Cuentas

Dbitos Crditos

Deudor Acreedor

Sumas

Dbitos = Crditos (Partida Doble)

Debe ( L Diario)
Haber ( L Diario)
Debe ( L Mayor)
Haber ( L Mayor)

Saldo Deudor = Saldo Acreedor (Ecuacin Inventario)

Si no se cuadra puede ser consecuencia de:
1.- Errores de suma
2.- Omisin total o parcial de traspasos
3.- Errores de transcripcin numrica
4.- Errores de un valor anotado al debe en el diario y haber de la misma cuenta y otra de Mayor

Pgina 52

Cuaderno Docente

Este balance verifica numricamente las operaciones registradas, pero ello no significa que la
igualdad de dbitos y crditos se traduzca en la seguridad de que todo el trabajo haya sido
desarrollado en forma correcta porque puede suceder que:
1. Haya omisin de asientos en el libro diario.
2. Se hayan cometido errores compensados.
3. Se haya efectuado mal un asiento en el libro diario en cuanto a cuentas que se adeudaron o
abonaron.
4. Se hayan registrado transacciones por un mayor o menor valor que la cantidad que
corresponde.

Pgina 53

Cuaderno Docente

Pgina 54

Cuaderno Docente

Operaciones Bsicas

1) Asientos de aperturas
- Empresa individual
- Sociedad de personas
- Sociedad annima

2) Asientos Especiales
- Asiento de compra
- Asiento de venta
- Asiento venta con intereses

Pgina 55

Cuaderno Docente

Empresa Individual
Son personas jurdicas, formadas exclusivamente por una persona natural, con patrimonio propio y
distinto al del titular, que realizan actividades de carcter netamente comercial.
1.- Determinando el Resultado de Inventario
Total Activo $ 8000. Total Pasivo $ 2.000
2.- Se Determina El Capital
Activo Pasivo = Capital $ 8.000 - $ 2.000= $ 6.000
3.- Se contabiliza en el Libro Diario
Debe
$ 4.000
$ 3.000
$ 1.000

Caja
Letras x Cobrar
Vehculo
Acreedores
Letras x Pagar
Capital
Glosa. Apertura del Negocio de Sr Juan Lillo

Haber

$ 1.500
$ 500
$ 6.000

Pgina 56

Cuaderno Docente

Empresa Individual
4.- Se traspasan valores al Libro Mayor
Caja
Debe
Haber
$ 4.000

Letras por Cobrar

Debe
Haber
$ 3.000

Acreedores
Debe
Haber
$ 1.500

Letras por pagar

Debe
Haber
$ 500

Vehculos
Debe
Haber
$ 1.000

Capital
Debe
Haber
$ 6.000

Pgina 57

Cuaderno Docente

Sociedad de Personas
Son aquellas formadas por un mnimo de dos socios y un mximo indefinido, su responsabilidad es
ilimitada y solidaria, su administracin es llevada de acuerdo a como los socios decidan.

1. Constitucin de Sociedad y Declaracin Jurada de Capital y de Obligaciones de Aporte

EJ. Sociedad de 3 socios que se comprometen a aportar $ 400 $ 200 $ 100 respectivamente.

2. Se Contabiliza en el libro Diario

Cuenta Obligada Socio XX

Cuenta Obligada Socio YY
Cuenta Obligada Socio ZZ
Capital

Debe
$ 400
$ 200
$ 100

Haber

$ 700

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Cuaderno Docente

3. Entrega de aportes

Vehculo
Cuenta Obligada Socio YY

Debe
$ 200

Haber
$ 200

Glosa. Aporte a la Sociedad Socio YY Segn Escritura

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Cuaderno Docente

Sociedad de Personas
4.- Se

Traspasan Valores al Libro Mayor

Cta. Obligada Socio XX

Debe

Haber

$ 400

Cta. Obligada Socio YY

Debe

Haber

$ 200

Cta. Obligada Socio ZZ

Debe

Haber

$ 100
$ 200

Capital
Debe
Haber
$ 700

Vehculo
Debe
Haber
$ 200

Pgina 60

Cuaderno Docente

Sociedad Annima

Es una forma de organizacin de tipo capitalista muy utilizada entre las grandes compaas. Todo el
capital se encuentra dividido en acciones, las cuales representan la participacin de cada socio en el
capital de la compaa.

1.- Constitucin Sociedad

Acciones
Capital

Debe
$ 4.000

Haber
$ 4.000

Glosa. Constitucin Sociedad

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Cuaderno Docente

2.- Suscripcin de Acciones

Accionistas
Acciones

Debe
$ 3.500

Haber
$ 3.500

Glosa. Suscripcin de Acciones

3.- Pago de Acciones Suscritas

Debe
$ 2.000

Caja
Accionistas

Haber
$ 2.000

Glosa. Pago Acciones Suscritas

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Cuaderno Docente

4.- Se traspasan Valores Al Libro Mayor

Acciones
Debe
Haber
$ 4.000
$ 3.500

Capital
Debe
Haber
$ 4.000

Accionistas
Debe
Haber
$ 3.500
$ 2.000

Caja
Debe
$ 2.000

Haber

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Cuaderno Docente

6. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto que grava a todas las operaciones de COMPRAS y VENTAS, segn lo establecido por
Decreto Ley N 825, publicado en el Diario Oficial el 3 de Diciembre de 1976, la tasa actual es el
19%. Por todas las ventas se puede extender una boleta o factura, sin embargo solo existe la
obligacin de indicar separadamente el impuesto cuando se extiende una factura.
Ejemplo de Factura
10 unidades artculo X c/u $4.000 =>Neto: $ 40.000
Ms 19% impuesto
IVA:$ 7.600
Total: $ 47.600

Nota: Para agregar un valor a una factura ya

emitida, se emite una NOTA DE DBITO,
en el caso contrario para deducir un valor a
una factura ya emitida, se emite una NOTA
DE CRDITO.

Pgina 64

Cuaderno Docente

Ejemplo de boleta.
10 unidades artculo X c/u $4.760 =>Total: $ 47.600

Pgina 65

Cuaderno Docente

6.1.

IVA Crdito Fiscal

Corresponde al impuesto que grava las compras realizadas.

Se carga por:
IVA de compras
IVA notas de dbito recibida proveedores
Reajustes o correccin del remanente

6.2.

Se abona por:
Traspasos al IVA dbito fiscal
Por notas de crditos recibidas de los proveedores

IVA Dbito Fiscal

Corresponde al impuesto que grava las Ventas realizadas.

Se carga por:
Traspaso del IVA crdito fiscal
Notas de crditos emitidas
Por los pagos efectuados en tesorera o bancos

Se abona por:
IVA de ventas
IVA notas de dbito emitidas

Pgina 66

Cuaderno Docente

El impuesto que se paga por las compras es Crdito Fiscal si:

1.- Legalmente es considerado Crdito Fiscal.
2.- Por la compraventa se emite una factura de acuerdo a las del SII.
3.- Se presenta desglosado el valor del impuesto.

Contabilizacin bsica del IVA

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Cuaderno Docente

Muestra grfica del IVA

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Cuaderno Docente

6.3.

Liquidacin del IVA

Primer caso: IVA Crdito fiscal es mayor a IVA Dbito fiscal.

Pgina 69

Cuaderno Docente

Segundo Caso: IVA Dbito fiscal es mayor a IVA Crdito fiscal

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Cuaderno Docente

Tercer Caso: IVA Crdito fiscal es igual a IVA Dbito fiscal

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Cuaderno Docente

7. Mercaderas o Existencias
Clasificacin: Es una cuenta de Activo Circulante, ya que estas mercaderas o existencias, han sido
producidas o compradas con el nimo de venderlas, y estn en permanente rotacin.

Agrupacin:

Depende del tipo de empresa, producto o bien.

Ejemplos:
Si la Empresa se dedica a la compra y venta de televisores, considerar mercaderas estos televisores.
Si la Empresa fabrica televisores, existirn a lo menos tres expresiones distintas para sealar el
estado del producto:
a) Materias primas.
b) Productos en proceso (en elaboracin)
c) Productos terminados (disponible para la venta)
Si la Empresa se dedica a la compra y venta de bienes en el pas y el extranjero, divide sus
mercaderas en:

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Cuaderno Docente

a) Nacionales
b) Importadas
Si la Empresa no emplea cuentas de existencias o mercaderas es porque el giro no es la compra
venta de mercaderas ni la produccin, si no la Comercializacin de intangibles o venta de
servicios.

Cuentas para el registro y control

Empleo de cuentas separadas para reflejar los conceptos de Activo (existencia de mercaderas) y de
Resultados (ventas y costo de venta).
Debe

MERCADERAS
150
30

SD

Haber

120

Pgina 73

Cuaderno Docente

Se carga por (Debe):

Se abona por (Haber):

a) Inventario inicial
b) Compras a precio de compra
c) Fletes, embalajes y seguros (FES)
d) Devolucin de venta a precio de costo
e) Correccin monetaria

f) Costo de mercaderas vendidas

g) Devolucin de compra a precio de
compra
h) Retiros de los dueos o socios a precio de
costo
i) Donaciones, muestras gratis a precio de
costo
j) Prdidas y castigos a precio de costo

Saldo deudor: Refleja el monto de las mercaderas en existencia para la venta.

Debe

VENTAS
Se carga por (Debe)
l) Devolucin de venta
a precio de venta
30
220

Haber
Se abona por (Haber)
k) Venta a precio
de venta
250
SA

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Cuaderno Docente

Saldo Acreedor: Refleja el monto acumulado de las ventas.

Debe

COSTO DE VENTA

Se carga por (Debe)

f) Costo de las mercaderas vendidas
300
SD

Haber

Se abona por (Haber)

d) Devolucin de ventas a precio de costo
130
170

Saldo deudor: Refleja el monto acumulado de los costos de las mercaderas vendidas.

Pgina 75

Cuaderno Docente

Valorizacin de Mercaderas

Cmo valorizar? Cuando los precios de las mercaderas son fluctuantes!

Debe

MERCADERAS

Compras a diferentes
precios

Haber

Costo de venta?

Debe

COSTO DE VENTA

Haber

Costo de venta?

Algunas causas de las fluctuaciones de precios de las Mercaderas:

a) Cambios en los niveles de precio ocurridos por razones de oferta o demanda.

b) Fluctuaciones de precios por los volmenes de compra (descuentos por volumen: a mayor
cantidad de compra, menor precio unitario).
c) Variaciones de precio por razones financieras y de plazos de pago (descuentos por pronto pago:
las compras al contado tienen ms bajo precio que las compras a plazo)

Pgina 76

Cuaderno Docente

d) Modificaciones en los niveles de precio debido a razones inflacionarias (tendencia generalizada

y sostenida al aumento en los precios)

Mtodos de Valorizacin

Los mtodos de valorizacin que resuelven el problema de la fluctuacin de los precios de compra,
en la valorizacin de las mercaderas en existencias y en la determinacin del costo de las ventas son:
a) FIFO o PEPS
b) LIFO o UEPS
c) PMP
Todos responden adecuadamente al principio contable del Costo como Base de Valuacin

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Cuaderno Docente

7.1.

FIFO (First In - First Out)

Este mtodo considera para efectos de costo, que los precios unitarios de las primeras unidades
recibidas son las que primero se utilizan, por lo tanto, el costo de salida o costo de venta corresponde
a los precios ms antiguos, mientras que las unidades que quedan en existencia se valorizan a los
ltimos precios de compra.

Ejemplo: Producto XYZ (valores sin IVA).

Compras

02-Julio
05-Julio
15-Julio
20-Julio

Ventas
800 unidades a $ 10
900 unidades a $ 12
500 unidades a $ 13
400 unidades a $ 14

10-Julio
30-Julio

300 unidades en $6.000

1.500 unidades en $ 30.000

Pgina 78

Cuaderno Docente

Fecha
02-jul
05-jul
10-jul
15-jul
20-jul
30-jul

$Unitario
Unidades
Valores
Compra Entrada Salida Saldo
Entrada Salida
Inventario Inicial
0
0
0
0
Compra
10
800
800 8.000
0
Compra
12
900
1.700 10.800
0
Venta
300
1.400
0 3.000
Compra
13
500
1.900 6.500
0
Compra
14
400
2.300 5.600
0
Venta
1.500
800
0 17.100
20.100
(1) 300 unidades a $10 = $3.000
Costo de Venta
(2) 500 unidades a $10 = $5.000
$ 3.000
900 unidades a $12 = $10.800
$ 17.100
100 unidades a $13 = $1.300
$ 20.100
Total $17.100
Salidas a precios ms antiguos
Existencia final:
400 unidades a $13 =
Las existencias en bodega
400 unidades a $14 =
a precios mas nuevos
800 unidades en
Detalle

Saldo
0
8.000
18.800
15.800 (1)
22.300
27.900
10.800 (2)

$ 5.200
$ 5.600
$ 10.800

Pgina 79

Cuaderno Docente

7.2.

LIFO (Last In - First Out)

Con este mtodo, las salidas de mercaderas se valorizan a los ltimos precios de compras y las
existencias en inventarios se valorizan a los primeros precios, procedindose de manera inversa al
funcionamiento del mtodo FIFO.
Este mtodo de valorizacin no est autorizado por el DL 824 Ley de Impuesto a la Renta, ya que
en su artculo 30 inciso 2 dice: Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las
mercaderas, materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo
de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en
proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte
por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado".

Ejemplo: Usaremos el mismo ejercicio del mtodo anterior (FIFO).

Pgina 80

Cuaderno Docente

Fecha
02-jul
05-jul
10-jul
15-jul
20-jul
30-jul

$Unitario
Unidades
Valores
Compra Entrada Salida Saldo
Entrada Salida
Inventario Inicial
0
0
0
0
Compra
10
800
800 8.000
0
Compra
12
900
1.700 10.800
0
Venta
300
1.400
0 3.600
Compra
13
500
1.900 6.500
0
Compra
14
400
2.300 5.600
0
Venta
1.500
800
0 19.300
22.900
(1) 300 unidades a $12 = $3.600
Costo de Venta
(2) 400 unidades a $14 = $5.600
$ 3.600
500 unidades a $13 = $6.500
$ 19.300
600 unidades a $12 = $7.200
$ 22.900
Total $19.300
Salidas a precios ms nuevos
Detalle

Saldo
0
8.000
18.800
15.200 (1)
21.700
27.300
8.000 (2)

Existencia final:
Las existencias en bodega
a precios mas antiguos

800 unidades a $10 =

$ 8.000

Pgina 81

Cuaderno Docente

7.3.

PMP (Precio Medio Ponderado)

Con este mtodo, se valorizan las existencias y las salidas a un mismo precio unitario, el precio
promedio, el cual se obtiene de este modo:

Ejemplo: Usaremos el mismo ejercicio del mtodo anterior (FIFO y LIFO).

El precio promedio se modifica cuando hay nuevas compras a precios unitarios diferentes a los del
promedio que tienen las unidades en existencias, debindose calcular un nuevo PMP, segn la
frmula.

Pgina 82

Cuaderno Docente

Fecha
02-jul
05-jul
10-jul
15-jul
20-jul
30-jul

$Unitario
Unidades
Valores
Compra Entrada Salida Saldo
Entrada Salida
Inventario Inicial
0
0
0
0
Compra
10
800
800 8.000
0
Compra
12
900
1.700 10.800
0
Venta
300
1.400
0 3.318
Compra
13
500
1.900 6.500
0
Compra
14
400
2.300 5.600
0
Venta
1.500
800
0 17.988
21.306
Costo de Venta
$ 3.318
$ 17.988
Salidas a precios ms nuevos
$ 21.306
Detalle

Costo
Unitario

Saldo
0
8.000
18.800
15.482
21.982
27.582
9.594

10,00
11,06
11,06
11,57
11,99
11,99

Existencia final:
Las existencias en bodega
a precios promedio

800 unidades a $11,99 =

$ 9.594

Pgina 83

Cuaderno Docente

Tratamiento de las devoluciones de compras y ventas

Las devoluciones de compras constituyen SALIDAS de mercaderas, las que se registran en las
tarjetas de control de existencias al valor que seala la Nota de Crdito del proveedor.
Las devoluciones de venta constituyen ENTRADAS de mercaderas, las que deben registrarse al
valor de salida que tuvieron al efectuarse la venta.

Efecto comparativo de los mtodos FIFO, LIFO, PMP

Para saber que mtodo utilizar, es necesario tener cierta claridad acerca de los efectos que cada uno
produce, particularmente en cuanto a:
a) El costo de la mercadera vendida
b) El margen operacional, por ser el resultado de los ingresos por ventas menos el costo de las
mercaderas vendidas.
c) El costo de la mercadera que permanece en existencia

Pgina 84

Cuaderno Docente

FIFO
Ventas (1.800 unidades)
Costo de venta
Margen Operacional
Costo de las existencias

LIFO

36.000
-20.100
15.900
10.800

PMP

36.000
-22.900
13.100
8.000

36.000
-21.306
14.694
9.594

a) Costo de venta
X
(a $ ms nuevos)

mayor
menor

X
(a $ ms antiguos)
X
(a $ promedio)

intermedio
b) Margen Operacional
mayor
menor
intermedio

X
X
X

c) Costo Existencias
mayor
menor
intermedio

X
(a $ ms altos)
X
(a $ ms bajos)
X
(a $ promedio)

Pgina 85

Cuaderno Docente

Libro de compras y ventas

Libro auxiliar de contabilidad donde se deja constancia de todas las compras y ventas de una
empresa.
Libro de compras
Fecha
02-jul
05-jul
15-jul
20-jul

Detalle
Compra de Mercaderas
Compra de Mercaderas
Compra de Mercaderas
Compra de Mercaderas
TOTALES

Neto
8.000
10.800
6.500
5.600

IVA
1.520
2.052
1.235
1.064

Total
9.520
12.852
7.735
6.664

30.900

5.871

36.771

Asiento de centralizacin
Fecha

Detalle
_____1_____

Debe

X-X-2014 Mercaderas
30.900
IVA crdito fiscal
5.871
Proveedores
Glosa: Centralizacin del libro de compras

Haber

36.771

Pgina 86

Cuaderno Docente

Libro de ventas
Fecha
Detalle
10-jul Venta de Mercaderas
30-jul Venta de Mercaderas
TOTALES

Neto
6.000
30.000

IVA
1.140
5.700

Total
7.140
35.700

36.000

6.840

42.840

Debe

Haber

Asiento de centralizacin
Fecha

Detalle
_____1_____

X-X-2014 Clientes

42.480

Ventas
IVA dbito fiscal
Glosa: Centralizacin del libro de ventas

36.000
6.480

Asiento de ajuste de IVA

Fecha

Detalle
_____1_____
X-X-2014 IVA dbito fiscal
IVA crdito fiscal
Glosa: Ajuste de IVA

Debe

Haber

5.562
5.562

Pgina 87

Cuaderno Docente

Debe

IVA dbito fiscal

5562

6480

918

SA

Haber

Debe

IVA crdito fiscal

5562

Haber

5562

Pgina 88

Cuaderno Docente

Resumen de contabilizaciones con operaciones de compras y ventas

(Se utiliza ejemplo con mtodo PMP)
Libro diario
Fecha
X-X-2014

X-X-2014

X-X-2014

X-X-2014

Detalle
_____1_____
Mercaderas
IVA crdito fiscal
Proveedores
Glosa: Centralizacin del libro de compras
_____2_____
Clientes
Ventas
IVA dbito fiscal
Glosa: Centralizacin del libro de ventas
_____3_____
Costo de ventas
Mercaderas
Glosa: Costo mercaderas vendidas
_____4_____
IVA dbito fiscal
IVA crdito fiscal
Glosa: Ajuste de IVA

Debe

Haber

30.900
5.871
36.771

42.480
36.000
6.480

21.306
21.306

5.562
5.562

Pgina 89

Cuaderno Docente

8. Operaciones con Documentos

Letra de cambio

Librador Girador

Librado Girado
Aceptante, el que
debe pagar el
deudor

Otorgador del
crdito, el que emite

la letra

Beneficiario
El que recibe el

pago u ordena
(banco)

Pgina 90

Cuaderno Docente

Definicin: Mandato escrito, revestido de las formas prescritas por la ley, por el cual el
LIBRADOR ordena al LIBRADO pague una cantidad en dinero a la persona designada o a su
orden (Artculo 632 del cdigo de comercio).
Introduccin: Existen en los mercados financieros burstiles y comerciales de este tiempo,
diversos instrumentos empleados como medios de pago para obtener financiamiento u otorgar
crditos , estos van desde el antiguo trueque y sistema de canje de productos hasta el empleo de
bonos de deuda externa emitidos por los pases que han ideado una frmula para pagar a sus
acreedores o transferir deudas; pasando por formas convencionales como el uso del papel moneda,
cheques, letras, pagar y otros ms recientes incorporados como las operaciones de leasing, las
tarjetas de crdito o las transferencias electrnicas en las redes del sistema bancario.
De entre estos medios de pago, nos ocuparemos de las letras de cambio, las cuales tienen un
tratamiento contable mltiple.

Letra de cambio
RESPALDAN UNA DEUDA

SON FUENTES DE

A FAVOR DE LA EMPRESA

FINANCIAMIENTO

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Cuaderno Docente

Datos que debe contener una Letra de cambio:

a) Nombre de la letra de cambio
b) Indicacin del lugar y fecha de entrega del dinero
c) La cantidad de dinero que debe cancelarse
d) El nombre y el nmero del documento oficial de identidad de la persona a quien se le entrega el
dinero
e) El nombre de la persona a quin debe hacerse el pago
f) El nombre, el nmero del documento oficial de identidad y la firma de la persona entrega el
dinero
g) Fecha de vencimiento
h) La indicacin del lugar de pago y/o, en los casos previstos por el artculo 530 de la Ley de
Ttulos Valores (TLV), la forma como ha de efectuarse ste.

Pgina 92

Cuaderno Docente

Tipos de Operaciones
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

En cartera (No es sinnimo de letras por cobrar)

En cobranza
En descuento
Endosadas
Vencidas
Protestadas
En garanta

Letras en cartera
Son letras que la empresa ha emitido y que las mantienen en cartera, estn constituidas por letras por
cobrar (no han vencido a la fecha), letras vencidas, y letras protestadas.
DEBE
Letras por cobrar

HABER

1.500

Clientes

1.500

GLOSA: Clientes aceptan letras en pago venta

Pgina 93

Cuaderno Docente

Deuda
Se documenta

Letras en Cartera
A la fecha de vencimiento

Se Prorrogan

Con Interes

Se Cobra

Sin Interes

No la Pagan

La Pagan

Letras en Cobranza
Son aquellos documentos que la empresa entrega a una institucin financiera o a otra para que
efecte la cobranza de ellos, por este servicio se cobra una comisin, que puede ser fija o variable, la
cual debe ser cancelada por la empresa en el momento de entregar los documentos de cobranza.
Este servicio presenta ventajas en relacin al cobro directo de documentos que pueda hacer algn
beneficiario:

Pgina 94

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Otorga seriedad y efectividad al cobro.

Disminuye el trabajo administrativo y de control.
Produce economas al sustituir gastos (transporte, comunicaciones y personal de cobranza)
Facilita el cobro en lugares distantes al domicilio del beneficiario.
DEBE
Letras en cobranza
Gastos bancarios
Letras por cobrar
Banco

HABER

1.500
300
1.500
300

GLOSA: Se envan letras en cobranza y banco cobra comisin

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Cuaderno Docente

Letras en Cartera
Se envan al Banco

Letras en Cobranza
A la fecha de vencimiento

La Pagan

El Banco en CTA. CTE.

Abona (Aumenta el saldo)

Se Cobra

No la pagan

Se Protesta

Pgina 96

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Letras en descuento
Son las letras que enva la empresa en descuento, es decir, que el banco le anticipa dinero a cuenta de
estas letras, el banco cobra una comisin. Para la empresa nace una responsabilidad indirecta por el
descuento, ya que si los librados no cancelan, la empresa debe pagar el monto de ellas.
Las empresas que descuentan sus letras en cartera lo hacen con el fin de obtener dinero fresco para
sus operaciones actuales.
La finalidad financiera de las operaciones de descuento de letras muestra el rol atribuido a estos
documentos como instrumentos financieros, rol que junto al de servir de respaldo en las operaciones
de crdito y ventas a plazos configuran los dos grandes propsitos que les hemos asignado.
El descuento de las letras es una operacin habitual que se efecta con bancos e instituciones
financieras.
En el tratamiento contable de las letras en descuento se contemplan tres instancias:
- Envo de la letra para efectuar el descuento
- La aceptacin o rechazo del descuento
- El cobro o protesto del documento en la fecha de su vencimiento.

Pgina 97

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DEBE
Letras en descuento

HABER

2.500

Letras por cobrar

2.500

GLOSA: Se envan letras en descuento

Banco

2.500

Letras en descuento

2.500

GLOSA: El banco acepto el descuento y deposito en cta. cte.

Gtos. Bancarios

300

Banco

300

GLOSA: El banco nos cobra comisin.

Letras descontadas

2.500

Resp. Letras descontadas

2.500

GLOSA: Responsabilidad latente

Resp. Letras descontadas
Letras descontadas

2.500
2.500

GLOSA: Los clientes pagan, cesa la responsabilidad latente

Pgina 98

Cuaderno Docente

Letras en Cartera

Banco no Acepta

Letras en Descuento

Banco Acepta
Cobra una comisin por
descuento (Cargo)

Cobranza

Cartera
A la fecha de vencimiento

Abona en CTA. CTE.

Se Cobra

La Pagan

No la Pagan

Letras Endosadas
Son las letras que la empresa enva a un tercero en cancelacin de alguna deuda a travs de un
endoso del documento, generndose una responsabilidad latente en caso de que la letra no sea
cancelada.

Pgina 99

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De la definicin antes citada se desprende la existencia de tres tipos de endosos, los cuales responden
a fines distintos:

ENDOSO EN COBRO

- Endoso en Cobranza
- Endoso en Garanta
- Endoso Traslaticio de dominio.

ENDOSO EN GARANTA

Endoso en Cobro: es un mandato especial que el tenedor del documento confiere a un tercero para
que ste lo cobre al aceptante en la fecha de su vencimiento y le reembolse el valor cobrado.

Pgina 100

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ENDOSO EN DESCUENTO

Endoso en Garanta: incluye al endoso en cobranza y faculta al portador para ejercer todos los
derechos emanados de la letra, cobrarla judicialmente y extrajudicialmente y aplicar sin ms trmite
su valor al pago de su crdito.

Endoso Traslaticio de dominio: incluye el endoso en cobranza y por medio de este el endosante
cede al endosatario todos los derechos al documento. Se efecta al reverso de la letra solo con la
firma del que endosa. En este endoso el o los endosantes son responsables por el cumplimiento o
falta de pago del aceptante, si no es pagado por el aceptante a su tenedor lo debe cancelar el ltimo
endosante del documento, ste a su vez debe cobrarlo al aceptante o al endosante anterior, si tampoco
logra el pago del aceptante y as debe continuar exigiendo el pago, en el mismo orden que sucedieron
los endosos.

Pgina 101

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DEBE
Proveedores

6.000

Letras por cobrar

Letras endosadas

HABER

6.000
6.000

Resp. Letras endosadas

6.000

GLOSA: La empresa paga deuda a proveedores con letra.

Resp. Letras endosadas

6.000

Letras endosadas

6.000

GLOSA: Los aceptantes pagan letra, cesa resp. Latente con proveedor.

Letras en Cartera

Letras Endosadas

La Pagan

No la Pagan

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Letras vencidas
Letras en
Cartera

Letras
Descontadas

Letras
Endosadas

No la Pagan

Letras en
Cobranza

A la fecha de
vencimiento

DEVUELVE A LA EMPRESA
Letras Impagas
Valor Letra
La Pagan

Letras Vencidas

No la Pagan

Intereses
Se Castigan

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Letras vencidas
1. Letras en Cartera
Llegado el vencimiento del documento en cartera, pueden presentarse las situaciones siguientes:
- Que el documento sea pagado
- Que se solicite y otorgue prrroga
- Que el documento no sea pagado.
DEBE

1-

Letras vencidas

HABER

7.700

Letras por cobrar

7.700

GLOSA: Letra vencida que estaba en cartera.

DEBE
Caja

2-

Letras vencidas
Intereses ganados

HABER

8.100
7.700
400

GLOSA: Letra vencida queda pagada.

Pgina 104

Cuaderno Docente
Letras en cobranza

1-

DEBE
Letras vencidas

HABER

5.000

Letras en cobranza

5.000

GLOSA: Letra vencida que estaba en cobranza.

DEBE

2Caja
Letras vencidas
Intereses ganados

HABER

5.400
5.000
400

GLOSA: Letra vencida queda pagada

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Letras Protestadas
Letras en
Cartera

Letras
Descontadas

Letras
Endosadas

No la pagan

Letras en
Cobranza

A la fecha de
vencimiento

Envi al notario
(gastos notariales)
Se protestas

Se carga la cuenta

Letras
protestadas
Se devuelve la letra
a la empresa

Lo pagan

Cobranza
judicial

No lo pagan

Valor letra
Intereses

Se agotaron
Posibilidades
de cobro

Se castiga
AJUSTE

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Cuaderno Docente
Letras Protestadas
El protesto por falta de pago es la accin legal mediante la cual un ministro de fe (Notario u Oficial
del registro civil) deja constancia al dorso de la letra o en una hoja de prolongacin adherida a ella,
del incumplimiento de pago del documento por parte del aceptante.

El protesto es un requisito indispensable para poder ejercer las acciones personales y judiciales de
cobro de los documentos vencidos no pagados.

El encargado de presentar el documento impago al Notario para su respectivo protesto es el tenedor o

portador de la letra.
-

Protesto de Letra en Cartera

Protesto de letras en Cobranza
Protesto de Letras Descontadas
Protesto de Letras Endosadas de pago

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Cuaderno Docente
Letras en Garanta
Las letras se emplean para conseguir prstamos o crditos de proveedores, acreedores e instituciones
financieras. En el caso de un prstamo bancario se entregan las letras a cambio del prstamo ms los
intereses, reembolsando a la empresa los valores excedentes.
En el caso de los proveedores se acta de manera similar, en ambas operaciones el valor de la letra es
superior al monto del crdito, con objeto de cubrir los intereses que son a plazo vencido, es decir, se
cancelan al vencimiento del prstamo.
Ejemplo:
- Envo de letra en garanta al banco, con vencimiento a 60 das por $450.000.
- Comisin de cobranza del banco es del 1% del valor de la letra.
- Prstamo del 80% del valor de la letra, tasa de inters del 12% anual.
DEBE
Letras en garanta

HABER

450.000

Gastos bancarios
Letras por cobrar
Banco

4.500
450.000
4.500

GLOSA: Envo de letras en garanta al banco

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DEBE
Banco

HABER

360.000

Prstamo banco

360.000

GLOSA: Abono en cuenta de prstamo otorgado

Al producirse el cobro del documento, el banco realiza la liquidacin:

-

Letra en garanta cobrada

(-) prstamo otorgado
(-) Intereses ( 2% * 360.000)
Saldo a favor de la empresa

7.200

450.000
360.000
(367.200)
82.800
DEBE

Banco
Prstamo banco
Intereses prstamo
Letras en garanta al banco

HABER

82.800
360.000
7.200
450.000

GLOSA: Contabiliza liquidacin prstamo

Pgina 109

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9. Remuneraciones
Conceptos:
Trabajador Dependiente:
Bajo el punto de vista econmico el asalariado es la persona que recibe una remuneracin fija por la
prestacin de un servicio. El monto a pagar queda pactado en el Contrato de trabajo.
Se entiende que el trabajador dependiente cumple con los siguientes puntos:
- Subordinacin laboral
- Cumple horario preestablecido
- Integran la nmina permanente de personal
- Reciben dinero bajo conceptos de sueldo y similares
Trabajador Independiente: Se entiende que el trabajador dependiente cumple con los siguientes
puntos:
- Prestan servicios tcnicos o profesionales
- No hay subordinacin laboral
- Recibe Honorarios

Pgina 110

Cuaderno Docente

Contrato de trabajo: es el acuerdo entre dos o ms voluntades por medio del cual una parte se
compromete a ejecutar una determinada funcin (trabajador), y la otra, a remunerar este servicio
(empleador).
La remuneracin que reciben los empleados se llama sueldos, entendindose por empleado aquella
actividad en la que predomina el esfuerzo intelectual sobre fsico.
La remuneracin que reciben los obreros se llama salarios, entendindose por obrero aquella
actividad en la que predomina el esfuerzo fsico. Aspectos legales Ley 18.620
Nota: el tratamiento contable de la remuneracin del trabajador dependiente y los honorarios del
trabajador independiente tienen un tratamiento contable diferente.

Pgina 111

Cuaderno Docente

9.1.

Haberes

Corresponde a las diversas denominaciones de la remuneracin y a las asignaciones, todo lo cual se

encuentra establecido en el contrato individual o colectivo de trabajo. Entre ellas figuran el sueldo y
sobresueldo, las comisiones, participaciones y gratificaciones, adems de las asignaciones y otros
haberes de pago ocasional.

9.2.

Descuentos

Son retenciones que el empleador efecta a las remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento
de disposiciones legales y por mutuos acuerdos.
Los descuentos legales, son de carcter obligatorio y estn destinados a fondos previsionales, al pago
de impuestos y al cumplimiento de retenciones judiciales a favor de la familia del trabajador.
Los descuentos por mutuo acuerdo o descuentos voluntarios, por su parte, son los aceptados
libremente por empleador y trabajador.

Pgina 112

Cuaderno Docente

9.3.

Tipos de Descuentos

Pgina 113

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9.4.

Contabilizacin de Remuneraciones
DEBE

Sueldos y salarios
Asignacin Colacin
Impuesto nico
Inst. Previsin
Anticipo de Sueldos
Club deportivo
Inst. Salud
Sueldos por pagar

HABER

1.176.519
74.793
48.636
106.955
470.700
2.000
91.046
531.975

Glosa: Por liquidacin de sueldo.

Pgina 114

Cuaderno Docente

9.5.

Asientos contables de Pagos

DEBE

Impuesto nico

HABER

48.636

Banco

48.636

Glosa: Por pago impuesto nico.

Inst. Previsin

106.955

Banco

106.955

Glosa: Por pago Inst. Previsin.

Club Deportivo

2.000

Banco

2.000

Glosa: Por pago club deportivo.

Inst. Salud
Banco

91.046
91.046

Glosa: Por pago Inst. Salud.

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Cuaderno Docente

DEBE
Sueldos por pagar

HABER

531.975

Banco

531.975

Glosa: Por pago liquidacin de sueldo.

9.6.

Contabilizacin de Honorarios
DEBE

Honorarios

HABER

100.000

Impuestos Retenidos (10%)

10.000

Honorarios x Pagar

90.000

Glosa: Por honorarios profesionales

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9.7.

Costo Empresa

Es el costo de las remuneraciones para la empresa y est formado por los valores consignados en el
contrato individual de trabajo, ms los aportes previsionales por leyes sociales a que estn obligados
los empleadores y toda otra erogacin directa en beneficio del trabajador y su grupo familiar.
Componentes del costo Empresa
Total haber Asignacin Familiar
+
Aporte patronal (852.230 *0,95)
+
Seguro de cesanta (2,4% Contratos indefinidos 3% contratos plazo fijo) (852.230 * 2,4%)
DEBE
Aporte patronal
Inst. Previsin

HABER

8.096
8.096

Glosa: Por aporte previsional empresa.

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Cuaderno Docente

DEBE
Inst. Previsin

HABER

8.096

Banco

8.096

Glosa: Por pago aporte previsional.

DEBE
Seguro de cesanta

HABER

20.454

AFC

20.454

Glosa: Por aporte seguro de cesanta.

AFC

20.454
Banco

20.454

Glosa: Por pago seguro de cesanta.

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9.8.

Ejercicio

Un trabajador posee los siguientes antecedentes para confeccionar su liquidacin de sueldo. Se pide
realizar clculos correspondientes y confeccionar asiento de contabilizacin de remuneraciones.

Sueldo Base
Horas Extras
Bono de Produccin
Gratificacin legal mensual
Cargas Familiares
Asignacin Colacin
Asignacin Movilizacin
A.F.P
Isapre
Tipo Contrato
Prstamo 8/12
Anticipo Sueldo

828.975
19 horas
17% sobre sueldo base
25%
2
10.000
14.500
11,54%
7%
Indefinido
53.850
80.000

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Tabla Impuesto nico.

Perodos

Monto de la renta lquida

imponible
Desde

MENSUAL

Tasa de
Impuesto
Efectiva,
mxima por

Cantidad a
rebajar

Factor

Hasta
_

$ 572.818,50

$ 572.818,51

$ 1.272.930,00

0,04

$ 22.912,74

2,20%

$ 1.272.930,01

$ 2.121.550,00

0,08

$ 73.829,94

4,52%

$ 2.121.550,01

$ 2.970.170,00

0,135

$ 190.515,19

7,09%

$ 2.970.170,01

$ 3.818.790,00

0,23

$ 472.681,34

10,62%

$ 3.818.790,01

$ 5.091.720,00

0,304

$ 755.271,80

15,57%

$ 5.091.720,01

$ 6.364.650,00

0,355

$ 1.014.949,52

19,55%

$ 6.364.650,01

Y MAS

0,4

-.- Exento

Tablas utilizadas
en el clculo de
remuneraciones,
legalmente
establecidas.
(Tomaremos
como base lo
vigente al
31.10.2014)

MAS DE
$ 1.301.358,77
19,55%

Pgina 120

Cuaderno Docente

9.9.

Solucin del ejercicio

Clculos:
Horas Extras: Sueldo Base x Factor (0,007777 para trabajadores con jornada de 45 horas semanales)
Gratificacin Legal: Corresponde al 25% del sueldo Base con un tope de 4,75 IMM (ingresos
mnimos mensuales), no se paga ms que el tope establecido por ley, a menos que se haya pactado
otro tipo de gratificacin segn contrato.
Clculo del Tope: Sueldo mnimo x 4,75 / 12 (meses)
Total Tributable: Total Imponible Descuentos legales + Diferencia de adicionales en salud
Impuesto nico: Total Tributable x Factor segn tabla impuesto nico Rebaja segn tabla impuesto
nico.

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Contabilizacin
DEBE
Sueldo base
Horas extras
Bono produccin
Gratificacin legal (25%)
Asignacin colacin
Asignacin movilizacin
AFP
Salud (Isapre o Fonasa)
Prstamo 8/12
Anticipo de sueldo
Impuesto nico
Seguro de cesanta (0,6%)
Sueldo por pagar
Glosa: Por pago de remuneraciones.

HABER

828.975
122.493
140.926
89.063
10.000
14.500
136.340
82.702
53.850
80.000
15.300
7.089
830.676

Pgina 122

Cuaderno Docente

10. Regularizaciones Peridicas

Los ajustes de cierre o regularizaciones peridicas se refieren a la contabilizacin de aquellos hechos
econmicos, que por su naturaleza o por razones prcticas se registran slo al trmino de cada
ejercicio, aun cuando se hayan producido a lo largo del perodo que cubre el ejercicio contable.
Por ejemplo, el desgaste de los bienes del activo fijo, denominado tcnicamente depreciacin,
ocasionado por el uso y transcurso del tiempo sucede cada da y a cada hora; si se quiere, minuto a
minuto o segundo a segundo, pero no se contabiliza a medida que se va produciendo ni tampoco
todos los das, sino que al trmino de cada periodo.

Pgina 123

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10.1. Deudas Incobrables

Surge de la prctica comercial de vender y comprar al crdito. En la actualidad la mayora de las
empresas efectan las ventas de sus productos al crdito. Esta difundida prctica comercial se
verifica en la contabilidad del vendedor en el rubro de activo denominado Cuentas por Cobrar.
Al 31-12- X1
Mtodo Directo

DEBE

(RP) Castigo Clientes

5.000

(A) Clientes

HABER

5.000

Glosa: Castigo de deudas incobrables de clientes

Mtodo Indirecto
(RP) Castigo Clientes

DEBE

HABER

5.000

(Comp. A) Estimacin Deudas Incobrables (EDI)

5.000

Glosa: Por estimacin de deuda incobrable

Pgina 124

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Durante el ejercicio X2, al tener certeza de la irrecuperabilidad se hace el asiento.

Si Estimacin = Prdida Real
DEBE
(Comp. A) EDI

HABER

5.000

(A) Clientes

5.000

Glosa: Estimacin de deuda incobrable

Si Estimacin > Prdida Real Sobre Estimacin

DEBE
(Comp. A) EDI

HABER

5.000

(A) Clientes
(RG) Ajuste ejercicio anterior

4.500
500

Glosa: Castigo de clientes incobrables y ajustes de EDI por Sobreestimacin

Pgina 125

Cuaderno Docente
Si Estimacin < Prdida Real Sub Estimacin
DEBE
(Comp. A) EDI
(RP) Ajuste ejercicio anterior
(A) Clientes

HABER

5.000
500
5.500

Glosa: Castigo de clientes incobrables y ajustes de EDI por Subestimacin

Nota: La cuenta Ajuste Ejercicio Anterior es de Resultado. Con Saldo Deudor es Prdida y con
Saldo Acreedor es Ganancia. Se carga por la subestimacin de deudas incobrables y se abona por la
sobreestimacin de las mismas. En el Estado de Resultado se presenta bajo el rubro: Otros Ingresos o
Egresos.

10.2. Cargos Diferidos

Los cargos diferidos, a diferencia de los gastos pagados por adelantado, tienen una vida til
indeterminada debiendo estimarse el nmero de ejercicios o periodos en que se amortizan; son de
montos significativamente superiores a los gastos anticipados y se clasifican en el rubro Otros
Activos, ubicndose casi al final del balance.
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10.3. Amortizaciones
El trmino Amortizacin lo emplearemos para describir el proceso de traslado peridico a resultado
de los activos denominados Gastos Pagados por Adelantado y Cargos Diferidos, que son por lo
general de naturaleza intangible (carecen de sustancia o componentes fsicos).
Mtodo Directo
DEBE
(RP) Amortizacin Gastos Organizacin

HABER

100.000

(A) Gastos Organizacin

100.000

Glosa: Por amortizacin de Gastos de Administracin

Mtodo Indirecto
DEBE
(RP) Amortizacin Gastos Organizacin

HABER

100.000

(Comp. A) Amortizacin Acumulada Gastos Organizacin

100.000

Glosa: Por amortizacin de Gastos de Administracin

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10.4. Gastos Pagados por Anticipados o Gastos Pagados por Adelantado

Entre los gastos pagados por anticipado tenemos a las primas de seguros, los arriendos, intereses,
suministros y materiales de oficinas en stock.
Todos tienen vida til especfica; son de montos inferiores a los cargos diferidos; y se clasifican en el
activo circulante por ser convertibles en efectivo ante eventuales rescisiones de contratos, agotables
por consumos en cortos plazos o de venta ocasional.

Alternativa A:
DEBE
(A) Seguros Pagados Anticipados
(A) Banco

HABER

180.000
180.000

Glosa: Por pago anticipado de seguros

Pgina 128

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DEBE
(RP) Seguros

HABER

105.000

(A) Seguros Pagados Anticipados

105.000

Glosa: Por seguro consumido

Alternativa B:
(RP) Seguros

180.000

(A) Banco

180.000

Glosa: Por pago anticipado de seguros

(A) Seguros Pagados Anticipados

(RP) Seguros

75.000
75.000

Glosa: Por seguro consumido

Pgina 129

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10.5. Ingresos cobrados por Anticipados

Corresponden a las cantidades recibidas, no devengadas, en operaciones comerciales y de crditos,
que se contabilizan en el pasivo por constituir obligaciones mientras no se devenguen o realicen.
Alternativa A:
DEBE
(A) Caja

HABER

480.000

(P) Arriendos Recibidos por Adelantado

480.000

Glosa: Pago de arriendo por adelantado

(P) Arriendos Recibidos por Adelantado 144.000
(RG) Arriendos Ganados

144.000

Glosa: Por arriendos ganados del mes

Pgina 130

Cuaderno Docente

Alternativa B:
DEBE
(A) Caja

HABER

480.000

(RG) Arriendos Ganados

480.000

Glosa: Pago de arriendo por adelantado

(RG) Arriendos Ganados
(P) Arriendos Recibidos Anticipados

336.000
336.000

Glosa: Por arriendos ganados del mes

10.6. Provisiones
Corresponden a compras, gastos o compromisos contrados en un ejercicio, cuyo pago se efecta en
el perodo siguiente. Generalmente no se conoce su monto con exactitud o no se dispone de la
documentacin de respaldo. Por estas razones se dice que las provisiones son gastos efectivos y
pasivos ciertos de clculos estimados.

Pgina 131

Cuaderno Docente

Entre los casos ms comunes de Provisiones estn las que se efectan por el valor estimado de
servicios (energa elctrica, telfono, agua, gas u otros servicios), cuyas cuentas y facturas llegan en
el perodo siguiente al del consumo.
Sobre Estimacin:
DEBE
(RP) Servicios Bsicos

HABER

8.000

(P) Provisin Servicios Bsicos

8.000

Glosa: Provisin gastos servicios bsicos

(RP) Servicios Bsicos

8.000

(A) Banco

7.000

(RG)Ajuste Ejercicio Anterior

1.000

Glosa: Por Sobreestimacin

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Cuaderno Docente

Subestimacin:
DEBE
(RP) Servicios Bsicos

8.000

(A) Banco
(RP)Ajuste Ejercicio Anterior

HABER

10.000
2.000

Glosa: Por Subestimacin

10.7. Depreciaciones
Afecta a los bienes del activo fijo y se definen como el menor valor que sufren estos bienes por
efecto del uso y transcurso del tiempo. Este menor valor disminuye el monto del activo fijo y
constituye un gasto operacional.
La vida til es independiente para cada bien y particular para cada empresa. Se exceptan de
depreciacin los terrenos, por cuantos estos bienes del activo fijo no se desgastan con el uso su vida
til es indeterminada.
Tampoco se deprecian los activos fijos en fase de construccin o aquellos que no han entrado en
servicio; por ejemplo: una mquina comprada pero no instalada an.

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Mtodo Lnea Recta

Depreciacin Anual = Valor del Bien - Valor Residual
Aos de Vida til
Consideremos el siguiente ejemplo aplicando frmula de clculo de la depreciacin: La Empresa
adquiere un bien cuyo valor es de $480.000, un valor residual de $30.000, una vida til de 10 aos.
Vehculo = 480.000 - 30.000 =

45.000

10
Contabilizacin Mtodo Indirecto
DEBE
(RP) Depreciacin
(Comp. A) Depreciacin Acumulada

HABER

45.000
45.000

Glosa: Depreciacin anual de vehculo.

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Mtodo Unidades de Produccin

Depreciacin por Unidad = Valor del Bien - Valor Residual
Unidades Estimadas
Depreciacin del ejercicio = Unidades producidas x Depreciacin por Unidad
Consideremos el siguiente ejemplo aplicando frmula de clculo de la depreciacin:
Una Empresa adquiere para su explotacin una mquina de fabricar prendas de vestir por un valor de
$450.000 valor residual igual $ 0, se estima su vida til de 50.000 unidades, las unidades
efectivamente producidas fueron de $30.000.
Maquinaria = 450.000 - 0 =

9 (depreciacin por unidad)

50.000
D = 30.000 * 9 = 270.000
(RP) Depreciacin

DEBE

HABER

270.000

(Comp. A) Depreciacin Acumulada

270.000

Glosa: Depreciacin del activo fijo

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Cuaderno Docente

10.8. Correccin Monetaria

La Correccin Monetaria es la tcnica empleada para corregir efectos distorsionadores en la
informacin contable, producidos por la inflacin.
La inflacin: Aumento sostenido del nivel de precios, perdida
de valor adquisitivo que tiene la moneda.
1.- Erosiona paulatinamente el poder adquisitivo de la
moneda (la moneda pierde valor).
2.- Durante el ejercicio utilizamos una moneda de
diferentes poderes adquisitivos.
3.- Incide en una prdida del atributo de homogeneidad
de las cifras.

FENMENO
INFLACIONARIO

Pgina 136

Cuaderno Docente

Correccin Monetaria
PROCESO DE
CORRECCIN MONETARIA

VALORES
HISTRICOS
(PRE-BALANCE)

VALORES NO
COMPARABLES

VALORES
CORREGIDOS
(BALANCE)

VALORES
COMPARABLES
ENTRE SI

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Cuaderno Docente

La metodologa para su aplicacin consiste en:

1) Diferenciar los valores monetarios de los no monetarios
2) Corregir los valores no monetarios con ciertos indicadores
3) Agregar al monto de la correccin a los valores no monetarios de activo, pasivo, patrimonio
4) Hacerlo con cargo o abono a una cuenta de resultados denominada correccin monetaria
5) Determinar el saldo de la cuenta correccin monetaria y
6) Actualizar la utilidad o prdida sumndole o restndole el saldo de esta cuenta
Valores Monetarios: Desprotegidos de la inflacin
Valores no Monetarios: Protegidos de la inflacin, deben ajustarse
Elementos de la correccin monetaria:
1.- Capital Propio Inicial
2.- Variaciones de Capital
Incrementos (Aportes)
Decrementos (Retiros)
3.- Cuentas del Activo no monetario

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4.- Cuentas del Pasivo no monetario

5.- Factor de Correccin
Los indicadores empleados para corregir se resumen en los siguientes cuatro grupos:
a) Variacin I.P.C.
b) Costo de reposicin
c) Variacin moneda extranjera
d) Reajuste pactado

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Resumen grupos de cuentas con sus factores de correccin

Grupo de cuentas

Factores de correccin

1. Capital Propio
- Inicial
- Aumentos
- Disminuciones

IPC de todo el ejercicio

IPC de acuerdo a permanencia
IPC de acuerdo a permanencia

2. Activos
- Activo Fijo
- Existencias
- Crditos y Derechos, por cobrar en Moneda Nacional
- Crditos y derechos por cobrar en Moneda Extranjera.
- Monedas Extranjeras y de Oro.
- Gastos de Organizacin y similares
- Derechos de Llaves y similares
- Inversiones en Acciones
- Inversiones en Aportes de Sociedades de Personas.

IPC de acuerdo a permanencia

Costo de Reposicin
Reajustado Pactado
Tipo de cambio de la M/E
Tipo de cambio de la M/E y cotizacin del Oro
IPC de acuerdo a permanencia
IPC de acuerdo a permanencia
IPC de acuerdo a perm. Para CMT e IPC,
cotizacin burstil o VPP para CMF
IPC de acuerdo a perm. Para CMT e IPC,
cotizacin mercado o VPP para CMF

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Asientos Tipos
-X 1-

DEBE

(A) Cuentas de Activos

XXX

(CR) Correccin Monetaria

HABER

XXX

Glosa: Por la correccin monetaria de un activo

-X 2(CR) Correccin Monetaria

DEBE

HABER

XXX

(P) Cuentas de Pasivos

XXX

Glosa: Por la correccin monetaria de un pasivo

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-X 1-

DEBE

(CR) Correccin Monetaria

HABER

XXX

(CCP) Revalorizacin Capital Propio

XXX

Glosa: Por la correccin monetaria del capital propio

Nota: Por regla general, al corregir monetariamente los Activos, la cuenta correccin monetaria se
abona; al corregir los Pasivos la cuenta correccin monetaria se carga, como se muestra en el
recuadro a continuacin.
Correccin Monetaria
1.- Revalorizacin
Capital propio Inicial
2.- Revalorizacin
Incrementos de capital

3.- Revalorizacin
disminuciones de capital
4.- Revalorizacin
Activos no monetarios

5.- Revalorizacin
Pasivos no monetarios

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Saldo deudor o acreedor (Prdida o Ganancia)

Fases (Pasos para Corregir Monetariamente)
1.-Determinacin del Capital propio inicial
2.- Revalorizacin del Capital propio inicial
3.- Revalorizaciones de Incrementos de capital
4.- Revalorizaciones de Disminuciones de capital
5.- Revalorizaciones de Activos no monetarios
6.- Revalorizaciones de Pasivos no monetarios
Proceso de contabilizacin (Ajustes de Cuentas Corregidas)
1.- Ajuste por el Capital propio inicial
2.- Ajuste por Incrementos de capital
3.- Ajuste por Disminuciones de capital
4.- Ajuste por Activos no monetarios
5.- Ajuste por Pasivos no monetarios

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Tratamiento de cuentas derivadas del proceso

Revalorizacin capital propio
3.- Revalorizacin

1.- Revalorizacin

Disminuciones de capital

capital propio

2.- Revalorizacin
Incrementos de capital

Cuentas de activo no monetarios

4.- Revalorizacin
Activos no monetarios
(A la fecha del balance
De bienes y/o servicios)

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Cuentas de pasivos no monetarios.

5.- Revalorizacin
Pasivos no monetarios
O actualizacin a la
fecha del balance de las
obligaciones

Formula Correccin Monetaria

Mn Mn -1
___________

Mn = Mes Actual
* 100

Mn 1 = Mes Actual Anterior

Mn -1

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10.9. UTM - UTA - IPC 2014

En la siguiente tabla se presenta para los meses del 2014, los respectivos valores de la UTM y la
UTA, expresados en pesos (en la primera y segunda columna, respectivamente). En las columnas
restantes se presenta el IPC de cada mes de dicho ao y la variacin porcentual mensual, acumulada
a la fecha y anual.
2014

UTM (1)

UTA (2)

ndice de Precios al
Consumidor (IPC)
Valor en puntos (6)

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

40.935
41.181
41.263
41.469
41.801
42.052
42.178
42.220
42.304
42.431
42.770
43.198

491.220
494.172
495.156
497.628
501.612
504.624
506.136
506.640
507.648
509.172
513.240
518.376

101,69
102,18
103,04
103,68
104,03
104,08
104,32
104,66
105,54
106,64

Variacin Porcentual
Mensual
(3)
0,2
0,5
0,8
0,6
0,3
0,1
0,2
0,3
0,8
1,0

Acumulado
2014 (4)
0,2
0,7
1,5
2,1
2,5
2,5
2,8
3,1
4,0
5,1

ltimos 12
meses (5)
3,0
3,4
3,9
5,0
5,4
4,8
4,7
4,8
5,1
6,1

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Cuaderno Docente

Nota: Glosario de los trminos contables introducidos en este captulo.

(1) UTM = Unidad Tributaria Mensual
(2) UTA = Unidad Tributaria Anual (UTM x 12)
(3) Variacin mensual: Corresponde a la publicada oficialmente por el INE en cada mes.
(4) Variacin acumulada 2014: Corresponde a la acumulada a la fecha respecto del mes de
Diciembre del ao anterior.
(5) Variacin ltimos 12 meses: Corresponde a la variacin de los ltimos doce meses.
(6) IPC Valor en Puntos: A partir del mes de enero 2014, el INE ha procedido a recalcular los
ndices de precios al consumidor, considerando como base anual diciembre 2013=100. Ahora bien,
la serie empalmada de los IPC desde diciembre 2009 hasta diciembre 2013, segn publicacin
efectuada por el INE en su pgina web, corresponden a lo que este Servicio public en
la Circular N16, de 2014.
(7) A = Activo
(8)P = Pasivo
(9)Com. = Complemento
(10)RP = Resultado de Prdida
(11) RG = Resultado de Ganancia
(12) D = Depreciacin
(13) CM = Correccin Monetaria
(14) CR = Cuenta de Resultado
(15) CCP = Cuenta Capital Propio
(16) RCP = Revalorizacin Capital Propio

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(17) EDI = Estimacin Deuda Incobrable

Ejercicio:

Activos
Disponible
Terreno
Total

Pre Balance
100.000
500.000
600.000

Pasivos
Prstamo reajustable
Capital

Pre Balance
300.000
300.000
600.000

a) Contabilizar nica transaccin ocurrida durante el perodo

Un aporte de $200.000 en efectivo, efectuada el 01/07/2014
Respuesta:
DEBE
HABER
Disponible
200.000
Capital
200.000
Glosa: Por aporte de Capital
b) Registre adems los asientos por correccin monetaria sabiendo que la VIPC es de:
Anual:
20%
Julio Diciembre 12%
Respuesta:

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500.000 * 20% = 100.000

DEBE
HABER
(A)Terreno
100.000
(CR)CM
100.000
Glosa: Por la Correccin Monetaria (CM) de terreno
(CR)CM
60.000
(P)Prstamo Reajustable
60.000
Glosa: Por la Correccin Monetaria (CM) de Prstamo Reajustable
(CR)CM
60.000
(P)RCP
60.000
Glosa: Por la Correccin Monetaria (CM) de Capital Propio
(CR)CM
(P)RCP

24.000
24.000

Glosa: Por la Correccin Monetaria (CM) de aumento de Capital

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c) Presentar Balance Ajustado

Respuesta:
Pre
Final Pasivos
Balance
Disponible 100.000 300.000 Prstamo
reajustable
Terreno
500.000 600.000 Capital
RCP
RTotal
600.000 900.000

Activos

Pre
Final
Balance
300.000 360.000
300.000 500.000
84.000
-44.000
600.000 900.000

EERR
Venta
0
Costo de Venta
0
Ingresos
0
Gastos CM
-44.000
PRDIDA

-44000

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11. Cierre de cuentas

Contablemente las actividades comerciales de empresas y negocios se inician con los asientos de
apertura y culminan con los asientos de cierre.
Los asientos de cierre, siempre son semejantes cualquiera que sea la constitucin jurdica de las
empresas, lo que vara son las cuentas que intervienen, cuyos nombres y denominaciones dependen
de cada empresa.
Los asientos de cierre tienen una doble finalidad:
a) Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que indique adecuadamente si se
trata de utilidad o de prdida del ejercicio.
b) Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que dieron origen a la utilidad o
prdida del ejercicio, ya que en el siguiente perodo habr otros ingresos, costos y gastos que
generarn un nuevo resultado, por lo que se debe partir con las cuentas de resultado en cero.
c) Secuencia de asientos de cierre:
Asiento de cierre para cuentas de resultado prdida
Asiento de cierre para cuentas de resultado ganancia

Pgina 151

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Asiento para reflejar la utilidad o prdida del ejercicio
Asiento para cerrar las cuentas del Balance

I.

Cierre cuentas de balance

Fecha

Detalle
_____1_____
xx-xx-2014 Proveedores
Letras por pagar
Provisin impuesto renta
E.D.I.
Depreciacin acumulada
Capital
Acreedores
Utilidad del Ejercicio
Caja
Clientes
Maquinarias
Banco
Por cierre de las cuentas de Balance

Debe

Haber

150
100
10
80
200
1.000
50
140
100
340
1.200
90

Pgina 152

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II.

Cierre cuentas de resultado prdidas

Fecha

Detalle
_____1_____
xx-xx-2014 Prdidas y Ganancias
Costo de ventas
Castigo de clientes
Depreciaciones
Correccin monetaria
Impuesto renta
Sueldos y salarios
Leyes sociales
Por cierre de las cuentas de gasto

III.

Debe

Haber

540
230
80
122
40
10
50
8

Cierre cuentas de resultado ganancias

Fecha

Detalle
_____1_____

xx-xx-2014 Ventas
Arriendos ganados
Prdidas y ganancias
Por cierre de las cuentas de ganancia

Debe

Haber

665
15
680

Pgina 153

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IV.

Cierre resultado ejercicio

Fecha

Detalle
_____1_____
xx-xx-2014 Prdidas y ganancias
Utilidad del ejercicio
Por resultado del ejercicio

Debe

PRDIDAS Y GANANCIAS
540
680

140

Debe

Haber

140
140

Haber

SA

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12. Distribucin de utilidades

Formas de distribucin.
-

Partes iguales.
Conforme Capital Aportado.
Conforme saldos iniciales de Capital.
Conforme saldos finales o al cierre del ejercicio.
Distribucin arbitraria segn escritura pblica.
Considerando factores de trabajo y capital.
Conforme capital promedio del ejercicio.
Cuando existe un socio industrial.

1.- Partes Iguales.

En esta modalidad de distribucin, no interesa el monto del capital aportado, la forma de aportar,
ni el trabajo que cada socio desarrolla en la empresa.

2.- Conforme Capital Aportado.

Si al cierre del ejercicio se obtuvo ganancias, debern ser distribuidas a los socios despus
deducir la Reserva Legal y el Impuesto sobre la Renta.

de

Pgina 155

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3.- Conforme saldos finales o al cierre del ejercicio.

1.- Empresa Individual
Utilidad del ejercicio
Cuenta Personal Dueo
Capital
Glosa: Por distribucin resultado del ejercicio

Debe
140

2.- Sociedad de personas

Utilidad del ejercicio
Cuenta particular socio A
Cuenta particular socio B
Glosa: Por distribucin resultado del ejercicio

Debe
140

Haber
40
100

3.- Sociedad Annima

Debe
Utilidad del ejercicio
140
Reserva legal
Reserva renovacin Maquinarias
Dividendos por Pagar
Glosa: Por distribucin resultado del ejercicio

Haber
70
70

Haber
10
70
60

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Conclusin
En el presente Cuaderno Docente estructurado en XII sesiones, el general del alumnado encontrar
apoyo para la continuidad de sus clases en las materias del rea Contable, principalmente servir de
apoyo para los alumnos de primer ao de las carreras de Contabilidad, Administracin de Empresas
u otras impartidas por el Instituto Profesional La Araucana.
Se crea el cuaderno docente con la finalidad de entregar un material de apoyo completo y claro para
mejorar el aprendizaje en esta materia.
No est dems agregar, que el cuaderno docente no reemplaza las ctedras sobre materias contables y
tampoco abarca todo su contenido en detalle, este es solo una herramienta gua para el alumno al cual
puede agregarle notas complementarias, sealadas por el profesor en las respectivas sesiones.
Recuerden que aprender todo el sistema de informacin contable depender del inters y mejora de
la comprensin acerca de la Contabilidad, elemento importante en nuestra carrera, como alumnos
debemos esforzarnos y comprometernos.

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Bibliografa
Ministerio de Hacienda. (27 de Diciembre de 1974). Biblioteca del Congreso Nacional de Chile.
Recuperado el 18 de Noviembre de 2014, de Ley Chile:
http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368&buscar=DL+824
Servicio de Impuestos Internos. (s.f.). Recuperado el 24 de 11 de 2014, de
http://www.sii.cl/pagina/valores/utm/utm2014.htm
Torres, G. (2004). CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y CONTROL PRESUPUESTARIO PARA
SECTOR PBLICO Y SECTOR MUNICIPAL (Primera ed.). Santiago, Chile: LexisNexis.
Torres, G. (2010). CONTABILIDAD Informacin y Control en las Empresas (Sexta ed.). Santiago,
Chile: Legal Publishing Chile.

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